NIC 2

Inventarios
Objetivo

Prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Problemas relacionados con los inventarios

- Costo que debe reconocerse como un inventario.
- Cuándo el inventario debe registrarse en el estado de
resultados
- Deterioro de inventarios al valor neto realizable
- Fórmulas del costo para atribuir costos a los inventarios
Alcance

 No aplica a los siguientes inventarios:

– Obras en curso derivados de contratos de construcción,

incluye contratos de servicios relacionados (NIC 11)
– Instrumentos financieros- NIC 32/39 NIIF 9 (commodities)
– Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
y productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección. (NIC 41)
Alcance

 No aplica en la medición de Inventarios mantenidos

por:
– Productores de productos agrícolas y forestales, de
productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de
minerales y productos minerales; siempre que sean
medidos a su valor neto realizable.
– Los cambios en el valor neto realizable deben
reconocerse en resultados del periodo.
– Siempre que su venta esté asegurada por un contrato a
plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el
riesgo de fracasar en la venta sea mínimo.
Alcance

 No aplica en la medición de Inventarios mantenidos

por:
– Intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas, siempre que midan sus Inventarios al valor
razonable menos los costos relacionados con la venta.
– Intermediarios que compran inventarios con el objetivo de
venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias
procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un
margen de comercialización.
Definiciones

 Los Inventarios son activos:

 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación,
 En proceso de producción para luego ser vendidos; o
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Inventarios

 Los Inventarios incluyen:

 Bienes comprados y almacenados para su reventa
 Terrenos y propiedades de inversión que se tienen para
ser vendidos a terceros
 Productos en curso de fabricación y terminados,
 Materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo
 Costo de los servicios para los que la entidad aún no
haya reconocido el ingreso de actividades ordinarias
(prestador de servicios)
Medición de los inventarios

 Los Inventarios se medirán al :

 Costo, o al

 Valor neto realizable (VNR)

El menor de entre los dos

Valor Neto Realizable

 Precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la operación, menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
 Puede incluir fletes, impuestos, comisiones,
almacenamiento; siempre y cuando estos se encuentren
inmersos en el precio de venta.
 Se diferencia del valor razonable, debido que VNR
representa un valor propio para la entidad, que puede en
algunas ocasiones diferir del valor razonable de los bienes
o servicios.
Componentes del costo

Incluye:
 Costos de adquisición
 Costos de transformación (producción)
 Otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales
Costos de adquisición

 Incluyen:

 Precio de compra
 Aranceles y otros impuestos no recuperables (IVA).
 Costos de transporte y manipulación.
 Otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de productos terminados, materiales y servicios.
 Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas
similares se tratarán como un menor valor del costo de
adquisición. (no se reconocerán como ingresos).
Tratamiento de descuentos

 La entidad compra materiales para fabricar inventarios

que luego serán vendidos, al momento de comprar la
materia prima el proveedor ofrece un descuento
adicional, por compra de 1.000 unidades mensuales un
descuento del 10%; el precio de la materia prima es de
$20.000 c/u.

 En enero 5 de 20x1 adquiere 800 unidades, (la entidad

no espera comprar más).
 En enero 25 de 20x1 adquiere 200 unidades adicionales,
y obtiene el derecho al descuento adicional del 10%.

 Cual seria el tratamiento contable?.

Tratamiento de descuentos

 Respuesta sugerida
 Enero 5 de 20x1 adquiere 800 unidades, (no se espera
comprar más).
 Inventarios 16.000.000
 Proveedores 16.000.000

 Enero 25 de 20x1 adquiere 200 unidades adicionales, y

obtiene el derecho al descuento adicional del 10%.
 Inventarios 4.000.000
 Proveedores 4.000.000
 Inventarios/Costo de ventas 2.000.000
 Proveedores 2.000.000
Tratamiento de descuentos

 Comentario del ejercicio anterior

 El descuento de $2.000.000, debe distribuirse entre los
inventarios de materia primas, o de productos en proceso, o
reducirse del costo de ventas o de producción, si la
mercancía ya fue vendida o utilizada en el proceso
productivo.

 Igual sucede con los descuentos comerciales

condicionados.
 En ningún caso se registraría un ingreso financiero por
concepto de descuentos, rebajas o cualquier concepto
similar.
Elemento de financiación
implícito
 Es importante establecer cuando existe una financiación
implícita.

 Clave- El precio pagado al proveedor difiere del precio del

mismo en condiciones normales de crédito de los bienes
adquiridos.

 En este caso la diferencia del precio debe registrarse como

gastos por intereses.
Elemento de financiación
implícito
 Una entidad adquiere inventarios con el proveedor ZXC
SAS. El pago se realiza a los seis meses por $ 12.000.000,
si la mercancía se hubiese adquirido de contado, su precio
seria de $11.500.000.

 Cual seria su registro contable?

