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de
contabilidad
general y superior
PROF a. redondo
Actualizado por el
prof. JESÚS RODRÍGUEZ YANCYS
RECOMENDACIÓN AL ALUMNO
¡ NO DESISTAS !
Cuando vayan mal las cosas
como a veces suelen ir,
cuando ofrezca tu camino
sólo cuestas que subir;
cuando tengas poco haber
pero mucho que pagar,
y precise sonreír
aún teniendo que llorar;
cuando ya el dolor te agobie
y no puedas ya sufrir;
descansar acaso debas,
Pero nunca desistir
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
En esta parte de nuestro curso nos dedicaremos a estudiar el tratamiento contable
aplicable a las pequeñas y medianas empresas, de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para estas entidades (NIIF para PYMES
modificada en el 2015) vigente a partir del 01 de enero de 2017. Con respecto al
tratamiento de las grandes empresas, en donde aplicaremos las NIIF completas, lo
estudiaremos en nuestro Curso de Contabilidad Superior.
Este organismo, conocido por sus siglas en inglés como el IASB (International
Accounting Standard Board), es el responsable de la aprobación de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF completas y la Norma de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Con respecto a los países de Norte América, específicamente los Estados Unidos, las
normas utilizadas son Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
conocidos por sus siglas en inglés como USGAAP (UNITED STATE GENERAL
ACCEPTANCE ACCOUNTING PRINCIPLES), Por favor, cualquier inquietud, pregunte en
clases, no debe quedarse con dudas.
Como quiera que las normas de carácter mundial pueden no contemplar aspectos
específicos de Venezuela (legales, económicos o técnicos), su aplicación o
modificación estará previamente sujeta al análisis técnico respecto a los impactos de
aplicabilidad en el entorno económico de nuestro país, por parte del Comité
Permanente de Principios de Contabilidad de la Federación, y además, las respectivas
conclusiones serán sometidas a la aprobación de un Directorio Nacional Ampliado
(DNA).
1. VEN-NIF GE
Corresponde a las normas o principios de contabilidad aplicables a las Grandes
Entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA
VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF completas). Las NIIF completas incluye las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus interpretaciones (CINIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). La
aplicación de los VEN-NIF GE es obligatoria en las Grandes Entidades, para los
ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2008.
2. VEN-NIF PYME
Corresponde a las normas o principios de contabilidad aplicables a las Pequeñas y
Medianas Entidades, conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA
VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
La aplicación de los VEN-NIF PYME es obligatoria en las Pequeñas y Medianas
Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de
2011.
DEROGADAS LAS DPC Y LAS PT
Como consecuencia de la entrada en vigencias de los VEN-NIF, en las fechas indicadas
anteriormente, los VEN-PCGA, conformados por las Declaraciones de Principios de
Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) relacionadas con la preparación
y presentación de estados financieros, quedan derogados. No lo olvide.
3. No está sujeta al cumplimiento de las disposiciones emitidas por los entes reguladores
de la legislación venezolana, para emitir principios de contabilidad de obligatorios
cumplimiento para los entes sujetos a su control; como ejemplo de estos entes, tenemos:
Comisión Nacional de Valores, Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
Superintendencia de Seguros, etc.
1. NIIF O IFRS
Con respecto a este punto, observará en diferentes textos relacionados con estos
temas, que utilizan los términos NIIF o IFRS. Pues bien, déjeme decirle que significan
lo mismo, salvo que NIIF es la abreviatura en español (Normas Internacionales de
Información Financiera), e IFRS es en inglés (Internacinal Financial Reporting
Standards), pero, le repito, tienen el mismo significado.
GRUPOS DE VEN-NIF
Las empresas, para la preparación de información comparable y fiable, deben definir
los criterios de reconocimiento y las bases de medición de los efectos económicos de
las transacciones, para incorporarlos en los estados financieros, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. En tal sentido, la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, clasifica los VEN-NIF en dos grupos:
1. VEN-NIF GE.
Son los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades, y están
conformados por los Boletines de Aplicación (BAN VEN-NIF), los cuales deben ser
aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF completas).
2. VEN-NIF PYME.
Se refiere a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas entidades,
conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYME)
Tenga presente que la clasificación de gran entidad ó pequeña y mediana entidad será
decidida por cada empresa, en base a los criterios que ya hemos visto, con la finalidad de la
aplicación de uno de los dos grupos que conforman los principios de contabilidad
generalmente aceptados VEN-NIF.
Para la fecha (año 2019), se han emitido los siguientes boletines de aplicación:
VIGENTES:
. BA VEN-NIF 0: MARCO DE ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA.
