Texto Contabilidad I

CONTABILIDAD I
El presente Texto Oficial de Estudio es una obra colectiva preparada por docentes del área de Empresarial, cuya
finalidad es proporcionar a los estudiantes las lecturas y trabajos académicos básicos y obligatorios de la presente
asignatura; por lo que se constituye en un documento de uso interno de la universidad Núr.
Equipo Docente que preparó el presente Texto de Estudio:

Rosa Oliva Eguez
Antonio Avendaño
Jaime Avendaño
Supervisión Académica:
Lic. Lourdes Mollinedo Mallea
Coord. Carr. Contaduría Pública e Ingeniería Financiera
Edición: 2019
“©”2019 editorial Núr

Av. Cristo Redentor N.- 100, Santa Cruz - Bolivia
Teléfono 3363939
Plataforma Virtual: cv.nur.edu
www.nur.edu
La editorial ha hecho todo lo posible por conseguir los permisos correspondientes para las obras con copyrigth que
aparecen citadas en el presente texto. Cualquier error u omisión será rectificado en futuras ediciones a medida que
la información esté disponible.
Queda rigurosamente prohibida, bajo las sanciones establecidas por ley, la reproducción total o parcial de esta obra
por cualquier medio o procedimiento, salvo autorización escrita de los titulares del copyrigth.
CONTENIDO
GUIA DE ESTUDIO ..................................................................................................................................................4
ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL ........................................................................5
UNIDAD 1 ...................................................................................................................................................................6
LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ........................................................................
PROCESO CONTABLE Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .......... Error! Bookmark not
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UNIDAD 2 ................................................................................................................. Error! Bookmark not defined.
PLAN DE CUENTAS GENÉRICO ........................................................................................................................31
UNIDAD 3 .................................................................................................................................................................36
Ciclo Contable de la Contabilidad ...................................................................................................................536
UNIDAD 4 .................................................................................................................................................................54
Fundamentos Teóricos del Tratamiento .............................................................................................................
Tributario .................................................................................................................................................................81
UNIDAD 5 .................................................................................................................................................................82
Fundamentos Teóricos para la Preparación de los Estados Financieros ............................................108
UNIDAD 6 ...............................................................................................................................................................109
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA HOJA DE TRABAJO CONTABLE ..................................................121
UNIDAD 7 ...............................................................................................................................................................122
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ..............................................................19

GUIA DE ESTUDIO
El presente Texto de Estudio es utilizado tanto en el sistema presencial como semipresencial.

Antes de comenzar el estudio de las unidades, se le solicita pueda dar lectura a la presente
Guía de Estudio y tomar en cuenta las recomendaciones de acuerdo a la modalidad en la que
está cursando la asignatura.
Cada unidad está organizada en 5 secciones que son:
1. Contenido: presenta los temas y subtemas que se abordarán en la unidad
2. Capacidad (es) a Desarrollar: define que capacidades deberá desarrollar el estudiante al
concluir el estudio de la unidad.
3. Actividades a Realizar: son las actividades o trabajos académicos que el estudiante debe
ejecutar en los plazos y formatos que el docente comunicará oportunamente en clase.
4. Desarrollo: es el material bibliográfico de estudio básico y obligatorio por parte del
estudiante.
5. Recursos de Información Complementaria: en esta sección se enlista todos los
materiales o recursos adicionales que el estudiante puede consultar para profundizar o
ampliar su conocimiento sobre los temas abordados en la unidad.
El docente debe elaborar su planificación tomando en cuenta la fecha de inicio y finalización
del semestre o intensivo. Las fechas específicas y los tiempos que tomará el avance de cada
unidad, están detalladas en el plan de clases que se encuentra disponible en plataforma virtual
o puede solicitarlo a su docente.
En cada unidad debe realizar el estudio sistemático y minucioso de la sección 4 (Desarrollo) y
realizar las diversas actividades previstas que se encuentran resumidas en la sección 3
(Actividades a Realizar). El docente explicará en aula las fechas, forma o medios de
presentación de las distintas actividades o trabajos académicos exigidos en cada unidad.
Todas las actividades previstas en cada unidad deben ser ejecutadas en ambos sistemas
presencial o semipresencial.
En el sistema presencial el docente puede optar por ejecutar en aula varias de las actividades
que, en el sistema semipresencial, deben ser ejecutadas en plataforma virtual o para su
elaboración previa en casa antes de cada Tutoría.
Usted debe asegurarse de estudiar el contenido del presente Texto Oficial de la Asignatura,
pues será una parte indispensable para la aprobación satisfactoria. Por lo tanto, el uso de
estos textos conforme a las indicaciones que se dan a lo largo de los mismos, es indispensable
para lograr un aprendizaje efectivo donde usted como estudiante es corresponsable.
ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL
Para alcanzar el éxito como estudiante en la modalidad semipresencial, es indispensable que

usted obtenga el mayor provecho del estudio autodidacta del presente Texto de Estudio. Para
ello, un requisito de esta modalidad es que usted estudie el material correspondiente antes de
asistir a las tutorías presenciales y resuelva las actividades previas solicitadas por el
docente en cada tutoría.
Cada unidad está estructurada en base a lineamientos que la universidad ha establecido.

Para asegurar su aprendizaje a lo largo de las unidades; se incluyen actividades previas tales
como ejercicios y planteamiento de problemas diversos, responder cuestionarios, realizar
ejercicios, etc. La lectura y estudio previo es indispensables para que tenga un buen
rendimiento en los controles de lectura y eleve significativamente la calidad de sus
aprendizajes.
Recuerde que una tutoría no es una clase regular del sistema presencial, sino es un encuentro
donde el docente absuelve dudas, aplica análisis de casos, o cualquier tipo de actividad
académica sobre la base de la lectura previa que usted ha realizado. El docente absolverá
dudas que tengan los estudiantes sobre el estudio del material, profundizará lo abordado en el
texto y articulara estos conocimientos con la práctica a través de diversas actividades que
realizan en aula o en la plataforma virtual.
La evaluación de su aprendizaje contempla entre otros: controles de lectura, revisión de

trabajos solicitados por el docente, examen parcial, examen final, participación en foros, chats,
wikis y otros. Si usted no entrega los trabajos solicitados o no rinde los exámenes planificados,
automáticamente pierde dicho ítem de evaluación y el porcentaje de evaluación asignado a
dicha actividad no se puede recuperar.
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE

INFORMACIÓN
1. CONTENIDO
1.1 Antecedentes Históricos

1.2. La empresa y su clasificación
1.3. Definición de contabilidad y su relación con otras ciencias
1.4. Objetivos e importancia de la contabilidad.
1.5. Clasificación contable según la actividad
1.6. Los principios y normas contables
1.7. La información financiera
1.8. Usuarios de la información financiera
1.9. Documentos Mercantiles de respaldo a hechos económicos
1. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR
Identificar la organización de las empresas.

Definir la contabilidad, su alcance y sus objetivos.
Describir el propósito de la información contable.
Distinguir los principios y normas contables.
Identificar y describir documentos mercantiles de respaldo de operaciones
Mercantiles.
2. ACTIVIDADES A REALIZAR
Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades:
1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura).

2. Esquematizar la ecuación contable.
3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la fecha
que el docente indique.
Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar
las actividades mencionadas
3. DESARROLLO
ASPECTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD Y LA ECUACIÓN CONTABLE
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
Los orígenes de la contabilidad se remonta desde aquellos años en los que el hombre
aprendió a contar 3600- 4000 AC. Entre las primeras formas de anotación contable están:
Terraja, Pizarras Babilónicas, el quipus, etc. Ya en Mesopotámica, Egipto, Grecia y Roma
aparecen los primeros documentos que recogen información económica.
Alejandro Magno creó un Imperio en el cual floreció el comercio. Los banqueros griegos
eran famosos y ejercieron gran influencia en todo el imperio. Se dice que llevaban la
contabilidad de sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su
habilidad y sus conocimientos técnicos hicieron que, con frecuencia se les empleara para
examinar las cuentas de la ciudad.
También en la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de

Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podrían decir que
fueron, de esa época, los Contadores y Auditores respectivamente.
En el año 170-116 A.C., en el Libro Eclesiástico de la Biblia escrito alrededor de esa fecha
en el capítulo 42, Versículo 7° dice: "De marcar lo que deposites; de anotar en libro con
cuidado lo que des o recibes".
Posteriormente, con el desmoronamiento de la civilización romana se produce un gran

vacío en Occidente que al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente
de cero en lo que se refiere a información contable.
En la edad moderna, se marca dos acontecimientos importantes: la generalización del uso
de los números arábigos y la imprenta, lo que provocó grandes avances en materias
contables. A esa fecha ya el sistema de partida doble había probado sus bondades, su
enseñanza la impartían los monjes, que eran los maestros de los ciudadanos
económicamente triunfantes que "querían que sus hijos estuvieran preparados para la vida
e hicieron ir a las ciudades a algunos monjes estudiosos para ser maestros de la nueva
generación". A través de la imprenta, los entendidos pueden divulgar sus conocimientos y
como consecuencia fueron editados un conjunto de SUMMAE (breviarios de cultura
general escritos en latín) tratando variados temas.
Uno de los pioneros en el estudio de la partida doble es Benedetto Cotruglio Rangeo,

autor de "Della Mercatura et del Mercante perfecto", que es un Manual estructurado,
escrito en 1458 y publicado en 1573, para la práctica del comercio; la contabilidad es
tratada de una manera breve en un capítulo, pero lo suficientemente explícito como para
establecer la identidad de la partida doble. Señala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor),
Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador). Señala que el cuaderno debe tener un índice,
que el nombre de Dios debe ser invocado en la primera página, así como anotado el del
Comerciante y el número de páginas del libro. No habla de inventario, pero sí de pases del
diario al mayor y de un "Bilancine" anual. Agrega que las pérdidas y ganancias deberán
llevarse a la cuenta de Capital. Al terminarse el Mayor deberán cerrarse las cuentas con
un balance que se asentará en la última página del Nuevo Mayor. Señala la necesidad de
llevar un libro copiador de cartas. Constantemente se refiere a la necesidad de enseñar la
Contabilidad mediante el empleo de un maestro hábil en el oficio.
La gran importancia de esta obra es su anticipación, en 36 años, a la publicación de la

SUMMA de Fray Lucas de Paciolo, el más grande autor de su época. Nacido en el burgo
de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de
Asis, se especializó en teología y matemáticas. En 1494 publica su tratado titulado
“Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita”, divido de dos partes, la
primera en aritmética y algebra y la segunda en Geometría, ésta última subdivida en ocho
secciones, siendo la última de éstas el “Distincio nona tractus XI” titulado “Trattato de
computi e delle scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su
aplicación requiere conocimiento matemático.
En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero solo el “Tractus XI” donde no
únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma:
“No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a
sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el
aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado
por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del “memoriale” un
libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y detalladamente. Explica del
“Gionale” a través de exposición sumaría al respecto: Toda operación será registrada por
sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera será convertida a
moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación que recibe el libro mayor.
Así comenzó el despegue de esta disciplina, de los nuevos sistemas económicos y del
mercantilismo.
LA EMPRESA Y SU CLASIFICACIÓN
Actualmente existen varios criterios para clasificar a las empresas, entre los principales
tenemos los siguientes:
Por su naturaleza
EMPRESAS INDUSTRIALES se consideran aquellas que se dedican a la transformación

de materias primas en productos terminados, por ejemplo una fábrica que transforma la
madera en un producto acabado como es el papel. Las industrias pueden ser de
transformación y extractivas.
EMPRESAS COMERCIALES son las que se dedican a la compra y venta de productos

elaborados y se convierten en intermediarias entre productores y consumidores, por
ejemplo una comercializadora de zapatos, compra el producto a los fabricantes y los
vende a los consumidores finales.
EMPRESAS DE SERVICIOS son aquellas que se dedican a prestar un servicio a la

colectividad, por ejemplo una empresa aérea que ofrece servicios de transporte aéreo,
restaurantes, cines, etc.
EMPRESAS MINERAS Las que tienen como objetivo principal la explotación de los
recursos del subsuelo; ejemplos: empresas de petróleos, auríferas, de piedras preciosas y
de otros minerales
EMPRESAS AGROPECUARIAS Aquellas que producen bienes agrícolas y pecuarios en

grandes cantidades; ejemplos: Granjas avícolas, porcinas, invernaderos, haciendas de
producción agrícola.
Por el sector al que pertenecen
EMPRESAS PÚBLICAS son las que pertenecen al Estado, es decir el capital es del sector
público, como ejemplo podemos citar las empresas de telecomunicaciones, de agua
potable, de energía eléctrica, etc.
EMPRESAS PRIVADAS están formadas con capitales del sector privado, es decir por
personas naturales o personas jurídicas, por ejemplo una imprenta, una papelería, un
restaurante, una empresa de compra y venta de vehículos, etc.
EMPRESAS MIXTAS O DE ECONOMÍA MIXTA, son aquellas cuyo capital pertenecen

tanto al sector público como al privado, por ejemplo empresas de explotación minera,
empresas de fabricación de cemento, etc.
Por la integración del capital u organización:
EMPRESAS UNIPERSONALES, son aquellas en que el capital pertenece a una persona

natural y este es responsable en forma ilimitada a todas las obligaciones sociales de la
empresa
Entre las sociedades de dos o más personas se tiene:
SOCIEDAD ANÓNIMA, La sociedad anónima es la forma de organizarse por excelencia.

Es una sociedad capitalista, cuyas principales características son las siguientes: El capital
está dividido en acciones que representan partes iguales del mismo y otorga a su titular la
condición de socio. Las acciones son negociables y de fácil transmisión; La
responsabilidad está limitada por la aportación efectuada por cada socio; La gestión la
decide la mayoría del capital. La denominación está formada por S.A.
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA La sociedad de responsabilidad limitada

es una sociedad capitalista y su elemento principal es el capital aportado por los socios.
Las características principales en este tipo de sociedad mercantil son las siguientes; La
responsabilidad está limitada por la aportación efectuada; La gestión la decide la mayoría
del capital. La denominación está formada por SRL.
SOCIEDAD COLECTIVA La sociedad colectiva es una sociedad personalista (socios)

cuyas características son: La aportación social fundamentalmente es el trabajo; Los socios
responden con todos sus bienes particulares (presentes o futuros) de las deudas de la
sociedad; La gestión de la sociedad se encomienda a todos los socios. Cabe que los
socios pacten quién debe ser gestor. La denominación está formada por “y CIA”
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE La sociedad comanditaria es una variedad de la

sociedad de responsabilidad colectiva y está compuesta por dos clases de socios: socios
colectivos o gestores y socios comanditarios, estos últimos imponen solamente capital.
Los socios gestores responden en forma solidaria y mancomunada de todas las
obligaciones sociales de la empresa mientras que la responsabilidad de los comanditarios
es limitada hasta el monto de sus aportes. La denominación está formada por SCS.
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES Sus características son similares a la
anterior sociedad con excepción de que el capital comanditario está representado por
acciones. La denominación o razón social de la empresa está formada por el nombre
patronímico de alguno de los socios de los socios colectivos con aditamento de “S.C.A”
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS
La contabilidad es la ciencia aplicada que proporciona información financiera de la

empresa. Esta información sirve para controlar los recursos y tomar decisiones oportunas
para lograr una empresa estable y rentable.
La palabra contabilidad proviene del verbo latino "computare" que significa contar. No
existe una definición universalmente aceptada sobre el concepto de contabilidad, sin
embargo las más reconocidas son:
"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados).
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991)
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs,

Robert., 1992)
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar
los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas,
los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando,
1998)
“La contabilidad es un sistema de información, que está basado en un conjunto de

principios, normas y procedimientos técnicos que permite registrar en forma ordenada,
completa y detallada de los hechos económicos y financieros de la gestión empresarial,
con el fin de emitir los estados financieros; para luego analizar e interpretar la situación
económica y financiera de la empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a los
usuarios internos y externos. (Funes, Juan. 2006)
OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.
La Contabilidad es muy importe en la actualidad en todo tipo de empresa debido a que

sirve como termómetro para medir la ineficiente o eficiente gestión que se haya realizado
en la empresa, esta se refleja al finalizar el ejercicio económico, mediante el resultado que
se haya obtenido.
Es imposible el manejo económico de las entidades públicas y privadas sin el uso y

aplicación de los criterios derivados de la contabilidad, de la manera siguiente:
 Sirve de instrumento de control y dirección de la actividad financiera.

 Sirve de instrumento de programación y planificación de las actividades
económicas en el proceso de desarrollo de las empresas y de la economía mundial.
En el aspecto individual la contabilidad es importante porque todos tenemos en nuestra

vida cotidiana la necesidad de tener un cierto control de cuáles son nuestros gastos y
nuestros ingresos. Necesitamos conocer los ingresos que tenemos y cuáles son las
necesidades que debemos satisfacer.
CLASIFICACIÓN CONTABLE SEGÚN LA ACTIVIDAD
La clasificación puede darse: Dependiendo del origen de los recursos que maneja la
empresa; Dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa; y Dependiendo
del tipo de información que maneja, procesa y proporciona
Dependiendo del origen de los recursos que maneja la empresa
CONTABILIDAD PRIVADA Es aquella que tiene por objeto el registro y control de las
operaciones que realizan las empresas de propiedad particular. Las empresas privadas a
su vez pueden ser de Personas Naturales y de Personas Jurídicas
CONTABILIDAD PÚBLICA Esta Contabilidad tiene como objetivo el control y registro de

las operaciones efectuadas por las entidades del sector público.
Dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa
CONTABILIDAD COMERCIAL Es aquella que controla las operaciones que realizan las
empresas dedicadas a la compra-venta de un producto o artículo determinado.
CONTABILIDAD INDUSTRIAL Es la que controla las operaciones de las empresas

dedicadas a la transformación de la materia prima en productos elaborados o terminados.
CONTABILIDAD DE EMPRESAS EXTRACTIVAS Es aquella que tiene por objeto el
control de las operaciones realizadas por las empresas que explotan algún bien existente
en la naturaleza para realizar su actividad económica.
CONTABILIDAD DE SERVICIOS Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones

de las empresas dedicadas a la prestación de servicios.
Dependiendo del tipo de información que maneja
CONTABILIDAD FINANCIERA Su objetivo es presentar información financiera de

propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños o
socios y de aquellos lectores externos que se muestren interesados en conocer la
situación financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende la preparación y
presentación de estados financieros para audiencias o usos externos.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Está orientada a los aspectos administrativos de la

empresa y sus informes no trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente
interno y serán utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el
desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la
gerencia o dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la
empresa (cómo era), con el presente (cómo es) y mediante la aplicación de herramientas
o elementos de control, prever y planear el futuro (cómo será) de la entidad
CONTABILIDAD DE COSTOS Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada

e impulsada por las empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus
productos, así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la
determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de producción,
mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de obra y los
gastos de fabricación o producción. Asimismo, tiene otras aplicaciones, como la
determinación del punto de equilibrio (el punto en que la empresa no obtiene utilidades ni
pérdidas) con base en los costos fijos y variables, así como la determinación de los costos
totales y de distribución.
CONTABILIDAD FISCAL Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a

la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por
las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera
en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera
para llevar un sistema interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un
adecuado registro fiscal
LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
Los principios de contabilidad generalmente aceptados – PCGA
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO
EQUIDAD.- La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante
en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES
ENTE Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto al de “persona”
ya que una misma persona puede elaborar estados financieros de varios “entes” de su
propiedad.
BIENES ECONÓMICOS Los estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e inmateriales, que poseen valor económico y por
ende susceptibles a ser valuados en términos monetarios.
MONEDA DE CUENTA Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso

que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que
permita agruparlos y compararlos fácilmente. Generalmente se utiliza como moneda de
cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del que funciona y en este caso el
precio está dado en unidades de dinero de curso legal, en el caso que la moneda no
constituye un patrón estable de valor se deben realizar los ajustes pertinentes.
EMPRESA EN MARCHA Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los

estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el
concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico
cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
VALUACIÓN AL COSTO El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio

principal y básico de valuación, que considera la formulación de los estados financieros
llamados de situación en correspondencia también con el concepto de empresa en
marcha, razón por la cual esta norma adquiere carácter de principio. Por otra parte las
fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden
o modifican las cifras monetarias de los costos determinados de los bienes, no
constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que en consecuencia,
constituyen ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
EJERCICIO En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o
para cumplir compromisos financieros etc. Es una condición es que los ejercicios sean de
igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean de igual duración
para que sean comprables entre sí.
DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
OBJETIVIDAD Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
REALIZACIÓN Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean

realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o practica comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.
PRUDENCIA Significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo. Este principio general se puede
expresar diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
cuando se hayan realizado.
UNIFORMIDAD Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

particulares, utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Sin embargo el principio de
uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales,
cuando fueren aplicables.
MATERIALIDAD Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Desde luego no existe
una línea demarcadora que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso.
EXPOSICIÓN Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de
la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Las normas técnicas y legales vigentes sobre contabilidad
En la profesión contable, como en cualquier otra disciplina del conocimiento humano, es

necesario disponer de un conjunto de normas especiales y propias que sean la base para
regular su ejercicio, de manera que la metodología, procedimientos aplicados respecto al
análisis de operaciones, tratamiento de documentos, registros y las interpretaciones sobre
denominados temas y circunstancias, sean efectuados con actitudes y criterios uniformes.
Las normas contables NC emitidas por el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad

CTNAC, en nuestro país son (41 vigentes y 14 transitorias) por ejemplo:
• La Norma de contabilidad I - NC 1: referida a presentación de estados financieros.
• La Norma de contabilidad 2- NC 2: referida al tratamiento de inventarios.
Las normas internacionales de contabilidad NIC , son normas que rigen el aspecto
contable a nivel internacional, son y por ejemplo
• La norma NIC 4 referida al Tratamiento contable de la depreciación
• La norma NIC 5 referida a la Información que debe revelarse en los estados
financieros
Las NIIF o Normas de Información Financiera son un conjunto de conceptos generales

y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información
contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un
lugar y a una fecha determinada. Tenemos por ejemplo:
• La norma NIIF 2 se refiere a Pagos basados en acciones
• La norma NIIF 3 se refiere a Combinaciones de negocios
LA INFORMACIÓN FINANCIERA
La contabilidad es un factor primordial en la vida económica y financiera de las empresas,

es el instrumento más confiable en los que basarán sus decisiones los diferentes usuarios
de esta información. Es una herramienta estratégica, debido a que una empresa no podría
ser competitiva si no cuenta con sistemas de información, considerándose una de ellas un
sistema de contabilidad. Hoy en día la globalización, intensifica la competencia generando
necesidad de información constante para la toma de decisiones adecuadas para el logro
de objetivos.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Los usuarios de la información financiera más comunes son:
Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de información financiera con el fin

de determinar el rendimiento de su capital invertido.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de información contable de la

empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr así, acuerdos
con sus patronos.
El gobierno también hace uso de la información suministrada por contabilidad para el

cobro de los impuestos de ley.
Los bancos solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su
capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo.
DOCUMENTOS MERCANTILES DE RESPALDO A HECHOS ECONÓMICOS
Los documentos mercantiles son la constancia de que ha habido movimiento de dinero

