INSTITUTO SUPERIOR DE ESTUDIOS

SUPERIORES DE CHIAPAS

Licenciatura
Contaduría Pública

Cuatrimestre
4to

Materia
Sistemas de Control Interno

Catedrático
Alberto López Juárez

Proyecto
Estudio y Evaluación del control interno del ciclo de producción

Presentado por:
Trejo Cigarro Óscar Geovani

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas; 22 de febrero de 2019

 INDICE
UNIDAD II Estudio y Evaluación del control interno del ciclo de producción
Introducción .............................................................................................. 03
3.1. Generalidades ............................................................................. .04

3.2. Objetivos específicos de control interno. ...................................... 06

3.3. Identificación de objetivos con los riesgos de no cumplimiento .... 06

2.3.1 De autorización. ............................................................ 07

2.3.2 De procesamiento y clasificación de transacciones. ..... 12

2.2.3 De verificación y evaluación. ......................................... 21

2.2.4 De salvaguarda física .................................................... 23

3.4. Caso. ............................................................................................ 25

Conclusión................................................................................................ 30

Bibliografía ............................................................................................... 31

2
Introducción
El presenta trabajo de investigación describirá el ciclo de ingresos las áreas que
intervienen así como el objetivo que se pretende al realizar de manera adecuada
los controles y evaluación de este ciclo.

Este ciclo es indispensable e importante para el funcionamiento de las

organizaciones industriales y todas aquellas empresas donde se tengan que
desarrollar procesos de transformación de materia prima para llegar a un producto
terminado.

Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten,

se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del
ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios, propiedades y
equipo depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por
adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.

Dentro del ciclo de producción se encuentra constituido por materias primas, mano
de obra directa y factores indirectos del costo lo que ratifica que este ciclo abarca
desde la adquisición de inventarios hasta obtener los productos terminados.

En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad más importante del

ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de
los recursos adquiridos con ese propósito: materiales, mano de obra directa y
elementos de costos indirectos.

El ciclo de producción de una empresa incluiría el proceso y movimiento de todos

los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados
se transfieren a su almacén respectivo.

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Unidad IV.- ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
DEL CICLO DE PRODUCCIÓN.

4.1. Generalidades.

Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios,
propiedades y equipo depreciable, recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el
negocio.

En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad más importante del

ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de
los recursos adquiridos con ese propósito: materiales, mano de obra directa y
elementos de costos indirectos. El ciclo de producción de una empresa de esa
clase, incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los
inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén
respectivo.

Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.

Consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor en la ejecución de su

trabajo:

Funciones típicas: podrían ser:

 Contabilidad de costos.
 Control de fabricación.
 Administración de inventarios.
 Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

4
Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de producción tenemos:

 Transferencia de inventarios (de materia prima a proceso y a producto

terminado).
 Aplicación del costo de mano de obra.
 Aplicación de gastos de fabricación.
 Depreciación y amortización de inmuebles maquinaria y equipo y otros
costos diferidos.
 Variaciones (incluyendo desperdicios).
 Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo
y otros costos diferidos.
 También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta
de inmuebles, maquinaria y equipo.

Formas y documentos importantes:

 Ordenes de producción.
 Requisiciones de materiales.
 Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
 Informe de producción.
 Informe de desperdicios.
 Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación.
 Hojas de costos.

Enlace con otros ciclos:

 Recepción de bienes, mercancías y servicios, con el ciclo de compras.

 Embarques de productos, con el ciclo de ingresos.
 Uso de mano de obra, con el ciclo de nóminas.
 Resúmenes de actividades (asientos de diario) con el ciclo de informe
financiero.
 Recepción de servicios indirectos, con el ciclo de compras.

5
4.2. Objetivos específicos de control interno.

Para efectos del ciclo de producción se han identificado objetivos específicos de

control interno, los cuales han sido clasificados de la siguiente forma:

 De autorización.
 De procesamiento y clasificación de transacciones.
 De verificación y evaluación.
 De salvaguarda física.

Son todos los controles que deben

establecerse para asegurar que se están
De autorización cumpliendo las políticas y criterios
establecidos por la administración y que
estos son adecuados.

