C o n c e p t o s , d definiciones y clasificación de costos

La fase inicial en el estudio de cualquier área o tema nuevos, implica la familiarización con sus
conceptos y terminología particulares. Este proceso de familiarización suministra a los
estudiantes los fundamentos sobre los cuales puede establecerse una comprensión de los
procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrará en sus estudios.

La contabilidad gerencial o de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben

presentarse los conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de suministrar
una base conceptual del tema que se cubrirá en el resto de este libro.

No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el término
más importante, costo, que constituye el fundamento para el costeo del producto, la
evaluación del desempeño la toma de decisiones gerenciales TEI costo se define como el
"valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en cantidades monetarias
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen
los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr
beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en
gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un
periodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en
algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos se denominan pérdidas y se
presentan en el estado de ingresos como una deducción de los ingresos, en el periodo que
ocurrió la disminución en el valor.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son
reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos, después del
ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

Por ejemplo, supóngase que el 2 de enero una empresa compra dos artículos de inventario a
US$1,000 cada uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los artículos por US$1,600. El
artículo restante del inventario se descarta como sin valor el 28 de enero porque se descubrió
que estaba defectuoso y no era retornable. El costo de compra de los bienes fue de US$2,000.
El 15 de enero se generó un gasto de US$1,000 cuando la compañía vendió un artículo y
recibió ingresos de US$1,600. El 28 de enero se produjo una pérdida de US$1,000 cuando se
descartó el artículo restante del inventario y no se recibió ningún beneficio.

Los datos de costo que pueden encontrarse en el pool se clasifican en diversas categorías, según
1 los elementos de un producto (por ejemplo, costo del producto) 2) la relación con la producción, 3)
la relación con el volumen 4) la capacidad para asociarlos, 5) el departamento donde se incurrieron, 6)
las áreas funcionales (actividades realizadas), 7) el periodo en que se van a cargar los costos al
ingreso, y 8) la relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.
ELEMENTOS DE UN PRODUCTO (ES DECIR, DEL COSTO DEL PRODUCTO)
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los ‘materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación, como aparece en la figura 1-5. Esta clasificación
suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precio
del producto.

A continuación, se definen los elementos de un producto:

MATERIALES. Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en
bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo
de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos. Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto
terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la
elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en
la fabricación de una litera.
Materiales indirectos. Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son
materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un
ejemplo es el pegante usado para construir una litera.

MANO DE OBRA. Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los

costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como
sigue:
M ano de obra directa. Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto
terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en
una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.

Mano de obra indirecta. Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se

considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de
mano de obra.

C O STO S INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden
identificarse directamente con los productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de
fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento,
energía y calefacción, y depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación
pueden clasificarse además como fijos, variables y mixtos. (Las definiciones se presentarán más
adelante en este capítulo).
Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de
mesas de madera

Materiales:
Madera de roble US$ …………………………………………………150,000
Madera de pino............................................................. 110,000
Peganté.................................................................................800
Tornillos.............................................................................1,000
Total........................................................................US$ 261,800

Mano de obra:
Cortadores de madera US$ …………………………………………180,000
Ensambladores de mesas................................................190,000
Lijadores...........................................................................170,000
Supervisor………………………………………………………..…………… 20,000
Portero.............................................................................. 10,000
Total..........................................................................US$ 570,000

Otros:
Arriendo de la fábrica US$................................................ 70,000
Servicios generales de la fábrica …………………………..……….20,000
Arriendo de oficina........................................................... 16,000
Salarios de oficina............................................................. 80,000
Depreciación del equipo de fábrica, …………………………..….21,000
Depreciación del equipo de oficina.................................... 8,000
Total ……………………………………………………………………US$ 215,000
Total general………………………………………………. US$ 1,046,800ç

Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de US$260,000; la mano de
obra directa, US$540,000; y los costos indirectos de fabricación, US$142,800. Estas cifras representan
los elementos del producto, como se detallan en la tabla 1-1. No se incluyen como costos del
producto el arrendamiento de la oficina (US$16,000), los salarios de la oficina (US$80,000) y la
depreciación del equipo de la oficina (US$8,000). Los costos de oficina no son elementos de costo
de un producto. Por lo general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de
ingresos bajo el encabezamiento “gastos generales y administrativos". Los US$942,800 del costo total
del producto aparecerán como el principal componente en el estado del costo de los bienes
manufacturados de un fabricante (en el capítulo 2 se presenta un análisis y un ejemplo).
La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a medida que varía
la relación. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en la
manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material
indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento
(porteros, vigilantes) de una planta manufacturera es un costo de mano de obra indirecta; su función
no está directamente relacionada con la producción. No obstante, en una compañía que suministra
servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se considera un costo de
mano de obra directa.

RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta clasificación está
estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y el
control.
Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos y los costos de
conversión.
Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan
en forma directa con la producción.
Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en
productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación.
Los costos primos y los costos de conversión pueden representarse de la siguiente manera:
Obsérvese que la mano de obra directa se incluye en ambas categorías. Esto no genera una doble
contabilización porque esta clasificación se utiliza para la planeación y el control, no para la
acumulación de costos.

Por ejemplo, si los costos presentados en la tabla 1-1 se clasificaran de acuerdo con su relación con
la producción, los costos primos y los costos de conversión se calcularían así:

RELACIÓN CON EL VOLUMEN

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción. Comprender su
comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del
desempeño y toma de decisiones gerenciales. Debido a la importancia de los patrones de
comportamiento del costo, se suministrará la base de esta relación en este capítulo introductorio, de
la manera más clara y detallada posible. Los costos con respecto al volumen se clasifican como
variables, fijos y mixtos. Sin embargo, los patrones de comportamiento de los costos que van a
analizarse se aplican únicamente dentro del rango relevante de una empresa. El rango relevante se
describe como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables unitarios permanecen constantes.

COSTOS VARIABLES. Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los
cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario
permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe responsable del departamento.
Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son US$100 por unidad de producción,
cada vez que la producción incrementa una unidad, el costo variable del material directo aumentará
US$100. En la figura 1-6 se presenta el patrón de comportamiento de los costos variables totales de
material directo basado en US$100 por unidad. La línea vertical (eje) representa los costos en dólares
y la línea horizontal (eje) representa la producción. La línea clasificada como “costos variables totales"
puede trazarse en la gráfica seleccionando un nivel de producción y calculando el correspondiente
costo en dólares para esa producción. En la figura 1-6 se seleccionó una producción de 7 unidades; el
costo de las 7 unidades es de US$700 (US$100 por unidad x 7 unidades). El punto A de la gráfica
representa la intersección de una línea horizontal de US$700 y una línea vertical de 7 unidades. La
pendiente de la línea del costo variable se traza uniendo el punto A con el origen (donde se
encuentran los ejes vertical y horizontal).
En la figura 1-7 se presenta el patrón de comportamiento de los costos variables por unidad y se
muestra que una producción de 7 unidades generaría un costo unitario de materiales directos de
US$100 (punto A). Si la producción se incrementara a 12 unidades, el costo variable por unidad
todavía sería de US$100 (punto B).
La implicación para la gerencia en su proceso de planeación y de control de costos variables sería
la siguiente: si los demás factores se mantuvieran constantes, como precio de venta por unidad y
costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad productiva por unidad ocasionaría un cambio
incremental en los costos variables totales igual a un monto constante por unidad. En la medida en
que el precio de venta por unidad exceda el costo variable por unidad, debe expandirse la actividad
productiva.

COSTOS FIJOS. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango
relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango
relevante de producción, variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción
y es, por tanto, responsable de los costos fijos.
Por ejemplo, supóngase que el costo fijo total de arrendar una bodega es US$20,000 anuales si la
producción está entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la producción sea menor que 5 unidades,
puede arrendarse una bodega más pequeña por US$15,000 anuales. En consecuencia, existen dos
rangos relevantes en esta situación; el rango relevante A, que comprende desde 0 a 4.99 unidades de
producción, y el rango relevante B, que cubre desde 5 a 14.99 unidades de producción. En la figura 1-8
se presenta el patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega con base en las
cifras