(ingreso o egreso), se ha contraído una deuda (cuenta por pagar) o concedido un crédito
(cuentas por cobrar); son el respaldo de los registros contables.
CHEQUE Es un pago a la vista, a nombre de una persona, a una fecha determinada y por
una suma de dinero. Para girar un cheque la persona natural o jurídica debe poseer una
cuenta corriente con los fondos necesarios para cubrirlo. Existen varios tipos de cheques:
Cheque viajero, certificado, cruzado, intransferibles, etc.
LETRA DE CAMBIO Es un documento de título valor, es una orden de pago que gira una
persona natural o jurídica llamado girador contra otra persona para que pague a la orden
cierta suma de dinero según las condiciones de la misma. (Según su modalidad de giro).
Se la puede girar:
• A la Vista: cuando no tiene plazo fijo y en cualquier momento se puede efectuar

el cobro, no necesita ser aceptada.
• A días o meses plazo: Su vencimiento para el cobro se computará a partir de la
fecha de aceptación de la letra.
• A días o meses vista: Su vencimiento para el cobro se computará a partir de la
fecha de giro.
• A fecha fija: Su vencimiento es a la fecha establecida en la Letra de Cambio.
La Letras se pueden endosar, se pueden protestar hasta el tercer día ante un notario de fe
Pública, caso contrario carece de valor.
PAGARÉ Es un título valor por el cual es deudor se compromete pagar una suma de
dinero en el lugar y plazo determinado a una x persona. debe llevar inscrito la mención de
pagaré, No., suma de dinero en cantidad, el nombre de la persona, dirección, y nombre
del beneficiario, fecha de vencimiento y las firmas de ambos, puede girarse a fecha fija , a
días o meses fecha, y tiene procede como la Letra de Cambio que pueden ser protestados.
FACTURA Es un documento escrito y formal que da el vendedor al comprador por la venta

de Bienes o servicios, las mismas que deben cumplir con los requisitos exigidos por el
Servicios de impuestos, quienes la emiten deben estar inscritos en el SIN y obtener un NIT
y el permiso de dosificación.
BOLETA DE GARANTÍA: Es un documento que emite el Banco para garantizar a una
persona frente a un acreedor en el cumplimiento de una obligación.
FORMULARIOS PARA CONTROL DE EXISTENCIAS: Son los formularios que sirven

para el control de los bienes que posee la empresa. Dentro de estos documentos están:
la solicitud de compra, la solicitud de cotización, el cuadro comparativo de cotizaciones
para elegir la mejor opción, la orden de compra, la nota de entrega del vendedor y la nota
de entrada a almacén.
KARDEX: Son las tarjetas de registro de control físico y tarjetas de registro valorado de las
mercaderías donde se controla el movimiento de las cantidades físicas y el costo de las
existencias en mercaderías y/o materiales.
Existen otros documentos de uso interno en la empresa como ser: Vales de Caja,
Recibos, Notas de pedido, Notas de Remisión, etc.
LA ECUACIÓN CONTABLE
ELEMENTOS ESENCIALES CONTABLES
CUENTAS DEL ACTIVO Representa los bienes, derechos y valores que son propiedad de
la empresa o negocio. Los activos constituyen los recursos económicos de propiedad de
una empresa y que se espera beneficiarán a las operaciones futuras, algunos pueden
tener forma física definida por Ej. Maquinarias, mercaderías, etc. Otros no tienen forma
física o tangible sino que existen en forma de títulos o derechos legales, por Ej.: el importe
que deben los clientes, las inversiones en bonos del gobierno y los derechos de patentes.
El activo son todos los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines,
los cuales representan beneficios económicos futuros fundamentalmente esperados,
controlados por una entidad económica, provenientes de transacciones, transformaciones
internas y eventos devengados, identificables y cuantificables en unidades monetarias.
(López Romero, 2014)
El activo es la suma total de bienes, valores y derechos que posee una empresa, bienes
que tienen un valor económico expresado en términos monetarios y están determinados
bajo el principio contable de “valuación al costo”, mismo que significa: “El costo de adquirir
o producir un bien”. Por ej: Una empresa comercial importa bienes para la venta. Para
determinar el costo se debe considerar:
• Costo de la Mercadería: Precio del bien

• Transporte
• Seguro
• Gastos aduanero y otros
CUENTAS DEL PASIVO Representan todas las deudas y obligaciones que tiene la
empresa con terceras personas.
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,

cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de
beneficios económicos, derivadas de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado
que han afectado económicamente a dicha empresa. (Romero López, 2014) pág. 109
EL CAPITAL El capital representa la inversión de los socios. El capital representa los

recursos invertidos por el propietario; ( Exceso del Activo sobre el pasivo)
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos
El Activo, Pasivo y Patrimonio deben ser valuados bajo el principio contable de “Moneda
de Cuenta”, mismo que significa “Elegir una moneda para poner precio a cada bien”.
En Bolivia, la moneda de cuenta son los bolivianos.
ECUACIÓN FUNDAMENTAL CONTABLE
A = P + P
Lo que significa que las inversiones realizadas en el activo o derechos, son iguales al
financiamiento de terceros, es decir, con capital ajeno (pasivo) y capital propio (capital o
patrimonio).
La Ecuación de Balance varía (aumentando o disminuyendo) en función a las diferentes

transacciones comerciales que realiza una determinada empresa. Estos “hechos
contables” se agrupan en dos tipos: Permutativos y Modificativos.
HECHOS ECONÓMICOS
PERMUTATIVOS
“Son Hechos Permutativos, aquellos que debido a la naturaleza de la transacción, no

modifican en lo absoluto el capital inicial”
MODIFICATIVOS
“Son Hechos Modificativos, aquellos que debido a la naturaleza de la transacción,

modifican el capital inicial aumentando (ingresos) o disminuyendo (gastos)”
VARIACIONES EN LA ECUACIÓN CONTABLE
En relación a la ecuación de balance, el Capital se debe mantener constante, cualquier

modificación en el monto del capital que quiera realizar una Empresa se efectúa a través
de trámites jurídicos especiales.
Ahora solo veremos las causas de las variaciones que puedan tener el Activo y Pasivo,
en lo referente a aumentos y disminuciones. (Hechos permutativos)
El Activo podrá sufrir aumentos por:
• Aumento en el Pasivo por igual cantidad
Ej.: Se compra mercadería a crédito
+ Cuentas por pagar
+ Mercadería
• Disminución de otro Activo por igual cantidad
Ej.: Se compra mercadería al contado
- Caja o Bancos
+ Mercadería
El Activo producirá una disminución por:

• Disminución en el Pasivo por igual cantidad
Ej.: Se paga una deuda con efectivo
( - ) Caja
( - ) Cuentas por Pagar

• Aumento de otro Activo por igual cantidad
Ej.: Se compra computadoras al contado
( - ) Caja o Bancos
( + ) Equipo de Computación
El Pasivo tendrá aumentos por:

• Aumento en el Activo por igual cantidad
Ej.: Se compra mercaderías a crédito
( + ) Inventario de Mercaderías
( + ) Cuentas por Pagar

• Disminución de otro Pasivo por igual cantidad
Ej.: Se cambia la garantía verbal por un documento (letra de cambio)
( +) Documentos por Pagar
El Pasivo producirá una disminución por:

• Disminución en el Activo por igual cantidad
Ej.: Se paga una deuda con un cheque
( - ) Bancos

• Aumento de otro Pasivo por igual cantidad
Ej.: Se negocia la letra de cambio al Banco Nacional a dos años plazo
( - ) Documentos por Pagar
( + ) Obligaciones Bancarias
ECUACIÓN DE RESULTADOS
Si consideramos que una Empresa se establece dentro el mercado y desarrolla sus

actividades con el objeto de lograr un beneficio, las operaciones que ésta realice no solo
se referirán a la transformación o cambios dentro de la composición de su Activo o Pasivo,
sino también efectuará algunas operaciones que le darán como resultado una ganancia o
un pérdida; por tanto contablemente se agruparán todas las partidas de ganancias y todas
las partidas de pérdidas, de donde obtenemos:
UTILIDAD = TOTAL DE GANANCIAS – TOTAL DE PERDIDAS
UTILIDAD = INGRESOS – EGRESOS (GASTOS)
INGRESOS
Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto en

efectivo o a crédito. Incrementan el Capital o Patrimonio de la Empresa (Utilidad)
EGRESOS
Todo lo que genera en pagar; por ejemplo: servicios básicos, sueldos. Disminuyen el
Capital o Patrimonio de la Empresa (Pérdidas).
UTILIDAD
Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos
en la generación de dichos ingresos. Existe un beneficio positivo porque los gastos son
menores que los ingresos.
PERDIDA
Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos
en la generación de dichos ingresos. Existe un beneficio negativo porque los ingresos
obtenidos son menores a sus gastos.
Por lo tanto y debido a diferentes hechos económicos modificativos, en un periodo

determinado, podemos deducir la siguiente ecuación:
A = P + P + U
U = I - E
A = P + P + I - E
Definiendo la ecuación contable completa tendremos
A + E = P + P + I
Donde:
A = Activo
P = Pasivo
P = Patrimonio
U = Utilidad
I = Ingresos
E = Egresos
Por las transacciones llevadas a cabo no sólo representan una transformación en los
activos y pasivos, sino al realizar o ejecutarse dejan un beneficio, una suma adicional
distinta a la original, por efecto de los ingresos y gastos, para ello veremos la ecuación de
los resultado
1. Las Cuentas de Gastos o Egresos: generan: PERDIDAS y DISMINUYE el capital.
2. las Cuentas de Ingresos generan: GANANCIAS AUMENTAN EL CAPITAL,
En ellas se refleja la situación de la empresa y se calcula su rentabilidad.
1. Si existe una utilidad, esta se verá afectada por un impuesto (IUE), al disminuir este
Impuesto se obtendrá su utilidad líquida.
2. Si existe una PERDIDA, ésta se podrá deducir de ganancias futuras que arroje las
gestiones de la Empresa.
4. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS
Para complementar y profundizar su aprendizaje en unidad, se le sugiere pueda consultar

los siguientes recursos de información:
1. Video Historia de la Contabilidad https://www.youtube.com/watch?v=VeoSq-Qlkhs
2. La ecuación contable http://www.promonegocios.net/contabilidad/ecuacion-contable-

fundamental.html
3. Funes Orellana, Juan; ABC de la contabilidad; Cochabamaba, Bolivia; Educación y

Cultura; 2017
4. Fowler newton, Enrique; Contabilidad básica; Buenos Aires, Argentina; La Ley, 4ta.
Ed; 2003
UNIDAD 2
PROCESO CONTABLE Y ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO FGSDFG
1. LA ECUACIÓN CONTABLE
1.1. Concepto
1.2. Elementos esenciales contables
1.2.1. Activo
1.2.2. Pasivo
1.2.3. Patrimonio
1.3. Ecuación fundamental Contable
1.4. Hechos económicos
1.4.1. Permutativos
1.4.2. Modificativos
1.5. Variaciones en la Ecuación Contable
1.5.1. Ingresos
1.5.2. Gastos
1.6. Ecuación de Resultados
Definir los elementos los esenciales contables.

Relacionar la ecuación contable con los elementos esenciales contables.
Identificar y diferenciar hechos contables.
Reconocer las variaciones en la ecuación contable.
3. ACTIVIDADES PREVIAS

3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la
fecha que el docente indique.
4. DESARROLLO
LA CUENTA Y SUS ELEMENTOS
Una cuenta contable es el soporte del proceso donde se almacenan todas las
informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de
permitir la clasificación homogénea y esquemática de la tal información, para favorecer el
ordenamiento de las distintas transacciones del proceso contable.
El autor Antezana J, en su libro Contabilidad Básica define a la cuenta como “El espacio o
lugar contable donde se registran acumulativamente en forma metódica y cronológica las
transacciones comerciales o mercantiles similares”
A medida que van sucediendo las operaciones se las clasifica de acuerdo a la causa /
efecto en los elementos de las ecuaciones fundamentales, y a objeto de reconocer una
clasificación dada, se les va asignando un “Título genérico”.
Por lo enunciado podemos concluir que la cuenta es una clasificación metódica y ordenada
de las operaciones similares bajo un título apropiado, donde se registran los cargos y
abonos de dicho título.
EL DEBE Y HABER
Título de la Cuenta
DEBE HABER
Se DEBITA o Se ACREDITA o
Se CARGA Se ABONA
Las cifras que se anotan en el lado izquierdo de la cuenta se denominan cargo o débitos, y
la acción de registra dichas cifras se conoce con el denominativo de “cargar o debitar la
cuenta”. Las cifras registradas en el lado derecho se denominan créditos o abonos, y la
acción de anotar un crédito en la cuenta se denomina “abonar o acreditar la cuenta”.
El procedimiento para cargar y acreditar las cuentas se basa en la ecuación contable y en
el balance.
a) El saldo de una cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la
ecuación contable y en el balance.
b) Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuación
contable y en el balance.
c) Una cuenta disminuye en lado opuesto
FUNDAMENTO DE LA PARTIDA DOBLE
Una característica fundamental de cualquier balance general es que la cifra total de los
Activos siempre debe ser igual a la cifra total de los pasivos más el patrimonio. Por esta
armonía o equilibrio de los activos totales con los pasivos totales más el patrimonio es
una de las razones por la cuales recibe el nombre de “Balance”
Ley de la “partida doble” consiste en registrar, por medio de cargos y abonos los efectos
que producen las operaciones o transacciones en los diferentes elementos del Balance, de
tal manera que siempre exista la igualdad numérica: “No hay DEBE sin HABER”
Como se vio anteriormente la relación de los Activos muestra qué recursos posee la
empresa; la relación de los pasivos y del patrimonio nos dicen quien proporcionó estos
recursos a la empresa y cuánto proporcionó cada grupo, por lo cual los derechos de los
propietarios más los derechos de los acreedores (a quien se les debe), SIEMPRE son
iguales a los activos totales de la empresa. Por lo cual se derivan estas ecuaciones
complementarias a la Ecuación de Balance
Activo = Pasivo + Patrimonio

Pasivo = Activo - Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Las variaciones que existen en el Balance deben obedecer siempre a la igualdad entre la
suma del Activo y la suma del Pasivo más el Patrimonio, estas variaciones entre los
elementos de la ecuación del Balance y la igualdad se llama “Partida doble”.
Cualquier aumento entre los activos y los derechos contra tales activos siempre se
mantiene, o sea cualquier aumento en el valor de los activos necesariamente está
acompañado por un aumento igual en el otro lado de la ecuación contable, es decir por un
aumento en los pasivos o el patrimonio, cualquier disminución en los activos implica una
disminución en los pasivos o el patrimonio. Estos movimientos derivan en los hechos
económico Permutativos o Modificativos, explicados en la anterior Tutoría.
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
Es importante conocer las clases de cuentas que pueden empelarse en un sistema

contable, ya que, de la correcta clasificación de estas dependerá la información a
obtenerse respecto de la situación económica y financiera de un determinado negocio, a
una determinada fecha. Por ello las cuentas se agrupan en:
 Cuentas de Balance, reales o acumulativas

 Cuentas de Resultados, nominales o diferenciales
 Cuentas de Orden
Las cuentas de Balance, reales o acumulativas
Son aquellas que reflejan información relacionada con la situación financiera de una
empresa a una fecha. Por la naturaleza de las mismas tienen la característica de mantener
un registro continuo, por lo cual se las considera permanentes o acumulativas. Estas
cuentas representan el activo, pasivo y patrimonio de una empresa. A su vez tanto las
cuentas del Activo como del Pasivo se sub clasifican en:
 Corrientes
 No corrientes
Las primeras –corrientes-, clasifican los valores, derechos y bienes (ACTIVOS) de

acuerdo a la disponibilidad o convertibilidad en efectivo durante la gestión contable (un
año), así como también, las obligaciones (PASIVOS) que deben ser pagadas en ese
mismo periodo
Las segundas -no corrientes-, clasifican aquellos otros activos y pasivos cuyo plazo de
realización u obligación es mayor a un período contable (un año)
Las Cuentas de Resultados, nominales o diferenciales
Son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido en la empresa respecto de

un determinado período de tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos
ocasionados a lo largo de dicho período de tiempo.
Los Ingresos se clasifican en:
INGRESOS ORDINARIOS, mismos que surgen como consecuencia de las operaciones

normales de la empresa (venta de mercadería o prestación de servicios)
INGRESOS EXTRAORDINARIOS, u otros ingresos son originados en forma esporádica no

relacionados directamente con el objeto del negocio (ganancias por venta de bienes de uso
o réditos de inversiones realizadas)
Asimismo, los Gastos se clasifican en:

GASTOS ORDINARIOS, que representan el costo que origina el uso de las cosas o
servicios con la finalidad de generar ingresos
OTROS GASTOS, son aquellos gastos esporádicos no relacionados directamente con las
operaciones de su objeto social.
Las cuentas de Orden
Son las que tiene el objeto de registrar el movimiento de valores que se hallan en una
situación especial o simplemente con carácter de control administrativo. Estas cuentas no
tienen un efecto contable.
LEY DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Cuentas de Activo
Inician su registro con una anotación al DEBE

Aumenta su saldo debitándose (al DEBE)
Disminuyen su saldo acreditándose (al HABER)
Cuentas de Pasivo y Capital
Inician su registro con una anotación al HABER

Aumenta su saldo acreditándose (al HABER)
Disminuyen su saldo debitándose (al DEBE)
Cuentas de Gastos
Inician su registro con una anotación al DEBE

Aumenta su saldo debitándose (al DEBE)
Disminuyen su saldo acreditándose (al HABER)
Cuentas de Ingresos
Inician su registro con una anotación al HABER

Aumenta su saldo acreditándose (al HABER)
Disminuyen su saldo debitándose (al DEBE)
EL PLAN DE CUENTAS
Las cuentas constituyen elementos irremplazables del sistema contable, por ello que es
necesario contar con una lista de cuentas que permita sistematizar las imputaciones contables.
A ésta lista se le denomina “Plan de Cuentas”. Los entes económicos estructuran y definen sus
reglas contables, basados en principios y normas internacionales, reglas que en forma
conjunta con el Plan de Cuentas conforman el Manual de Cuentas, con la que debe contar
todo ente económico.
Un Plan de Cuentas es un ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se
sirve un sistema contable para el cumplimiento de sus fines. Su objetivo es el facilitar en la
consecución de los objetivos contables en cuanto a:
 Suministrar información útil sobre la gestión de la empresa, que sirva para la toma
de decisiones.
 Permitir y facilitar la comprensión en la preparación de la información contable.
Las características que debe tener un plan de cuentas son:

 Sistematicidad, implica una elección previa para la empresa.
 Flexibilidad, implica permitir ingreso de nuevas cuentas.
 Homogeneidad, implica basarse en agrupamientos y codificación de elementos
comunes.
 Claridad, en cuanto a la terminología que se va a aplicar.
Para elaborarlo se debe tomar en cuenta:

 Relación con el ente, tipo de empresa, tamaño, extensión geográfica
 Relación con la información requerida, en cuanto informes, resúmenes, grado de
análisis, etc.
 Relación con el proceso contable, en cuanto a la división y medios disponibles.
 Su codificación puede ser alfabética o numérica.
La estructura de codificación de un plan de cuentas generalmente se basa en el siguiente

esquema por niveles:
0. 0 . 0 . 00 .000 Codificación a 5 niveles
1er Nivel.- Asignación del grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio,

Resultados ) 1 DIGITO
2do Nivel.- Asignación del subgrupo (Corriente y No

Corriente) 1 DIGITO
3er Nivel.- Cuenta Matriz (Disponible, exigible, realizable,

diferido, etc.) 1 DIGITO
4to Nivel.- Cuenta Mayor (Caja, Banco, Cuentas por pagar,

Capital etc.) 2 DIGITO
5to Nivel.- Cuenta Auxiliar ( Caja M/N, Caja M/E, Banco M/N, Banco M/E etc.) 3 DIGITO
PLAN DE CUENTAS GENÉRICO
1.0.0.00 ACTIVO
1.1.0.00 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1.00 Disponibilidades
1.1.1.01 Caja M.N.
1.1.1.02 Caja M.E.
1.1.1.03 Caja chica
1.1.1.04 Banco M.N.
1.1.1.05 Banco M.E.
1.1.2.00 Inversiones temporales

1.1.2.01 Depósitos a plazo fijo
1.1.3.00 Exigible
1.1.3.01 Documentos por cobrar M.E.
1.1.3.02 Documentos por cobrar M.N.
1.1.3.03 Cuentas por cobrar M.E.
1.1.3.04 Cuentas por cobrar M.N.
1.1.3.05 (-) Provisión para cuentas incobrables
1.1.3.06 Crédito fiscal
1.1.3.07 Anticipos de sueldos
1.1.3.08 Préstamos al personal
1.1.3.09 Fondos a rendir
1.1.4.00 Realizable
1.1.4.01 Inventario de mercaderías
1.1.5.00 Gastos anticipados

1.1.5.01 Seguros pagados por anticipado
1.1.5.02 Alquileres pagados por anticipado
1.2.0.00 ACTIVO NO CORRIENTE

1.2.1.00 Bienes de uso o Activos Fijos
1.2.1.01 Terrenos
1.2.1.02 Edificios
1.2.1.03 (-) Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.04 Muebles y Enseres
1.2.1.05 (-) Depreciación Acumulada Muebles y Enseres
1.2.1.06 Vehículos
1.2.1.07 (-) Depreciación Acumulada Vehículos
1.2.1.08 Equipos de Computación
1.2.1.09 (-) Depreciación Acumulada Equipos de Computación
1.2.2.00 Inversiones
1.2.2.01 Acciones telefónicas
1.2.3.00 Diferido
1.2.3.01 Gastos de constitución (o de organización)
1.2.3.02 (-) Amortización Acumulada Gastos de Constitución
2.0.0.00 PASIVO Y PATRIMONIO

