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ALUMNO: JOSE MANUEL GARCIA GARCIA.

CARRERA: CONTADOR PÚBLICO

MATERIA: FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

NUM. DE CONTROL: 17320230

AULA: 204

HORARIO: 7:00 AM- 8:00 AM

1
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
4.1 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA. ............... 4
4.1.1 CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO. ................................. 5
4.1.2 MARCAS E ÍNDICES. ................................................................................. 7
4.1.3 ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO.......................................... 13
4.2 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ...................................... 18
4.3 ELABORACION DEL ARCHIVO PERMANENTE. ....................................... 19
4.4 SUPERVISION EN LOS PALPELES DE TRABAJO. ...................................... 21
4.5 EJEMPLOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES. .................................... 24
4.6 EJERCICIOS PRÁCTICOS ............................................................................. 29
CONCLUSIÓN ...................................................................................................... 33
TRABAJOS CITADOS .......................................................................................... 34
LINKOGRAFÍAS .................................................................................................... 35

2
INTRODUCCIÓN

Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos llamados “cédulas¨ donde


se registran los datos e informaciones obtenidos por el auditor en su elementos los
resultados de las pruebas realizadas y en muchos casos la descripción de las
mismas pruebas Los papeles de trabajo sirven principalmente para ayudar al auditor
en la conducción de su trabajo y proporcionar un importante apoyo a la opinión del
auditor incluyendo la sustentación y evidencia en cuanto al cumplimiento con las
normas de auditor(a) generalmente aceptadas.

así como los factores que afecten al oficio del auditor independiente referentes a la
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso
particular.

El orden y limpieza son cualidades objetivas a la hora de presentar un documento,


pues eso define mucho nuestra persona y la calidad de trabajo que estemos
ofreciendo, en este caso, los papeles de trabajo de auditoría. Por ello, en este
documento se analizará detenidamente cada punto importante sobre los mismos,
desde su importancia, clasificación, elaboración y organización, como por igual, las
partes esenciales como son sus marcas e índices y ajustes y reclasificaciones,
como también, unos cuantos ejercicios prácticos.

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4.1 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE
AUDITORIA.

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en


forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el
tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores
y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

 Facilitar la preparación del informe.


 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir
con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán


estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en
su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación
de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y
explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a
cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por


consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma
completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron
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para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad
de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos
a revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones,
los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y
organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la


persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

(PEREDA, 2002)

4.1.1 CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en


archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo
actuales o del período. A continuación, se señalan las características de cada uno
de ellos.

1. Archivo permanente o expediente continuo de auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en el que se


concentran los documentos relacionados con la información general del sujeto
fiscalizado, como antecedentes, organización, operación, información legal, fiscal,
financiera, programático-presupuestal y de revisiones de órganos de control interno
y externo. Esta información se actualizará en forma continua y servirá como
instrumento de referencia y consulta en auditorías posteriores.

El archivo se integrará de acuerdo con lo dispuesto en los Lineamientos para la


Integración del Archivo Permanente emitidos por la Firma; es necesario que se inicie
con un índice que permita identificar la información y facilitar su localización.

2. Papeles de trabajo actuales o del período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el


transcurso de la auditoría. En ellos se deja constancia o evidencia del proceso de
planeación y del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno;
de la selección de la muestra de auditoría; del análisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance
5
y oportunidad de los procedimientos y técnicas de auditoría; de la supervisión
realizada; de quién aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el
trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoría en el que se
incluyen las recomendaciones formuladas.

3. Integración de expedientes y orden de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se archivarán conforme a un sistema alfanumérico, para lo


cual deberá considerarse el tipo de auditoría de que se trate y la secuencia de los
períodos o programas que han sido objeto de revisión.

Todos los archivos iniciarán con un índice que permita conocer su contenido. Los
papeles de trabajo se señalarán con índices y marcas para facilitar su localización
y relacionarlos entre sí. Los índices son de utilidad para indicar en qué sección del
expediente se encuentran determinados papeles de trabajo; las marcas sirven de
referencia para conocer el tipo de pruebas realizadas.

Generalmente, al poner en práctica un procedimiento de auditoría, en el análisis se


utilizan varias cédulas, por lo que éstas deben numerarse progresivamente, de
acuerdo con los índices asignados a los rubros (capítulo, concepto o partida) o
subsunción de aplicación, de preferencia en forma piramidal (cédulas sumarias,
analíticas y subanalíticas).