Son todos aquellos controles que deben

De procesamiento y
clasificación de transacciones
establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación
registro e informe de las transacciones
ocurridas en una empresa así como sus
ajustes.

Estos objetivos tratan de todos aquellos

controles relativos a la verificación y
De verificación y evaluación evaluación periódica de los saldos que se
informan, así como la integridad de los
sistemas de procesamiento.

Asignación clara de acceso a los activos y

De salvaguarda física
responsabilidad de custodia

4.3. Identificación de objetivos con el riesgo de no cumplimiento.

Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo de
producción, es necesario identificar que técnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas técnicas no
logran parcialmente estos objetivos.

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Lo anterior tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y oportunidad
de las pruebas de auditoria que va a llevar a cabo el auditor.

4.3.1. Objetivos de autorización.

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurar que se estén cumpliendo las políticas adecuadas
establecidas por la administración.

Estos objetivos para el ciclo de producción son:

1. El plan de producción (qué, cuánto y cómo se fabrica y los niveles de

inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Solo se mantendrán en inventarios aquellos productos terminados cuya

venta se estime sobre pase un mínimo prefijado.
 No se aprobará ninguna orden de producción sin un pedido previamente
aprobado.
 Los niveles de inventario no excederá un máximo prefijado.
 No se fabricaran productos en exceso de las ventas contratadas.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 La empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades que

excedan los niveles autorizados.
 Puede incurrirse en costos excesivos o no previstos para mantener el
inventario.

7
  Los niveles de inventario pueden exceder la capacidad de financiamiento,
esto pudiera acarrear ventas forzadas de liquidación.
 Insuficiente utilización de la capacidad de la planta.

2. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe

autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Establecer criterios de que se pretende lograr con el sistema de costos,

tanto en valuación del inventario como en los controles de producción.
 Clara especificación de las cuentas y registros a utilizar y cómo se
utilizarán.
 Especificación de los formatos de los informes que generará el sistema de
costos, a quien estarán dirigidos y quienes deben analizarlos y evaluarlos.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los costos del inventario pueden ser irreales, distorsionando la situación

financiera.
 Los costos actuales de producción se desconocen y se ignora con que
margen de utilidad se está vendiendo.
 No existe un control de la eficiencia de producción a través del sistema de
costos.

3. El método de valuación de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de

actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración.

8
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Deben establecerse lineamientos de los costos que e considerarán como

capitalizables en las construcciones en proceso tales como costo integral
de financiamiento, honorarios de ingeniería, asistencia técnica, etc.
 Clara exposición de qué partidas son capitalizables tanto por su concepto
como por su importe, y periódicamente en que los mínimos para
capitalización deben modificarse.
 Establecimiento por escrito de los métodos de actualización del valor en
libros de los inmuebles, maquinaría y equipos.
 Especificación de los formatos de los informes que producirá el sistema y a
quién estarán dirigidos.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Pueden incluirse en el valor de los activos partidas que no son

capitalizables y viceversa, incluirse en resultados partidas que son
capitalizables.
 La actualización de inmuebles, maquinaria y equipo pueden producir
valores irreales, tanto en exceso como en defecto, dictaminando la
situación financiera y los resultados de operación.
 Los registros de inmuebles, propiedades y equipos pueden ser deficientes o
no existir, no permitiendo un control de estos activos y su debida
actualización.

4. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo

y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo y procedimientos

establecidos para añadir, cambiar o eliminar datos del archivo.

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  Requisito de que todas las solicitudes para desembolsos capitalizables
incluyan la vida útil y método de depreciación sugeridos y que tale
solicitudes, si exceden de una cantidad fijada, tengan aprobaciones
múltiples.
 Revisiones periódicas por auditores internos de las vidas y métodos para
depreciar y amortizar el valor de los archivos y de las solicitudes para
desembolso capitalizables.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Pueden estimarse inadecuadamente la vida que se espera para una

propiedad determinada al fijarse un periodo irrazonable durante el cual se
depreciará su valor, esto pudiera resultar en gastos de depreciación
erróneos.
 Las primas de seguros pueden aplicarse erróneamente a gastos.