2.1.0.00 PASIVO CORRIENTE
2.1.1.00 Exigible
2.1.1.01 Sueldos por pagar
2.1.1.02 C.N.S. por pagar
2.1.1.03 A.F.P`s aporte patronal por pagar
2.1.1.04 Aguinaldo por pagar
2.1.1.05 2º Aguinaldo “Esfuerzo por Bolivia”
2.1.1.06 A.F.P`s aporte laboral por pagar
2.1.1.07 Aportes y retenciones por pagar
2.1.1.08 Impuesto a las Utilidades por pagar
2.1.1.09 Débito fiscal
2.1.1.10 Impuesto a las transacciones por pagar
2.1.1.11 Préstamos bancarios M.E.
2.1.1.12 Proveedores por pagar M.E.
2.1.1.13 Proveedores por pagar M.N.
2.1.1.14 Cuentas varias por pagar M.E.
2.1.1.15 Cuentas varias por pagar M.N.
2.1.2.00 Transitorio
2.1.2.01 Anticipos de clientes M.E.
2.1.2.02 Anticipos de clientes M.N.
2.2.0.00 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.1.00 Exigible
2.2.1.01 Préstamos bancarios M.E.
2.2.2.00 Previsiones sociales

2.2.2.01 Previsión para indemnizaciones
3.0.000 PATRIMONIO NETO

3.1.000 Capital contable
3.1.001 Capital social
3.1.002 Ajuste de Capital
3.1.003 Reserva legal
3.1.004 Ajuste global del patrimonio
3.1.005 Resultados acumulados (o utilidades no distribuidas)
3.1.006 Resultados del ejercicio ( Gestión)
INGRESOS
4.0.0.00
4.1.0.00 INGRESOS CORRIENTES
4.1.1.00 Ventas
4.1.1.01 Ventas brutas
4.1.1.02 Recargos sobre ventas
4.1.1.03 Transportes sobre ventas
4.1.1.03 (-) Descuentos sobre ventas
4.1.1.04 (-) Devoluciones y bonificaciones sobre ventas
.2.0.00 INGRESOS NO CORRIENTES
4.2.1.00 Diversos
4.2.1.01 Intereses ganados
4.2.1.02 Alquileres ganados
4.2.1.03 Otros ingresos
5.0.0.00 COSTOS Y GASTOS

51.0.00 COSTOS
5.1.1.00 Costo de ventas
5.1.1.01 Costo de mercadería vendida
5.1.1.02 Compras
5.1.1.03 Recargos sobre compras
5.1.1.04 Transporte sobre compras
5.1.1.05 (-) Descuentos sobre compras
5.1.1.06 (-) Devoluciones y bonificaciones sobre compras
5.2.0.00 GASTOS CORRIENTES

5.2.1.00 Gastos de comercialización
5.2.1.01 Impuesto a las transacciones
5.2.1.02 Publicidad y propaganda
5.2.1.03 Otros gastos de comercialización
5.2.2.00 Gastos de administración

5.2.2.01 Sueldos y salarios
5.2.2.02 C.N.S.
5.2.2.03 A.F.P`s Aportes Patronales
5.2.2.04 Aguinaldo
5.2.2.05 Prima
5.2.2.06 Desahucio
5.2.2.07 Indemnizaciones
5.2.2.08 Impuestos sobre bienes inmuebles y vehículos
5.2.2.09 Patente anual municipal
5.2.2.10 Honorarios profesionales
5.2.2.11 Servicios Básicos (luz, agua y teléfonos)
5.2.2.12 Alquileres
5.2.2.13 Material de escritorio
5.2.2.14 Transporte local
5.2.2.15 Reparación y mantenimiento de activos
5.2.2.16 Combustible y lubricantes
5.2.2.17 Seguros
5.2.2.18 Gastos generales
4.2.2.19 Cuentas incobrables
4.2.2.20 Refrigerio
4.2.2.21 Material de Limpieza
4.2.2.22 Seguridad y Vigilancia
5.2.3.00 Depreciaciones y amortizaciones

5.2.3.01 Depreciación de bienes de uso o Activos Fijos
5.2.3.02 Amortización de diferidos
5.3.0.00 GASTOS O INGRESOS NO CORRIENTES (NO

OPERACIONALES) (OTROS INGRESOS /OTROS GASTOS)
5.3.1.00 Gastos diversos
5.3.1.01 Intereses y comisiones pagadas
5.3.1.02 Ajuste por inflación y tenencia de bienes
5.3.1.03 Pérdida en venta de activos fijos
EJEMPLO DE UN MANUAL DE CUENTAS
ACTIVOS
1.1.1.01 Caja
Concepto: Representa el dinero en efectivo (billetes, monedas, cheques
Naturaleza: Deudora
Se carga:
 Por la existencia de efectivo al inicio del ejercicio
 Por todos los ingresos de efectivo (billetes, monedas, cheques recibidos)
 Por el ajuste por inflación (únicamente para las cuentas en moneda extranjera)
Se abona:
 Por todos los pagos realizados en efectivo
1.1.1.04 Banco (Cuentas corrientes)
Concepto: Representa el efectivo que tiene la empresa que se encuentra depositado en

cuentas corrientes de una o varias instituciones bancarias.
Naturaleza: Deudora
Se carga:
 Por los depósitos de dinero en efectivo o cheques
 Por préstamos obtenidos de la misma institución bancaria
 Por la devolución o vencimiento de depósitos a plazo fijo
 Por el traspaso de dinero entre las diferentes cuentas corrientes del mismo banco
 Por los intereses ganados y acreditados por el banco
 Por el ajuste por inflación (únicamente para las cuentas en moneda extranjera)
Se abona:
 Por el importe de los cheques emitidos o pagados
 Por las comisiones, intereses, mantenimiento de cuentas y otros cobros realizados por
el banco
 Por la constitución de depósitos a plazo fijo
 Por el pago o amortización de préstamos obtenidos del banco
 Por el traspaso de dinero entre las diferentes cuentas corrientes del mismo banco
1. La ecuación contable http://www.promonegocios.net/contabilidad/ecuacion-contable-

fundamental.html
2. Funes Orellana, Juan; ABC de la contabilidad; Cochabamba, Bolivia; Educación y

Cultura; 2017
UNIDAD 3
Ciclo Contable de la Contabilidad
1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA
3. REGISTROS CONTABLES
3.1. Aspectos Generales
3.2. El Ciclo Contable
3.3. El Balance Inicial
3.4. El Libro Diario
3.5. El Asiento Contable y sus clases
3.6. El Libro Mayor
 Identificar y registrar los diferentes hechos contables de una organización.

 Explicar los pasos secuenciales (ciclo contable) necesarios para el registro de la
información contable
 Diferenciar claramente el significado y uso de la cuenta, el mayor, el cargo, el
abono y otros términos sinónimos
(

Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe
presentar las actividades mencionadas.
4. DESARROLLO
ASPECTOS GENERALES
3.1. EL CICLO CONTABLE
La contabilidad es considerada como un sistema de información útil, oportuna y necesaria en

la toma de decisiones. Para obtener esta información es necesario seguir un proceso o ciclo
contable que consiste en la captación, registro, resumen y clasificación de las operaciones
mercantiles, ocurridas en una determinada empresa durante un período de tiempo.
Sistemas de Contabilidad (Funes, Abril 2017)
Para la obtención de los estados financieros se pueden utilizar los siguientes estados
financieros:
Sistema Manual; en este sistema se siguen los siguientes pasos:

Obtención de documentación fuente
Registrar las transacciones en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad de acuerdo con

el catálogo de cuentas.
Transferir o postear los débitos y créditos en las cuentas, al Libro Mayor General y Auxiliar
Obtener las sumas de los débitos y créditos en el Libro Mayor de cada una delas cuentas
Preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
Registrar los asientos de regularización o ajustes en el Libro Diario o Comprobantes de Diario
Formular la hoja de trabajo para la preparación de los estados financieros
Preparar los estados financieros
Asientos de cierre
Este sistema es conocido también como sistema de Decalco o RUFF
Sistema Computarizado; en este sistema se siguen los siguientes pasos:
Obtención de la documentación fuente
Se capta y se valida las transacciones, lo que significa que se introduce los datos al sistema
contable computarizado, y se aprueba su correcta captura, para ser introducida posteriormente
al sistema en forma automática
Se imprime el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad, el Mayor, los auxiliares y la

balanza de comprobación de sumas y saldos a través de la memoria y los programas de la
computadora
Se introducen los asientos de regularización ó ajustes de operación necesarios
Se preparan los estados financieros. En este sistema la información económica y financiera

usualmente se obtiene en forma automática a través del programa de la computadora.
3.2. BALANCE INICIAL O DE APERTURA (Funes, Abril 2017)
Es el primer estado financiero que se presenta con datos del inventario inicial entregado por el
propietario del negocio (empresa unipersonal) o aportes de los socios (empresa formada en
sociedad) con fines de obtener el NIT, Padrón Municipal y registro en diferentes instituciones
donde debe afiliarse necesariamente para ser considerada como una empresa legalmente
conformada. El inventario inicial se refiere a los activos consistentes en bienes y valores
(inversiones) y determinadas obligaciones (financiamiento) entregados a la empresa
Documentación Fuente (Funes, Abril 2017)
El sistema de contabilidad debe permitir la preparación de un documento fuente – Recibos –

facturas – cheques – letras de cambio – pagares, etc en el momento en que se lleva a cabo
una determinada transacción comercial
Los documentos fuente constituyen un respaldo de las operaciones y proporciona los
elementos necesarios para el asiento contable en el Libro Diario o Comprobantes de
Contabilidad.
Asiento de Apertura o de Reapertura
Es el primer registro formal que se efectúa sobre la base de los datos contenidos en el Balance
Inicial o de Apertura, y cuando se registra sobre la base de la Posición Financiera (Balance
General) de la gestión pasada.
Registro de Transacciones
Es el registro formal de las transacciones comerciales que se realizan en el Libro Diario y/o
Comprobantes de Contabilidad, en base al análisis de causa y efecto del documento fuente,
para debitar o acreditar los mismos.
Pases o Posteos al Mayor Principal y Auxiliares
“Es el proceso de transferir los débitos y créditos de las cuentas y subcuentas registradas en
el libro diario y/o comprobantes de ingresos al libro mayor principal y auxiliar.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las informaciones
asentadas en el Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad, agregando todos aquellos
hechos contables de idéntica naturaleza, con el objeto de obtener el movimiento de los débitos
y créditos, y determinar el saldo de la cuenta.
Con frecuencia se debe realizar una conciliación de saldos de los libros auxiliares – mayor
auxiliar- con el saldo del mayor general o principal de todas las cuentas. Ejemplo: El saldo
“Cuentas por Cobrar” (mayor general) con los saldos individuales de cada cliente (mayores
auxiliares)
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
“Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario y/o
comprobantes, como en los mayores principales y auxiliares.” (Orellana, J.; El ABC de la
Contabilidad; 2008)
Ajustes de Operación
Son los asientos que se realizan al final de período con el objeto de obtener saldos reales de
las cuentas de resultados y de balance para relacionar los ingresos y gastos habidos en el
período aunque no exista un movimiento de efectivo.
Hoja de Trabajo para la formulación de Estados Financieros
Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa preparar en de manera correcta y
ordenada los estados financieros clasificados a una determinada fecha.
Estados Financieros
Es formular los estados financieros sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo
o del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados.
Asientos de Cierre
Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final
de cada período fiscal.
EL BALANCE INICIAL O DE APERTURA
Las empresas, cualquiera fuese su naturaleza, al iniciar sus actividades, cuentan con una serie
de bienes invertidos por el o los propietarios, valorados en moneda de curso legal y corriente.
El Balance Inicial o de Apertura, es precisamente el Documento que muestra esos Bienes y
Valores invertidos inicialmente en la empresa, incluyendo las obligaciones con que inicia sus
actividades. La diferencia de los activos con los pasivos constituirá el capital inicial de trabajo.
BALANCE INICIAL
( Al 01 de Septiembre del 2018)
( Expresado en Bolivianos )
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 85,000.00
Disponibilidades 85,000.00
Banco Nacional M/N 85,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
115,000.00
ACTIVO FIJO 115,000.00
Muebles y ensures 52,500.00
Equipo de Computación 35,800.00
Equipo de Oficinas 26,700.00
TOTAL ACTIVOS 200,000.00

PASIVO Y PATRIMONIO 200,000.00
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 200,000.00
Juan Perez 200,000.00
TOTAL PATRIMONIO 200.000.00
Propietario Contador Público
Santa Cruz, Septiembre 2018
REGISTRO DE OPERACIONES (Funes, Abril 2017)
Para el estudiante que está iniciando el aprendizaje de la materia contable, resulta muy
abstracto al principio por supuesto, la personificación de la cuenta afectada para “ASENTAR”
una transacción u operación mercantil en el Libro Diario o en un Comprobante de Contabilidad,
es decir, determinar los títulos de los cuentas para Debitar o Acreditar analizando las causas y
el efecto en los elementos en la ecuación fundamental de la contabilidad.
Por consiguiente, antes de continuar con el asiento de apertura y de operación se estudiará la

representación contable SAGITAL que coadyuvará al estudiante a analizar y conocer el
recurso es una aplicación en cada una de las transacciones que ejecuta la empresa; así
mismo, ayudara a reconocer si la operación causa un cargo o un abono en la cuenta afectada
REPRESENTACIÓN CONTABLE SAGITAL
Esta representación está basada en el principio de dualidad – Relación causa / efecto
Relación básica : Empleos y Recursos

Se trata de un principio cuya esencia consiste en una propiedad bidimensional que permite
una doble clasificación dentro de un conjunto de clases. Dicha propiedad abstracta podría ser
formalmente expresada por medio del cálculo lógico siguiente:
(x)3y/xRy
x, y E C
Para todo ”x” existe algún “y” tal que hay establecida una relación
entre ambas los cuales pertenecen a un mismo conjunto “C”
Si asociamos esta propiedad a un hecho empírico como es una transacción económica en la

que se manifiestan dos corrientes de signo contrario Oferta y Demanda, entrada de efectivo –
salida de productos, incremento de derechos – incremento de obligaciones, etc; nos
encontramos con la existencia de un isomorfismo que liga a ambos, suceso empírico y
propiedad bidimensional , de ahí que cualquier transacción puede ser interpretada desde el
punto de vista señalado.
La representación sagital es la interrelación mediante líneas o flechas que conectan una

relación entre un X y un Y, para una mejor comprensión desarrollaremos un ejemplo utilizando
las transacciones de la Consultora Multidisciplinaria “EL PROFESIONAL” SRL, que se dedica
a la prestación de servicios de contabilidad, auditoria interna y externa, asesoramiento
administrativo tributario, etc.
Para el inicio de actividades los socios aportaron Bs. 30.000,00, en efectivo
Adquiere varios mobiliarios según factura N° 8765 por Bs. 3.000,00 al contado
Percibe ingresos por la formulación de estados financieros de la Comercial “Tres Estrellas”, Bs.
4.000,00 en efectivo según factura N° 001
Paga el sueldo de la secretaria Bs. 600,00 con efectivo
Adquiere material de escritorio por Bs. 400,00 según factura N° 234 de Librería Paris al
contado
Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal de Bs. 5.000,00 según factura N°
002 importe pagado con cheque del B.N.B.
Apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs. 20.000,00 en el Banco
Nacional de Bolivia
Efectúa el trámite para obtener la chequera del B.N.B. de 100 cheques a un costo de Bs. 50,00
importe que nos debitan en cuenta corriente el Banco
El socio Lic. Rojas solicita fondos para gastos personales Bs. 2.000,00una vez aprobado se
gira el cheque N° 00651 del Banco Nacional de Bolivia
SOLUCIÓN:
INGRESO
POR
HONORARI
OS
Bs. 3.480 (3) Bs. 4.350 (6)

SUELDO DEBITO
FISCAL
EL Bs. 520 (3)
LIBRO
Bs. 600 (4)
DIARIO
PERSON Bs. 650 (6)
AL
Bs. 348 (5)
MAERIAL
Bs. 30.000 (1) CAJA Bs. 20.000 (7) DE
CAPITAL ESCRITORI
O
Bs.2.610 (2) Bs.6,50 (8) Bs. 43,50 (8)

BANCOS
Bs. 52 (5) GASTOP
ERSONA
M.N. L
MUEBLES Bs. 390 (2) Bs. 2.000 (9)
Y
ENSERES
CREDITO
FISCAL
Como se podrá advertir el sentido de las flechas, RECURSOS EMPLEO,

hace más fácil razonar sobre el flujo económico financiero que ocasiona cada
transacción, además según la gráfica se puede advertir toda una circulación de valores
entre sus diferentes componentes.
Ahora bien, antes de registrar los anteriores hechos contables en los registros formales,
haremos uso del siguiente cuadro donde se resumen los empleos y recursos anteriores
OPERACIONES VALOR Bs. EMPLEOS RECURSOS VALOR Bs.

DÉBITOS CRÉDITOS
Aporte en efectivo 30.000,00 Caja M.N. Capital Social 30.000,00
Compra mobiliarios 3.000,00 Muebles y Caja MN 3.000,00
Ens.
Ingreso p/Honorarios 4.000,00 Caja MN Ingr. p/Hon. 4.000,00
Pago de Sueldos 600,00 Sueldos Caja MN 600,00
Compra Mat. Escrit. 400,00 Mat. Escrit. Caja MN 400,00
Ingreso p/Honorarios 5.000,00 Caja MN Ingr. p/Hon. 5.000,00
Apertura Cta. Cte. 20.000,00 Bancos MN Caja MN 20.000,00
Compra chequera 50,00 Mat. Escrit. Bancos MN 50,00
Retiro Fondos 2.000,00 Gtos. Person. Bancos MN 2.000,00
TOTALES 65.050,00 65.050,00
EL LIBRO DIARIO
3.3. EL LIBRO DIARIO
Es el registro formal de primera entrada donde se anotan las transacciones

mercantiles a través de asientos contables. El asiento contable inicial a ser
registrado corresponde a los activos y pasivos del balance inicial
Su formato es:
Comercial El Bien Vestido
LIBRO DIARIO Folio Nro.1
FECHA DETALLE F.M. DEBE HABER
(1) (2) (3) (4) (5)
( 1 ) Se registra el día mes y año correspondiente a la transacción
( 2 )Se registra el número de asiento, los títulos de las cuentas afectadas y la glosa de la
transacción mercantil
La referencia del Folio Mayor en el que se encuentra la cuenta
( 4 ) y (5) Espacio donde se anota los importes de los débitos y créditos donde corresponda
3.4. EL ASIENTO CONTABLE Y SUS CLASES
Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los Comprobantes de

Contabilidad. La personificación de la Cuenta se realiza sobre la base de la documentación
sustentatoria, que posteriormente constituye una fuente para la formulación de los Estados
Financieros.
Las partes que debe reflejar un asiento en el Diario son las siguientes:
La fecha
El número del asiento
Los títulos de las cuentas afectadas
El número de Folio del Mayor
Importes de los débitos y créditos
Una breve explicación o glosa de la Operación.
Ejemplo:
Comercial El Bien Vestido
LIBRO DIARIO Folio Nro.1
FECHA DETALLE F.M. DEBE HABER
24/01/2012 ------- 1 ------ (2)
(1) Muebles y Enseres (3) 2 870
Crédito Fiscal 8 130
Caja 1 1000
Por la compra de muebles (4) (5) (5)

para nuestra oficina (6)
CLASES DE ASIENTOS (Funes, Abril 2017)
Los asientos se clasifican en dos:

Por la función que cumplen y b) Por su forma.
Los asientos por la función que cumplen son:
ASIENTO DE APERTURA O INICIAL Y DE REAPERTURA
El asiento de apertura o inicial se registra en Libro Diario o Comprobante Diario en base al

Balance Inicial o de Apertura cuyos valores corresponden a los activos, pasivos y capital del
propietario o de los socios.
En tanto que el asiento de reapertura se registra en Libro Diario o Comprobante Diario en base
a los valores del Balance General de la gestión pasada.
ASIENTO DE OPERACIÓN O DE GESTIÓN
Estos registran en orden cronológico, las operaciones diarias que realiza la empresa al
desarrollar sus actividades económicas a lo largo del ejercicio.
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN O DE AJUSTE
Es el conjunto de procedimientos y registros que hay que practicar en determinadas fechas,

usualmente cada fin de ejercicio económico, para regularizar y obtener saldos reales de las
diferentes cuentas de Balance y Resultados que la requieran con el propósito fundamental de
asociar los ingresos y los gastos con el periodo en el que se originaron y reflejar una imagen
real de la situación económica, financiera y patrimonial de la empresa.
ASIENTOS DE PRECIERRE Y CIERRE FINAL
Estos asientos nos permiten saldar las cuentas de resultados, y transferir la utilidad neta (o
pérdida) de la gestión al patrimonio.
El asiento de cierre final da como finalizado el proceso contable y consiste en cerrar todas las
cuentas de Balance (activo, pasivo y capital) que muestran saldo, para esto se requiere
acreditar el saldo que tengan las cuentas de activo y cargar el saldo que tengan la cuentas de
pasivo y capital.
Asientos por su forma:
Los asientos por su forma son aquellos registros que se exponen en el Libro Diario o
comprobantes de contabilidad con la finalidad de reflejar el número de cuentas que intervienen
en una transacción, y se clasifican en asientos simples, compuestos y complejos.
ASIENTOS SIMPLES
Se denominan asientos simples, porque solamente interviene una cuenta deudora y otra
acreedora.
Ejemplo:
Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito en efectivo
de Bs. 5.000,00
Análisis de la transacción
El efectivo depositado en cuenta corriente bancaria es un activo o derecho de la empresa, si

se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por tanto, para reflejar ese incremento se
debita la cuenta “Bancos Moneda Nacional” con la subcuenta Banco Nacional de Bolivia a
objeto de lograr el control de cada una de las cuentas corrientes.
El efectivo es un activo, si existe un desembolso ya sea por pago de facturas u obligaciones y

depósitos en cuenta corriente del Banco disminuye el efectivo, de modo que, para reflejar esa
disminución se acredita la cuenta “Caja M.N.”
----------- 1 -----------
BANCO MONEDA NACIONAL 5.000,00
(Banco Nacional de Bolivia)
CAJA MONEDA NACIONAL 5.000,00
Por depósito en cuenta corriente
ASIENTOS COMPUESTOS
Se denominan cuando existen una o más cuentas deudoras y una o más cuentas acreedoras.
Ejemplo:
Los alquileres del mes ascienden a Bs. 4.000,00 según recibo oficial N° 009876 importe que se
paga en la siguiente manera: 60% en efectivo y el saldo con cheque N° 5643 del Banco
Nacional de Bolivia
------------- 1 ------------
ALQUILERES 3.480,00
CREDITO FISCAL 520,00
Pago de alquileres correspondiente al mes