Propiedad, custodia y confidencialidad

Los expedientes y papeles de trabajo que los servidores públicos de la Firma


elaboren e integren en el desempeño de sus funciones de auditoría serán
responsabilidad de la Firma, en su manejo se asegurará la protección de los datos
personales, y respecto del carácter de la información, deberá clasificarla en sus
modalidades de reservada o confidencial. Recordemos que dichos papeles
representan la prueba material del trabajo realizado.

El personal auditor será responsable de la custodia y cuidado de los papeles de


trabajo durante la realización de la auditoría, hasta que concluya la revisión y se
emita el o los informes respectivos.

Se señalará un lugar específico en las instalaciones de la Firma, a efecto de que en


él se archiven adecuadamente los expedientes y se evite su deterioro y, una vez
cumplida su vigencia administrativa, pasarán a formar parte del archivo de la
Empresa dentro de la Firma.

Asimismo, para evitar el extravío de los documentos y que personal no autorizado


utilice indebidamente la información relativa a los hallazgos de auditoría, los papeles
de trabajo se guardarán, en días y horas inhábiles, en el lugar que para tal fin sea
asignado, preferentemente bajo llave.

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El contenido de los papeles de trabajo deberá ser valorado por el auditor, con el fin
de identificar y salvaguardar los datos e información de acceso restringido.

(PEREDA, 2002)

4.1.2 MARCAS E ÍNDICES.

Dentro de la realización de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la


obligación de incluir dentro de estos una serie de símbolos o abreviaciones
alfabéticas que permitan que su trabajo se encuentre más organizado y con una
clara relación entre ambos al igual que un ahorro de tiempo. En la auditoria estas
abreviaciones se conocen como índices y los símbolos que se utilizan son
conocidos como marcas de auditoria; a continuación incluyo una explicación y
muestro cuales son los más usados.

ÍNDICES

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida


localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar
visible que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de
Auditoría" por lo regular de color rojo.

Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel
se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.

En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles
modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

 Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas


de Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las
cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes.

 Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.

 Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas


Numérico Alfabético y Alfabético Doble. pues se le asigna una letra
mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las
sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra
o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo. Las
cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de

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10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.

 Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y


Resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas
analíticas números fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar
como índice numérico el código asignado a las cuentas por el Plan Único de
Cuentas PUC

 Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y


Resultados se le asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las
cédulas analíticas números arábigos dependientes de los de las sumarias
en múltiplos de 100.

 Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como
índice el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas
del Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito:
Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y
Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias
tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El
índice de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505,
Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la
ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del índice
por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de
usar índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas y
subanalíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Ejemplo del índice Alfabético Doble Numérico y el índice Numérico:

ÍNDICE
ÍNDICE ALFABETICO NUMERICO
DOBLE NUMERICO
TIPO DE
NOMBRE DE LA CÉDULA PUC
CÉDULA
Hoja de
Balance General Activo BG/1 1
Trabajo
Hoja de
Balance General Pasivo BG/2 2
Trabajo
Hoja de
Balance General Patrimonio BG/3 3
Trabajo
Hoja de
Estado de Resultados Ingresos PyG/1 4
Trabajo
Hoja de
Estado de Resultados Egresos PyG/2 5
Trabajo

8
Estado de Resultados Costo de Hoja de
PyG/3 6
Ventas Trabajo
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos
Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO
Analítica D1 1435
FABRICADAS POR LA E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y
Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN
Sumaria E2 150805
CURSO
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y
Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505

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MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR
Analítica G1 1705
ANTICIPADO
Intereses Sub-analítica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN
Analítica H1 190505
ACCIONES
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR
CC/1 2335
PAGAR
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE
CC/4 2370
NOMINA
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y
DD 24
TASAS
DE RENTA Y
DD/1 240405
COMPLEMENTARIOS VFC

10
IMPUESTO A LAS VENTAS
DD/2 2408
POR PAGAR
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTÍAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE
EE/3 2515
CESANTÍAS
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525
INDEMNIZACIONES
EE/6 2540
LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y
FF 26
PROVISIONES
CESANTÍAS FF1 201005
INTERESES SOBRE
FF2 201010
CESANTÍAS
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL
GG3 34
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS
GG5 37
ANT.
SUPERAVIT POR
GG6 38
VALORIZACIONES

(MARRIAGA, 2009)

MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del


examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica

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generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las


cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría,
las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación
especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de


cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos
para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número,
fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de
escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un
símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de
la Auditoría debe ser la cédula de la Marcas de Auditoría.

ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA.

AUDITORES COSTA LTDA.

CLIENTE: AUDITORIA A:

MARCA SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
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Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado

(MARRIAGA, 2009)

4.1.3 ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO.


