Resolución Miscelanea 2018

17/01/2018
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Resolución Miscelánea
Fiscal 2018
Impuesto sobre la Renta
L.C., Maestro y P.C.F.I. Eduardo Marroquín Pineda
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A. Tasa de retención de ISR por intereses

Artículo 21, fracción I LIF 2018 y Regla 2.1.2. RMF 2018
• Durante 2018 la tasa de retención anual a que se refieren los artículos 54 y 135 de la LISR
será del 0.46%, en sustitución del 0.58% vigente en 2017.
2017 2018
Tasa aplicable sobre el monto del capital 0.58% 0.46%
2017 2018
Capital invertido 1’000,000 1’000,000
Por ciento de rendimiento anual 2% 4%
Interés nominal 20,000 40,000
Ajuste por inflación (6% estimado/5% estimado) (60,000) (50,000)
Interés real (pérdida) (40,000) (10,000)
ISR retenido provisionalmente 5,800 4,600
Por ciento de ISR retenido sobre el interés nominal 29% 11.50%
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B. Obligaciones derivadas de la subcontratación laboral

Artículos 27, fracción V, último párrafo LISR, 5o., fracción II y 32, fracción VIII LIVA,
Décimo Noveno Transitorio LIF 2018 y Reglas 3.3.1.44. y 3.3.1.45. RMF 2018
a) Subcontratación en los términos de la LFT
• El artículo 15-A de la LFT, establece que el trabajo en régimen de subcontratación es aquel

por medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con
sus trabajadores bajo su dependencia, a favor de un contratante, persona física o moral, la
cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la
ejecución de las obras contratadas.
• Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes condiciones:

a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad,
que se desarrollen en el centro de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los
trabajadores al servicio del contratante.
• De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerará patrón para

todos los efectos de la LFT, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social.
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b) Requisitos fiscales para su deducción
Contratante Subcontratados
Información a solicitar
a) Comprobantes fiscales por

concepto de pago de salarios
b) Acuses de recibo
c) Declaración de entero de
retenciones
d) Pagos de cuotas obrero
patronales
Información a entregar Contratista

c) Requisitos fiscales para acreditamiento
Subcontratados
Contratante
OBLIGACIONES
OBLIGACIONES a) Proporcionar al contratante
copia de la documentación
a) Obtener del contratista mencionada, en el mes en el
copia simple de la que el contratista haya
declaración de IVA y del efectuado el pago.
acuse de recibo del pago del
impuesto, así como de la b) Informar mensualmente al SAT
información reportada al SAT a más tardar el día 17 del mes
sobre el pago del impuesto. siguiente, sobre la cantidad del
IVA que le trasladó en forma
b) En caso de que no recabe la específica a cada uno de sus
documentación, deberá clientes, así como el que pagó
presentar declaración en la declaración mensual
complementaria para respectiva.
disminuir el acreditamiento. Contratista
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d) Diferimiento de la obligación mediante LIF 2018
• Mediante disposición transitoria de la LIF para 2018, se establece lo siguiente:

Décimo Noveno. Para los efectos de lo dispuesto por los artículos 27, fracción V, último
párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como 5o., fracción II y 32, fracción VIII
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se entenderá que durante 2017 se ha dado
cumplimiento a lo dispuesto por dichas disposiciones, cuando los contribuyentes utilicen
en 2018 el aplicativo informático que mediante reglas de carácter general dé a conocer el
Servicio de Administración Tributaria y se cumpla con los plazos y requisitos que en dicha
regla se establezcan.
e) Cumplimiento de obligaciones mediante RMF 2018
• Las reglas 3.3.1.44. y 3.3.1.45. de la RMF 2018, establecen los lineamientos para dar
cumplimiento a las obligaciones del contratante y contratista en actividades de
subcontratación laboral, como sigue:

“Diferimiento del cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en

actividades de subcontratación laboral
3.3.1.44. Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5,
fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA, así como el Artículo Décimo Noveno
Transitorio de la LIF 2018; tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley
Federal del Trabajo, las obligaciones del contratante y del contratista a que se refieren las
citadas disposiciones, podrán cumplirse utilizando el aplicativo informático que se dará a
conocer en el Portal del SAT, a partir de enero de 2018.
LISR 27, LIVA 5, 32, LIF 2018 Décimo Noveno Transitorio”
“Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diversos a la subcontratación

