4.

0 Definiciones

Sinónimos de Costeo Basado en Actividades (CBA): Activity Based

Cost (ABC), etc.

4.1 Sistemas de administración de Costos (SAC) cost

management System (CMS)

Un sistema de administración de costos es un conjunto de herramientas

administrativas que identifican la forma en que las decisiones de la administración
afectan a los costos.

El propósito de un sistema de administración de costos es ayudar a la

administración a maximizar sus utilidades. La siguiente gráfica permite entender la
operatoria de un SAC. En la misma resalta la importancia que tiene un sistema de
costeo CBA (ABC), junto a otras herramientas administrativas.
4.2 Descripción del Sistema de Contabilidad de costos

basado en actividades.

No existe ni existirá un sistema de costeo que proporcione datos del costo exacto
de un producto, pues un costo “exacto” no existe. Cualquier sistema de costeo que
se diseñe proporcionará información de promedios cercanos a los costos
verdaderos. En esta búsqueda de la exactitud razonable las empresas
invierten recursos, pero sus administradores deben tener claro que el sistema
óptimo nunca existirá, pues los costos son dinámicos, es decir que siempre están
cambiando.
El costeo basado en actividades surgió formalmente entre los años 1980 y 1990.
Sus promotores fueron los señores Robin Cooper y Robert Kaplan, quienes
escribieron un libro titulado “Accounting and Management: a field study
perspective”, auspiciado por la Universidad de Harvard. El texto criticó las
consecuencias que producen los sistemas de costos tradicionales, principalmente
las inconsistencias que causan las distribuciones de los costos indirectos.

El costeo basado en actividades es una metodología de costeo que inicialmente

asigna los costos o recursos a diferentes actividades y luego los costos de
las actividades se asignan a los objetos del costo, usualmente los productos o
servicios.

Para ello se asume que las actividades consumen recursos, y los productos y otros
objetos de costos consumen actividades, tal como se muestra en la siguiente figura
a la que denominamos “Secuencia de recursos a objetos del costo. Costeo basado
en actividades.”
Conceptos incluidos en la anterior gráfica

Generadores de los recursos: Son los criterios o bases usadas para transferir costos
de los recursos a las actividades.

Generadores de las actividades: Son los criterios utilizados para transferir costos
desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Se seleccionan considerando
cómo se relaciona la actividad con el objeto del costo y cómo la relación se puede
cuantificar

Objetos del costo: Son la razón de ser de las actividades. Incluyen productos o
servicios, clientes, proyectos, contratos, áreas geográficas, etc.

Generadores del costo: Son los factores o criterios que se emplean para asignar
los costos. Para elegir el generador correcto del costo se requiere comprender las
relaciones entre los recursos, las actividades y los objetos del costo.

Forma en que opera el costeo basado en actividades

El costeo basado en actividades utiliza una serie de bases no solo de volumen, lo

que lo hace más razonable, tal como se indica a continuación:

Recursos empleados:
a) Nómina -salarios, horas extras, prestaciones laborales, viáticos, capacitación,
transporte, servicios de cafetería, etc.
b) Honorarios - pagos realizados a terceros y pagos indirectos por servicios
profesionales
c) Uso de maquinaria - incluye depreciaciones, energía eléctrica, combustibles,
mantenimiento, seguros, reparaciones, limpieza, alquileres, etc.
d) Uso de edificios - incluye depreciaciones, energía eléctrica,
combustibles, mantenimiento, seguros, reparaciones, limpieza, alquileres, servicios
públicos, etc.
e) Uso de equipos de oficina - incluye depreciaciones, energía eléctrica,
mantenimiento, seguros, reparaciones, limpieza, alquileres, etc.

Actividades que se llevan a cabo:

a) Preparación de la maquinaria.
b) Inspecciones de calidad,
c) Recepción de materiales,
d) Movimientos o traslados de existencias,
e) Consumo de fuerza motriz o eléctrica,
f) Horas máquina,
g) Horas de uso de computadoras y equipo periférico.
h) Cambios de ingeniería, etc.
Puesta en duda sobre la vigencia de los sistemas tradicionales de costeo
Un sistema tradicional de costeo deberá cuestionarse cuando sea obvio que los
resultados que muestra no corresponden con la realidad que tratan de presentar.
Entre los síntomas que pueden resaltar que un sistema de costeo es obsoleto,
tenemos;
a) Cambios en la tecnología de manufactura o en los sistemas administrativos,

b) Cambios en la complejidad de la manufactura o en la variedad de los productos.

