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Aula: A1 –F 205
2018
Huancayo – Perú
INTRODUCCIÓN
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y
confiabilidad. La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad
de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los
inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general,
la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que
sucede en la empresa.
CAPITULO I
1. Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Operaciones
4. Estado de Flujo de Efectivo
1.BALANCE GENERAL.
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de
rectificación.
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una
propuesta o una situación financiera futura probable.
Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y déficit de las
dependencias y entidades del Sector Público Federal deducidas de las operaciones
compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el
déficit o superávit económico.
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal más los de
las entidades paraestatales de control presupuestario directo.
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Público y
sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de
intereses de un ejercicio fiscal está determinado por la acumulación de deuda de ejercicios
anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para
ajustar las finanzas públicas.
2. ESTADO DE RESULTADOS
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como
parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa.
Generalmente acompaña a la hoja del Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados
por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las
entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.
3. ESTADO DE OPERACIONES
Son aquéllas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo
monto, estableciéndose una relación compensatoria.
Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de México para influir
directamente sobre la liquidez del sistema.
Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario
comprando y vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a los bancos
comerciales y al público. Estas operaciones se llevan a cabo para influir en el nivel de la
liquidez y estructura de los tipos de interés en los mercados financieros.
Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darán
en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en
trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duración de los faltantes o sobrantes
de efectivo.
Se entiende por EFE al estado financiero básico que muestra los cambios en la situación
financiera a través del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la preparación
y presentación del estado de flujos de efectivo en nuestro país. Sin embargo, conviene
resaltar y resumir brevísimamente tres normas que coinciden en cuanto a contenido.
Representan la coherencia y normalización de la doctrina contable a nivel nacional y
universal:
Para la mayoría de las entidades no será difícil cumplir con esta norma; sin embargo,
para las empresas bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden representar
mayor dificultad en el proceso de elaboración y presentación. El estado de flujos de
efectivo se puede preparar bajo dos métodos: Directo e Indirecto.
Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios que
comiencen el 1ero. de enero de 1994 o después de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7
Estado de cambios en la situación financiera, aprobada en julio de 1977.
La aplicación del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitirá a
todos los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura
financiera y en su capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de
efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha
de aprobación de un proyecto de inversión con la técnica de "valor presente", esto significa
tomar en cuenta el valor del dinero en función del tiempo.
El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero
debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversión echa y la confianza depositada. Es
por ello que si la empresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y
salidas de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, simplemente vivirá una
lenta agonía y por último se extinguirá. Si, por el contrario, cuidan y velan por conseguir
sus objetivos y metas, están asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes y
estabilidad al sistema empresarial y a la economía del país.
Problemas fi %
Los asientos de ajuste 15 21.43
Determinación de fuente y
33 47.14
uso
No aplicable 12 17.14
No tiene problemas 10 14.29
Total 70 100.00
Se observa que un 47.14%, es decir, casi la mitad de los encuestados, señala que sus
problemas en la formulación de flujos de efectivo se encuentran en el momento de la
determinación de fuente y uso de efectivo, seguido por un 21.43% que encuentra problemas
al realizar los asientos de ajuste extracontables; 17.14% señala que no es aplicable y
finalmente el 14.29% no tiene problemas.
Los datos que aparecen en este cuadro son claros: el 64.29% de los encuestados señala
que no analiza ni interpreta el estado de flujos de efectivo y tan sólo un 35.71% sí lo hace.
Estos resultados permiten probar una de las hipótesis planteadas al elaborar el diseño,
esto es, que el EFE como herramienta que brinda información no se aprovecha, sino que tan
sólo se elabora para cumplir con una normatividad y, por lo tanto, mucho menos es
utilizada para la toma de decisiones gerenciales por los directivos y funcionarios.
Utilidad en la
fi %
Administración
SI 50 71.43
NO 20 28.57
Total 70 100.00
Estos datos son contradictorios, puesto que en el cuadro anterior el 64.29% de los
encuestados, es decir, más de la mitad, respondía que no analizaba e interpretaba el EFE; en
cambio, aquí el 71.43% considera que el EFE es una herramienta adecuada para la
administración del efectivo y sólo el 28.57% no reconoce las bondades del EFE en la
administración del efectivo.
Por todos estos datos, cada vez más se reafirma la necesidad de revalorar y redescubrir
la gran utilidad y beneficios que podemos obtener en el sistema bancario nacional si
explotamos la riqueza de información que nos brinda este estado financiero básico.
Utilidad fi %
SI 17 24.29
NO 53 75.71
Total 70 100.00
Problemas fi %
No es aplicable 17 24.29
El método,
40 57.14
desconocimiento
No hay problemas 13 18.57
Total 70 100.00
Se destaca otra contradicción en la que incurren los que responden a la encuesta. Casi el
82% responde de una u otra forma que sí encuentra problemas al momento de analizar e
interpretar el EFE, cuando anteriormente veíamos que entre el 70% y 80% (según los datos
de los cuadros) señalaba que no encontraba utilidad en la información que brinda este
estado financiero, así como cuando respondían que solamente se elaboraban para cumplir
con requerimientos expresamente normados.