5. Las condiciones de la venta u otras disposiciones de inmuebles maquinaria y

equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas y establecidas
por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Exposición clara de criterios.

 Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo y procedimientos
establecidos para dar de baja datos del archivo.
 Contratos escritos, incluso cláusulas de garantía deseadas, para todas las
ventas de inmuebles, maquinaria y equipo.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Puede venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la

administración; esto pudiera crear cuentas de inmuebles, maquinaria y

10
 equipo sobrevaluados y pérdidas de ingresos o de capacidad de producción
o ambas cosas.
 Puede disponerse de un activo o un precio que no es apropiado.
 Puede asumirse un riesgo de crédito impropio, esto pudiera producir una
cuenta incobrable.
 Pueden venderse activos que pudieran usarse en otras operaciones de la
empresa.

6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos

diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas
por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Exposiciones claras de los criterios y políticas.

 Formas pre-numeradas estándar y controladas para documentar los ajustes
debidamente aprobados.
 Informes regulares y análisis periódicos de las tendencias en las cantidades
y tipos de los ajustes.
 Personal asignado especialmente, para investigar la necesidad de los
ajustes y para proponerlos.
 Autorización de los ajustes por un ejecutivo determinado en caso de que no
existan, o se contradigan, las políticas establecidas por escrito.
 Conciliación de los totales manuales de los ajustes aprobados con totales
de los informes de ajustes preparados por la computadora.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Pueden presentarse incorrectamente el inventario, los inmuebles,

maquinaria y equipo y otras cuentas de costos diferidos debido a ajustes o
reclasificaciones erróneas.

11
  Los estados financieros de periodos intermedios pueden alterarse para que
dejen de reconocer oportunamente ajustes tales como mermas de
inventario, cambios en costos estándar y obsolescencia.
 Pueden registrarse ajustes para ocultar faltantes derivados del inventario
físico.
 Pueden cambiarse los costos estándar sin el consentimiento de personal
supervisor correspondiente; esto pudiera producir que se lleven al
inventario, costos del periodo o limitar los esfuerzos de la administración
para detectar las variaciones de los costos estándar o ambos.

4.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controle que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a
éstas.

Los objetivos para el ciclo de producción son:

7. Establecer y mantener procedimientos de proceso del ciclo de producción de

acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Claras exposiciones de los procedimientos a través de: manuales de

políticas, procedimientos, rutinas de entrenamiento, requisitos de
supervisión, documentación de sistemas y programas y versiones de
producción de programas de computadora.
 Verificación periódica de las aprobaciones de supervisiones que se
requieren para transferir responsabilidades, cambios en las formas,
cambios en los sistemas de archivo, etc.
 Estándares aprobados para desarrollo de sistemas manuales o de PED,
incluso estándares de programación y documentación.
12
Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las asignaciones

del personal de tal forma que se reduzca la segregación de funciones.
 Pueden llevarse a la práctica procedimientos que eviten las técnicas de
control interno existentes.
 Pueden modificarse programas de computadoras para evitar los controles,
cambiar políticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.
 Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.

8. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten
a políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Procedimiento documentados para indicar, revisar y aprobar solicitudes

para usar recursos.
 Formas importantes prenumeradas y la correspondiente rendición de
cuenta de tales formas.
 Archivos de firmas autorizadas.
 Inspección periódica de las formas usadas, para ver que estén
debidamente completadas y con firmas autorizadas.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los riesgos d no lograr el objetivo 8 son los mismos de no lograr el objetivo

1.

9. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos

que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

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  Procedimientos documentales para iniciar, revisar y aprobar solicitudes
para vender o disponer de los activos.
 Formas importantes pre-numeradas y la correspondiente rendición de
cuentas de tales formas.
 Archivos de firmas autorizadas.
 Inspección periódica de los formas usadas para ver que estén debidamente
elaboradas y con firmas autorizadas.
 Límites de aprobación para cada una de ciertas clases de venta y otras
disposiciones.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Pueden venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la gerencia,

esto pudiera ocasionar cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo
sobrevaluadas y pérdidas de ingresos o de capacidad de producción o
ambas.
 Puede disponerse de un activo a un precio que no es apropiado.
 Puede crearse una obligación de garantía que no se tenía intención de
crear, sometiendo con ello a la empresa a un pasivo real o contingente.
 Puede asumirse un riesgo de crédito impropio, esto pudiera producir una
cuenta incobrable.

10. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y

oportunamente.
11. La producción terminada de be informarse correctamente y oportunamente.

Ejemplo de técnicas para lograr los objetivo 10 y 11.

 Acceso limitado a los inventarios, propiedades, residuos o desperdicios y

formas de control.
 Almacenes centrales y lugares centrales de recolección de residuos y
chatarra.

14
  Formas pre-numeradas y controladas de las que se rinde cuenta
posteriormente.
 Preparación de formas importantes por una función independiente del
control de producción.
 Verificación del material que entra a los almacenes y que sale de estos.
 Mantenimiento de registros cronológicos de movimientos de entradas a los
almacenes centrales y de salida de éstos.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 10 y 11.

 Pueden ponerse recursos en la producción, pero no registrarse hasta que

se tome un inventario físico y se compare con el importe según libros, esto
pudiera ocasionar una presentación incorrecta del inventario y del costo de
ventas.
 Puede completarse producción pero no registrarse como disponible para la
venta, esto pudiera resultar en pérdida de ventas o en solicitud de
producción adicional.
 Pueden anotarse en los registros de inventario permanente cantidades o
descripciones incorrectas, causando pérdidas de ventas o dificultades en
las operaciones.
 Pueden informarse salidas no autorizadas para ocultar faltantes, hurto, etc.

12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y

oportunamente.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Las técnicas que pueden usarse para lograr este objetivo son iguales a las
que se pueden emplear para lograr el objetivo 7.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Puede disponerse de propiedades y desechos sin registrarlos.

15
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en
la producción así como su distribución contable deben calcularse correcta y
oportunamente.
14. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales
costos deben calcularse correcta y oportunamente.
15. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros
costos diferidos y la distribución contable correspondiente deben calcularse
correcta y oportunamente.

Ejemplo de técnicas para lograr los objetivos 13 y 14.

 Revisiones periódicas y actualizaciones de los costos estándar utilizados

para valuar el inventario y la producción.
 Validación en la computadora y/o técnicas para determinar si incluyen todos
los costos que se deben llevar al inventario en base uniforme con la del
periodo anterior.
 Archivos de costos estándar computarizados, que transfieren
automáticamente los costos de inventario de un lugar de trabajo a otro.
 Procedimiento estándar para los cortes diarios o de final del periodo.
 Sistema computarizado para el control de materia primas o producción en
proceso que esté totalmente integrado con los sistemas de cuentas por
pagar y nóminas, tales sistemas aplican automáticamente las compras o
salidas de materiales y de mano de obra órdenes de trabajo o a producción
a medida que se va incurriendo en el costo de materiales o de mano de
obra.
 Procedimiento establecido para añadir, cambiar o eliminar información de
las bases de datos, y técnicas para proteger su integridad.

16
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 15.

 Registros analíticos de propiedades (pueden utilizarse sistemas

computarizados para llevar los registros de propiedades, calcular la
depreciación y distribución a las cuentas apropiadas.
 Revisión y pruebas de los análisis de amortización y depreciación por los
auditores internos.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 13, 14 y 15.

 Pudieran cargarse o acreditarse cantidades incorrectas a inventarios,

inmuebles, maquinaria y equipo y otras cuentas de costos diferidos
presentando incorrectamente la situación financiera y los resultados de las
operaciones.
 Las distribuciones contables pudieran ser incorrectas.
 Los coeficientes de gastos de fabricación usados para valuar los inventarios
pueden ser incorrectos debido a:
 Agrupación incorrecta de los gastos de fabricación.
 Incluir en dicha agrupación gastos del periodo.
 Bases inexactas para las distribuciones de costos fijos.
 Los precios de venta pudieran establecerse en base a información
incorrecta de costos, afectando con ello adversamente los resultados de las
operaciones.

