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04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Panorama Tributario. Hacia un nuevo año.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
•
Renta Empresarial: Cierre del ejercicio y tipo de cambio 2014.
• Renta Empresarial: Diferencia de cambio sobre bonos con IFD.
Análisis Tributario •
•
Renta Empresarial: Jurisprudencia sobre gastos de movilidad fija y local.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS: Opinión de SUNAT sobre el ámbito de aplicación 2013,
Volumen XXVIII Enero 2015 2014 y 2015.
• IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Tabla de Valores Referenciales de Vehículos 2015.
• IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Sentencia del Poder Judicial sobre tracto camión.
Director Fundador • CONTABILIDAD: Nuevas oficializaciones del Modelo NIIF.
Luis Aparicio Valdez • ASOCIACIONES PROFESIONALES: La APDC se pronuncia sobre Juzgados Constitucionales.
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com • DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al año 2015 (Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT)
Equipo de Investigación • IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Marco Mejía Acosta Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial Nº 4-2015-EF/15)
José Campos Fernández
• IMPUESTO A LA RENTA: Novedades sobre retenciones en operaciones por las cuales se emiten
Diagramación liquidaciones de compra (Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT)
Katia Ponce Ibañez • IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del Impuesto
Katty Bayona Valencia bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución de Superintendencia N° 3-2015/SUNAT)
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de
Corrección de Textos la percepción (Decreto Supremo N° 363-2014-EF)
Teresa Flores Caucha • RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designan y excluyen Agentes de Retención del IGV (Resolución de
Diseño Gráfico Superintendencia Nº 395-2014/SUNAT)
• LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS: Establecen nuevos sujetos obligados
Manuel Saravia Nuñez
a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica (Resolución de
Suscripciones Superintendencia N° 390-2014/SUNAT)
Samuel Reppó Córdova • COMPROBANTES DE PAGO: Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten
tickets (Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT)
Central telefónica: • REGISTROS PÚBLICOS: Aprueban lineamientos para la presentación y calificación de comprobantes de
(51 (1) 610-4100 pago electrónicos en el Registro de propiedad vehicular (Resolución de la Dirección Técnica Registral
de SUNART Nº SS-2014-SUNARP/DTR)
Central Fax:
12
(51) (1) 610-4101
INFORME TRIBUTARIO
Contacto • Modificaciones en materia de Impuesto a la Renta: Operadas por la Ley N° 30296.
• Modificaciones en materias del Código Tributario: Operadas por la Ley Nº 30296.
at@aele.com
• Modificaciones al IGV: dictadas por la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el
crecimiento económico (Segunda parte).
• Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV: Operadas por la Ley N° 30296.
Empresa Editora
• Sobre la Unidad Impositiva Tributaria 2015: A propósito de su valor según D. S. Nº 374-2014-EF.
• El Impuesto Predial: Alcances legales y jurisprudenciales (Tercera parte).
33 PERSPECTIVA
• La Búsqueda de Cooperación Internacional Ambiental: Una Oportunidad para los Tributos Ambientales
© Asesoramiento y en América Latina (Segunda Parte).
Análisis Laborales S.A.C. Gemma Patón García
40 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Derechos Reservados
1988 - Primera Publicación
Av. Paseo de la República 6236 • Comprobantes de Pago Electrónicos: Sustento de Costo, Gasto o Crédito Fiscal
Lima 18 - Perú
Año 2015
42 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Empresarial (Tercera Parte):
Tiraje 1,500 ejemplares – Servicios de publicidad y marketing.
– Gastos de viaje al exterior originados por contrato con empresa naviera.
Impresión – Inexigibilidad de documentación de fecha cierta.
JL Hang Tag & Etiqueta SAC – Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral.
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
– Gastos de viaje al exterior para participación en evento.
Impreso en enero de 2015
– Gastos por servicios de asesoramiento en hornos.
Registro ISSN 2074-109X – Pagos para obtención de certificado de antecedentes penales de Directores y Apoderados.
44 INDICADORES TRIBUTARIOS
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
Nº 31501221500085
51 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.
info@aele.com
web: www.aele.com
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
COYUNTURA
TRIBUTARIA
PANORAMA TRIBUTARIO
HACIA UN NUEVO AÑO
Ya hemos hecho un recuento del conjunto de que se hizo el año pasado, sino que habrá que
medidas tributarias que el Poder Ejecutivo pro- racionalizar también una serie de disposiciones;
puso a lo largo del año 2014. Pese a la distan- entre las cuales, sólo por citar, tendrían que es-
cia temporal que hay respecto al inicio de la tar las de los procedimientos vinculados al RUC,
vigencia de todas esas normas, pensamos que las normas sobre comprobantes de pago (inclui-
han tenido poco impacto comunicacional en la das las de los electrónicos), las normas sobre
opinión pública, aunque varias de ellas podrían Declaraciones Determinativas, las disposiciones
ser útiles en apoyar la perspectiva de inversión sobre Libros y Registros vinculados a asuntos
privada que el Gobierno busca. tributarios.
La última de esas normas, la Ley N° 30296, fue Luego, habrá que revisar el conjunto del régimen
publicada el 31 de diciembre del año pasado, y tributario para ver su idoneidad en relación a al-
de ella nos ocupamos en este número. Aquí sólo gunos valores de orden constitucional, como el
queremos enfatizar que hay algunas modificacio- principio de reserva de ley, y la regla de progre-
nes de importancia tanto en materia de Código sividad (derivada de los principios de igualdad
Tributario (CT) como de Impuesto a la Renta (IR). y de capacidad contributiva). A su vez, conviene
En cuanto a lo primero, resaltan las modifica- que se deje sentada la utilidad actual de dos im-
ciones vinculadas al procedimiento de fiscaliza- puestos ideados para la lucha contra el fraude
ción tributaria, tanto la referida a la prohibición de ley y la evasión fiscal (el Impuesto Temporal
de establecer domicilio procesal en ese proce- a los Activos Netos – ITAN y el Impuesto a las
dimiento (modificaciones en el artículo 11° del Transacciones Financieras – ITF).
CT) pero más el establecimiento del régimen de En tercer lugar, habrá que tener mayor recepti-
Fiscalización Parcial Electrónica (inclusión del bilidad al debate actual -en muchas partes del
artículo 62°-B). Con ellas se quiere apuntar al mundo, especialmente entre los intelectuales de
aumento de la recaudación via una mayor efica- clase media- en torno a la legitimidad del tributo;
cia fiscalizadora. esto es, de la razón práctica que lleva al ciuda-
Respecto al IR, los cambios más relevantes son dano a contribuir en la financiación del Estado.
la disminución de las tasas del IR del trabajo de Estamos hablando, aquí, del conjunto de razo-
personas naturales domiciliadas, así como la nes cotidianas que llevarían a que un ciudadano
disminución progresiva hasta 2019 de las tasas acepte con cierto grado de razonabilidad que es
del IR Empresarial de sujetos domiciliados y el necesario pagar tributos y que, ese esfuerzo in-
proporcional aumento de las tasas del IR sobre dividual, trae resultados personales o colectivos
dividendos, a fin de mantener la carga final en que promueven el bien personal o el bienestar
33 por ciento. del conjunto de la sociedad.
También hay varios olvidos, entre los que debe Si el ciudadano no encuentra que su esfuerzo de
resaltarse que no se aumentó la tasa del IR a los contribuir –que en nuestro caso peruano no es
dividendos presuntos en el mismo nivel en que poca cosa- tiene como correlato un adecuado y
aumentará la tasa del IR sobre dividendos. eficiente gasto público, el tributo acaba desle-
La vorágine de lo ocurrido en 2014 no debe de- gitimado y con ello arrastra a toda la actividad
jar al margen discutir y tomar decisiones sobre recaudadora.
varios aspectos de orden cualitativo que surgen Por eso, es necesaria y urgente una mejora sus-
del régimen tributario peruano actual. tantiva del gasto público, de modo que sea útil
Entre otros, nos parece importante discutir el para las finalidades sociales a las que está de-
nivel de carga de deberes formales que mantie- dicado, y el conjunto de la ciudadanía reconozca
nen los deudores tributarios en relación a la re- ello en su vida cotidiana.
caudación de los tributos administrados por SU- Este, como ve, amable lector, es un tema de las
NAT. No basta con la reorganización del Régimen fronteras del Derecho Tributario, pero que define
de Detracciones de Impuestos o la disminución sus alcances y legitimidad. Eso le da un cariz de
del impacto del Régimen de Retenciones del IGV extraordinaria relevancia en el tiempo actual.
APUNTES
TRIBUTARIOS
RENTA EMPRESARIAL TIPO DE CAMBIO 25° del Reglamento de la citada ley,
Cierre del ejercicio y tipo de MONEDA indica que los gastos a que se refiere
(en Nuevos Soles)
cambio 2014 el referido inciso j) del artículo 44° son
Dólar de EE.UU. Compra 2.981
Venta 2.989 aquéllos que de conformidad con el
El inciso d) del artículo 61° de la Euro Compra 3.545 Reglamento de Comprobantes de Pago
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) es- Venta 3.766 no puedan ser utilizados para sustentar
tablece que las diferencias de cambio costo o gasto.
que resulten de expresar en moneda Al respecto, en antigua jurispru-
nacional los saldos de moneda ex- RENTA EMPRESARIAL dencia tributaria se ha informado
tranjera correspondientes a activos y Diferencia de cambio sobre
bonos con IFD que no corresponde condicionar la
pasivos, deberán ser incluidas en la deducción de los gastos de movilidad
determinación de la materia imponi- a la presentación de comprobantes
ble del período en el cual la tasa de En el Informe Nº 121-2014-
de pago al tratarse de montos en-
cambio fluctúa, considerándose como SUNAT/5D0000, del 24 de diciembre
tregados en efectivo y en cantidad
utilidad o como pérdida. de 2014, se ha sostenido que las dife-
rencias de cambio que se originan en
razonable al trabajador para cubrir 5
Y el último párrafo de dicho ar- determinados gastos que el cumpli-
tículo señala que las diferencias de expresar en moneda nacional los sal-
miento de sus labores le irroga (Cf. RTF
cambio se determinarán utilizando dos de moneda extranjera vinculados
Nºs. 17711-8-2011 y 1460-1-2006).
el tipo de cambio del mercado que a un pasivo originado en la emisión y
colocación de bonos en francos suizos, Siguiendo ese razonamiento, en la
corresponda. RTF Nº 8696-2-2014 (cuyo expediente
deben reconocerse como ganancia
Al respecto, a fin de expresar en es referido al ejercicio fiscal 2003,
o pérdida en la determinación de la
2013 y 2014 hasta la publicación de cedimiento indicado en el párrafo ante- Resolución, los estándares manten-
la Ley Nº 30264, no se procederá a rior deberá ser redondeado a la decena drán su contenido y vigencia en tanto
la devolución de lo pagado. de Nuevos Soles superior, si la cifra de no sean modificados o sustituidos.
Tratándose de deudas por ITAN de unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/.
los ejercicios 2013 y 2014 que se 5,00) o mayor; o a la decena de Nuevos ASOCIACIONES
encuentren pendientes de pago en Soles inferior, si la cifra de unidades es PROFESIONALES
razón de haberse efectuado úni- menor a Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00). La APDC se pronuncia sobre
camente pagos parciales por dicho Juzgados Constitucionales
impuesto hasta la publicación de IMPUESTO AL PATRIMONIO
la Ley Nº 30264, los sujetos antes VEHICULAR El Consejo Directivo de la Asocia-
indicados podrán optar entre pagar Sentencia del Poder Judicial ción Peruana de Derecho Constitu-
el saldo de la deuda o la compen- sobre tracto camión cional (APDC) acaba de pronunciarse
sación a que se refiere la 6ª DCT. expresando su profunda preocupación
- No corresponde la devolución del En la recientemente publicada por la desactivación, bajo la moda-
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 Sentencia de Casación Nº 2599- lidad de reconversión, de algunos
cancelado con fondos provenien- 2011-Lima, de fecha 21 de octubre de juzgados y salas constitucionales.
tes del SPOT o vía compensación 2013, se analizó si el tracto camión Denuncian que el área constitu-
del SFMB. se encontraba afecto al Impuesto al cional ha recibido menos estímulos
Patrimonio Vehicular (IPV) conforme en la judicatura que otras áreas, más
al artículo 30° de la LTM. aun cuando el Código Procesal Cons-
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR Indica la Corte Suprema, en el cita- titucional (cuyos diez años de vigencia
Tabla de Valores Referenciales do fallo, que si bien la LTM grava a los se cumplieron el año pasado) apostó
de Vehículos 2015 camiones, no se puede incluir dentro desde el comienzo por la existencia
de dicha definición a los remolcadores de una magistratura constitucional al
La Tabla de Valores Referenciales o tracto camiones pues se trata de interior del Poder Judicial, postulado
de Vehículos es usada para determi- vehículos distintos. que lamentablemente no viene siendo
nar la base imponible del Impuesto En tal sentido, se declaró infunda- cumplido a cabalidad.
Comentarios
a la Legislación DEl 11 DE DICIEMBRE DE 2014 AL 10 DE ENERO DE 2015
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de Agrega dicha norma que tratándose de adquisiciones de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesa- combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC,
nía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, el 30 por ciento se calculará sobre el monto que resulte
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que de aplicar al valor de venta que figure en el comprobante
estas personas no otorguen comprobantes de pago por de pago o nota de débito, el porcentaje que determine la
carecer de número de RUC. SUNAT mediante resolución de superintendencia.
En este supuesto, se ha señalado que mediante ResoIu- Al respecto, el 10 de enero de 2015 se publicó la R. de S. Nº
ción de Superintendencia se podrán establecer otros 3-2015/SUNAT, en la que se estableció que dicho porcentaje
casos en los que se deba emitir liquidación de compra. para los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2014
- Aquellas por las cuales el adquirente, sin estar obligado sería el contenido en el Cuadro N° 1 siguiente.
a emitir liquidaciones de Compra, emita "documentos
como liquidaciones de compra": Según el inciso b) del CUADRO N° 1
PORCENTAJE APLICABLE PARA BENEFICIO
artículo 1° de la Resolución se entiende por "documento DE DEVOLUCIÓN DEL ISC
emitido como liquidación de compra" aquel impreso
como tal con la respectiva autorización de la SUNAT,
pero emitido en supuestos no previstos en el citado MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN
inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° del RCP.
Octubre de 2014 10.9%
A partir del 14 de abril de 2013, según modificación del
artículo 2° de la Resolución por R. de S. N° 124-2013/SUNAT, Noviembre de 2014 11.6%
no se encuentran comprendidas dentro de los alcances
Diciembre de 2014 12.4%
del Régimen, las operaciones que se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad agrope-
8 cuaria. Esta exclusión estará vigente hasta el 30 de junio
de 2015 según la modificación a la Segunda Disposición RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Complementaria y Final de la R. de S. N° 124-2013/SUNAT, Aprueban listado de entidades que podrán ser
operada por el artículo único de la R. de S. N° 384-2014/ exceptuadas de la percepción
(Decreto Supremo N° 363-2014-EF)
SUNAT, publicada el 30 de diciembre pasado.
En ese sentido, a partir del 1 de julio de 2015 el Régimen
En el Capítulo II del Título II de la Ley Nº 29173 se regula el
de Retenciones del IR será de aplicación también respec-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
de retención a los sujetos que considere se encuentran en 2. Sujetos obligados a llevar Registros Electrónicos
disposición para efectuar la disposición de tributos. Ahora bien, mediante R. de S. Nº 379-2013/SUNAT se es-
En materia de IGV, mediante R. de S. N° 37-2002/SUNAT tableció, además, un nuevo grupo de sujetos, que a partir
se reguló en Régimen de Retenciones del IGV aplicable a del 1 de enero de 2014, estarían obligados a llevar los
los proveedores y se designó al primer grupo de sujetos Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
como agentes de retención. electrónica. Estos sujetos serían aquellos que cumplan
Ahora bien, con el fin de lograr un mejor funcionamiento con las siguientes condiciones:
del régimen, por R. de S. N° 395-2014/SUNAT, publicada el - Se encuentren acogidos al Régimen General del Im-
31 de diciembre pasado, se ha designado como agentes de puesto a la Renta.
retención a 762 contribuyentes, señalados en el Anexo N° - Estén obligados a llevar los Registros de acuerdo a lo
1 de la resolución bajo comentario. dispuesto en la Ley del IGV.
Asimismo, se ha excluido como agentes de retención a 429 - No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
contribuyentes, señalados en el Anexo N° 2 de la misma
- No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los Re-
resolución.
gistros en dicho sistema.
Ambos operarán o dejarán de operar, respectivamente, a
- No hayan generado los Registros en el SLE-PORTAL.
partir de la entrada en vigencia de la norma, es decir, desde
el 1 de febrero de 2015. - Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los
meses de julio de 2012 a junio de 2013. Para tal efecto: (i)
Se utilizaría como referencia la UIT vigente a julio 2012;
SOBRE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES y, (ii) Se considerarían los montos declarados en las
casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
ASUNTOS TRIBUTARIOS: Estos sujetos debían optar por llevar dichos registros en 9
Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando los plazos
electrónica máximos de atraso fijados por la SUNAT.
(Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT)
3. Nuevos sujetos obligados
En este contexto, con la finalidad de realizar un control
1. Antecedentes
fiscal más efectivo y una mayor reducción del incum-
Como sabemos, la R. de S. Nº 234-2006/SUNAT estable-
100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 1. Los nuevos sujetos obligados por la Resolución a partir
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual. de enero de 2015.
Estos sujetos también podrán optar por llevar los Registros 2. Los sujetos que se designen como PRICOS a partir de
Electrónicos en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando la entrada en vigencia de la Resolución y cuya incor-
los plazos máximos de atraso fijados por la SUNAT. Sin poración al SLE-PLE surta efecto en el año 2015.
embargo, en caso que los sujetos obligados hayan ejercido
la opción de llevar la contabilidad en dólares de los Estados
SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
Unidos de América, conforme a lo regulado en el D. S. Nº
151-2002-EF, deben generar dichos registros únicamente COMPROBANTES DE PAGO:
en el SLE-PLE. Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas
Además, deberán cerrar los Registros de Ventas e Ingresos informáticos que emiten tickets (Resolución de
Superintendencia N° 382-2014/SUNAT)
y de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas
o continuas hasta el periodo diciembre de 2014, previo
registro de lo que corresponda anotar en estos. Como se sabe, los contribuyentes que quieran obtener la
autorización para el uso de sistemas informáticos para la
Los sujetos que lleven los Registros Electrónicos en el SLE- emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos infor-
PORTAL también podrán cambiar al SLE-PLE y viceversa. El máticos que hubieren sido declarados como máquinas
cambio se produce con la generación de los registros en el registradoras, deben presentar el Formulario N° 845 a
otro sistema y surte efectos respecto de ambos Registros través de SUNAT Operaciones en Línea o en los Centros
Electrónicos, por lo que la generación de cualquiera de de Servicios al Contribuyentes.
ellos, determinará la obligación de generar el otro en el
sistema al cual se cambió. Durante años se han establecido plazos para el uso de
los mencionados sistemas informáticos, así como para la
En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que presentación del Formulario N° 845.
10 se decide realizar el cambio, respecto de los cuales no
se hubiera efectuado la anotación de las operaciones, Ahora bien, habiendo vencido el último plazo otorgado(2), el
los mismos pueden regularizarse en el SLE-PLE o en el 30 de diciembre pasado se publicó la R. de S. N° 382-2014/
SLE-PORTAL, según el cambio realizado. Tratándose de los SUNAT, que autorizó hasta el 31 de diciembre de 2015 el uso
sujetos obligados por la Resolución, dicha regularización de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso
solo opera, del periodo enero 2015 en adelante. de aquellos aplicativos que hubieren sido declarados como
máquinas registradoras.
4. Fechas máximas de atraso de los Registro Electrónicos
Análisis Tributario 324 • enero 2015
sitivo de impresión, con lo cual se entenderá cumplido la solicitud de inscripción. La demora o error en el envío
el requisito a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 8° repercutirá directamente en el plazo para la atención de
del RCP. la solicitud de inscripción del título, sin perjuicio de la
Es preciso saber que para modificar cualquier dato del eventual observación por parte del registrador.
Formulario N° 845 presentado y/o añadir información Además, este comprobante de pago electrónico en archivo
al mismo, los contribuyentes presentarán un nuevo xml deberá cumplir las condiciones y requisitos estable-
Formulario N° 845, que deberá contener la información cidos por la SUNAT, que permita su grabación y lectura a
previamente declarada con las modificaciones y/o altas través del visor de comprobante de pago electrónico ela-
de equipos efectuadas. borado por la SUNARP sobre la base de las especificaciones
La información consignada en el último formulario pre- técnicas de la SUNAT, de lo contrario, podrá ser observado
sentado sustituirá en su totalidad a la consignada en por el registrador.
el(los) Formulario(s) N° 845 que se haya(n) presentado Asimismo, deberá contener la información necesaria para
con anterioridad. su confrontación con la página web de la SUNAT, de lo
Finalmente, los usuarios de sistemas informáticos para la contrario, podrá ser materia de observación.
emisión de tickets que hubiesen presentado un Formulario Ahora bien, dentro de la función de calificación registral,
N° 845 en los términos señalados en el artículo único de se utilizará el visor de comprobante de pago electrónico
la R. de S. N° 19-2012/SUNAT y norma modificatoria, no elaborado por la SUNARP sobre la base de las especificacio-
estarán obligados a presentar uno nuevo. nes técnicas de la SUNAT a fin de visualizar su contenido e
imprimirlo para su incorporación en el título. No obstante,
REGISTROS PÚBLICOS: no será necesaria la impresión si el administrado ha pre-
Aprueban lineamientos para la presentación y sentado una copia simple del mencionado comprobante.
calificación de comprobantes de pago electrónicos
en el Registro de Propiedad Vehicular Para verificar la autenticidad del documento, será suficien-
(Resolución de la Dirección Técnica Registral de la te la confrontación del comprobante de pago electrónico 11
SUNARP Nº 85-2014-SUNARP/DTR) a través de las siguientes aplicaciones elaboradas por la
SUNAT en su página web:
Como sabemos, la SUNAT ha dispuesto la obligación de - Factura, en la siguiente ruta URL:
utilizar comprobantes de pago electrónicos.
http://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itconsverixml/ConsVe-
Según ha señalado la SUNARP, dentro del procedimiento riXml.htm
de inmatriculación de vehículos en el Registro de Propie-
MODIFICACIONES EN MATERIA
DE IMPUESTO A LA RENTA
OPERADAS POR LA LEY N° 30296
Nº 1 en página siguiente).
en las líneas que siguen.
La medida señalada está complementada –como ve-
2
remos en el apartado siguiente– por un aumento del
SUSTENTO DE EROGACIONES CON Impuesto a la Renta (IR) sobre Dividendos (aplicable
COMPROBANTES DE PAGO a personas naturales domiciliadas y sujetos no domici-
liados), de modo que pese a las variaciones entre tasas,
Se modifica el tercer párrafo del artículo 20° y el inci- se mantenga la tasa efectiva conjunta de 33 por ciento
so j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la utilidad. Con eso, la disminución de la tasa del
(LIR), con la finalidad de introducir la prohibición de IR Empresarial, en realidad, es un incentivo para que
sustentar el costo computable o el gasto deducible con las personas jurídicas domiciliadas reinviertan sus uti-
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes lidades en la consecución de nuevos emprendimientos.
que, a la fecha de emisión, hayan sido notificados de la Ahora bien, al hilo de lo que señalamos, hay que tomar
baja de su inscripción en el RUC. nota de dos cuestiones de importancia. En primer lu-
Si tomamos en cuenta que actualmente hay 1 553 956 con- gar, el hecho que el Congreso no incluyó la propuesta
tribuyentes con baja de oficio, la idea detrás de la modifi- del Poder Ejecutivo de gravar a las personas jurídicas
cación ha sido la de desalentar la utilización de compro- domiciliadas con el IR sobre dividendos, permitiendo
bantes de pago emitidos por dicho tipo de contribuyentes, que en el caso de redistribuciones sucesivas entre per-
a fin de evitar la doble afectación que se venía generando sonas jurídicas domiciliadas, las retenciones efectuadas
hasta el ejercicio 2014, esto es la dificultad de recaudación previamente puedan ser aplicadas como crédito contra
de parte de los sujetos con baja de inscripción y la deduc- el impuesto que deba retenerse. Así, se mantendrá ina-
ción del costo o gasto por parte de sus clientes. fecta la distribución de dividendos entre personas jurí-
dicas domiciliadas.
3
De otro lado, el hecho de que no se haya modificado la
MODIFICACIONES VINCULADAS AL tasa adicional para las personas jurídicas domiciliadas
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL de 4.1 por ciento sobre dividendos presuntos (determi-
nada de acuerdo con el inciso g) del artículo 24°-A de
3.1. Modificación de tasas del Impuesto la propia LIR), eventualmente, a partir del 1 de enero
Se ha modificado el primer párrafo del artículo 55° de de 2015, habrá quienes consideren que podría resultar
más beneficioso distribuir indirectamente rentas que obligaciones o valores al portador a las modificaciones
repartir utilidades. Resultaría necesario que el Gobier- señaladas anteriormente.
no revise tal disparidad de tasas. Así, se ha indicado que las personas jurídicas que pa-
guen o acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador, deberán retener el IR de los
CUADRO N° 1 importes pagados o acreditados aplicando las tasas si-
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
guientes:
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018 2019 …
PERSONA JURÍDICA
30% 28% 27% 26% - Para los ejercicios gravables 2015 y 2016 la tasa de
DOMICILIADA
28 por ciento.
PERSONA NATURAL
DOMICILIADA RESPECTO
- Para los ejercicios gravables 2017 y 2018 la tasa de
A SUS RENTAS DE
30% 28% 27% 26% 27 por ciento.
TERCERA CATEGORÍA - Para el ejercicio 2019 en adelante la tasa del 26 por
ciento.
CUADRO N° 2
TASA ADICIONAL POR DIVIDENDOS PRESUNTOS
Tal retención deberá ser abonada al fisco dentro de los
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018 2019 … plazos previstos por el Código Tributario para las obliga-
PERSONA JURÍDICA ciones de periodicidad mensual, considerando como fe-
4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
DOMICILIADA cha de nacimiento de la obligación el mes en que se efec-
tuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente.
Esta retención tendrá el carácter de pago definitivo.