ASIENTOS COMPLEJOS
Es una variante del asiento compuesto y se denominan asientos complejos, porque intervienen
dos o más cuentas y una de ellas recibe débito y crédito porque en contabilidad no se puede
registrar compensando saldos.
Ejemplo:
El cliente Sr. Balladares paga el saldo de su cuenta Bs. 10.000,00 con cheque N° 5570 del
Banco Nacional de Bolivia según recibo oficial N° 00876,la que una vez endosado fue
depositado en el mismo banco.
------------- 1 ------------
CAJA MONEDA NACIONAL 10.000,00 10.000,00
CUENTAS POR COBRAR 10.000,00
(Sr. Balladares)
Pago del cliente y depósito.
PARTES FORMALES DE UN ASIENTO
Las partes que debe reflejar un asiento en el Diario son las siguientes:
La fecha y número del asiento
Los títulos de las cuentas afectadas
Importes de los débitos y créditos
Una breve explicación o glosa de la operación.
PROCEDIMIENTOS PARA ASENTAR EN EL DIARIO
El Tenedor de Libros o el Contador, obtienen la información sobre una operación mercantil de

un documento fuente que puede ser la factura de compra, de venta, talón de cheques, planilla
de sueldos, recibos de caja , ingreso, egreso, papeles de trabajo que respaldan los asientos de
regularización o de ajuste.
Antes de registrar en el Libro Diario o Comprobante de Contabilidad, debe analizarse los
efectos que la operación tiene sobre los elementos de la ecuación contable fundamental y
personificar o clasificar dichos efectos a las cuentas afectadas.
COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
Los comprobantes de contabilidad son documentos utilizados para registrar los asientos
contables de hechos económicos respaldados con la documentación fuente. Los
comprobantes deben emitirse en forma correlativa con numeración pre impreso o número
asignado por el sistema computarizado, además deben estar debidamente firmados por los
responsables de la elaboración, supervisión y aprobación.
Existen tres tipos de Comprobantes de Contabilidad: Comprobantes de Ingreso,

Comprobantes de Egreso y comprobantes de Diario.
COMPROBANTES DE INGRESO
Los comprobantes de ingreso son utilizados para registrar los ingresos recibidos en efectivo o
en cheque, depósitos o traspasos realizados en la cuenta corriente del banco por parte de los
clientes o deudores de la empresa, adjuntando la documentación fuente tales como: recibo de
Caja Ingresos, o el voucher de alguna tarjeta de crédito, boletas de depósito o notas de abono.
Estos documentos y valores deben estar adjunto al comprobante de ingreso.
COMPROBANTES DE EGRESO
Los Comprobantes de Egreso, son utilizados para registrar los egresos de efectivo o en
cheque por depósitos en cuenta corriente bancaria, por compra de bienes y servicios o pago
de deudas hacia terceros, adjuntando la documentación fuente tales como: recibos de caja
egreso, boletas de depósito y facturas.
COMPROBANTES DE DIARIO
Los Comprobantes de Diario son utilizados para registrar los movimientos económicos
financieros, sin movimiento de efectivo o cheques, por consiguiente, sirven para registrar los
traspasos, regularización de cuentas, al igual que los comprobantes de ingreso y egreso debe
estar adjunta la documentación fuente que respalda la operación y registro.
3.5. EL LIBRO MAYOR
Es el registro de la segunda entrada, porque es el segundo documento en el cual se registran

las operaciones mercantiles después de que estas operaciones fueron registradas en el libro
diario
En el libro mayor se clasifica la información registrada cuenta por cuenta. En este documento
se le asigna un mayor a cada cuenta, por ejemplo: cuando se prepara el mayor de la cuenta
caja, en este mayor se observará el dinero que ingreso y salió de la caja en un periodo de
tiempo determinado. Asimismo, nos mostrara el saldo que queda en esta cuenta y en todas
las cuentas que se hubieran efectuado registros.
El formato es el siguiente:
CUENTA: 1.1.1.01 CAJA Nro.1
FECHA DETALLE REF DEBITOS CREDITOS SALDO
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Las partes que componen el libro mayor son las siguientes:
(1) Se registra la fecha que se originó la operación mercantil en el libro diario, indicando
el día/mes/año.
(2) Se registra la glosa que origino la operación mercantil
(3) Se registra el número de asiento contables que origino la operación mercantil en el libro
diario y el folio del diario si corresponde
(4) Y (5) Se registra el importes con el cual se ha registrado la cuenta en cada una de las
operaciones mercantiles
(6) Se determina el saldo que arroja la diferencia entre el debe y el haber.
PROCEDIMIENTOS DE PASE
Los registros contables en el Libro Diario o en los comprobantes de contabilidad deben

transferirse al Libro Mayor a intervalos frecuentes, para así mantener todas las cuentas al día.
Este intervalo puede variar de acuerdo al volumen de operaciones, magnitud de la empresa y
las necesidades de información. En el sistema computarizado los mayores se obtienen en
cualquier momento a través del sistema.
PASOS A SEGUIR (Funes, Abril 2017)
1ero. Localice la cuenta de mayor correspondiente al primer cargo anotado en el asiento del
Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad
2do. Registre la fecha en la columna correspondiente
3ero. Anote el concepto en forma concisa de la transacción o la contra cuenta.
4to. Registre el importe del débito o del crédito

5to. En la columna del As N° (Asiento No.) anote el número del registro o asiento en el Libro
Diario o en comprobantes de contabilidad.
6to. Volver al Libro Diario y registrar en la columna el código de la cuenta o una marca, este
proceso se conoce con el nombre de Referencia Cruzada.
REFERENCIA CRUZADA
El hecho de anotar el número del asiento como referencia en el mayor, y el código o una
marca en el diario, se denomina referencia cruzada. Esta referencia sirve para localizar
fácilmente los pases del diario al mayor o viceversa.
Ejemplo:
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE REF. PARCIAL DEBITOS CREDITOS

------ 1 -------
Enero/2018 Caja Moneda Nal.  100.000,00
Banco Monde Nal. 50.000,00
B.N.B. 30.000,00
BISA 20.000,00
Capital Social 150.000,00
Asiento de apertura
según Balance Inicial
LIBRO MAYO
CUENTA : CAJA
FECHA DETALLE As. N°. DEBITOS CREDITOS SALDOS
Enero/2018 Aporte inicial del 1 100.000,00 100.000,00
propietario o socio
(1) (2) (3) (4) (5) (6)

BIBLIOGRAFÍA
ENRIQUE, F. N. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES - ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EIDCION
2003. SIG TOP 756 F786C.
FOWLER NEWTON, E. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES ARGENTINA: LA LEY, 4TA.
EDICION; 2003; SIG TOP 657 F786C.
FUNES ORELLANA, J. (2017). EL ABC DE LA CONTABILIDAD (2017 ed.). COCHABAMBA, BOLIVIA.
ROMERO LÓPEZ, Á. J. (2014). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MEXICO: McGRAW-HILL.

UNIDAD 4
Fundamentos Teóricos del Tratamiento

Tributario
1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA
4, TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE HECHOS ECONÓMICOS
4.1. Los Impuestos y la Ley de Reforma Tributaria 843
4.2. Impuestos al Valor Agregado – IVA
4.3. Impuesto a las Transacciones – IT
4.4. Impuesto a las Utilidades – IUE
4.5. Impuestos y las devoluciones, bonificaciones y descuentos
4.6. Impuesto al Régimen complementario al IVA RC – IVA
4.7. Régimen de Retenciones
 Reconocer los ajustes aplicables en un periodo contable

 Aplicar en los registros contables en forma completa todos los ingresos y gastos
que se han incurrido en un periodo contable

presentar las actividades mencionadas
4. DESARROLLO
4.1. LOS IMPUESTOS Y LA LEY DE REFORMA TRIBUTARIA 843
En Bolivia la etapa de Tributación, antes de la Nueva Reforma Tributaria fue

extremadamente caótica y de inestabilidad de las Leyes Tributarias. Existían entres
Impuestos y Tasas más de 400 Tributos, gran cantidad de leyes, y estos eran incoherentes
en materia tributaria No existía una buena administración de la recaudación de los Impuestos
y existía Inestabilidad en las Leyes, además que no se cumplían los principios básicos del
derecho tributario. (Generalidad e Igualdad).
La promulgación del Decreto Supremos 21060 del 29/08/85 Ordena la economía inflacionaria
del País, y lanza la Economía de Libre Mercado. Una de las políticas fue la reforma Tributaria.
Reforma Tributaria (20/05/86) y se creó de la Ley 843 en la cual se ordena en una sola Ley
todos los Impuestos que actualmente tributan en nuestro País.
Se crean los siguientes Impuestos:
IVA (Impuesto al Valor Agregado)
RC-IVA (Régimen Complementario al IVA)
IRPE (Impuesto a la Renta Presunta de Empresas)
IRPPB (Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes).
IERI (Impuestos Especial a la Regulación Impositiva).

IT (Impuestos a las Transacciones)
ICE (Impuestos a los Consumos Específicos)
ISTGB (Impuestos a las Sucesiones y Transmisión Gratuita de Bienes)
IVE (Impuesto a las salidas Aéreas al Exterior.
Asimismo, se crean los Regímenes Especiales.
Régimen General.
Régimen Tributario Simplificado.
Sistema Tributario Integrado.
Régimen Unificado.
En fecha posterior se modifica la Ley 843, con la Ley 1606 (del 20/12/94), introduciendo los
siguientes Impuestos:
IUE (Impuestos a las Utilidades de Empresas), derogando el Impuesto a la Renta Presunta de

Empresas.
IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados).
Modificaciones en el IVA, RC-IVA, I.T. (compensación con el IUE)
La Reforma Tributaria se basa en tres Pilares Fundamentales: Imposición sobre el Patrimonio

de la Empresas y las Personas, Imposición sobre el consumo, Imposición sobre los ingresos
La Reforma Tributaria ha sido de Vital Importancia por cuanto:
Está Creando Paulatinamente Conciencia Tributaria.
Introduce las Declaraciones Juradas.
Incorpora el Empadronamiento general.
Efectúa Contratos con la Banca Privada para la Recaudación de Impuestos
Ampliar la Base Imponible.
Simplificar el Sistema.
Crear Mecanismos de Controles Recíprocos.
Mejorar sensiblemente la Administración Tributaria, haciendo que el organismo fiscal merezca

el respeto de la Sociedad.
Estructura del tributo
MATERIA IMPONIBLE U OBJETO:
Es el soporte material de la imposición sobre el que recae un impuesto. Ej. Materia

Imponible u objeto en el impuesto de IVA se aplica o grava sobre las ventas, sobre los
contratos de prestación de servicios y sobre las importaciones definitivas.
HECHO GENERADOR O IMPONIBLE:
Es la acción o situación expresada por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización define
el nacimiento de la obligación tributaria. Existen básicamente cinco hechos que generan
dicha situación:
Percepción de Ingresos.
Gastos en consumo.
Tenencia de bienes.
Importaciones.
Exportaciones BASE IMPONIBLE:
Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos monetarios o unidades físicas sobre

la cual se calcula el impuesto.
TARIFA Y ALÍCUOTA:
La tarifa se aplica sobre la base imponible cuando ésta es fijada en unidades físicas, en
cambio la alícuota es un porcentaje que se aplica sobre un valor.
SUJETO ACTIVO:
Es el ente acreedor del tributo. El acreedor del tributo es el Estado a través del Gobierno
Central y sus diferentes reparticiones.
SUJETO PASIVO:
Persona natural o jurídica obligada por Ley al pago del impuesto, sea en calidad de
contribuyente o responsable.
EXENCIÓN:
La exención constituye el no pago de tributos por mandato de la Ley.
Efecto económico de los tributos.
Todos los tributos tienen un efecto sobre la actividad económica, en la medida que afecten a
los ingresos de las personas o incrementen los costos en las empresas, algunos causan
mayores distorsiones Ej: en el caso de los impuestos de etapa múltiple y acumulativa, estos
son los más negativos, y en aquellos en los que no son de etapa múltiple y no acumulativa,
son más neutrales porque los impuestos pagados en una etapa pueden restarse de los que
se pagan en otra etapa.
La teoría de la imposición sobre el consumo.
Consumir es una actividad de la vida , aunque existen diferentes patrones de consumo de

acuerdo al nivel de ingresos y otros, siendo estos en cierta forma demostraciones de la
capacidad económica y contributiva, la imposición sobre el consumo se orienta a gravar
dichas exteriorizaciones, por lo cual el universo de personas que pueden estar alcanzadas
es grande, sin embargo los responsables del pago del impuesto no son los consumidores ,
sino los que venden bienes consumibles, de allí el efecto de traslación del impuesto.
4.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Que es Venta?. Venta es toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión de
dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades y cualquiera otro acto que conduzca al mismo fin).
Que es Valor Agregado? Se denomina así al valor añadido que realiza cada uno de los
agentes económicos, en cada etapa de producción y comercialización. En el proceso de
producción de un bien o servicio, existe un valor "añadido", y en cada etapa de su
comercialización se debe emitir factura.
En nuestro país el impuesto al Valor agregado debe "estar facturado por dentro", quiere decir
que es una Tasa Nominal. Ej. Se dice que él es "impuesto por dentro" cuando la factura
esta emitida por el total de venta, Si una compra, la factura emitida es por el valor total de
compra Bs. 500. sin reducción del 13%.
Este tributo grava el valor agregado, que ha sido incorporado en cada una de las fases de la
producción o comercialización de un bien o servicio. El impuesto al Valor Agregado en el
caso boliviano, se constituye en el tributo más importante de la Reforma Tributaria, debido a
la importancia que este impuesto tiene en las recaudaciones.
MATERIA IMPONIBLE U OBJETO:
Lo que se pretende es gravar al consumo, aplicándose sobre:

Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el país.
Los contratos de prestación de servicios y todo otra prestación.
Las importaciones definitivas, lo cual significa que el impuesto debe ser pagado por el
importador en el momento del despacho aduanero.
La prestación de servicios o prestaciones de cualquier otra naturaleza.
Alquiler de bienes muebles e inmuebles.
Operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles. Se entiende por arrendamiento

financiero al contrato verbal o escrito mediante el cual una persona natural o jurídica
(arrendador) traspasa o otra (arrendatario) el derecho de usar un bien físico por un tiempo
determinado.
NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO
Los intereses generados por operaciones financieras.
Venta de acciones, deventures, títulos valores y títulos de crédito.
Las ventas o transferencias que fueron consecuencia de una reorganización de empresas y

aportes de capitales a la misma.
Los aportes de capital en efectivo o cualquier aporte en especie realizado por las personas
naturales o jurídicas a sociedades nuevas o existentes.
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
Surge cuando el responsable obligatoriamente deberá emitir la factura, nota fiscal o

documento equivalente por la entrega del bien o acto equivalente que suponga la
transferencia de dominio en caso de ventas. En el caso de ventas, sean éstas al contado o al
crédito, en el momento de la entrega del bien la cual deberá obligatoriamente estará
respaldada por la emisión de la factura, Nota Fiscal o documento equivalente.
En el caso de contrato de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones,

cualquiera fuera su naturaleza, desde el momento en que se define la ejecución o prestación,
o desde la percepción total o parcial del precio o cuando se recibe el certificado de avance.
En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas, inclusive los

despachos de emergencia. En el momento del despacho aduanero, en el caso de
importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia.
BASE IMPONIBLE
Forman parte del precio neto gravado (monto facturado), los costos de transporte, limpieza,
embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares. Los gastos financieros
como intereses por créditos, son facturados por separado, pero interviniendo en el precio
total del bien o prestación de servicio.
En el caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF Aduana
establecido por la liquidación o en caso de reliquidación aceptada por la aduana respectiva,
más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogación necesaria para
efectuar el despacho aduanero, la base imponible no incluirá el ICE y el IEHD, cuando éste
corresponda por la naturaleza del bien importado.
ALÍCUOTA:
La alícuota general única del impuesto será del 13% (trece por ciento), la misma debe estar
incluida en el precio final de venta, no se debe mostrar por separado en las facturas
(modalidad de cálculo: por dentro - Tasa Nominal).
La Tasa Efectiva es del 14,94%. Se aplica al calcular un precio de venta o el valor del IVA en
las importaciones.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:
Se obtiene por la diferencia entre el débito fiscal y crédito fiscal.
Débito fiscal:
Surge por las ventas de bienes y/o servicios efectuadas en un período determinado, el cual
es respaldado con las facturas, notas fiscales y documento equivalente emitido en el mes al
que corresponde la liquidación.
Se aplicará la alícuota establecida del 13%, sobre contratos de obras de prestación de

servicios y de toda otra prestación que se hubiese facturado.
Crédito fiscal:
Es el impuesto pagado en el momento de la compra de un bien, contrato de obra o de

prestación de servicio y que el contribuyente puede deducirse del débito fiscal.
La alícuota establecida es del 13%.
El crédito fiscal de los servicios públicos (teléfono, telecomunicaciones, etc.) podrá deducirse,
a criterio del contribuyente, en la fecha de emisión o pago de la factura.
Los créditos fiscales de un determinado mes no podrán ser compensados con débitos
fiscales de meses anteriores.
El cálculo proporcional del crédito fiscal, surge por la realización de actividades gravadas y
no gravadas por el IVA. El crédito fiscal debe ser proporcional al débito o a los ingresos
alcanzados al impuesto. Ej. Empresas Constructoras, Instituciones Bancarias y empresas de
Seguros y Reaseguro.
Una vez determinado el crédito fiscal computable contra las operaciones gravadas, su monto
será distribuido proporcionalmente entre operaciones de exportación y operaciones gravadas
en el mercado interno, en función de los montos de las ventas netas.
Diferencia entre débito y crédito:
Si resulta un saldo a favor del fisco, su importe será pagado en el plazo que determine la
reglamentación. Si por el contrario, la diferencia resultara en un saldo a favor del contribuyente,
este saldo, con la actualización de valor, podrá ser compensado y utilizado en períodos
fiscales posteriores.
Los saldos a favor del contribuyente serán actualizados por la variación en la cotización del
Dólar estadounidense con relación al Boliviano.
El saldo a favor del contribuyente, solo podrá utilizarse para, compensar futuros pagos del
IVA del mismo contribuyente. Los saldos técnicos de crédito fiscal IVA, no son de libre
disponibilidad En el IVA boliviano, el crédito fiscal se computa bajo el criterio de
integración financiera.
Período de liquidación:
Los sujetos pasivos del impuesto, tomando en cuenta el último dígito de su número de NIT,
deben presentar declaraciones juradas y pagar el impuesto resultante cuando corresponda,
en cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdicción de su domicilio. En las
localidades donde no existieran bancos, la presentación y pagos se efectuará en las
colecturías de Impuestos Internos.
LIBROS
Para lograr un control adecuado de este impuesto las disposiciones en actual vigencia obligan
llevar dos libros:
LIBRO DE VENTAS IVA, donde se debe registrar en forma cronológica y correlativa todas las
facturas que se emita en la empresa.
LIBRO DE COMPRAS IVA, se registran las compras de bienes y la contratación de servicios o

arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales (facturas, recibos oficiales de alquiler,
pólizas de importación, etc.), siempre y cuando estén relacionadas con la actividad de la
empresa, salvo excepciones vigentes.
CÁLCULO PRECIO DE FACTURA
Denominaciones:
PV = Precio de venta (Costo + Utilidad)
PF = Precio de factura (Precio de venta + Impuestos)
C = Costo (Precio neto de compra + Fletes y otros hasta colocar en
Almacenes, mas % de gastos operativos)
U = Margen de utilidad deseada
I = Impuesto (IVA)
Determinación de precio neto de venta para el comerciante:
PV = C + C x U
PV = C (1 + U)
Determinación del precio de factura:
PF = PV + PF x I
PF - PF x 1 = PV
PF (1 - I) = PV
PV
PF = ----------------------
(1 - I)
Reemplazando: PV
C(1 + U)
PF = ------------------------------
(1 - I)
Ejemplo:
El costo más otros gastos hasta colocar en almacén la mercadería es de Bs. 15.000.=; los
costos de operación (gastos de administración, ventas, financieros y otros) Bs. 1.000.=. Los
socios de la empresa desean ganar un 60% como utilidad sobre el costo. ¿Cuál es el precio
de factura de la mercadería, sabiendo que el impuesto IVA es 13% y debe ser incluido en el
total facturado?
C = 15.000 + 1.000 = 16.000
U = 60%
I = 13%
PF = ?
16.000 (1 + 0.60) 25.600
PF = ------------------------------------ = ----------
(1 - 0.13) 0.87
PF = Bs. 29.425,29
Factores que se utilizan para aumentar el IVA
Existen:
Tasa nominal: Es la alícuota oficial de un determinado impuesto, la tasa nominal del IVA es
13%.
Tasa efectiva: Es la tasa que realmente se debe utilizar para calcular en forma correcta el
precio de factura.
Denominaciones:
Tasa nominal: In = IVA = 13%
In
Tasa efectiva: Ie = -------------------- x 100
1 - In
0.13 0.13
Ie = ------------------------ x 100 = ------ x 100

1 - 0.13 0.87
Ie = 0.1494 x 100 = 14.94%

Ejemplo:
El costo más otros gastos hasta colocar en almacén la mercadería es de Bs. 15.000.=; los
costos de operación (gastos de administración, ventas, financieros y otros) Bs. 1.000.=. Los
socios de la empresa desean ganar un 60% como utilidad sobre el costo. ¿Cuál es el precio de
factura de la mercadería utilizando la tasa efectiva?
C = 15.000 + 1.000 = 16.000
U = 60%
I = 14.94%
PF = ?
16.000 (1 + 0.60) 25.600
PF = ------------------------------------ = ----------
(1 - 0.1494) 0.8506
PF = Bs. 30.096,40
4.3. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES – IT
Es objeto de este impuesto, el ejercicio en el territorio nacional, del Comercio, industria,

profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad
Sea o no lucrativa.
Se incluyen, los actos a título gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes
muebles, inmuebles y derechos.
La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia, Compra-venta ó

contraprestación de Servicios.
Los sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del Impuesto a las transacciones las personas naturales y jurídicas,
empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las
empresas unipersonales.
El hecho imponible se perfecciona
En el caso de venta de bienes muebles e inmuebles
En el caso de contratación de obras
En el Caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza,
En el caso de arrendamiento financiero
En el caso de transmisiones gratuitas
Operaciones excluidas del IT
No están comprendidas en el objeto del Impuesto a las Transacciones, las operaciones