16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaría y equipo vendido y el costo,

y otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y
oportunamente.

17
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Conciliaciones periódicas de: las formas para disponer de equipo con las
facturaciones, el importe de la facturación por disposición de equipo con los
importes en los asientos contables.
 Conciliación periódica de las formas pera disponer de equipo con los
incluidos en los asientos contables relativos.
 Inventarios físicos periódicos del equipo y conciliaciones con el registro
analítico de propiedades para identificar cualquier disposición de equipo no
informada.
 Conciliación periódica de las cantidades de residuos o desperdicios
facturadas con los informes de residuos o desperdicios general generado.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Las cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades

incorrectas, no acreditarse por las bajas ocurridas y puede disponerse del
desperdicio indebidamente.

17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la

producción y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta y oportunamente.
18. Los costos de mercancías producidas y los ajustes relativos deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
19. La depreciación de inmuebles, maquinaría y equipo y la amortización de
costos diferidos y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e
informarse correcta y oportunamente.
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.

Ejemplo de técnicas para lograr los objetivos 17, 18, 19 y 20:

18
  Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.
 Documentación adecuada de la clasificación de cuentas.
 Comparación de los resultados reales con los resultados planeados y
análisis de las variaciones.
 Sistemas de registros simultáneo o sistemas comparables basado en la
computadora en que se preparan al mismo tiempo, una forma de control.
 Verificación numérica y periódica de los registros diarios e informes.
 Totalizar los lotes, registrar los documentos de control y conciliar los totales
de lotes con el total resultante del registro, diario informe o archivo
actualizado.
 El mantenimiento de registros cronológicos en los lugares de almacenaje.
 Investigación de las interrupciones en la secuencia numérica de las formas
de control presentadas para registro.
 Conciliación de las formas de control utilizadas con las anotadas.
 Inventarios físicos periódicos de la existencia de formas de control y su
conciliación con los controles.
 Revisión y seguimiento de los informes regulares de datos pendientes de
procesar.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser incompletos.
 Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser inexactos.
 Datos no autorizados, duplicados, o erróneos pueden ser parte de un
resumen.
 Pueden presentarse problemas de tiempo, un atraso de los informes de
producción puede crear una presentación incorrecta de los saldos de las
cuentas de inventario.
 Los informes pueden ser incorrectos con respecto a la clasificación de las
transacciones.

19
  Los importes de la depreciación y amortización, su clasificación o ambas,
pueden ser incorrectas, presentándose por ello incorrectamente los costos
reales de producción así como la situación financiera y los resultados de
operaciones.

21. Los recursos utilizados, la producción terminada, embarques, ventas y otras

disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse
correctamente a las cuentas apropiadas de inventarios y a los auxiliares y
registros de propiedades.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Pruebas de validación para comprobar los asientos.

 Formar lotes y conciliar los totales de entrada con los totales de
procesamiento y los nuevos saldos.
 Conciliación de los saldos de los auxiliares con los de mayor y otros totales
de control en forma regular y periódica.
 Controles de los programas para prevenir o detectar el registro de
transacciones duplicadas y omisión de transacciones aceptadas.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Que los saldos de auxiliares no coincidan con el mayor.

 Las transacciones pudieran registrarse incorrectamente en los auxiliares.
 Pueden tomarse decisiones en base a información incompleta o inexacta
derivada de los auxiliares.

22. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para los
costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
producción, los costos de las mercancías producidas; depreciación de
inmuebles, maquinaría, equipo y amortización de otros costos diferidos,
ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos.

20
23. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con el plan de la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr los objetivos 22 y 23:

 Uso de un catálogo de cuentas que contenga una descripción de las

transacciones que deben afectar cada cuenta.
 Instrucciones escritas de codificación.
 Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificación
de las cuentas.
 Asignación de la responsabilidad de cada cuenta a un empleado en
particular.
 Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificación de cuentas.
 Uso de pólizas fijas y verificación de su total elaboración en cada periodo.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 22 y 23:

 Los estados financieros pueden no ser preparados oportunamente.

 Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a una
o más de las siguientes causas:
 Puede debilitar el control presupuestal sobre las operaciones.