3.2. Caso de Empresas con Convenios de Esta- En el mismo sentido se han modificado los dos pri-
bilidad meros párrafos del artículo 73°-B de la LIR, de forma 13
A fin de asegurar que la carga efectiva se mantenga en que las sociedades administradoras de los fondos de
33 por ciento, en la Octava Disposición Complementaria inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios
Final de la Ley modificatoria se dispone que, a efectos de fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos banca-
acogerse a la aplicación de la misma tasa, las empresas rios retendrán el IR por las rentas que correspondan al
que tuvieran convenios de estabilidad suscritos al ampa- ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría
para los contribuyentes, aplicando la tasa establecida
En ese sentido, a partir del 1 de enero de 2015, se con- cas… otorguen”, en realidad sólo puede aplicarse a aque-
siderará como dividendo todo crédito que las personas llas operaciones de crédito que se “otorguen” a partir de
jurídicas distintas a las empresas de operaciones múlti- la vigencia de la modificación, pues las anteriores queda-
ples o de arrendamiento financiero, otorguen en favor rían fuera del marco lingüístico de la norma.
de sus socios, asociados, titulares o personas que las in-
tegran –según sea el caso, en efectivo o en especie, con 4.2. Modificación de tasas del Impuesto
carácter general o particular, cualquiera sea la forma A efectos de incrementar la tasa aplicable a los dividen-
dada a la operación– hasta el límite de las utilidades y dos y cualquier otra forma de distribución de utilida-
reservas de libre disposición. des que realicen las personas jurídicas domiciliadas en
Quedan excluídas del supuesto las operaciones de cré- favor de personas naturales domiciliadas y sujetos no
dito en favor de trabajadores de la empresa que sean domiciliados, conforme se señala en el Cuadro N° 4, se
propietarios únicamente de acciones de inversión. ha modificado el último párrafo del artículo 52°-A, el
En buena cuenta, se habría ampliado el supuesto a los inciso a) del artículo 54° y el primer párrafo del inciso
dos siguientes casos: e) del artículo 56° de la LIR.
Al respecto, hay que tomar en cuenta que la Novena
– Cuando hay obligación de devolver en un plazo me- Disposición Complementaria Final de la Ley modifica-
nor a 12 meses y se devuelve en ese plazo. toria ha señalado dos reglas adicionales:
– Cuando se amplíe el plazo de 12 meses sin que se
infiera que se trata de una operación única. – Las nuevas tasas se aplicarán a la distribución de di-
videndos y otras formas de distribución de utilidades
Así, cualquier entrega de dinero a un socio, asociado, que se adopten o se pongan a disposición en efectivo
titular o persona que integra la persona jurídica, será o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de
dividendo siempre que la empresa tenga utilidades y enero de 2015.
14
reservas de libre disposición. Será considerado como – A los resultados acumulados, u otros conceptos sus-
dividendo el monto del préstamo que corresponda al ceptibles de generar dividendos gravados obtenidos
monto que debería haberse distribuido al accionista, hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen parte
considerándose lo adicional como un préstamo, al que de la distribución de dividendos o de cualquier otra
deberá aplicarse las reglas contenidas en el artículo forma de distribución de utilidades, se les aplicará la
37°-A de la LIR. tasa de 4.1 por ciento.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
5.1. Modificación de tasas del Impuesto 5.2. Incidencia en los Anticipos o Pagos a Cuen-
Se ha modificado el artículo 53° de la LIR con la finali- ta del Impuesto
dad de reestructurar las tasas progresivas acumulativas Se ha modificado el primer párrafo del artículo 74° y
del IR a cargo de las personas naturales, sucesiones in- el primer párrafo del artículo 86° de la LIR, referidos
MODIFICACIONES en materias
del CÓDIGO TRIBUTARIO
Operadas por la Ley Nº 30296
1 INTRODUCCIÓN
Resumen
gulado por el CT y demás normas com-
plementarias.
El Código Tributario (CT) por defi-
nición y norma expresa regula los 2.2. Sin Domicilio Procesal
En el presente Informe Tributario co- El artículo 11º del CT regula el domici-
principios generales, instituciones,
mentamos las novedades dictadas
procedimientos y normas del orde- lio fiscal y el domicilio procesal, y con
por la Ley Nº 30296 sobre los proce-
namiento jurídico-tributario, y es por la Ley se ha indicado que la facultad
dimientos tributarios de fiscalización
tanto un cuerpo normativo que debe y las consultas particulares, entre
del deudor tributario (sujeto obligado
16 ser revisado y actualizado en contex- otros temas. a inscribirse ante la Administración
tos de nuevas políticas tributarias. Tributaria) de señalar expresamente
El Capítulo III de la Ley Nº 30296, un domicilio procesal en cada uno de
Ley que promueve la reactivación de los procedimientos tributarios tiene
la economía (en adelante la “Ley”) ha como excepción al procedimiento de
modificado específicamente algunos fiscalización tributaria. Se mantiene
artículos del CT con el objetivo de for- así la facultad de fijar individualmente,
Análisis Tributario 324 • enero 2015
2
A modo de antecedente, es oportuno recordar que la ju-
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS risprudencia tributaria del Tribunal Fiscal señalaba que
2.1. Procedimiento de Fiscalización
el deudor tributario tiene la facultar de señalar expresa-
Se ha incorporado nominalmente como un procedimien- mente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus pro-
to tributario en el artículo 112º del CT al procedimiento cedimientos tributarios, incluso en el apersonamiento al
de fiscalización. procedimiento de fiscalización (Cf. RTF Nº 3042-A-2010),
Entonces, los procedimientos tributarios, además de los criterio que ahora está quedando sin efecto con la Ley.
que se establezcan por ley, son: Podemos decir por lo pronto que la modificación dada a
1. Procedimiento de Fiscalización. este respecto es un revés en la esfera de los derechos de
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. los contribuyentes.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario 2.3. Fiscalización Electrónica
4. Procedimiento No Contencioso. Otra novedad importante de la Ley es el establecimiento
Este ajuste normativo es declarativo solamente, pues ya se de la llamada fiscalización parcial electrónica, como una
entendía a la fiscalización de las Administraciones Tribu- facultad adicional para SUNAT, es decir no abarca a las
tarias como un procedimiento tributario con las obligacio- demás Administraciones Tributarias.
nes, derechos y garantías en general que corresponden a No está prevista la fiscalización integral electrónica (o fis-
todo procedimiento administrativo de tipo tributario re- calización definitiva).
Pues bien, cuando del análisis de la información prove- o efectuar los descargos, notificará electrónicamente (de
niente de las declaraciones del propio deudor o de terce- acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo
ros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT 104°del CT) la resolución de determinación con la cual
almacene, archive y conserve en sus sistemas, se com- se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el
pruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la caso, la resolución de multa. La citada resolución de de-
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado terminación contendrá una evaluación sobre los susten-
por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un pro- tos presentados por el deudor tributario, según corres-
cedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuer- ponda.
do a lo dispuesto en el artículo 62º-B del CT. En caso de que el deudor tributario no realice la subsa-
Entendemos que el presupuesto básico es que la SUNAT nación correspondiente o no sustente sus observaciones
haga un estudio o análisis con un grado de comprobación en el plazo establecido, la SUNAT notificará igualmente la
a partir de la información de tres fuentes establecidas (el resolución de determinación con la cual culmina el proce-
deudor, terceros o SUNAT), aunque la Ley no sea tan pre- dimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de
cisa sobre el carácter excluyente o conjunto de las mis- multa.
mas lo cual debería ser objeto de una aclaración. Finalmente, es menester agregar que para la realización
A partir de dicha información, SUNAT sabrá (con un por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
análisis que deberá ser expuesto y motivado ya que eso de la regalía minera y del gravamen especial a la minería
supone) que parte, uno o algunos de los elementos de la será de aplicación lo dispuesto en el artículo 62º-B del CT.
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado
por el deudor tributario. Por la redacción de la norma del 2.4. Procedimientos tributarios que se realicen a
CT, si no mediase una declaración del deudor tributario, través de sistemas electrónicos
lógicamente no podrá practicarse la fiscalización parcial En el nuevo artículo 86º-A del CT se señala que para efec-
electrónica que es un instrumento donde se expondrá di- to de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
cha incorrección. realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos e 17
El artículo 62°-B del CT señala que procedimiento de informáticos, la SUNAT deberá:
fiscalización parcial electrónica deberá efectuarse en el a) Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón
plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse
día en que surte efectos la notificación del inicio del pro- en sus registros, que le permita realizar, de corres-
cedimiento de fiscalización. ponder, la notificación de sus actos por el medio elec-
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se trónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104°
rios o actuaciones, que sean llevados de manera total o lar las consultas particulares de acuerdo a lo establecido
parcial en dichos medios, deberá respetar los principios en el artículo 95º-A del CT, junto al derecho ya estableci-
de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de do de formular consultas institucionales del artículo 93º
los datos personales de acuerdo a lo establecido en las del CT.
normas sobre la materia, así como el reconocimiento de En efecto, el citado artículo 95º-A del CT regula las con-
los documentos emitidos por los referidos sistemas. sultas particulares en el siguiente sentido:
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos a) Alcance General
procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá
eficacia que los documentos en soporte físico. consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributa-
b) Las representaciones impresas de los documentos rio aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas
electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad siem- al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
pre que para su expedición se utilicen los mecanismos obligación tributaria no hubiera nacido al momento de
que aseguren su identificación como representaciones la presentación de la consulta o, tratándose de procedi-
del original que la SUNAT conserva. mientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
c) La elevación o remisión de expedientes o documentos iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numera-
podrá ser sustituida para todo efecto legal por la puesta ción de la declaración aduanera de mercancías.
a disposición del expediente electrónico o de dichos do-
cumentos. b) Sin opinión previa
d) Cuando en el presente Código se haga referencia a la La consulta particular será rechazada liminarmente si
presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los hechos o las situaciones materia de consulta han sido
los funcionarios autorizados esta se entenderá cumpli- materia de una opinión previa de la SUNAT por consultas
da, de ser el caso, con la presentación o exhibición que institucionales conforme al artículo 93º del CT.
18 se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la
SUNAT defina como el canal de comunicación entre el c) Reglamentación
administrado y ella. La consulta será presentada en la forma, plazo y condi-
ciones que se establezca mediante decreto supremo; de-
2.7. Buzón Electrónico biendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en
El artículo 87º del CT se adecúa al conjunto de modifica- el CT, en dicho decreto supremo o se encuentre en los
ciones respecto a las obligaciones de los administrados supuestos de exclusión que este también establezca.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
para facilitar las labores de fiscalización y determinación La SUNAT deberá abstenerse de responder a consultas
que realice la Administración Tributaria. particulares cuando detecte que el hecho o la situación
Así, además de inscribirse en los registros de la Adminis- caracterizados que son materia de consulta se encuen-
tración Tributaria, deberá obtener, con ocasión de dicha tren incursas en un procedimiento de fiscalización o
inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al bu- impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque
zón electrónico para la respectiva notificación del contri- referido a otro deudor tributario, según lo establezca el
buyente y a consultar periódicamente el mismo. decreto supremo.
Naturalmente, el administrado debe aportar todos los
datos necesarios para la inscripción en los registros de d) Citaciones
la Administración Tributaria así como actualizar los mis- La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deu-
mos en la forma y dentro de los plazos establecidos por dores tributarios o terceros para que proporcionen la
las normas pertinentes. información y documentación que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles,
2.8. Utilización de sistemas electrónicos, telemá- más el término de la distancia de ser el caso.
ticos e informáticos
Los artículos incorporados al CT por la Ley, referidos al e) Respuesta
uso de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que
en las actuaciones o procedimientos tributarios, no de- se señale por decreto supremo.
rogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT
por otros artículos del citado Código o de las normas tri- f) Efectos vinculantes individuales
butarias vigentes para regular la forma y condiciones en La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculan-
que aquellas deben realizarse. tes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente
respecto del consultante, en tanto no se modifique la legis-
consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
del Título Preliminar del CT, no correspondan a actos simu- los servicios recibidos.
lados o a supuestos de elusión de normas tributarias. Ahora se agrega que también deben exigir los documen-
tos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
g) Obligaciones en trámite sean impresos o emitidos electrónicamente.
La presentación de la consulta no eximirá del cumplimien- Antes solo se señalaba que las personas que presten el
to de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos servicio de transporte de bienes estaban obligadas a exi-
establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. gir al remitente los comprobantes de pago, las guías de
remisión y/o los documentos que correspondan a los bie-
h) Sin posibilidad de cuestionar nes. La novedad ahora es que también están obligados:
El consultante no podrá interponer recurso alguno con- a) Portarlos durante el traslado o,
tra la contestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de b) En caso de documentos emitidos y otorgados electró-
ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se nicamente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier
dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas. medio, y en la forma y condiciones que aquella señale
mediante la resolución respectiva, la información que
i) Información a ser usada por SUNAT permita identificar en su base de datos, los documen-
La información provista por el deudor tributario podrá tos que sustentan el traslado, durante este o incluso
ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su después de haberse realizado el mismo.
función fiscalizadora que incluye la inspección, la inves- Previa a la modificación, el CT establecía solamente que
tigación y el control del cumplimiento de obligaciones el comprador, el usuario y el transportista están obliga-
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de ina- dos, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos
fectación, exoneración o beneficios tributarios. comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los
funcionarios de la Administración Tributaria.
j) Publicidad Con la Ley, de ser el caso, están obligados a facilitar, a 19
Las absoluciones de las consultas particulares serán pu- través de cualquier medio, y en la forma y condiciones
blicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecida que indique la SUNAT mediante resolución, cualquier
por decreto supremo. información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
k) Arreglos institucionales Además, los destinatarios y los transportistas que indi-
La SUNAT establecerá los arreglos institucionales nece- que la SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y
Modificaciones AL IGV
Dictadas por la Ley N° 30264, Ley que establece
medidas para promover el crecimiento económico
(Segunda parte)
2 NUEVAS OPERACIONES
INAFECTAS DEL IGV
del usuario como contribuyente en los
términos de la LIGV, y; (iii) el consumo
o empleo del servicio en el territorio na-
Resumen
cional.
Como se sabe, el Impuesto General a las Sobre este último aspecto, tanto el Tri-
Ventas (IGV) grava, entre otras opera- En esta segunda parte se analizan las
dos nuevas operaciones inafectas del bunal Fiscal(1) como la SUNAT(2), han
ciones, la utilización de servicios en el señalado que para determinar si un ser-
IGV y las modificaciones al Beneficio
país y la importación de bienes. Respec- vicio prestado por un sujeto no domici-
del Reintegro Tributario regulado por
to a este último caso, en la primera par- liado ha sido consumido o empleado en
la Ley Nº 28754.
20 te de este artículo hemos revisado las el territorio nacional y, por lo tanto, se
La primera parte de este informe se
modificaciones operadas por la Ley N° encuentra afecto al IGV, debe verificar-
publicó en la Revista Análisis Tributa-
30264 (en adelante “la Ley”). se dónde se lleva a cabo el primer acto
rio Nº 323, dicembre de 2014, págs.
Ahora bien, la Ley ha incorporado al ar- de disposición del servicio.
18 y 19.
tículo 2° de la Ley del IGV e ISC (LIGV), La base imponible, en la utilización de
dos nuevos supuestos de operaciones no servicios, está constituida por el total de
gravadas, con la finalidad de evitar que la retribución. La obligación tributaria
Análisis Tributario 324 • enero 2015
ciertas operaciones compuestas pudie- del IGV nace, en la fecha en que se anote el comprobante de
ran acabar siendo afectadas por el IGV doblemente, tanto pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
como supuesto de utilización de servicios en el país como la retribución, lo que ocurra primero.
también como supuesto de importación de bienes. b) Importación de bienes corporales
En las líneas que siguen revisaremos esos dos nuevos supues- La LIGV no mantiene una definición de lo que son bienes cor-
tos, aunque antes pasaremos rápida revista al tratamiento que porales, de modo que hay quienes invocan lo señalado en la
la LIGV hace de las mencionadas operaciones de utilización Ley General de Aduanas, lo que implica la existencia de mer-
de servicios en el país y de importación de bienes corporales. cancías que ingresen al territorio aduanero para su consumo,
entendiéndose por mercancías los bienes corporales o tangi-
2.1 Breve reflexión introductoria bles pues solo estos son susceptibles de control aduanero(3).
En la importación de bienes corporales, la base imponible
a) Utilización de servicios en el país está constituida por el valor en Aduana determinado con
El inciso c) del artículo 3° de la LIGV entiende por “servicio” arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e im-
a toda prestación que una persona realiza para otra y por puesto que afecten la importación con excepción del IGV.
la cual percibe una retribución o ingreso que se considere La obligación tributaria del IGV, en este supuesto, nace en la
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la fecha en que se solicita su despacho al consumo.
Renta (IR), aun cuando no esté afecto a este último impues-
to, incluidos el arrendamiento de bienes muebles o inmue- 2.2 Nuevos supuestos no gravados
bles y el arrendamiento financiero. El artículo 2° de la LIGV, como ya hemos adelantado, señala
Además, para efectos de la aplicación del IGV deberá enten- las operaciones que no están gravadas con IGV. La Ley ha in-
derse que el servicio es “utilizado en el país” cuando sien- corporado a dicho artículo los incisos v) y w), añadiéndose dos
do prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o nuevos supuestos no gravados, que veremos a continuación.
empleado en el territorio nacional, independientemente del ______
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del (1) Pueden verse las RTF N°s. 225-5-2000, 6950-1-2003, 13707-3-2008 y
lugar donde se celebre el contrato. 17723-8-2013.
Como podemos observar, la utilización de un servicio en (2) Pueden verse los Informes N°s. 228-2004-SUNAT/2B0000 y
55-2006-SUNAT/2B0000, y las Cartas N°s. 199-2008-SUNAT/200000 y
el país, como supuesto afecto al IGV, normativamente está 98-2010-SUNAT/200000.
fundado en tres aspectos concurrentes: (i) la calidad del su- (3) Ello, en aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario
jeto prestador del servicio como un no domiciliado, califi- que permite aplicar normas distintas a las tributarias, en lo no previsto por
dicho código o en otras normas tributarias podrán, siempre que no se les
cado como tal conforme a las normas del IR, (ii) la calidad opongan ni las desnaturalicen.
3
ma de inversión del proyecto.
REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV c) Proyectos ejecutados por etapas, tramos o si-
milares: Se regula el Reintegro Tributario del IGV en
3.1 Regulación del régimen el caso de proyectos que contemplen su ejecución por
Como sabemos, mediante la Ley N° 28754 se otorgó como be- etapas, tramos o similares, señalándose que para efectos
neficio tributario el reintegro del IGV a las personas jurídicas del beneficio se verificará el inicio de operaciones pro-
que celebren contratos de concesión al amparo del D. S. N° ductivas respecto de cada etapa, tramo o similar, según
59-96-PCM y siempre que hubieren celebrado un Contrato de se haya determinado en el respectivo contrato de conce-
Inversión con el Estado (suscrito por el Ministro del Sector y sión. El inicio de explotación de una etapa, tramo o simi-
22
por PROINVERSIÓN). El Reintegro Tributario se aplica única- lar, no impide el acceso al Reintegro Tributario respecto
mente para las concesiones de obras públicas de infraestructu- de las etapas, tramos o similares posteriores, siempre
ra y de servicios públicos que se otorguen a partir de la entrada que se encuentren en etapas preoperativas.
en vigencia de la Ley, esto es, desde el 7 de junio de 2006. En tal sentido, se permite que cada tramo tenga su pro-
Este beneficio comprende únicamente el IGV que haya sido pia etapa preoperativa con derecho a Reintegro Tributa-
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o rio y que el inicio de las operaciones productivas de dicho
Análisis Tributario 324 • enero 2015
adquisición local de bienes intermedios nuevos, bienes de tramo no constituya un impedimento para acceder al ré-
capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se gimen de reintegro respecto de los tramos posteriores,
utilicen directamente en la ejecución de los proyectos de in- siempre que estos se encuentren en etapa preoperativa.
versión materia de los respectivos contratos de concesión. Evidentemente, iniciadas las operaciones productivas se
Están incluidas en el beneficio las empresas del Estado de entenderá concluido el Reintegro Tributario por el pro-
Derecho Privado del Gobierno Nacional, Gobierno Regional yecto, etapa, tramo o similar, según corresponda.
y Gobierno Local que realicen las señaladas obras y servicios. 3.3. Otras disposiciones
El Reintegro Tributario del IGV procede siempre que, pa- Las modificaciones al régimen entraron en vigencia el 17 de
gado este tributo, no pueda aplicarse como crédito fiscal noviembre de 2014 y son de aplicación a las solicitudes de
(caso en que los servicios que brindan los concesionarios de acogimiento que se encuentren en trámite.
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos se De otro lado, es preciso recordar que la Ley N° 29966 pro-
encuentran exonerados del IGV). rrogó la vigencia del beneficio de Reintegro Tributario hasta
En efecto, a diferencia de cualquier empresa que inicie activi- el 31 de diciembre de 2015. La Ley N° 30264 ha ampliado
dades exentas del IGV, que considerarían como costo o gasto por 10 años el plazo de aplicación del régimen. Dicha am-
el IGV de sus adquisiciones por no estar destinadas a opera- pliación regirá a partir del día siguiente del vencimiento del
ciones gravadas con dicho Impuesto, la Ley N° 28754 prevé plazo establecido en la Ley N° 29966, esto es, desde el 1 de
que a los concesionarios se les devuelva el IGV trasladado o enero de 2016.
pagado en dichas adquisiciones a través de este beneficio. También se establece que mediante resolución suprema re-
Conforme a ello, la Ley N° 28754 establece que el IGV que frendada por el titular del sector correspondiente, se aprue-
hubiere sido objeto de Reintegro Tributario no será conside- ben las empresas concesionarias que califiquen para gozar
rado costo o gasto para efectos del IR. Asimismo, el Reintegro del Reintegro Tributario de acuerdo a los requisitos y carac-
Tributario no será considerado ingreso para efectos del IR. terísticas de cada contrato de concesión. Ya no se requeri-
rá que se aprueben mediante decreto supremo con el voto
3.2 Modificaciones al régimen aprobatorio del Consejo de Ministros refrendado por el Mi-
Ahora bien, con la finalidad de mejorar este régimen y flexi- nistro de Economía y Finanzas.
bilizarlo, mediante la Ley N° 30264 se han modificado algu- Finalmente, se señala que las normas reglamentarias debe-
nas disposiciones de la Ley N° 28754. rán adecuarse mediante decreto supremo refrendado por el
a) Proyectos iniciados con anterioridad a la suscrip- Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo de hasta 60
ción del contrato: Se ha señalado que los bienes, ser- días contados a partir de la fecha de publicación de la Ley N°
vicios y contratos de construcción cuya adquisición dará 30264.
1 REGÍMENES DE RECU-
PERACIÓN ANTICIPA-
– Que puedan ser objeto de deprecia-
ción conforme a las normas del Im-
puesto a la Renta (IR).
Resumen
DA DEL IGV – Que el valor del IGV que haya gravado
En el presente Informe Tributario se la adquisición o importación el bien
El Régimen de Recuperación Anticipada comenta las caracteristicas del nuevo de capital no sea inferior a 2 UIT.
(RRA) del Impuesto General a las Ventas Régimen de Recuperación Anticipada – Que se encuentren comprendidos
(IGV) consiste en la devolución por parte del IGV según la Ley Nº 30296, y la dentro de la Clasificación según Uso o
del Estado, del IGV trasladado, a los con- diferencia en otros regímenes. Destino Económico (CUODE) con los
tribuyentes por determinadas adquisi- códigos que se detallan en la norma. 23
ciones de bienes, servicios y contratos de El decreto supremo establece que pueden
construcción que no pueden recuperarse acogerse a este RRA, los contribuyentes
en forma inmediata como crédito fiscal. que no hayan iniciado su actividad pro-
En el Perú, existe un RRA General regu- ductiva, entendiendo el inicio cuando se
lado en el artículo 78° de la LIGV, un RRA Especial creado realice la primera exportación de un bien o servicio, o la pri-
por el Dec. Leg. N° 973, y otros regímenes especiales, como el mera transferencia de un bien o prestación de servicios.
– Los compromisos de inversión para la ejecución del pro- el monto mínimo requerido (US $ 5 millones) y no tienen
yecto materia del Contrato de Inversión, no podrán ser me- grandes periodos pre operativos de inversión que involu-
nores a US $ 5 0000 000,00 (cinco millones de dólares de cren un plazo igual o mayor de 2 años. Así como tampoco
los Estados Unidos de América) como monto de inversión pueden acogerse al Régimen General de Recuperación Anti-
total, incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o cipada del IGV contemplado en la Ley del Impuesto General
similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye en IGV. a las Ventas, porque solo acceden a este las empresas que
Hay que tener en cuenta que este monto no aplica a los se encuentran en etapa preoperativa, que acumulen crédito
proyectos del sector agrario. fiscal por un periodo de 3 meses, y el Impuesto General a las
– Los contribuyentes deben contar con un proyecto que Ventas pagado por el bien de capital adquirido o importado
requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a 2 tiene que ser mínimo de 2 UIT”.
años, contado a partir de la fecha de inicio del cronogra- La Ley que crea este nuevo régimen, establece que mediante
ma de inversiones contenido en el Contrato de Inversión. decreto supremo se dictarán las normas reglamentarias me-
– El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación diante las cuales se establecerá el alcance, procedimiento,
del bien intermedio, del bien de capital, el contrato de cobertura de los bienes, y otros aspectos necesarios para la
construcción o el servicio, no puede ser inferior a 9 UIT mejor aplicación del régimen. Asimismo, señala que, para el
vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o goce del beneficio, los contribuyentes deberán cumplir con
en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Tra- los requisitos que establezca el reglamento, los cuales debe-
tándose de proyectos del sector agrario, no deberá ser in- rán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de per-
ferior a 2 UIT. manencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
el cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido,
1.3 Otros regímenes especiales nada impediría que, al igual que en el RRA General, se exi-
Existen otros regímenes especiales, como el aplicable al sec- jan similares requisitos, como que las empresas que quieran
tor agrario o el regulado por el Dec. Leg. N° 818. Este últi- acceder a este beneficio se encuentren en etapa preoperativa.
mo, establece un RRA aplicable a las empresas que suscriban
contratos sectoriales para la exportación de recursos natura- 2.2 Sujetos comprendidos
24 les, procesamiento de gas natural, generación hidroeléctrica, Pueden acceder al beneficio, los contribuyentes que se en-
a las empresas mineras que celebren convenios de estabili- cuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, de
dad y a los concesionarios de obras de infraestructura. conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la
2
Micro y Pequeña Empresa .
NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE RE- El REMYPE es el Registro Nacional de la Micro y Pequeña
CUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV Empresa. Los requisitos para registrarse en el REMYPE es-
tán regulados en el artículo 65° del D. S. N° 8-2008-TR; que
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Los regímenes antes mencionados no pueden ser aplicados exige presentar (i) la solicitud de registro, según el formato
por cualquier empresa, pues es necesario, en todos los casos, del REMYPE, y (ii) el número de RUC.
cumplir con determinados requisitos. Esta es la razón de que Debemos precisar que, según la norma legal, se consideran
se haya creado un nuevo régimen especial aplicable a otro microempresas a aquellas que tienen ventas anuales hasta el
grupo de empresas (las microempresas). monto máximo de 150 UIT.
