CONTROL INTERNO GERENCIAL

SESION 13 – FORMULACION Y TIPOS DE DICTAMENES

VI CICLO

Expositora: Dra. CPC Rosario Rodríguez Cribilleros

 Tipos de dictamen

• Dictamen Limpio o sin Salvedades.

• Dictamen con Salvedades.
• Dictamen Negativo. (Adversa o desfavorable)
• Abstención de opinión. (Denegación de
opinión)

Expositora: Dra. CPC Rosario Rodríguez Cribilleros

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 ¿Que es el Dictamen limpio o sin
salvedades?
• Es aquel que se emite cuando durante el desarrollo
de su examen:
• No encontró desviación en la aplicación de
NIIFs,
• Ni se le presentaron limitaciones a su trabajo,
ya sea
• Impuestas por la entidad auditada
• O por las circunstancias.

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 ¿Que es el Dictamen limpio o sin
salvedades?
• Dicho en otras palabras, este dictamen se
emite cuando el auditor encontró todo
razonablemente bien y pudo llevar a
cabo su trabajo sin contratiempos.

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 ¿Qué es el Dictamen con
salvedades?
• Es aquel que emite el contador público:
• Cuando detectó desviaciones en la
aplicación de NIIFs,
• O cuando se le presentaron
limitaciones en el alcance del examen
practicado.

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¿Qué debo hacer en caso de haber
salvedades?
• Cuando existan desviaciones en la aplicación de NIFs:
• El auditor deberá describir en forma precisa en
qué consisten, cuantificando su efecto en los
estados financieros, y su efecto neto en el
Resultado; y señalar esos EFECTOS en su Opinión.

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 ¿Y si no puedo cuantificarlas?

• Si las referidas salvedades no pueden

cuantificarse razonablemente, así deberá
indicarse en el dictamen.

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¿Y si ya esta revelado en las notas?
• Si en una nota a los estados financieros se
revelan los asuntos que dan origen a
desviaciones en la aplicación de las Normas de
contabilidad, el párrafo del dictamen
puede abreviarse haciendo referencia a
dicha nota.

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 ¿Qué son las limitaciones de la
Administración?
• Son las limitaciones que afectan el alcance del
examen practicado, impuestas por la administración
de la entidad y pueden ser:
• No hay contabilidad, o bien esta retrasada o
no es confiable,
• No se dan facilidades para aplicar los
procedimientos de auditoría,
• Se niega información al auditor, etc.;

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 ¿Hay otro tipo de limitaciones?
• Sí, las limitaciones impuestas por las
circunstancias, ejemplo:
• Huelgas, siniestros, etc.,
• Aquí el auditor deberá describir, en un
párrafo específico de su dictamen, la
naturaleza de esas limitaciones.

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 ¿Cómo indico en el dictamen que hay
salvedad?
• Dentro del cuerpo del dictamen se deberán revelar
párrafos con las salvedades señalando las razones de
importancia que las originaron, e indicando
inmediatamente después de la expresión
"En mi opinión", la frase "excepto
por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos
párrafos.

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 ¿Cuándo se emite un Dictamen
negativo?
• El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa:
• Cuando concluye que los estados financieros no están de
acuerdo con las NIF, y las desviaciones son a tal
grado importantes, que la expresión de
una opinión con salvedades no sería
adecuada.

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¿Qué debo revelar si la opinión es
Negativa?
• El hecho de expresar una opinión negativa
obliga al auditor a revelar:
• Todas las desviaciones importantes a las
NIIF.
• Y todas las limitaciones importantes que
haya tenido en el alcance de su trabajo.

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¿Qué no debo hacer si el dictamen
es negativo?
• En caso de que emita un dictamen negativo, el
auditor no deberá incluir en el dictamen una
opinión parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados financieros,
pues haría contradictorio y confuso
su dictamen.

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 ¿Cuando se emite una Abstención
de opinión?
• El auditor debe abstenerse de expresar una opinión
cuando el alcance de su examen haya
sido limitado en tal forma, que no
proceda la emisión de un dictamen con
salvedades. En este caso, deberá indicar todas las
razones que dieron lugar a dicha abstención.

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 ¿La abstención se considera
dictamen?
• Sí.
• No obstante que implica la
imposibilidad del auditor de expresar
una opinión sobre los estados financieros
tomados en su conjunto, se considera como
dictamen para efectos de las normas de
auditoria.

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 ¿Abstención o Negación?

• LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO DEBE

USARSE EN SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN
NEGATIVA. Cuando el C.P. haya llegado a la
conclusión de que los estados financieros no
presentan la situación financiera y/o el
resultado de las operaciones conforme a las
NIFs, así deberá expresarlo.

17
• En el caso de que se exprese una
abstención de opinión, el auditor no
deberá incluir en su dictamen una
opinión parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados
financieros, en vista de que haría
contradictorio confuso su dictamen.

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• ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR

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 Destinatario
• Generalmente el dictamen se dirigirá a los
accionistas o a quien haya contratado los
servicios del auditor.

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 Identificación de los estados
financieros
• El dictamen del auditor se referirá al estado
de situación financiera y a los estados de
resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo.

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 Identificación de los estados
financieros
• Normalmente se presentan estados financieros
comparativos y el auditor debe mencionar en su
dictamen la responsabilidad que asume
respecto a dichos estados, indicando en los
párrafos del alcance y la opinión, las fechas y
periodos de los estados financieros por él
examinados.

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Responsabilidad de la administración y
del auditor
• Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen
que los estados financieros son
responsabilidad de la administración de la
entidad y que la responsabilidad del
auditor es la de expresar una opinión
sobre los mismos.

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Descripción general del alcance de
la auditoría
• En el dictamen se describirá el alcance del
trabajo efectuado, mediante las afirmaciones
siguientes:
• 1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente
aceptadas.

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Descripción general del alcance de
la auditoría
• 2. Que la auditoría fue planeada y llevada a
cabo para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros están
libres de errores importantes, y que están
preparados de acuerdo con la NIFs.

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Descripción general del alcance de
la auditoría
• 3. Que el examen se efectuó mediante
pruebas selectivas.
• 4. Que la auditoría incluyó la evaluación de las
NIFs utilizadas y de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración
de la entidad

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Descripción general del alcance de
la auditoría
• 5. Que la auditoría proporcionó bases
razonables para sustentar una opinión.

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 Opinión
• El dictamen deberá establecer claramente la
opinión del auditor acerca de si los estados
financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación
financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los
flujos de efectivo, de acuerdo con las NIFs.

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 Redacción y firma del dictamen
• Siempre deberá aparecer el nombre y la firma
del contador público para mantener la
responsabilidad profesional individual
de quien suscribe el dictamen; …

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 Redacción y firma del dictamen
• Sin embargo, éste puede redactarse
utilizando la primera persona del plural
• Ejemplo:
• Hemos examinado…
• En nuestra opinión…

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¿En que casos se redacta en plural?
• Cuando el auditor sea socio de una firma
de contadores públicos cuyo nombre se
mencione en dicho documento.

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 ¿Y si no pertenezco a una firma?
• De no ser socio de una “firma” es preferible,
interpretando en sentido contrario la
disposición del Boletín 4010, redactarlo así:

• He examinado…
• En mi opinion…

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 ¿Qué fecha debe tener el
dictamen?
• Como regla general, la fecha del dictamen
debe ser la misma en la que el auditor
concluya el trabajo de auditoría de
estados financieros; es decir, cuando se retire
de las oficinas de la entidad una vez obtenida
la evidencia de la información que esté
dictaminando.

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 ¿En que casos no lleva la misma fecha en
que se termina la revisión?
• Existen casos de excepción a lo referido, y es
cuando se conoce de eventos o transacciones
que es necesario revelar en los estados
financieros y que ocurren con
posterioridad a la fecha de terminación
de la auditoría;

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 ¿Qué debo hacer ?
• Cuando los eventos importantes se conocen
después de terminada la revisión se
puede recurrir a las dos siguientes
opciones:

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 ¿Qué debo hacer ?
• 1.-Utilizar dos o más fechas, es decir,
dejando la original del término de la
auditoría y mencionando en seguida la nueva
fecha referida exclusivamente al hecho
posterior revelado en una nota a los
estados financieros;

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 ¿Qué debo hacer ?
• 2.- Cambiar la fecha del dictamen a la del
hecho posterior.

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 Obligaciones de su uso
• Con el fin de asegurar uniformidad y
evitar confusiones a los usuarios de los
estados financieros, el dictamen deberá
prepararse conforme a los modelos
propuestos por la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría. ( Serie 4000)

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• Fin del tema tipos de dictamen.

• Continua Elementos de las Notas a los Estados

Financieros.

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