4.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y

evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de producción son:

24. La información para determinar bases de impuestos derivada de las

actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente.

21
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Procedimientos documentados para preparar, resumir y comunicar la

información requerida para cálculos de impuestos.
 Revisión de las transacciones importantes por personal conocedor de los
requisitos fiscales.
 Una clasificación de cuentas, un plan de codificación u otros criterios para
facilitar la clasificación, resumen y obtención automática de la información
de impuestos requerida.
 Revisiones por auditores internos.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Pueden usarse datos erróneos en los cálculos del impuesto y resultar en

pagos en exceso o de menos de los impuestos.

25. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos, los saldos
de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Manual de procedimientos y políticas gráficas de organización y otra

documentación que enumeren, describan los registros y controles así como
los métodos de evaluación de las actividades.
 Técnicas usadas para descubrir errores y omisiones:

 Conciliación de saldos y movimientos registrados con lo formado por

los custodios.
 Confirmar con terceros, incluso custodios.
 Conciliación de los saldos del mayor con los saldos de auxiliar.
 Verificación periódica de los informes de actividad con
documentación de respaldo.

22
  Conteos periódicos de inventario y propiedades y conciliación con los
importes registrados en libros.
 Comparación de los importes contabilizados con transacciones
posteriores o con importes preestablecidos.

 Técnicas usadas para evaluar los saldos registrados:

 Análisis de índices, tendencias y variaciones (rotación del inventario,

consumo comparado con ventas esperadas).
 Comparación periódica de los valores registrados con los valores de
mercado.
 Revisiones periódicas de los métodos y fórmulas utilizadas para las
realizaciones, acumulaciones, cancelaciones.
 Servicio de informes legales y económicos.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los informes pudieran presentar datos erróneos.

 Las decisiones importantes pudieran basarse en información errónea.
 Algunos errores y omisiones en la salvaguarda física, autorización y
procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos y sin
corregirse.
 Aunque muestren con exactitud los hechos históricos, los saldos
registrados pueden no reflejar la situación real de acuerdo con las
condiciones existentes en una fecha de informe determinada.

4.3.4. Objetivos de salvaguarda física.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,

registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para el ciclo de producción son.

23
26. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios,
propiedades y otras cuentas d costos diferidos.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Procedimientos documentados para la capitalización de los costos.

 Revisiones periódicas mediante auditoria interna de las cantidades
capitalizadas.
 Limites específicos de autorización para partidas que han de capitalizarse.
 Evaluación de las variaciones en la fabricación y modificación de los costos
estándares según sea necesario.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los costos de mantenimiento y reparaciones pudieran capitalizarse
indebidamente.
 Pueden llevarse a inventarios o diferirse cargos que deben llevarse a
gastos del periodo.

27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de

acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Servicio externos (guardias).

 Impedimentos físicos (puertas y gabinetes cerrados bajo llave, cercas, etc.)
 Restricciones de acceso.
 Dispositivos de detección y prevención.
 Investigación inicial y periódica de los custodios.
 Seguro y fianza de fidelidad.
 Archivos de firmas del personal autorizado.
 Almacenaje oportuno de bienes.
 Personal independiente para control de faltantes.

24
  Control de llaves.
 Procedimientos sistemáticos de almacenamiento
 Examen de los materiales de desperdicio y residuos antes de disponer de
ellos.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los activos pudieran sustraerse, perderse o destruirse.

28. El acceso a los registros de producción, contabilidad de costos, de

inventarios y de propiedad, así como a las formas y documentos de control,
lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse únicamente de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.

 Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca de seguridad de

cintas y discos magnéticos, almacenaje externo de reserva para registro
y archivos de computadora y para programas y documentación relativa.

 Custodia controlada y pre-numeración de las formas de control.

 Segregación de responsabilidad y restricción al acceso.

 Auditorías internas periódicamente.

 Seguros y fianzas de fidelidad.

 Disposición de lugares de trabajo que permitan la visibilidad máxima a

los supervisores, guardias y auditores.

 Archivos de firmas del personal autorizado.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

 Los registros pueden destruirse o perderse.