En efecto, el Capítulo II de la Ley regula un nuevo Régimen Ahora bien, aunque el mencionado decreto regula algunas
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, con la finali- causales de cancelación del registro, la Ley que crea este RRA
dad de fomentar la adquisición, renovación o reposición de no ha señalado que pasa con los contribuyentes cuyo registro
bienes de capital de las unidades empresariales más peque- sea cancelado. El reglamentador también deberá considerar
ñas del mercado, para quienes la adquisición de bienes de esta situación.
activo fijo representan una considerable inversión, buscando
atenuar el costo que involucra la adquisición de bienes de ac- 2.3 Crédito Fiscal
tivo fijo para su modernización o fortalecimiento. Veamos: El crédito fiscal objeto del régimen será aquel que no hubiese
sido agotado como mínimo en un periodo de 3 meses consecuti-
2.1 Características del régimen vos siguientes a la fecha de anotación en el Registro de Compras.
Este RRA consiste en la devolución del crédito fiscal genera-
do en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes 2.4 Goce indebido del régimen
de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que reali- Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
cen actividades productivas de bienes y servicios gravadas deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se es-
con el IGV o exportaciones. tablezca en el Reglamento, siendo de aplicación la Tasa de
La Ley no ha señalado una definición sobre “bienes de capital” Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artí-
ni se ha remitido a otras normas para darle contenido, por lo culo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha en que se
que se espera que esto sea regulado en la norma reglamentaria. puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin
De otro lado, se observa que la Ley no exige que las empresas perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes
se encuentren en etapa preoperativa. establecidas en el referido Código Tributario.
Efectivamente, según lo señalado en el Proyecto de Ley que
dio origen a la Ley Nº 30296, una de las razones por las que 2.5 Vigencia
se crea este régimen es que las microempresas “no pueden Este nuevo RRA entró en vigencia el 1 de enero de 2015 y regirá
acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada por un periodo de tres (3) años, siendo de aplicación a las im-
del IGV, debido a que el monto de sus adquisiciones no cubre portaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
el ejercicio de acciones judiciales hasta establecer la • Si se tienen ingresos brutos anuales por más de
imposibilidad de la cobranza, por montos exigibles a 1700 UIT (S/. 6 545 000), debe llevarse contabi-
cada deudor de hasta 3 UIT (S/. 11 550). lidad completa(1).
- Sobre gastos en vehículos automotores de categoría - Sobre la contabilidad de costos (artículo 35 del Re-
A2, A3 y A4 (inciso r) del artículo 21° del Reglamento glamento de la LIR): Los deudores tributarios debe-
de la LIR): No serán deducibles los gastos de vehí- rán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
culos automotores, asignados a actividades de direc- acuerdo a las siguientes normas:
ción, representación y administración de la empre- - Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
sa, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al cicio precedente hayan sido mayores a 1 500 UIT(S/.
patrimonio, según se trate de adquisiciones a título 5 775 000) del ejercicio en curso, deberán llevar un
oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/ 115 sistema de contabilidad de costos, cuya información
500). A tal efecto, se considerará la UIT correspon- deberá ser registrada en los siguientes registros: Re-
diente al ejercicio gravable en que se efectuó la men- gistro de Costos, Registro de Inventario Permanente
cionada adquisición o ingreso al patrimonio. en Unidades Físicas y Registro de Inventario Perma-
- Sobre gastos de representación y recreativos (incisos nente Valorizado.
q) y ll) del artículo 37° de la LIR): Existe un lími- - Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
te máximo de 40 UIT (S/. 154 000) para la deduci- cicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500
bilidad de los gastos de representación propios del UIT (S/. 1 925 000) y menores o iguales a 1 500 UIT
giro del negocio y los gastos recreativos del personal, (S/. 5 775 000) del ejercicio en curso, solo deberán
para efectos de determinar la renta neta de tercera llevar un Registro de Inventario Permanente en Uni-
categoría. dades Físicas.
- Sobre gastos realizados con sujetos del nuevo RUS - Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
(penúltimo párrafo del artículo 37° de la LIR): El lími- precedente hayan sido inferiores a 500 UIT (S/. 1 925
26 te máximo para la deducibilidad de los gastos susten- 000) del ejercicio en curso, solo deberán realizar inven-
tados con Boletas de Venta o Tickets emitidos por los tarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
sujetos del nuevo RUS, que no otorgan dicho derecho
para efectos de determinar la renta neta de tercera ca- 3.3. Sobre Rentas del Trabajo:
tegoría, es del 6% de los montos acreditados mediante - Sobre deducción en rentas de cuarta categoría (artí-
comprobante de pago, que otorgan derecho a deducir culo 45° de la LIR): En la renta de cuarta categoría
Análisis Tributario 324 • enero 2015
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Re- existe un límite de 24 UIT (S/. 92 400) para la de-
gistro de Compras. No podrá superar, en el ejercicio ducción por concepto de todo gasto del 20 por ciento
gravable, las 200 UIT (S/. 770 000). de la renta bruta.
- Sobre gastos por la inversión en bienes de uso (artí- - Sobre deducción en rentas de cuarta y quinta catego-
culo 23° del Reglamento de la LIR): Puede deducirse rías (artículo 46° de la LIR): Hay una deducción de 7
la inversión de bienes en uso cuyo costo por unidad UIT (S/. 26 950) de las rentas netas del trabajo.
no sobrepase de 1/4 de UIT (S/. 962.5). - Sobre alícuotas para personas naturales domicilia-
- Sobre gastos por remuneraciones de accionistas y das (artículo 53° de la LIR): Los límites para la apli-
otros (artículo 19°-A del Reglamento de la LIR): En cación de alícuotas diferenciadas del Impuesto a la
la determinación del valor de mercado de la remune- Renta de personas naturales, sociedades conyugales
ración del accionista y otros, o sus familiares, si no y sucesiones indivisas domiciliadas que recaen úni-
hay referentes, dicho valor será el que resulte mayor camente sobre la suma de las rentas netas del trabajo
entre la remuneración convenida por las partes, sin y la renta de fuente extranjera son ahora de 5 UIT
que exceda de 95 UIT (S/. 365 750) anuales, ni la (S/. 19 250) para la alícuota de 8 por ciento; entre
remuneración del trabajador mejor remunerado de más de 5 UIT (S/. 19 250) y 20 UIT (S/. 77 000) para
la empresa multiplicado por el factor de 1.5. la alícuota de 14 por ciento; entre más de 20 UIT (S/.
- Sobre llevanza de libros contables (artículo 65° de la 77 000) y 35 UIT (S/. 134 750) para la alícuota de 17
LIR): La llevanza de los libros contables, en el caso por ciento; entre más de 35 UIT (S/. 134 750) y 45
de perceptores de renta de tercera categorías, se rea- UIT (S/. 173 250) para la alícuota de 20 por ciento;
lizará conforme a lo siguiente: y más de 45 UIT (S/. 173 250) para la alícuota de 30
• Si se tienen ingresos brutos anuales de hasta 150 por ciento.
UIT (S/. 577 500), debe llevarse como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y un
Libro Diario de Formato Simplificado.
• Si se tienen ingresos brutos anuales por más de
______
150 UIT (S/. 577 500) hasta 1700 UIT (S/. 6 545 (1) Para estos efectos debe verse el artículo 12° de la R. de S. Nº 234-2006/
000), debe llevarse los libros y registros contables SUNAT, que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
de conformidad con lo que disponga la SUNAT. asuntos tributarios, modificado por el artículo 1° de la R. de S. Nº 226-2013/
SUNAT. También puede verse el punto 5.4 de este informe.
4
pensión y no exceda a 1 UIT (S/. 3 850) mensual, de-
EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS ducirán de la base imponible del impuesto un monto
VENTAS equivalente a 50 UIT (S/. 192 500).
4.1. Sobre la exoneración de la venta de inmue- 5.2. Respecto del Impuesto de Alcabala: No está
6
no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos brutos acu-
mulados en el año calendario hasta el mes en que corres- EN OTROS ASPECTOS
ponda aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT (S/.
154 000) acumulables durante un año calendario. 6.1. En el Régimen de Percepciones del IGV:
Los importes establecidos en el inciso 12.1 del artículo 12°
de la Ley N° 29173 podrán ser modificados mediante decre-
to supremo refrendado por el Ministro de Economía y Fi-
nanzas, con opinión técnica de la SUNAT. Dichos importes
podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte tal supere las 50 UIT, considerando la UIT vigente a la
por ciento (20%) de la UIT (S/. 770) y 5 UIT (S/. 19 250). fecha de la inspección realizada por la SUNAT, en luga-
Asimismo, según el artículo 11° de la R. de S. N° 58- res no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
2006/SUNAT, tratándose de operaciones en las que se anexo, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos
emita boleta de venta, se consignarán como información que establecen las leyes, de conformidad con lo señalado
no necesariamente impresa los datos de identificación en el artículo 5°-B de la Ley Penal Tributaria (LPT).
del cliente, aun cuando el importe de la operación no su- Asimismo, será reprimido con pena privativa de liber-
pere 1/2 UIT (S/. 1 925): apellidos y nombres, dirección, tad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
tipo y número de documento de identidad. días-multa, si se concurre en las conductas tipificadas
en los artículos 1° y 2° de la LPT, cuando el monto del
6.2. En el Fraccionamiento y/o Aplazamiento de tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
las deudas tributarias: 100 UIT, en un período de doce meses o un ejercicio
Según el artículo 3° de la R. de S. N° 199-2004/SUNAT, gravable, considerando la UIT vigente al inicio del refe-
no podrán ser materia de aplazamiento las deudas tri- rido periodo o ejercicio.
butarias que en conjunto resulten menores al 5% de la
UIT (S/. 192.50) al momento de presentar dicha solici- 6.6. En materia de delitos aduaneros:
tud. Asimismo, la cuota constante no podrá ser menor Será reprimido con pena privativa de libertad no menor
al monto indicado. de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa, por
De otro lado, la deuda tributaria deberá garantizarse el delito de contrabando, aquel que sustrae, elude o burla
cuando: el control aduanero, ingresando mercancía del extranjero
- En caso de fraccionamiento, si es mayor a trescien- o la extrae del territorio nacional, o no la presenta para su
tas (300) UIT (S/. 1 155 000), el exceso sobre dicho verificación o reconocimiento físico en las dependencias
monto. de la Administración Aduanera, o en los lugares habilita-
28 - En caso de aplazamiento o aplazamiento con fracciona- dos para tal efecto, cuyo valor sea superior a 4 UIT (S/.
miento, si la deuda es mayor a 100 UIT (S/. 385 000), el 15 400). Asimismo, será reprimido con idénticas penas,
exceso sobre dicho monto. quienes perpetren las conductas tipificadas en el artículo
2° y 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros (LDA).
6.3. Respecto a la obligación de llevar libros y/o A su vez, será reprimido con pena privativa de libertad no
registros vinculados a Asuntos Tributarios: menor de 3 ni mayor de 6 años y con 180 a 365 días-multa,
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Según el artículo 12° de la R. de S. N° 234-2006/SUNAT, por el delito de receptación aduanera, aquel que adquiere
los perceptores de rentas de tercera categoría que gene- o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o
ren ingresos brutos anuales desde 150 UIT (S/. 577 500) ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior
hasta 500 UIT (S/. 1 925 000) deberán llevar como mí- a 4 UIT (S/. 15 400) y que, de acuerdo a las circunstancias,
nimo Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir
Registro de Ventas e Ingresos. Agrega que aquellos cuyos que provenía de los delitos contemplados en la LDA.
ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT (S/. 1 También será reprimido con pena privativa de la liber-
925 000) hasta 1 700 UIT (S/. 6 545 000) deberán llevar tad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
como mínimo además de los libros y registros contables días-multa, por el delito de tráfico de mercancías pro-
descritos, el Libro de Inventarios y Balances. hibidas o restringidas, aquel que utilizando cualquier
medio o artificio o infringiendo normas específicas in-
6.4. En el Régimen del Reintegro Tributario de troduzca o extraiga del país mercancías por cuantía su-
la Región Selva, el comerciante que tiene perior a cuatro 4 UIT (S/. 15 400) cuya importación o
derecho a solicitarlo deberá: exportación está prohibida o restringida.
Entre otros, llevar un Registro de Inventario Perma- De otro lado, constituyen circunstancias agravantes de
nente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante los delitos descritos, que serán reprimidos con pena pri-
el año calendario anterior hayan sido mayores a mil qui- vativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años
nientas (1,500) UIT (S/. 5 775 000) del año en curso. En y 730 a 1460 días-multa, cuando los tributos u otros
caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales gravámenes o derechos antidumping o compensatorios
al citado monto, o de haber iniciado operaciones en el no cancelados o cualquier importe indebidamente obte-
transcurso del año, el comerciante deberá llevar un Re- nido en provecho propio o de terceros por la comisión
gistro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. de los delitos de la LDA, sean superiores a 5 UIT (S/ 19
250), y cuando el valor de las mercancías sea superior a
6.5. En materia penal tributaria: veinte 20 UIT (S/. 77 000).
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor Finalmente, solo constituyen infracción administrativa
de 2 ni mayor de 5 años con 180 a 365 días-multa, el que aquellos casos comprendidos en los artículos 1°, 2°, 6°
almacena bienes para su distribución, comercialización, y 8° de la LDA, cuando el valor de las mercancías no
transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor to- exceda de 4 UIT (S/. 15 400).
El Impuesto Predial
alcances legales y jurisprudenciales
(tercera parte)(*)
3 Sobre la declaración jurada sionista por razones que no sean el incumplimiento de los
requisitos previstos en la ley, ello no tendrá como conse-
cuencia la no aplicación del beneficio. En consecuencia,
– Inmuebles destinados a terminales de pasaje-
deberá reconocer el beneficio por los años en los que el
ros, de carga y servicios de los aeropuertos
contribuyente cumplió con los requisitos (RTF Nº 1736-
En caso de inmuebles destinados a terminales de pasaje-
7-2008).
ros, de carga y servicios de los aeropuertos, la base impo-
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
nible del IP será establecida de acuerdo al artículo 1° de la
usos parciales
Ley Nº 26836 (RTF Nº 4796-3-2008).
La norma señala que para gozar el beneficio se podrá em-
– El beneficio a los pensionistas y los pensionistas
plear parcialmente el bien para actividades productivas,
del extranjero
comerciales y/o profesionales; sin embargo no ha seña- 29
Para definir lo que se entiende por “pensión” o “pensio-
lado ningún porcentaje máximo del bien que deba ser
nista” corresponde acudir supletoriamente a las normas
destinado a esta actividad; por lo tanto, la Administración
que regulan el sistema pensionario a nivel nacional. Con-
Tributaria no podrá negar el beneficio cuando la mayor
forme a ello, el sistema de pensiones nacional no otorga
parte del bien esté destinada a una actividad comercial
tal calidad a las personas que hayan obtenido tal condi-
(RTF Nº 1403-7-2008).
ción en el extranjero (RTF Nº 3495-7-2008).
– El beneficio a los pensionistas y el requisito del ministración Tributaria no puede negarse a recibir sus de-
monto de la pensión claraciones juradas ni sus pagos (RTF Nº 11330-7-2008).
La pensión a tomarse en cuenta para el beneficio es el – Objeción oportuna de la declaración mecanizada
monto de la pensión de cesantía y no el pago a cuenta que A fin de que una declaración jurada de IP cumpla la fun-
reciba mensualmente (RTF Nº 209-7-2008). ción de objetar la declaración mecanizada emitida por la
– El beneficio a los pensionistas y las partes acce- municipalidad, debe presentarse dentro del plazo estable-
sorias del inmueble cido para el pago al contado del impuesto, de acuerdo a
Aun cuando el inmueble, la azotea y cochera se encuen- lo señalado por el artículo 14° de la LTM; de lo contrario,
tren en partidas registrales independientes, por ser partes deberá interponer una reclamación en los términos del
integrantes de dicho bien, no se podrá negar el beneficio artículo 135° del CT (RTF Nº 10868-7-2008).
del artículo 19° de la LTM (RTF Nº 137-7-2008). – La declaración jurada que interrumpe el plazo
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de de prescripción
una sola propiedad La declaración jurada de autoavalúo del IP constituye un acto
No se cumple con el requisito del beneficio de tener una que interrumpe el plazo de prescripción en tanto implica un
sola propiedad cuando en los Registros Públicos el contri- reconocimiento de la obligación, ya que contiene los datos
buyente figura como titular de dos inmuebles, aunque se que configuran la obligación correspondiente a dicho tributo
alegue que ello obedece a un error administrativo que se lo cual indica que el interesado está aceptando la existencia
está solucionando (RTF Nº 25-7-2008). de una obligación tributaria (RTF Nº 10507-7-2008).
– Varios predios en una jurisdicción – Una única solicitud de prescripción por los co-
La base imponible para la determinación del IP está cons- propietarios
tituida por el valor total de los predios del contribuyente Procede a efectos de la prescripción, la presentación de
en la respectiva jurisdicción, en tal sentido, el deudor tri- una única solicitud de prescripción efectuada a nombre
butario sólo está obligado a presentar una sola declaración de cada uno de los copropietarios de un mismo predio
jurada, por lo que la omisión de dicho deber sólo genera la (RTF Nº 10067-7-2008).
30
comisión de una única infracción (RTF Nº 9469-7-2007). – Tipos de infracciones según las declaraciones
– Actualización de los valores de los predios presentadas
A efectos que la Administración Tributaria proceda a la Las infracciones originadas por la inobservancia de los
actualización de los valores de los predios mediante la de- términos del inciso a) del artículo 14° de la LTM, refe-
claración mecanizada deberá previamente notificar éstas, ridos a la presentación de las declaraciones juradas que
pudiendo el contribuyente, en caso de no estar de acuer- determinan la obligación tributaria del IP, reconocen al
Análisis Tributario 324 • enero 2015
do, objetarlas en el plazo establecido para el pago al con- sujeto obligado, el periodo, la base imponible, la tasa y
tado del IP, esto es, hasta el último día hábil del mes de el importe del impuesto, se tipifican por el numeral 1 del
febrero de cada año (RTF Nº 6791-2-2007). artículo 176° del CT. Empero, aquellas declaraciones que
no contengan la determinación de la deuda tributaria, y
4 Sobre la declaración jurada sean cursadas con carácter informativo, a tenor del inciso
b) del artículo 14° en mención, se tipifican por el numeral
– La recepción de documentos no implica su 2 del artículo 176° (RTF Nº 8100-7-2008).
aceptación – Emisión mecanizada de la declaración jurada
Ninguna entidad administrativa –incluyendo las munici- Las municipalidades se encuentran facultadas para crear
palidades– puede negarse a recibir la documentación que y regular el derecho de emisión mecanizada por actualiza-
le sea presentada por los interesados. Así, las municipali- ción de valores, determinación de impuestos y recibos de
dades están obligadas a recibir las declaraciones juradas pago, siendo que el medio legal idóneo es la aprobación de
que sean presentadas por los interesados, aunque esto no una ordenanza municipal (RTF Nº 7754-7-2008).
implica la aceptación de su contenido, en tanto la admi- – La procedencia de declaraciones rectificatorias
nistración podrá cuestionarlo de acuerdo al procedimien- no está sujeta a una determinada formalidad
to establecido (RTF Nº 69-7-2009). El artículo 88° del CT no condiciona la procedencia de
– Declaración mecanizada que identifica plena- declaraciones rectificatorias al cumplimiento de una de-
mente al contribuyente terminada formalidad. Por tal razón, el incumplimien-
Se encuentra conforme a ley, la emisión de una declaración to de las formalidades y condiciones establecidas por la
mecanizada emitida por la municipalidad en la que no se Administración Tributaria a efectos de recepcionar las
consigna correctamente el DNI del contribuyente en tanto declaraciones rectificatorias del contribuyente, implica
se le haya identificado plenamente, al consignar sus nom- la comisión de una infracción formal, mas no el desco-
bres y apellidos, así como su código de contribuyente; más nocimiento del contenido de las declaraciones precitadas
aún cuando el contribuyente tenía expedito su derecho a (RTF Nº 7666-7-2008).
objetar la referida declaración (RTF Nº 13696-2-2008). – No hay obligación del declarante que se considera
– Recepción de declaraciones juradas contribuyente de acreditar la propiedad del predio
Las normas que regulan el IP no han establecido la obli- Las normas que regulan el IP no han establecido la obli-
gación del declarante que se considera contribuyente de gación del declarante que se considera contribuyente de
acreditar la propiedad del predio, razón por la cual la Ad- acreditar la propiedad del predio objeto del impuesto,
razón por la cual la Administración Tributaria no podría pensación de pagos es aquel que aparece como titular del
negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos pago efectuado (RTF Nº 6112-7-2008).
(RTF Nº 7652-7-2008).
– Emisión mecanizada de la declaración jurada
El servicio de emisión mecanizada de la declaración ju-
rada del IP brindado por la Administración Tributaria
6 Sobre fiscalización
– Prelación de propietario sobre poseedor
sustituye a la declaración que autodetermina el impuesto Para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del IP en
precitado, en tanto el contribuyente no la modifique (RTF calidad de responsable, se debe verificar que la existencia
Nº 7542-5-2008). del propietario del inmueble no pudiera ser determinada,
– Regularización de declaraciones juradas omiti- por lo que no podría aplicarse responsabilidad al poseedor
das y plazo de prescripción cuando el predio pertenezca a un tercero, aunque existan
Si el contribuyente regulariza las declaraciones juradas indicios de que este los posea (RTF Nº 17084-7-2008).
que omitió estará interrumpiendo el plazo de prescrip- –Los predios según las normas sobre ordena-
ción de 6 años, con lo cual corresponde computar uno miento urbano y construcciones
nuevo a partir del día siguiente de dicha regularización De acuerdo con lo dispuesto por las normas sobre orde-
(RTF Nº 3466-7-2008). namiento urbano y construcciones, pueden existir inmue-
– Plazo de prescripción de 4 años bles realmente independientes, que no han sido inscritos
Habiéndose presentado las declaraciones juradas del IP, como unidades inmobiliarias por sus propietarios, ya sea
los plazos de prescripción aplicables son de 4 años. N o por no haber solicitado las autorizaciones correspondien-
queda acreditada la interrupción de los plazos de pres- tes o no haber culminado el trámite de inscripción; por lo
cripción únicamente por la información registrada en el que la ficha registral de un predio no acredita la existencia
Sistema de Información Municipal y no en el cargo de de una sola unidad inmobiliaria (RTF Nº 14183-7-2008).
notificación, siendo además que no obra en autos docu- – Nulidad de resolución de determinación
mento que acredite la recepción de la notificación referida Es nula la Resolución de Determinación que omite espe- 31
(RTF Nº 8273-7-2007). cificar cómo ha sido determinada la base imponible del
–La declaración jurada no implica reconocimien- IP, al no mencionar el procedimiento que se utilizó para
to de propiedad establecerla y tampoco se remite a algún documento com-
La recepción de la declaración jurada de autovalúo por plementario que hubiese sido notificado al contribuyente
parte de la Administración Tributaria es un acto de carác- en el que se precise dicha información (RTF Nº 13108-7-
ter administrativo que no implica el reconocimiento de un 2008).
5
rificadas en la citada inspección se hubieran configurado
Sobre el pago antes del 1 de enero de dicho año, fecha establecida por la
ley para determinar la situación jurídica del contribuyente
– No procede imputar los pagos contra la deuda y de sus predios (RTF Nº 13086-7-2008).
más antigua – Determinación sobre base presunta
No resulta procedente que el pago por concepto del IP sea Ni en la LTM ni en el CT existe un procedimiento para
imputado de oficio contra la deuda más antigua conforme determinar la obligación tributaria del IP sobre base pre-
se tiene establecido en el CC (RTF Nº 9536-3-2008). sunta (RTF Nº 12975-7-2008).
– No procede la compensación con pagos del an- – Ausencia temporal del contribuyente en el in-
terior propietario mueble
No procede que el contribuyente solicite la compensación El hecho que el contribuyente no se encuentre temporal-
por concepto del IP respecto de aquellos pagos indebidos mente en el inmueble materia de afectación en la fecha en
o en exceso efectuados por el antiguo propietario del pre- que la Municipalidad efectúe la verificación, no acredita
dio (RTF Nº 7071-7-2008). fehacientemente que dicho predio no se encuentre desti-
– No procede la compensación con pagos del an- nado a su vivienda, toda vez que las ausencias tempora-
terior propietario les del pensionista en su domicilio no pueden acarrear el
No resulta procedente que el contribuyente solicite la desconocimiento de la deducción de las 50 UIT de la base
compensación por pagos indebidos o en exceso efectua- imponible del IP (RTF Nº 12656-3-2008).
dos a nombre del antiguo propietario del predio, así este – No procede atribuir el pago del impuesto por un
último reconozca por medio de una carta legalizada, que contrato de cesión en uso
el contribuyente fue quien realizó el pago precitado; dado No procede que la Administración Tributaria atribuya el
que el titular del derecho de solicitar la devolución o com- pago del IP a aquél que utiliza un predio en virtud de un
contrato de cesión en uso, si es que el propietario del pre- derechos, de conformidad con el artículo 949° del CC que
dio es un tercero plenamente identificado (RTF Nº 9971- dispone que la sola obligación de enajenar un inmueble
7-2008). determinado hace al acreedor propietario de él.
– Declaración jurada y fiscalización Además, para que un derecho sea inscribible en los Re-
La presentación de la declaración jurada constituye una gistros Públicos, el mismo debe estar previamente consti-
manifestación de hechos que son de responsabilidad del tuido y contenido en un documento formal susceptible de
declarante, los cuales quedan sujetos a la fiscalización o ser calificado como título inscribible, motivo por el cual
verificación respectiva. En tal sentido, la Administración la Administración Tributaria no puede sostener que las
Tributaria no puede negarse a la inscripción y/o presen- inscripciones en el registro de propiedad son solo decla-
tación de la declaración jurada, ni a recibir los pagos del rativas y no acreditan la propiedad del predio (RTF Nº
impuesto efectuados, del mismo modo, tampoco puede 6656-2-2006).
condicionar la inscripción y/o presentación, al pago de la
deuda (RTF Nº 8591-7-2008).
– Presunciones a partir de las órdenes de pago 7 Sobre cobranza coactiva
Las municipalidades solo podrán emitir orden de pago – Deuda exigible consignada en orden de pago
en caso de tributos autodeterminados o en casos de error Aun en el caso de los tributos administrados por los go-
de cálculo o matemático; es decir, con la emisión de una biernos locales, como el IP, solo se podrá considerar deu-
orden de pago se entiende que se presentó la declaración da exigible coactivamente a aquella que haya sido pre-
jurada en su oportunidad o la municipalidad la emitió viamente emitida y notificada, la cual, de realizarse en
mecánicamente. En consecuencia, el plazo de prescrip- órdenes de pago, deberá precisar las declaraciones en la
ción será de 4 años (RTF Nº 1993-5-2008). cual sustenta su emisión, ya que de no hacerlo el valor no
– Acreditación de las uniones de hecho habrá sido emitido con arreglo a ley y se habrá iniciado in-
Para que por medio de una unión de hecho se configure válidamente un procedimiento de cobranza coactiva (RTF
una sociedad de gananciales, en cuanto le sea aplicable, Nº 11603-7-2008).
32
es necesaria la resolución judicial que confirme tal hecho – Deuda exigible consignada en orden de pago
(RTF Nº 1397-7-2008). Cuando la Administración Tributaria pretenda iniciar
– Condiciones para la emisión de órdenes de pago proceso de cobranza coactiva con orden de pago, debe-
La orden de pago que emita la Administración Tributaria rá adjuntar la declaración jurada del contribuyente o de-
deberá señalar la razón de su emisión, es decir señalar si claración mecanizada emitida correspondiente (RTF Nº
se realizó una declaración jurada o una actualización me- 3197-2-2008).