3.3.1.45. Los contribuyentes podrán aplicar la facilidad establecida en la regla 3.3.1.44.,
en los casos de prestación de servicios a través de los cuales se ponga a disposición del
contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones
principalmente en las instalaciones del contratante o una parte relacionada de éste, estén
o no bajo la dirección o dependencia del contratante, que no sean consideradas como
subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, y siempre que
quien pague la nómina sea la empresa contratista.
LISR 27, LIVA 5, Ley Federal del Trabajo 15-A, RMF 2018 3.3.1.44.”
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C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

Artículos 17, fracción I LISR, 16 CFF y Regla 3.2.4. RMF 2018
a) Opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio

La regla 3.2.4. establece que los contribuyentes del Título II de la LISR, que realicen las
actividades empresariales y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la
contraprestación pactada, relacionados directamente con dichas actividades, y no hayan
enviado o entregado materialmente el bien o prestado el servicio, y emitan el CFDI que
corresponda a dichos cobros en términos de la regla 2.7.1.35., podrán:
Beneficio
• En lugar de considerar dichos cobros como ingresos para la determinación del pago
provisional correspondiente al mes en el que los recibieron, podrán considerar como
ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre
del ejercicio fiscal de que se trate, del registro que se menciona más adelante,.
• Deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.

Saldo del registro

El saldo del registro se incrementará con el monto de los cobros totales o parciales, que
se reciban durante el citado ejercicio y por los cuales no se haya enviado o entregado
materialmente el bien o se haya prestado el servicio y se disminuirá con el importe de
dichos montos, cuando se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste
el servicio, según corresponda, y por los cuales se recibieron los cobros parciales o
totales señalados.
Tratamiento de los anticipos recibidos
Los ingresos (cobros parciales o anticipos), deberán acumularse tanto para efectos de los
pagos provisionales como para el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal
de que se trate, cuando se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el
servicio.
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Ajuste en ejercicios siguientes del saldo del registro y costo estimado

En los ejercicios inmediatos siguientes a aquél en el que se opte por aplicar lo dispuesto
en esta regla, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables el saldo
del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo vendido estimado del costo de lo
vendido deducible, calculados en los términos de esta regla, correspondientes al
ejercicio inmediato anterior.
Contribuyentes a los que no aplica la facilidad
Esta opción no será aplicable a los contribuyentes que celebran contratos de obra
inmueble y mueble conforme a un plano, diseño y presupuesto.
Contribuyentes a los que no aplica la facilidad
Los contribuyentes a quienes se les expida el CFDI en términos de la regla 2.7.1.35., sólo
podrán deducir el monto efectivamente pagado en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
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Determinación del saldo del registro
Precio de
Fecha Cliente Depto. Concepto Recibido Entregado Saldo
Venta
10-jun Carlos Pérez 1 10´000,000 Cobro parcial 2’000,000 - 2’000,000
13-jul Carlos Pérez 1 Cobro 1/12 100,000 - 2’100,000
10-ago Luis González 2 20´000,000 Cobro parcial 4’000,000 - 6’100,000
13-ago Carlos Pérez 1 Cobro 2/12 100,000 - 6’200,000
07-sep Alberto Castillo 5 25´000,000 Cobro parcial 5’000,000 - 11’200,000
14-sep Carlos Pérez 1 Cobro 3/12 100,000 - 11’300,000
06-oct Guillermo Flores 8 10´000,000 Cobro total 10’000,000 - 21’300,000
10-oct Carlos Corona 10 30´000,000 Cobro parcial 13’400,000 - 34´700,000
10-oct Carlos Pérez 1 Cobro 4/12 100,000 - 34’800,000
11-nov Carlos Pérez 1 Cobro 5/12 100,000 - 34’900,000
12-dic Carlos Pérez 1 Cobro 6/12 100,000 - 35’000,000
20-dic Humberto Cueto 3 5´000,000 Cobro total 5´000,000 - 40´000,000
Sumas 100´000,000 40´000,000
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Cálculo del factor para determinar el costo estimado