25
 Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no
autorizado.
 Los programas de computadora pudieran alterarse por personas no
autorizadas.
 Las facultades de procesar, particularmente las de procesamiento con
computadora, pudieran perderse, destruirse o alterarse por personas no
autorizadas y pudiera resultar en:

 Una incapacidad para informar.

 Una distorsión de las actividades informadas.

26
3.4 CASO
Se expone el siguiente caso por el método descriptivo con sus respectivos
controles.

Procedimiento de operaciones Función: Recepción de materias primas o

productos.
Num. Unidad de trabajo Actividad Pruebas de
cumplimiento.
Observaciones
1 Supervisor de Almacén Recibe remisiones en original y tres Remisiones y Facturas
Recepción /Operador copias del proveedor local, copia del
de Almacén pedimento original de parte del
proveedor internacional. En caso de
no contar con la copia de la factura la
solicita al Departamento de Ventas
Internacionales.
2 Supervisor de Almacén Verifica en la documentación: fecha
Recepción /Operador vigente y número de documentación
de Almacén
3 Supervisor de Almacén Determina el equipo , espacio físico
Recepción /Operador provisional y personal que realizará la
de Almacén recepción
4 Supervisor de Almacén Recibe producción del proveedor local Recepción de
Recepción /Operador producto propiedad
de Almacén Toma un ejemplar y verifica que del FCE, FCE-ALM-
corresponda el título, edición, tiraje y RE.01
autor de la obra con la remisión.
5 Supervisor de Almacén Verifica que la entrega se encuentre
Recepción /Operador completa: Abre un paquete, verifica
de Almacén cantidad de ejemplares por paquete,
cuenta paquetes por cama, multiplica
por camas de alto, si hay paquetes
sueltos los suma, el resultado lo
multiplica por cantidad de ejemplares
por paquete. Cuando reciba
ejemplares sueltos identifica
ejemplares por cama y multiplica por
ejemplares de alto. Si el total de
ejemplares coincide con lo indicado
en la remisión procede a realizar la
siguiente inspección. Cuando la
cantidad no sea correcta regresa el
producto al proveedor.
6 Supervisor de Almacén Para verificar cantidad y condiciones Instructivo de apoyos
Recepción /Operador de ejemplares por paquete realiza visuales para la
de Almacén muestreo en cada tarima del 5% del operación, FCE-ALM-

27
 total de paquetes. Verifica que los IT.01
ejemplares y paquetes se encuentren
:
 Libres de polvo.
 Las tarimas no rebasen el
límite de estibas (1.30 m.).
 Los paquetes no se
encuentren abiertos.
 En el caso de libros sueltos
estos deberán estar
totalmente protegidos con el
plástico.
 Acomodo de acuerdo a
requerimientos de empaque.
(Ver Instructivo de apoyos
visuales para la operación)
7 Supervisor de Almacén Cuando el producto no cumpla con las Desviación en
Recepción /Operador especificaciones de cantidad por recepción de
de Almacén paquete, de acomodo y de producto, FCE-ALM-
preservaciones se regresa en el RE.27
momento. Cuando exista errores en la
información de la remisión se solicita
su cambio.
8 Supervisor de Almacén Cuando el producto propiedad del Recepción de
Recepción /Operador Fondo, es recibido y es conforme, se producto propiedad
de Almacén identifica, se le coloca la etiqueta del FCE, FCE-ALM-
verde y se informa al proceso de RE.01
surtido para su acomodo.
9 Supervisor de Almacén Cuando el producto no se encuentre
Recepción /Operador en buenas condiciones, se devuelve el
de Almacén producto
10 Supervisor de Almacén Recibe producción del proveedor
Recepción /Operador internacional a través del
de Almacén transportista en palets o cajas a
granel, con documentación soporte:
pedido, copia de factura y remisión
del transportista.
11 Supervisor de Almacén Verifica que el número de cajas
Recepción /Operador recepcionadas:
de Almacén  Coincida con el pedimento y
 Que se encuentren en Buen
estado
12 Supervisor de Almacén Libera remisión al transportista.
Recepción /Operador
de Almacén
13 Supervisor de Almacén Cuando el empaque del producto está Desviación en
Recepción /Operador dañado o se encuentren libros recepción de

