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AULA: 204
1
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
4.1 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA. ............... 4
4.1.1 CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO. ................................. 5
4.1.2 MARCAS E ÍNDICES. ................................................................................. 7
4.1.3 ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO.......................................... 13
4.2 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ...................................... 18
4.3 ELABORACION DEL ARCHIVO PERMANENTE. ....................................... 19
4.4 SUPERVISION EN LOS PALPELES DE TRABAJO. ...................................... 21
4.5 EJEMPLOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES. .................................... 24
4.6 EJERCICIOS PRÁCTICOS ............................................................................. 29
CONCLUSIÓN ...................................................................................................... 33
TRABAJOS CITADOS .......................................................................................... 34
LINKOGRAFÍAS .................................................................................................... 35
2
INTRODUCCIÓN
así como los factores que afecten al oficio del auditor independiente referentes a la
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso
particular.
3
4.1 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE
AUDITORIA.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir
con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones,
los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y
organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
(PEREDA, 2002)
Todos los archivos iniciarán con un índice que permita conocer su contenido. Los
papeles de trabajo se señalarán con índices y marcas para facilitar su localización
y relacionarlos entre sí. Los índices son de utilidad para indicar en qué sección del
expediente se encuentran determinados papeles de trabajo; las marcas sirven de
referencia para conocer el tipo de pruebas realizadas.
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El contenido de los papeles de trabajo deberá ser valorado por el auditor, con el fin
de identificar y salvaguardar los datos e información de acceso restringido.
(PEREDA, 2002)
ÍNDICES
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel
se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles
modificaciones.
Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
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10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como
índice el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas
del Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito:
Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y
Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias
tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El
índice de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505,
Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la
ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del índice
por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de
usar índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas y
subanalíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
ÍNDICE
ÍNDICE ALFABETICO NUMERICO
DOBLE NUMERICO
TIPO DE
NOMBRE DE LA CÉDULA PUC
CÉDULA
Hoja de
Balance General Activo BG/1 1
Trabajo
Hoja de
Balance General Pasivo BG/2 2
Trabajo
Hoja de
Balance General Patrimonio BG/3 3
Trabajo
Hoja de
Estado de Resultados Ingresos PyG/1 4
Trabajo
Hoja de
Estado de Resultados Egresos PyG/2 5
Trabajo
8
Estado de Resultados Costo de Hoja de
PyG/3 6
Ventas Trabajo
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos
Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO
Analítica D1 1435
FABRICADAS POR LA E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y
Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN
Sumaria E2 150805
CURSO
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y
Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
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MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR
Analítica G1 1705
ANTICIPADO
Intereses Sub-analítica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN
Analítica H1 190505
ACCIONES
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR
CC/1 2335
PAGAR
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE
CC/4 2370
NOMINA
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y
DD 24
TASAS
DE RENTA Y
DD/1 240405
COMPLEMENTARIOS VFC
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IMPUESTO A LAS VENTAS
DD/2 2408
POR PAGAR
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTÍAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE
EE/3 2515
CESANTÍAS
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525
INDEMNIZACIONES
EE/6 2540
LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y
FF 26
PROVISIONES
CESANTÍAS FF1 201005
INTERESES SOBRE
FF2 201010
CESANTÍAS
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL
GG3 34
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS
GG5 37
ANT.
SUPERAVIT POR
GG6 38
VALORIZACIONES
(MARRIAGA, 2009)
MARCAS DE AUDITORIA
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generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de
la Auditoría debe ser la cédula de la Marcas de Auditoría.
CLIENTE: AUDITORIA A:
MARCA SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
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Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
(MARRIAGA, 2009)
∑ Sumado
% Porcentaje observado.
₫ Totalizado
≈ Cifras verificadas.
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En los papeles de trabajo se registran:
· La planeación.
· La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desarrollados.
· Los resultados
· Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.
· Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la
conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor
durante el proceso de auditoría.
La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las
siguientes informaciones:
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Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos
importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,
etcétera.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos
grupos básicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.
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A manera de ejemplo, a continuación planteo tres clases de planillas a construir
como papeles de trabajo:
Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposición de los
registros de manera deductiva, es decir de lo general a lo particular.
