IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta -también denominado ISR- es un impuesto directo que

se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos.

El Impuesto Sobre la Renta también se puede conceptualizar de otras maneras,

de acuerdo a Cultura Tributaria.

Impuesto Sobre la Renta (ISR) • El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por
el Decreto 26-92 y sus reformas (las más recientes están en los Decretos 4- 2012
y 10-2012) •

• Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes, la

prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

EL CAPITAL Y LAS GANANCIAS DE CAPITAL: Dividendos, utilidades,

beneficios y otras rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones;
intereses o rendimientos pagados por depósitos e inversiones de dinero en
instrumentos financieros

¿QUÉ SON LOS REGÍMENES DEL ISR? Para cada uno de estos tres tipos de
renta o ganancia, la ley establece regímenes específicos y son los siguientes:

REGÍMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS: El ISR es importante indicar que

los contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS: Los

contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible
restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley
¿UN TRABAJADOR DEBE PAGAR EL ISR?

Sí y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,

residentes en el país (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en
dinero por la prestación de servicios personales como empleados.

Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le restan

las siguientes deducciones: Hasta Q60, 000.00 (sesenta mil quetzales), de los
cuales, Q48, 000.00 (cuarenta y ocho mil quetzales) corresponden a gastos
personales sin necesidad de comprobación alguna; y Q12, 000.00 que podrá
acreditar por el Impuesto el Valor Agregado pagado en gastos personales.

Cómo se determina el impuesto a pagar: Primero es necesario saber que se

llama Renta Bruta a la suma de los ingresos gravados y exentos.

¿EN QUÉ SE INVIERTE EL ISR? El Impuesto Sobre la Renta es un tributo que

tiene como destino el financiamiento del Presupuesto de Ingresos y Gastos del
Estado

TRIBUTO Tributo era una cantidad, en dinero o en especie, que pagaban los
indígenas a los conquistadores o colonizadores españoles dos veces al año.

Actualmente en Guatemala existen tres tipos de tributos: Impuestos, Tasas,

Contribuciones.

IMPUESTOS: Los impuestos pueden definirse como un tributo monetario exigido

por el Estado.

TASAS: Características de las Tasas

a) Las Tasas son pagadas voluntariamente a cambio de un servicio

b) Los servicios son prestados por el Estado o las municipalidades

c) La tasa debe ser proporcional al costo del servicio adquirido.

CONTRIBUCIONES: Contribuciones Especiales: Las contribuciones especiales
son fijadas unilateralmente por el Estado o las municipalidades con carácter de
obligatoriedad.

DEUDA EXTERNA DE GUATEMALA

SUPERA LOS 5.620 MILLONES DE DÓLARES La deuda exterior de Guatemala

supera los 5.620 millones de dólares y el mayor monto se le debe a organismos
multilaterales, informó una fuente oficial. Una fuente del Ministerio de Finanzas
Públicas explicó a Efe que solo al Banco Interamericano de Desarrollo (BID) se le
adeudan 2.192 millones de dólares, el 39 por ciento del total. Otros 1.348 millones
de dólares (24 por ciento) de la deuda corresponde al Banco Internacional de
Reconstrucción y Fomento (Birr), que pertenece al Banco Mundial (BM), añadió.

DEUDA PÚBLICA LLEGARÁ

A 25.5% El presidente del Banco de Guatemala, Édgar Barquín, advirtió ayer de

que la deuda pública —interna más externa— aumentará en el 2014 y será de
aproximadamente Q115 mil millones. La referida cifra equivale al 25.5% del
producto interno bruto (PIB) del país. Según explicó Barquín, el aumento sucederá
si se cumple con la proyección del déficit fiscal, de 2.3% propuesto por el
Ministerio de Finanzas.

DEUDA TOTAL Q115 mil millones sería la deuda en el 2014.

Decreto 10-2012:

Contenido

Libro I: Impuesto Sobre la Renta –ISR–.

Libro II: Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos

AutomotoresTerrestres –IPRIMA–.

Libro III: Ley Aduanera Nacional.

Libro IV: Reformas al Decreto 27-92 LIVA. Libro

V: Reformas al Decreto 70-94 Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos T-
M-A.

Libro VI: Reformas al Decreto 37-92 Ley del Impto. de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos.

Libro VII: Disposiciones Finales y Transitorias.

Que se crea?

Crea una Ley del Impuesto sobre la Renta totalmente nueva. La actual con sus
reformas tiene 20 años de vigencia

• Crea el Impuesto Especifico a la Primera Matricula de Vehículos Automotores

Terrestres: Iprima. • Crea la Ley Aduanera Nacional, complementando al CAUCA y
al RECAUCA.