Al preparar el auditor los papeles de trabajo deben evitar acumular exceso de
documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de
auditoria, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que
se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales
como:

√ Verificado y cruzado contra registros contables.

∑ Sumado

% Porcentaje observado.

₫ Totalizado

≈ Cifras verificadas.

∞ Soportes originales vistos.

... entre otras.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:

· Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.


· Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
· Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
· Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
· Memoria escrita de la auditoría.

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En los papeles de trabajo se registran:

· La planeación.
· La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desarrollados.
· Los resultados
· Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.
· Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la
conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor
durante el proceso de auditoría.

La NIA ¨Documentación¨ señala que la extensión de los papeles de trabajo es un


caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los
asuntos importantes que el auditor considere.

La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las
siguientes informaciones:

 Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.


 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y
estatutos.
 Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los
que opera la entidad.
 Evidencia del proceso de planeamiento
 incluyendo programas de auditoría y cualquier cambio al respecto.
 Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
 Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
 Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
 Análisis de transacciones y balances.
 Análisis de tendencias e índice importantes.
 Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de
auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
 Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y
cuando fueron desarrollados.
 Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
 Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
 Cartas de presentación recibidas de la entidad.

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 Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos
importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
 Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,
etcétera.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son


de propiedad de los órganos o firmas de auditoría. El auditor debe custodiar con
cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en
todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información
contenida en los mismos.

Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de


trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para
auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.

Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos
grupos básicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.

Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la


planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorias posteriores
tales como:

 Revisiones corrientes de controles administrativos.


 Estados financieros motivo de auditoria.
 Análisis de información financiera
 Notas a los estados financieros.
 Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
 Programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y
 Preparación del informe, inclusive el borrador del informe.

Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para


utilizar en auditorias futuras tales como:

I. El historial legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas y


actividades
II. La legislación de aplicabilidad continúa en la entidad, políticas y
procedimientos de la entidad. Financiamiento, organización y personal
III. Políticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes,
estatutos, memorias anuales, etc.
IV. Manuales, (Contable, presupuesto, tesorería, contratación, almacén,
procesos misionales, entre otros).
V. En general la información que no varía con el tiempo.

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A manera de ejemplo, a continuación planteo tres clases de planillas a construir
como papeles de trabajo:

BG2 Planilla Sumaria- PASIVO – La cual descompone las cifras de Balance y se


le asigna referenciación a todas y cada una de las cuentas.

11 Subplanilla de disponible. La cual descompone la cuenta de disponible.

11105 Planilla analítica- la cual detalla el rubro de Bancos expresamente.

Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposición de los
registros de manera deductiva, es decir de lo general a lo particular.

16
(AUDITOOL, 2012)

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4.2 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Información básica que deben contener:


Antes de dar inicio a la preparación y/o formulación de los papeles de trabajo, el
auditor deberá tener en cuenta las siguientes consideraciones:
 Determinar la necesidad de elaboración de tales papeles en función a los
objetivos que se persiguen con la auditoría;
 Planear su diseño de acuerdo con la información a obtener y las pruebas a
realizar. En esta etapa vale la pena recurrir a los papeles de trabajo de
auditorías anteriores, en caso de que se tuvieren a la mano, a efecto de
evaluar la utilidad de aquello y adoptarlos o adaptarlos a la auditoría a
practicar con el ánimo de eficientar el uso de estas herramientas;
 Determinar la eventualidad de que las pruebas de auditoría se lleven a cabo
directamente en la información de la entidad auditada e indicar en el
programa de auditoría, o en un memorándum de auditoría (que hará las
veces de papel de trabajo), la naturaleza y alcance del trabajo realizado;
 Evaluar la posibilidad de que la entidad auditada prepare la información a
contener la cédula de auditoría (papel de trabajo), diseñada por el auditor, en
aras del consiguiente ahorro de tiempo para el auditor;
 Identificar qué documentación preparada en forma regular por la entidad
auditada puede hacer las veces de papeles de trabajo, con las adaptaciones
(mínimas) del caso;
 En caso de auditoría de estados financieros para efectos fiscales; considerar
la revisión de este aspecto en el diseño de los papeles de trabajo a efecto de
evitar duplicidad en la preparación de estos documentos (o sea, evitar que
se haga una cédula para efectos de auditoría de estados financieros y otra
parte para la revisión fiscal de un mismo rubro ya que ambos aspectos
pueden quedar cubiertos en una misma cédula);
 Tener en mente en el diseño de las cédulas la información que será
transferida al archivo de referencia permanente;
 Determinar con oportunidad la clave de identificación de los papeles de
trabajo (indización) y las marcas de auditoría a ocupar, de manera que tales
papeles se estructuren y crucen debidamente entre ellos y el programa de
auditoría en turno y el programa de trabajo de la auditoría en su conjunto.