(ventas o transferencias) resultantes de reorganización de empresas o de aportes de capital
(fusión, escisión o división, transformación de empresas, así como el trabajo ejecutado en
relación de dependencia, el desempeño en cargos públicos, las exportaciones y otros.
Alícuota Vigente
La alícuota Vigente es del 3% sobre los ingresos brutos percibidos
Resumen de operaciones gravadas con IVA, IT, RC – IVA e IUE
TIPO DE OPERACIONES CREDITO DEBITO I.T. RC - IVA IUE

FISCAL FISCAL
PORCENTAJE 13 % 13 % 3% 13 % 25 %
Compra de bienes y servicios X
Venta de Bienes y servicios X X
Devolución en compras X
Devolución en ventas X X
Descto. y Bonif. en compras X
61
Descto, y Bonif,. en ventas X X
Recargos en compras X
Recargos en ventas X X
Pago de Haberes X
Impuesto a las Utilidades X
4.4. IMPUESTO A LAS UTILIDADES - IUE (Funes, Abril 2017)

El impuesto sobre las Utilidades a las Empresas IUE es aplicable a empresas públicas,
privadas y unipersonales, que deben pagar la utilidad neta de sus ingresos. Considera a la
vez:
Profesionales
Ejercen profesiones u oficios de manera independiente, más Notarios de Fe Pública, Oficiales
de Registro Civil, Comisionistas, Factores y Corredores de Comercio.
Beneficiarios del exterior

Personas naturales y jurídicas que remitan rentas al exterior.
Sucursales de empresas que efectúen actividades parciales en el país.
COMPENSACIÓN DEL IT CON EL IUE

Conforme al artículo 77 del Texto Ordenado de la Ley 843, el Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas, liquidado y pagado por periodos anuales, excepto el pago derivado de la
aplicación de la Alicuota Adicional establecida en el artículo 51 bis de esta Ley, será
considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada periodo mensual
en la forma, proporción y condiciones que establezca la reglamentación, hasta su total
agotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse el impuesto sin deducción alguna.
El impuesto anual determinado será deducido como pago a cuenta en cada periodo mensual
del Impuesto a la Transacciones sin deducción alguna. En el caso que al producirse un nuevo
vencimiento de la presentación de la declaración jurada del Impuesto sobre las Utilidades de
62
las Empresas quedase un saldo sin compensar correspondiente a la gestión anual anterior, el
mismo se considerará en favor del fisco.
4.5. IMPUESTOS Y LAS DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS
Base de Cálculo y Registro Contable
El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el

periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Los ingresos percibidos en especie se computarán al valor neto de mercado (valor de

mercado) al cierre del periodo al cual corresponde el ingreso.
En transmisiones gratuitas, los herederos o beneficiarios, pagarán el impuesto sobre los

valores que sean la base para el pago de Impuestos a la Propiedad de Bienes Inmuebles y
vehículos automotores. Otros bienes por el avalúo que se practique sobre la base de la
reglamentación.
En el caso de operaciones de arrendamiento financiero, la base imponible es el valor total de

cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma. Cuando se ejerza la opción de
compra, la base imponible estará dada por el monto de la transferencia o valor residual del
bien.
Las permutas se consideran como doble transacción debiendo pagar ambas partes el
Impuesto.
En la venta de minerales o metales la base se determina de acuerdo al ingreso bruto, definido

como valor del contenido fino, deducidos los gastos de producción, realización y
comercialización, determinados en la factura.
Ejemplos :
Se venden 30 equipos de música al Sr. Noel Campero por Bs. 12.000,00 según factura N°
4563 al contado (costo de los equipos Bs. 6.000,00)

63
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
COSTO DE MERCADERIA 6.000,00
VENDIDA 360,00
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
VENTAS 10.440,00
DEBITO FISCAL 1.560,00
I.T. POR PAGAR 360,00
EXISTENCIA DE 6.000,00
MERCADERIA
Por la venta de mercadería al
contado
Supongamos que el Sr. Campero devuelve 3 equipos por Bs. 1.200,00 dentro el periodo
correspondiente, el importe se paga con cheque del Banco Nacional de Bolivia.

DEVOLUCIÓN EN VENTAS 1.044,00
I. T. POR PAGAR 36,00
EXISTENCIA DE 600,00
MERCADERIAS 1.200,00
BANCO NACIONAL DE
BOLIVIA 360,00
IMPTO A LAS
TRANSACCIONES 600,00
COSTO DE MERCAD,
VENDIDA
Por devolución de mercadería y
pago al contado
Vamos a suponer que la política contable respecto al impuesto a las transacciones es

Registrar en forma mensual, es decir a fin de cada mes.
Ejemplo:
El resumen de ventas brutas del mes de diciembre asciende a Bs. 30.500,00
Determinación del impuesto a las transacciones.
Total Ventas Bs. 30.500,00

3% del I.T. Bs. 915,00
64
El registro por la provisión del Impuesto por el mes de diciembre es como sigue:

IMPUESTO A LAS 915,00
TRANSACCIONES 915,00
I.T. POR PAGAR
Por la provisión del impuesto a

las transacciones del 3 % sobre
los ingresos del mes.
4.6. IMPUESTO AL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC . IVA)
Objeto del Impuesto y Sujetos Pasivos

Es un impuesto que grava los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas,
provenientes de su actividad comercial, inversión, remuneraciones, salarios, intereses y otros.
Se aplicará sobre:
a) Alquiler, subalquiler, anticrético y otra forma de explotación de inmuebles y de otros
bienes.
b) Cobro de derechos o concesiones (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE)
c) Intereses o dividendos de cuentas de ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes.
d) Cualquier otro proveniente de la colocación de capitales(salvo se trate de sujetos
alcanzados por el IUE)
e) Honorarios de directores, síndicos, de sociedades anónimas ó en comandita por
acciones y los sueldos de los socios de todas las sociedades reconocidas por el Código
de Comercio y del único dueño de empresas unipersonales.
f) Todo tipo de ingresos como sueldos, salarios, bonos, comisiones, sobresueldos, dietas,
horas extraordinarias, categorías, participaciones, emolumentos, primas, premios,
asignaciones por alquiler, y/o vivienda, gratificaciones, compensaciones, otras
retribuciones periódicas o extraordinarias, a destajo o suplementarias.
g) Los viáticos y gastos de representación según escala fija diaria y que no rinden cuentas
con notas fiscales, forman parte del total ganado mensual del trabajador.
h) Todo otro ingreso habitual no sujeto al IUE
65
Ingresos Excluidos del RC – IVA
 La retribución en acciones o cuotas de capital provenientes de reinversión de

utilidades de las sociedades comerciales y empresas unipersonales en favor de los
socios o propietarios.
 Aguinaldo de navidad
 Pago de beneficios sociales, indemnización, desahucio por retiro voluntario o
forzoso, las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o
cualquier otra circunstancia constituyen ingresos gravados.
 Los subsidios que reconoce el código de seguridad social tales como subsidios de
prenatal, natalidad, lactancia, sepelio y otros similares.
 Jubilaciones y pensiones cualquier asignación permanente ó periódica recibida de
acuerdo al Código de Seguridad Social y la Ley de Pensiones y su reglamento.
 Las pensiones vitalicias que perciben del T.G.N. los excombatientes, jubilados,
beneméritos en general, inválidos y mutilados, madres, viudas, ex enfermeras de
guerra y los inválidos y mutilados del ejercito nacional de la clase tropa, en tiempo
de paz.
 Viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada,
debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o su equivalente de origen
nacional o extranjero, relacionadas con la actividad de la empresa.
Alicuota Vigente 13 % (trece por ciento) luego de aplicar las deducciones de ley
Periodo Fiscal y Plazo de Pago conforme a las fechas establecidas
Retenciones a Dependientes
Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe
a descontar como agente de retención, de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el
saldo a favor el contribuyente para el mes siguiente.
Forma de liquidación:
Los empleadores tanto del sector público y privado que paguen o acrediten a dependientes por
cualquiera de los conceptos señalados en el inciso d) del Art., 19 de la Ley 843, deberán
calcular de la siguiente manera:
a) Del total ganado según planilla de Haberes se deducirán cotizaciones laborales

dispuestas por Ley y como mínimo no imponible dos salarios mínimos
nacionales.
66
b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituyen la base
imponible sobre la cual se aplicará el 13% (trece por ciento). Del impuesto así
determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos,
1. La alícuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) contenido

en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes originales
presentados por el dependiente en el mes, quién deberá entregar las
mismas a su empleador en formulario oficial hasta el día veinte (20) de dicho
mes, acompañada de un resumen (Form. 110) que contenga los siguientes
datos: fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el Impuesto a los
Consumos Específicos, cuando corresponda, suma total y cálculo del
importe resultante de aplicar la alícuota establecida para el impuesto al valor
agregado sobre dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes serán válidas siempre que su antigüedad no sea mayor a
ciento veinte (120) días calendario anteriores al día de su presentación al
empleador, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del
dependiente que las presenta, con las excepciones que al efecto reconozca
con carácter general la Administración Tributaria mediante norma
reglamentaria, y firmadas por este, con las siguientes excepciones:
a) No tiene carácter obligatorio de emitir a nombre del comprador los

tickets emitidos por máquina registradoras, hasta un monto de Bs, 500,
las notas fiscales por espectáculos públicos en general, gas licuado,
peaje de carreteras, derechos de aeropuerto y terminales de transporte.
b) Las facturas por servicios públicos tales como electricidad, agua, gas
domiciliario y teléfonos pueden ser presentados por los inquilinos o el
sujeto pasivo del RC-IVA.
c) Las facturas por servicios educativos, deportivos, culturales y similares,

pasajes aéreos y transporte terrestre, recibos de alquiler, compra de
material escolar y de comestibles al por menor y por servicios de salud,
que estén emitidas a nombre de los hijos, cónyuge, padres, hermanos é
inclusive los gastos realizados por los apoderados.
Para fines de la presente R.A. la nominativita se considerará cumplida
cuando se registre en la factura, nota fiscal o documento equivalente
imprescindiblemente el primer apellido como dato mínimo de identificación,
cuando se trate de personas naturales.
2. El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del
IVA correspondiente a las compras de sujetos pasivos del régimen tributario
simplificado.
67
3. Si de las operaciones anteriores resultara un saldo a favor del fisco, se
imputarán contra el mismo, los saldos actualizados a favor del contribuyente
del periodo anterior. Si aún quedase un saldo a favor del fisco, deberá ser
retenido por el empleador quién lo depositará hasta el día 20 del mes
siguiente.
4. Si el saldo resultara a favor del dependiente, quedará en su favor, con

mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente:
 Las liquidaciones se efectúan por cada dependiente, no pudiéndose
compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con los
saldos a favor del fisco de otros dependientes.
El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada
mensual y pagar el importe retenido en la planilla conforme al último dígito
del NIT. En los periodos en los que no hubiera correspondido retener a
ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a presentar la
declaración jurada.
Ejemplo Práctico:
Total ganado del Sr. Franz Rojas Taborga por el mes de Enero/17 es de Bs. 12.500,00, 13%
de facturas presentadas mediante Form. 110 Bs,. 170,00, saldo a favor del periodo anterior Bs.
200,00; UFV Final (31/01/17) 2,17962 é inicial (31/12/16) Bs. 2,17259 y un SMN supuesto de
Bs. 1.950,00
SOLUCIÓN
Total Ganado Bs. 12.500,00
Menos: Aportes Laborales (12,71% s/12.500) Bs. 1.588,75
Mínimo Imponible 2 S.M.N Bs. 3.900,00 Bs. 5.488,75
BASE IMPONIBLE Bs. 7.011,25
13 % del RC-IVA sobre imponible Bs. 911,46
Menos:Pagos a cuenta:
13% de notas fiscales que contenga
El Form. 110 13% Bs. 170,00
13% s/ 2 Salarios Mínimos Nacionales Bs. 507,00 Bs. 677,00
68
SALDO A FAVOR DEL FISCO Bs. 234,46
Menos:Saldo a favor del dependiente del
Periodo anterior Bs. 200,00
Mant. Valor 200 (2,17962/2,17259 – 1) Bs. 0,97 Bs. 200,97
SALDO A FAVOR DEL FISCO A RETENER EN LA PLANILLA Bs. 33,49
Si el dependiente no hubiese tenido saldo a favor

en el periodo anterior, entonces el importe de Bs.
234,46 se tendría que haber retenido en la planilla
de haberes
Nota Importante La Ley 2434 del 21 de diciembre de 2002 en su artículo 1 punto 1 señala que
la Unidad de Fomento de Vivienda UFV creada mediante Decreto Supremo N° 26390 es una
unidad de cuenta para mantener el valor de los montos denominados en moneda nacional y
proteger su poder adquisitivo; y en su artículo 2 “Actualizaciones de obligaciones con el
Estado”, señala: I Las alícuotas, valores, montos, patentes, tasas y contribuciones especiales
establecidas en las leyes , se actualizarán respecto a la variación de la Unidad de Fomento de
Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia y II El pago parcial o total realizado fuera
de término de las obligaciones aduaneras, tributarias y patentes con el Estado , se actualizara
respecto a la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda.
En consecuencia para actualizar el saldo a favor del fisco y a favor del contribuyente por
tributos y obligaciones con el Estado en Moneda Nacional o préstamos con cláusula del UFV,
serán actualizados conforme las disposiciones legales vigentes, que fue aplicada a partir del
mes de diciembre de 2002.
4.7. RÉGIMEN DE RETENCIONES
RETENCIÓN DEL IUE Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
Por Servicios Eventuales
69
Se aplica por servicios eventuales, que no forman parte del sistema productivo de la empresa,
es decir, que no esta sujeto al horario de trabajo fijado ni al control interno, por lo tanto no
existe la relación obrero-patronal. Se deben retener sin lugar a deducción alguna en el caso de
prestación de servicios el 25% del 50% del importe total (o sea el 12,50% sobre el total)
Ejemplo:
La comercial “El Porvenir” contrata los servicios de un técnico en sistemas y computación por
Bs. 5.000,00. El técnico el Sr. Elvis Vargas no tiene una actividad económica permanente, por
ende no tiene NIT, en consecuencia la comercial se constituye en agente de retención del IUE
y el IT, se paga con cheque del B.N.B. el registro contable será:
Cálculo Auxiliar:
Total importe convenido Bs. 5.000,00
Menos: Retención de Impuestos
IUE(5.000x0,50)x0,25 Bs. 625,00
IT (5.000 x 0,03) Bs. 150,00 Bs. 775,00
Líquido Pagable (Valor del Cheque) Bs. 4.225,00
El registro contable será:
---------- x ----------
Gastos de Mantenim. Eq. Comput. 5.000,00
Bancos Moneda Nacional 4.225,00
Aportes y Retenciones por Pagar 775,00
(IUE a Terceros 635,00 )
(I.T. a Pagar 150,00 )
Pago gastos de mantenimiento con retención de tributos.
70
Por Compras Eventuales
Por pago a comerciantes no inscritos en NIT (Número de Identificación Tributaria) que no

emiten facturas, la empresa se constituye en agente de retención, por tanto debe retener el
25% del 20% del importe total (o sea el 5% sobre el total).
Ejemplo:
Se adquiere tóner para impresora laser de un comerciante ambulante por Bs. 1.300,00 se
paga en efectivo, previo retención de impuestos de ley
Calculo Auxiliar:
Total Importe convenido Bs. 1.300,00
Menos: Retención de Impuestos
IUE (1300 x 0,20)x 0,25 Bs. 65,00
I.T. 1300 x 0,03 Bs. 39,00 Bs. 104,00
Liquido Pagable (Valor del Cheque) Bs. 1.196,00
El registro contables será;

-------- x --------
Material de Escritorio 1.300,00
Caja Moneda Nacional 1.196,00
Aportes y Retenciones por Pagar 104,00
(IUE a Terceros 65,00 )
(I.T. a Pagar 39,00 )
Compra de toner para impresora
Nota: Las retenciones deben ser liquidadas de acuerdo al vencimiento de los impuestos.
71
Si el comerciante, transportista, electricista, etc, acredita ser parte de los regímenes tributarios
de excepción social tales como: Régimen Simplificado (RS y del Sistema Integrado (SI) no
deben efectuarse ningún tipo de retención. Para justificar el gasto debe respaldarse el
comprobante de egreso con fotocopias de cualquiera de los siguientes documentos: N° de NIT,
Cédula de Identidad o RUN o de la boleta fiscal del último pago.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Desde el mes de enero del 2016 entró en vigencia la nueva alícuota del Impuesto a la
Transacciones Financieras (ITF), cuya tasa se incrementó de 0,15% a 0,20%. El gravamen
solo se aplica a las operaciones en moneda extranjera (dólares)
Por ejemplo, si por una transacción (pago, crédito, débito, transferencia, entre otros) de $us.
1.000 antes se tenia que pagar $us 1,5, ahora el monto subió hasta $us. 2. Vale decir un
adicional de $us. 0,50.
El 1 de julio de 2015, la norma modifica el gravamen y define una alícuota gradual de 0,15%
en 2015, de 0,20% en 2016, de 0,25% en 2017 y de 0,30% en la gestión 2018.
En 2016 la alícuota es de 0,20%. Si alguien realiza el movimiento de un depósito de $us.

2.000, se le gravará con $us. 4. Si moviliza $us. 60.000, el impuesto será de $us. 120,
En 2017, la alícuota subirá a 0,25%. Si alguien realiza una transacción de $ius.40.000 se le

cobrará $us. 100 de impuesto. Si la operación es de $us. 70.000 deberá pagar $us. 175
En 2018, la alícuota del ITF será de 0,30%. Si se efectúa una operación por $us. 60.000 el
banco cobrará $us. 180
Excepción, no pagan las operaciones menores de 2.000 dólares.
Ejemplo:
Se deposita en cuenta corriente del Banco Nacional de Bolivia $us. 10.000
72
--------- X ---------
BANCO MONEDA EXTRANJERA 69.600,00
B.N.B.
GASTOS FINANCIEROS 174,00
Impuesto a las Transacciones Financieras
CAJA MONEDA EXTRANJERA 69.600,00
BANCO MONEDA NACIONAL
B.N.B.
Por el depósito en cuenta corriente.
El cheque N° 000678 de $us. 3.000 equivalente a Bs. 20.880 fue emitido, contabilizado y
entregado al acreedor el 23 de junio de 201x, cuyo importe fue pagado por el Banco Nacional
de Bolivia el 29 de junio de 201x, momento en el cual el Banco debita por el ITF en cuenta
corriente el valor del cheque y el ITF
En el momento de la emisión del cheque no es aconsejable aplicar el ITF, debido que el

cheque no es efectivizado por el Banco el mismo día
---------- XX ---------
CUENTAS POR PAGAR 20.880
Sr. N.N.
BANCO MONEDA EXTRANJERA 20.880
B.N.B.
Por el pago de la deuda al acreedor
El Banco retiene el ITF (a favor del SIN) al momento de

hacer efectivo el cheque y debita en Cta. Cte.
73
---------- XX ----------
GASTOS FINANCIEROS 52,20
Impuesto a las Transacciones Financieras
BANCO MONEDA EXTRANJERA 52,20
B.N.B.
Por el débito en Cta. Cte. Por pago del cheque N° 00678
Lo aconsejable sería registrar el “Impuesto a las Transacciones Financieras” en

forma mensual sobre la base de los débitos realizados en el extracto y la
documentación pertinente del Banco. En la resolución de las prácticas no se
incluyen la aplicación de este impuesto, debido a que es un impuesto transitorio.
BIBLIOGRAFÍA
2003. SIG TOP 756 F786C.
FUNES ORELLANA, J. (2017). EL ABC DE LA CONTABILIDAD (2017 ed.). COCHABAMBA, BOLIVIA.
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UNIDAD 5
Fundamentos Teóricos para la Preparación de

los Estados Financieros
1. CONTENIDO
5. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5.1. El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
5.2. Ajustes, definición, principios y su marco regulatorio
5.3. Contabilidad Base Efectivo Y Base Devengado.
5.4. Clasificación de Ajustes.
5.5. Ajustes por partidas acumuladas.
5.6. Ajustes por partidas diferidas.
5.7. Ajuste o actualizaciones de las cuentas de Balance.
Reconocer los ajustes aplicables en un periodo contable
Aplicar en los registros contables en forma completa todos los ingresos y gastos que se
han incurrido en un periodo contable
75

presentar las actividades mencionadas
4. DESARROLLO
5.1. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Después de haber transferido los importes del libro diario o de los Comprobantes de
Contabilidad al libro mayor principal y auxiliar, se efectúa el resumen y Comprobación
aritmética del manejo de los débitos y Créditos tanto en el libro diario y/o Comprobantes como
en los mayores principales y auxiliares; esta comprobación se efectúa en el "Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos"
El balance de Comprobación de sumas y saldos es un estado de Comprobación aritmética de

las sumas tanto del lado debe (débitos) y el haber (créditos) de cada una de las cuentas de!
mayor y, la comprobación de los saldos deudores y acreedores de las mismas. Su propósito
fundamental es el de “Comprobar" la igualdad entre los débitos los créditos de las cuentas
El Saldo de una Cuenta es la diferencia entre el total de los débitos y créditos de cada una de
las cuentas, así por ejemplo: si la sumatoria del lado de los débitos de una Cuenta es superior
a la sumatoria del lado de los créditos, su saldo de esta Cuenta será DEUDOR, lo contrario
será ACREEDOR. El Saldo de una Cuenta usualmente es de acuerdo a la naturaleza de las
mismas, por ejemplo:
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Las Cuentas del activo, tienen saldo deudor.
Así por ejemplo: La cuenta "Ca]a Moneda Nacional" que controla la existencia del efectivo
disponible en Caja, de existir un saldo siempre será deudor, nunca acreedor, porque no se
puede gastar más dinero del que se tiene.
Las cuentas del pasivo, tienen un saldo acreedor Ejemplo: "Cuentas a Pagar" es una cuenta
del pasivo que controla las deudas hacia terceros (Proveedores), si la empresa adeuda,
entonces, el saldo siempre será acreedor, y cuando no se tiene deuda, su saldo será cero.
Las cuentas de patrimonio e ingresos tienen un saldo acreedor.
Las cuentas de gastos, tienen saldo deudor.
Comercial el Buen Vestir
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Al 31 de Marzo de 2017
SUMAS SALDOS
Nro CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
La elaboración del Balance de Comprobación se realiza al final del periodo contable (mensual,
trimestral, semestral o anual) y se siguen los siguientes pasos:
1. Cerciorarse que han sido transferidos o posteados al Libro Mayor todos los importes de
las cuentas registradas en el Libro Diario o de comprobantes de contabilidad, a fin de
lograr la igualdad entre los débitos y créditos en las diferentes cuentas.
77
2. Sumar las cantidades registradas en el debe y en el haber de todas las cuentas del
“Mayor”. Esta suma por lo general se la realiza a lápiz y se anota en números
pequeños.
3. Encabezamiento del estado, cualquier estado que emita el departamento contable

siempre debe cumplir con este requisito, dando respuesta a las siguientes preguntas:
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
¿De quién ? Nombre o razón social de la empresa
¿Qué es ? Título del Estado Financiero papel de trabajo
¿A cuándo? Fecha o periodo al que corresponde el estado
4. Seguidamente, se anota el número de la cuenta, el título o nombre de la misma, la

suma total de los débitos, la suma total de los créditos en las respectivas columnas de
“Sumas” en el Balance de Comprobación.
5. Una vez anotadas los importes de los débitos y créditos en las columnas de “Sumas”
del balance de comprobación, se suma todos los valores registrados en la columna de
los débitos y la de los créditos, ambas cantidades deben ser iguales y, esta suma
además debe ser igual a la sumatoria total de débitos y créditos en el Libro Diario.
6. Asegurada la igualdad de cargos y abonos en el total de cuentas, se procede a

determinar el saldo de cada una de ellas, anotándose dicha cantidad en la columna
respectiva. Este saldo será deudor si la cantidad del debe es mayor a la del haber, y
será acreedor si la cantidad del haber es mayor a la del debe.
7. Por último se totalizan las columnas de saldos “deudores y acreedores” ambas sumas
también deben ser iguales.
Ahora bien, si no coinciden los dos totales de las sumas significa que existe un error en
una o varias cuentas, errores que deben corregirse hasta obtener la igualdad de las
sumas.
Localización de errores
El modo de localizar errores es revisar de adelante hacia atrás, cada paso que se sigue
en la preparación de un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos hasta encontrar
el error o errores.
78
1. Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error siga con el siguiente
paso.
2. Si se cuenta con la sumatoria del Libro Diario comparar esta suma con la del
Balance de Comprobación.
3. Determinar la diferencia entre los dos totales y dividir entre 2, ejemplo, diferencia de
Bs. 40 dividido entre 2 da Bs. 20 buscar el importe de este valor y verificar la
naturaleza de la cuenta y si el saldo fue transferido en forma correcta; suele
suceder que en vez de pasar en lado de los débitos se anotaron en los créditos
produciendo una diferencia de Bs. 40, si este es el error entonces previa
verificación del mayor de la cuenta se debe corregir.
4. Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9 puede ser que dos

dígitos de una cantidad se hayan invertido, por ejemplo si es Bs. 164 si hubieran
registrado como Bs. 146, la diferencia sería Bs. 18, y continúe con el siguiente paso.
5. Cotejar si las sumas de los débitos y créditos de todas las cuentas del mayor fueron
transferidos correctamente al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos; si con
este procedimiento no ha determinado el error, entonces continuar con el siguiente
procedimiento.
6. Revisar el posteo de los registros del Libro Diario o Comprobante de Contabilidad al