BA VEN-NIF 2: CRITERIOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON VEN-NIF.
BA VEN-NIF 4: DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE AUTORIZACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS PARA SU PUBLICACIÓN, EN EL MARCO DE LAS REGULACIONES
CONTENIDAS EN EL CÓDIGO DE COMERCIO VENEZOLANO.
BA VEN-NIF 5: CRITERIOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL RESULTADO INTEGRAL
TOTAL DEL ACUERDO CON VEN-NIF.
BA VEN-NIF 6: CRITERIOS PARA LA APLICACIÓN EN VENEZUELA DE LOS VEN-NIIF
PYME.
BA VEN-NIF 7: UTILIZACIÓN DE LA REVALUACIÓN SEGÚN VEN PCGA COMO
COSTO ATRIBUIDO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA.
BA VEN-NIF 8: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN
VENEZUELA.
BA VEN-NIF 9: TRATAMIENTO CONTABLE DEL RÉGIMEN DE PRESTACIONES
SOCIALES Y LA INDEMNIZACIÓN POR TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL.
DEROGADOS:
BA VEN-NIF 1: DEFINICIÓN DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. Versión 0
(derogado a partir del 28/08/2010 por BA VEN-NIF 6).
BA VEN-NIF 3: CRITERIOS PARA LA APLICACIÓN DEL ÍNDICE GENERAL DE
PRECIOS, PARA LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN VENEZUELA.
CAPÍTULO II
CONTABILIDAD Y LA CUENTA
DEFINIÓN DE LA CONTABILIDAD
Es la ciencia, técnica o arte que sirve para clasificar y registrar todas las transacciones
de una empresa, compañía, negocio o personal, para proporcionar reportes e informes
que demuestren la situación económica a una fecha determinada para tomar las
decisiones adecuadas.
CLASIFICA esas operaciones en lo que más adelante vamos a denominar CUENTA, por
ejemplo: Caja, Ventas, Compras, Gastos, Mobiliario, Edificio, etc. Luego,
RESUME o agrupa toda esa información en los llamados Estados Financieros Básicos
(Estado de Situación Financiera ó Balance General, Estado de Resultados Integral,
Estado de Cambios en el Patrimonio, Flujos de Efectivo y Notas Revelatorias),
requeridos por la empresa, accionistas, entidades oficiales, proveedores, clientes, etc.,
Con respecto a este último elemento, se obtiene por diferencia entre la suma de la
columna del Debe y la suma de la columna del Haber; y puede ser Deudor, si la suma
del Debe es mayor que la del Haber, ó, Acreedor, si la suma del Haber es mayor que la
del Debe; por supuesto, también puede ser cero (0), cuando ambas columnas tienen la
misma sumatoria. Estos elementos se ampliarán más adelante.
TÍTULO
DEBE HABER
SALDO
CAJA
DEBE HABER
BANCOS
DEBE HABER
Supongamos ahora que retiramos de la cuenta corriente Bs. 1.500, mediante un cheque.
Razonemos: primeramente la cuenta que interviene es Bancos, se trata de una cuenta
real y está disminuyendo, en consecuencia, el registro de la operación será por el Haber.
Luego de estos movimientos, la cuenta Bancos nos quedaría así:
BANCOS
DEBE HABER
Veamos otro ejemplo con Cuentas por Cobrar Clientes, la cual es una cuenta real que
representa derechos. Supongamos que la empresa vende mercancías a crédito, por Bs.
20.000. Como la venta es a crédito, aumentan nuestras cuentas por cobrar clientes, y
por lo tanto, cargamos (Debe) a esa cuenta. Una vez registrado esta operación, esta
cuenta nos quedaría así:
Continuando con este ejemplo, vamos a suponer que cobramos a los clientes por Bs.
15.000. Razonemos... si estamos cobrando deudas a nuestro favor, qué pasa con nuestros
derechos (cuentas por cobrar)... disminuyen, y por lo tanto abonamos a Cuentas por
Cobrar Clientes.
La cuenta que utilizaremos en este caso será Gastos de Reparación de Equipos, y nos
quedará así:
GASTOS DE REPARACIÓN DE EQUIPOS
DEBE HABER
Estimado alumno, ya hemos visto que las cuentas que representan bienes, derechos o
gastos (pérdidas), aumentan por el Debe (cargo) y disminuyen por el Haber (abono).
Entonces, es obvio que, las cuentas que representan obligaciones o ingresos (ganancias),
aumenten por el Haber (abono) y disminuyan por el Debe (cargo).