28
 de Almacén maltratados como resultado del producto, FCE-ALM-
traslado, o el pedido está incompleto, RE.27
se informa a las Subgerencias de
Ventas Internacional, vía mail o
telefónica y se registra el hallazgo en
el formato Desviación en recepción de
producto.
14 Supervisor de Almacén Abre todas las cajas, coloca producto
Recepción /Operador en tarima. Cuenta ejemplares por
de Almacén título, verifica que ésta coincida con la
indicada en la copia de la factura y
verifica condiciones de preservación:
sin doblez, sin arrugas, libres de
polvo.
15 Supervisor de Almacén Cuando no se encuentra completo, es
Recepción /Operador decir, cuando la desviación sea por
de Almacén cantidad, anota la cantidad real en la
remisión y/o en la copia de la factura .
16 Supervisor de Almacén Registra información para su envío a Desviación en
Recepción /Operador Ventas Internacional vía mail o recepción de
de Almacén telefónica. producto, FCE-ALM-
RE.27
17 Supervisor de Almacén Cuando el producto es conforme se
Recepción /Operador identifica y coloca etiqueta verde. Y se
de Almacén informa al proceso de surtido para su
acomodo.
18 Supervisor de Almacén Separa muestras para el FCE en el
Recepción /Operador producto recibido: Ediciones: toma 6
de Almacén muestras., Gerencia General
(1),Producción (5), Reimpresiones:
Gerencia General (1), Producción (3).
Compras a subsidiarias :
Departamento de Ventas
Internacionales (1)
19 Supervisor de Almacén Si en la remisión o factura no se
Recepción /Operador encuentra el peso del libro, se
de Almacén procede a pesar un libro de cada obra
y registrarlo en la misma.
20 Supervisor de Almacén Registra la verificación realizada en la
Recepción /Operador remisión o factura con una paloma en
de Almacén los datos de las obra. Sella y firma de
aprobado en la remisión o factura.
21 Supervisor de Almacén Para la recepción de proveedores
Recepción /Operador locales envía en original y tres copias
de Almacén de la remisión al área de control de
movimientos.
22 Supervisor de Almacén Para las recepciones de proveedores
Recepción /Operador internacionales se envía copia de la

29
de Almacén factura con un libro muestra anexo de
la obra. Entrega al proceso de control
de movimientos copia de la factura
con una muestra anexa para la toma
de datos. Termina procedimiento.

30
Conclusión
Llevar a cabo cada uno de los objetivos del control interno dentro del ciclo de
producción nos permitirá llevar un correcto manejo desde la adquisición de
mercancías, almacenaje y producción de artículos terminados.
Lo cual se verá reflejado en mayores ingresos, un correcto registro de las
operaciones, un control más férreo de las operaciones y un margen mayor de
utilidad que nos permita conocer realmente el costo de los productos vendidos.
Mantener una evaluación de los procedimientos que integran este ciclo nos
permitirá minimizar las perdidas y evitar el incorrecto registro de las operaciones.

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BIBLIOGRAFÍA

AUDITORIA MONTGOMERY, PHILIP L. DEFLIESE, C.P.A, DE. LIMUSA

AUDITORIA PRACTICA, LIUS RUIS DE VELASCO, DE. BANCA Y COMERCIO

LA AUDITORIA INTERNA DE LA ADMINISTRACION DE RIESGOS, C.P. JOSE

DE JESUS FLORES LEZAMA

CONTROL INTERNO POR OBJETIVOS, IMCP, AUDITORIA I ED. ECASA

UNAM, (25-01-2019), Recuperado de

http://www.geocities.com/unamosapuntes_2000/apuntes/auditoria/controlinterno.ht
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Auditoria, Principios y Procedimientos, Holmes Arthur

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS., Normas y

Procedimientos de Auditoria, Tomo I y II. México, IMCP 1996.

LAZCANO S. (recuperada 22/01/2019) El Manejo de las Organizaciones y su

Auditoria Interna. México, McGraw Hill 1995.

32