• Reforma la Ley del IVA.

• Reforma la Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos.

• Reforma la Ley del Impuesto de Timbres y Papel Sellado Especial para

Protocolos.

Cuando fue aprobada, publicada, y cuando entro en vigencia?

Jueves 16 de febrero 2012 Aprobada por el Congreso de la República de

Guatemala .

Lunes 5 de marzo de 2012 por el diario oficial de centroamerica

Publicada en el: Martes 13 de marzo de 2012 En vigencia, los artículos que

correspondan.

Martes 1 de enero de 2013 En vigencia, el Libro I y otros artículos que

correspondan
Propósito

Disponer de un cuerpo legal homogéneo, ordenado y sistematizado, de acuerdo a:

Libro I: Nueva Ley del ISR

• Las necesidades actuales del país.

• La normativa tributaria internacional.

Como se divide el libro 1 del decreto 10-2012

Titulo I. Disposiciones Generales.

Titulo II. 1. Rentas de las Actividades Lucrativas.

Titulo III. 2. Rentas del Trabajo: en Relación de Dependencia.

Titulo IV. 3. Rentas de Capital y las Ganancias de Capital.

Título V. Rentas de No Residentes.

OBJETO

Articulo 1 objeto Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las
personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este
Libro, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. • El
impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente Libro.

Territorialidad del ISR

Artículo 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas

obtenidas en todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo establecido en
la Constitución Política de la República de Guatemala.

Categorías de rentas según su procedencia

Artículo 2. Categorías de rentas según su procedencia. Se gravan las siguientes

rentas según su procedencia:
1. Las rentas de las actividades lucrativas.

2. Las rentas del trabajo.

3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a

cada categoría de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada,
conforme a cada uno de los títulos de este libro.

Exenciones generales del ISR

Artículo 8. Exenciones generales. Están exentos del impuesto:

Los organismos del Estado.

 Las herencias, legados y donaciones.

 Los centros educativos privados: únicamente en inscripción, colegiaturas y

derechos de exámenes. No en librerías, transporte, tiendas, venta de calzado y
uniformes, internet, imprentas...

 Las iglesias, exclusivamente por razón de culto: No en librerías,

estacionamiento, transportes, tiendas,…

Rentas de fuentes guatemaltecas

Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca,

independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de
renta, las siguientes:

1) Rentas de Actividades Lucrativas: actividades comerciales, industriales y de

servicios en general. 2) Rentas del Trabajo: empleados en relación de
dependencia.

3) Rentas del Capital y Ganancias del Capital

Principio general
Ley de ISR ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente
guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios
y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país, o que tenga
su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiarías, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración de los contratos.

PRINCIPIO DE LA NUEVA REFORMA

En la nueva LISR se da prioridad a la forma de pago por medio de Retenciones,

que es la moda en los sistemas modernos de recaudación tributaria a nivel
mundial.

Por eso, TODAS las empresas que están obligadas a llevar contabilidad completa
serán: AGENTES RETENEDORES DEL ISR.

Quienes son agentes retenedores del ISR?

Artículo 47. Agentes de retención. Actúan como agentes de retención de las

rentas gravadas por esta sección, los siguientes:

1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido

en este libro, el Código de Comercio y otras leyes. 34

2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas.

3. Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios,

universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.

4. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de

bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza,
gestión de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en
el país y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.

Sistema Moderno De Recaudacion

TODOS los Agentes Retenedores del ISR deben utilizar la herramienta electrónica
RetenISR y utilizar BancaSat, así:

–Baje la herramienta desde el portal de la SAT: www.sat.gob.gt

–Descargue la Guía de Instalación en formato Word (.doc):

–Descargue el software (RetenISR 3.2) RetenISR.zip

–Llene el formulario SAT-45 para solicitar el correlativo de sus Constancias de

Retención del ISR (SAT 1068), porque sólo con el # Resolución las podrá imprimir.

–Retenga en todas las adquisiciones de bienes y servicios.

–Utilice BancaSAT para pagar las retenciones que ha realizado.

Presunción de onorosidad

Artículo 5. Presunción de onerosidad En toda actividad lucrativa, existe una

retribución al valor de mercado, salvo prueba en contrario. • En todo préstamo
existe una renta de interés mínima. En esto no se permite la prueba en contrario.

Rentas de fuente guatmalteca

Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca,

independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de
renta, las siguientes:

1. La renta de actividades lucrativas = los emprendedores.

2. La renta persona vinculada al esfuerzo del trabajo = los empleados en relación

de dependencia.
3. La renta ligada al capital = las personas y entidades que han logrado acumular
dinero y pueden realizar inversiones.