Las señales que recibirá la gerencia, indicándole que el sistema de costeo ya no

es funcional, serán similares a las siguientes:
a) Precios de productos de la competencia bastante más bajos o más altos a los
de la empresa,

b) Incrementos de precios en ciertos productos que los clientes aceptan sin mayor
reclamo,

c) Adjudicaciones en licitaciones que la empresa no desea ganar, y eliminaciones

en licitaciones en los que la empresa sí desea ganar,

d) Productos con procesos complejos de manufactura muestran alta rentabilidad,

e) Pérdida de credibilidad sobre la información que proporciona la contabilidad de

costos.

4.3 Costeo por Actividades basado en dos etapas

El costeo basado en actividades asigna primero los costos a las actividades y luego
los costos de las actividades con base en una actividad causante lógica se asignan
a los productos o servicios. A este proceso se le denomina costeo basado en dos
etapas. Este procedimiento tiene como objetivo básico obtener una asignación
justa de los costos.

La primera etapa consiste en asignar porciones de los recursos a determinadas

secciones del proceso productivo. Estas secciones pueden ser: centros de
operación, tareas específicas, conjuntos de actividades o departamentos. A cada
sección del proceso se le asignan recursos y se define la actividad causante
relevante.

La segunda etapa consiste en dar seguimiento a los costos desde las diferentes
secciones definidas hasta los productos o servicios, es decir hasta los objetos del
costo.

Para la asignación de costos a los productos o servicios se pueden utilizar una o

varias secciones base de asignación. Lo más simple es utilizar una sección base
de asignación. Si se quiere afinar el sistema se puede ampliar el número de
secciones base de asignación.
La mejora de un sistema de costeo requiere de la inversión de recursos,
especialmente en aspectos de medición. En los ambientes automatizados las
mediciones usualmente se obtienen como parte del proceso. Caso contrario habrá
que desarrollarlas. Mientras más exactitud se requiera más costará la
medición. En estos casos conviene mantener en mente que “el beneficio debe ser
mayor que el costo”.

A continuación se presenta una gráfica que explica lo enumerado anteriormente.

 Por aparte el costeo tradicional asigna los costos indirectos de fabricación a los
productos con base en único causante, tal como se indica en la siguiente gráfica.

(las dos gráficas anteriores fueron tomadas del texto Contabilidad

Administrativa de Charles Horngren. Ed. Pearson. 12 edición. Cost
driver: Causante del costo)

4.4 Administración basada en actividades

El costeo basado en actividades define una forma diferente de administración de
los costos, la cual usualmente se identifica como “Administración basada en
actividades” (Activity Based Management) (ABA-ABM), la que en términos
generales describe las decisiones administrativas que emplean

4.4 Administración basada en actividades

Información del costeo basado en actividades para satisfacer a los clientes y mejorar
la rentabilidad de la empresa. Las decisiones se refieren entre otras a:

a) Decisiones de fijación de precios: El costeo basado en actividades provee

información más razonable del costo de los productos e información más detallada
del costo de las actividades y de los causantes del costo de los productos que
determine la administración,
b) Decisiones de mezcla de productos: El costeo basado en actividades da a
la administración conocimientos de la estructura de costos para fabricar y vender
diversos productos,
c) Decisiones de reducción de costos: El personal de manufactura y logística utiliza
la información del sistema de costeo basado en actividades para concentrar sus
esfuerzos en programas de reducción de costos,
d) Mejora de procesos: Los gerentes establecen metas de reducción de costos en
términos de reducción del costo unitario de la base de asignación de costos
e) Decisiones de diseño: La administración puede identificar y evaluar nuevos
diseños para mejorar el desempeño, al evaluar cómo afectan los diseños de los
productos y procesos a las actividades y los costos. La empresa puede trabajar
con sus clientes en la evaluación de los costos y precios de diseños alternos.

4.5 Toma de decisiones y los costos

Los administradores de las empresas son los encargados de tomar decisiones sobre
los diferentes asuntos que se les presentan en sus actividades rutinarias y no
rutinarias por lo que deben estar capacitados y conocer a fondo las características
y pasos de este proceso. Para fines de nuestro curso estas decisiones deben estar
relacionadas principalmente con temas de costos, precios, control, etc.

Para que exista un adecuado soporte en la toma de decisiones por parte de los
administradores las empresas deben contar con buenos sistemas de costos que les
permitan producir bienes y servicios de calidad al menor costo posible, sin
menoscabar la calidad establecida.
El proceso de toma de decisiones, es el proceso por medio del cual al presentarse
un problema, el administrador debe escoger entre varias opciones para resolver el
mismo.
Para los administradores, el proceso de toma de decisiones es sin duda una de
sus mayores responsabilidades.

La toma de decisiones es un proceso que implica: la definición del problema, la

recopilación de información, la generación de opciones de solución y la selección
de un curso de acción.

Cada vez que en una empresa se llevan a cabo actividades de planeación,

organización, dirección y control se está llevando a cabo un proceso de toma de
decisiones, por lo que es conveniente que los administradores se hagan las
siguientes cuatro preguntas:

1. ¿Existe una diferencia entre la situación presente y las metas deseadas?

2. ¿El responsable de tomar la decisión está consciente del significado de la
diferencia?
3. ¿El responsable de tomar la decisión se siente motivado a actuar para eliminar la
diferencia?
4. ¿El responsable de tomar la decisión cuenta con los recursos necesarios para
actuar a favor de la eliminación de la diferencia?

Las condiciones en las que los administradores toman decisiones en una

empresa son reflejo de las fuerzas del entorno que los mismos no pueden
controlar, y que pueden influir en los resultados de sus decisiones. Estas fuerzas
del entorno pueden ir desde nuevas tecnologías, la presencia de nuevos
competidores, la aparición de nuevas leyes, etc. Para tener éxito los
administradores además de intentar identificar y medir estas fuerzas del entorno,
deben estimar su posible impacto.

En la toma de decisiones no se debe desestimar el futuro. Cuando se toman

decisiones sobre los costos de una empresa, al evaluar las diferentes opciones no
se debe dar más importancia a los costos y beneficios a corto plazo que a costos y
beneficios a largo plazo, puesto que el considerar únicamente los aspectos de
corto plazo podrían dejarse de lado variables de largo plazo, lo que podría resultar
en situaciones negativas para la empresa.

La administración de costos estará a cargo de la contabilidad de costos de la

empresa, por lo que ésta además de recopilar información sobre los costos de los
productos y servicios debe proporcionar todo tipo de información relacionada con
los desembolsos que son necesarios para la fabricación de los productos o
servicios.

Nota: El material incluido en esta sección fue adoptado de:

https://www.monografias.com/trabajos14/toma-costos/toma-costos.shtml,
recopilado por Rosa Martha Núñez Arroyo.

4.6 Los Costos de los Inventarios y los informes financieros

para uso externo
La presentación de informes financieros para uso externo en pequeñas y medianas
empresas (PYMES), está regulada por las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas empresas (NIIF para PYMES) que son
normas internacionales emitidas por el IASB (International Accounting Standards
Board) que se aplican a la elaboración de los estados financieros y otras
informaciones financieras enfocadas especialmente en pequeñas y medianas
empresas. Las NIIF para PYMES establecen los requerimientos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a
las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados
financieros con propósito de información general.

Lass PYMES son empresas de tamaño mediano y pequeño que no deben

ser emisores de valores ni entidades de interés público. Estas normas incluyen 35
secciones algunas de las cuales tienen una incidencia importante en el cálculo y
presentación de los costos de los inventarios en los estados financieros. De tales
normas a continuación citamos algunas:

Sección 1 – Pequeñas y Medianas Entidades

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación
pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Sección 2 – Conceptos y Principios Fundamentales

El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es

proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.

Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el
rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en
dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral).
El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de
rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión
o las ganancias por acción.

Sección 4 – Estado de Situación Financiera

…Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,

las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas: … (c) Inventarios, que
muestren por separado importes de inventarios: (i) Que se mantienen para la venta
en el curso normal de las operaciones. (ii) En proceso de producción para esta
venta. (iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.

Sección 5 – Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

…Desglose por función de los gastos (b) Según este método de clasificación, los
gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas
o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como
mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma
separada de otros gastos.
Sección 13 – Inventarios

13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios. Inventarios son activos: (a) mantenidos para la venta en el curso normal
de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en
forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.

…Medición de los inventarios

13.4 Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

Costo de los inventarios

13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra,
costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.

Costos de adquisición

13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de

compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos,
el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo,
una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el
importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto
por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los
inventarios.

Costos de transformación

13.8 Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos

directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de
obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos
de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos
los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos
indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Distribución de los costos indirectos de producción

13.9 Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos
de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias
normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
si se aproxima a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo
de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos.
En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a
cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.

…Costos excluidos de los inventarios

13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos
como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) Importes
anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción. (b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante
el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. (c) Costos
indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición
y ubicación actuales. (d) Costos de venta.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

13.14 En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los

medirán por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten
fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros
costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con
las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán, pero se
reconocerán como gastos en el periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de
los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por los prestadores de servicios.

…Técnicas de medición del costo, tales como el costo estándar, el método de los
minoristas y el precio de compra más reciente
13.16 Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar,
el método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo
de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar
tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y,
si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método de
los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un
porcentaje apropiado de margen bruto.

Fórmulas de cálculo del costo

13.17 Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus costos
individuales.

13.18 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para
todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios
con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas
de costo distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido
en esta NIIF.

Deterioro del valor de los inventarios

13.19 Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada
periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de
partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida
el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que
reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren
también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.

Reconocimiento como un gasto

13.20 Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros

de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias. …

Información a revelar

13.22 Una entidad revelará la siguiente información: (a) Las políticas contables
adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo
utilizada. (b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros
según la clasificación apropiada para la entidad. (c) El importe de los inventarios
reconocido como gasto durante el periodo. (d) Las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27. (e) El
importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

Las normas NIIF para PYMES que son de uso público citadas
anteriormente fueron obtenidas de la siguiente
publicación: https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_c
o/vigentes/niif/NIIF_PYMES.pdf

Del análisis de los requisitos que imponen las normas contables para la
presentación de información financiera relacionada con costos de inventarios
podemos establecer que en términos generales los requisitos que requiere la
contabilidad de costos que hemos mencionado anteriormente, son similares a los
establecidos por las normas contables.

Dado el enfoque del curso Contabilidad Gerencial, cuando exista una diferencia de
criterio entre los requisitos de las normas contables y los requisitos que hemos
establecido conforme la contabilidad de costos al servicio de la contabilidad
gerencial, le daremos importancia a éstos últimos requisitos.

4.7 Ejemplos
Los conceptos que hemos desarrollado anteriormente así como como el caso
práctico que presentaremos a continuación se desarrolla a un nivel básico, pues
nuestro interés es el estudiante entiendan como funciona el costeo basado en
actividades y que no se pierda en detalles técnicos profundos que usualmente se
incluyen en casos avanzados.

A continuación se presentan los datos de un caso ejemplo, el cual se resolverá en

hoja de Excel adjunta, la que se denominará anexo 4.1

Por simplificación asumimos lo siguiente:

a) que no se desarrolla el ciclo contable completo, es decir que el caso ejemplo no
incluye la elaboración de partidas de diario, trasladados al mayor, elaboración de
balanza de comprobación y preparación del juego completo de estados financieros,
lo cual en la vida real si debe presentarse.

MAF (Virtual). Contabilidad Gerencial. Datos caso ejemplo, unidad 4, Sistemas de

Administración de Costos y Costeo basado en actividades.

Costeo ABC versus costeo tradicional. Textiles Europa, S. A. produce dos tipos
de prendas de vestir: Camisas y Pantalones. La información relevante para el mes
de mayo 20XX, de ambos productos se muestra a continuación:
(**) Los CIF se asignan actualmente con base en las HMOD.

El gerente de Textiles Europa, S. A. decidió revisar la asignación de costos

indirectos, bajo el enfoque de costeo basado en actividades, y obtuvo la siguiente
información relacionada con los costos indirectos de fabricación:

Se pide:

a) Bajo el enfoque de costeo basado en actividades determine el costo unitario de

cada una de las actividades,

b) Bajo el enfoque de costeo basado en actividades determine la asignación de

costos indirectos de fabricación a cada tipo de producto,

c) Bajo el enfoque de costeo basado en actividades determine el costo unitario

de cada tipo de producto,

d) Compare la utilidad en operación inicial contra la calculada bajo el enfoque de

costeo basado en actividades,

e) Bajo el enfoque ABC, determine si se está logrando la utilidad estimada,

f) Determine que producto está sub-costeado y cuál está sobre-costeado (Valore las
diferencias),

g) Comente.