Ejemplo, esta vez con Cuentas por Pagar Proveedores: Compramos mercancías por Bs.
2.000 a crédito. Razonemos: en esta operación aumentan nuestras obligaciones, por
cuanto la compra fue a crédito, en consecuencia, su registro lo haremos por el Haber de
Cuentas por Pagar Proveedores, y de esa manera nos quedará así:
Continuemos con el ejemplo de Cuentas por Pagar Proveedores, pensemos que, pasado
20 días, pagamos Bs. 800 de la mencionada deuda. Razonemos: al realizar el pago, la
deuda disminuye, por consiguiente el registro lo hacemos por el Debe de Cuentas por
Pagar Proveedores. Una vez hecho el correspondiente registro, esta cuenta nos quedaría
así:
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES
DEBE HABER
SALDO DE LA CUENTA
Este es el cuarto elemento que conforma la cuenta, y se determina mediante la
diferencia entre la suma de la columna del Debe y la suma de la columna del Haber.
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Saldo Cero
SALDO DEUDOR
En el ejemplo resuelto anteriormente, la suma de la columna del Debe, es mayor que
la suma de la columna del Haber. Por ello, Cuentas por Cobrar Clientes tiene un saldo
deudor de Bs. 5.000 (20.000 – 15000). Veamos, gráficamente, otro ejemplo con la
cuenta Caja:
CAJA
DEBE HABER
SALDO ACREEDOR
Ocurre cuando la suma de Haber, es mayor que la suma del Debe. Un ejemplo gráfico
con Cuentas por Pagar Proveedores, nos facilitará entender este tipo de saldo.
SALDO CERO
Sucede cuando la suma del Debe, es igual a la suma del Haber. Para explicarlo, seguiremos el
mismo procedimiento anterior, es decir, gráficamente, pero con la cuenta Bancos.
BANCOS
DEBE HABER
SALDO CONSTANTE
Hasta los momentos hemos estudiado la cuenta en su forma más sencilla y didáctica, en su
forma tradicional de una T. No obstante, en la práctica se lleva el saldo de la cuenta en forma
constante. Para ello seguiremos la siguiente regla:
Veamos esto en forma práctica, y para ello utilizaremos la cuenta “Cuentas por Cobrar
Clientes”, con fechas hipotéticas.
NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
EJERCICIO: 2-1
En la cuenta CAJA registre las operaciones que considere necesaria:
1. Saldo inicial de la cuenta Caja Bs. 50.000.
2. Cobramos factura por Bs. 45.000
3. Del efectivo en caja, ingresamos en el banco 90.000.
4. Compramos mercancías a crédito por Bs. 40.000.
5. Ventas de contado del día Bs. 14.000.
6. Pagamos en efectivo factura por Bs. 5.000.
7. Cobramos el alquiler Bs. 8.000.
8. Compramos mercancías por Bs. 12.000, pagamos en efectivo.
9. Pagamos en efectivo, recibo de teléfono Bs. 1.500.
10. Un cliente nos paga factura por Bs. 30.000, mediante un cheque.
11. Vendemos mercancías a crédito por Bs. 35.000.
12. Ingresamos en el banco el cheque de Bs. 30.000.
13. Compramos mercancías por Bs. 35.000, pagamos con un cheque.
14. Compramos papelería por Bs. 1.500, pagó en efectivo.
EJERCICIO: 2-2
Las operaciones que se mencionan a continuación fueron realizadas por la empresa EL
ARCOIRIS C.A. En base a ello, registre aquellas que afecten la cuenta del Banco Mara, en el
modelo de formato ya indicado.
EJERCICIO: 2-4
Abra las cuentas T que considere conveniente y registre las operaciones que se mencionan a
continuación, realizadas por la empresa REGISTRO CONTABLE C.A.