Libro Mayor y, si no encuentra el error, revisar cada cantidad tanto como en el Libro
Diario como en el mayor para ver si alguna cantidad no está con marcas de revisión.
7. Revisar la igualdad de los débitos y créditos en registros contables en el libro diario

(cuando no existe el control de la sumatoria en cada folio) o los débitos y créditos
en los comprobantes de ingreso, egreso y diario.
Errores que no comprueba
El hecho de que el balance de comprobación de sumas y saldos este nivelado no

significa que los saldos sean reales y correctos, debido a que solamente comprueba el
manejo de los débitos y créditos. Por tanto, podrían existir errores que no se pueden
detectar, debido a que no afectan la igualdad de los totales, estos errores se cometen
cuando los pases al mayor son numerosos y se corre el riesgo de registrar los importes
en las cuentas en exceso o en defecto. Como ejemplo podemos citar:
 Un error en exceso es el de registrar en una cuenta Bs. 185 siendo la cantidad real
Bs. 158 lo contrario será por defecto.
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 Una operación que haya dejado de registrar en el Libro diario o en comprobantes
de contabilidad.
 Duplicidad de registros.
 Un asiento registrado en el libro diario o comprobantes pero no posteado al mayor.
 Pases al “Mayor” en cuentas equivocadas. Por error se cargó en “Cuentas por Cobrar”
Bs. 200 en vez de haberse cargado a “Documentos por Cobrar”.
 Que se registren erróneamente las cantidades. Por ejemplo una transacción de Bs. 500
fue registrada en el diario por el monto de Bs. 5.000
 Por errores compensados, tanto en exceso como por defecto. Una transacción de Bs.
800 fue registrada en el debe por Bs. 80, el error por defecto es de Bs. 720. Un abono
de Bs. 910 se registró en Bs. 190, el error es por defecto de Bs. 720 en el haber.
Ambos errores se compensarán al momento de sumar las cantidades del debe y del
haber en la columna de saldos del Balance de Comprobación.
Estos errores por descuido del responsable del área contable ponen de manifiesto la
necesidad de analizar en forma correcta y supervisar adecuadamente para evitar pérdidas
de tiempo en la revisión y la preparación de los estados financieros.
5.2. AJUSTES, DEFINICIÓN, PRINCIPIOS Y SU MARCO REGULATORIO.
Para que la información de una Gestión a otra sea confiable, comparable y con saldos reales,
es necesario que la contabilidad incluya en sus registros todos los ingresos y gastos que han
acontecido; y que estos sean asignados dentro del periodo que les corresponde. Por ello es
necesario obtener Estados Financieros que cumplan los PCGA “Ejercicio” y “Devengado”
En Contabilidad, se denomina período Contable a un lapso determinado de tiempo, durante el

cual se sucedieron diversos hechos contables, los que fueron registrados en los respectivos
libros de contabilidad. Este período puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, al cabo
del cual se obtendrá información económica y financiera de las empresas.
80
Ajustar es hacer concordar el saldo de una cuenta con el valor real que la misma representa
a una fecha determinada.
Asientos de ajuste, es el Conjunto de procedimientos que hay que practicar en determinadas

fechas, usualmente cada fin de ejercicio económico; para regularizar y obtener saldos reales
de las diferentes cuentas de Balance y Resultados que la requieran con el propósito
fundamental de asociar los ingresos y los gastos con el período en el que se originaron. Por
lo tanto, su importancia está implícita porque gracias este procedimiento es posible incorporar
los ingresos y gastos acumulados y, depurar los ingresos y gastos diferidos aplicando al
período correspondiente.
Estos ajustes, por lo general, Surgen por la aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y disposiciones legales vigentes como: Texto Ordenado de la Ley
843, la Ley 1606 del 22/12/94 y la aplicación del Decreto Supremo 24051 del 29/06/95.
Al respecto el principio de ‘‛Ejercicio" de los PCGA indica que "En las empresas en marcha es
necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para Satisfacer razones
de administración, legales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición
que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean
comparables entre sí".
Para que la información contable suministrada sea confiable, la Contabilidad deberá incluir en
sus registros, en forma Completa, todos los ingresos y gastos en los que Se ha incurrido para
ser asignados dentro de un período determinado de tiempo.
5.3. CONTABILIDAD BASE EFECTIVO Y BASE DEVENGADO
Base de efectivo
Cuando la Contabilidad es a base de efectivo, las operaciones serán registradas Únicamente

cuando se produzca el ingreso o desembolso de efectivo en cuestión, independientemente del
momento en que se hubieren originado los ingresos y gastos.
81
Las principales características son:
 Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se

cobran y se pagan.
 Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efectúan
el pago.
 No se efectúan provisiones para beneficios sociales.
 No se consideran las depreciaciones de los bienes de uso.
La aplicación de esta base es contraria al de “Devengado”, sin embargo, es aplicable en la

entidades públicas de Bolivia que cubren sus gastos operativos con fondos transferidos del
Tesoro General de la Nación o con las transferencias de la coparticipación tributaria, como los
Gobiernos Municipales.
Considerando este hecho en el período contable se apropian todas aquellas operaciones que
implican ingreso o salida de efectivo, consecuentemente aquellas operaciones que no
significan movimiento de efectivo no serán registradas, por ejemplo: no se registran las
Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, no se realizan previsiones para posibles pérdidas,
tampoco se registran las depreciaciones de los bienes de uso (activo fi]o).
Base devengado
Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), el de “Realización”

asociado al de "Devengado’ constituye el fundamento de la Contabilidad a base de devengado,
donde se considera que los ingresos y los gastos de una empresa deben ser registrados
dentro del período contable respectivo, independientemente de la fecha en que efectivamente
se cobren o paguen.
Según él postulado de lo Devengado, los efectos de las operaciones y otros hechos se

reconocen cuando se producen (y no cuando su valor en efectivo, o equivalente de efectivo, se
cobra o se paga) y su contabilización e inclusión en estados financieros se hacen en el período
en cual tienen lugar. Los estados financieros preparados conforme al postulado de lo
devengado informan al usuario no sólo de las transacciones pasadas que involucran
desembolsos y entradas de efectivo en el presente, sino también de las obligaciones por
pagar en el futuro y de los recursos que representan efectivo por recibir también en el futuro.
Proporcionan así el tipo de información sobre transacciones y otros hechos pasados, que
82
es de la mayor utilidad para que los usuarios puedan tomar decisiones de carácter
económico
Entre las bases de registros comentados, la más usual es la segunda, o sea, la base de
devengado, porque relaciona los ingresos y gastos realizados en ese período en forma
independiente del cobro o pago.
Conforme al principio de Devengado del Sistema de Contabilidad Integrada en la

Administración Nacional, Administraciones Departamentales y Gobiernos Municipales, se
emplea la Base de Efectivo para el reconocimiento de algunos recursos. Este procedimiento
no contradice el Principio del Devengado. En la base del Efectivo los recursos se contabilizan
cuando son efectivamente recaudados, porque el sistema de Tesorería y Crédito Público, con
este sano criterio de prudencia, dispone que los los recursos se reconocen únicamente si el
pago por parte de los contribuyentes ha sido efectuado, en razón a que el devengamiento de
los gastos de su unidad de tesorería no pueden ser superiores a los importes efectivamente
recaudados.
83
5.4. CLASIFICACIÓN DE AJUSTES
Diagrama
Ingresos
Acumulados Gastos
(No contabilizados)
Diferidos
Ingresos
Ajustes (Contabilizados)
Gastos
Aplicación de Activos
Disposiciones
Legales vigentes
Pasivos
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5.5. AJUSTES POR PARTIDAS ACUMULADAS
Se refieren a los ingresos que se han devengado, o gastos que se han incurrido, pero que no
han sido registrados mediante asientos. Se caracterizan por que los cobros y pagos se
efectúan con posterioridad a la fecha en que se ocasionó el ingreso o gasto.
Ingresos acumulados
Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta del activo y acreditando a una cuenta de
ingresos.
Ejercicio: Al cierre de la gestión 20XX, se tiene pendiente el registro del mes de diciembre
del interés ganado pero aún no cobrado sobre la inversión de un depósito a plazo fijo.
Análisis: la empresa ha invertido el excedente de disponibilidad en la compra de bonos del

B.N.B. con fín de generar otros ingresos a través de los intereses que pagan en forma mensual,
bimestral, trimestral o semestral. Suponiendo que hasta el fin del periodo ha transcurrido un
semestre, de modo que, en B.N.B. adeuda intereses al inversionista y, este –la empresa- tiene
un interés devengado por cobrar, el que se registra así:
31/12/XX Intereses por Cobrar 500
Banco Nal. De Bolivia
Intereses Ganados 500
Glosa: Por intereses sobre inversión en bonos del B.N.B.
Ejercicio: Al 31/132/20XX las comisiones percibidas pero aun no cobradas por venta de
mercaderías recibidas en consignación de la Productora S.A., ascienden a Bs. 2.500 según
factura N° 0049756
Análisis: Con frecuencia las empresas comerciales reciben mercaderías en consignación de

los productores u otras unidades económicas con el fin de obtener un ingreso en comisiones
que pagan los consignantes por la venta de dichas mercaderías.
85
Comisiones por Cobrar 2.500
La Productora
Impuesto a las Transacciones 75
Comisiones Percibidas 2.175
Débito Fiscal 325
I.T. por Pagar 75
Al 31/12/20XX se emite el recibo oficial N° 564 de alquiler del inmueble de la empresa por un
valor de Bs. 6.800, importe que será pagado por el Sr. N. Bolivar en enero del próximo año.
Análisis: Las empresas suelen alquilar ambientes que no están utilizando con el fin de
generar ingresos a través de cobros de alquileres.
Alquileres por Cobrar 8.800
N. Bolivar
Alquileres Percibidos 5.916
Débito Fiscal 884
I.T. por Pagar 204
Por alquileres ganados.
Gastos acumulados
Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta de gastos y acreditando a una cuenta
de pasivo.
86
Ejercicio: Al cierre de la gestión 20XX, se tiene pendiente de pago el consumo de luz del
mes de diciembre; el que será pagado en el mes de enero por Bs. 1000.-
87
31/12/15 Servicios Básicos 870
Energía Eléctrica
Crédito Fiscal 130
Otros Acreedores 1.000
CRE
Glosa: Registro por reconocimiento de deuda de periodo pasado
Ejemplo: Al 31/12/20XX se adeudan intereses por préstamo bancario por Bs. 1.200 según
nota que cursa en la empresa, el cual previa verificación de las cláusulas del contrato u otro
documento equivalente, se registra contablemente así:
Intereses Bancarios 1.200
Intereses por Pagar 1.200
Registro por intereses vencidos
Ejemplo: Al 31/12/20XX se firma el contrato con la Consultora “ABC” por Bs. 10.000 para el
servicio de Auditoria Externa, con el compromiso de pagar la primera semana del próximo año
Honorarios Profesionales 8.700
Iva Diferido 1.300
Honorarios Prof. Por Pagar 10.000
La primera semana del siguiente año se paga con cheque del B.N.B., los honorarios pactados
según el contrato y factura.
Honorarios Prof. Por Pagar 10.000
Crédito Fiscal 1.300
Banco Moneda Nacional 10.000
Iva Diferido 1.300
88
Ejemplo: El resumen de la planilla de sueldos de haberes del mes de Diciembre 20XX es
como sigue:
DETALLE TOTAL DESCUENTOS LIQUIDO

GANADO A.F.P. RC - IVA ANTICIPO TOTAL PAGABLE
TOTAL 8.960,00 1.138,82 50,00 1.500,00 2.688,82 6.271,18
Análisis: A fin de cada mes usualmente las empresas adeudan a su personal los sueldos y
salarios, ya que normalmente se pagan los primeros días del mes siguiente, y los aportes
laborales a las instituciones de seguridad social se pagan conjuntamente los aportes
patronales, en consecuencia, el registro será como sigue:
Sueldos y Salarios 8.960,00
Sueldos y Salarios por Pagar 6.271,18
Aportes y Retenc. Por Pagar 1.188,82
A.F.P. 1.1.38,82
SIN RC – IVA 50,00
Anticipos al Personal 1.500,00
Registro por la planilla de haberes del mes de diciembre
Ejemplo: Por la planilla de haberes del mes de diciembre el empleador – empresa – debe
pagar los aportes patronales mensuales de acuerdo a disposiciones legales vigentes, en
consecuencia, adeuda dicho concepto al 31/12/20XX
Análisis: Como consecuencia del pago de haberes nace la obligación del empresario efectuar
los aportes patronales a las instituciones de la seguridad social y crear las provisiones para el
pago de beneficios sociales como: Aguinaldo de fin de año e indemnización. Así no haya
pagado aún la planilla de haberes a sus trabajadores, la empresa adeuda dichas obligaciones
puesto que ya ha transcurrido el mes, en consecuencia, debe registrar dicha provisión,
conforme al siguiente cuadro
89
.CUADRO DE APORTES PATRONALES Y PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES
NOMBRES Y TOTAL C.N.S. A.F.P. PRO INFOCAL PROV. PROV. TOTAL

APELLIDOS COTIZABLE VIVIENDA AGUIN INDEM
10% 4,71% 2% 1% 8,33% 8,33% 34,37%
TOTAL 8.960,00 896,00 422,02 179,20 89,60 746,37 746,37 3.079,55
Cargas Sociales 3.079,55
Aporte y Retenc. Por Pagar 1.586,82
Aguinaldo por Pagar 746,37
Provisión para Indemnización 746,36
Por cargas sociales sobre la base de la planilla de sueldos
5.6. AJUSTES POR PARTIDAS DIFERIDAS
Se refieren a los ingresos y gastos que se han registrado en asientos, de ingresos aún no
devengados y gastos en los cuales aún no ha incurrido la empresa. Se caracterizan por que el
cobro o pago, se efectúa con anterioridad a la fecha de prestación del servicio o entrega de
los bienes. Antes que se ocasionen los gastos
Ingresos diferidos
Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta del “ingreso diferido” (pasivo diferido) y
acreditando a una cuenta de ingresos, según la naturaleza del asiento.
Ejercicio: En fecha 01 de octubre se recibe Bs. 6.000 por concepto de alquileres anticipados
por 5 meses
01/10/20XX Caja 6.000
Alquileres Cobrados p/Anticipado 5.220
Débito Fiscal 780
90
IT por pagar 180
Glosa: Ingreso por alquileres.
El 31 de diciembre se realiza el asiento de ajuste tomando en cuenta que del 1 de octubre a la

fecha han transcurrido 3 meses
31/12/20XX Alquileres Cobrados p/anticipado 3.132
Alquileres Percibidos 3.132
Glosa: Por alquileres correspondiente a los meses de Oct-Dic
Gastos diferidos
Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta de gastos y acreditando a una cuenta
de activo diferido, según la naturaleza del asiento
Ejercicio: En fecha 01 de agosto se paga la prima anual de Bs. 8.000.- por concepto de seguro
contra robos e incendios del domicilio legal.
01/08/20XX Seguros Pagados por Anticipado 6.960
Crédito Fiscal 1.040
Caja 8.000
Glosa: Pago de seguro por adelantado.
El 31 de diciembre se realiza el asiento de ajuste tomando en cuenta que del 1 de agosto a la

fecha han transcurrido 5 meses.
31/12/20XX Seguros Pagados 2.900
Seguros Pagados p/Anticipado 2.900
Glosa: Seguros vencidos de Agosto a Diciembre
91
5.7. AJUSTE O ACTUALIZACIONES DE LAS CUENTAS DE BALANCE
Depreciaciones de activo fijo
La depreciación es la distribución del costo, menos el valor de salvamento o recuperación, a

través de la vida útil probable del Activo Fijo, en forma sistemática y racional.
Los bienes muebles e inmuebles del activo fijo serán ajustados al cierre de cada gestión fiscal
en función de la variación de las UFV’s con relación a la bolivianos (NC3), para posteriormente
efectuar el ajuste correspondiente por depreciación del activo fijo.
Coeficientes de Depreciación:
BIENES AÑOS VIDA UTIL COEFICIENTE

Edificaciones 40 años 2,50%
Muebles y Enseres de Oficina 10 10,00%
Maquinarias en general 8 12.50%
Equipos e Instalaciones 8 12,50%
Vehículos Automotores 5 20,00%
Herramientas en General 4 25,00%
Equipos de Computación 4 25,00%
Silos, Almacenes Galpones 20 5,00%
Ejercicios: Asiento por la Depreciación de una gestión, del activo fijo Edificaciones con un
valor en libros de Bs. 800.000, al 31/12/16 (UFV/10 1.46897, UFV/11 1.54605).
Primer Paso: Actualizar el bien.
AVC = (1.54605/1.1.46897 - 1) 800.000
AVC = 41.977.71
Segundo Paso: Sumar el valor en libros más el actualizado. Nuevo Valor = 800.000 +
41.977.71 = 841.977.71
Tercer Paso: Para sacar la depreciación se debe multiplicar el nuevo valor por el factor de
actualización.
92
Depreciación = 841.977.71*(0.025) =
21.049.44
21.049.44
31/12/16 Depreciación Edificios
Edificios 41.977.71
Ajuste por Inflación y Tenec Bienes 41.977.71
Depreciación Acum. Edific. 21.049.44
Glosa: Actualización de Edificios y de depreciación Edificios
Asiento por la Depreciación de una gestión, del activo fijo Edificaciones con un valor en libros
de Bs. 800.000, al 30/12/16; (UFV/08 1.46897, UFV/09 1.54605), con una depreciación
acumulada de Bs. 60.000.
31/12/16 Edificios 41.977.71
AITB 41.977.71
Glosa: Registro por la actualización de Edificios
31/12/16 AITB 3.148.33
Glosa: Actualización de la cuenta depreciación
31/12/16 Depreciación Edificaciones 21.049.44
Glosa: Depreciación de la la cuenta Edificios
Actualizaciones de valor (norma de contabilidad no 3)
Considerando que: No se puede utilizar la información contable, expresada en valores

heterogéneos para análisis financiero.
93
Se deben establecer medidas técnicas para neutralizar el efecto inflacionario en la elaboración
de la información contable y los Estados Financieros. El CTNCA establece la NC 3, con el
objetivo de lograr que los Estados Financieros estén expresados en moneda constante a fin de
neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce la inflación.
94
V inicial/TC inicial = V actual/TC actual
V actual = V inicial (TC actual /TC inicial) AVC = V inicial (TC actual /TC inicial - 1)
Ejercicio: Actualización del valor del Activo Equipo de Computación, valor en libros Bs.
160.000.-, y el Capital Social de Bs. 450.000.-, valor UFV actual al 31/12/16 Bs.1.48828 y el
valor UFV inicial al 31/12/15 Bs. 1.46897.
Reemplazando:
AVC = (TC actual /TC inicial - 1) V inicial AVC = (1.48828 /1.46897 - 1) 160.000
31/12/16 Equipo de Computación 2.103.24
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 2.103.24
Glosa: Actualización de la cuenta Equipo de Computación
Reemplazando:
AVC = (TC actual /TC inicial - 1) V inicial AVC =

(1.48828 /1.46897 - 1) 450.000
31/12/16 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 5.915.37
Ajuste Global del Patrimonio 5.915.37
Glosa: Registro por la actualización de la cuenta de Patrimonio
95
ERROR DE REGISTRO EN LIBROS
De acuerdo a disposiciones vigentes, los libros de contabilidad no pueden tener borrones,

tachaduras o modificaciones en su registro, todo cambio por error u omisión, deberá ser efectuado
a través de un asiento de ajuste.
Ejercicio: Se tiene la siguiente transacción que esta mal registrada, considerando que era
consumo de teléfono y este fue pagado con un cheque bancario.
15/12/16 Servicios Básicos 870