Análisis Tributario 324 • enero 2015
8
ya que de lo contrario debió emitirse una resolución de
determinación (RTF Nº 1101-7-2008). Sobre contencioso tributario
– Acreditación de la calidad de propietario y con-
trato preparatorio – Cuestionamientos al documento mecanizado
El contribuyente deberá presentar documentación que No se configura como un recurso de reclamación el es-
compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerará crito que cuestiona la validez del documento mecanizado
como tal un contrato preparatorio (RTF Nº 834-7-2008). que suple la declaración jurada que autodetermina el IP,
– Revisión de los valores arancelarios de los te- toda vez que no lo ha precedido un valor vinculado a la
rrenos determinación de la obligación tributaria. En todo caso
No es error material la modificación de la base imponi- el medio legal idóneo para solicitar su modificaciones es
ble del IP y la sustitución de los valores emitidos, como una declaración jurada sustitutoria o rectificatoria, según
consecuencia de la revisión de los valores arancelarios de corresponda (RTF Nº 6354-7-2008).
los terrenos. En tal situación correspondía emitir resolu- – Cuestionamientos al documento que no indica
ciones de determinación y no órdenes de pago, por tanto la deuda tributaria
la deuda tributaria no resulta exigible (RTF Nº 6791-2- Los documentos enviados por la Administración Tribu-
2007). taria cuyo objeto se encuentre relacionado con la deter-
– Uso de los resultados de la fiscalización minación de la deuda tributaria serán reclamables, aun
La facultad de la Administración Tributaria de efectuar fis- cuando en los mismos no se indique los conceptos que se
calizaciones sobre predios no implica que los resultados de atribuyen al contribuyente. Si la Administración Tribu-
las mismas puedan ser utilizados para determinar las con- taria tramita el cuestionamiento por la vía no contencio-
diciones que poseía el predio con fecha anterior a la reali- sa, el procedimiento deberá ser declarado nulo (RTF Nº
zación de la inspección, toda vez que ello implicaría afirmar 1387-7-2008).
que dichas condiciones se hubieran configurado antes del
1 de enero de cada año, fecha para determinar la situación
jurídica del contribuyente (RTF Nº 5647-4-2007).
– Información de los Registros Públicos
La información contenida en el Registro de Propiedad
Inmueble de los Registros Públicos no es constitutiva de
LA BÚSQUEDA DE
COOPERACIÓN
INTERNACIONAL
Resumen
AMBIENTAL
En la presente perspectiva se analizan algunos te-
mas importantes alrededor de la Política Fiscal Am- Una Oportunidad para los Tributos
biental que han sido discutidos con mayor énfasis en los
últimos años por distintos Estados y organismos internacio-
Ambientales en América Latina
nales. En esta segunda parte se desarrolla la política interna- (Segunda Parte)(*)
cional entorno a la Fiscalidad ambiental, los alcances y desafíos, a
propósito de la COP 20 celebrada en Lima, y la estrategia para Perú y Gemma Patón García (**)
América Latina.
III. POLÍTICA INTERNACIONAL HACIA UNA Colombia de enero de 2013, la OCDE pone de manifiesto
FISCALIDAD VERDE en su evaluación que el sistema fiscal recauda pocos ingre-
sos, que obstaculiza el crecimiento y crea numerosas distor-
El BID ofrece respaldo a los objetivos de desarrollo del mi- siones, debido a que prevé tasas marginales relativamente
altas, exenciones fiscales excesivas y regímenes especiales, 33
lenio (OMD) fijados en la Declaración de las Naciones Uni-
das, si bien es consciente de los retos formidables que plan- y recomienda aumentar los impuestos ambientales y sobre
tea tanto para América Latina y el Caribe como para el BID, la propiedad(17). Sectorialmente, la OCDE también elabora
(como señala en su Informe Anual de 2003). No obstante, el Evaluaciones del Desempeño Ambiental por países miem-
BID adelantaba la necesidad de adoptar medidas en relación bros; entre las más recientes del área latinoamericana se
a sustancias como los clorofluorocarburos, con el ánimo de subraya la de México, donde se hace hincapié en la interna-
consumo de energía en los sectores agrícola y residencial, de los Estados en las rentas económicas —y en el aporte fiscal
Son costosos y estimulan el uso de agua y energía, de mane- relativo— de los sectores exportadores de estos recursos (mi-
ra semejante al régimen fiscal sobre los vehículos que alien- nerales e hidrocarburos), durante el último período de auge,
ta su propiedad y uso(18). entre 2003 y 2010. Entre 1999-2001 y 2009-2011, como
Por su parte, la Comisión Económica para América Latina y proporción del PIB, los ingresos obtenidos de la explotación
el Caribe (CEPAL) en marzo de 2013, en un Seminario orga- de productos primarios aumentó 7,2 puntos porcentuales
nizado en Santiago de Chile para evaluar cómo las políticas del PIB en Ecuador; 4,5 en Bolivia; 3 en Argentina; 2,9 en
tributarias pueden mejorar la equidad en la región más des- Chile; 2,2 en Colombia y 1,4 en México y Perú. Solamente,
igual del mundo, difundió un documento para comparar los en Venezuela se redujo 0,4, aunque, junto con los demás ex-
niveles de tipos de cada país, como para contrastar y obser- portadores de hidrocarburos, continuó exhibiendo una alta
var el camino que falta recorrer hacia la justicia impositiva. dependencia fiscal de los recursos naturales no renovables al
Entre sus consideraciones, debe destacarse una novedad que representar más del 30 por ciento de ingresos fiscales totales
llama la atención en el ámbito de la tributación indirecta en en estos países (Bolivia, Ecuador y México). Otros países de
el último quinquenio: un relativo fortalecimiento de impues- la región con un menor grado de dependencia fiscal de estos
tos selectivos al consumo que radica en la creciente evidencia recursos (representando alrededor del 10 y el 20 por ciento
de la introducción de criterios ambientales en la aplicación del total de ingresos) incluyen a Chile, Colombia y Perú, ade-
de impuestos –especialmente, en vehículos (Ecuador y Pa- más de Argentina, con ingresos fiscales obtenidos de impues-
namá), pero también aplicables a plásticos y combustibles tos aplicados a sus exportaciones agropecuarias. Por otro
(Ecuador y Perú)(19)–. Diversos tipos de evidencia empírica lado, en los países de la región que poseen hidrocarburos, la
apuntan a la existencia de relaciones de reciprocidad entre forma más directa en la que los gobiernos se han apropiado
los contribuyentes y el Estado, lo que se refleja concretamen- de los ingresos por su explotación ha sido a través de em-
te en la voluntad expresada por la mayoría de los hogares de presas públicas o teniendo participación accionaria en ellas,
pagar más impuestos en la medida en que mejore la calidad o mediante la renegociación de los contratos con las empre-
de los servicios públicos de salud, educación y seguridad, sas exportadoras, como ocurrió en Ecuador. En cambio, en
34 con menos corrupción y más control de la evasión. En este el sector de la minería, donde la captación de recursos por
sentido, puede considerarse que existe espacio para avanzar la vía de la participación estatal en empresas ha sido de me-
con estrategias de política fiscal (pactos fiscales implícitos o nor importancia relativa —aunque no ausente—, las regalías
explícitos) basadas en propuestas que hagan efectiva esa re- u otros impuestos han permitido asegurar un pago mínimo
ciprocidad mediante mejoras de la calidad de la gestión pú- por los recursos a los gobiernos tanto nacionales como sub-
blica. nacionales.
Por otro lado, la liberalización del comercio, en bienes y ser- El panorama actual, es, ciertamente, de incertidumbre so-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
vicios ambientales, podría ayudar a lograr este objetivo. El bre la efectividad en los resultados que pretenden alcan-
número de acuerdos comerciales regionales es aún bajo pero zarse, si bien hemos de reconocer la existencia de avances
está creciendo rápidamente, y muchos de ellos ya incluyen notables que se han producido en las líneas comunes de
compromisos para la cooperación ambiental. Los instrumen- política medioambiental. Las políticas bien diseñadas pue-
tos multilaterales (como la Recomendación de la OCDE sobre den revertir las tendencias que se proyectan en el escenario
Medio Ambiente y Créditos a la Exportación y las Líneas de referencia de las Perspectivas Ambientales de la OCDE.
Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales) Dada la complejidad de los retos ambientales, se requiere un
fomentan el comportamiento corporativo ambiental y social- conjunto amplio de instrumentos de política, con frecuen-
mente responsable, así como la rendición de cuentas(20). cia combinados. Estas Perspectivas se basan en un marco
Según el documento de la CEPAL mencionado (de marzo de de políticas planteado en la Estrategia para el Crecimiento
2013(21)), durante la última década, la mayoría de los países Verde (Green Growth Strategy) de la OCDE, la cual puede
de la región experimentó un marcado crecimiento de la car- ser adaptada por los países de acuerdo a su nivel de desa-
ga tributaria como porcentaje del Producto Interno Bruto rrollo, disponibilidad de recursos y presiones ambientales.
(PIB); especialmente, a partir de 2002, junto con profundos Pero existen enfoques en común, como hacer que la conta-
cambios estructurales, como la consolidación del IVA –una minación sea más costosa que lás alternativas verdes; por
significativa mejora de la participación de los impuestos di- ejemplo, a través de impuestos ambientales y esquemas de
rectos (a la renta y el patrimonio) y el declive de los graváme- comercialización de las emisiones. Estos instrumentos basa-
nes sobre el comercio internacional–. Entre 2000 y 2011 los dos en el mercado también podrían generar ingresos fiscales
ingresos fiscales totales de América Latina aumentaron del muy necesarios(22).
19,6 por ciento al 23,6 por ciento del PIB, mientras que la La OCDE insiste en señalar la necesidad de fortalecer la coo-
carga tributaria aumentó del 12,7 al 15,7 por ciento en Amé- peración internacional medioambiental no sólo para alcan-
rica Latina. ______
En cualquier caso, el aumento ha sido heterogéneo, ya que (18) Según el Informe OCDE, Evaluaciones de desempeño ambiental México 2013,
estos subsidios públicos se sitúan en torno al 1.7% del PIB al año durante el periodo
los mayores incrementos de la carga tributaria se observaron 2005-2009. Esta medida de política pública es costosa –representa un 1,7% del
en Argentina y Ecuador y alcanzaron dos o más puntos por- PIB en el período 2005-2009- pág. 3. http://www.oecd.org/fr/env/examens-pays/
EPR%20Highlights%20MEXICO%202013%20ESP.pdf
centuales del PIB en la mayor parte de países. Sin embargo, (19) CEPAL, Estudio Económico de América Latina y el Caribe, 2013, http://www.
el avance ha sido menor en el grupo de países con menor car- cepal.org/publicaciones/xml/4/50484/EstudioEconomico2013.pdf.
(20) OECD Environmental Outlook to 2030, Resumen en español, OCDE, 2008.
ga tributaria, donde se destacan los casos de México y Vene- (21) CEPAL, Estudio Económico de América Latina y el Caribe, 2013, http://www.
zuela. En aquellos países, especializados en la explotación de cepal.org/publicaciones/xml/4/50484/EstudioEconomico2013.pdf.
(22) OECD, Environmental Outlook to 2050: The Consequences of Inaction, 2012,
recursos naturales no renovables, aumentó la participación pág.6.
zar resultados visibles en la protección del entorno natural, competitivo limitándose a actuar como órgano indirecto de
sino también como instrumento esencial para lograr la redis- un poder supraestatal que, a la vez, les permita huir de las
tribución del coste ambiental que provocan los agentes con- presiones de los sectores que pudieran verse afectados. En
taminadores. Ya que muchos de los problemas ambientales efecto, constatamos cómo la internacionalización de la eco-
son de naturaleza global (por ejemplo, la pérdida de biodi- nomía pone en duda el predominio del Estado y obliga a la
versidad, el cambio climático) o están ligados a los efectos coordinación entre Estados para no verse en una situación
transfronterizos de la globalización (por ejemplo, el comer- de desventaja competitiva.
cio, la inversión internacional); la cooperación internacional Pero, además, no debe olvidarse que la actividad financie-
es indispensable para asegurar una distribución equitativa ra debe permitir crear un marco jurídico que posibilite la
del costo de actuar. Por ejemplo, si bien las áreas megabiodi- realización de los fines públicos, entre los que se encuen-
versas se localizan principalmente en los países en desarrollo, tra la protección del medio ambiente, que debe atenderse
la carga de las medidas de conservación de la biodiversidad también a pesar de la reducción de capacidad recaudatoria
debe compartirse ampliamente, pues sus beneficios tienen del Estado que la globalización ha traído consigo. Por esta
alcance global. El apoyo a tales esfuerzos requiere de finan- razón, el acento se ha puesto de nuevo en la imposición con
ciamiento internacional. Del mismo modo, el financiamiento objetivos de protección medioambiental, cuya explicación
internacional para un crecimiento bajo en emisiones de car- reside en la evolución cualitativa producida en el ordena-
bón y resistente al clima deberá ampliarse significativamen- miento jurídico, y en particular, en el Derecho Financiero y
te. En las Perspectivas Ambientales se plantea que es posible Tributario, que pretende dar respuesta a inquietudes de la
obtener ingresos considerables de las medidas basadas en el sociedad y la economía marcada por la globalización.
mercado: si las promesas de reducción de emisiones que los Ahora bien, el diseño de una reforma fiscal verde ha de ser
países industrializados hicieron en los Acuerdos de Cancún capaz de superar una de las condiciones necesarias para su
se implementaran a través de impuestos al carbono o esque- aplicación práctica, esto es, que los impuestos ambientales
mas de límites y comercio de derechos (cap-and-trade), con generen un volumen recaudatorio significativo y relativa-
derechos de emisión completamente subastados; los ingre- mente estable a medio plazo. Sin embargo, los impuestos
sos fiscales podrían constituir cerca del 0.6 por ciento de su ambientales han sido caracterizados, en general, por su 35
PIB en 2020, es decir, más de 250 mil millones de dólares. escaso potencial para generar ingresos fiscales. Ello es así,
Tan sólo una pequeña parte de esos ingresos podría ayudar en la medida en que los impuestos ambientales son efica-
a financiar las acciones relacionadas con el clima. También ces en su objetivo de reducir la contaminación. Por ello, la
se necesita de la cooperación internacional para encauzar el posibilidad de obtener un doble dividendo fuerte, es decir,
financiamiento a fin de brindar acceso universal a agua segu- una mejora simultánea del medioambiente y de la eficien-
ra y servicios sanitarios adecuados(23). cia del sistema tributario para obtener ingresos fiscales, es
con la Decisión Nº 1386/2013/UE del Parlamento Europeo y agentes internacionales están generando una dinámica pro-
del Consejo de 20 de noviembre de 2013 que ha fijado como picia para desarrollar un nuevo enfoque de la gobernanza
objetivo prioritario Nº 9: “reforzar la eficacia de la Unión a la mundial de la energía basada en normas.
hora de afrontar los desafíos medioambientales y climáticos Los esfuerzos realizados por los socios internacionales de la
a nivel internacional”. Con esta finalidad, el VII Programa UE para reducir las emisiones de gases de efecto inverna-
Comunitario de Acción en Materia de Medio Ambiente para dero son desiguales. El enfoque ascendente del proceso de
2014-2020(25) señala la necesidad de “potenciar el impacto compromisos de Copenhague-Cancún constituyó un avance
de diferentes fuentes de financiación, en particular los im- significativo, aunque insuficiente, hacia un régimen más in-
puestos y la movilización de los recursos internos, la inver- tegrador que fue testigo de cómo China, la India, Brasil, Es-
sión privada, nuevas asociaciones y fuentes de financiación tados Unidos de América (EE.UU.), la UE y más de 100 paí-
innovadoras, así como crear opciones respecto a la utiliza- ses –que representan más del 80 por ciento de las emisiones
ción de la ayuda al desarrollo para hacer uso de esas otras mundiales– se comprometían colectivamente a desarrollar
fuentes de financiación como parte de una estrategia de fi- políticas climáticas específicas. En general, sin embargo, la
nanciación del desarrollo sostenible y en las propias políti- acción por el clima ha sido fragmentaria y se ha adaptado
cas de la Unión, incluidos los compromisos internacionales a condiciones económicas específicas. Treinta y ocho paí-
a favor de la financiación para la protección de la biodiver- ses desarrollados, incluida la UE, los Estados miembros e
sidad y la lucha contra el cambio climático”. Islandia, han asumido compromisos de emisión jurídica-
En este sentido, el VII Programa de Acción Ambiental en la mente vinculantes para un segundo período en el marco del
UE plasma una estrategia de desarrollo sostenible ambicio- Protocolo de Kioto, que suponen una reducción media de al
sa y atractiva con el horizonte de 2050, siempre a la vista, y menos el 18 por ciento en relación con los niveles de 1990.
expresa la necesidad, de que la consolidación de los objeti- Aunque hay un país más que en el primer período de com-
vos para lograr una Europa hipocarbónica pasan por la pre- promiso; Japón, Nueva Zelanda y la Federación de Rusia no
sencia del ambiente en el resto de políticas salud, energía, han asumido nuevas obligaciones(28).
transporte, educación, agricultura, industria, etc.(26) En opinión de la Comisión, entre los elementos clave de un
36 La creación de empleo que puede suscitar la transforma- nuevo marco sobre el clima y la energía para 2030, se debe
ción en una economía hipocarbónica y eficiente en el uso de incluir un objetivo de reducción de los gases de efecto in-
los recursos es fundamental para realizar los objetivos en vernadero a nivel de la UE que se reparta equitativamente
materia de empleo que persigue la Estrategia Europa 2020. entre los Estados miembros en forma de objetivos naciona-
En los últimos años, el empleo en los sectores de las tecno- les vinculantes, una reforma del sistema de comercio de de-
logías y servicios medioambientales en la UE ha crecido en rechos de emisión, un objetivo a nivel de la UE para la cuota
torno al 3 por ciento anual. El mercado mundial para las de energías renovables y un nuevo proceso de gobernanza
Análisis Tributario 324 • enero 2015
ecoindustrias se estima en, al menos, un billón de euros, europeo para las políticas de energía y clima basado en los
y se prevé que en los próximos diez años llegue casi a du- planes de los Estados miembros para una energía compe-
plicarse. Las empresas europeas ya son líderes mundiales titiva, segura y sostenible. La eficiencia energética seguirá
en reciclado y eficiencia energética, y hay que estimularlas desempeñando un papel importante en la consecución de
para que saquen provecho del aumento de la demanda en los objetivos de la UE en materia de clima y energía, que ha
el mundo, con el apoyo del Plan de Acción sobre Ecoinno- sido objeto de estudio a lo largo de 2014(29).
vación. Por ejemplo, se espera que el sector europeo de las Muy recientemente, el 27 de noviembre de 2014, el Parlamen-
energías renovables cree, por sí solo, más de 400.000 pues- to Europeo aprobó una resolución que exige objetivos vincu-
tos de trabajo de aquí a 2020(27). lantes contra el cambio climático de cara a la COP20 que se
Por otro lado, una Comunicación de la Comisión Europea ha celebrado en Lima del 1 al 12 de diciembre de 2014, con el
de enero de 2014 tiene presente que el nuevo Marco am- objetivo de concluir un acuerdo provisorio mundial para re-
biental para 2030 deberá tener en cuenta la actual situación ducir sus emisiones de gases de efecto invernadero. En línea
internacional y la evolución prevista por las instituciones de las pretensiones que viene exigiendo, el Parlamento Euro-
internacionales, habida cuenta que el paisaje energético peo aboga porque los objetivos para 2030, de 40 por ciento de
está sometido actualmente a grandes transformaciones. eficiencia energética, por lo menos el 30 por ciento de ener-
Es evidente que, en el período que culminará en 2030, la gías renovables y una reducción al menos de 40 por ciento de
demanda de energía aumentará a nivel mundial (en par- gases de efecto invernadero, sean objetivos vinculantes.
ticular, en Asia) con un fuerte incremento previsto de las ______
importaciones de hidrocarburos en países como China y (25) VII Programa Comunitario de Acción en Materia de Medio Ambiente para
2014-2020, “Vivir bien, respetando los límites de nuestro planeta”, Decisión Nº
la India. Se espera que la creciente demanda de energía se 1386/2013/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 20 de noviembre de
satisfaga en parte gracias a los avances tecnológicos (ex- 2013, DOUE 28.12.2013, L 354/171. Más información en la dirección web: http://
ec.europa.eu/environment/newprg/index.htm.
plotación de yacimientos en aguas profundas, técnicas de (26) Un análisis del documento realiza FERNÁNDEZ DE GATTA SÁNCHEZ, D., “El
recuperación mejoradas, recursos no convencionales) y la Séptimo Programa de Acción Ambiental de la Unión Europea 2013-2020”, Revista
Aragonesa de Administración Pública, Nº 41-42/2013, pp. 94-96.
consiguiente diversificación geográfica de la producción y (27) The impact of renewable energy policy on economic growth and employment
las rutas comerciales (especialmente para el gas natural li- in the EU (Employ-RES, 2009).
(28) Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo, al Comité
cuado). Los flujos comerciales y los precios de la energía se Económico y Social Europeo y al Comité de las Regiones, Un marco estratégico
ven profundamente afectados por esta situación, que ten- en materia de clima y energía para el período 2020-2030 {SWD(2014) 15 final}
{SWD(2014) 16 final}, 22.1.2014, COM(2014) 15 final, pp. 19-20.
drá consecuencias para la UE debido a su gran dependencia (29) Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo, al comité
de las importaciones. Al mismo tiempo, la globalización de Económico y Social Europeo y al Comité de las Regiones, Un marco estratégico
en materia de clima y energía para el período 2020-2030 {SWD(2014) 15 final}
los flujos de la energía y el aumento de la diversidad de los {SWD(2014) 16 final}, 22.1.2014, COM(2014) 15 final, p. 21.
El Parlamento, hace así, un llamado claro a todos los países rrollo y la lucha contra el cambio climático deben hacerse
miembros de la UE para que ésta recupere su liderazgo en compatibles(31). Durante las negociaciones, las naciones en
las negociaciones internacionales sobre el clima. Se trata de vías de desarrollo, como las de América Latina, África y los
una apuesta por una Europa descarbonizada en 2050. Ade- países árabes, insistieron en que se establezca el principio
más, este parlamento insta a la Comisión Europea a ejer- de “responsabilidades comunes pero diferenciadas”, según
cer su poder de iniciativa legislativa para poner orden en el cual los países desarrollados deben reconocer su mayor
el mercado europeo del carbono, (un mecanismo que se ha responsabilidad histórica en el calentamiento global y, en
mostrado ineficaz para la reducción de emisiones), así como consecuencia, asumir más responsabilidades, tanto en la
para poner fin a los subsidios a las energías fósiles y nuclear, reducción de emisiones como en el financiamiento y trans-
y establecer objetivos de eficiencia y renovable 40 y 45 por ferencia tecnológica para que los países en vías de desarro-
ciento, respectivamente, en 2030. llo enfrenten los problemas del calentamiento global sin
Esta resolución es más ambiciosa que la aprobada por los afectar su desarrollo. Al final, en el texto aprobado en Lima
líderes europeos en materia de Cambio Climático en la úl- se indica el compromiso de alcanzar el año 2015 un acuerdo
tima cumbre celebrada en Bruselas. En palabras de Florent en el cual “se refleje” el principio de las responsabilidades
Marcellesi, portavoz de EQUO Europa y miembro de Prima- comunes pero diferenciadas (punto 3 del Acuerdo)(32).
vera Europea: “Estamos a tan sólo un año de la gran con- En general, la COP20 sienta las bases para una cumbre en
ferencia climática en París, la COP21, en la que se deben París en 2015, si bien termina con un laborioso consenso
materializar los frutos de las negociaciones sobre clima y de mínimos respecto de las expectativas iniciales que se ha-
fijar los compromisos de la era post-Kioto. Tenemos que bían fijado y deja el camino abierto para la siguiente cita,
aprovechar al máximo la Conferencia de Lima para que dándose así un paso más en los esfuerzos globales contra
cada país muestre sus contribuciones y compromisos y que el cambio climático(33). No debe soslayarse que la clave para
éstos estén a la altura de sus responsabilidades. De Lima obtener este mínimo común denominador fue flexibilizar
tiene que salir un mandato ambicioso de negociación para posturas y priorizar el lograr un acuerdo hacia París a costa
la COP21”. del riesgo de que se hayan dejado deberes pendientes para
Desde luego, el acuerdo alcanzado entre China y EE.UU. la búsqueda del consenso. La propia nota de prensa emitida 37
–los dos principales países emisores de CO2-(30) es total- tras la celebración de la Convención se refiere a un acuerdo
mente insuficiente para garantizar la supervivencia de la sobre “reglas básicas de emisión”(34). Parece que uno de los
vida en nuestro planeta tal y como la conocemos, de manera puntos fundamentales que evitaron el fracaso de la COP20
que la UE tiene que hacer una apuesta firme por establecer fue el punto 4 del acuerdo, que “urge” a los países desarro-
compromisos ambiciosos y vinculantes. Tras el anuncio de llados “prever y movilizar soporte financiero para acciones
la UE, China y EE.UU., ahora la expectativa está centrada ambiciosas de mitigación y adaptación” para los países ya
• Las donaciones de países para la capitalización del Fon- caso, resulta una declaración algo vaga e inconcreta respec-
do Verde de la ONU (FVC) alcanzó la cantidad de US$ to a las voluntades de los gobiernos.
10,200 millones. En cualquier caso, la cita de Lima toma el relevo de una
• Los gobiernos deberán presentar planes para frenar las forma seria de las anteriores COP, al alcanzar nuevos hitos
emisiones de gases de efecto invernadero antes del 31 de en los niveles de transparencia y fomento de la confianza
marzo del 2015. de varios países industrializados que se sometieron a las
• Se reforzaron los Planes de Adaptación (NAP) que cada preguntas formuladas acerca de sus objetivos de emisiones
país debe tener para adecuar sus acciones y políticas fren- bajo un nuevo proceso llamado Evaluación Multilateral.
te al cambio climático. La Evaluación de primer Multilateral (MA) fue lanzada en
• El Comité Ejecutivo del Mecanismo de Varsovia Interna- Lima, marcando un hito histórico en la aplicación de la me-
cional sobre pérdidas y daños fue confirmado por dos años dición, notificación y verificación de las reducciones de emi-
con una representación equilibrada de los miembros de los siones bajo la CMNUCC como consecuencia de decisiones
países en desarrollo y desarrollados. Este proyecto tiene el adoptadas en anteriores COP en Cancún, Durban y Doha.
fin de apoyar a las poblaciones y zonas de países en desa-
rrollo que se han visto afectadas por el cambio climático.
V. POR UNA ESTRATEGIA DE
• Se lograron avances importantes en los Programas de
Reducción de Emisiones de Carbono causadas por la De-
DESARROLLO SOSTENIBLE
forestación y la Degradación de los Bosques (REDD+)(36).
PARA PERÚ Y AMÉRICA LATINA
Además, se creó el ‘Lima Information Hub’, un departa-
En relación con las iniciativas regionales, es significativa, en el
mento de datos que recoge los resultados obtenidos y los
seno de la COP20, la iniciativa de los presidentes de la Alianza
planes de los países para mitigar la deforestación.
del Pacífico quienes instaron a los países desarrollados a realizar
• Se redactó una declaración -Lima Ministerial Declara-
una “significativa capitalización del Fondo Verde para el Clima”
tion on Education and Awareness-raising- para que
(GFC) mediante el cumplimiento de sus “obligaciones de au-
todos los países incluyan en sus políticas educativas el
mentar el apoyo financiero” para enfrentar el cambio climático.