1. Compra de mercancías por Bs. 300.000 de contado (cheque).
2. Vendió de contado mercancías por Bs. 800.000, 50% cheque y el otro 50% en efectivo.
3. Compra de mercancía, por Bs. 250.000, a crédito según factura.
4. Venta de mercancía, por Bs. 900.000, a crédito según factura.
5. Un cliente canceló una factura, por Bs. 10.000, en efectivo.
6. Se depositó en el banco, el 50% de lo cobrado de la venta de mercancía, del punto 2.
7. La nómina del mes de los trabajadores fue de Bs.45.000, se pagó en efectivo.
8. Se compraron 3 escritorios de oficina a Bs. 800 cada uno, se pagó mediante cheque.
9. Pagó el servicio de luz eléctrica, por Bs. 800, en efectivo.
10. Pagó el servicio de agua, Bs. 300, en efectivo.
11. Cobró el alquiler del mes, Bs. 1.000, en cheque.
12. Se han cancelado en efectivo Bs. 13.000 por sueldos del departamento de administración.
13. Se han comprado 3 computadoras para la oficina, Bs. 18.000 se pagó con cheque.
CAPÍTULO III
REGISTROS CONTABLES
INTRODUCCIÓN
Estimado alumno, comenzaré este capítulo transcribiéndole el artículo 32 de nuestro
Código de Comercio:
“El libro diario y el de inventario no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentado al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares
donde haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no
existen aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota
de los que este tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el
registrador Mercantil. Se estampara en todas las demás hojas el sello de la
oficina”
LIBROS AUXILIARES
También observamos en el artículo 32, transcrito en la introducción, que podemos llevar los
libros auxiliares necesarios, los cuales no se precisa legalizar. Como ejemplo de estos libros,
tenemos: diario auxiliar para: caja, bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
CAPÍTULO III
PRÁCTICAS RESUELTAS
PRIMER CASO
La empresa NUEVO MUNDO C.A., se constituyó el 3 de enero de 2019 con un capital
inicial de Bs. 500.000, el cual se depositó en una cuenta corriente en el Banco Venezuela.
Las operaciones realizadas durante el mes, fueron las siguientes:
Día 03: alquiló una oficina y la administradora del inmueble le exigió un depósito de
garantía por Bs. 15.000.- para lo cual extendió un cheque a cargo de su cuenta.
Día 04: compró mobiliario para la oficina por Bs. 30.000-, pagando Bs. 15.000- con
cheque y por el resto firmó giro. También adquirió equipos de oficina por Bs. 60.000.-
los cuales pagó con cheque.
LIBRO DE DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
2019 01
Enero 03
02
Enero 03
Ene 04
SEGUNDO CASO
La empresa MUNDO NUEVO C.A., se constituyó el 3 de enero de 2019 con un capital
inicial de Bs. 500.000 el cual está representado por las aportaciones siguientes:
Camioneta valorada en Bs. 90.000, sobre la cual existen giros pendientes de pago por Bs.
20.000; depósito en garantía de alquiles de un local, Bs. 12.000; equipos de oficina Bs.
150.000,- de los cuales se debe giros por Bs. 50.000; material de oficina por Bs. 35.000;
muebles valorados en Bs. 8.000; los gastos de constitución ascendieron a Bs. 25.000
pagados con cheque, el resto se depositó en cuenta corriente.
Nota para el alumno: los gastos de constitución deben considerarse como una cuenta
nominal de egresos, ya que la norma que estamos estudiando (VEN NIF para PYMES)
así lo dispone, es decir, no se presentarán en el Estado de Situación Financiera como
Activo. En clases comentaremos sobre este importante informe, el cual estudiaremos
más adelante.
CAPÍTULO III
PRÁCTICAS PROPUESTA
EJERCICIO: 3-1
1) La empresa “NUEVO MUNDO, C.A.”, inició sus operaciones comerciales el 01-06-2109,
con un capital de Bs. 2.500, en Mercancías.
2) El 02-06 vende Mercancías por Bs. 2.000, cobra Bs. 1.000 con cheque, Bs. 500 giro a
60 días y el resto crédito abierto, a 30 días.
3) El 03-06 deposita en el banco Bs. 1.000.
4) El 04-06 compra 2 escritorios a Bs. 300 cada uno; y 2 computadoras a Bs. 600 cada
una. Se pagó Bs. 100 en efectivo y el resto a cancelar en 60 días, mediante la aceptación
de giros.
5) El 06-06 compra Mercancía por Bs. 300. Cancela Bs. 50 con cheque, Bs. 50 crédito
abierto a 60 días y por el resto firmó giros.
6) El 07-06 cancela con cheque 6 meses de depósito, como garantía por el alquiler del
local a razón de Bs. 20 mensuales, más Bs. 20 por el alquiler del mes.
7) El 09-06 de la Mercancía vendida (crédito abierto) nos devuelven Bs. 100, por estar
en mal estado y por Mercancía defectuosa, se emitió la correspondiente Nota de Abono.
8) El 11-06 cancelamos con cheque Bs. 30, a la Electricidad, como Depósito en Garantía.
9) El 12-06 compró Mercancía por Bs. 700, se firmó giros a 30 y 60 días.
