ÍNDICE

INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................1
CAPÍTULO I.........................................................................................................................................2
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS.....................................................................2
1.1. DEFINICIÓN DE LAS NORMAS:............................................................................................2

CAPÍTULO II........................................................................................................................................5
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU..................................................5
2.1. CONCEPTO:.........................................................................................................................5

2.2. LAS NAGAS EN EL PERÚ:.....................................................................................................5

2.3. DEFINICIÓN DE LAS NORMAS:............................................................................................6

CAPÍTULO III.....................................................................................................................................13
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA) INTERNACIONAL...........................13
3.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS UNIVERSALES DE LAS NAGA:..............................................13

3.2. CONCEPTOS DE NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS:.........................13

3.3. INTERPRETACIÓN Y/O COMENTARIOS:.............................................................................14

3.4. CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS:..............15

CONCLUSIONES................................................................................................................................26
Bibliografía.......................................................................................................................................27

pág. 1
 INTRODUCCIÓN.

En el presente trabajo de interpretación y comentarios académicos se intenta proporcionar

una información comprensible y de fácil entendimiento al lector. El campo de la auditoría
es demasiado amplia por ello su labor implica que se debe llevar una serie de requisitos
mínimos generales de calidad que brinden confianza a sus usuarios de la información
financiera y el dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la
profesión han estipulado una serie de

Normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a
como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus
informes para quien lo lea y tenga confianza en la información que se desprende de esta
labor. Por ello en el presente informe se dará a conocer algunas definiciones,
clasificación, descripción e interpretaciones sobre las Nomas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente iniciaremos
definiendo algunos términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.

pág. 2
 CAPÍTULO I

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS

1.1. DEFINICIÓN DE LAS NORMAS:

Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde
como resultado de este trabajo.

Las normas de auditoría generalmente aceptados (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría en los que deben enmarcarse los auditores durante el
proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.

Las NAGAS se originan en los boletines (statement on auditing estándar- SAS)

emitidos por el comité de auditoría de instituto americano de contadores públicos
de los estados unidos de Norteamérica en el año 1948.

Por su carácter de tipo general, las NAGAS se aplican en todo proceso del
examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como auditor.

La auditoría financiera, así como las de otro tipo, deben ser efectuadas por
personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como auditor; como se
aprecia en esta norma, no solo basta ser contador público para ejercer la función
de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en
la universidad, se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Este adiestramiento, capacitación y practica constante forma la madurez
del juicio del auditor, sobre la base dela experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria como
especialidad. Lo contrario sería negar su propia experiencia por cuanto no

pág. 3
garantizara calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multipliquen
las normas para regular su actuación.

En todos los actos vinculados con la auditoria, el auditor debe mantener

independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de expresiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).

Se necesita objetividad e imparcialidad en su actuación profesional. Si bien es

cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe “serio”, sino también “parecerlo”, es decir, como mencionaremos al inicio del
libro, cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no solo es el cliente
que lo contrato sino también los demás interesados (bancos, trabajadores,
estados, pueblo, etc.).

pág. 4
 CAPÍTULO II

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU

2.1. CONCEPTO:

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing

Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.

2.2. LAS NAGAS EN EL PERÚ:

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando
sean profesionales.

Clasificación de las NAGAS:

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

NORMAS GENERALES O PERSONALES:

1. Entrenamiento y capacidad profesional

pág. 5
 2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME:

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor

2.3. DEFINICIÓN DE LAS NORMAS:

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.

La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de

Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la
forma siguiente:

1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional:

“La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor”.

pág. 6
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones
de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.

2° Independencia:

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio”.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al

auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es

cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios
de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los
demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan

de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

 Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada

por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).

 Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253)

 Código de Ética Profesional del Contador Público

 Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

pág. 7
  Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.

 Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución

de Contraloría Nº 162-95-CG.

 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e

independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor

gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las
entidades estatales.

3° Cuidado o Esmero Profesional:

“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la

preparación del dictamen”.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier

servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser
muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y

elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es
decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la
materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo
de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo
de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus

pág. 8
papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

4° Planeamiento Y Supervisión:

“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a

nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de
“arriba hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del
negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse

en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo
de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional.
En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

5° Estudio Y Evaluación Del Control Interno:

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de

la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho

pág. 9
énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose
finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el

tamaño de las pruebas sus tentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente

de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y
comunicación y los de supervisión y seguimiento

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,

cuestionarios y flujo gramas.

6° Evidencia Suficiente Y Competente:

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación

de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la

experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que
el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida
que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia

pág. 10
de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios

que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque

ambos influyen en los saldos de los estados financieros.