Cabe destacar que el 57.14% de los encuestados, es decir, más de la mitad, señala que sus
principales problemas se centran en el método, sea por desconocimiento como por no estar
aptos.
ESTADO DE RESULTADO
Resultados
Cada componente de otros resultado integral clasificado por naturaleza
Participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de participación
Utilidad o perdida
CAPITULO II
El objetivo del Estado de resultados es medir los logros alcanzados y los esfuerzos
desarrollados por la empresa durante el periodo que se presenta, y éste en combinación con
los otros estados financieros básicos podrá:
• Medir riesgos.
• Repartir dividendos.
Con base en el párrafo 48 de la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos
tipos:
a. Ordinarios. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se
derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos
para la entidad.
b. No ordinarios. Son los que se derivan de las actividades que no representan la
principal fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a
las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes.
En el Estado de resultados la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias
y, cuando menos, los niveles siguientes:
Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay pérdida, pérdida del
ejercicio, y se presenta en el balance general en el capital contable sólo que esta vez
restando. Para comprender el significado del contenido informativo del Estado de
resultados es necesario conocer los elementos de este estado financiero, estos son:
• Ingresos.
• Costos.
• Gastos.
• Utilidad neta.
• Pérdida neta.
Ingresos También denominados ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera
una entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro
concepto derivado de las actividades primarias, que representan la principal fuente de
ingresos de la entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los
clientes, así como las devoluciones efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos
para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación
de esos rubros por separado. Es importante aclarar que en contabilidad ingreso y entrada de
dinero no necesariamente son términos intercambiables, ya que los ingresos se determinan
con base en lo “devengado“ y no en lo cobrado. Por devengado se entiende que la empresa
debe reconocer el ingreso en el periodo en que se cumpla con dos condiciones: primera, ya
se ganó el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y segunda, el monto del mismo se puede
medir en términos de dinero en una forma objetiva. Normalmente las empresas pueden
medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad de esperar al
momento del cobro.
De acuerdo con la NIF A-5 los ingresos se definen como: “el incremento de los activos
o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y consecuentemente en el capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.
Los costos y gastos, para fines de estados financieros, “son decrementos de los activos o
incrementos de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con la intención de
generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso,
en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o
patrimonio contable respectivamente”.3 Los costos representan los esfuerzos que realiza
una empresa para obtener ingresos. Algunos de estos esfuerzos provocan los ingresos en el
periodo del que se está informando, otros los provocarán en periodos posteriores y otros no
generarán ingreso alguno. A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les
conoce como gasto; a los que se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce
como activo y a los que no generarán ingresos se les asigna el nombre de pérdida. Es
importante resaltar que contablemente gasto y salida de dinero no necesariamente son lo
mismo, ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son
gastos; por ejemplo, la adquisición de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se
reconocen con base en lo devengado y no en lo pagado. Se considera que un gasto está
devengado (corresponde al periodo) cuando el esfuerzo medido por el costo se puede
identificar, ya sea directamente con un ingreso o, ante la dificultad de la identificación
directa, con el periodo en que se generaron dichos ingresos. Para que el restaurante del que
se habló antes pueda operar, necesita incurrir en varios costos: comprar verduras, carnes,
aceites, etc.; en su nómina debe tener cocineros, meseros, mozos, etc.; renta de local; tener
muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se consideran gastos de
la segunda semana del mes actual sólo aquellos que se relacionen con los ingresos de esa
semana. Éste sería el caso, por ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y mozos
correspondientes a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta parte
de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o no; las verduras, carnes y
aceites consumidos en esa semana, etcétera. Podemos decir entonces que los gastos son
disminuciones a los activos o aumentos a los pasivos que afectan la utilidad neta en un
periodo contable como resultado de las operaciones primarias o normales y que tienen
como consecuencia la generación de ingresos.
a. Ordinarios. Son los que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios
del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b. No ordinarios. Se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del
giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Los gastos ordinarios son aquellos directamente relacionados con el giro del negocio y de
ellos depende la generación de los ingresos ordinarios, y se consideran los siguientes:
• El costo de lo vendido.
Los gastos de venta son los costos en los que incurrió una empresa para comercializar
los productos o servicios, como el sueldo de los vendedores, comisiones, gasolina de las
camionetas que reparten los pedidos, publicidad, etc.
Los gastos de administración son los costos en los que incurre una empresa para
administrar sus operaciones.
Ejemplos de estos gastos serían el sueldo del contador, los gastos de vigilancia, los gastos
por el servicio de limpieza, papelería, sueldos y prestaciones del personal administrativo de
la compañía, etc. Algunos conceptos pueden ser compartidos, como la renta de las oficinas.