Elemento de financiación
implícito
Respuesta sugerida.
 Calculamos la tasa implícita en la operación

(11.500.000,00)
Mes 1 -
Mes 2 - (11.500.000,00)
Mes 3 - Mes 6 12.000.000,00
Mes 4 -
Mes 5 - TIR 4,35% Semestral
Mes 6 12.000.000,00 TIR 0,7118% Mensual
TIR(B18:B19) Semestral
(1+B21)^(1/6)-1 Mensual
TIR 0,7118%
TIR(B5:B11)
Elemento de financiación
implícito
 Registro contable
Inventarios 11.500.000
Proveedores 11.500.000

Financiación
Intereses Saldo
 Mes 1 81.862,59 11.581.862,59
 Mes 2 82.445,33 11.664.307,91
 Mes 3 83.032,21 11.747.340,12
 Mes 4 83.623,27 11.830.963,40
 Mes 5 84.218,55 11.915.181,95
 Mes 6 84.818,05 12.000.000,00
Costos de producción

 Los costos de transformación incluyen:

 Materia prima directa (MPD)
 Mano de obra directa (MOD)
 Parte calculada de forma sistemática de otros costos
indirectos relacionados con la producción (CIF) fijos y
variables
CIF fijos y variables

 CIF Fijos:
 Permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción
(depreciación, mantenimiento de equipos y edificio de
la planta, costo de gestión y administración de la
planta)
 CIF Variables:
 Varían directamente con el volumen de producción
obtenida (materiales, MOI)
Costos de producción

 Distribución de CIF indirectos en la capacidad normal

de producción:
 El proceso de distribución de los costos indirectos (CIF)
fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de producción.
 Capacidad normal de producción es la producción que
se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o
temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad derivada de operaciones previstas de
mantenimiento.
 Los CIF indirectos no distribuidos se cargaran contra
resultados del ejercicio.
Costos de producción

 Producción conjunta de varios inventarios:

 La distribución del costo total entre los productos se

debe basar en criterios uniformes y racionales.
 La distribución puede basase por el valor de mercado
de cada producto en el momento de poder identificarse
por separado o al finalizar el proceso productivo.
Costos de producción

 Producción conjunta de inventarios principales y

subproductos:

 Para subproductos sin valor significativo, se puede

utilizar el valor neto realizable como costo de estos
inventarios.
 Los productos principales, se calcularan sobre el total
de los costos de producción menos lo asignado a los
subproductos.
Otros costos

 Costos incurridos para dar a los Inventarios su condición y

ubicación actuales.
 Se pueden incluir como costo de los inventarios algunos
costos indirectos no derivados de la producción, o los
costos del diseño de productos para clientes específicos.

 Ejemplo: Empaques especiales y costo del empaquetado

(perfumería, artículos suntuosos).
 Costos de prueba de productos diseñados para un cliente
especifico.
Otros costos
 Se excluye del costo de los activos:
 Cantidades anormales desperdicio, mano de obra u otros
costos de producción
 Costos de almacenamiento (a menos que sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboración posterior).
 Costos indirectos de administración que no han
contribuido a dar a los Inventarios su condición y
ubicación actuales
 Pagos relacionados con la venta de inventarios.
 Intereses (NIC 23, limita la capitalización de gastos
financieros a los inventarios)
Costos de un prestador de
servicios
 Incluye
 Mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrados, incluyendo personal de supervisión
 Otros costos indirectos atribuibles

 Excluye
 Mano de obra y pagos relacionados con la gestión de
ventas
 Mano de obra y pagos relacionados con la
administración general
 Márgenes de ganancia
 Costos indirectos no atribuibles
Costo de productos
agrícolas recolectados

 De conformidad con NIC 41, los inventarios que

comprenden productos agrícolas, que la entidad haya
cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, reconocimiento inicial, por el valor razonable
menos los costos relacionados con la venta en el
momento de su cosecha o recolección.

 De ahí en adelante ese será el costo de los inventarios

en esa fecha, para la aplicación de NIC 2.
Ejemplo

La empresa LVG, suministra la siguiente información para

el año actual:

• Compra de mercancía para la venta $ 600.000

• Descuento por pronto pago $6.000
• Transporte de mercancía $15.000

Los costos de inventario para el año serían:

a) $ 594.000 b) $ 600.000
c) $ 609.000 d) $ 633.000
Solución

 La respuesta correcta es la C

 Compra $ 600.000
 +Fletes por transporte 15.000
 - Descuentos - 6.000
 = Mercancía para la venta $ 609.000

• En este caso los costos de transporte se incluyen como

parte de los costos del inventario.
• Los descuentos deben ser tenidos en cuenta.
Técnicas de medición de
costos

Costo estándar

• Se debe tomar partiendo de niveles normales de

consumo de materiales, suministros y M.O.- se deben
revisar los costos estándares de forma regular y si es
necesario se deben cambiar cuando las condiciones
hayan variado.

Método de los minoristas

• Se utiliza para productos con márgenes similares. El

costo de los inventarios se determina deduciendo, del
precio de venta del articulo un porcentaje apropiado de
margen bruto de utilidad.
Formulas de cálculo del
costo

Identificación especifica (limitantes)

• Productos que no son habitualmente intercambiables,

bienes y servicios para proyectos específicos.

FIFO- PEPS

• Primeras en entrar primeras en salir

Promedio ponderado
Fórmulas de cálculo del
costo
 La identificación específica no se debe seleccionar para
inventarios homogéneos que sean fácilmente
intercambiables.
 Se debe utilizar la misma fórmula para el cálculo de
costos en Inventarios de la misma naturaleza y uso
similar para la entidad.
 Se admite utilizar fórmulas diferentes para Inventarios de
diferente naturaleza o uso diferente.
 La diferente ubicación geográfica no justifica la
aplicación de fórmulas de costo diferentes
Valor neto realizable

 Los Inventarios se valoran a su costo o al valor neto

realizable, el menor de los dos.

 Se deben registrar al valor neto realizable si los costos

de los inventarios no son recuperables por estas
razones:
 Daños
 Obsolescencia
 Reducción del precio de mercado
 Aumento no previsto de costos estimados de
finalización de la producción o los necesarios para que
puedan ser vendidos.
Valor neto realizable

 Las reducciones de valor de los inventarios se registran

individualmente por partidas.
 Se pueden agrupar partidas similares: líneas de
productos con propósitos o usos finales similares.
 Prestador de servicios: Por acumulación de servicios
para los que se espera cargar un precio separado al
cliente.
 Estimaciones basadas en la información más fiable al
cierre del ejercicio, considerando fluctuaciones en
precios y costos relacionados directamente con hechos
posteriores.
Valor neto realizable

 Estimaciones del valor neto realizable:

 Inventarios mantenidos con contratos de venta: precio

establecido en el contrato.
 Inventarios en exceso sobre contratos de venta:
precios generales de venta en el mercado.
 Contratos onerosos derivados de compromisos de
venta o compra: provisiones bajo NIC 37

VNR = PVE
Fórmula - (CET +
CEV)
Valor neto realizable

 Materias primas y suministros: costo de reposición puede

ser una buena medida disponible del VNR

 No se registrará una reducción de valor por materias

primas y suministros mantenidos para la producción de
inventarios, si se espera que el precio de venta del
producto terminado al que se van a incorporar se puedan
vender por un precio superior a su costo.

 Si una reducción en el precio de las materias primas,

indica que el costo de los productos terminados excederá
su VNR, se rebajará su importe en libros, hasta cubrir esa
diferencia.
Valor neto realizable

 Revisiones del VNR y reversiones de perdidas por

deterioro

 Se debe realizar una evaluación en cada periodo

contable
 Reversión de la reducción de valor si ya no existen las
circunstancias que provocaron su registro o por cambios
en las circunstancias económicas
 Límite de la reversión: importe de la reducción original
Registro del gasto

 En el momento de la venta de los inventarios, se registra

el valor contable como un gasto en el periodo en el que
se reconoce el ingreso

 Se debe registrar como un gasto la reducción de valor

hasta el VNR y todas las pérdidas de Inventarios en el
periodo en el que se producen.

 Se deben reconocer las reversiones de las reducciones

de valor como un menor importe de los gastos en el
periodo en el que se produce la reversión (gasto crédito).
 Revelaciones

 Políticas contables de valoración de Inventarios.

 Importe contable de los Inventarios y sus clasificaciones.
 Importe contable de Inventarios registrados a valor
razonable menos los costos de la venta.
 Importe reconocido como gasto durante el periodo (costo
de ventas)
 Importe del deterioro de valor registrado como gasto.
 Importe de las reversiones de deterioro de valor.
 Circunstancias o hechos que originaron la reversión del
deterioro de valor de los inventarios.
 Importe en libros de Inventarios pignoradas como garantía
de cumplimiento de deudas
Revelaciones
 Información sobre el importe en libros de inventarios por
clases y las variaciones de los mismos.
 Clases de inventarios incluyen:
 Mercancías
 Materias primas
 Suministros
 Productos en curso o en proceso
 Productos terminados
 Los Inventarios del prestador de servicios se clasifican
como en inventarios en curso.
Revelaciones
 El Costo de venta (gasto) incluye:
 Costos incluidos en la valoración de Inventarios vendidos.
 Costos indirectos de producción no distribuidos a los
inventarios.
 Costos de producción de inventarios dañados, anómalos.
 Otros costos en función de las circunstancias de la
entidad (costos de distribución, etc.)
 En la presentación de gastos por naturaleza, los costos de
materias primas y suministros, mano de obra y otros se
presentan conjuntamente con la variación de Inventarios.
IFRS para PYMES

 Lenguaje más sencillo (sección 13)

 No permite el reconocimiento de costos por intereses
como mayor valor (costo) de los inventarios, NIC 23 lo
permite en limitadas circunstancias.