38 tema medioambiental.
En esta línea, los presidentes defendieron su postura, una
Este último, en nuestra opinión, ha de considerarse como
vez que Perú y Colombia se comprometieron a aportar seis
uno de los logros más interesantes de la COP20 y debe dar-
millones de dólares cada uno al Fondo Verde, cuya misión
se relevancia a la Declaración Ministerial de Lima sobre la
es financiar acciones de mitigación y adaptación al cambio
educación y las llamadas de sensibilización sobre los go-
climático en países en desarrollo. No es extraño dicho pro-
biernos para poner el cambio climático en los programas
tagonismo de estos países, pues la responsabilidad institu-
escolares y la sensibilización climática en los planes nacio-
cional por estos temas del gobierno peruano, quedó plas-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
te a los efectos adversos del cambio climático(39). Asimismo, políticas orientadas hacia la estrategia de sostenibilidad
se compromete a estimular el desarrollo y uso de mecanis- social y ambiental(43).
mos flexibles, voluntarios y basados en incentivos asumien- Ahora bien, como decimos, todo ello ha de realizarse tam-
do que pueden contribuir a la coherencia entre las prácticas bién en un esfuerzo unánime de los distintos Estados y, en
comerciales y los objetivos del desarrollo sostenible(40). especial, con las políticas de la UE, donde destacadamente
Con estas premisas y el impulso tras la COP20 celebrada se cita la Estrategia Europa 2020 para un crecimiento in-
en Lima entre el 1 y 12 de diciembre de 2014, Perú tiene teligente, sostenible e integrador, para afrontar con éxito
ante sí el desafío de diseñar una estrategia a medio plazo los retos económicos comunes de los países integrantes
con directrices de política ambiental inclusiva que atienda de la UE para los próximos años. Entre otros factores, la
sectorialmente las distintas afecciones del medio natural y estrategia se basa en la promoción de una economía con
que a la vez contribuya al desarrollo sostenible del Perú de pocas emisiones de carbono que haga un uso más eficaz de
forma efectiva; de hecho las bases normativas del ordena- los recursos y que sea competitiva. Este y los demás obje-
miento peruano disponen, ya, de un marco amplio para po- tivos considerados prioritarios están interrelacionados y se
der actuar. Igualmente, Perú, como la mayoría de países en afirma, en particular, que invertir en tecnologías más limpi-
desarrollo, debe continuar en el camino de la reducción de as y con menores inversiones de carbono ayudará al medio
las brechas de desigualdad, pero teniendo en cuenta que no ambiente, contribuirá a luchar contra el cambio climático
se puede seguir degradando los ecosistemas en el proceso y creará nuevas oportunidades y empleo. En definitiva, las
por crecer, invertir, explotar los recursos naturales y expan- voces se alzan igualmente al otro lado del Atlántico en el
dir el consumo. El modelo económico actual que tiende a mismo sentido de intentar asentar unas bases para una
intensificarse a través del tiempo es contradictorio con el fiscalidad que sea coherente con las políticas ambientales
criterio, de aparente consenso, de que hay que generar me- nacionales y de la UE con el objetivo de favorecer un desar-
didas para enfrentar los impactos del cambio climático. Por rollo económico sostenible(44).
eso la discusión debe ir más allá de los especialistas y debe Aboguemos, pues, por que el “espíritu de Lima”, gestado
conducir a un cambio de prioridades respaldado por una con la celebración de la COP20, no decaiga en las expecta-
gran corriente social. Adaptarse al cambio climático, tener tivas que se han fijado en los países latinoamericanos con 39
políticas específicas hacia la población más vulnerable y ser una importante tarea por delante en diversas vertientes: la
más cautos con el tipo de crecimiento económico son las elaboración de políticas responsables que se erijan sobre la
pautas que deberán llevarnos a un desarrollo menos agresi- fortaleza institucional de los gobiernos, el correcto diseño
vo con nuestros ecosistemas(41). de normas ambientales que prioricen la eficacia en la pro-
Desde esta perspectiva, la compatibilidad de un problema tección del entorno natural y la introducción y aplicación de
de corte universal como es la reducción de GEI con la adop- nuevos instrumentos legales como los tributos ambientales
Sustento de Costo,
Gasto o Crédito Fiscal
Comprobantes de
pago Electrónicos
– Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del que proporcione el adquirente o usuario o en la forma que
BASE LEGAL Impuesto a la Renta, aprobado por el De- éste establezca.
creto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 2. De otro lado, en el caso de la factura electrónica emitida
8. 12.2004, y normas modificatorias. desde los sistemas del contribuyente, el numeral 2.11 del
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 097-
– Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
2012/SUNAT define a dicha factura como aquella a que se
el Decreto Supremo Nº 029-94-EF, publicado
refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre
el 29.3.1994, y normas modificatorias.
que el documento electrónico que la soporte cuente con
– Reglamento de Comprobantes de Pago,
los requisitos mínimos a que se refiere el artículo 18° de la
aprobado por Resolución de Superinten-
mencionada Resolución, la cual se regirá por lo dispuesto
dencia Nº 007-99/SUNAT, publicada el 24.
en esta.
1.1999, y normas modificatorias.
Por su parte, el numeral 15.1 del artículo 15°, de la citada
– Resolución de Superintendencia Nº 188- Resolución, establece que la referida factura electrónica se
2010/SUNAT, que amplía el Sistema de Emi- considera otorgada cuando es entregada o puesta a dispo-
sión Electrónica a la Factura y documentos sición del adquirente o usuario electrónico, o del adquirente
vinculados a esta, publicada el 17.6.2010, y o usuario no electrónico, mediante medios electrónicos;
normas modificatorias. agregando que el tipo de medio electrónico, a través del
– Resolución de Superintendencia Nº 097- cual se realizará la entrega o puesta a disposición del adqui-
2012/SUNAT, que crea el Sistema de emisión rente o usuario será aquel que señale el emisor electrónico.
electrónica desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, publicada el 29.4.2012, y _______
(1) Definido, a su vez, en el numeral 7 del artículo 2° de la Resolución de Superin-
normas modificatorias. tendencia Nº 188-2010/SUNAT como el archivo con información expresada en bits
que se puede almacenar en medios magnéticos u ópticos, entre otros.
(2) Y que contiene el mecanismo de seguridad respectivo que garantiza su autenticidad
1. Tratándose de la factura electrónica, emiti- e integridad.
ANÁLISIS da desde el Sistema de Emisión Electrónica (3) Norma que establece que las facturas se emiten en las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas; no
en SUNAT Operaciones en Línea, cabe tener estando comprendidas las operaciones de exportación realizadas por los sujetos
en cuenta que el numeral 6 del artículo 2° del Nuevo Régimen Único Simplificado. Agrega la norma que en el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
de la Resolución de Superintendencia Nº aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores finales,
188-2010/SUNAT define a dicho documento se emitirán boletas de venta o tickets.
Añade, el aludido artículo 15° que en el supuesto antes del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
referido, el emisor electrónico, adicionalmente, podrá ta, respectivamente, el costo y gasto se sustenta con el
proporcionarle al adquirente o usuario una representación comprobante de pago correspondiente, calidad que tienen
impresa(4) del comprobante de pago electrónico, caso en el las facturas electrónicas emitidas de conformidad con las
cual señala, entre otro, que el cumplimiento de las obliga- Resoluciones de Superintendencia Nºs. 188-2010/SUNAT y
ciones vinculadas con comprobantes de pago a cargo del 097-2012/SUNAT; habiéndose señalado la no deducibilidad
emisor electrónico y del adquirente o usuario se verificará únicamente tratándose de gastos cuya documentación
respecto del comprobante de pago electrónico otorgado sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
de conformidad con lo establecido en el párrafo anterior. mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
En línea con ello, el numeral 17.3 del artículo 17° de la Re- de Pago(8).
solución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT establece 4. Por lo expuesto, corresponde concluir que no es necesa-
que la factura electrónica podrá ser utilizada para ejercer rio contar con una representación impresa de las facturas
el derecho a crédito fiscal, así como para sustentar gasto o electrónicas emitidas a través del Sistema de Emisión
costo para efecto tributario. Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea a que se refiere
3. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT o
tanto la factura electrónica emitida mediante el Sistema de del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los
Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como la sistemas del contribuyente aprobado por la Resolución de
emitida desde los sistemas del contribuyente(5) constituyen Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT, para efectos de sus-
comprobantes de pago electrónicos que, como tales, son tentar el costo o gasto y/o crédito fiscal por las operaciones
emitidos en formato digital, habiéndose previsto, además, que tales comprobantes acreditan.
su otorgamiento a los adquirentes o usuarios mediante
medios electrónicos. No es necesario contar con una represen-
CONCLUSIóN
Nótese que las referidas normas no exigen para la validez o tación impresa de las facturas electrónicas
reconocimiento de efectos a dichos comprobantes de pago, emitidas a través del Sistema de Emisión 41
la existencia o entrega de una representación impresa de Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea
estos; por el contrario, la entrega de una representación a que se refiere la Resolución de Superin-
impresa de la factura electrónica regulada por la Resolución tendencia Nº 188-2010/SUNAT o del Sistema
de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT se ha previsto como de Emisión Electrónica desarrollado desde
adicional al otorgamiento del mencionado comprobante los sistemas del contribuyente aprobado
de pago electrónico(6), siendo que, incluso, en este caso la por la Resolución de Superintendencia Nº
GASTOS DEDUCIBLES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
(Tercera Parte)
cumentación proveniente de terceros negocio, ya que estuvo relacionado encontraba obligado a tener la docu-
que los justifique, dado que estos a productos de la madera, según los mentación exigida.
gastos pudieron sustentarse mediante documentos de inscripción al evento y El TF señaló que, considerando que
informes elaborados por el personal las copias de las tarjetas de presenta- el contribuyente tiene como actividad
que viajó, describiendo actividades ción que proporcionó el contribuyente. principal la fundición de metales no
desarrolladas en los cursos, ferias y En tal sentido, señala que no cumplen ferrosos, resulta necesario que para el
visitas a clientes o proveedores. con el principio de Causalidad. desempeño de sus actividades requie-
El contribuyente sostuvo que la Ad- ra este tipo de servicios, que por su
GASTOS DE VIAJE DE UNA ministración Tributaria debió analizar naturaleza, no pueden ser plasmados
PERSONA CON QUIEN NO SE la razonabilidad del gasto y no si el en documentación alguna a efecto de
TIENE VÍNCULO LABORAL mismo se ajustaba de manera estricta acreditar su relación de causalidad
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014 al giro del negocio. Agregó que la con la generación de renta gravada.
El contribuyente sostuvo que con- asistencia a dicho evento le permitió Por esta razón, y teniendo en cuenta
trató un supervisor para revisar el promocionar e impulsar la contratación que el motivo del reparo es no haberse
estado de los cargamentos de madera de los servicios de transporte entre las demostrado la causalidad, levantó el
en los buques de sus clientes en la zona empresas asistentes a dicho evento. reparo y revocó la resolución apelada.
de Santa Rosa, en Colombia, de modo El TF advirtió que la actividad del
que las labores de supervisión guardan contribuyente consiste en la presta- PAGOS PARA OBTENCIÓN DE
relación con la actividad gravada. ción de servicios de agencia naviera CERTIFICADO DE ANTECEDENTES
a su cliente Naviera Yacu Puma S.A. PENALES DE DIRECTORES Y
La Administración Tributaria indicó
En tal sentido, señala que estando a APODERADOS
que los gastos corresponden a una
la naturaleza de la actividad económica RTF Nº 13613-4-2013 / 26.08.2013
persona que no es empleado ni direc-
tivo del contribuyente y, por lo tanto, realizada y al contenido de los temas El contribuyente señaló que el
no tiene relación con la generación de tratados en dicho evento -que se gasto observado por la Administración 43
rentas gravadas. desprenden del Informe presentado-, Tributaria corresponde a pagos para
El TF señaló que, tratándose de resulta razonable la participación del obtener el certificado de antecedentes
personas con las que una empresa no contribuyente en dicho evento, por lo penales del apoderado de la empresa
mantiene vínculo laboral, la deducción que levanta el reparo en este extremo. y del director, constituyendo éste un
de gastos de viaje debe sustentarse en gasto de administración.
la necesidad de los viajes, los motivos GASTOS POR SERVICIOS DE La Administración Tributaria indicó
por los cuales asume los gastos de ASESORAMIENTO EN HORNOS que dicho gasto no es aceptado para
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen los certificados de participación (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
en fondos mutuos de inversión en valores). o territorios de baja o nula imposición.
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES
Base 1994 Base 1994 Base 2013 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 206.605903 211.510583 100.025157 -0.78 0.03 -0,78 0,03 -0,85 2,37
Febrero 206.762562 211.9423434 100.229340 0.08 0.20 -0,70 0,23 -0,90 2,51
Marzo 207.345341 212.7502269 100.611395 0.28 0.38 -0,42 0,61 -1,22 2,61
Abril 207.444568 212.875568 100.670670 0.05 0.06 -0,37 0,67 -1,29 2,62
Mayo 206.831945 213.264233 100.854473 -0.30 0.18 -0,67 0,85 -1,25 3,11
Junio 208.522389 212.9419148 100.702046 0.82 -0.15 0,14 0,70 -0,38 2,12
Julio 210.543665 213.1575233 100.804009 0.97 0.10 1,12 0,80 1,44 1,24
Agosto 212.322829 213.605354 101.015792 0.85 0.21 1,97 1,02 2,05 0,60
Setiembre 213.425791 214.3406675 101.363528 0.52 0.34 2,50 1,36 2,17 0,43
Octubre 212.540726 215.3936116 101.861474 -0.41 0.49 2,07 1,86 1,73 1,34
Noviembre 211.683477 215.242720 101.790116 -0.40 -0.07 1,66 1,79 1,54 1,68
Diciembre 211.457387 214.572878 101.473342 -0.11 -0.31 1,55 1.47 1,55 1,47
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
– Grupos Especiales (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
• ONP (1) (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
• Pagos a Cuenta y 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)
• Retenciones de CEPAP 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
D. L. Nº 20530
• SENCICO (1) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
• SENATI (3) 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15
– Declaración sin pago (5) 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15
– Pago de la deuda 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15
hasta … (6)
• R.U.S. (1) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
• CONAFOVICER (7) 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.14 16.02.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 46). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS
1/26/15 2:55 PM
INDICADORES tributarioS
DICIEMBRE 2014 23 de Enero de 2015 16 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2014 8 de enero de 2015
ENERO 2015 23 de Febrero de 2015 1 de enero de 2014 15 de enero de 2015 22 de enero de 2015
FEBRERO 2015 23 de Marzo de 2015 16 de enero de 2014 31 de enero de 2015 06 de febrero de 2015
MARZO 2015 24 de Abril de 2015 1 de febrero de 2014 15 de febrero de 2015 20 de febrero de 2015
ABRIL 2015 25 de Mayo de 2015 16 de febrero de 2014 28 de febrero de 2015 06 de marzo de 2015
MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de marzo de 2014 15 de marzo de 2015 20 de marzo de 2015
(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). (3) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT
Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto (22.12.2014).
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades
Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.1 01.02.2013
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.7 01.11.2014
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.5 08.10.2013
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.1 01.02.2013
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.3 01.05.2013
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
Miércoles 31.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 01.12.14 16,26 0,00042 2353,20015 7,60 0,00020 16,13408 2,26 0,37
Jueves 01.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 02.12.14 16,26 0,00042 2354,18515 7,60 0,00020 16,13736 2,26 0,37
Sábado 03.01.14 16,26 0,00042 2355,17057 7,60 0,00020 16,14065 2,26 0,37
Viernes 02.01.15 0,1713 0,2556 0,3628 0,5508 0,6288 3,25
Domingo 04.01.14 16,26 0,00042 2356,15639 7,60 0,00020 16,14393 2,26 0,37
Sábado 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 05.01.14 16,34 0,00042 2357,14716 7,63 0,00020 16,14723 2,28 0,37
Domingo 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 06.01.14 16,31 0,00042 2358,13664 7,62 0,00020 16,15052 2,23 0,36
Lunes 05.01.15 0,1675 0,2556 0,3648 0,5508 0,6328 3,25 Miércoles 07.01.14 16,27 0,00042 2359,12427 7,61 0,00020 16,15382 2,24 0,36
Martes 06.01.15 0,1680 0,2536 0,3623 0,5508 0,6338 3,25 Jueves 08.01.14 16,21 0,00042 2360,10895 7,60 0,00020 16,15710 2,25 0,36
Miércoles 07.01.15 0,1678 0,2511 0,3603 0,5508 0,6283 3,25 Viernes 09.01.14 16,18 0,00042 2361,09234 7,60 0,00020 16,16039 2,25 0,36
Jueves 08.01.15 0,1665 0,2510 0,3613 0,5508 0,6273 3,25 Sabado 10.01.14 16,18 0,00042 2362,07613 7,60 0,00020 16,16368 2,25 0,36
Viernes 09.01.15 0,1663 0,2521 0,3604 0,5508 0,6289 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sabado 10.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)
MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014
MES DE:
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
Diciembre 1,000 1,002 1,006 1,007 1,0009 1,007 1,008 1,010 1.014 1,019 1,018 1,015
Enero 1,000 1,002 1,006 1,006 1,0008 1,007 1,008 1,010 1.013 1,018 1,018 1,014
Febrero 1,000 1,004 1,004 1,0006 1,005 1,006 1,008 1.011 1,016 1,016 1,012
Marzo 1,000 1,001 1,0002 1,001 1,002 1,004 1.007 1,012 1,012 1,009
Abril 1,000 1,0002 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Mayo 1,0000 0,998 0,999 1,002 1.005 1,010 1,009 1,006
Junio 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Julio 1,000 1,002 1.006 1,010 1,010 1,007
Agosto 1,000 1.003 1,008 1,008 1,005
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
AT-01-(49).indd 49
Del 01.12.2014 al 10.01.2015
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
L. 01.12.14 2,925 2,929 N/P N/P 2,920 2,930 3,580 3,743 N/P N/P 4,310 4,793 0,024 0,028 2,933 3,081
M. 02.12.14 2,935 2,939 2,925 2,929 2,930 2,940 3,494 3,778 3,580 3,743 4,462 4,737 0,024 0,026 2,934 3,140
M. 03.12.14 2,940 2,942 2,935 2,939 2,930 2,940 3,594 3,718 3,494 3,778 4,551 4,731 0,023 0,025 2,964 3,114
J. 04.12.14 2,945 2,947 2,940 2,942 2,935 2,945 3,615 3,718 3,594 3,718 4,483 4,628 N/P 0,025 2,890 3,299
V. 05.12.14 2,949 2,952 2,945 2,947 2,940 2,950 3,533 3,771 3,615 3,718 4,549 4,734 N/P 0,026 2,860 3,117
S. 06.12.14 N/P N/P 2,949 2,952 N/P N/P N/P N/P 3,533 3,771 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 09.12.14 2,960 2,962 N/P N/P 2,945 2,955 3,624 3,741 N/P N/P 4,542 4,794 0,025 0,025 2,955 3,180
M. 10.12.14 2,959 2,961 2,960 2,962 2,950 2,960 3,645 3,729 3,624 3,741 4,617 4,764 0,025 0,026 2,913 3,181
J. 11.12.14 2,967 2,969 2,959 2,961 2,965 2,975 3,553 3,819 3,645 3,729 4,460 4,833 N/P 0,026 2,937 3,207
V. 12.12.14 2,959 2,965 2,967 2,969 2,960 2,970 2,599 3,792 3,553 3,819 4,590 4,801 N/P N/P 3,030 3,153
S. 13.12.14 N/P N/P 2,959 2,965 N/P N/P N/P N/P 2,599 3,792 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 14.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 15.12.14 2,959 2,964 N/P N/P 2,960 2,970 3,556 3,818 N/P N/P 4,591 4,716 0,024 0,027 2,973 3,191
M. 16.12.14 2,967 2,969 2,959 2,964 2,960 2,970 3,582 3,828 3,556 3,818 4,471 4,846 0,025 0,026 2,967 3,220
M. 17.12.14 2,958 2,961 2,967 2,969 2,960 2,970 3,537 3,801 3,582 3,828 4,492 4,879 0,024 0,026 2,952 3,166
J. 18.12.14 2,940 2,944 2,958 2,961 2,950 2,960 3,505 3,764 3,537 3,801 4,536 4,787 0,024 0,027 2,901 3,118
V. 19.12.14 2,947 2,950 2,940 2,944 2,955 2,965 3,512 3,730 3,505 3,764 4,447 4,770 0,024 0,026 2,849 3,104
S. 20.12.14 N/P N/P 2,947 2,950 N/P N/P N/P N/P 3,512 3,730 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 21.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.12.14 2,970 2,974 N/P N/P 2,965 2,975 3,555 3,747 N/P N/P 4,443 4,833 N/P 0,025 2,968 3,089
M. 23.12.14 2,973 2,976 2,970 2,974 2,970 2,980 3,541 3,754 3,555 3,747 4,537 4,776 N/P 0,025 2,894 3,205
M. 24.12.14 2,977 2,979 2,973 2,976 2,970 2,980 3,550 3,723 3,541 3,754 4,593 4,873 0,025 0,027 2,969 3,135
J. 25.12.14 N/P N/P 2,977 2,979 N/P N/P N/P N/P 3,550 3,723 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 26.12.14 2,973 2,976 N/P N/P 2,970 2,980 3,534 3,749 N/P N/P 4,628 4,722 0,024 0,025 2,951 3,127
S. 27.12.14 N/P N/P 2,973 2,976 N/P N/P N/P N/P 3,534 3,749 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 28.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 29.12.14 2,987 2,988 N/P N/P 2,985 3,000 3,572 3,786 N/P N/P 4,594 4,866 0,024 0,025 2,945 3,178
M. 30.12.14 2,986 2,990 2,987 2,988 2,985 3,000 3,608 3,674 3,572 3,786 4,368 4,850 0,025 0,026 2,851 3,118
M. 31.12.14 2,981 2,989 2,986 2,990 N/P N/P 3,548 3,766 3,608 3,674 4,597 4,689 N/P 0,025 2,880 3,172
J. 01.01.15 N/P N/P 2,981 2,989 N/P N/P N/P N/P 3,548 3,766 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.01.15 2,989 2,992 N/P N/P 2,985 3,000 3,548 3,678 N/P N/P 4,518 4,573 0,024 0,026 2,868 3,067
M. 06.01.15 2,981 2,983 2,989 2,992 2,985 3,000 3,524 3,708 3,548 3,678 4,389 4,715 0,024 0,026 2,849 3,168
M. 07.01.15 2,984 2,987 2,981 2,983 2,990 3,010 3,503 3,622 3,524 3,708 4,505 4,609 0,025 0,028 2,809 3,041
J. 08.01.15 2,986 2,989 2,984 2,987 2,990 3,010 3,376 3,649 3,503 3,622 4,487 4,718 0,025 0,026 2,829 3,083
V. 09.01.15 2,982 2,986 2,986 2,989 2,990 3,010 3,456 3,676 3,376 3,649 4,455 4,682 0,024 0,026 2,767 3,071
S. 10.01.15 N/P N/P 2,982 2,986 N/P N/P N/P N/P 3,456 3,676 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS
1/26/15 3:34 PM
INDICADORES tributarioS
2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 4 de diciembre DE 2014 HASTA EL 8 DE enero de 2015 (R. M. Nº 397-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 204 649 511,91 201 754 974,97 197 681 361,31 197 572 565,84 195 439 262,57 192 694 230,88 165 166 483,61 153 918 544,58 151 472 300,48 147 378 454,52 144 973 879,92
1977 144 162 781,13 137 631 700,50 133 304 623,89 128 608 557,01 127 512 201,80 125 601 266,13 118 700 325,85 114 583 259,54 111 245 538,31 108 570 800,58 106 847 369,06 104 213 575,83
1978 100 618 307,69 92 265 414,98 86 960 963,82 84 501 220,59 81 628 685,06 72 328 277,80 66 695 652,97 63 867 638,63 61 643 183,36 58 804 120,04 55 740 803,08 52 611 145,76
1979 51 418 861,61 48 890 868,73 46 842 009,28 44 765 485,76 43 313 481,32 41 978 057,59 40 924 458,75 38 516 104,52 36 839 572,29 35 365 505,51 34 385 404,33 32 934 896,03
1980 31 950 398,47 30 763 044,87 29 655 061,93 28 761 331,46 28 010 300,82 27 193 759,55 26 524 020,25 25 967 619,24 24 798 647,35 23 621 864,72 22 478 044,26 21 654 632,84
1981 20 879 566,82 18 968 720,17 17 918 707,16 17 255 232,10 16 576 007,27 15 811 722,70 15 474 457,14 15 103 893,98 14 462 061,90 14 126 394,40 13 482 830,56 12 971 351, 75
1982 12 571 195,77 12 162 602,63 11 750 430,22 11 253 702,30 10 923 704,80 10 481 287,93 10 069 121,44 9 678 001,94 9 308 843,72 8 963 230,99 8 419 041,95 8 118 384,17
1983 7 654 030,79 7 096 871,92 6 624 886,55 6 201 482,51 5 684 543,63 5 309 864,99 4 908 316,39 4 483 938,56 4 092 057,13 3 769 424,95 3 553 652,19 3414 107,04
1984 3 236 106,21 3 038 471,68 2 832 643,05 2 664 163,36 2 506 223,41 2 349 962,97 2 160 118,37 1 998 695,44 1 874 030,86 1 797 697,24 1 714 215,77 1613 920,14
1985 1 500 822,98 1 316 824,31 1 199 749,19 1 075 285,24 986 281,90 863 119,08 771 721,93 691 813,40 619 590,96 603 459,07 593 379,98 577 503,67
1986 563 430,03 549 669,67 526 551,84 511 099,45 502 927,55 493 565,04 483 665,72 465 826,51 460 124,09 446 482,79 426 420,84 418 786,80
1987 410 422,55 395 034,61 379 145,02 366 188,00 348 882,18 334 440,16 327 000,67 312 737,05 300 336,82 287 467,11 273 844,00 254 231,54
1988 238 079,41 217 691,89 193 187,73 156 717,18 131 169,15 124 112,39 119 373,48 98 136,47 79 572,61 28 377,84 22 146,79 18 311,59
1989 12 042,01 6 696,83 5 421,59 4 725,26 3 766,00 2 885,68 2 373,46 2 056,75 1 700,96 1 278,93 1 027,51 799,19
1990 596,75 492,24 415,95 328,35 239,22 173,80 115,63 65,63 15,13 11,20 10,58 10,08
1991 9,00 7,92 7,54 7,32 7,12 6,44 5,93 5,65 5,42 5,29 5,04 4,73
1992 4,59 4,51 4,45 4,30 4,19 3,98 3,89 3,77 3,63 3,52 3,28 3,13
1993 3,05 2,96 2,89 2,79 2,68 2,59 2,54 2,50 2,44 2,39 2,34 2,30
1994 2,28 2,26 2,25 2,23 2,21 2,20 2,19 2,16 2,11 2,07 2,07 2,06
1995 2,06 2,03 2,01 1,99 1,97 1,95 1,95 1,94 1,93 1,92 1,91 1,90
1996 1,89 1,87 1,85 1,83 1,83 1,81 1,79 1,77 1,76 1,75 1,73 1,71
1997 1,70 1,69 1,69 1,69 1,69 1,67 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,62
1998 1,62 1,60 1,58 1,56 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52
1999 1,52 1,52 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48 1,47 1,47 1,46 1,45 1,45
2000 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
2001 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,40 1,40 1,40 1,41
2002 1,42 1,42 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,39 1,39 1,39
2003 1,39 1,40 1,39 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38
2004 1,37 1,36 1,34 1,33 1,32 1,31 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30
2005 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,27
2006 1,26 1,25 1,25 1,25 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,19 1,19
2008 1,18 1,18 1,16 1,15 1,15 1,14 1,12 1,11 1,09 1,08 1,07 1,06
2009 1,08 1,10 1,12 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,15 1,15 1,15 1,15
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10
2011 1,09 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03
2012 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,02
2014 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE DICIEMBRE DE 2014 AL 10 DE ENERO DE 2015
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS Del 26 de DICIEMBRE DE 2014 al 10 de ENERO de 2015
aprueban el Listado de entidades de cada año, el cual regirá a partir del Aprueban disposiciones y
que podrán ser exceptuadas de la primer día calendario del mes siguiente formularios para la declaración
percepción del Impuesto General a a la fecha de su publicación; jurada anual del Impuesto a
las Ventas Que en consecuencia, resulta necesario la Renta y del Impuesto a las
(27.12.2014-541430) aprobar el “Listado de entidades que Transacciones Financieras del
podrán ser exceptuadas de la percep- Ejercicio Gravable 2014
DECRETO SUPREMO Nº 363-2014-EF(*) ción del IGV”; (29.12.2014-541899)
En uso de las facultades conferidas
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA por el numeral 8 del artículo 118° de RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 380-2014/SUNAT
la Constitución Política del Perú y de
CONSIDERANDO: conformidad con lo establecido por el
Que, el Capítulo II del Título II de la Lima, 24 de diciembre de 2014
artículo 11° de la Ley Nº 29173;
Ley Nº 29173 regula el régimen de
52 percepciones del Impuesto General a DECRETA: CONSIDERANDO:
las Ventas (IGV) aplicable a las ope- Artículo 1°.- Aprobación del Listado Que según el artículo 79° del Texto
raciones de venta gravadas con dicho Apruébese el “Listado de entidades Único Ordenado (TUO) de la Ley del
impuesto de los bienes señalados en el que podrán ser exceptuadas de la Impuesto a la Renta, aprobado median-
Apéndice 1 de la indicada Ley, por el percepción del IGV” a que se refiere te Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
cual el agente de percepción percibirá el artículo 11° de la Ley Nº 29173, que los contribuyentes del impuesto que
Análisis Tributario 324 • enero 2015
del cliente un monto por concepto de como anexo forma parte integrante del obtengan rentas computables para los
IGV que este último causará en sus presente decreto supremo. efectos de esta ley, deberán presentar
operaciones posteriores; De conformidad con lo dispuesto en declaración jurada de la renta obtenida
Que, el artículo 11° de la citada Ley el referido artículo 11°, el Listado será en el ejercicio gravable en los medios,
señala que no se efectuará la percep- publicado en el portal del Ministerio condiciones, forma, plazos y lugares
ción, entre otras, en las operaciones de Economía y Finanzas en internet que determine la SUNAT, facultando a
respecto de las cuales se emita un (www.mef.gob.pe), a más tardar, el esta a exceptuar de tal obligación en los
comprobante de pago que otorgue de- último día hábil del mes de diciembre casos que estime conveniente, a efecto
recho al crédito fiscal y el cliente tenga de 2014 y regirá a partir del primer día de garantizar una mejor administración
la condición de agente de retención del calendario del mes siguiente a la fecha o recaudación del impuesto;
IGV o figure en el “Listado de entida- de su publicación. Que el artículo 6° del Reglamento de la
des que podrán ser exceptuadas de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las
percepción del IGV”; Artículo 2°.- Refrendo Normas Tributarias de la Ley Nº 26221,
Que, con relación al referido Listado, El presente decreto supremo es re- Ley Orgánica de Hidrocarburos, aproba-
el mencionado artículo 11° dispone frendado por el Ministro de Economía do por Decreto Supremo Nº 32-95-EF,
que será aprobado mediante decreto y Finanzas. establece, entre otros, que los formularios
supremo refrendado por el Ministro Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, de declaración y pago del impuesto a la
de Economía y Finanzas y señala las a los veintiséis días del mes de diciem- renta serán determinados por la SUNAT;
entidades que podrán ser incluidas en bre del año dos mil catorce. Que de otro lado, el artículo 9° del Re-
aquel, asimismo indica que la SUNAT glamento de la Ley Nº 28194, aprobado
elaborará la relación de tales entidades OLLANTA HUMALA TASSO por Decreto Supremo Nº 047-2004-
y detalla las condiciones que deben Presidente Constitucional de la República EF, dispone que la presentación de la
verificarse para tal efecto; declaración y el pago del impuesto a
Que, según lo indicado por la citada ALONSO SEGURA VASI las transacciones financieras a que se
norma, el Ministerio de Economía y Ministro de Economía y Finanzas refiere el inciso g) del artículo 9° del
Finanzas publicará el referido listado, TUO de la Ley Nº 28194, Ley para la
a través de su portal en internet, a más Lucha contra la Evasión y para la For-
tardar el último día hábil de los meses ______
de marzo, junio, setiembre y diciembre (*) El anexo aparecen en el suplemento electrónico
Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.