Consumo Teléfono Crédito Fiscal 130
Caja M/N 1.000
Glosa :……………………………….
Corrección
31/12/16 Caja M/N 1000
Banco M/N 1.000
Glosa: Por la regularización y corrección del asiento contable
EJERCICIO PRACTICO:
1,-Con los siguientes datos que le proporcionan elabore el Balance de Apertura de la Empresa
Comercial "Gaviota" al 1 de Enero de 2018
Dinero en efectivo 35.000,00 Muebles y Enseres 18.000,00

Depósito en Cta.Cte.BNB 120.000,00 Vehículos 210.000,00
Deuda a Ind. Guabira 25.000,00 Línea Telefónica COTAS 6.900,00
Inventario Inicial 54.000,00
Terrenos 150.000,00
|
2) 5/1/2018 Firmamos con la RED UNO contrato de Publicidad y Propaganda para la empresa
según factura 15580 por un mes, pagando con cheque 1001 la suma de 600,00 Bs.
3) 10/1/2018 Se paga Honorarios Profesionales por la elaboración del Balance Inicial la suma de
Bs. 350,00 según factura Nº 151; pago realizado en efectivo
4) 18/1/2018 Se realiza la compra de hojas, lapiceros y cuadernos de Librería La Nacional según

factura 165541; pagándose la suma de Bs. 250,00 con cheque Nº 1002
5) 31/1/2018 Las Ventas del mes Enero/2018 según talonario de facturas son de Bs. 20.000,00, todas
al contado
6) 31/1/2018 Se paga sueldos a la Secretaria y al vendedor por el mes de Enero/2018 la suma de

Bs. 4.800,00; en efectivo
7) 1/2/2018 Se compra 1 Equipo de Computación según factura 1521 de Canon SRL; por la suma
de $us 400,00. (T/C 6,96); pago con cheque del BNB Nº 1004
8) 1/2/2018 Se firma un Contrato de Seguros contra Robos e Incendios para el negocio, con la
empresa de Seguros La Nacional, por la suma de 5.000,00 Bs.; pagandose con cheque Nº 1005 por
el periodo de 6 meses
9)15/2/2018 Se compra mercaderías de Hipermaxi Norte según factura 25452 por el importe
de Bs. 15.500,00. Se paga 30% con fondos de caja y el saldo con cheque del BNB 1006
10)15/2/2018 Se paga alquiler del negocio la suma de Bs. 2.100,00 correspondiente al mes de
Enero/2018 según recibo Nº 51
11) 28/2/2018 Se paga sueldos al personal por la suma de Bs. 4.800,00; pago con cheque BNB 1007
12) 28/2/2018 Las ventas según facturas son de Bs. 19.000,00, ventas efectuadas todas al contado
13) 3/3/2018 Se compra 50 lts. De gasolina para uso de la empresa del Surtidor Genex, pago en
efectivo. (precio por litro Bs 3,71 con factura)
14) 10/3/2018 Pagamos con Cheque Nº 1008 del BNB el 50% de nuestra deuda
15) 20/3/2018 Se compra de Confecciones Litoral según factura 150 uniforme para el personal,
pagándose con cheque Nº 1009 la suma de Bs. 500,00
16) 31/3/2018 Las ventas del mes son Bs. 25.000,00; el 60% fueron al contado y el saldo a Credito.
1
|
SE PIDE:
a) Balance Inicia
b) Registro en el Libro Diario.
c) Registros en los Libros Mayores
d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
e) Efectuar los asientos de Ajuste
(Depreciaciones y otras que usted crea
necesarios)
f) Hoja de Trabajo de 12 columnas
g) El inventario Final es de Bs.
h) Elaborar Estado de Resultados y Balance
General
COMERCIAL " GAVIOTA"
LIBRO DIARIO
AL 31 DE MARZO DE 2018
FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER
02/01/2018 _____________ 1 ____________
CAJA. M.N. 35.000,00
BANCO NACIONAL DE BOLIVIA 120.000,00
INVENTARIO INICIAL 54.000,00
TERRENOS 150.000,00
MUEBLES Y ENSERES 18.000,00
VEHICULOS 210.000,00
ACCIONES TELEFONICAS 6.900,00
CUENTAS POR PAGAR 25.000,00
CAPITAL 568.900,00
n/Reg. Por apertura de balance
02/01/2018 _____________ 2 ____________
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 522,00
2
|

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA 600,00
N/Reg. Por firma de contrato de
Publicidad con RED UNO
10/01/2018 _____________ 3 ____________
HONORARIOS PROFESIONALES 304,50
CREDITO FISCAL IVA 45,50
CAJA 350,00
Reg. Por pago de honorarios elaboración
de balance
18/01/2018 ___________ 4 _____________
MATERIAL DE ESCRITORIO 217,50
Reg. Or compra de material de
escritorio s/g factura adjunta
31/01/2018 _____________ 5_____________
CAJA 20.000,00
IMPTO. A LAS TRANSAQCCIONES 600,00
VENTAS 17.400,00
DEBITO FISCAL 2.600,00
IMP. TRANS. POR PAGAR 600,00
Reg. Por ventas del mes de Enero/2018
31/01/2018 ______________ 6 _______________
SUELDOS Y SALARIOS 4.800,00
CAJA 4.800,00
Reg. pago de sueldos por Enero/2018
01/02/2018 _________________ 7 ______________
EQIUIPO DE COMPUTACION 2.422,08
Reg. Por compra de equipo de
Computación
01/02/2018 _______________ 8 _____________
SEGUROS PAGADOS POR
ADELANTADO 4.350,00
3
|

Cheq. 1005
Reg. Por pago de seguros contra robo
e incendios
15/02/2018 _______________ 9 _______________
COMPRAS 13.485,00
CREDITO FISCAL IVA 2.015,00
CAJA 4.650,00
Cheq. 1006
Reg. Por compra de mercaderis s/g doc.
Adjuntos
15/02/2018 ______________ 10 ______________
ALQUILERES PAGADOS 1.827,00
CAJA M.N. 2.100,00
Reg. Por pago Alquileres mes de Enero/18
28/02/2018 ________________ 11 _______________
SUELDOS Y SALARIOS 4.800,00
Cheq. 1007
Reg. Por pago sueldos Febrero/2018
28/02/2018 ______________ 12 _________________
CAJA 19.000,00
IMPTO. A LAS TRANSAQCCIONES 570,00
VENTAS 16.530,00
DEBITO FISCAL IVA 2.470,00
IMPTO. A LAS TRANS. POR PAGAR 570,00
Reg.- por ventas del mes de Febrero/2018
03/03/2018 ______________ 13 ______________
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 161,39
CAJA 185,50
Reg. Por compra de gasolina s/g fact.
Adjta.
10/03/2018 ________________ 14 ______________
CUENTAS POR PAGAR 12.500,00
4
|

Reg. Pago deuda del 50% a Ind. Guabirá
20/03/2018 _______________ 15 ______________
ROPA DE TABAJO 435,00
Cheq. 1009
Reg. Por compra uniforme para el personal
según documentos adjuntos
31/03/2018 _______________ 16 ________________
CAJA 15.000,00
CUENTAS POR COBRAR 10.000,00
IMPTO. A LAS TRANSACCIONES, 750,00
VENTAS 21.750,00
DEBITO FISCAL IVA 3.250,00
IPTO. A TRANSAC. POR PAGAR 750,00
Reg. Por ventas del mes de marzo/2018 709.189,50 709.189,50
BIBLIOGRAFÍA
.
2003. SIG TOP 756 F786C.
Funes, J. (Abril 2017). El ABC de la Contabilidad. Cochabamba - Bolivia.
5
|
UNIDAD 6
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA HOJA DE

TRABAJO CONTABLE
1. CONTENIDO
6.1. Concepto y Propósito
6.2. Clases de Hojas de Trabajo
6.3. Hojas de Trabajo para preparar Estados Financieros
6.4. Elaboración de la Hoja de Trabajo
Desarrollar hojas de trabajo contable como preparación para la Elaboración de

Estados Financieros
6
|
3. ACTIVIDADES A REALIZAR
1.- Repasar Traspasos de los Libros Diarios a los libros Mayores
2.- Repasar la Elaboración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
3.- Responder el Cuestionario sobre cuentas de Balance y cuentas de Resultados
4.- Identificar plenamente que cuentas son de Saldo Deudor y que cuentas son de Saldo
Acreedor
4. DESARROLLO
6.1. CONCEPTO Y PROPÓSITO (Funes Orellana, 2017)
Una de las características de la Contabilidad Moderna y la Auditoría, es el

requisito de que tanto los profesionales del área contable como las empresas,
preparen Estados Financieros Confiables que permitan tomar decisiones
oportunas.
Con el propósito de facilitar el trabajo en la preparación de información

económica-financiera, el profesional contable utiliza los denominados Papeles de
Trabajo, llamados también Hojas de Trabajo, que son la Evidencia de que el
mismo se realizó con Diligencia Profesional, y además, consisten en el sustento
de los asientos de regularización o Ajustes, para la obtención de la Información
Económica y Financiera confiables.
7
|
Los papeles de Trabajo deben ser claros, completos y concisos, además deben
suministrar un testimonio inequívoco del trabajo realizado y las razones que
fundamentan los asientos de operación y la obtención de Estados Financieros.
DEFINICIÓN (Funes Orellana, 2017)
Se entiende por Papeles de Trabajo al conjunto de evidencia respaldatoria,

apuntes de información o cálculos auxiliares que él profesional contable elabora
para que le permita efectuar su trabajo en un mínimo tiempo.
Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.

 Ayudar a los miembros del equipo de Trabajo del departamento contable a adoptar una
estructura ordenada y uniforme en su labor cotidiana.
 Facilitar la supervisión y revisión del Contador, Auditor Interno y Externo
 Documentar la información útil para facilitar la regularización de las cuentas o los ajustes
 Permite analizar y registrar los asientos de regularización o ajustes de las diferentes
cuentas para que la información económica y financiera sean confiables.
6.2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO (Funes Orellana, 2017)
Como ejemplo de algunos de los papeles de Trabajo podemos citar los siguientes:
 Cálculos auxiliares que sustentan los asientos de regularización o ajustes.

 Depreciación de Bienes de Uso.
 Análisis de antigüedad de saldos de Cuentas por Cobrar y determinación de la
previsión de incobrables.
 Cédulas de Conciliación de cuentas auxiliares y/o subsidiarias con el mayor general.
 Arqueos de Caja y Caja Chica.
 Conciliaciones Bancarias.
8
|
 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

 Hoja de Trabajo para la preparación de Estados Financieros.
6.3. HOJAS DE TRABAJO PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS
Por las características del tema que se ésta tratando, centraremos nuestra atención en la
HOJA DE TRABAJO para la Preparación de Estados Financieros.
Utilidad de la Hoja de Trabajo Contable (ENRIQUE, 2003) Las hojas de trabajo sirven
como base para preparar:
• El Estado de Resultados
• El Balance General
• Los asientos de ajuste del periodo.
• Los asientos de cierre del periodo. (Asientos Preliminares y Asientos Definitivo).
HOJA DE TRABAJO CONTABLE (Funes Orellana, 2017)
La Hoja de Trabajo no es un requisito más, ni es fundamental en los libros contables, solo

es una hoja columnar, que se emplea como un borrador en la correcta preparación de los
Estados Financieros, considerando en esta las regularizaciones o ajustes contables
necesarios. Las Hojas de trabajo deben ser diseñadas de acuerdo a las necesidades
propias de una determinada empresa y a los objetivos de información que se quiera
extractar; así por ejemplo se puede elaborar una hoja de trabajo de:
A) Seis columnas, cuando se tiene un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
9
|
Ajustados a una determinada fecha que consta de 3 secciones principales:
a) Balance de Comprobación de Saldos Ajustados
b) Estado de Resultados y
c) Balance General o Posición Financiera.
B) Diez Columnas, cuando aún no fueron incorporados en el registro del Libro Diario o
Comprobantes de Diario los ajustes de operación y contiene cinco secciones principales:
a) Balance de Comprobación de Saldos (No ajustados)
b) Ajustes de Operación
c) Saldos Ajustados
d) Estado de Resultados y,
e) Balance General o Posición Financiera.
C) Doce Columnas, Cuando aún no fueron incorporados en el registro del Libro Diario o
Comprobantes de Diario, los ajustes de operación y se pretende reflejar el Estado de
Utilidades Acumuladas, en este caso consta de 6 secciones principales:
a) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (Cuatro Columnas)
b) Ajustes de Operación
c) Estado de Resultados
d) Estado de utilidades o resultados acumulados y,
e) Balance General o Posición Financiera.
10
|
6.4. ELABORACION DE LA HOJA DE TRABAJO (Funes Orellana, 2017)
El procedimiento en la preparación de la HOJA DE TRABAJO debe seguir los siguientes pasos:
Primero: El encabezado de la Hoja de trabajo debe responder a las siguientes preguntas:
¿Qué es? Nombre del Documento (HOJA DE TRABAJO PARA LA PREPARACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS o simplemente HOJA DE TRABAJO)
¿De quién es? Nombre del negocio o la Razón Social
¿A cuándo es? Reflejar la fecha o el periodo contable que comprende
Luego se debe colocar los nombres de las diferentes columnas en parejas de a dos
Segundo: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos puede formularse directamente en la

HOJA DE TRABAJO, listando cada cuenta con las sumatorias de los importes de los débitos y los
créditos, tal como se reflejan en los libros mayores. Se registra el número y el nombre de la cuenta
y sus importes en las columnas correspondientes.
 Cuándo se formula el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos directamente
en la Hoja de Trabajo se utilizan las cuatro primeras columnas, en las dos primeras se
registran bajo el título de SUMAS los débitos y los créditos y en las otras dos bajo el título
de SALDOS se reflejan los saldos sean estos Deudores o Acreedores.
 Cuándo se formule en la Hoja de Trabajo solamente desde el Balance de Saldos, se

utilizaran las dos primeras columnas para reflejar los saldos (Deudores y Acreedores).
Una vez registrados los importes de cada cuenta se suman, si no se equilibran (igualdad de las
sumas y saldos deudores y acreedores) la Balanza de Comprobación, debemos identificar el o
los errores siguiendo algunos pasos por ejemplo:
11
|
Localización de errores (Funes Orellana, 2017, pág. Pag 3 Cap. IX)
 Revisar las sumas en ambas columnas

 Si se cuenta con la sumatoria del Libro Diario, comparar esta suma con la del Balance
de Comprobación en las columnas de SUMAS
 Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9; puede ser que dos
dígitos de una cantidad se hayan invertido; por ejemplo si Bs. 164 se hubieran
registrado como Bs. 146; la diferencia sería 18.
 Revisar el posteo (traspaso del Diario al Mayor) y, si no se encuentra el error, revisar
cada cantidad, tanto en el libro Diario como en el Mayor, para ver si alguna cantidad no
esta con marcas de revisión.
Tercero: Las siguientes dos columnas corresponden a los asientos de regularización o

ajustes de cuentas. En ellas se registraran las regularizaciones o ajustes necesarios para
asociar los Ingresos y Gastos del periodo en forma directa o transfiriendo los asientos
contables del Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad. Una vez que se anotaron todas las
cifras, estas se sumaran para comprobar la igualdad de los débitos y los créditos en las
cuentas afectadas o ajustadas.
Cuarto: Las columnas que siguen corresponden a los saldos ajustados, estos se obtienen por
la suma o diferencia resultante de las columnas del Balance de Saldo y las de Ajuste, como
sigue:
 SI el saldo de la cuenta es deudor en el Balance de Comprobación y, en la columna de las

Regularizaciones o ajustes se ha debitado esta cuenta; entonces la sumatoria de ambas
cifras se registra en la columna de saldos deudores.
12
|
COMERCIAL "EL PORVENIR"
HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS
POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X
Nº TITULO DE LA CUENTA CODIGO BAL. DE SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 CAJA MONEDA NAL 14,000.00 1,000.00 15,000.00
2 BANCO MONEDA NAL 112,500.00 2,500.00 115,000.00
 SI el saldo de la cuenta es Acreedor en el Balance de Comprobación y, en la columna de

las regularizaciones o ajustes se ha acreditado esta cuenta: entonces la sumatoria de
ambas cifras se registra en la columna de saldos acreedores.
1 CUENTAS POR PAGAR 2,500.00 1,500.00 4,000.00
2 DEP. ACUM.EDIFICIOS 4,600.00 500.00 5,100.00
13
|
 SI el saldo de la cuenta es Deudor en el Balance de Comprobación y, en la columna de las

Regularizaciones o ajustes se ha acreditado esta cuenta; se debe efectuar la diferencia, si el saldo
deudor es superior al crédito en la columna de los ajustes su saldo ajustado será deudor, la que se
registra en la columna de saldos deudores.
1 CAJA MONEDA NAL. 14,000.00 2,000.00 12,000.00
2 BANCOS MONEDA NAL 112,500.00 3,500.00 109,000.00
 SI el saldo de la cuenta es Acreedor en el Balance de Comprobación y, en la columna de Los

ajustes se ha debitado esta cuenta; se debe efectuar la diferencia, si el saldo acreedor es superior
al débito en la columna de los ajustes su saldo ajustado será acreedor, la que se registra en la
columna de saldos acreedores
La que se registra en la columna de saldos acreedores.
14
|
COMERCIAL"ELPORVENIR"
POR LA GESTIÓN TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X
1 CUENTAS POR PAGAR 20,000.00 2,600.00 17,400.00
2 SUELDOS POR PAGAR 4,500.00 1,200.00 3,300.00
 SI el saldo de la cuenta es Deudor o Acreedor en el Balance de Comprobación y, en la

columna de los ajustes se ha debitado y acreditado al mismo tiempo esta cuenta: se debe
efectuar la operación algebraica, y debitar su saldo como sigue:
1 SEG.PAG. POR ADEL. 4,900.00 400.00 700.00 4,600.00
2 PTMO. HIPOTECARIO 114,500.00 1,200.00 2,440.00 115,740.00
500,000.00 500,000.00 70,000.00 70,000.00 450,000.00 450,000.00
se deberá sumar ambas columna
15
|
Luego se deberá sumar ambas columnas para comprobar la igualdad de los saldos deudores y
acreedores ajustados. Si hubo algún error en cualquiera de las cantidades, no podrá completar
con exactitud la hoja de trabajo. Por lo tanto, conviene hacer cuadrar las sumatorias para
continuar con el Estado de Resultados y la Posición Financiera (Balance General).
Quinto: Según sean los saldos ajustados de las cuentas, estas deberán clasificarse en las
siguientes cuatro columnas correspondientes al Estado de Resultados y el Balance General, al
que correspondan, manteniendo los importes en el mismo lado, es decir, los saldos deudores se
registraran como pérdidas en el Estado de Resultados o como Activo en el Balance General, y los
saldos acreedores se registrarán como ganancias o pasivo respectivamente.
Sexto: Registrados los importes en las respectivas cuentas en las columnas del Estado de
Resultados estás se suman, obteniéndose así una diferencia que nos mostrará el resultado
económico de la Gestión.
Si la sumatoria de la columna de ganancias es superior al de las pérdidas, se habrá obtenido una

utilidad, si la situación es contraria nos indicará que hubo pérdida. La diferencia, utilidad o pérdida,
se trasladara a las columnas del Balance General al lado contrario del que se sumó, para la
obtención de sumas iguales en el Estado de Resultados.
Suponiendo que se obtuvo una utilidad, la hoja de trabajo se reflejara como sigue:
16
|
COM- “ EL PORVENIR

TITULO DE LA ESTADO DE
Nº CUENTA CODIGO SALDOS AJUSTADOS RESULTADOS BALANCE GENERAL
DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS ACTIVO PAS. Y PAT
350,000.00 350,000.00 90,000.00 120,000.00 260,000.00 230,000.00

UTILIDAD DE
GESTION 30,000.00 30,000.00
120,000.00 120,000.00 260,000.00 260,000.00
Cuando se obtiene una pérdida la hoja de trabajo se reflejará como sigue:
COM- “ EL PORVENIR

TITULO DE LA ESTADO DE
Nº CUENTA CODIGO SALDOS AJUSTADOS RESULTADOS BALANCE GENERAL
DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS ACTIVO PAS. Y PAT
350,000.00 350,000.00 120,000.00 90,000.00 230,000.00 260,000.00

PERDIDA DE
GESTION 30.000.00 30.000.00
120,000.00 120,000.00 260,000.00 260,000.00
Séptimo.- Las dos últimas columnas, correspondientes a la Posición Financiera o Balance
17
|
General, deberán sumarse obteniéndose, necesariamente, la iguladad en las dos columnas.
Ejemplo Práctico:
Tomando en cuenta todo lo mencionado anteriormente a continuación se presentan dos HOJAS

DE TRABAJO, donde se puede ver en el primer caso un ejercicio contable que da como resultado
una utilidad, y en el segundo caso un ejercicio contable que origina una pérdida contable.
Ver:
ANEXO 1
ANEXO 2
BIBLIOGRAFÍA
2003. SIG TOP 756 F786C.
18
|
UNIDAD 7
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
1. CONTENIDO
7.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA ESTADOS FINANCIEROS
7.2. ELABORACION DEL ESTADO DE RESULTADOS
7.3. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL
7.4. ASIENTOS DE CIERRE
 Identificar los distintos formatos de los Estados Financieros

 Elaborar los Estados Financieros Básicos
19
|
Usted debe realizar las siguientes actividades previas antes de ver la presente Unidad:
 Rememorar de manera personalizada lo aprendido en la presente materia

identificando con absoluta precisión los conceptos de Activo, Pasivo y Capital
 Identificar de manera clara que cuentas son del Estado de Resultados y que
cuentas son de Balance
4. DESARROLLO
INTRODUCCION (Funes Orellana J. , 2017)
La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la

información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus
inversores, analistas y a todos los interesados. Por tanto, el objetivo perseguido con la
aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado,
es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así
como un aumento de la transparencia de la información.
En el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos.