Concepto
Saldo del registro 40’000,000
Costo estimado deducible del saldo del registro
Costo de lo vendido deducible del ejercicio (de otros desarrollos
8’000,000
terminados y vendidos en el ejercicio)
Entre ingresos obtenidos en el ejercicio 10’000,000
Factor .80
Costo deducible estimado en el ejercicio 32’000,000
Aplicación de la opción de la regla

LISR RMF
Ingreso acumulable/cobrado 100’000,000 40’000,000
Costo estimado (factor supuesto de 0.80) ( 0) (32’000,000)
Base del ISR 100’000,000 8’000,000
ISR de la operación (30%) 30’000,000 2’400,000
PTU de la operación 10‘000,000 800,000
Suma 40’000,000 3’200,000
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Artículos 14 y 17, fracción I LISR y Regla 3.2.24. RMF 2018
b) Opción para disminuir los anticipos acumulados en la determinación del pago provisional
correspondiente a la emisión del CFDI por el importe total de la contraprestación
Contribuyentes a quienes les aplica la opción de la regla 3.2.24.
A los contribuyentes del Título II de la LISR, que obtengan ingresos por concepto de anticipos
en un ejercicio fiscal.
Procedimiento a seguir
• Deberán emitir los CFDI en el mes respectivo de acuerdo con la guía de llenado de los
CFDI que señala el Anexo 20 y acumular como ingreso en el periodo del pago provisional
respectivo el monto del anticipo.
• En el momento en el que se concrete la operación, emitirán el CFDI por el total del precio
o contraprestación pactada, en cuyo caso, podrán optar por acumular como ingreso en el
pago provisional del mes que se trate, únicamente la cantidad que resulte de disminuir
del precio total de la operación los ingresos por anticipos ya acumulados.
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Artículos 14 y 17, fracción I LISR y Regla 3.2.24. RMF 2018
• Dichos contribuyentes deberán expedir el CFDI correspondiente al monto total del precio
o la contraprestación de cada operación vinculado con los anticipos recibidos, así como el
comprobante de egresos vinculado con los anticipos recibidos, ambos de acuerdo con la
guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20.
Periodo de aplicación de la facilidad

Dicha opción sólo puede aplicarse dentro del ejercicio en el que se realicen los anticipos y el
monto de éstos no se hubiera deducido con anterioridad.
Momento de la deducción del costo de lo vendido

Quienes apliquen lo antes señalado, deberán realizar la deducción del costo de lo vendido en
términos de la Sección III, Capítulo II del Título II de la LISR, considerando el total del precio o
contraprestación, una vez que hayan emitido el CFDI por el monto total del precio o la
contraprestación y acumulado el pago del remanente de cada operación.
Contribuyentes a quienes no les aplica esta opción

Esta opción no será aplicable a los contribuyentes que celebran contratos de obra inmueble y
mueble conforme a un plano, diseño y presupuesto.
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D. Donatarias autorizadas
Artículo 82-Ter LISR y Décimo Octavo Transitorio RMF 2018
a) Certificación de cumplimiento de obligaciones fiscales de transparencia y evaluación de

