Estimado César:

Te escribo con el fin de solicitarte opinión sobre la posibilidad de que Motoservicio Miranda SAC
(MM SAC) pueda facturar con IGV dentro y fuera de la Amazonía, teniendo en cuenta que por
algunos años no va a traer motocicletas en el estado CKD (desarmado) y no va a utilizar la
ensambladora. Entonces, cuando importa lo hace pagando el IGV y que cuando esta motocicleta
llega a Rioja este IGV que paga tiene que sumarse al costo pues en Rioja se vende sin IGV si es
consumido en la zona. En ese sentido, pensamos que más convendría a la empresa que
facture con IGV también dentro de zona, pues ese IGV que paga por la importación podría
deducirse a través del Crédito Fiscal y que ya no vaya al costo. La Ley y Reglamento de la Amazonía
me parece que permiten esta posibilidad.

Gracias por tu atención y quedamos a la espera de tus comentarios.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2000/oficios/o1142000.htm

RESPUESTA:

En relación a la consulta planteada, me permito responder y sugerir lo siguiente:

1.- Que la empresa MMSAC no podría facturar con IGV por las ventas que realice “dentro de zona”
(en nuestro caso: transferencia de las motocicletas y repuestos dentro de la Amazonía), pues de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley 27037 (Ley de la
Amazonía), que literalmente dice: “Los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la
exoneración del IGV por las siguientes operaciones: a) “La venta de bienes que se efectúe en la
zona para su consumo en la misma”. En ese sentido, los bienes que se vendan fuera de la zona se
encontrarían gravados con el IGV, hecho previsto en el mismo artículo 13º de la Ley 27037, cuando
dice: “que los contribuyentes aplicarán el IGV en todas sus operaciones fuera del ámbito indicado
en el párrafo anterior…”.

Por tanto las importaciones en CBU que están gravadas con IGV de importación serán consideradas
como Crédito Fiscal por las ventas desde Lima hacia el resto del país, mas no por las ventas que se
realicen en la Amazonía o dentro de zona, en donde se encuentran exoneradas, considerándose el
IGV importación como costo del producto.

2.- SUGERENCIA LEGAL:

Viendo la conveniencia de la empresa, sugerida en la consulta, respecto a que “la empresa facture
con IGV también dentro de zona, pues ese IGV que paga por la importación podría deducirse a
través del Crédito Fiscal y que ya no vaya al costo”, recomiendo lo siguiente:

a) Cambiar el domicilio fiscal de la empresa, que actualmente es el JR. JULIO C. ARANA NRO. 613
(ESQUINA CO SANTO TORIBIO 900) SAN MARTIN - RIOJA – RIOJA, a la AV. PASEO DE LA REPUBLICA
NRO. 3691 DPTO. 801 (PISO 8) LIMA - LIMA - SAN ISIDRO u otra dirección de Lima, en donde se
establecerá la Administración de la empresa y se lleve la contabilidad de la misma, es decir en Lima
sería la SEDE CENTRAL, conforme lo establece el artículo 2º del Reglamento de la Ley de la Amazonía,
el D.S No. 103-99-EF.
b) Se debe entender como DOMICILIO FISCAL, de conformidad al artículo 11º del Código Tributario,
al “Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario…” lo que se entiende
como domicilio principal de un contribuyente, en donde la Sunat deja sus notificaciones físicas. Al
tener domicilio fiscal en la ciudad de Lima o fuera del ámbito de la Amazonía, ya no estaríamos
cumpliendo con el artículo 2 (REQUISITOS) del Reglamento de la Ley de la Amazonía, que refiere
que los beneficios tributarios del I.R., IGV…, serán de aplicación únicamente a las empresas ubicadas
en la Amazonía, para lo cual se entiende que una empresa está ubicada en la Amazonía cumpla con
los siguientes requisitos:
a) Domicilio Fiscal:
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el lugar donde se
encuentre su sede central. Se entenderá por sede central el lugar donde tenga su administración y
lleve su contabilidad. A estos efectos:

a.1 Se considera que la empresa tiene su administración en la Amazonía siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que en ella está ubicado el centro de operaciones y labores
permanente de quien o quienes dirigen la empresa, así como la información que permita efectuar
la referida labor de dirección. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia
permanente en la Amazonía de los directivos de la empresa.
a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazonía siempre que en el domicilio fiscal de
la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el
contribuyente esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el responsable de los mismos. El
requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazonía del citado
responsable.

c) Una vez cambiado el domicilio fiscal de la empresa (de Rioja a Lima), se perderán los
beneficios de las empresas ubicadas en la Amazonía, en nuestro caso de estar EXONERADOS
DEL IGV, pues el último párrafo del mismo artículo 2 (REQUISITOS) del Reglamento de la Ley
de la Amazonía, literalmente dice: “Los requisitos establecidos en este artículo son concurrentes
y deberán mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, éstos
se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
el resto del ejercicio gravable”.

De esta forma todas las ventas de MMSAC se facturarían con IGV a nivel nacional, incluyendo las
ventas de las sucursales ubicadas en la Amazonía (Lima sede principal), pues ya habríamos perdido
los beneficios de la Ley de la Amazonía por la causal del incumplimiento del domicilio fiscal que no
estaría en la Amazonía.

Cabe recordar que actualmente aun estando pendiente el cierre total de una fiscalización de Sunat,
es posible cambiar el domicilio fiscal de la empresa, en aplicación del tercer párrafo del artículo 11º
del Código Tributario, que entre otros refiere que “…salvo que a juicio de la Administración exista
causa justificada para el cambio”, lo que sería nuestro caso, el cambio necesario de la sede central.

SALVO MEJOR PARECER.