Si en el mismo edificio se tienen los departamentos de ventas y administración; el total del
gasto se debe aplicar a los dos departamentos de acuerdo con el espacio que cada uno de
ellos utiliza (metros cuadrados) o a un porcentaje estimado; por lo tanto, del total de la
renta una parte sería gasto de venta y otra parte gastos de administración. Los gastos no
ordinarios son los costos por motivo distinto del giro del negocio. Se derivan de las
actividades que no representan la principal fuente de ingresos de la entidad y son
infrecuentes, por ejemplo la cancelación de una concesión, una expropiación o el exceso
del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición.
En la figura 3.2 se enlistan los principales renglones de gastos y lo que cada uno significa.
Costo de ventas. Representa el costo de los artículos que se vendieron. Si es una empresa comercial es el
costo de adquisición, y para las empresas industriales sería lo que costó producir dichos artículos. Gastos
de venta. Representan los gastos directamente relacionados con la comercialización de los productos o
servicios, como renta de la bodega, seguros de los vehículos utilizados para el reparto de los productos,
sueldo de vendedores, publicidad, etcétera. Gastos de administración. Es el total de los gastos
relacionados con la administración de las operaciones de la empresa, como el sueldo del gerente, de las
secretarias, los servicios de limpieza, la papelería utilizada, etcétera. Gastos financieros. Costos que se
derivan de la necesidad de obtener en préstamo recursos ajenos o por ciertos servicios relacionados con
UTILIDAD NETA
el manejo del dinero. Ejemplos serían las comisiones bancarias, intereses por préstamos, etcétera. Otros
gastos. Representa el total de los gastos no normales de la empresa, como las pérdidas por venta de
activos o cualquier motivo que no sea normal.
La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después
de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados
siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable; en
caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la
resultante es una pérdida neta”
a. Encabezado.
b. Cuerpo.
c. Calce o pie.
1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del estado financiero.
3. Fecha (periodo que se informa).
b) Cuerpo. El cuerpo del Estado de resultados de una entidad debe presentar en primer
lugar las partidas ordinarias, después las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles
siguientes:
En primer lugar se debe presentar el renglón de ventas o ingresos netos, el cual se integra
por los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios
o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la
principal fuente de ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y
devoluciones efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos netos. Posteriormente,
y en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe
utilizar alguno de los siguientes dos criterios o una combinación de ambos para clasificar
sus costos y gastos:
• Clasificación por función. Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos,
atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado
de resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo
de ventas de los demás costos y gastos. Comúnmente, los sectores comercial e industrial
utilizan esta clasificación, la cual describiremos en los ejercicios de esta unidad. •
Clasificación por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
específica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se agrupan en rubros
genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación. En el siguiente cuadro
se muestra el cuerpo del Estado de resultados por función, detallando su fundamento y una
breve explicación de cada uno de sus componentes:
1. Operaciones discontinuas.
Ejemplo 1
La información que tiene PRISMA, S.A. de C.V., del 1 de enero al 30 de junio de 2018,
para elaborar su Estado de resultados es la siguiente:
Ventas 295,000
Los Estados Financieros deben tener información financiera actualizada para tomar las
decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. Hoy en la información
financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la
administración y el desarrollo del sistema económico. Como también nuestra contabilidad
debe tener una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de
carácter general sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los estados
financieros. La expresión "estados financieros" comprende: Balance general, estado de
ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo,
notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados
financieros.
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y
confiabilidad. La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad
de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los
inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general,
la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que
sucede en la empresa.
El Estado de resultados es el estado financiero básico que muestra los resultados obtenidos
por la empresa en un periodo determinado. La información que proporciona es utilizada por
los administradores para revisar si se están logrando los objetivos marcados; de lo
contrario, se deben tomar las medidas necesarias. Otro nombre que recibe es estado de
pérdidas y ganancias.
Los elementos del Estado de resultados son los ingresos y los costos y gastos, los cuales
son determinantes de la utilidad neta. Se entiende por ingresos el aumento de activos o
disminución de pasivos como resultado de las operaciones que realizó la empresa; en
cambio, el resultado que se obtiene por los gastos es que aumentan los pasivos o
disminuyen los activos. Los ingresos y los costos y gastos se clasifican en: ordinarios y no
ordinarios. Los ingresos ordinarios son los que se obtienen por las actividades propias del
negocio en las empresas comerciales e industriales se da por la venta de sus productos, en
cambio en las empresas de servicios son por los servicios prestados. Los gastos generales
son los que ayudaron a que se pudieran realizar las operaciones, como el costo de ventas,
los gastos de venta y los gastos de administración.
FLORES SORIA, J. (2015). ANALISIS FINANCIERO PARA CONTADORES Y SU INCIDENCIA EN LAS NIIF. LIMA-
PERU: INSTITUTO PACIFICO SAC.
HIRACHE FLORES, L. (2015). ESTADOS FINANCIEROS CONFORME A NIIF. LIMA- PERU: INSTITUTO PACIFICO
SAC.