 Evidencia física

 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por

computadora)

 Análisis global

 Cálculos independientes (computación o cálculo)

 Evidencia circunstancial

 Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparación Del Informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la

elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma
se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.

7° Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA):

pág. 11
“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados”.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los

Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.

10° Opinión Del Auditor:

“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la

de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen

pág. 12
 a) Opinión limpia o sin salvedades

b) Opinión con salvedades o calificada

c) Opinión adversa o negativa

d) Abstención de opinar

CAPÍTULO III

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA) INTERNACIONAL

3.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS UNIVERSALES DE LAS NAGA:

Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el
año 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee
(Comité de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan
Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de
Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el
título Codification of Auditing Standards and Procedures (Codificación de Normas y
Procedimientos de Auditoría).

3.2. CONCEPTOS DE NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS:

Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas

definiciones basado en la opinión de profesionales auditores especializados y con
un desarrollo de doctrina de las referidas normas.

Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados
(AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales

pág. 13
 deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el trabajo de
auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales o
personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del informe
manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que
rigen la función del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA.

3.3. INTERPRETACIÓN Y/O COMENTARIOS:

 Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del

C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos que deben
de seguir el auditor para la actividad que va desempeñar dentro de la entidad
auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en el que debe
basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en : normas
generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y normas
relacionadas con la preparación del informe. Además se menciona la calidad de
trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor en la actividad que va
desarrollar durante su trabajo de evaluación.

 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales

de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor. COMITÉ DE AUDITORIA DEL INSTITUTO
AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU.
DE NORTEAMERICANA AÑO 1968

 Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los

EE.UU de Norteamérica definen a las NAGA como una serie de cimientos o
fundamentos en las que se debe basar el auditor en el desempeño de sus
actividades en el proceso de auditoría, según la calidad o cumplimiento de ellas se

pág. 14
 medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo de
auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad
de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han
aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA),
que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución
del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA.

 Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen de evaluación el
auditor externo en el proceso de auditoría, para ello menciona claramente la 10
normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3 grandes grupos: normas
generales, de ejecución del trabajo y normas para emitir el informe.

3.4. CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE

ACEPTADAS:

Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un

comentario o interpretación.

a) NORMAS GENERAL O PERSONAL:

 Entrenamiento y capacidad profesional.

“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones

pág. 15
de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”.

Comentarios: Esta norma se refiere a la persona de contador público como

auditor independiente, que atreves de la experiencia, capacitación este debe ser
un experto en la materia, siendo profesional competente en su actuación y
observando siempre principios éticos.

El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o

instituciones de estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios con
su recepción profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una
adecuada práctica o experiencia que le permita ejercer un juicio solido preciso
confiable Sobre lo auditado.

 Independencia.

“El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de
imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos
objetivos de la situación que examina. El auditor actúa como juez del trabajo
realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor
amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a su
independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales
debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción.
Es por ello que la selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de
Accionistas (artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de
Sociedades)”.

Comentarios: Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio

grado de importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su
dictamen sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que
el auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de
decisiones. Para la profesión es importante mantener la confianza en la

pág. 16
independencia del auditor hacía con el público ya que esta confianza se vería
afectada por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también
podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la
misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el
cliente, su dirección o sus dueños.

 Cuidado o esmero profesional.

“Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de
un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del
trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en
cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace
necesario que no actúe con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe

cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia
todo el trabajo de auditoría.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del
auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en
cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un
servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por
otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él

pág. 17
se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciación.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su
representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación
general”.

Comentarios: De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de
la sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer
servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo
implica, cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran
al margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador
público pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional.
Para que los interesados confíen en la información financiera, esta debe ser
dictaminada por un contador público independiente, que ante mano haya aceptado
el trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su
opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha
observado independencia mental sin intervenciones políticas corruptas,
problemas familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una
imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.)

b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el

desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

 Planeamiento y Supervisión.

“La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe

ser supervisado apropiadamente. La auditoría de estados financieros requiere de

pág. 18
una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más
eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe
efectuar con la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen,
con el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la
aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoría.

Por su Parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución

y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la
supervisión ejercida.”

Comentarios: El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con

anticipación toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a
investigar para así planear el trabajo a realizar.
Se debe tener en cuenta que la designación del auditor con suficiente tiempo
previsto presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá
realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera
rápida y eficaz.
En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos
deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va
a ser una información relevante para que con el informe presentado éstos tomarán
decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a
realizar en la auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo
mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa
es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de acuerdo a los
resultados.

 Estudio y Evaluación del Control Interno.

“La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para

pág. 19
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía
a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control
interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen

ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no
están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto,
confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin
embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un
sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos,
costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un
programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna.
Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de
tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y
controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de
producción”.

Comentarios: Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor

debe realizar su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas
mínimas a seguir en la ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice
debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación,
con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar
a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en avance de los

pág. 20
mismos es decir la planeación y supervisión. el auditor debe analizar la entidad
sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad
de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los
estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión
debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos
y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción
del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y competente.

 Evidencia Suficiente y Competente.

“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación,

indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia
será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.”.

Clasificación de la Evidencia:

 Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección
o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si
este es el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían
examinarlas.

 Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

 Evidencia Testimonial:

pág. 21
 Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado
influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área
auditada.

 Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor:

a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados específicamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o

b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las

aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el
auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en
su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que
en el informe se cite la fuente de esos datos v cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

pág. 22
 Comentarios: El auditor debe tener la evidencia tanto competente y
suficiente que le permita dar una opinión sobre los estados financieros los
cuales están siendo auditados. Puede definirse como evidencias al
conjunto de hechos o eventos que se encuentren comprobado y que
permiten sustentar la conclusión de la auditoria y del cual estas deben de
ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas
con hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el
informe que emita el auditor, además estas deben de considerarse válidas
y confiables para evitar dudar de su validez como por ejemplo cuando los
documentos originales son más confiables que las copias, cuando hay un
sistema de control interno adecuado y otros .

c) NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME:

 Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique
en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que
cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los
métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales.

Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su

opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales

pág. 23
principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor
que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios,
se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

Comentarios: Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si

los Estados financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS,
NIIF. Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas
mínimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo
debe expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su
responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida,
en el procesos de elaboración de información financiera.

 Consistencia.

“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no
se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el
método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de
depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de
determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos
usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditoría
con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse una
opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y
procedimientos.”

Comentarios: La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se

da a la contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente
los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una
misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los

pág. 24
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería
ser mostrado en el informe.

 Revelación Suficiente.

“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.

Comentarios: Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación

examen u auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la
Presentación de información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación
de la empresa, nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para
que este proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

 Opinión del Auditor.

“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar
una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se
está asumiendo.

El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea
con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen
se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado conscientemente
y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con
certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión.
La expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de

pág. 25
conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las empresas y
entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus operaciones
diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.

Comentarios: Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la

opinión de los estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación
de la del tipo de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad
que se está dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están
auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado
con evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin
salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la
abstención de opinión

pág. 26
 CONCLUSIONES.

 La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su

esencia de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor,
profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la información
resultante de las auditorias financieras de una entidad económica.

 El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros

lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia
de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas
normas durante el tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos
nacionales e internacionales autorizados con el propósito de estandarizar los
códigos normativos.

 Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio

básicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del
trabajo y de la emisión del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la ejecución
de su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al resultado del
mismo que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios interesados.

 Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y

analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y
moral ética moral

 Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no
debería a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no
que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para

pág. 27
desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.

pág. 28
Bibliografía

Apaza, M. (2005). Elaboración, Análisis e interpretación de Estados Financieras . Lima:

ENTRELINEAS SRL.

Apaza, M. (2011). Estados Financieros-Formulación, Análisis e Interpretación Conforme a

las NIIF y al PCGE. Breña: Instituto Pacífico SAC.

Flores, J. (2012). Auditoría Tributaria. Lima.

Vargas, & León, M. (1999). Auditoría Tributaria. Lima: Alejandro Rojas.

Vizcarra, J. (2013). NIA Manual de Normas Internacionales de Auditoría y Controlde

Calidad. Lima: Pacífico editores.

WEBGRAFÍA

Belen. (25 de Abril de 2011). RincondelVago. Recuperado el 25 de Mayo de 2016,

de http://html.rincondelvago.com/evasion-tributaria-en-empresas.html

Chacon, Mendoza, Cedillo, Cordova, & Perales. (7 de Enero de 2013). SlideShare.

Recuperado el 27 de Julio de 2016, de http://es.slideshare.net/Deliis/la-
tecnologa-en-la-contabilidad

Definiciones.com. (25 de Febrero de 2008). Definiciones.com. Recuperado el 05

de Julio de 2016, de http://definicion.de/analisis-financiero/

Empresarial, A. (01 de Setiembre de 2012). Recuperado el 01 de Junio de 2016,

de http://aempresarial.com/servicios/pioner/09_2012_8_ZHLNE.pdf

Gabriz. (03 de Abril de 2011). Monografias.com. Recuperado el 25 de Mayo de

2016, de http://www.monografias.com/trabajos11/formaliz/formaliz.shtml

pág. 29
Wikipedia. (15 de Junio de 2014). Recuperado el 03 de Abril de 2016, de
https://es.wikipedia.org/wiki/Entidad_financiera

pág. 30