10) El 15-06 canceló en efectivo Bs. 15, por compra de papelería y artículos de oficina.
11) El 17-06 compró Mercancía por Bs. 800, cancela en efectivo Bs. 300 y por el resto se
firmó giros, los cuales incluyen Bs. 10 por concepto de intereses por financiamiento.
SE PIDE:
Asientos en el Diario General.
Pases al Mayor.
EJERCICIO: 3-2
Operaciones realizadas por la empresa LA CASCADA C.A.
14.Se recibió del banco una nota de débito por Bs. 300 por concepto de cobro de cheques
sobre el interior. El banco cargó esta nota en nuestra Cuenta Corriente.
15.Debemos a un proveedor Bs. 80.000 (Crédito abierto). Le enviamos una transferencia
bancaria por Bs. 60.000. Gastos de la operación Bs. 500. El banco nos cargó en Cuenta
el monto de la operación.
16.Se han cancelado en efectivo Bs. 130.560 por sueldo de administración. El total de
nómina por este concepto ascendía a Bs. 136.000. La diferencia entre la nómina y lo
realmente cancelado, se ha retenido por concepto de Seguro social, 4% sobre la
nómina).
17.Se comprobó que el Faltante en caja, correspondía a una compra de mercancía
realizada de contado, la cual no se había registrado.
18.Se han comprado 3 computadoras para la oficina. Costo bruto de cada una: Bs.
18.000 se canceló de contado. Cheque a cargo de nuestra. Cuenta Corriente.
19.Un cliente del interior que debía Bs. 100.000 (crédito abierto) ha enviado una
transferencia bancaria por Bs. 50.000, para que sea abonada en su cuenta. El banco nos
comunicó que recibió la transferencia y nos abonó en nuestra Cuenta Corriente.
SE PIDE:
Asientos en el Diario General.
Pases al Mayor.
EJERCICIO: 3-3
Seguidamente se describen varias transacciones comerciales efectuadas por la
empresa SIMANTEC, C.A. Durante el mes de Marzo- Elabore los correspondientes
asientos en el Libro Diario, y los Pases al Mayor EN “T”.
02.03- Vendió Mercancía al Contado por Bs. 60.000,00, según nuestra factura Nº 123.
03.03- Adquirió Mercancía a Crédito por Bs. 100.000,00 y firmo dos letras de cambio a
30 y 60 días respectivamente.
04.03- Adquirió en Mueblería Palermo, según Fact. Nº 1321 mobiliario a crédito por
Bs. 20.000,00
05.03- Se han comprado 3 computadores para la oficina, a crédito según factura. Costo
de cada uno: Bs. 18.000,00.
06.03- Compro papelería y artículos de oficina por Bs. 7.800,00 para ser consumidos
en un mes. Se canceló en efectivo.
10.03.- Firmo un Nuevo contrato de alquiler para establecer nuevos puntos de ventas,
por lo cual paga Bs. 5.000,00 como depósito y un mes de alquiler por adelantado a
razón de Bs. 1.000,00 emitiendo cheque Nº 2147 de Banesco
13.03- Vendió a Comercial Refugio, C.A. mercancía por Bs. 150.000,00 bajo las
siguientes condiciones: 50% de contado, 30% mediante la aceptación de giros a 90
días y el resto a crédito abierto.
16.03- Se recibió del banco una nota de débito por Bs. 500,00 por concepto de
mantenimiento de cuenta. El banco cargó esta nota en nuestra Cuenta Corriente.
EJERCICIO: 3-3
Seguidamente se describen varias transacciones comerciales efectuadas por Almacén
Sordillo, C.A. Durante el mes de Abril. Elabore los correspondientes asientos en el
Libro Diario, y los Pases al Mayor EN “T”
1. Los Accionistas iniciaron la empresa con una inversión de Bs. 75.000,00 en
efectivo, mediante depósito en el banco bajo cuenta corriente.
4. Compró 3 escritorios para la oficina, a crédito según factura. Costo de cada uno:
Bs. 18.000,00.
6. Se solicitó un préstamo al banco por Bs. 22.000,00, monto que fue abonado en
cuenta corriente.
7. Compra en Comercial Franco, C.A. una computadora por Bs. 42.000,00. Firmo
giros a 60 días.
10. Vendió a Comercial Refugio, C.A. mercancía por Bs. 150.000,00, 50% de
contado y el resto a crédito abierto.
11. Se recibió del banco una nota de crédito por Bs. 50.000,00 por transferencia de
un cliente.