impacto social
Las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles podrán optar por sujetarse a
un proceso de certificación de cumplimiento de obligaciones fiscales, de transparencia y de
evaluación de impacto social. El SAT establecerá, mediante reglas de carácter general,
facilidades administrativas para los contribuyentes que obtengan dicha certificación.
El proceso de certificación estará a cargo de instituciones especializadas en la materia, las
cuales deberán contar con la autorización del SAT, quien establecerá, mediante reglas de
carácter general, los requisitos y obligaciones que deberán cumplir las citadas instituciones
para obtener y conservar la autorización correspondiente, así como los elementos que
deberán medir y observar durante el proceso de certificación.
El SAT publicará en su página de Internet la lista de las instituciones especializadas
autorizadas, así como de las donatarias autorizadas que cuenten con la certificación citada.
Mediante disposición transitoria se establece que el proceso de certificación de
cumplimiento de obligaciones fiscales, transparencia y de evaluación de impacto social,
podrá ejercerse, una vez que el SAT publique en su Portal los tipos de certificación, las
características de las certificadoras y los beneficios que se otorguen.
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Artículos 25, fracción V LIF 2018 y 79, LISR y Regla 3.10.8. y Vigésimo Cuarto Transitorio
RMF 2018
b) Autorización para recibir donativos deducibles en el extranjero
Se adiciona un tercer párrafo a la regla 3.10.8. RMF 2018, que las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en México que se ubiquen en los
supuestos para ser consideradas como donatarias autorizadas de acuerdo con el artículo 79
de la LISR, que reciban donativos deducibles de conformidad con el Convenio para Evitar la
Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de ISR, suscrito por el Gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América no requerirán
dicha autorización, cuando las donaciones correspondientes se destinen a apoyar a las
personas afectadas por los sismos ocurridos en México los días 7 y 19 de septiembre de 2017.
Mediante disposición transitoria se precisa que lo antes mencionado, estará vigente durante
los 6 meses posteriores contados a partir de la entrada en vigor de la LIF para 2018, es decir,
al 30 de junio de 2018.
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Artículo 82, fracción V, primero y tercer párrafos y 82-BIS LISR y Reglas 3.10.22. y
3.10.23. y Vigésimo Quinto Transitorio RMF 2018
c) Plazo para presentar la información en caso de liquidación o cambio de residencia fiscal y
en el caso de revocación
Como parte de la reforma fiscal para 2017, las instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles en el ISR, deberán observar lo siguiente:
• Que al momento de su liquidación o cambio de residencia para efectos fiscales, destinen la
totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
• En los casos de revocación de la autorización o cuando su vigencia haya concluido y no se
haya obtenido nuevamente o renovado la misma dentro de los doce meses siguientes a la
fecha en que surta efectos la notificación correspondiente, se deberá acreditar que los
donativos recibidos fueron utilizados para los fines propios de su objeto social. Respecto
de los donativos que no fueron destinados para esos fines, los deberán destinar a otras
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles. En ese sentido, los recursos que
se deban destinar a otras donatarias autorizadas deberán ser transmitidos dentro de los 6
meses siguientes contados a partir de que concluyó el plazo para obtener nuevamente la
autorización cuando fue revocada o la renovación de la misma en el caso de conclusión de
su vigencia.
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Mediante reglas de carácter general se precisa lo siguiente:
• En el caso de liquidación y cambio de residencia fiscal, el plazo para presentar el informe
del importe, los datos de identificación de los bienes y de las donatarias autorizadas para
recibir donativos deducibles a las que se transmitió su patrimonio, será dentro del
señalado para la presentación del aviso de cancelación en el RFC por liquidación total del
activo y de cancelación en el RFC por cese total de operaciones.
• En el caso de las organizaciones civiles y fideicomisos que se les haya revocado su
autorización para recibir donativos deducibles del ISR deberán presentar dentro de los 30
días naturales siguientes a la fecha en que hayan transcurrido los seis meses que se tienen
para la transmisión de los donativos que no fueron destinados para sus fines, el informe
del importe, los datos de identificación de los bienes y de las donatarias autorizadas para
recibir donativos deducibles a las que se transmitió dicho patrimonio.
Para cumplir con lo anterior, mediante disposición transitoria se establece que la información
mencionada podrá presentarse mediante un caso de aclaración a través del Portal del SAT,
hasta en tanto el SAT no libere la versión del programa electrónico que para tal efecto esté a
su disposición de conformidad con la ficha de trámite 19/ISR “Informe para garantizar la
transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A.
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La ficha de trámite 19/ISR “Informe para garantizar la transparencia, así como el uso y destino
de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación” del Anexo 1-A de
la RMF, establece que la información mencionada deberá presentarse en el Portal del SAT, en
el programa electrónico “Transparencia de las Donatarias Autorizadas”, conforme a lo
siguiente:
Tipo de Donataria Fecha de presentación
a) Organizaciones civiles y fideicomisos En los meses de agosto y septiembre de

autorizados para recibir donativos cada año, respecto del ejercicio inmediato
deducibles del ISR anterior.
Conforme al plazo señalado para la

b) Organizaciones civiles y fideicomisos presentación del aviso de cancelación en el
autorizados para recibir donativos RFC por liquidación total del activo y de
deducibles del ISR que presenten aviso cancelación en el RFC por cese total de
de liquidación o cambio de residencia operaciones a que se refieren las fracciones
conforme a la regla 3.10.22. XIV y XV de la regla 2.5.16. de la RMF,
respectivamente.
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Tipo de Donataria Fecha de presentación
c) Personas Morales con fines no lucrativos

y Fideicomisos a los que se les haya
revocado o no se les haya renovado la Previamente a la solicitud de nueva
autorización por el incumplimiento de la autorización señalada en la regla 3.10.13. de
obligación de poner a disposición del la RMF.
público en general la información
relativa al uso o destino de los donativos
recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislación.
d) Personas Morales con fines no lucrativos

y Fideicomisos que la vigencia de su Dentro de los 30 días naturales siguientes a
autorización para recibir donativos la fecha en que hayan transcurrido los seis
deducibles en términos de la Ley de ISR, meses que se tienen para la transmisión de
haya concluido y no se haya obtenido los donativos que no fueron destinados para
nuevamente o renovado dentro del sus fines.
plazo de doce meses.
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Artículo 82, fracción IX y Segundo, fracción X DT LISR y Cuadragésimo Primero
Transitorio RMF 2018
d) Contar con estructuras de Gobierno Corporativo para ser donataria autorizada
A partir del 1 de enero de 2018, se estableció mediante disposición transitoria de la LISR para
2017 que, como un nuevo requisito para ser donataria autorizada, las personas morales con
fines no lucrativos deberán contar con las estructuras y procesos de un gobierno corporativo,
para la dirección y el control de la persona moral, de conformidad con las reglas de carácter
general que emita el SAT.
Asimismo, se precisó que lo anterior sólo será aplicable tratándose de personas morales con
fines no lucrativos con ingresos totales anuales de más de 100 millones de pesos o que tengan
un patrimonio de más de 500 millones de pesos.
En ese orden de ideas, mediante artículo transitorio de la RMF para 2018 se precisa que lo
anterior entrará en vigor a partir del 30 de septiembre de 2018, en lugar del 1 de enero de
2018 como originalmente estaba contemplado en el artículo segundo, fracción X de las
disposiciones transitorias de la LISR de 2017.
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E. Instituciones de planes personales de retiro

Artículo 151, fracción V, segundo párrafo LISR y Regla 3.17.4. RMF 2018
Mediante la regla 3.17.6. RMF 2018, se precisa que:

• Se entenderán autorizadas para administrar planes personales de retiro las instituciones
de seguros, instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el
retiro o sociedades operadoras de fondos de inversión con autorización para operar como
tales en el país, siempre que presenten el aviso a que se refiere la ficha de trámite 60/ISR
“Aviso para la administración de planes personales de retiro”, contenida en el Anexo 1-A.
• Además de los sujetos antes indicados, también se considera que pueden administrar
planes personales de retiro las sociedades distribuidoras de acciones de fondos de
inversión, en cuyo caso deberán presentar el aviso a que se refiere el párrafo anterior.
• La presentación del aviso mencionado, no exime del cumplimiento de lo establecido en las

reglas 3.17.7., 3.17.8., 3.22.1. y 3.22.3., así como en las demás disposiciones que les
resulten aplicables.
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F. Personas Físicas
Artículos 81, fracción I CFF y 98, fracción III, incisos a) y e), 136, fracción II y 150, primer
párrafo de la LISR y Regla 3.17.12. RMF 2018
a) Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR
Las siguientes personas físicas no estarán obligados a presentar su declaración anual del ISR
del ejercicio 2017, sin que tal situación se considere infracción a las disposiciones fiscales,
siempre que en dicho ejercicio fiscal se ubiquen en los siguientes supuestos:
• Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado de un sólo empleador.
• En su caso, hayan obtenido ingresos por intereses nominales que no hayan excedido de
$20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el año que provengan de instituciones que
componen el sistema financiero y,
• El empleador haya emitido el CFDI por concepto de nómina respecto de la totalidad de los
ingresos mencionados en el inciso a) anterior.
No obstante lo anterior, dichos contribuyentes podrán presentar su declaración anual del ISR
del ejercicio 2017.
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17/01/2018
Artículos 81, fracción I CFF y 98, fracción III, incisos a) y e), 136, fracción II y 150, primer
párrafo de la LISR y Regla 3.17.12. RMF 2018
Es importante mencionar que dicha facilidad no resulta aplicable a los siguientes

contribuyentes:
• Quienes hayan percibido ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado, en el ejercicio de que se trate por concepto de jubilación, pensión,
liquidación o algún tipo de indemnización laboral.
• Los que estén obligados a informar, en la declaración del ejercicio, sobre préstamos,
donativos y premios.
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Artículos 17-D, primer párrafo, 150 y 151 LISR y Regla 3.17.13. RMF 2018
b) Declaración anual vía telefónica
Se precisa que durante los meses de marzo y abril de 2018, los contribuyentes que obtengan
ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, de un sólo patrón y cuenten con un máximo de veinticinco CFDI de deducciones
personales, podrán optar por presentar su declaración anual del ejercicio fiscal 2017, a través
del número de orientación telefónica MarcaSAT 627 22 728 desde la Ciudad de México o 01
55 627 22 728 del resto del país, siempre que:
• Acrediten su identidad ante la autoridad fiscal contestando correctamente las preguntas

que se les formulen sobre la validación de sus datos.
• En el aplicativo para presentar la declaración anual exista información precargada por la
autoridad relacionada con sus ingresos, deducciones personales, una cuenta bancaria
activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos CLABE, a nombre del contribuyente y
que el importe del saldo a favor sea igual o menor a $10,000.00 (diez mil pesos 00/100
M.N.).
• El contribuyente obtendrá a través del correo electrónico registrado en las bases de datos
del SAT, durante el día hábil siguiente, su acuse de recepción de la declaración con saldo a
favor, o el acuse con la línea de captura en caso de impuesto a cargo.
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Artículo 152, último párrafo LISR y Regla 3.17.14. RMF 2018
c) Actualización de la Tarifa del ISR para personas físicas

Se da a conocer el procedimiento utilizado para la actualización de las tarifas para el cálculo
del ISR aplicable a las personas físicas, las cuales entrarán en vigor a partir del 1 de enero de
2018 y se encuentran en el Anexo 8 de la RMF para 2018.
Tarifa aplicable durante 2018 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales
Por ciento para aplicarse
Límite inferior Límite superior Cuota fija sobre el excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 578.52 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 6.4
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34
291,550.01 En adelante 91,435.02 35
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El último párrafo del artículo 152 de la LISR, señala:
• Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en el cálculo
de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas,
exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarán por el periodo comprendido desde el
último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del
ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado.
• Se aplicará el factor de actualización que resulte de dividir el INPC del mes inmediato
anterior al más reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al último mes que se
utilizó en el cálculo de la última actualización. Dicha actualización entrará en vigor a partir
del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el mencionado
incremento.
En ese sentido, la regla 3.17.14. RMF 2018, señala que el mes más antiguo del periodo que se
considerará será el mes de diciembre de 2013.
28
14
17/01/2018
Comparativo
Concepto 1 2 3 4 5
Ingreso mensual $5,000.00 $10,000.00 $50,000.00 $100,000.00 $300,000.00
Limite inferior $4,210.42 $8,601.51 $32,736.84 $83,333.34 $250,000.01
Excedente $789.58 $1,398.49 $17,263.16 $16,666.66 $49,999.99
% sobre
2017 excedente 10.88% 17.92% 30.00% 34.00% 35.00%
Impuesto
marginal $85.91 $250.61 $5,178.95 $5,666.66 $17,500.00
Cuota fija $247.24 $786.54 $6,141.95 $21,737.57 $78,404.23
ISR según tarifa $333.15 $1,037.15 $11,320.90 $27,404.23 $95,904.23
Concepto 1 2 3 4 5
Ingreso mensual $5,000.00 $10,000.00 $50,000.00 $100,000.00 $300,000.00
Limite inferior $4,910.19 $8,629.21 $38,177.70 $97,183.34 $291,550.01
Excedente $89.81 $1,370.79 $11,822.30 $2,816.66 $8,449.99
% sobre
2018 excedente 10.88% 16.00% 30.00% 34.00% 35.00%
Impuesto
marginal $9.77 $219.33 $3,546.69 $957.66 $2,957.50
Cuota fija $288.33 $692.96 $7,162.74 $25,350.35 $91,435.02
ISR según tarifa $298.10 $912.29 $10,709.43 $26,308.01 $94,392.52
Beneficio $35.04 $124.86 $611.47 $1,096.22 $1,511.71

29
G. Opción de acumulación de ingresos por personas morales

Artículos 27 CFF; 29, fracción VII y 30, fracción V, inciso c) RCFF; 196 LISR y Reglas
3.21.6.1. y 3.21.6.6. RMF 2018
a) Presentación del aviso de ejercicio de la opción de personas morales para tributar
conforme a flujo de efectivo
Se establece que las personas morales que se encuentren constituidas y/o registradas en el
RFC, hasta el 31 de diciembre de 2017, que por el ejercicio fiscal 2018 opten por ejercer la
opción de acumulación de ingresos por personas morales (régimen de flujo de efectivo),
deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones, de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF para 2018,
considerando como fecha límite el 31 de enero de 2018.
Es importante mencionar que dichos contribuyentes deberán efectuar los pagos provisionales
correspondientes al ejercicio 2018, utilizando el aplicativo “Mi contabilidad. Opción de
acumulación de ingresos por personas morales” disponible en el Portal del SAT.
30
15
17/01/2018

3.21.6.1. y 3.21.6.6. RMF 2018
Las personas morales que inicien operaciones o reanuden actividades a partir del ejercicio
fiscal de 2018, presentarán la opción de tributación dentro de los diez días siguientes a
aquél en que presenten los trámites de inscripción en el RFC o reanudación de actividades,
en términos de lo establecido en las fichas 43/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
personas morales en la ADSC”, 45/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de personas morales
a través de fedatario público por medios remotos” o 74/CFF “Aviso de reanudación de
actividades”, contenidas en el Anexo 1-A de la RMF para 2018.
b) Ingreso al Régimen de Opción de acumulación de ingresos por personas morales
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2017 se encuentren tributando conforme a lo

dispuesto en el Título II de la Ley del ISR (De las personas morales), podrán tomar la opción
del régimen de acumulación de ingresos por personas morales (régimen de flujo de efectivo),
siempre que además de cumplir con los requisitos contenidos en dicho régimen, presenten a
más tardar el 31 de enero de 2018 un aviso ante el SAT en el que señalen que ejercerán
dicha opción.
31

3.21.6.1. y 3.21.6.6. RMF 2018
Para tales efectos, los contribuyentes deberán cumplir con lo siguiente:
• La acumulación de los ingresos percibidos efectivamente durante 2018, no se efectuará

conforme se cobren efectivamente, siempre y cuando dichos ingresos hayan sido
acumulados hasta el 31 de diciembre de 2017.
• Las deducciones que se hubieran efectuado conforme al Título II de la LISR, no podrán
volver a efectuarse conforme al régimen opcional.
• Deberán seguir aplicando los porcientos máximos de deducción de inversiones que les
correspondan de acuerdo con los plazos que hayan trascurrido, respecto de las inversiones
realizadas hasta el 31 de diciembre de 2017.
• Si al 31 de diciembre de 2017 cuentan con inventario de mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, pendientes de deducir a dicha fecha, deberán
seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Sección III de la LISR (Del costo de lo vendido),
hasta que se agote dicho inventario.
• Respecto de las materias primas, productos semiterminados o terminados que adquieran
a partir del 1 de enero de 2018, serán deducibles dichas adquisiciones en lugar del costo
de lo vendido. Es importante mencionar que para tales efectos, se considerará que lo
primero que se enajena es lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1 de
enero de 2018.
32
16
17/01/2018
”En términos del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación en vigor, el contenido de esta reproducción, exposición, presentación,
programa o transmisión y/o los documentos y /o ejemplos utilizados para exponer el mismo, pueden expresar posiciones que no
coincidan con los criterios de las autoridades fiscales o judiciales mexicanas. Esta reproducción o exposición no tiene la intención de
y no podrá ser usada por persona alguna con el propósito de eludir (i) un impuesto, federal, local o municipal, o (ii) la imposición de
sanciones fiscales en los Estados Unidos Mexicanos. El Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. no se hace responsable del
uso o del criterio que cualquier usuario pudiese dar o tener derivado de la presente reproducción o exposición.”
Asimismo, el expositor responde por la originalidad y contenido de la obra frente al Colegio y por la invasión o afectación de
derechos de tercero que pudieran ocasionarse, por lo que se obliga a sacar en paz y a salvo al Colegio y responder por los daños y/o
perjuicios que se le ocasionen.
17

Resolución Miscelanea 2018

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17/01/2018

Derechos reservados conforme a la ley, por el autor y por el Colegio de

Contadores Públicos de México, A.C.

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier

medio sin autorización escrita del autor o de El Colegio.

Impuesto sobre la Renta

L.C., Maestro y P.C.F.I. Eduardo Marroquín Pineda

A. Tasa de retención de ISR por intereses

B. Obligaciones derivadas de la subcontratación laboral

a) Subcontratación en los términos de la LFT

• El artículo 15-A de la LFT, establece que el trabajo en régimen de subcontratación es aquel

• Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes condiciones:

• De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerará patrón para

B. Obligaciones derivadas de la subcontratación laboral

b) Requisitos fiscales para su deducción

a) Comprobantes fiscales por

Información a entregar Contratista

B. Obligaciones derivadas de la subcontratación laboral

c) Requisitos fiscales para acreditamiento

B. Obligaciones derivadas de la subcontratación laboral

d) Diferimiento de la obligación mediante LIF 2018

• Mediante disposición transitoria de la LIF para 2018, se establece lo siguiente:

e) Cumplimiento de obligaciones mediante RMF 2018

B. Obligaciones derivadas de la subcontratación laboral

“Diferimiento del cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en

“Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diversos a la subcontratación

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

a) Opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

Saldo del registro

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

Ajuste en ejercicios siguientes del saldo del registro y costo estimado

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

Determinación del saldo del registro

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

Cálculo del factor para determinar el costo estimado

Aplicación de la opción de la regla

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

C. Disposiciones relacionadas con CFDI en RMF 2018

Periodo de aplicación de la facilidad

Momento de la deducción del costo de lo vendido

Contribuyentes a quienes no les aplica esta opción

a) Certificación de cumplimiento de obligaciones fiscales de transparencia y evaluación de

a) Organizaciones civiles y fideicomisos En los meses de agosto y septiembre de

Conforme al plazo señalado para la

Tipo de Donataria Fecha de presentación

c) Personas Morales con fines no lucrativos

d) Personas Morales con fines no lucrativos

E. Instituciones de planes personales de retiro

Mediante la regla 3.17.6. RMF 2018, se precisa que:

• La presentación del aviso mencionado, no exime del cumplimiento de lo establecido en las

a) Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR

Es importante mencionar que dicha facilidad no resulta aplicable a los siguientes

b) Declaración anual vía telefónica

• Acrediten su identidad ante la autoridad fiscal contestando correctamente las preguntas

c) Actualización de la Tarifa del ISR para personas físicas

El último párrafo del artículo 152 de la LISR, señala:

ISR según tarifa $298.10 $912.29 $10,709.43 $26,308.01 $94,392.52

Beneficio $35.04 $124.86 $611.47 $1,096.22 $1,511.71

G. Opción de acumulación de ingresos por personas morales

G. Opción de acumulación de ingresos por personas morales

b) Ingreso al Régimen de Opción de acumulación de ingresos por personas morales

Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2017 se encuentren tributando conforme a lo

G. Opción de acumulación de ingresos por personas morales