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(AUDITOOL, 2012)
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4.2 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Con respecto a la información básica que deben contener los papeles de trabajo se
puede citar, de manera enunciativa, las siguientes condicionantes:
Nombre de la entidad sujeta a examen;
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Tipo de auditoría a practicar;
Fecha a que se está efectuando la revisión y, en su caso, periodo que está
abarcando;
Fecha en que se efectuó la revisión;
Nombre de la cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoría;
Nombre específico a asignar a la cédula;
Clave de identificación o índice asignado a la cédula de auditoría;
Firma, nombre, o iniciales de nombre (perfectamente legibles y que permitan
la identificación del que las puso) con objeto de saber quién fue la persona
que efectuó el trabajo, el de la persona que lo supervisó y el de la que aprobó
señalando, en cada instancia, la fecha ha lugar;
Identificación clara y completa de la fuente de información básica para
efectuar la revisión, nombre y posición del empleado que la suministró o fue
entrevistado, así como la descripción de los registros y/o documentación
consultados;
Métodos de verificación utilizados que contengan en detalle notas y
explicaciones acerca del trabajo de auditoría llevado a cabo; así como
razones que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de
auditoría y omitir otros;
Marcas de auditoría utilizadas y su significado;
Conclusión o conclusiones a que llegó el auditor sobre la cuenta, rubro, área
u operación que revisó y cuyo resultado de su trabajo se encuentra
consignado en la misma cédula.
(GONZÁLEZ, 2010)
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El contenido del archivo permanente varía según la firma de auditoría, pero
generalmente incluye los siguientes elementos:
Facilita a los auditores información básica sobre clientes, para comprender con
mayor facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a
documentos relevantes, año a año.
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13º entrevista con la empresa y pequeños detalles
(MEGACONSULTING ASESORES, 2017)
Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una función tan
importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto de la auditoría
pública.
Niveles de supervisión.
Los niveles de supervisión en las actividades de auditoría gubernamental son
ejercidos por diferentes funcionarios y empleados, en forma directa o indirecta y
están constituidos por el Contralor General, Sub-contralor, Director de Planificación
y Evaluación Institucional, Director y Subdirector de la Unidad Operativa, Supervisor
y Auditor Jefe de Equipo.
La supervisión es indispensable para la efectiva ejecución de cualquier examen y
se ejerce en sentido vertical. Para efectos de la auditoría gubernamental se
establecen para el proceso de la auditoría, los siguientes niveles:
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Efectuará la supervisión sistemática y oportuna del trabajo realizado por el
equipo de auditores, durante el proceso de la auditoría, así como, orientará y
prestará la asistencia técnica requerida.
Director de la unidad operativa
Objetivos de la supervisión.
El Trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma
sistemática y oportuna durante el proceso de la auditoría para asegurar la adhesión
a las normas profesionales.
Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el
personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice: la
ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos de la auditoría y la debida
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asistencia y entrenamiento en el trabajo. Igual situación deberá aplicarse a los
consultores y especialistas contratados para colaborar con el equipo de auditores.
El ejercicio del control de calidad en la auditoría permite que las unidades de control
de la Contraloría General del Estado, las unidades de auditoría interna y las firmas
privadas de auditoría contratadas, ofrezcan una seguridad razonable respecto a la
aplicación de políticas, procedimientos y técnicas que coadyuven el logro de los
objetivos propuestos.
Los objetivos que pretende alcanzar el ejercicio de las labores de supervisión para
lograr el éxito deseado en la realización de los exámenes son los siguientes:
Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento humano y
empleando adecuadas técnicas de supervisión que estén de acuerdo con la
calidad profesional y personalidad de los miembros del equipo.
(ACADEMIA, 2017)
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4.5 EJEMPLOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.
ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN
El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de
trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero
no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.
ASIENTOS DE AJUSTE
Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los
estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error
se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la
empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes
que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan.
Es común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido
registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto
acumulativo.
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analizados y, en consecuencia, se deberá evaluar la necesidad de efectuar ajustes
o reclasificaciones.
¿Qué se entiende por ajustes y qué son las reclasificaciones?
Ajustes: implican operaciones modificativas, es decir, que comprometen
resultados, pérdidas y ganancias.
EJEMPLOS:
Diferencias de arqueo.
En posible que los saldos de caja, fondo fijo no coincidan con el monto que
arroje un procedimiento de arqueo. Por ejemplo, un saldo de caja de
$3.000 versus un arqueo que arroja $2.500. En este caso nos encontramos ante
un faltante de fondos y se genera un ajuste de $500 para reflejar la pérdida
respectiva, bajo la cuenta diferencia de arqueo para la cual podrá aclararse si es de
caja o fondo fijo. No obstante, la contrapartida de la cuenta de pérdida será la
disminución en el activo respectivo (caja o fondo fijo). En suma, el asiento será:
Diferencias de inventario.
El análisis es análogo al caso de caja o fondo fijo. La diferencia puede ser a favor,
en cuyo caso es una ganancia, mientras que, si es un faltante de mercaderías, por
ejemplo, es una pérdida. El sobrante o faltante surgirá al cotejar las existencias
físicas recontadas contra los saldos del balance respectivo.
Asimismo, si el costo fuera calculado por diferencia de inventario en lugar de
llevar un inventario permanente, tanto a fin de mes como al cierre de ejercicio
corresponderá calcular este resultado. En este sentido se aclara que la diferencia
de inventario corresponde a un método para costear mientras que decir "existe una
diferencia de inventario" refiere a un faltante o sobrante de bienes de cambio.
Saldos bancarios negativos.
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En este caso nos encontramos con la necesidad de efectuar una reclasificación
respecto de la cuenta "Banco XX cuenta corriente". Si bien la situación es posible
en la realidad, como consecuencia de autorizaciones de girar en descubierto, Banco
no puede estar en rojo, con saldo negativo, dado que su naturaleza es de activo con
saldo deudor. En este caso deberá reclasificarse el monto negativo según se indica:
Si en banco se encuentra registrado como saldo ($10.000), negativo, corresponderá
efectuar una reclasificación:
Si el IVA crédito fiscal es menor que el IVA débito fiscal: registrar IVA a pagar.
Amortizaciones y devengamientos.
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Al cierre de balance deberán calcularse las amortizaciones. En caso de no haberse
calculado el importe respectivo, deberá registrarse el monto pendiente de
amortización y como ejemplo se cita el siguiente:
Cuando el valor de origen fuera 10.000, con amortización lineal para una vida útil
de 5 años, con amortización de año de alta completo. Por lo tanto, el valor residual
será, para el primer ejercicio:
Otro típico caso de reclasificaciones viene dado por los deudores por ventas, los
cuales deben reclasificarse en la medida de:
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Si en cambio se tratara de un juicio que permitió parte cobrar y parte resultó
incobrable, existiendo anteriormente una previsión de $2.000, un ejemplo sería
usando la previsión en la porción necesaria de modo que la perdida no sea
duplicada:
Ajustar los montos que fueron registrados en exceso o defecto hasta reflejar
adecuadamente los saldos respectivos.
Área.
En el caso de encontrarse afectadas pérdidas o ganancias de ejercicios anteriores,
deberá ajustarse el resultado del ejercicio anterior utilizando la cuenta de ajuste
refutado de ejercicios anteriores que va a incidir sobre los resultados acumulados
que se encuentren reflejados en el patrimonio neto.
(Contagro, 2005)
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4.6 EJERCICIOS PRÁCTICOS
Se observa que el saldo en libros es menor a lo que comprobamos, esto quiere decir
que no se está llevando un control de mercaderías. Se recomienda controlar la
mercadería desde que llega, su ingreso a bodega hasta su venta y se propone
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ingresar el valor a la cuenta inventario y ajustarlo a ganancia acumulada, debido a
que es un error de ejercicios anteriores.
CASO 3.- Se presentó al cierre del ejercicio una cuenta corriente que mantiene el
cliente en euros, a la cotización de 1 euro = 1,325 USD, y al 31 de diciembre de
2014 la cotización fue en 1,32. El valor en euros de la cuenta corriente fue de 275
500,00 euros.
Se observa que el dinero, con el transcurso del tiempo pierde su valor adquisitivo, y
eso ocurrió con el dinero de esta cuenta corriente. Se recomienda que se valore el
dinero de acuerdo a la moneda establecida en cada país, se propone disminuir el
valor de la cuenta efectivo y equivalente al efectivo y afectar a la cuenta ganancia
acumulada debido a que son errores de ejercicio anteriores.
CASO 4.- El rol del mes de diciembre de 2014, fue registrado en los libros contables
al momento del pago que fue el 9 de enero del siguiente año:
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reales, se propone debitar ganancia acumulada debido a que fue un gasto que no
se registró a tiempo y dejar pendiente de pago los sueldos, ya que en el siguiente
periodo se hizo el desembolso.
CASO 5.- Determine el saldo real de la participación de trabajadores por pagar,
impuesto a la renta del resultado ejercicio por pagar y el resultado del ejercicio 2014.
Además considerar los siguientes saldos contables que se presentó al 31 de
diciembre de 2014.
31
CASO 6.-
(MACÍAS, 2015)
(CRUZ, 2015)
32
CONCLUSIÓN
33
TRABAJOS CITADOS
34
LINKOGRAFÍAS
https://www.academia.edu/29268156/Importancia_Contenido_y_Transcendencia_
De_Los_Papeles_De_Trabajo_De_Auditor
http://misanotacionescontables.blogspot.com/2009/03/indices-y-marcas-de-
los-papeles-de.html
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-trabajo-
en-auditoria
http://www.mega-consulting.com/herramientas/Auditoria/4papeles.htm
https://www.academia.edu/14474894/Papeles_de_trabajo_imprimir_1_
http://www.contagro.com/informacion-de-ajustes-y-reclasificaciones-desde-
un-enfoque-pr%C3%A1ctico-4106
https://www.academia.edu/29732086/TALLER_PRACTICO_I_ASIENTOS_DE_
AJUSTE_Y_RECLASIFICACION
http://repositorio.utmachala.edu.ec/bitstream/48000/3351/1/ECUACE-
2015-CA-CD00160.pdf
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