1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS art 10 hecho generador

Art4
Producción, venta y comercialización.
b. Exportación.
c. Servicios locales y al exterior.
d. Transporte.
e. Comunicaciones.
f. Asesoría.
g. Los espectáculos en general.
h. Dietas, comisiones, viáticos y gratificaciones.
i. Honorarios profesionales. Los contribuyentes no tienen la calidad de
comerciantes, para serlo deben cumplir con los requisitos del Código de
Comercio.

Facturas Especiales:

Artículo 16. Facturas especiales

Se les aplicará el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado
sobre Ingresos:
• Hasta Q.30,000.00: se retendrá el 5%.
• Más de Q.30,000.00: se retendrá un impuesto fijo de Q.1,500.00, más
el 7% sobre el excedente de Q.30,000.00.

Presunción de renta para profesionales no inscritos o que no

presenten declaraciones de ISR:
Artículo 17. Rentas presuntas de los profesionales.
La renta presunta sube de Q.20,000 a Q.30,000 mensuales. Baja al 50%
cuando el profesional tenga:
• Más de 60 años de edad.
• Menos de 3 años de graduado.

RENTAS EXENTAS DEL ISR:

Artículo 11. Rentas exentas. Están exentas del impuesto:

- Las entidades no lucrativas, que en ningún caso distribuyan, directa
o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes: – en los
ingresos que provengan de donaciones y cuotas de asociados.

- Las cooperativas en las operaciones con sus asociados y con otras

cooperativas. – Las rentas provenientes de operaciones con
terceros, sí están gravadas al ISR.

Regímenes para las Actividades Lucrativas: art 14

1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas –
RÉGIMEN GENERAL–:
Artículo 36. Tipo impositivo en el Régimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas. Pagarán la tarifa del ISR sobre su renta
imponible, así:
• en el año 2013: el 31%,
• en el año 2014: el 28%,
• a partir del año 2015: el 25%.

2. Régimen Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas –RÉGIMEN

OPCIONAL SIMPLICADO–: Artículo 43. Renta imponible del
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas. Pagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas:
• Ingresos mensuales de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5%
• Ingresos mensuales arriba de Q.30,000.00: pagarán: un importe fijo
de Q.1,500.00, más el 7% sobre el excedente.de Q.30,000.00

Renta Imponible

Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por

concepto de impuestos y/o leyes sociales, como previsión y
salud. Renta mínima presunta: Cantidad que no es susceptible de
deducción alguna por parte del contribuyente.

Art 19

Cálculo de la Renta Imponible:

Renta bruta (–) art 20
rentas exentas (–) art 11
costos y gastos deducibles (+) art 21
costos y gastos de rentas exentas

Costos y Gastos Deducibles:

Articulo 21 Costos y Gastos Deducibles

Deducción de aguinaldos y bono 14 limitada al 100% del salario,
salvo que exista pacto colectivo con el sindicato de la empresa,
aprobado por el Ministerio de Trabajo.
 Intercambio de información entre IGSS y SAT
 Las donaciones requerirán de Solvencia Fiscal de la institución
que la recibe.
 Reducción de la deducción de viáticos al exterior del 5% al 3% de
la renta bruta, y deberán cumplir estos requisitos:
 demostrar la salida y entrada a Guatemala,
  la actividad en la que se participó y
 los boletos de transporte.

Costos y Gastos No Deducibles:

Articulo 23 Costos y Gastos No Deducibles

Intereses en inversiones en Cedulas Hipotecarias exentas por ley.
2. Costos y gastos directos de rentas exentas y no afectas.
3. Los gastos en los que no se haya cumplido con la obligación de
efectuar la retención y pagar el ISR, cuando corresponda. Hecha y
pagada ésta, serán deducibles
4. Los no respaldados con la documentación legal correspondiente.
(Conforme las leyes: ISR, IVA, Timbres, como las emitidos por
entidades especiales como bancos, cooperativas, viáticos del
exterior, etc.).
5. Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean
acreditados con la copia de la planilla del IGSS cuando proceda. (Se
excluye los que por ley no pagan).

2. Régimen Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas –RÉGIMEN

OPCIONAL SIMPLIFICADO–: art 43, 46

Pagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas: • Ingresos mensuales
de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5% • Ingresos mensuales arriba de
Q.30,000.00: pagarán: un importe fijo de Q.1,500.00, más el 7% sobre el
excedente.de Q.30,000.00

El Artículo 47, indica que el impuesto será primariamente pagado bajo

retención que les hagan los Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad completa, con la tarifa del 7% sobre el valor efectivamente
pagado. Esto supone que la tasa del 5% no la podrá utilizar el
Contribuyente, a menos que no le retengan y él pague directamente a la
SAT.

Que pasaría si un Contribuyente percibirá Rentas de Actividades

Lucrativas, se inscribe en la SAT, pero no indica el Régimen de ISR
al que se afilia, ¿en qué Régimen del ISR lo inscribirá la SAT?

La SAT lo inscribirá de oficio en el Régimen sobre Utilidades de

Actividades Lucrativas

RENTA DEL TRABAJO

Están afectos al ISR los ingresos:

Artículo 68. Hecho generador

a. Sueldos

b. Viáticos

c. Bonificaciones

d. Otras remuneraciones.

Están exentos los ingresos

Artículo 70. Rentas exentas. Están exentas del impuesto:

Indemnizaciones.

• Jubilaciones.

• Gastos de representación y viáticos comprobables.

• Aguinaldo y Bono 14, hasta el 100%,

Deducciones a la renta de los asalariados

Artículo 72. Base imponible. La renta imponible se determina
deduciendo de la renta neta las deducciones que se indican en este
artículo.

. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y

ocho mil Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin
necesidad de comprobación alguna; y, doce mil Quetzales
(Q.12,000.00) que podrá acreditar por el Impuesto al Valor Agregado
pagado en gastos personales, por compras de bienes o adquisición de
servicios, durante el período de liquidación definitiva anua

Donaciones con limite del 5% de los ingresos, a entidades que tengan

Solvencia Fiscal en el período.

Cuotas al IGSS y Montepío. e) Seguros de vida que cubran solo al

trabajador.

EJEMPLO

Juan Pérez, trabajador, gana Q 10,000 mensuales, + aguinaldo + bono

14:

Renta Neta = Q 120,000

(-) Deducciones =70,000

Renta Imponible Q 50,000

•A la Renta Imponible, se le aplicará la siguiente tarifa: a) Hasta Q

300,000.00 el 5%. b)De Q 300,000.01 en adelante: Un impuesto fijo de
Q 15,000.00 más el 7% sobre el excedente de Q.300,000.00. ¿Cuánto
pagará de ISR Juan Pérez? Q 50,000 * 5% = Q 2,500

Obligación de retener
Artículo 75. Obligación de retener. Todo patrono que pague o acredite
a personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier
naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener
el Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual obligación deben
cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a su cargo el
pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas.

RENTAS DE CAPITAL Y GANANCIAS DE CAPITAL

Artículo 83. Hecho generador. Constituye hecho generador la

obtención de rentas de capital y la realización de ganancias y pérdidas
de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o
indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
titularidad corresponda al contribuyente.

Artículo 84. Campo de aplicación. Las rentas gravadas de

conformidad con el artículo anterior se clasifican en:

Rentas de capital inmobiliario: arrendamientos, subarrendamientos,

constitución o cesión de derechos, cuando no sean del giro habitual de
la empresa o entidad estas actividades.

Rentas de capital mobiliario: Intereses, arrendamientos,

subarrendamientos, constitución o cesión de derechos, rentas vitalicias,
derechos de llave, regalías, derechos de autor, distribución de
dividendos, ganancias, utilidades,

Ganancias y Pérdidas de Capital: Resultado de la transferencia,

cesión, compraventa, permuta u otra forma de negociación, realizada
por personas cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o
derechos.
Otras Rentas de Capital: a) Las loterías, rifas, sorteos, bingos o
eventos similares

Tipos impositivos

•Rentas de capital inmobiliario, mobiliario y ganancias de capital: 10%

art 92

• La distribución de dividendos, ganancias y utilidades (sociedades

mercantiles): 5% art 93

Formas De Pago

Artículo 95. Pago del impuesto. mediante retención definitiva, o

bien enterándose el impuesto a las cajas fiscales dentro de los 10 días
del mes siguiente.

RENTAS DE NO REINCIDENTE

Tipos Impositivos

Articulo 104 Tipos Impositivos

Tasa del 5%: Transporte, seguros, fianzas, reaseguros, telefonía y

comunicaciones, suministro de energía, dividendos y utilidades.

b) Tasa del 10%: Intereses a personas no registradas en su país,

c) Tasa del 15%: Sueldos, salarios, bonificaciones, dietas, pagos a

deportistas, actores, regalías, honorarios, asesoramiento.

d) Tasa del 25%: Otros pagos