Aunque estos estados pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos
diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales,
económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las
necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa
contable nacional
7.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (FOWLER
NEWTON, 2003)
20
|
Según Fowler Newton Enrique: Los Estados Financieros son documentos

esencialmente numéricos que a una fecha o por un período determinado
presentan la situación financiera de una empresa, los resultados obtenidos y el
comportamiento del efectivo. La importancia de los Estados Financieros
viene dada por la necesidad de las empresas de conocer y dar a conocer su
situación determinada generalmente en un período contable de 1 año o
menos.
Los Estados Financieros deben cumplir con los principios contables de:
Los Estados Financieros deben cumplir con los principios contables

 Exposición, al expresar la información integra, clara y accesible.
 Ejercicio, deben llevarse a cabo en períodos de la misma duración.
DEFINICION (Funes Orellana J. , 2017)
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar y presentar de una manera
estructurada los ejecutivos de la empresa el terminar el ejercicio contable, con el fin de
obtener los resultados económicos obtenidos durante un periodo determinado, la situación
financiera, flujo de efectivo, cambios en el patrimonio neto y las notas aclarativas a los
Estados Financieros
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Funes Orellana J. , 2017)
21
|
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación

financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, para que sea
útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores, con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministraran información acerca de los siguientes elementos de una
entidad:
 Activos
 Pasivos
 Patrimonio
 Ingresos y Gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas
 Aportaciones del propietario o de los socios y distribuciones a los mismos en su
condición de tales, y
 Flujos de efectivo
USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACION
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y
potenciales, empleados, prestamistas, clientes, proveedores y otros acreedores comerciales,
el Gobierno, así como el público en general. Estos usan los estados financieros para
satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información y toma de decisiones.
IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Conforme a la NIC 1 una entidad deberá identificar claramente cada estado financiero y las
notas. Además una entidad mostrara la siguiente información en lugar destacado, y se
repetirá cuantas veces sea necesario para que la información presentada sea comprensible:
 El nombre de la empresa u otra forma de identificación de la misma, asi como los

cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente.
22
|
 Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de

entidades.
 La fecha del cierre del periodo, sobre el que se informa o el periodo cubierto por el
juego de los estados financieros o notas.
 La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y.
 El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
IMPORTACIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
En cuanto a la importancia de la información que representan pueden ser:
a) Principales o Básicos
 Balance General o Situación Financiera
 Estado de Resultado
 Estado del Flujo de efectivo
 Estado de cambios en el Patrimonio Neto
b) Secundarios (Auxiliares o Anexos)

 Nota a los Estados Financieros
 Estados detallados de cuentas, tales como:
 Cuentas por cobrar
 Existencias de mercaderías
 Bienes de uso
 Cuentas por pagar, etc
Desde el punto de vista de la situación que representan:
a) Dinámicos, los que representan los resultados obtenidos en un determinado

período;
b) Estáticos, son aquellos que representan una situación a una determinada fecha.
A continuación se detallan la naturaleza de cada uno do los principales

estados financieros.
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPAL SECUNDARIO ESTATICOS DINAMICOS
23
|
Balance General o Situación Financiera x x

Estado de Resultados x x
Estado del Flujo de Efectivo xx x
Estado de Evolución del Patrimonio Neto x x
Notas a los Estados Financieros x
BALANCE GENERAL es un estado financiero básico, que muestra la situación financiera de

una empresa a una determinada fecha.
También podemos señalar que el estado de situación financiera es un corte en el tiempo de

las operaciones de una empresa, que muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos
económicos, las deudas a su valor presente y la participación del propietario o socios sobre
dichos recursos.
Conforme a la NIF para PYMES, El estado de situación financiera es la relación de

activos, pasivos y patrimonio en una fecha concreta.
Conforme al Marco Conceptual de las NIF, los elementos relacionados directamente con
la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Sus
elementos se definen como sigue:
(i) Un activo es un recurso económico presente: controlado por la entidad

como sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios

económicos.
(ii) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso

económico corno resultada de sucesos pasados.
24
|
ESTADO DE RESULTADOS, se considera como principal porque muestra las

cuentas nominales o diferenciales (ingresos y gastos) y es dinámico porque representa
los resultados obtenidos en un determinado tiempo.
El estado de resultados, es un estado que muestra el resultado económico de

operaciones de una empresa por un período determinado, reflejando los ingresos, gastos
y la utilidad o pérdida neta del periodo.
El estado de resultado o de ganancias y pérdidas es un resumen de los esfuerzos

gerenciales efectuados en un período o ejercicio y que dieron como resultado aumentos
o disminuciones de los recursos económicos netos de una empresa. Este estado
constituye la base para la realización de estimaciones sobre la capacidad que tiene la
empresa de generar ganancias en el futuro.
7.2 ELABORACION Y ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados clásico, generalmente se formula en forma deductiva, es decir, se

clasifican en primer lugar los ingresos para poder compararlos con los costos del servicio o
de la mercadería vendida, y a continuación se clasifican los gastos de operación,
encontrándose así la diferencia de ambos grupos que representará la utilidad o pérdida
del período.
A continuación se muestran las partes en las que generalmente se divide un Estado de

Resultados útil para empresas industriales y comerciales,
VENTAS NETAS:
Ingresos brutos por la venta de mercaderías o productos, menos las devoluciones,

rebajas y descuentos por pronto pago; la diferencia representa las ventas netas.
25
|
Representando en una ecuación tenernos:
Donde:
Dv = Devolución sobre ventas o compras
Ds = . Descuentos sobre ventas o compras
Br - Bonificación o rebaja sobre ventas o compras
COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA:
La obtención del Costo de Mercadería Vendida varía según el sistema de control de

inventarios que una empresa utilice (Periódico o Perpetuo).
En el Sistema de Control Perpetuo, el Costo de la Mercadería Vendida representa el

valor de las mercaderías que se han vendido durante el periodo.
En el Sistema de Control Periódico de existencias, por las características que tiene y en

pleno siglo XXI ya no se debería aplicar por la ausencia de control permanente de
existencias y porque el Costo de Mercadería Vendida se determina como un medio y no
como un fin. Sin embargo, Sin embargo como en una gran mayoría de las empresas en
Bolivia, continúan utilizando este método debido a la costumbre de los profesionales
contables se incluye solo para fines de conocimiento del futuro profesional, la
determinación del Costo de la mercadería vendida:
26
|
Donde:
CMV = Costo mercadería vendida
II = Inventario inicial de mercaderías
CB= Compras brutas
IF= lnventario final de mercaderías
F= Fletes y acarreos sobre compras.
CN = Compras netas del periodo
CMDV = Costo de mercadería disponible para la venta
Las compras netas del período se obtienen como sigue:
La sumatoria del costo del inventario inicial y compras netas del periodo
representa el Costo de Mercadería Disponible para la ventas
Cuando se utiliza el control permanente -control constante de entradas, salidas y saldos

tanto en cantidades físicas como en costos (perpetuo) de las existencias de
mercaderías, el Costo de Mercadería Vendida, se determina en cada venta de acuerdo
con la técnica de valuación que utilice la empresa.
MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS:
La utilidad o margen bruto sobre ventas se obtiene de la siguiente manera:
Donde : U B V = Margen o Utilidad bruta en ventas
27
|
GASTOS DE OPERACIÓN:
Incluyen todos los gastos necesarios para el funcionamiento normal de la empresa, tales
como los de administración, ventas y financieros; la ecuación de gastos de operación, es
como sigue:
Donde:
GO = Gastos de operación
GA = Gastos de administración
GD = Gastos de distribución o ventas
GF = . Gastos, financieros
UTILIDAD O PÉRDIDA EN OPERACIÓN:
La diferencia entre el margen bruto en ventas y los gastos de operación se denomina

utilidad o pérdida de operación y se obtiene de la siguiente manera
El resultado será favorable (Utilidad) cuando UBV > Go
EI resultado desfavorable (Pérdida) será cuando UBV < GO
28
|
OTROS INGRESOS O GASTOS:
Generalmente en el período o gestión contable se obtienen ingresos y gastos

extraordinarios que no surgen como consecuencia de las operaciones normales, de la
empresa, tales como: Alquileres percibidos, comisiones percibidas, resultados por
exposición a la Inflación, ganancia en venta de bienes de uso, pérdida en venta de
bienes de uso, pérdidas por siniestros, etc. El resultado obtenido, luego de considerar
estos ingresos o gastos extraordinarios, será la utilidad o pérdida de la gestión.
UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN:
La utilidad o pérdida de la gestión se obtiene de la siguiente manera:
UG = OY - OG
Donde : UG = Utilidad de Gestión
OY = Otros Ingresos OG = Otros Gastos
A continuación presentamos en formatos clásicos el Estado de Resultados (Pérdidas y

Ganancias) con:
A) Con Control Periódico de Existencias

B) Con Control Perpetuo de Existencias
A) Estado de Resultados con Control Periódico de Existencias
29
|
B) Estado de Resultados con Control Perpetuo de Existencias
30
|
7.3 ELABORACION Y ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL O SITUACIÓN

FINANCIERA
31
|
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los que se definen como sigue:
a) Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de
producir beneficios económicos.
b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico
como resultado de sucesos pasados.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
En las distintas formas de presentar el Balance General aparecen clasificadas las

partidas de activos, pasivos y patrimonios.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:
a) La naturaleza y la liquidez de los activos.
b) La función de los activos dentro de la entidad; y
c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
De acuerdo a los criterios de agrupación los activos pueden clasificarse en: Corriente
(Circulante o Derechos a menos de un año) y no corriente (Derechos a más de un año).
7.3.1 ACTIVO CORRIENTE
Conforme a la NIC-1, una entidad clasificara un activo como corriente cuando:

a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación:
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después al periodo sobre
el que se informa; o
32
|
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos

que este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para pagar
un pasivo en un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se
informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Los elementos componentes del Activo; Corriente son los disponibles y todos aquellos
rubros susceptibles de convertirse en efectivo o de consumirse en corto tiempo, por lo
general en un periodo, es decir, que son aquellos activos que permitirán la realización del
objeto dé la empresa. La clasificación de las partidas componentes de este grupo se la
realiza de mayor a menor liquidez, por ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, etc.
La NIC 1, indica que el ciclo normal de la operación de uná entidad es el periodo

comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo; y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación
no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los
activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se
venden, consumen o realizan, dentro, del ciclo normal de la operación, incluso cuando no
se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo
de presentación.
7.3.2 ACTIVO NO CORRIENTE
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
En esta Norma, el término "no-corriente" incluye activos tangibles, intangibles y

financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.
33
|
El activo no corriente se clasifica en: Bienes de uso, inversiones permanentes,

intangibles y diferidas. Los elementos componentes de los bienes de uso están
destinados; a servir de modo duradero a la actividad de la empresa.. Estos se
clasificarán de acuerdo al grado de funcionalidad dentro de la misma, generalmente del
más duradero al menos duradero. Por el usó y la naturaleza de estos bienes, están
sujetos a "Depreciación", entendiéndose ésta como la recuperación de la inversión
realizada en dichos activos durante su vida útil a través de la asignación periódica de una
parte del costo de estos bienes a los artículos vendidos, o en algunos casos como un
gasto de operación.
7.3.3 PASIVO CORRIENTE
El pasivo, en general está compuesto por fuentes de financiamiento ajenas de una parte
de los activos, es decir, representan deudas hacia terceras personas cuyo vencimiento
será a corto, mediano o largo plazo. Dentro de esta categoría se encuentra el Patrimonio
que constituiría la fuente de financiamiento propio, es decir, lo que los propietarios tienen
invertido en la empresa.
Una primera distinción entre los pasivos que significan deudas hacia terceros es el
vencimiento. De acuerdo a esta característica estos pasivos pueden ser: Corrientes y no
Corriente o a Largo Plazo.
La NIC 1 señala que una entidad deberá clasificar a un pasivo como corriente cuando:
a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa; o
34
|
d) no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante, al

menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobré él que se informa
Las condiciones de un pasivo, que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su
liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio no afectan a su
clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
Conforme a la NIC 1 se debe presenta como pasivos.corrientes tales como las cuentas
comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de
personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el
ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como, pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce
meses de la fecha del periodo sobre el que; se informa. Para la clasificación de los
activos y pasivos dé una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando
el ciclo norma de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que; su
duración es de doce meses.
7.3.4. PASIVO NO CORRIENTE
Conforme a las normas contables los otros pasivos corrientes no son pagados cómo parte
del ciclo normal de la operación, pero deben ser pagados, dentro de los doce meses
después del período sobre él cual se informa o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de comercialización, Son ejemplo de este tipo los pasivos financieros
mantenidos; para negociar-de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros bancarios, la parte
corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos por pagar, el impuesto a la renta y
otras cuentas por pagar no comerciales. Los préstamos que proporcionan financiamiento a
35
|
largo plazo (esto es, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la
operación), y que no deban pagarse dentro de los doce meses después del período sobre
el cual se informa son pasivos no Corrientes
Por consiguiente, considerando el largo plazo como el tiempo de más de un año, el Pasivo
no Corriente (a Largo Plazo) está formado por obligaciones de la empresa cuyo
vencimiento es mayor a un año. Ejemplos de este tipo de pasivos son: las obligaciones
bancarias, las emisiones en bonos reembolsables, etc. La cuota parte de deudas a largo
plazo que deben ser pagadas o amortizadas en el próximo periodo fiscal, deben mostrarse
en el pasivo corriente.
7.3.5 EL PATRIMONIO
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos decir, es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario o a los
socios de la empresa En términos de ecuación el patrimonio es:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
El Patrimonio está constituido por los aportes de los socios más los incrementos de
capital ocasionados: por los resultados del ejercicio, las reservas de capital sean estas
obligadas por ley o constitutivas, reserva para revalúo técnico, ajustes de capital, ajuste;
de reservas patrimoniales por efectos dé inflación que sufre nuestro país y por las
utilidades acumuladas.
ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL
36
|
El Balance General, normalmente se elabora cuando:

 Una empresa inicia o reinicia actividades (Balance Inicial)
 Culmina un período fiscal
 La administración o propietarios dé una empresa requiera información financiera
para cumplir Objetivos específicos.
7.3.5.1 Formas de presentación del Balance General
Las formas más usuales de presentar el Balance General son dos:

 En forma de cuenta y
 En forma de reporte o informe
a) En forma de cuenta
La presentación de la posición Financiera es una forma de cuenta cuando en lado

izquierdo se presentan los activos y la derecha las obligaciones a terceros y para con el
propietario o socios de una empresa. Si se compara imaginariamente, con un esquema de
cuenta, que tiene un lado izquierdo donde se registran los débitos en nuestro caso el activo
y en el lado derecho los créditos, las obligaciones a terceros y para con el propietario su
presentación es como sigue:
37
|
M O LIN O S "E L T R IUN F O "
B A LA N C E G E N E R A L
A L 3 1 D E D IC IE M B R E D E 2 0 18
( E xpre s a do e n B o liv ia no s )
A C T IV O P A SI V O Y P A T R IM O N IO
A C T IV O C O R R IE N T E 136,787.00 P A S IV O C O R R IE N T E 80,254.50
A c t iv o D is po nible 43,687.00 P a s iv o E xigible
Caja 12,420.00 Débito Fiscal 21,060.00
Caja Chica 592.00 Impto . A las Transac. P o r P agar 4,860.00
B anco So l 30,675.00 Do cumento s po r P agar 17,557.00
Impto . A las Util. P o r P agar 36,777.50
A c t iv o E xigible 27,100.00
Cuentas po r Co brar 27,100.00 P A T R IM O N IO 385,332.50
Capital 275,000.00
A c t iv o R e a liza ble 60,000.00 Utilidad Neta del Ejercicio 110,332.50
Inventario Final 60,000.00
G a s t o s A nt ic ipa do s 6,000.00
Seguro P ag. x A delantado 6,000.00
A C T IV O N O C O R R IE N T E 328,800.00
A c t iv o F ijo ( B ie ne s de Us o ) 328,800.00
Terreno s 100,000.00
Edificio s 210,000.00
Deprec. A cum. Edificio s 5,250.00 204,750.00
M uebles y Enseres 17,000.00
Deprec. A cum.M uebles 1,700.00 15,300.00
Equipo de Co mputació n 10,000.00
Deprec. A cum.Eq. Co mput 1,250.00 8,750.00
TOTA L A CTIVO 465,587.00 TOTA L P A SIVO Y P A TRIM ONIO 465,587.00
C) En forma de reporte o informe
En este formato se presentan primero los activos y a Continuación EL Pasivo y el

Patrimonio
38
|
39
|
7.4. ASIENTOS DE CIERRE (FOWLER NEWTON, 2003)
Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales (estado de resultados) en

forma definitiva, denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar
o saldar las cuentas reales ( Balance general ) en forma momentánea ya que
esta cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iníciales.
Al final de cada período Contable, las empresas preparan estados financieros a

objeto de Conocer el resultado obtenido en la gestión, y su situación financiera
producto de sus Operaciones normales acontecidas durante dicho período.
Como las cuentas de resultados están destinadas a acumular datos de los

ingresos y gastos de un período contable, se las denomina también Cuentas
"temporales", "nominales" o "diferenciales". En cambio a las cuentas
patrimoniales o de balance, que Constituyen un registro Continuo, se las
Considera como cuentas permanentes o reales, puesto que aportan
información de un período a otro.
Elaborado el estado de resultados, los saldos de las cuentas temporales deben

reducirse a cero para poder nuevamente ser utilizadas en el período siguiente,
es decir, los resultados finales se miden en forma anual, por lo tanto, los ingresos
y gastos deben corresponder al año al que se refiere este estado económico.
Para lograr este objetivo se practica lo que en Contabilidad se denomina

asientos Cierre:
• De cierre preparatorio o pre cierre
• cierre definitivo y
40
|
• De reapertura
Asiento de cierre preparatorio
Estos asientos nos permiten saldar las cuentas de resultados, y transferir la

utilidad neta (o pérdida) de la gestión al patrimonio. Existen diferentes formas de
cerrar estas cuentas diferenciales o nominales, entre ellas tenemos: ·
 Directamente de la hoja de trabajo
 Cerrando de acuerdo al estado de resultados
 Utilizando la Cuenta del Costo de mercadería vendida
Asiento de cierre final
Este asiento tiene por finalidad Cerrar las Cuentas reales o de Balance, en forma
momentánea, a objeto de Saldar las Cuentas del libro mayor Correspondientes
al periodo en cuestión. Es un registro varias a varias, donde se debitan las
Cuentas con saldo acreedor (Cuentas del pasivo, patrimonio y Cuentas
complementarias del activo), y se acreditan las Cuentas • con Saldo deudor
correspondientes al activo
Asiento de reapertura
Es el asiento contrario al de Cierre final, mediante el cual Se reapertura los libros

de Contabilidad en el siguiente período Contable y Consiste en debitar todas las
cuentas que tenían Saldo deudor al final del ejercicio anterior (Activos) y
acreditar todas las Cuentas que tenían Saldo acreedor (pasivos, ' patrimonio y
Cuentas complementarias del activo). Las Cuentas que intervienen en este
asiento Son las que reflejan la nueva situación patrimonial del Comerciante, al
reanudar operaciones Comerciales.
41
|
Para complementar y profundizar su aprendizaje en unidad, se le sugiere pueda consultar los

siguientes recursos de información:
BIBLIOGRAFÍA
2003. SIG TOP 756 F786C.
42

Texto Contabilidad I

Caricato da

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CONTABILIDAD I

Equipo Docente que preparó el presente Texto de Estudio:

“©”2019 editorial Núr

ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL ........................................................................5

LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ........................................................................

UNIDAD 2 ................................................................................................................. Error! Bookmark not defined.

PLAN DE CUENTAS GENÉRICO ........................................................................................................................31

Ciclo Contable de la Contabilidad ...................................................................................................................536

Fundamentos Teóricos del Tratamiento .............................................................................................................

Fundamentos Teóricos para la Preparación de los Estados Financieros ............................................108

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA HOJA DE TRABAJO CONTABLE ..................................................121

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ..............................................................19

El presente Texto de Estudio es utilizado tanto en el sistema presencial como semipresencial.

Para alcanzar el éxito como estudiante en la modalidad semipresencial, es indispensable que

Cada unidad está estructurada en base a lineamientos que la universidad ha establecido.

La evaluación de su aprendizaje contempla entre otros: controles de lectura, revisión de

LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE

1.1 Antecedentes Históricos

1. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

Identificar la organización de las empresas.

1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura).

ASPECTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD Y LA ECUACIÓN CONTABLE

También en la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de

Posteriormente, con el desmoronamiento de la civilización romana se produce un gran

Uno de los pioneros en el estudio de la partida doble es Benedetto Cotruglio Rangeo,

La gran importancia de esta obra es su anticipación, en 36 años, a la publicación de la

EMPRESAS INDUSTRIALES se consideran aquellas que se dedican a la transformación

EMPRESAS COMERCIALES son las que se dedican a la compra y venta de productos

EMPRESAS DE SERVICIOS son aquellas que se dedican a prestar un servicio a la

EMPRESAS AGROPECUARIAS Aquellas que producen bienes agrícolas y pecuarios en

Por el sector al que pertenecen

EMPRESAS MIXTAS O DE ECONOMÍA MIXTA, son aquellas cuyo capital pertenecen

Por la integración del capital u organización:

EMPRESAS UNIPERSONALES, son aquellas en que el capital pertenece a una persona

Entre las sociedades de dos o más personas se tiene:

SOCIEDAD ANÓNIMA, La sociedad anónima es la forma de organizarse por excelencia.

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA La sociedad de responsabilidad limitada

SOCIEDAD COLECTIVA La sociedad colectiva es una sociedad personalista (socios)

SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE La sociedad comanditaria es una variedad de la

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS

La contabilidad es la ciencia aplicada que proporciona información financiera de la

"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs,

“La contabilidad es un sistema de información, que está basado en un conjunto de

La Contabilidad es muy importe en la actualidad en todo tipo de empresa debido a que

Es imposible el manejo económico de las entidades públicas y privadas sin el uso y

 Sirve de instrumento de control y dirección de la actividad financiera.

En el aspecto individual la contabilidad es importante porque todos tenemos en nuestra

CLASIFICACIÓN CONTABLE SEGÚN LA ACTIVIDAD

Dependiendo del origen de los recursos que maneja la empresa

CONTABILIDAD PÚBLICA Esta Contabilidad tiene como objetivo el control y registro de

Dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa

CONTABILIDAD INDUSTRIAL Es la que controla las operaciones de las empresas

CONTABILIDAD DE SERVICIOS Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones

Dependiendo del tipo de información que maneja

CONTABILIDAD FINANCIERA Su objetivo es presentar información financiera de

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Está orientada a los aspectos administrativos de la

CONTABILIDAD DE COSTOS Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada

CONTABILIDAD FISCAL Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a

Los principios de contabilidad generalmente aceptados – PCGA

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO

BIENES ECONÓMICOS Los estados financieros se refieren siempre a bienes

MONEDA DE CUENTA Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso