COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO SUCRE

Secretaría de Estudio e investigaciones

Estimados colegas, sirva la siguiente información para mostrarle los diferentes

modelos que necesitamos realizar para el momento de nuestras actuaciones,
según las circunstancias que aquí se plantean. Las actuaciones que aquí se
mencionan están relacionadas con la compilación de información financiera, para
la preparación de Estados Financieros de personas naturales y jurídicas, y para la
preparación y presentación del encargo de aseguramiento, es importante
mencionar que el informe presentado para el encargo de aseguramiento está
orientado específicamente hacia la revisión de los ingresos.

Con este material se envía los dos manuales de normas internacionales para su
revisión y estudio, de modo que puedan confirmar la información aquí enviada y la
forma de cómo debe ejecutarse este tipo de actuaciones.

Recuerden que somos generadores de confianza, pero ello conlleva una

responsabilidad que estamos asumiendo.

Cada ejemplo menciona las condiciones presente para la elaboración del informe.

Encargo de Compilación (Revisada) (4410) Ejemplos:

1. Modelo de informe cuando se compila información financiera histórica

utilizando un marco de referencia con Propósito General (Es decir,
están preparados sobre la base de los principios de contabilidad
generalmente aceptados; los Ba Ven Nif, para pymes, grandes
empresas o micro entidades, se cumplen todas las normas
internacionales; además la información se prepara para los cuatro o
cinco estados financieros, si fuera el caso que se tengan estado de
resultados y estado de resultados integral). Si tiene relación con la
información que compila, debe indicar que no es totalmente
independiente en uno de sus párrafos.
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

[A la parte contratante]

Hemos compilado los Estados Financieros adjuntos de la compañía (xxxxxx) sobre

la base de información que ustedes nos han proporcionado. Estos estados
financieros comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de los
años 20X1 y 20X0, los estado del resultado, los estados de cambios en el
patrimonio neto y los estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios
terminados, así como las notas revelatorias, las cuales incluyen un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa.

Hemos realizado el encargo de compilación de conformidad con la Norma

Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410, denominada Encargos de
Compilación.

Hemos aplicado conocimientos especializados de contabilidad y preparación de

información financiera con el fin de facilitarles la preparación y presentación de
estos estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas. Hemos cumplido
los requerimientos de ética aplicable, incluidos los principios de integridad,
objetividad, competencia y diligencia profesionales.

Ustedes son responsables de estos estados financieros y de la exactitud e

integridad de la información utilizada para su compilación.

Puesto que un encargo de compilación no es un encargo de aseguramiento, no se

requiere que verifiquemos ni la exactitud ni la integridad de la información que nos
han proporcionado para la compilación de estos estados financieros. En
consecuencia, no expresamos una opinión de auditoría ni una conclusión de
revisión acerca de si los estados financieros están preparados de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas.

Razón Social de la Firma

Firma Autógrafa
Nombre
Contador Público
Número del CPC
Fecha.
Dirección
 2. Modelo del informe cuando se presenta información financiera
histórica para un propósito específico. (se debe indicar en una nota
revelatoria cual es la base para la preparación de la información
financiera, la cual debe ser diferente a Ba Ven Nif para pymes, grandes
empresas o micro entidades)

Este tipo de informe sólo es aplicable cuando se requiera presentar

información a un ente que no está obligado a presentar información bajo los
principios de aceptación general (instituciones que tienen su propio marco
de referencia, como lo establece su ente regulador, llámese banco, caja de
ahorros, cooperativas, seguros o preparados para entidades que exigen un
marco de referencia específicos para que los usuarios presenten sus
estados financieros considerando dichas exigencias, ejemplo de ellos, los
bancos y RNC). Es importante que se tenga claro que las entidades que
van a necesitar presentar información a estas instituciones (Banco y RNC),
deben presentar sus estados financieros bajo Ven Niif para pyme (sus
cuatro o cinco Estados Financieros) para ser presentados a su comisario,
para su evaluación. Sólo Presentará la información de esta forma cuando
tenga que hacer algún trámite ante estos organismos o preparar los
estados financieros de estas entidades que están reguladas.

INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

[A la parte contratante]

Hemos compilado los Estados Financieros adjuntos de la compañía (xxxxxx)

sobre la base de información que ustedes nos han proporcionado. Estos estados
financieros comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de los
años 20X1 y 20x0, los estado del resultado, los estados de cambios en el
patrimonio neto y los estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios
terminados, así como las notas revelatorias, las cuales incluyen un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa.

Hemos realizado el encargo de compilación de conformidad con la Norma

Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410, denominada Encargos de
Compilación.
Hemos aplicado conocimientos especializados de contabilidad y preparación de
información financiera con el fin de facilitarles la preparación y presentación de
estos estados financieros de conformidad con la base contable descrita en la Nota
revelatoria 2 a los estados financieros. Hemos cumplido los requerimientos de
ética aplicable, incluidos los principios de integridad, objetividad y competencia y
diligencia profesionales.

Ustedes son responsables de estos estados financieros y de la exactitud e

integridad de la información utilizada para su compilación.

Puesto que un encargo de compilación no es un encargo de aseguramiento, no se

requiere que verifiquemos ni la exactitud ni la integridad de la información que nos
han proporcionado para la compilación de estos estados financieros. En
consecuencia, no expresamos una opinión de auditoría ni una conclusión de
revisión acerca de si los estados financieros se prepararon de conformidad con la
base contable descrita en la Nota revelatoria 2.

Los estados financieros se han preparado y se presentan de conformidad con las

Ven Nif para pyme, excepto que por exigencia del banco mercantil no se está
cumpliendo con la sección 31 Hiperinflación sobre las pyme para su preparación y
presentación de la información financiera por lo tanto la información está
presentada al costo histórico. (o cualquier otra situación que se esté pidiendo para
su preparación) ya que los estados financieros se han preparado para la finalidad
descrita en la Nota revelatoria 2 de los estados financieros. En consecuencia, solo
serán presentados al banco Mercantil, (o el ente que la requiera) ya que pudieran
no ser apropiados para otra finalidad.

Razón Social de la Firma

Firma Autógrafa
Nombre
Contador Público
Número del CPC
Fecha.
Dirección

3. Preparación de estados financieros para una persona natural no

comerciante. Por lo tanto no está obligado a llevar libros contables, ni
aplicar Ven Nif. Se debe indicar una nota revelatoria en el estado
financiero que señale su base de preparación y medición utilizada
(por ejemplo valor de mercado, revaluación, costo de adquisición).
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

[A la parte contratante]

Hemos (he) compilado el Estado Financiero adjunto sobre la base de información

que usted me ha proporcionado. El Estado Financiero adjunto presenta la
información de situación financiera al 31 de diciembre de 20XX, del Sr. (a)
xxxxxxxxx, titular de la cèdula número xxxxxxx, así como las notas revelatorias, las
cuales incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.

Hemos (he) realizado el encargo de compilación de conformidad con la Norma

Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410, denominada Encargos de
Compilación.

Hemos (he) aplicado conocimientos especializados de contabilidad y preparación

de información financiera con el fin de facilitarles la preparación y presentación de
estos estados financieros de conformidad con la base contable descrita en la Nota
revelatoria 2 a los estados financieros. Hemos (he) cumplido los requerimientos
de ética aplicable, incluidos los principios de integridad, objetividad y
competencia y diligencia profesionales.

Usted es responsable de estos estados financieros y de la exactitud e integridad

de la información utilizada para su compilación.

No hemos (he) auditado ni revisado esta información financiera compilada y

consecuentemente, no expresamos certeza sobre la misma.

Tratándose de personas naturales, es práctica común que no se lleven registros

de contabilidad que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos, las
bases de medición utilizadas para su presentación y preparación, se indica en la
nota revelatoria 2 (En estas notas que acompaña a los estados financieros; la
misma debe señalar cuál es la base de medición utilizada, por ejemplo valor de
mercado, revaluación, costo de adquisición).

Razón Social de la Firma

Firma Autógrafa
Nombre
Contador Público
Número del CPC
Fecha.
Dirección
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO
Qué es asegurar?

expresa una
Significa un encargo en el que un profesional ejerciente
conclusión con el fin de incrementar el grado de
confianza de los usuarios a quienes se destina el
informe, distintos de la parte responsable, (por esta razón el informe no
puede ir dirigido solo al responsable de la información) acerca del resultado de la
evaluación o de la medida de la materia objeto de análisis, sobre la base de
ciertos criterios.

El resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de análisis es la

información que se obtiene al aplicar dichos criterios a la materia objeto de
análisis.

Para realizar esta actuación se presentan dos tipos de informes a preparar según
lo que busca informar el contador actuante o requerimiento de la entidad que lo
contrata. Se puede presentar un informe corto o un informe largo.

El informe Corto debe contener:

1. Un título que indique claramente que se trata de un informe de

aseguramiento independiente. (esto es suficiente para dejar claro que el
actuante cumplió con el código de Ética profesional, dando
cumplimiento a la independencia que exige la norma)

2. Un destinatario. (el usuario, o los usuarios, (no puede dirigirse el informe al

responsable de la información, solamente, la norma lo prohíbe).

3. La identificación y descripción de información sobre la materia sujeta de

análisis (el total de los ingresos y, en su caso la materia de análisis (sus
ingresos ); se debe indicar de ellos:

a. El periodo de tiempo con el que se relaciona la materia de análisis.

(En un aseguramiento de los ingresos no debería ser menor de
tres meses).
b. El nombre de quien se relaciona con la materia de análisis (el
responsable de los ingresos).

c. Una explicación de las características de la materia de análisis o

de la información sobre la materia de análisis que deberían
conocer los usuarios a quienes se destinan el informe ( en caso
de aseguramiento de los ingresos, es la forma de cómo se obtienen
los ingresos) y el modo en que dichas características pueden influir
en la precisión de la evaluación o medida de los ingresos, a los
cuales se le han aplicando los criterios establecidos para determinar
su veracidad, pues de todo esto se desprende lo que sustenta a
cómo se obtiene el total de los ingresos, que es la información
sujeta a análisis.

d. Se debe indicar en el informe la información de los criterios para

evaluar o medir la materia objeto de análisis, con el fin de que
los usuarios puedan ver la base de la conclusión del
profesional ejerciente (para el aseguramiento de los ingresos
deben indicarse los criterios que sustentan la información de los
ingresos y la forma de como se obtienen esos ingresos. Es decir se
debe indicar que significa el criterio de pertenencia de los
ingresos, el criterio de monto razonable, el criterio de
definición de los ingresos, el criterio de legitimidad de la
actividad de donde proviene el ingreso, para poder indicar cómo
se obtienen los ingresos)

e. Los criterios utilizados para evaluar o medir la materia objeto de

análisis (los ingresos) sólo están disponibles para los usuarios a
quienes se destina el informe, o sólo son aplicables para un
propósito específico, se debe hacer una declaración restringiendo el
uso del informe de aseguramiento a los usuarios.

f. Una declaración identificando a la parte responsable y describiendo

las responsabilidades de la parte responsable y del profesional
ejerciente.

g. Una declaración de que el encargo se realizó de conformidad con las

NIEA (La norma internacional del encargo de aseguramiento).

h. Un resumen del trabajo realizado.

i. La conclusión del profesional ejerciente (Cuando la materia objeto de
análisis está compuesta por varios aspectos; si la conclusión no es
igual para todos deben darse una conclusión para cada aspecto por
separado). Según el tipo de opinión se redacta diferente la
conclusión a presentar (para el caso de la revisión de los ingresos,
cuando estos son por varias actividades, debo indicar la conclusión
para cada uno, porque pudiera darse conclusiones diferentes según
las evidencias encontradas o según las circunstancias que rodea al
hecho)

Cuando la conclusión del profesional se expresa haciendo

referencia a las afirmaciones de la parte responsable, esas
afirmaciones se adjuntan al informe de aseguramiento, se
reproduce en el informe de aseguramiento. (Este es el tipo de
aseguramiento que se recomienda en el caso de los ingresos,
que la información de análisis esté afirmada por la parte
responsable, sobre cómo recibe sus ingresos, para ello debe
elaborar la carta de manifestación donde explica cómo obtiene
los ingresos y los criterios utilizados para su determinación).

La fecha del informe de aseguramiento. Informa a los usuarios a

quienes se destina el informe que el profesional ejerciente ha tenido
en cuenta el efecto de los acontecimientos hasta esa fecha sobre la
información relativa a la materia objeto de análisis y sobre el
informe de aseguramiento. (si el informe se realiza en fechas
muy distante de la última revisión de la información, hay que
evaluar los eventos subsecuentes ocurridos que pudieran
afectar la información)

j. El nombre de la firma o del profesional ejerciente y una localidad

especifica que generalmente es la ciudad en la que se encuentra la
oficina que es responsable del encargo.

k. Cuando se deje de aplicar uno o más procedimientos destinados a la

obtención de evidencias que sustenten alguno de los criterios
establecidos (para los ingresos), hay que mencionar en el informe
que no se realizó dicho procedimiento y medir su impacto.
El informe largo del encargo de aseguramiento:

Dependiendo hacia donde va dirigido el informe y las exigencias de los

usuarios se debe informar a los mismos ciertos aspectos que para ellos
tienen significancia, por lo tanto el informe largo debe contener: Los demás
elementos indicados desde la A hasta la K y también debe incluir otra
información y explicación. Como por ejemplo: detalles de las
cualificaciones, experiencias del profesional ejerciente y de otros que
intervienen en el encargo, revelación de los niveles de importancia relativa,
hallazgos relativos a determinados aspectos del encargo y
recomendaciones.

Esta información debe separarse claramente de la opinión y debe

redactarse de forma tal que no afecte la conclusión, es decir que no
confundan al usuario sobre la conclusión dada.

INFORME DE ASEGURAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO

INDEPENDIENTE

Señores: (los usuarios)

He realizado el encargo de aseguramiento de los ingresos del (de la) Sr.(a)

xxxxxxxxxx, identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, y de todas las
actividades que generan los mismos, por el período comprendido desde el
01/01/2017 hasta el 31/05/2017. (Este periodo no puede ser menor a 3 menes)

El (La) Sr. (a) mencionada es el (la) responsable de la información sobre la que se

basa este informe, en relación a la preparación y presentación del importe de sus
ingresos, incluyendo la integridad, legalidad y veracidad de los documentos
suministrados. Esta responsabilidad también incluye las afirmaciones de que todos
y cada uno de los ingresos que se relacionan en el documento adjunto,
proporcionado por el mencionado(a) señor (a), provienes de actividades legítimas
y de comprobable lícito ejercicio, asegurando que esas actividades son
desempeñadas por él (ella). Las cuales se describen a continuación:

(Enumerar las actividades y los ingresos derivados de ellas).

Por las cuales se obtiene un total de ingresos de xxxxxx Bs., resultando un

promedio mensual de xxxxx Bs.
Mi responsabilidad es expresar una seguridad limitada sobre los ingresos
obtenidos por el (la) Sr (a). xxxxxx durante el periodo señalado de acuerdo con
mis procedimientos, los cuales he realizado de conformidad con la Norma
Internacional de encargos de aseguramiento distintos de auditorías o de la
revisión de información financiera histórica, número 3000 (NIEA 3000); esta
norma prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y realice
mis procedimientos para obtener una seguridad limitada de que en todos los
aspectos materiales, los ingresos están presentados razonablemente.

Un encargo de aseguramiento implica llevar a cabo procedimientos para obtener

evidencia acerca de la razonabilidad de las afirmaciones emitidas por el
responsable. Los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que
para un trabajo para asegurar con seguridad razonable, por lo tanto, se obtiene
menos certeza que en un trabajo para asegurar con seguridad razonable, los
cuales dependen del juicio profesional del contador público, que incluye evaluar
los riesgos acerca de que los ingresos no estén presentados razonablemente. El
objetivo de un trabajo para asegurar con seguridad límitada, consiste en lograr
una reducción de los riesgos a un nivel aceptable, según las circunstancias del
trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para asegurar con
seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión.

Por lo tanto, mi responsabilidad no es hacer una auditoria sobre los ingresos del
(de la) Sr.(a) xxxx, para el período del 01/01/2017 al 31/05/2017, con base al
examen sobre la evidencia obtenida.

Mi trabajo consistió en indagar información directa con el cliente respecto a la

actividad que realiza; se inspeccionaron los estados de cuenta de bancos, las
declaraciones de impuestos, las facturas que demuestran los ingresos y que
identifica la actividad que realiza, se observó la mercancía o el servicio. Del mismo
modo, se realizaron cálculos para comprobar la razonabilidad de los montos, de
manera de poder constatar y confirmar los ingresos del cliente. Mi opinión se
formó sobre una base de evidencias obtenidas, las cuales fueron suficientes y
adecuadas. Los criterios utilizados para emitirla fue la definición de ingresos
contenida en la sección 2 de las normas internacionales de información financiera
para las pequeñas y medianas entidades, que trata sobre los conceptos y
principios generales, aún cuando no le son aplicables a las personas naturales no
comerciantes, se utiliza la analogía de la definición para ser aplicable a la mismas,
además se toma el criterio de monto razonable, el criterio de legitimidad de
actividad y que sea de ejercicio lícito, el criterio de propiedad. Los mismos fueron
tomados en consideración por el cliente para presentar la información,
según la carta anexa presentada.
Con base en el trabajo efectuado descrito en este informe, no ha llamado mi
atención algo que me haga pensar que la relación de ingresos que se anexa,
en todos los aspectos importantes, no sea razonable su monto, no sean de
su propiedad y que los ingresos detallados en la información anexa, no
provengan de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio.

Este informe y la información de los ingresos que se adjunta están dirigidos

únicamente para el banco (indicar nombre del banco), el cual se ha requerido para
el trámite de un crédito. (En este párrafo se describe el uso que se le va a dar a la
información)

Razón Social de la Firma

Firma Autógrafa
Nombre
Contador Público
Número del CPC
Fecha.

[Dirección del profesional ejerciente]

El informe anterior está creado considerando que se hizo con seguridad

limitada en base a una aseveración (la carta de aseveraciones debe anexarse
al informe)

Es importante destacar que este tipo de conclusión se da cuando el asunto

es adecuado, los criterios son adecuados y la evidencia se ha determinado y
no hay limitaciones en el alcance (se obtuvieron las evidencias y estas
corroboran la información y no hay salvedades) de no ser así, no se puede
dar este tipo de conclusión y el informe cambia sustancialmente.

Es importante resaltar que el encargo de aseguramiento se hace para

diferentes actividades, pero se debe estar claro cuando aplica, pues hay
situaciones para las cuales no puede hacerse este tipo de trabajo, debe
existir, un asunto adecuado, unos criterios establecidos, unas evidencias
suficiente y competente, para poderlo realizar. De no existir algunos de estos
aspectos, la norma recomienda no hacerlo y si se hace se debe cambiar el
informe y cambiar la opinión, pues la responsabilidad que asumimos con
este tipo de trabajo es muy grande, por lo tanto no se haría el informe de
este modo.
Es mi responsabilidad informarle que estas actuaciones están siendo
revisadas por los entes responsables, porque esta actuación es la más
utilizada para legitimación de capitales, y se han detectados fraudes
importantes. Hay varios contadores públicos en averiguaciones por malas
prácticas, por lo tanto recomiendo la lectura de la norma, para que
determinen la importancia de este trabajo, en el sentido de la
responsabilidad que se asume al no realizar los procedimientos y lo que
establece la norma para su ejecución.

4. CARTA DE ASEVERACIÓN

PARA UN Encargo de aseguramiento,

En la misma el cliente manifiesta o asevera la forma de obtener los ingresos

y los criterios utilizados para determinar los mismos.

Cumaná, 15 de junio del 2018.

Lcdo. xxxxxxxxxxxxx
Contador Público

Estimado Licenciado:

Yo, Carmen María Duarte , de cédula de identidad número XXXXXX me dirijo a

usted para suministrarle la información sobre la forma de cómo obtengo mis
ingresos y cómo fueron calculados los mismos, información que será utilizada y
verificada por usted para realizar el encargo de aseguramiento para la revisión de
mis ingresos, solicitada ante usted.

Manifiesto que durante el Periodo del 01/03/2018 al 31/05/2018 (este periodo no

puede ser menor a tres meses) obtuve unos ingresos de Bs. 24.000.000,00
(Veinticuatro Millones de Bolívares), resultando un promedio mensual de
Bs. 8.000.000,00 (Ocho Millones de Bolívares). Los cuales los obtuve de las
formas siguientes:

Actividades: Ingresos en Bolívares

1. Administradora del Abasto El Amanecer 5.400.000,00

2. Actividad informal de compra y venta
 de mercancía seca (velas aromáticas) 8.000.000,00
3. Manicurista a domicilio 10.600.000,00
(Aquí se detalla todas las actividades con su debido ingreso)

Reconozco que es mi responsabilidad la determinación del MONTO DE LOS

INGRESOS POR Bs. 24.000.000,00 (veinticuatro millones de bolívares).

Por lo tanto para determinar el monto de los ingresos, he tomado en consideración

los siguientes criterios establecidos para sustentar tal información, el primero de
ellos fue que se tomó como referencia la definición de ingresos contenida en la
sección 2, de las normas internacionales de información financiera para las
pequeñas y medianas entidades, donde se señalan los conceptos y principios
generales, aún cuando no le son aplicables a las personas naturales no
comerciantes, se utiliza la analogía de esta definición para ser aplicable a los
mismos, también se utilizó el criterio de monto razonable (el cual se desprende
de la actividad que se realiza según sus características y el valor referencial
en el mercado o tabuladores de sueldos), para cumplirlo sumé toda la
documentación que señalaba este valor por el periodo establecido, del mismo
modo se consideró el criterio de que el ingreso no provenga de una actividad
ilícita e legitima (criterio establecido en la ley orgánica contra delincuencia
organizada) pongo a su conocimiento que la actividad que realizo es lícita,
y de igual forma cumplo con el criterio de propiedad (el cual se fundamenta
en el hecho de que es el cliente quien realiza directamente el trabajo y recibe
su pago por ello). Doy fe de que realizo cada una de las actividades que
describo.

En tal sentido su responsabilidad es la de confrontar tales ingresos con los

criterios establecidos para poder obtener las evidencias que corrobore dicha
información.

Para que pueda realizar su investigación pongo a su disposición la información

que soporta tales ingresos, representadas por facturas, los estados de cuenta de
bancos, declaraciones de impuestos, contratos (dependiendo de la actividad a
examinar puede haber otras evidencias)

De igual forma declaro que todos los ingresos presentados por mí provienen de
actividades legítimas y licita, y puede ser comprobable, daré toda la información
necesaria para tal fin.

Atentamente,

Carmen María Duarte

CI.
VER INFORME DE ASEGURAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE EN PAPEL DE
SEGURIDAD SU- – SU-

Siempre a la orden y dispuesta a aclarar cualquier duda.

Lcda. Gina Ortiz Marín

Secretaria de Estudio e investigación