malización de la Economía, aprobado forma, plazos y lugares para la presenta- se entenderá por:
por el Decreto Supremo Nº 150-2007- ción de la declaración jurada anual del a) Banco(s): A la(s) entidad(es)
EF, se efectúe conjuntamente con la impuesto a la renta y del impuesto a las bancaria(s) a que se refiere
presentación de la declaración jurada transacciones financieras correspondien- Habilitado(s)el inciso f) del artículo 1
anual del impuesto a la renta; te al ejercicio gravable 2014; así como de la Resolución de Superintendencia
Que el segundo párrafo del artículo 17° establecer para determinados deudores Nº 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
del TUO de la Ley Nº 28194 establece la opción de realizar el pago del impuesto para facilitar el pago de la deuda tribu-
que la declaración y pago del impuesto a la renta en los bancos habilitados utili- taria a través de SUNAT Virtual o en los
a las transacciones financieras antes zando el NPS, entre otros; Bancos Habilitados utilizando el NPS.
señalado se realizará en la forma, plazo Que de otro lado, es conveniente mo- b) Clave SOL: Al texto conformado
y condiciones que establezca la SUNAT; dificar el anexo de la Resolución de por números y letras, de conocimiento
Que por otra parte, el artículo 88° del Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT exclusivo del usuario, que asociado al
Código Tributario, faculta a la admi- que regula la notificación de actos admi- Código de Usuario otorga privacidad
nistración tributaria a establecer para nistrativos por medio electrónico, para en el acceso a SUNAT Operaciones en
determinados deudores la obligación incorporar en dicho anexo a los actos Línea.
de presentar la declaración tributaria administrativos que resuelven las soli- c) Código de: Al texto conformado por
por medios magnéticos, transferencia citudes de devolución del saldo a favor números y letras, que Usuario permite
electrónica, entre otros, en las condi- del impuesto a la renta - persona natural identificar al usuario que ingresa a
ciones que se señalen para ello; por rentas del capital: primera y segunda SUNAT Operaciones en Línea.
Que el artículo 29° del mencionado categorías y fuente extranjera y rentas d) Declaración: A la declaración jurada
cuerpo normativo indica que el pago del trabajo y fuente extranjera, con el anual del impuesto a la renta corres-
se efectuará en la forma que señala objeto de agilizar su notificación; pondiente al ejercicio gravable 2014 y a
la ley, o en su defecto, el reglamento, Que también es preciso regular la forma y la declaración jurada anual del impues-
y a falta de éstos, la resolución de la el plazo en el cual los donantes declararán to a las transacciones financieras que 53
administración tributaria; así como las donaciones que efectúen de acuerdo grava las operaciones a que se refiere
faculta a la administración tributaria a lo señalado en el numeral 1.4 del inciso el inciso g) del artículo 9° del Texto
a establecer para determinados deu- s) del artículo 21° e inciso b) del artículo Único Ordenado de la Ley Nº 28194,
dores la obligación de realizar el pago 28°-B del Reglamento de la Ley del Im- Ley para la Lucha contra la Evasión y
utilizando, entre otros mecanismos, puesto a la Renta, aprobado por Decreto para la Formalización de la Economía.
Bancos Habilitados utilizando el NPS. bido rentas distintas a las de tercera ción por rentas del trabajo, los deudo-
l) PDT: Al Programa de Declaración categoría, siempre que por dicho ejer- res tributarios que en el ejercicio grava-
Telemática, que es el medio informá- cicio se encuentren en cualquiera de ble 2014 hubieran percibido exclusiva-
tico desarrollado por la SUNAT para las siguientes situaciones: mente rentas de quinta categoría, aun
elaborar declaraciones. i. Determinen un saldo a favor del fisco cuando se encuentren comprendidos
m) Reglamento: Al Reglamento de la en las casillas 161 (rentas de primera en alguno de los supuestos previstos
Ley, aprobado por Decreto Supremo categoría) y/o 362 (rentas de segunda en el literal b. del numeral precedente.
Nº 122-94-EF. y/o rentas de fuente extranjera que 3.3 No deberán presentar la Declara-
n) SUNAT: Al sistema informático dis- correspondan ser sumadas a aquellas) ción los contribuyentes no domiciliados
ponible en la Internet, Operaciones que y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas en el país que obtengan rentas de
permite realizar operaciones en forma de fuente extranjera que correspondan fuente peruana.
en Línea telemática, entre el usuario y ser sumadas a estas) del Formulario Artículo 4°.- MEDIOS PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN
la SUNAT. Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
o) SUNAT: Al Portal de la SUNAT en Persona Natural. Los sujetos obligados a presentar la De-
la Internet, cuya Virtual dirección es ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios claración conforme al artículo 3°, o que
http://www.sunat.gob.pe. anteriores y los apliquen contra el Im- sin estarlo opten por hacerlo, lo harán
Cuando se mencionen artículos sin puesto, y/o hayan aplicado dichos sal- mediante el Formulario Virtual Nº 691
indicar la norma a la que corresponden, dos, de corresponder, contra los pagos - Renta Anual 2014 - Persona Natural
se entenderán referidos a la presente a cuenta por rentas de cuarta categoría o el PDT Nº 692, según corresponda.
Artículo 5°.- INFORMACIÓN PERSONALIZADA
resolución. Asimismo, cuando se haga durante el ejercicio gravable 2014. QUE PODRÁ SER UTILIZADA EN LA PRESEN-
mención a un numeral sin indicar el iii. Hayan obtenido o percibido en el TACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 691
artículo al cual corresponde se enten- ejercicio un monto superior a S/. 25 - RENTA ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
derá referido al artículo en el que se 000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos 5.1 Los sujetos obligados a presentar
encuentra. Soles) respecto de rentas de primera su Declaración mediante el Formulario
54
categoría; o, rentas de segunda catego- Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Per-
CAPÍTULO II ría y/o rentas de fuente extranjera que sona Natural podrán utilizar la infor-
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO correspondan ser sumadas a aquellas; mación personalizada que se cargaría
Y DEL ITF de forma automática en el referido
o, rentas del trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan formulario, ingresando a SUNAT Ope-
Artículo 2°.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Análisis Tributario 324 • enero 2015
ser sumadas a estas. A tal efecto, tra- raciones en Línea de SUNAT Virtual
Apruébanse los siguientes formularios con su Código de Usuario y Clave SOL,
tándose de:
virtuales: a partir del 16 de febrero de 2015.
iii.1 Rentas de primera categoría se
a. Formulario Virtual Nº 691 - Renta 5.2 La información personalizada in-
considerará el monto de la casilla 501
Anual 2014 - Persona Natural (rentas corpora en el Formulario Virtual Nº 691
del Formulario Virtual Nº 691 - Renta
de primera categoría, rentas de se- - Renta Anual 2014 - Persona Natural,
Anual 2014 - Persona Natural.
gunda categoría originadas en la ena- de manera automática, información
iii.2 Rentas de segunda categoría y/o
jenación de los bienes a que se refiere referencial de las rentas, retenciones
rentas de fuente extranjera que co-
el inciso a) del artículo 2° de la Ley, y pagos del Impuesto, así como de las
rrespondan ser sumadas a aquellas, se
rentas del trabajo y rentas de fuente retenciones y pagos del impuesto a las
considerará la suma de los montos de
extranjera). transacciones financieras, la que deberá
las casillas 350 y 385 del Formulario
b. PDT Nº 692: Renta Anual 2014 - Ter- ser verificada y, de ser el caso, completa-
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
cera Categoría e ITF. da o modificada por el declarante antes
Persona Natural.
El PDT Nº 692 estará a disposición de de presentar su Declaración a la SUNAT.
iii.3 Rentas de cuarta categoría se
los deudores tributarios en SUNAT 5.3 La información personalizada esta-
considerará la suma de los montos de
Virtual a partir del 5 de enero de 2015. rá actualizada al 31 de enero de 2015.
las casillas 107 y 108 del Formulario
El Formulario Virtual Nº 691 - Renta Artículo 6°.- USO DEL FORMULARIO VIRTUAL
Virtual Nº 691 -Renta Anual 2014 -
Anual 2014 - Persona Natural estará Nº 691 - RENTA ANUAL 2014 - PERSONA
Persona Natural. NATURAL
disponible en SUNAT Virtual a partir
iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de Los sujetos que utilicen el Formulario
del 16 de febrero de 2015.
Artículo 3°.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESEN- fuente extranjera que correspondan Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
TAR LA DECLARACIÓN ser sumadas a estas, se considerará la Persona Natural deben contar con su
3.1 Se encuentran obligados a pre- suma de los montos de las casillas 512 Código de Usuario y Clave SOL.
sentar la Declaración por el ejercicio y 116 del Formulario Virtual Nº 691 - Artículo 7°.- FORMA Y CONDICIONES PARA
gravable 2014 los siguientes sujetos: Renta Anual 2014 - Persona Natural. LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
c. Las personas o entidades que hubie- MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 691
a. Los que hubieran generado rentas
- RENTA ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
o pérdidas de tercera categoría como ran realizado las operaciones gravadas Y PAGO DEL IMPUESTO
contribuyentes del Régimen General con el ITF a que se refiere el inciso g) 7.1 La presentación de la Declaración
del Impuesto. del artículo 9° de la Ley del ITF. mediante el Formulario Virtual Nº 691
b. Los que hubieran obtenido o perci- 3.2 No deberán presentar la Declara- - Renta Anual 2014 - Persona Natural
se realizará a través de SUNAT Vir- Para dicho efecto se deberá tener en 9.1 La constancia de presentación de
tual, para lo cual el deudor tributario cuenta el procedimiento establecido en la Declaración mediante el Formulario
deberá: la Resolución de Superintendencia que Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
a. Ingresar a SUNAT Operaciones dicta medidas para facilitar el pago de Persona Natural o, de ser el caso, de la
en Línea con su Código de Usuario y la deuda tributaria a través de SUNAT Declaración mediante dicho formulario
Clave SOL. Virtual o en los bancos habilitados y pago, es el único comprobante de
b. Ubicar el Formulario Virtual Nº 691 utilizando el NPS. la operación efectuada por el deudor
- Renta Anual 2014 - Persona Natural. 7.4 A efecto de presentar la Declara- tributario, la cual se emitirá de acuerdo
c. Verificar la información contenida ción y efectuar el pago correspondiente a lo siguiente:
en aquél sobre sus rentas de primera a través de SUNAT Virtual o en su caso a. Tratándose de declaraciones sin
y/o rentas de segunda categorías y/ o indicar que este será realizado en los Importe a pagar, de no mediar causal
rentas del trabajo, las retenciones y Bancos Habilitados utilizando el NPS de rechazo, el sistema de la SUNAT
pagos del Impuesto que correspondan y generar el mencionado número, el emitirá la constancia de presentación
a dichas rentas y las retenciones y pa- deudor tributario deberá seguir las para el deudor tributario, la misma que
gos del Impuesto a las Transacciones indicaciones del sistema. contendrá el detalle de lo declarado y
Financieras y, de ser el caso, completar Artículo 8°.- CAUSALES DE RECHAZO DEL el respectivo número de orden.
FORMULARIO VIR TUAL Nº 691 - RENTA
o modificar dicha información, así como b. En el caso de declaraciones con
ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
incluir las rentas de fuente extranje- Importe a pagar que haya sido cance-
Las causales de rechazo del Formulario
ra que correspondan ser sumadas a lado mediante débito en cuenta, de no
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Per-
aquellas. mediar causal de rechazo, el sistema
sona Natural son las siguientes:
De estar de acuerdo con la referida in- de la SUNAT emitirá la constancia de
a. Tratándose del pago con débito en
formación, consignará los datos que co- presentación de la Declaración y pago
cuenta:
rrespondan siguiendo las indicaciones para el deudor tributario, en la que se
i. Que el deudor tributario no posea
que se detallan en dicho formulario. indicará el detalle de lo declarado y de 55
cuenta afiliada;
7.2 Para cancelar el Importe a pagar la operación de pago realizada a través
ii. Que la cuenta no posea los fondos
a través de SUNAT Virtual, el deudor del Banco, así como el respectivo nú-
suficientes para cancelar el Importe
tributario podrá optar por alguna de mero de orden.
a pagar; o,
las modalidades que se indican a con- c. Tratándose de declaraciones con Im-
iii. Que no se pueda establecer comu-
tinuación: porte a pagar que haya sido cancelado
nicación con el servicio de pago del
que califiquen como renta distinta a la Fondos Colectivos sólo por las ope- Persona Natural podrá realizarse desde
de tercera categoría, siempre que el raciones registradas considerando el el 16 de febrero de 2015, a través de
monto acumulado de dichos ingresos plan de cuentas del Sistema de Fondos SUNAT Virtual.
durante el ejercicio gravable 2014 Colectivos. Artículo 14°.- PLAZO PARA PRESENTAR LA
Artículo 12°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITF DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
exceda de 2 (dos) Unidades Imposi-
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
tivas Tributarias correspondientes al 12.1 Las personas o entidades que hu-
bieran realizado operaciones gravadas Los deudores tributarios presentarán la
referido ejercicio.
Artículo 11°.- BALANCE DE COMPROBACIÓN con el ITF, conforme a lo previsto en Declaración y efectuarán el pago de re-
11.1 Los contribuyentes a que se re- el inciso g) del artículo 9° de la Ley del gularización del Impuesto y del ITF, de
fiere el inciso a. del numeral 3.1 del ITF, deberán ingresar la siguiente infor- acuerdo con el siguiente cronograma:
artículo 3°, que al 31 de diciembre del mación en el rubro ITF del PDT Nº 692:
ULTIMO DÍGITO
2014 hubieran generado ingresos en a. El monto total de los pagos efectua- DEL RUC Y OTROS
FECHA DE VENCIMIENTO
El monto de los ingresos se determinará minado se efectúa con posterioridad, 7 6 de abril de 2015
por la suma de los importes consignados se deberá realizar a través del Sistema 8 7 de abril de 2015
en las casillas 463 (Ventas netas), 473 Pago Fácil o mediante SUNAT Virtual o 9 8 de abril de 2015
(Ingresos financieros gravados), 475 en los Bancos Habilitados utilizando el
56 Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2015
(Otros ingresos gravados) y 477 (Ena- NPS, los cuales generan el Formulario
jenación de valores y bienes del activo Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario
Artículo 15°.- DECLARACIÓN SUSTITUTORIA
fijo) del PDT Nº 692. Tratándose de la Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el Y RECTIFICATORIA
casilla 477 solamente se considerará el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago, 15.1 La presentación de la Declaración
monto de los ingresos gravados. respectivamente, con el código de sustitutoria y rectificatoria se efectuará
Análisis Tributario 324 • enero 2015
11.2 No estarán obligados a consignar tributo 8131 - ITF Cuenta Propia y el utilizando el Formulario Virtual Nº 691
la información señalada en el numeral período tributario 13/2014. - Renta Anual 2014 - Persona Natural
anterior: Artículo 13°.- LUGARES PARA PRESENTAR
LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
o el PDT Nº 692, según corresponda.
a. Las empresas supervisadas por la 15.2 Para efecto de la sustitución o rec-
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
Superintendencia de Banca y Seguros Y FECHAS A PARTIR DE LAS CUÁLES PODRÁ tificación, el deudor tributario deberá
y Administradoras Privadas de Fondos REALIZARSE DICHA PRESENTACIÓN completar o modificar o, en su caso,
de Pensiones: empresas bancarias, 13.1 Los lugares para presentar la consignar nuevamente todos los datos
empresas financieras, empresas de Declaración mediante el PDT Nº 692 y de la Declaración, incluso aquellos da-
arrendamiento financiero, empresas de efectuar el pago de regularización del tos que no desea sustituir o rectificar.
transferencia de fondos, empresas de Impuesto y del ITF son los siguientes: 15.3 Respecto al Formulario Virtual
transporte, custodia y administración a. Tratándose de Principales Contri- Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona
de numerario, empresas de servicios buyentes, en los lugares fijados por la Natural se podrá sustituir o rectificar
fiduciarios, almacenes generales de SUNAT para efectuar la declaración y la información relativa a las rentas de
depósito, empresas de seguros, cajas pago de sus obligaciones tributarias o primera categoría, rentas de segunda
y derramas, administradoras privadas a través de SUNAT Virtual. categoría originadas en la enajenación
de fondos de pensiones, cajas rurales b. Tratándose de Medianos y Peque- de los bienes a que se refiere el inciso
de ahorro y crédito, cajas municipales, ños Contribuyentes, en las sucursales a) del artículo 2° de la Ley y rentas de
entidades de desarrollo a la pequeña y o agencias bancarias autorizadas a fuente extranjera que correspondan
microempresa (EDPYME), empresas recibir los mencionados formularios ser sumadas a estas, así como la rela-
afianzadoras y de garantías y el Fondo y pagos o a través de SUNAT Virtual. cionada a las rentas del trabajo y demás
MIVIVIENDA S.A. 13.2 No obstante lo dispuesto en el rentas de fuente extranjera, o todas a
b. Las cooperativas. numeral anterior, si es que el importe la vez, constituyendo cada una de estas
c. Las entidades prestadoras de salud. total a pagar de la Declaración fuese una declaración independiente.
d. Los concesionarios de transporte de igual a cero, esta se presentará solo a 15.4 Respecto al PDT Nº 692 se podrá
hidrocarburos por ductos y de distribu- través de SUNAT Virtual. sustituir o rectificar más de un tributo
ción de gas por red de ductos. 13.3 La presentación del PDT Nº 692 a la vez. Cada tributo rectificado en
e. Los sujetos que durante el ejercicio podrá realizarse desde el 5 de enero este caso constituye una declaración
gravable 2014 obtuvieron únicamente de 2015. independiente.
rentas exoneradas. 13.4 La presentación del Formulario
f. Las Empresas Administradoras de Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
Los sujetos que hubieran obtenido ren- Decreto Supremo considerando los de 2012 los usuarios de tales sistemas
tas del trabajo en el ejercicio gravable supuestos macroeconómicos; presenten el Formulario Nº 845 ante los
2014 y deduzcan en dicho ejercicio, Al amparo de lo dispuesto en la Norma Centros de Servicios al Contribuyente o
gastos por concepto de donaciones al XV del Título Preliminar del TUO del dependencias de la SUNAT o a través de
amparo de lo dispuesto en el inciso b) Código Tributario; SUNAT Operaciones en Línea;
del artículo 49° de la Ley, deberán de- Que mediante el artículo único de la
clarar en el Formulario Virtual Nº 691 DECRETA: Resolución de Superintendencia Nº
Artículo 1°.- Aprobación de la UIT para el año
- Renta Anual 2014 - Persona Natural la 306-2012/SUNAT se amplió hasta el 31
2015
información a que se refiere el párrafo de diciembre de 2014 y hasta el 30 de
Durante el año 2015, el valor de la Uni-
anterior, salvo la prevista en el inciso junio de 2014, los plazos previstos en
dad Impositiva Tributaria (UIT) como ín-
c) de esta disposición. el artículo único de la Resolución de
dice de referencia en normas tributarias
El plazo para la presentación de las Superintendencia Nº 019-2012/SUNAT,
será de Tres Mil Ochocientos Cincuenta
declaraciones a que se refieren los para el uso de sistemas informáticos y
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 3 850,00).
párrafos anteriores será el señalado en Artículo 2°.- Refrendo para la presentación del Formulario Nº
el artículo 14°. El presente Decreto Supremo es re- 845, respectivamente;
frendado por el Ministro de Economía Que es conveniente establecer nuevos
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA plazos para el uso de los mencionados
MODIFICATORIA
y Finanzas.
sistemas informáticos, así como para
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, la presentación del Formulario Nº 845;
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
a los veintinueve días del mes de di- Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
ciembre del año dos mil catorce. culo 14° del Reglamento que establece
Incorpórese al anexo de la Resolución
disposiciones relativas a la publicidad,
de Superintendencia Nº 014-2008/SU-
OLLANTA HUMALA TASSO publicación de proyectos normativos y
NAT, el siguiente acto administrativo:
58 Presidente Constitucional de la República difusión de normas legales de carácter
Requiere general aprobado por el Decreto Supre-
Tipo de Tipo
N° de docu- Procedimiento
afiliación a
ALONSO SEGURA VASI mo Nº 001-2009-JUS y normas modifi-
Notificaciones
mento
SOL Ministro de Economía y Finanzas catorias, no se prepublica la presente
22 Resolución de Devolución del No
resolución por considerar que ello resulta
Intendencia u Saldo a Favor
Oficina Zonal del Impuesto a la Establecen nuevos plazos para el innecesario debido a que se limita a auto-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Renta - Persona uso de sistemas informáticos que rizar para la emisión de comprobantes de
Natural por Rentas
del Capital: emiten tickets y la presentación pago, un sistema que se autorizó desde el
primera y segunda del Formulario Nº 845 año 2006 a la fecha, sin cambios;
categorías y Ren-
(30.12.2014-542002)
tas del Trabajo y En uso de las facultades conferidas por
Rentas de Fuente
Extranjera. el Decreto Ley Nº 25632 y normas modi-
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 382-2014/SUNAT ficatorias, el artículo 11° del Decreto Le-
Regístrese, comuníquese y publíquese. gislativo Nº 501 y normas modificatorias,
Lima, 26 de diciembre de 2014 el artículo 5° de la Ley Nº 29816 y norma
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ modificatoria, y el inciso o) del artículo
Superintendente Nacional (e) CONSIDERANDO: 8° del Reglamento de Organización y
Que el inciso f) del artículo 3° del Funciones de la SUNAT, aprobado por la
establecen EL Valor de la Unidad Resolución de Superintendencia Nº 122-
Impositiva Tributaria durante el Decreto Ley Nº 25632 y normas modi-
ficatorias, Ley Marco de Comprobantes 2014/SUNAT y normas modificatorias;
año 2015 (30.12.2014-541968)
de Pago, establece que la SUNAT seña- SE RESUELVE:
DECRETO SUPREMO Nº 374-2014-EF lará los mecanismos de control para la Artículo Único.- ESTABLECIMIENTO DE PLA-
emisión o utilización de comprobantes ZOS PARA EL USO DE SISTEMAS INFORMÁ-
de pago, incluyendo la determinación TICOS QUE EMITEN TICKETS Y LA PRESENTA-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CIÓN DEL FOMULARIO N.º 845
de los sujetos que deberán o podrán
Autorízase hasta el 31 de diciembre de
CONSIDERANDO: utilizar la emisión electrónica;
2015 el uso de sistemas informáticos
Que, de conformidad con la Norma XV Que mediante el artículo único de la
para la emisión de tickets, incluso de
del Título Preliminar del Texto Único Resolución de Superintendencia Nº 019-
aquellos aplicativos informáticos que
Ordenado (TUO) del Código Tributario, 2012/SUNAT se autorizó hasta el 30 de
hubieren sido declarados como máqui-
aprobado por el Decreto Supremo Nº junio de 2013 el uso de sistemas infor-
nas registradoras.
133-2013-EF y normas modificatorias, la máticos para la emisión de tickets, inclu-
Dicha autorización surtirá efecto siem-
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un so de aquellos aplicativos informáticos
pre que hasta el 30 de junio de 2015 los
valor de referencia que puede ser utiliza- que hubieran sido declarados como
usuarios de tales sistemas presenten el
do en las normas tributarias, entre otros; máquinas registradoras, y se estableció
Formulario Nº 845 ante los Centros de
Que, asimismo dispone que el valor que dicha autorización surtiría efecto
Servicios al Contribuyente o dependen-
de la UIT será determinado mediante siempre que hasta el 31 de diciembre
cias de la SUNAT o a través de SUNAT
utilidades que se acuerden a favor del (ocho por ciento) de las rentas brutas de Contribuyentes, así como el cum-
Banco Depositario de ADRs (American que abonen o acrediten. plimiento de obligaciones tributarias.
Depositary Receipts) y GDRs (Global (…). Artículo 4°. Montos devueltos indebidamente
Depositary Receipts). Cuando la per- "Artículo 86°.- Las personas naturales que Los contribuyentes que gocen indebi-
sona jurídica acuerde la distribución obtengan rentas de cuarta categoría, damente del régimen, deberán restituir
de utilidades en especie, el pago del abonarán con carácter de pago a cuen- el monto devuelto, en la forma que se
seis coma ocho por ciento (6,8%), del ta por dichas rentas, cuotas mensuales establezca en el reglamento, siendo de
ocho por ciento (8,0%) o nueve coma que determinarán aplicando la tasa del aplicación la Tasa de Interés Moratorio
tres por ciento (9,3%) según corres- 8% (ocho por ciento) sobre la renta y el procedimiento a que se refiere el
ponda deberá ser efectuado por ella y bruta mensual abonada o acreditada, artículo 33° del Código Tributario, a
reembolsado por el beneficiario de la dentro de los plazos previstos por el partir de la fecha en que se puso a dis-
distribución. Código Tributario. Dicho pago se efec- posición del solicitante la devolución
El monto retenido o los pagos efec- tuará sin perjuicio de los que corres- efectuada; sin perjuicio de la aplicación
tuados constituirán pagos definitivos ponda por rentas de otras categorías. de las sanciones correspondientes
del Impuesto a la Renta de los bene- (…)". establecidas en el Código Tributario.
ficiarios, cuando estos sean personas
naturales o sucesiones indivisas do- CAPÍTULO II CAPÍTULO III
miciliadas en el Perú. Esta retención
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN MODIFICACIONES AL TEXTO ÚNICO
deberá abonarse al fisco dentro de los
ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
plazos previstos por el Código Tributa-
A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA
rio para las obligaciones de periodici- ADQUISICIÓN DE BIENES Artículo 5. Modificación del segundo párrafo del
dad mensual". DE CAPITAL artículo 11°; de los numerales 1 y 3 del artículo
"Artículo 73°-B.- Las sociedades adminis- 87°; del inciso i) del artículo 92°; del artículo
tradoras de los fondos de inversión, las 97°; del artículo 112°; de los numerales 4, 5, 8
62 Artículo 2. Objeto
y 9 y del nombre del artículo 174°; del cuarto,
sociedades titulizadoras de patrimo- Establécese, de manera excepcional quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las
nios fideicometidos y los fiduciarios de y temporal, un Régimen Especial de Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I,
fideicomisos bancarios retendrán el im- Recuperación Anticipada del Impuesto II y III, referidos a las infracciones tipificadas en
los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174°; de
puesto por las rentas que correspondan General a las Ventas, a fin de fomentar
las notas (5) y (6) de las Tablas de Infracciones y
al ejercicio y que constituyan rentas de la adquisición, renovación o reposición Sanciones Tributarias I y II; de las notas (6) y (7)
Análisis Tributario 324 • enero 2015
tercera categoría para los contribuyen- de bienes de capital. de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
tes, aplicando la tasa establecida en el Artículo 3°. Del Régimen Especial de III del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y
primer párrafo del artículo 55° de la Recuperación Anticipada del Impuesto
normas modificatorias
Ley sobre la renta neta devengada en General a las Ventas
Modifícanse el segundo párrafo del
dicho ejercicio. El régimen consiste en la devolución
artículo 11°; los numerales 1 y 3 del
Si el contribuyente del impuesto se del crédito fiscal generado en las im-
artículo 87°; el inciso i) del artículo
encontrara sujeto a una tasa distinta portaciones y/o adquisiciones locales
92; el artículo 97°; el artículo 112°; los
de la señalada en el párrafo anterior, de bienes de capital nuevos, efectuadas
numerales 4, 5, 8 y 9 y el nombre del
por las rentas a que se refiere dicho por contribuyentes que realicen activi-
artículo 174°; cuarto, quinto, octavo y
párrafo, la retención se efectuará dades productivas de bienes y servicios
noveno ítem del rubro 2 de las Tablas
aplicando la tasa a la que se encuentre gravadas con el Impuesto General a las
de Infracciones y Sanciones Tributarias
sujeto, siempre que las rentas genera- Ventas o exportaciones, que se encuen-
I, II y III, referidos a las infracciones
das por los Fideicomisos Bancarios, tren inscritos como microempresas en
tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9
los Fondos de Inversión Empresarial o el REMYPE, de conformidad con la Ley
del artículo 174°; las notas (5) y (6) de
por los Patrimonios Fideicometidos de de Promoción y Formalización de la
las Tablas de Infracciones y Sanciones
Sociedades Titulizadoras, se deriven de Micro y Pequeña Empresa.
Tributarias I y II; las notas (6) y (7) de
actividades que encuadren dentro de El crédito fiscal objeto del régimen a
la Tabla de Infracciones y Sanciones
los supuestos establecidos en las leyes que se refiere el párrafo anterior será
Tributarias III del Texto Único Orde-
que otorgan el beneficio; para lo cual aquel que no hubiese sido agotado
nado del Código Tributario aprobado
el contribuyente deberá comunicar tal como mínimo en un periodo de tres
por el Decreto Supremo 133-2013-EF
circunstancia al agente de retención, (3) meses consecutivos siguientes a
y normas modificatorias, conforme a
conforme lo establezca el Reglamento. la fecha de anotación en el registro de
los textos siguientes:
(…)". compras. "Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
"Artículo 74°.- Tratándose de rentas de Para el goce del presente régimen los (…)
cuarta categoría, las personas, em- contribuyentes deberán cumplir con El domicilio fiscal es el lugar fijado
presas y entidades a que se refiere el los requisitos que establezca el regla- dentro del territorio nacional para
inciso b) del artículo 71° de esta Ley, mento, los cuales deberán tomar en todo efecto tributario; sin perjuicio de
deberán retener con carácter de pago cuenta, entre otros, un periodo mínimo la facultad del sujeto obligado a inscri-
a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de permanencia en el Registro Único birse ante la Administración Tributaria
emitido electrónicamente previsto - Remitir bienes sin portar el comprobante Nu- Comi- - Remitir bienes sin portar el com- Nume- Comiso
probante de pago, la guía de remisión ral 8 (7)
por las normas para sustentar la de pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para
meral
8
so
(7) y/u otro documento previsto por las
remisión, cuando el traslado lo rea- sustentar la remisión; remitir bienes sin normas para sustentar la remisión;
remitir bienes sin haberse emitido el
haberse emitido el comprobante de pago
liza un sujeto distinto al remitente electrónico, la guía de remisión electrónica comprobante de pago electrónico, la
guía de remisión electrónica y/u otro
o no facilitar, a través de los medios y/u otro documento emitido Electróni-
documento emitido electrónicamente
camente previsto por las normas para
señalados por la SUNAT, la informa- sustentar la remisión, cuando el traslado previsto por las normas para susten-
lo realiza un sujeto distinto al remitente tar la remisión, cuando el traslado lo
ción que permita identificar esos o no facilitar, a través de los medios realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a través de los medios
documentos emitidos electrónica- señalados por la SUNAT, la información
señalados por la SUNAT, la infor-
que permita identificar esos documentos
mente, durante el traslado, cuando emitidos electrónicamente, durante el mación que permita identificar esos
documentos emitidos electrónicamen-
este es realizado por el remitente. traslado, cuando este es realizado por
el remitente. te, durante el traslado, cuando este es
9. Remitir bienes portando documen- realizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos Nume- Comiso
tos que no reúnan los requisitos - Remitir bienes portando documentos que Nu-
no reúnan los requisitos y características meral
Comi-
so o que no reúnan los requisitos y carac- ral 9 o multa
y características para ser consi- para ser considerados como compro- 9 multa terísticas para ser considerados como (8)
bantes de pago, guías de remisión y/u (8) comprobantes de pago, guías de remi-
derados como comprobantes de otro documento que carezca de validez sión y/u otro documento que carezca
pago, guías de remisión y/u otro o remitir bienes habiéndose emitido de validez o remitir bienes habiéndose
emitido documentos que no reúnen
documentos que no reúnen los requisitos
documento que carezca de validez y características para ser considerados los requisitos y características para
como comprobantes de pago electrónicos, ser considerados como comprobantes
o remitir bienes habiéndose emiti- guías de remisión electrónicas y/u otro de pago electrónicos, guías de remi-
do documentos que no reúnen los documento emitido electrónicamente que sión electrónicas y/u otro documento
carezca de validez. emitido electrónicamente que carezca
requisitos y características para ser de validez.
considerados como comprobantes (…)". (…)".
de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro do- "TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO "TABLA III
64 cumento emitido electrónicamente
(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
que carezca de validez. (INFRACCIONES Y SANCIONES)
NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA
(…)". DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE
ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN
"TABLA I RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES ÚNICO SIMPLIFICADO
NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN (…)
Análisis Tributario 324 • enero 2015
En caso de que el deudor tributario liminarmente si los hechos o las situacio- utilizada por la SUNAT para el cumpli-
no realice la subsanación corres- nes materia de consulta han sido materia miento de su función fiscalizadora que
pondiente o no sustente sus obser- de una opinión previa de la SUNAT con- incluye la inspección, la investigación y
vaciones en el plazo establecido, la forme al artículo 93° del presente Código. el control del cumplimiento de obliga-
SUNAT notificará, de acuerdo a la La consulta será presentada en la ciones tributarias, incluso de aquellos
forma prevista en el inciso b) del forma, plazo y condiciones que se es- sujetos que gocen de inafectación,
artículo 104°, la resolución de de- tablezca mediante decreto supremo; exoneración o beneficios tributarios.
terminación con la cual culmina el debiendo ser devuelta si no se cumple Las absoluciones de las consultas par-
procedimiento de fiscalización, y de con lo previsto en el presente artículo, ticulares serán publicadas en el portal
ser el caso, la resolución de multa. en dicho decreto supremo o se encuen- de la SUNAT, en la forma establecida
d) El procedimiento de fiscalización tre en los supuestos de exclusión que por decreto supremo".
parcial que se realice electróni- este también establezca. La SUNAT "Artículo 112°-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO-
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
camente de acuerdo al presente deberá abstenerse de responder a con-
artículo deberá efectuarse en el sultas particulares cuando detecte que Las actuaciones que de acuerdo al
plazo de treinta (30) días hábiles, el hecho o la situación caracterizados presente Código o sus normas reglamen-
contados a partir del día en que sur- que son materia de consulta se encuen- tarias o complementarias realicen los
te efectos la notificación del inicio tren incursas en un procedimiento de administrados y terceros ante la SUNAT
del procedimiento de fiscalización. fiscalización o impugnación en la vía podrán efectuarse mediante sistemas
Al procedimiento de fiscalización administrativa o judicial, aunque refe- electrónicos, telemáticos, informáticos
parcial electrónica no se le aplicará rido a otro deudor tributario, según lo de acuerdo a lo que se establezca me-
las disposiciones del artículo 62°-A". establezca el decreto supremo. diante resolución de superintendencia,
"Artículo 86°-A.- OBLIGACIONES DE LA SU- La SUNAT podrá solicitar la compa- teniendo estas la misma validez y eficacia
NAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
recencia de los deudores tributarios o jurídica que las realizadas por medios
O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE físicos, en tanto cumplan con lo que se
66 REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓ- terceros para que proporcionen la infor-
mación y documentación que se estime establezca en la resolución de superin-
NICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
necesaria, otorgando un plazo no menor tendencia correspondiente".
Para efecto de las actuaciones o pro- "Artículo 112°-B.- EXPEDIENTES GENERADOS
cedimientos tributarios que se realicen a de cinco (5) días hábiles, más el término EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
través de sistemas electrónicos, telemá- de la distancia de ser el caso. La SUNAT TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
ticos e informáticos, la SUNAT deberá: dará respuesta al consultante en el plazo La SUNAT regula, mediante resolu-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
1. Asignar la CLAVE SOL que per- que se señale por decreto supremo. ción de superintendencia, la forma y
mita acceder al buzón electrónico La contestación a la consulta escrita ten- condiciones en que serán llevados y
a todos los sujetos que deban drá efectos vinculantes para los distintos archivados los expedientes de las ac-
inscribirse en sus registros, que le órganos de la SUNAT exclusivamente tuaciones y procedimientos tributarios,
permita realizar, de corresponder, respecto del consultante, en tanto no se asegurando la accesibilidad a estos.
la notificación de sus actos por el modifique la legislación o la jurispruden- La utilización de sistemas electrónicos,
medio electrónico a que se refiere cia aplicable; no se hubieran alterado los telemáticos o informáticos para el
el inciso b) del artículo 104°. antecedentes o circunstancias del caso llevado o conservación del expediente
2. Almacenar, archivar y conservar los consultado; una variable no contem- electrónico que se origine en los pro-
documentos que formen parte del plada en la consulta o su respuesta no cedimientos tributarios o actuaciones,
expediente electrónico, de acuerdo determine que el sentido de esta última que sean llevados de manera total o
a la resolución de superintendencia haya debido ser diferente; o los hechos parcial en dichos medios, deberá res-
que se apruebe para dicho efecto, o situaciones concretas materia de con- petar los principios de accesibilidad
garantizando el acceso a los mismos sulta, a criterio de la SUNAT aplicando e igualdad y garantizar la protección
de los interesados. la Norma XVI del Título Preliminar del de los datos personales de acuerdo a
"Artículo 95°-A.- CONSULTAS PARTICULARES Código Tributario, no correspondan a lo establecido en las normas sobre la
El deudor tributario con interés le- actos simulados o a supuestos de elusión materia, así como el reconocimiento
gítimo y directo podrá consultar a la de normas tributarias. de los documentos emitidos por los
SUNAT sobre el régimen jurídico tribu- La presentación de la consulta no exi- referidos sistemas. Para dicho efecto:
tario aplicable a hechos o situaciones mirá del cumplimiento de las obligacio- a) Los documentos electrónicos que
concretas, referidas al mismo deudor nes tributarias ni interrumpe los plazos se generen en estos procedimientos
tributario, vinculados con tributos cuya establecidos en las normas tributarias o actuaciones tendrán la misma va-
obligación tributaria no hubiera nacido para dicho efecto. El consultante no lidez y eficacia que los documentos
al momento de la presentación de la podrá interponer recurso alguno contra en soporte físico.
consulta o, tratándose de procedimien- la contestación de la consulta, pudien- b) Las representaciones impresas de
tos aduaneros, respecto de aquellos do hacerlo, de ser el caso, contra el acto los documentos electrónicos ten-
que no se haya iniciado el trámite del o actos administrativos que se dicten drán validez ante cualquier entidad
manifiesto de carga o la numeración de en aplicación de los criterios conteni- siempre que para su expedición
la declaración aduanera de mercancías. dos en ellas. La información provista se utilicen los mecanismos que
La consulta particular será rechazada por el deudor tributario podrá ser aseguren su identificación como
representaciones del original que servicios que, en cada caso, calificará comiso al medio de transporte que ha-
la SUNAT conserva. la Dirección General de Minería". biendo ingresado al país al amparo de la
c) La elevación o remisión de expedien- "Artículo 83°-A.- A fin de promover la in- legislación pertinente o de un convenio
tes o documentos podrá ser susti- versión y facilitar el financiamiento de internacional, exceda el plazo de per-
tuida para todo efecto legal por la los proyectos mineros con capacidad manencia concedido por la autoridad
puesta a disposición del expediente inicial no menor de 15,000 TM/día o de aduanera. En estos casos, los vehículos
electrónico o de dichos documentos. ampliaciones destinadas a llegar a una con fines turísticos podrán ser retirados
d) Cuando en el presente Código se haga capacidad no menor de 20,000 TM/día del país, si dentro de los treinta (30) días
referencia a la presentación o exhibi- referentes a una o más concesiones o a hábiles posteriores al vencimiento del
ciones en las oficinas fiscales o ante una o más Unidades Económicas Admi- plazo de permanencia concedido por la
los funcionarios autorizados esta se nistrativas, los titulares de la actividad autoridad aduanera, el turista cumple
entenderá cumplida, de ser el caso, minera gozarán de estabilidad tribu- con pagar una multa cuyo monto es
con la presentación o exhibición que taria que se les garantizará mediante establecido en la Tabla de Sanciones
se realice en aquella dirección o sitio contrato suscrito con el Estado, por aplicables a las infracciones del presente
electrónico que la SUNAT defina un plazo de quince años, contados a Decreto Legislativo. De no efectuarse
como el canal de comunicación entre partir del ejercicio en que se acredite el pago en el citado plazo o el retiro del
el administrado y ella". la ejecución de la inversión o de la vehículo del país en el plazo establecido
ampliación, según sea el caso". en su Reglamento, este caerá en comiso.
CAPÍTULO IV "Artículo 83°-B.- (…) (…)".
CONTRATOS DE ESTABILIDAD El efecto del beneficio contractual Artículo 9°. Incorporación del tercer párrafo del
TRIBUTARIA EN MINERÍA recaerá exclusivamente en las activi- "artículo 197° de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
dades de la empresa minera a favor de
Artículo 7. Modificación del artículo 82°; del
la cual se efectúe la inversión, sea que Incorporáse como tercer párrafo del
artículo 83°-A y del tercer párrafo del artículo
aquellas estén expresamente mencio- artículo 197° de la Ley General de
83°-B del Texto Único Ordenado de la Ley General
Aduanas aprobada mediante el Decreto 67
de Minería aprobado por el Decreto Supremo 014- nadas en el programa de inversiones
92-EM y normas modificatorias contenido en el estudio de factibilidad Legislativo 1053, el siguiente texto:
Modifícanse el artículo 82°, el artículo "Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías
que forma parte del contrato de esta-
83°-A y el tercer párrafo del artículo Se aplicará la sanción de comiso de las
bilidad; o, las actividades adicionales
83°-B del Texto Único Ordenado de la mercancías, cuando:
que se realicen posteriormente a la
Ley General de Minería aprobado por el (…)
TERCERA. Utilización de sistemas electrónicos, SEXTA. Aplicación del artículo 62°-B, del Código a la Renta, obtenidos hasta el 31 de
telemáticos e informáticos Tributario para las fiscalizaciones de la regalía diciembre de 2014 que formen parte
Los artículos incorporados al Código minera y el gravamen especial a la minería
de la distribución de dividendos o de
Tributario por la presente Ley referidos Para la realización por parte de la SUNAT
cualquier otra forma de distribución
al uso de sistemas electrónicos, telemá- de las funciones asociadas al pago de la
de utilidades se les aplicará la tasa de
ticos e informáticos en las actuaciones o regalía minera y del gravamen especial a
cuatro coma uno por ciento (4,1%).
procedimientos tributarios, no derogan la minería será de aplicación lo dispuesto DÉCIMA. Pagos por el Impuesto a la Renta de divi-
ni restringen las facultades otorgadas a en el artículo 62°-B del Código Tributario dendos provenientes de contribuyentes comprendidos
la SUNAT por otros artículos del cita- que se incorpora al citado cuerpo norma- en leyes promocionales
do Código o de las normas tributarias tivo mediante la presente Ley. Los dividendos y otras formas de distribu-
vigentes para regular la forma y condi- SÉTIMA. Reglamentación del Capítulo V ción de utilidades otorgados por los con-
ciones en que aquellas deben realizarse. Mediante decreto supremo refrendado tribuyentes comprendidos en los alcances
CUARTA. Dirección y buzón electrónicos por el ministro de Economía y Finan- de la Ley 27037, Ley de Promoción de la
Entiéndase como CLAVE SOL, direc- zas, se modificará la Tabla de Sanciones Inversión en la Amazonía y norma comple-
ción electrónica y buzón electrónico aplicables a las Infracciones previstas mentaria; Ley 27360, Ley que aprueba las
a que se refieren los artículos 86°-A, en la Ley General de Aduanas, dentro Normas de Promoción del Sector Agrario
112°-A, 112°-B a aquellos conceptos del plazo de treinta (30) días calen- y normas modificatorias; la Ley 29482, Ley
definidos en las normas vigentes, como darios computados a partir del día de Promoción para el desarrollo de acti-
SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, siguiente de publicada la presente Ley. vidades productivas en zonas altoandinas;
Código de Usuario y CLAVE SOL y Mediante decreto supremo refren- la Ley 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Buzón Electrónico, respectivamente dado por los ministros de Economía Comercial de Tacna y normas modifica-
o a los conceptos que los reemplacen. y Finanzas, de Transportes y Comu- torias; y el Decreto Supremo 112-97-EF,
A partir de la entrada en vigencia del nicaciones, de Comercio Exterior y Texto Único Ordenado de las normas con
Capítulo III de la presente Ley, la SU- Turismo, y del Interior, se modificará rango de ley emitidas en relación a los
68 NAT asignará un Código de Usuario y el Reglamento de internamiento tem- CETICOS y normas modificatorias, con-
CLAVE SOL y Buzón Electrónico a todo poral de vehículos con fines turísticos, tinuarán afectos a la tasa del cuatro coma
aquel sujeto que se inscriba en el RUC. aprobado mediante el Decreto Su- uno por ciento (4,1%) del Impuesto a la
QUINTA. Vigencia premo 015-87-ICTI-TUR, dentro del Renta siempre que se mantengan vigentes
1. Lo dispuesto en el Capítulo I de la plazo de treinta (30) días calendarios los regímenes tributarios previstos en las
presente Ley entrará en vigencia el 1° computados a partir del día siguiente citadas leyes promocionales.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
de enero de 2015. de publicada la presente Ley. DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto
OCTAVA. Convenios de estabilidad a la Renta de Tercera Categoría
2. Lo dispuesto en el Capítulo II de la
presente Ley entrará en vigencia a par- La renuncia de las empresas que tuvie- Para efectos de determinar los pagos
tir del primer día del mes siguiente de ran convenios de estabilidad suscritos, a cuenta del Impuesto a la Renta de
la fecha de publicación en el Diario Ofi- al amparo de los Decretos Legislativos Tercera Categoría del ejercicio 2015,
cial El Peruano, hasta por un periodo 662 y 757 y/o al amparo de leyes sec- el coeficiente deberá ser multiplicado
de tres (3) años, siendo de aplicación toriales; para efectos de acogerse a por el factor 0.9333.
a las importaciones y/o adquisiciones las disposiciones de la presente Ley,
en lo que corresponda, requerirá la DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
efectuadas durante su vigencia. TRANSITORIA
3. Las disposiciones establecidas en renuncia de los contratos y/o convenios
el Capítulo III de la presente Ley, con de estabilidad que tuvieran suscritos ÚNICA. Aplicación progresiva de las consultas
excepción de la modificación referida sus accionistas o inversionistas por las particulares
al inciso i) del artículo 92° e incorpo- inversiones realizadas en las empresas El régimen de consultas particulares
ración del artículo 95°-A, entrarán en que opten por renunciar a la estabilidad. a que se refiere el artículo 95°-A del
vigencia el día siguiente de la publica- Lo dispuesto en el párrafo anterior re- Código Tributario, incorporado por la
ción de la presente Ley. sulta aplicable a los supuestos de reso- presente Ley, se implementará de forma
4. Las disposiciones contenidas en el lución y/o rescisión de tales contratos. progresiva de acuerdo con lo que se
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribución
inciso i) del artículo 92° y en el artículo establezca mediante decreto supremo,
de utilidades
95°-A del Código Tributario entrarán considerando criterios tales como el ta-
Las tasas establecidas por la presente
en vigencia a los 120 días hábiles maño y envergadura del contribuyente,
Ley se aplican a la distribución de
computados a partir de la entrada en el tributo a que se refiere o afecta la
dividendos y otras formas de distribu-
vigencia de la presente Ley. consulta; antecedentes y/o al comporta-
ción de utilidades que se adopten o se
5. Las disposiciones establecidas en el miento tributario del deudor tributario o
pongan a disposición en efectivo o en
Capítulo V de la presente Ley entrarán de sus representantes o administradores
especie, lo que ocurra primero, a partir
en vigencia a partir del día siguiente de de hecho, o la conducta de sus asesores
del 1 de enero de 2015.
publicado el decreto supremo que mo- tributarios o legales, entre otros.
A los resultados acumulados u otros
difique la Tabla de Sanciones aplicables
conceptos susceptibles de generar
a las Infracciones previstas en la Ley
dividendos gravados, a que se refiere
General de Aduanas.
el artículo 24°-A de la Ley del Impuesto
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA abonada o acreditada, dentro de los pla- la Renta por las rentas de cuarta catego-
DEROGATORIA zos previstos por el Código Tributario, ría o rentas de cuarta y quinta categorías
señalando que dicho pago se efectuará que le corresponda pagar de acuerdo a
ÚNICA. Derogatoria sin perjuicio de los que corresponda por los ingresos proyectados en el ejercicio
Derógase la décimo primera disposi- rentas de otras categorías; sea igual o inferior al importe que resul-
ción complementaria final del Decreto Que, mediante el Decreto Supremo Nº te de aplicar el 8% al promedio mensual
Legislativo 981. 215-2006-EF se establecieron disposi- de los ingresos proyectados por rentas
Deróganse o déjanse sin efecto las ciones referidas a la suspensión de reten- de cuarta categoría, multiplicado por el
demás normas que se opongan a la ciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a número de meses transcurridos desde
presente Ley. la Renta por rentas de cuarta categoría; el inicio del ejercicio hasta el mes de
Que, el artículo 5° del referido decreto presentación de la solicitud inclusive.
modifican la regulación sobre
suspensión de retenciones y/o
supremo establece, entre otros su- (…)”.
pagos a cuenta del Impuesto a puestos, que la SUNAT autorizará las
Artículo 2°.- REFRENDO
la Renta por rentas de cuarta solicitudes relativas a la suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta del El presente Decreto Supremo es re-
categoría (31.12.2014-543534)
impuesto a la renta, presentadas entre frendado por el Ministro de Economía
DECRETO SUPREMO Nº 377-2014-EF enero y junio por los contribuyentes y Finanzas.
cuyos ingresos superen el importe
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA establecido por aquella, cuando el FINAL
impuesto a la renta por las rentas de
CONSIDERANDO: cuarta categoría o rentas de cuarta y Única.- VIGENCIA
Que, mediante Decreto Supremo Nº quinta categorías que les corresponda El presente decreto supremo entrará
179-2004-EF y normas modificatorias, se pagar de acuerdo a los ingresos proyec- en vigencia a partir del día siguiente
aprobó el Texto Único Ordenado (TUO) tados en el ejercicio sea igual o inferior de su publicación en el diario oficial 69
de la Ley del Impuesto a la Renta; al importe que resulte de aplicar el 10% “El Peruano”.
Que, el inciso b) del artículo 71 del re- al promedio mensual de los ingresos Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
ferido TUO establece que son agentes proyectados por rentas de cuarta ca- a los treinta días del mes de diciembre
de retención las personas, empresas y tegoría, multiplicado por el número de del año dos mil catorce.
entidades obligadas a llevar contabili- meses transcurridos desde el inicio del
varlos de manera electrónica o los que y del registro de compras por parte de SE RESUELVE:
podrán llevarlos de esa manera. Agrega los sujetos incorporados o afiliados al Artículo 1.- DEFINICIONES
que en cualquiera de los supuestos antes SLE-PLE o de los que obtengan la ca- Para efecto de la presente resolución de
mencionados, la SUNAT, mediante reso- lidad de generador en el SLE-PORTAL, superintendencia se entiende por:
lución de superintendencia, señalará los respectivamente, deben considerarse los a) Resolución: A la Resolución de Su-
requisitos, formas, plazos, condiciones y plazos máximos de atraso de acuerdo perintendencia Nº 379-2013-SUNAT que
demás aspectos que deberán cumplirse al cronograma que apruebe la SUNAT; establece sujetos obligados a llevar los
para la autorización, almacenamiento, Que para las operaciones del año 2014 registros de ventas e ingresos y de com-
archivo y conservación de los citados a anotar en los registros de ventas e pras de manera electrónica y que modi-
libros y registros, así como los plazos ingresos y de compras electrónicos, fica la Resolución de Superintendencia
máximos de atraso de los mismos; las fechas máximas de atraso a consi- Nº 286-2009-SUNAT y la Resolución de
Que al amparo de las facultades a que se derar, por los distintos sujetos afiliados Superintendencia Nº 066-2013- SUNAT.
refiere el considerando precedente, se o incorporados al SLE-PLE, incluidos b) SLE-PLE: Al Sistema de Llevado de
dicta la Resolución de Superintenden- los incorporados durante el año 2014, Libros y Registros Electrónicos apro-
cia Nº 379-2013-SUNAT que establece los que hubieran obtenido la calidad bado por la Resolución de Superinten-
como sujetos obligados a llevar los regis- de generador del SLE-PORTAL y los dencia Nº 286-2009-SUNAT y normas
tros de ventas e ingresos y de compras obligados a llevar los mencionados modificatorias.
de manera electrónica, a los sujetos registros de forma electrónica, son c) SLE-: Al Sistema de Llevado de los
obligados por la Ley del Impuesto Ge- aquellas contenidas en el Anexo II PORTAL Registros de Ventas e Ingre-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo “CRONOGRAMA TIPO A: FECHA sos y de Compras Electrónicos en SU-
al Consumo, a llevar dichos registros MÁXIMA DE ATRASO DEL REGIS- NAT Operaciones en Línea, aprobado
en tanto estén acogidos al régimen TRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO por el artículo 2° de la Resolución de
general del impuesto a la renta, no se DE VENTAS E INGRESOS ENERO Superintendencia Nº 066-2013- SUNAT
encuentren afiliados o incorporados al A DICIEMBRE 2014” y en el Anexo y normas modificatorias.
70 Artículo 2°.- NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS
sistema de llevado de libros y registros III “CRONOGRAMA TIPO B: FECHA A LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA ELEC-
electrónicos (SLE-PLE) aprobado MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO TRÓNICA
por el artículo 2° de la Resolución de DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE Sustitúyase el artículo 2° de la resolu-
Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT VENTAS E INGRESOS 2014” de la ción, por el siguiente texto:
y normas modificatorias, o no hayan Resolución de Superintendencia Nº “Artículo 2°.- SUJETOS OBLIGADOS A
Análisis Tributario 324 • enero 2015
generado los registros de ventas e in- 379-2013-SUNAT, respectivamente; LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA
gresos y de compras en el sistema de Que con la finalidad de realizar un ELECTRÓNICA
llevado de los mencionados registros control fiscal más efectivo y una ma- 2.1 A partir del 1 de enero de 2014, los
en SUNAT Operaciones en Línea (SLE- yor reducción del incumplimiento sujetos que cumplan con las siguientes
PORTAL) aprobado por el artículo 2° de tributario, resulta necesario modificar condiciones están obligados a llevar los
la Resolución de Superintendencia Nº la Resolución de Superintendencia Nº registros de manera electrónica:
066-2013-SUNAT y hubieran obtenido 379-2013-SUNAT, a fin de ampliar el a) Se encuentren acogidos al régimen
ingresos entre los meses de julio de 2012 universo de sujetos obligados a llevar general del impuesto a la renta.
a junio de 2013 mayores a 500 Unidades de manera electrónica los registros de b) Estén obligados a llevar los registros de
Impositivas Tributarias (UIT); ventas e ingresos y de compras; acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
Que asimismo, de acuerdo a la citada Que asimismo corresponde aprobar, c) No hayan sido incorporados al SLE-
resolución los sujetos obligados a llevar para las operaciones del año 2015, las PLE.
los registros de ventas e ingresos y de fechas máximas de atraso del registro d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
compras de manera electrónica deben de ventas e ingresos y de compras generado los registros en dicho sistema.
optar por generar dichos registros electrónico; e) No hayan generado los registros en
en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL En uso de las atribuciones conferidas el SLE-PORTAL.
considerando para efecto de dicho por el numeral 16 del artículo 62° del Có- f) Hayan obtenido ingresos mayores
llevado, cualquiera sea el sistema digo Tributario aprobado por el Decreto a 500 UIT entre los meses de julio de
elegido, los plazos máximos de atraso Legislativo Nº 816, cuyo último Texto 2012 a junio del 2013. Para tal efecto:
para el registro de sus operaciones que Único Ordenado ha sido aprobado por f.1 Se utiliza como referencia la UIT
fije la SUNAT en los cronogramas que el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y vigente a julio 2012.
apruebe para dicho efecto; normas modificatorias, el artículo 5° de f.2 Se considera los montos declarados
Que de otro lado, el numeral 7.1 del la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160
artículo 7° de la Resolución de Superin- de la SUNAT y norma modificatoria, el del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
tendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
modificatorias y el literal a) del artículo 501 y el inciso o) del artículo 8° del Re- 2.2 Adicionalmente a los sujetos a que
6° de la Resolución de Superintendencia glamento de Organización y Funciones se refiere el numeral anterior, están
Nº 066-2013-SUNAT y normas modifi- de la SUNAT, aprobado por la Resolución obligados a llevar los registros de ma-
catorias disponen que, para efecto del de Superintendencia Nº 122-2014-SU- nera electrónica, a partir del 1 de enero
llevado del registro de ventas e ingresos NAT y normas modificatorias;
de 2015, aquellos sujetos que cumplan “Artículo 4°.- DE LOS EFECTOS DE LA Artículo 7°.- DE LAS FECHAS MÁXIMAS DE
con las siguientes condiciones: OBLIGACIÓN DE LLEVAR DE MANE- ATRASO DE LOS REGISTROS DE VENTAS E
INGRESO Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS -
a) Se encuentren inscritos en el RUC RA ELECTRÓNICA LOS REGISTROS ENERO A DICIEMBRE 2015
con estado activo. (…) 7.1 Las fechas máximas de atraso conte-
b) Se encuentren acogidos al régimen a) Deben cerrar los registros llevados nidas en el anexo Nº 1 “CRONOGRAMA
general o al régimen especial del im- en forma manual o en hojas sueltas o TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO
puesto a la renta. continuas hasta el período diciembre DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
c) Estén obligados a llevar los registros de de 2013 tratándose de los sujetos REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV. obligados a que se refiere el numeral - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la
d) No hayan sido incorporados al 2.1 del artículo 2° y hasta el periodo presente resolución, se aplican a:
SLE-PLE. diciembre de 2014 tratándose de los a) Los sujetos que al 31 de diciembre
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y sujetos obligados a que se refiere el nu- de 2014:
generado los registros en dicho sistema. meral 2.2 del artículo 2°, previo registro i. Hayan sido incorporados al SLE - PLE,
f) No hayan generado los registros en de lo que corresponda anotar en estos. sea que dicha incorporación se hubiera
el SLE-PORTAL. (…)”. originado en una designación expresa
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014 Artículo 5°.- DE LA REGULARIZACIÓN DE LA
ANOTACIÓN DE PERÍODOS ANTERIORES AL como sujeto obligado o en aplicación de lo
ingresos iguales o mayores a 75 UIT. dispuesto en el artículo 4° de la Resolución
CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
Para tal efecto: ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT
g.1 Se utiliza como referencia la UIT Sustitúyase el literal b) del primer pá- y normas modificatorias.
vigente para el ejercicio 2014. rrafo del artículo 13° de la resolución ii. Estén obligados a llevar los registros
g.2 Se consideran los montos declarados por el siguiente texto: de manera electrónica en aplicación
en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y “Artículo 13.- DEL CAMBIO DE LLEVA- de lo dispuesto en el numeral 2.1 del
160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT DO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNI- artículo 2° de la resolución.
621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.”. COS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE iii. Estén afiliados al SLE - PLE. 71
Artículo 3°.- DE LA GENERACIÓN DEL REGIS-
TRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS
(…) iv. Hubieran obtenido la calidad de
ELECTRÓNICOS b) En caso existieran periodos anterio- generador en el SLE - PORTAL.
Sustitúyase los numerales 3.2, 3.3 y 3.4 res a aquel por el que se decide realizar b) Los sujetos que a partir del 1 de ene-
del artículo 3° de la resolución, por el el cambio, respecto de los cuales no ro de 2015, no estando comprendidos
siguiente texto: se hubiera efectuado la anotación de en los supuestos del numeral 2.2 del
Mayo 25.06.2015 26.06.2015 30.06.2015 01.07.2015 02.07.2015 03.07.2015 06.07.2015 07.07.2015 23.06.2015 24.06.2015
Junio 27.07.2015 30.07.2015 31.07.2015 03.08.2015 04.08.2015 05.08.2015 06.08.2015 07.08.2015 23.07.2015 24.07.2015
Julio 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Agosto 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Septiembre 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Octubre 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Noviembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016
(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del
Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
Mayo 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Junio 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Julio 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Agosto 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Octubre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Noviembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016
Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016
(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del
Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
de determinar la base imponible del tre de carga, por el plazo de tres (3) la variación del precio del combustible
Impuesto al Patrimonio Vehicular años, contados desde la vigencia del que se produzca hasta el último día de
correspondiente al ejercicio 2015 que, reglamento de dicha ley, el beneficio dicho mes y a que a partir del mes de
como anexo, forma parte de la presente de devolución por el equivalente al enero de 2015 se puede solicitar la de-
Resolución Ministerial. treinta por ciento (30%) del impuesto volución correspondiente a los meses
Artículo 2°.- Determinación de valores referen- selectivo al consumo (ISC) que forme de octubre, noviembre y diciembre de
ciales para vehículos cuyo año de fabricación sea
parte del precio de venta del petróleo 2014, siendo que la prepublicación de
anterior al 2012
diesel, beneficio cuya vigencia ha sido la presente resolución recortaría el pla-
Para efectos de determinar el valor re-
prorrogada por tres (3) años mediante zo para presentar la referida solicitud;
ferencial de aquellos vehículos afectos
la Ley Nº 30060; En uso de las facultades conferidas por
al Impuesto cuyo año de fabricación
Que el artículo 4° del Reglamento de la el inciso b) del primer párrafo del nu-
sea anterior al 2012, se deberá multipli-
Ley Nº 29518, aprobado por el Decreto meral 4.1 del artículo 4° del Reglamen-
car el valor del vehículo señalado para
Supremo Nº 145-2010-EF y norma mo- to de la Ley Nº 29518, aprobado por
el año 2014 contenido en el Anexo de
dificatoria, establece el procedimiento Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
la presente Resolución Ministerial, por
para la determinación del monto a norma modificatoria, y de conformidad
el factor indicado para el año al que co-
devolver, indicando que para dicho con lo dispuesto por el artículo 11 del
rresponde su fabricación, comprendido
cálculo, en el caso de adquisiciones de Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
en la siguiente tabla:
combustible a proveedores que no sean de la SUNAT y normas modificatorias,
Año de Fabricación Factor sujetos del ISC, así como para efecto el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de
2011 0,7 del límite máximo de devolución del Fortalecimiento de la SUNAT y norma
2010 0,6
2009 0,5 mes, se requiere la aplicación de un modificatoria y el inciso o) del artículo
2008
2007
0,4
0,3
porcentaje que represente la participa- 8° del Reglamento de Organización y
2006 0,2 ción del ISC sobre el precio por galón Funciones de la SUNAT, aprobado por
2005 y años anteriores 0,1
74 de combustible sujeto a devolución, el Decreto Supremo Nº 122-2014-SUNAT
cual será determinado por la SUNAT; y normas modificatorias;
El valor determinado según el procedi-
Que siendo el procedimiento antes
miento indicado en el párrafo anterior SE RESUELVE:
descrito uno de carácter mensual,
deberá ser redondeado a la decena de A rtículo Ú nico .- PORCENTAJE DE PAR TI-
los porcentajes a determinar por la
Nuevos Soles superior, si la cifra de CIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
SUNAT deben obtenerse en función a CONSUMO
unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
dispuesto por la Ley Nº 29518, der solicitar la devolución correspon- Octubre 2014 11.6%
Ley que establece medidas para diente a todo el trimestre es necesario Noviembre 2014 10.9%
promover la formalización del establecer los porcentajes aplicables a Diciembre 2014 12.4%
transporte público interprovincial
cada uno de los meses comprendidos
de pasajeros y de carga
en el mismo; Regístrese, comuníquese y publíquese.
(10.01.2015-544524)
Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA culo 14° del “Reglamento que establece TANIA QUISPE MANSILLA
Nº 003-2015/SUNAT disposiciones relativas a la publicidad, Superintendente Nacional
publicación de proyectos normativos
Lima, 9 de enero de 2015 y difusión de normas legales de carác-
ter general”, aprobado por el Decreto
CONSIDERANDO: Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
Que el artículo 1° de la Ley Nº 29518 modificatorias, no se prepublica la
otorga a los transportistas que presten presente resolución por considerar que
el servicio de transporte terrestre pú- ello resulta impracticable debido a que
blico interprovincial de pasajeros o el para fijar el porcentaje correspondiente
servicio de transporte público terres- a diciembre de 2014 se debe considerar
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA Del 11 de DICIEMBRE al 10 de ENERO de 2015
2014
gula la suspensión de retenciones y/o
enero 2015
(22.12.2014 – 540757)(1) normas tributarias para el año 2015,
Mediante R. de S. Nº 376-2014/SUNAT de Tres Mil Ochocientos Cincuenta y pagos a cuenta del IR por rentas de
324 •• enero
se aprueba el cronograma para la de- 00/100 Nuevos Soles. cuarta categoría.
claración y pago de tributos de liquida-
CÓDIGO TRIBUTARIO – LIBROS Y
ción mensual, cuotas, pagos a cuenta COMPROBANTES DE PAGO - EMISIÓN
Tributario 324
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
mensuales, tributos retenidos o percibi- DE TICKETS (30.12.2014 – 542002)(2)
TRIBUTARIOS (31.12.2014 – 543634)(2)
Análisis Tributario
dos. Además, se aprueba el cronograma Mediante R. de S. Nº 382-2014/SUNAT
Por R. de S. Nº 390-2014/SUNAT se mo-
aplicable a los Buenos Contribuyentes se establecen los nuevos plazos para
difica la R. de S. Nº 379- 2013/SUNAT a
y a las Unidades Ejecutoras del Sector el uso de sistemas informáticos que
fin de establecer nuevos sujetos obli-
Público, y para la declaración y pago del emiten tickets y la presentación del
Análisis
gados a llevar los registros de ventas e
Impuesto a las Transacciones Financie- Formulario Nº 845.
ingresos y de compras de manera elec-
ras (ITF), correspondientes al ejercicio
trónica, y aprueba las fechas máximas
2015. La Fe de Erratas fue publicada el IMPUESTO A LA RENTA – RÉGIMEN
de atraso de dicho registro para el 2015.
26 de diciembre en la página 541365. DE RETENCIONES DEL IMPUESTO
(30.12.2014 – 542010)(2) CÓDIGO TRIBUTARIO –
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Por R. de S. Nº 384-2014/SUNAT se DECLARACIONES DETERMINATIVAS
– Régimen de percepciones del prorroga la exclusión temporal de las (03.01.2015 – 543931)(2)
Impuesto (27.12.2014 – 541430)(2) operaciones que se realicen con los Mediante R. de S. Nº 394-2014/SUNAT
Por D. S. Nº 363-2014-EF se aprueba el productos primarios derivados de la se aprueba la nueva versión del Pro-
listado de entidades que podrán ser ex- actividad agropecuaria de la aplica- grama de Declaración Telemática del
ceptuadas de la percepción del Impues- ción del régimen de retención del IR. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
to General a las Ventas (IGV), a que se
refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
– RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA – IMPUESTO (31.12.2014 – 543460)(2) ______
DECLARACIÓN ANUAL 2014 Mediante R. de S. Nº 395-2014/SUNAT (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N° 283, diciembre de 2014.
(29.12.2014 – 541899)(2) se designan y excluyen Agentes de (2) Publicada en el presente número de la Revista
Mediante R. de S. Nº 380-2014/SUNAT Retención del IGV. Análisis Tributario.
CONTABILIDAD - PRESENTACIÓN modifica el numeral 1.5 del artículo otras disposiciones, los beneficios del
DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1° y el numeral 4.9 del punto 4 del trabajador afectado por tuberculosis.
(11.12.2014 – 539622) Anexo CME 10, de la R. D. Nº 8-2012-
Por R. D. Nº 12-2014-EF/51.01 se aprue- EF/63.01, respecto a la sostenibilidad TRABAJO – DÍA NO LABORABLE
76 ba la Directiva Nº 7-2014-EF/51.01 de los Proyectos de Inversión Pública (14.12.2014 – 539865)
“Cierre Contable y Presentación de de Mejoramiento de Carreteras de la Mediante D. S. Nº 73-2014-PCM se
Información para la elaboración de la Red Vial Nacional. declara día no laborable a nivel na-
Cuenta General de la República por cional el día 2 de enero de 2015, para
las Entidades Gubernamentales del ADUANAS – TRÁNSITO INTERNO POR los trabajadores del sector público y
Estado” que regirá a partir del Cierre VÍA MARÍTIMA (13.12.2014 – 539826) privado.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
20152015
ca, Seguros y AFP.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS se aprueban las normas adicionales
• enero
ADMINISTRATIVOS SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES a la R. de S. Nº 311-2014/SUNAT, que
dispuso la reorganización del actual
• enero
(18.12.2014 – 540108) REGLAMENTARIAS
Mediante R. I. N.Nº19-2014- (21.12.2014 – 540548) Instituto Aduanero y Tributario (IAT),
324 324
SUNAT/5C0000 se modifica el Pro- Por R. de SMV Nº 29-2014-SMV/01 se asignando a la Intendencia Nacional
Tributario
cedimiento General “Autorización y aprueba el Reglamento de Fondos de de Recursos Humanos las funciones
referidas a la gestión de la informa-
Tributario
Acreditación de Operadores de Co- Inversión y sus Sociedades Adminis-
mercio Exterior” INTA-PG.24 (versión tradoras. ción de carácter bibliográfico, aca-
2), a fin de asegurar la trazabilidad démico, revistas y bases de datos
Análisis
de los bienes destinados al régimen SECTOR EMPRESARIAL – normativas y jurisprudenciales, me-
Análisis
aduanero especial de material de PRESENTACIÓN DE ESTADOS diante proveedores externos.
uso aeronáutico. FINANCIEROS AUDITADOS
(21.12.2014 – 540733)(1) SECTOR FINANCIERO - REPORTE
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – Mediante R. de SMV Nº 28-2014- DE OPERACIONES CAMBIARIAS
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS SMV/01 se modifica R. de SMV Nº (24.12.2014 – 540905)
(18.12.2014 – 540126) 11-2012-SMV/01, que aprobó las Nor- Por Circular Nº 43-2014-BCRP se esta-
Por R. de SBS Nº 8161-2014 se modi- mas sobre la Presentación de Esta- blecen las disposiciones sobre repor-
fica el Título VII del Compendio de dos Financieros Auditados por parte tes de Operaciones Cambiarias que
Normas de Superintendencia Regla- de Sociedades o Entidades a las que deberán realizar las empresas del
mentarias del Sistema Privado de se refiere el artículo 5º de la Ley Nº sistema financiero al Banco Central
Administración de Fondos de Pensio- 29720, en relación a la implementa- de Reserva del Perú.
nes referido a Prestaciones. ción gradual de las normas de la Su-
perintendencia del Mercado de Valo-
CONTABILIDAD – NORMAS res y de las Normas Internacionales
INTERNACIONALES DE de Información Financiera que emite ______
INFORMACIÓN FINANCIERA el Consejo de Normas Internaciona- (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
(19.12.2014 – 540355)(3) les de Contabilidad (IASB). Tributario N° 283, diciembre de 2014.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Mediante R. de CNC Nº 57-2014-EF/30 Tributarias Nº 1, enero de 2015.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – 425°, 426°, 427°, 428°, numeral 6 del 1012, que aprueba la Ley Marco de
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS artículo 451°, 480°, 534° y 559° del Có- Asociaciones Público Privadas para
(26.12.2014 – 541371) digo Procesal Civil. la Generación del empleo productivo
Mediante R. de SBS Nº 8513-2014 y dicta normas para la agilización de
se modifican los Títulos IV y VII del SECTOR PÚBLICO – PROHIBICIÓN los procesos de promoción de la in-
Compendio de Normas de Superin- PARA CONTRATAR A PARIENTES versión privada.
tendencia Reglamentarias del SPP, (28.12.2014 – 541750)
referidos a la información al afiliado Por Ley Nº 30294 se modifica el artí- SECTOR BURSÁTIL –
y al público en general; así como, los culo 1° de la Ley Nº 26771, que estable- PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
referidos a prestaciones. ció la prohibición de ejercer la facul- (31.12.2014 – 543633)
tad de nombramiento y contratación Por R. de Superintendente Nº 146-
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES de personal en el sector público en 2014-SMV/02 se aprueba el Texto
– RENTAS DE INVALIDEZ Y caso de parentesco hasta el cuarto Único de Procedimientos Adminis-
SOBREVIVENCIA (26.12.2014 – 541372) grado de consanguinidad, segundo trativos - TUPA de la Superintenden-
Por Circular Nº S-656-2014, AFP-145- de afinidad, por razón de matrimo- cia del Mercado de Valores.
2014 se aprobó la Circular sobre rehabi- nio, unión de hecho o convivencia.
litación en el registro de las pólizas para TRANSPORTE – DISPOSICIONES
contratación de rentas de invalidez y SECTOR FINANCIERO – MEDIOS DE REGLAMENTARIAS
sobrevivencia, y modificación de la Cir- PAGO (30.12.2014 – 542003) (01.01.2015 – 543803)
cular Nº S-601-2003, AFP-032-2003. Mediante R. de S. Nº 383-2014/SUNAT Mediante D. S. N° 25-2014-MTC se
se aprueba la nueva relación de me- modifica el Reglamento Nacional de
CONTABILIDAD - PLAN CONTABLE dios de pago con los que las empresas Tránsito, el Reglamento Nacional de
GUBERNAMENTAL del sistema financiero se encuentran Administración de Transporte, y esta-
78 (27.12.2014 – 541436) autorizadas a operar. Asimismo, se blece otras disposiciones aplicables.
Mediante R. D. Nº 15-2014-EF/51.01 se aprueba la relación de las empresas
modifica el Catálogo de Cuentas de del Sistema Financiero y de las tarje- MINERÍA – DISPOSICIONES
la versión modificada del Plan Conta- tas de crédito cuyos pagos canalizan REGLAMENTARIAS
ble Gubernamental 2009. en virtud a convenios de recaudación (06.01.2015 – 544004)
o cobranza celebrados con las em- Por D. S. N° 1-2015-EM se aprueban
Análisis Tributario 324 • enero 2015
NOMBRAMIENTOS
DE INTERÉS
NOTA:
Las referencias a páginas se refi eren a las de la sección
NORMAS LEGALES del Diario Ofi cial "El Peruano", salvo
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA raciones Especiales de la Intendencia indicación expresa.
(16.12.2014 – 539930) de Control Aduanero. La Fe de Erratas
Mediante R. de S. Nº 99-2014-SUNA- fue publicada el 28 de diciembre en la
FIL se designa al señor Luis Gustavo página 541815. ABREVIATURAS:
Gutiérrez Ticse en el cargo de Inten- D. S. : Decreto Supremo
dente Nacional de Prevención y Ase- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
TRIBUNAL FISCAL – ORGANIZACIÓN
Res. Adm. : Resolución de
soría de la Superintendencia Nacional INTERNA (24.12.2014 – 540875) Administrativa
de Fiscalización Laboral – SUNAFIL. Por R. S. Nº 80-2014-EF se acepta la R. D. : Resolución Directoral
renuncia del señor Juan Miguel De R. G. G. : Resolución de Gerencia
TRIBUNAL FISCAL – ORGANIZACIÓN General
Pomar Shirota, como Vocal I del Tribu-
R. I. N. : Resolución de Intendencia
INTERNA (18.12.2014 – 540077) nal Fiscal del Ministerio de Economía Nacional
Por R. M. Nº 410-2014-EF/43 se pro- y Finanzas. R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
rroga por un período de dos años, la Nacional de Aduanas
designación como Fedatarios del Tri- SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
bunal Fiscal de las señoras Lourdes (24.12.2014 – 540888) R. M. : Resolución Ministerial 79
79
Roxana Arce Alvarado de Barrantes y Mediante R. S. Nº 25-2014-TR se acep- R. P. : Resolución Presidencial
Elcira Carlota Gamarra Masías de Sa- ta la renuncia del señor Gorki Yuri R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
lazar. Gonzales Mantilla al cargo de Super- del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
intendente de la Superintendencia R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Nacional de Fiscalización Laboral – del Directorio de INDECOPI