Con respecto a la información básica que deben contener los papeles de trabajo se
puede citar, de manera enunciativa, las siguientes condicionantes:
 Nombre de la entidad sujeta a examen;
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 Tipo de auditoría a practicar;
 Fecha a que se está efectuando la revisión y, en su caso, periodo que está
abarcando;
 Fecha en que se efectuó la revisión;
 Nombre de la cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoría;
 Nombre específico a asignar a la cédula;
 Clave de identificación o índice asignado a la cédula de auditoría;
 Firma, nombre, o iniciales de nombre (perfectamente legibles y que permitan
la identificación del que las puso) con objeto de saber quién fue la persona
que efectuó el trabajo, el de la persona que lo supervisó y el de la que aprobó
señalando, en cada instancia, la fecha ha lugar;
 Identificación clara y completa de la fuente de información básica para
efectuar la revisión, nombre y posición del empleado que la suministró o fue
entrevistado, así como la descripción de los registros y/o documentación
consultados;
 Métodos de verificación utilizados que contengan en detalle notas y
explicaciones acerca del trabajo de auditoría llevado a cabo; así como
razones que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de
auditoría y omitir otros;
 Marcas de auditoría utilizadas y su significado;
 Conclusión o conclusiones a que llegó el auditor sobre la cuenta, rubro, área
u operación que revisó y cuyo resultado de su trabajo se encuentra
consignado en la misma cédula.

(GONZÁLEZ, 2010)

4.3 ELABORACION DEL ARCHIVO PERMANENTE.

El archivo permanente de auditoría, contiene todos aquellos papeles de trabajo que


conservan su importancia de un año a otro, incluyendo toda la información necesaria
para la auditoría del año corriente y para las futuras revisiones de los estados
financieros.

El objeto de este archivo es proporcionar a través de documentos, la historia


financiera y operativa del cliente; ofrecer una fuente de referencia de partidas
continuas y recurrentes que deben revisarse, evitando la necesidad de tener que
leer nuevos documentos extensos del cliente; reducir el trabajo anual de la
preparación de nuevos papeles de trabajo para partidas que no cambian; y separar
y organizar datos especializados para auditorías futuras o subsecuentes, para
investigaciones de impuestos, para proyectos de cambios en la estructura del capital
y para otros fines.

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El contenido del archivo permanente varía según la firma de auditoría, pero
generalmente incluye los siguientes elementos:

• Índice o una hoja de información general.


• Información histórica del cliente.
• Revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno (flujogramas
de las principales áreas; memorándum descriptivos, cuestionarios de control
interno), separando cada una de las áreas.
• Manual de contabilidad y plan de cuentas.
• Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada año.
• Copias o extractos de los principales contratos.
• Puntos a considerar en futuros exámenes.

CONTENIDO ARCHIVO PERMANENTE

Facilita a los auditores información básica sobre clientes, para comprender con
mayor facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a
documentos relevantes, año a año.

Es conveniente que INCLUYA:

1º Escritura de sociedad y estatuto

2º Acuerdos del consejo importantes

3º Detalle de las escrituras de titularidad

4º direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.

5º fax, teléfono, etc.

6º copia organigrama de la empresa

7º Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que


utiliza

8º dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos

9º Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.

10º Firma con autoridad en los bancos

11º cuestionario de control interno pasado a la empresa

12º deficiencias encontrados

20
13º entrevista con la empresa y pequeños detalles
(MEGACONSULTING ASESORES, 2017)

4.4 SUPERVISION EN LOS PALPELES DE TRABAJO.

La supervisión es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha


sido visto desde diferentes enfoques.

Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una función tan
importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto de la auditoría
pública.

Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la


forma en que se aplican las técnicas, procedimientos y la observancia a la
normatividad en los trabajos de auditoría, lo que le dará una visión más amplia y le
permitirá ejecutar un trabajo más profesional.

Niveles de supervisión.
Los niveles de supervisión en las actividades de auditoría gubernamental son
ejercidos por diferentes funcionarios y empleados, en forma directa o indirecta y
están constituidos por el Contralor General, Sub-contralor, Director de Planificación
y Evaluación Institucional, Director y Subdirector de la Unidad Operativa, Supervisor
y Auditor Jefe de Equipo.
La supervisión es indispensable para la efectiva ejecución de cualquier examen y
se ejerce en sentido vertical. Para efectos de la auditoría gubernamental se
establecen para el proceso de la auditoría, los siguientes niveles:

 Auditor jefe de equipo

Distribuirá y orientará el trabajo de los miembros del equipo, revisará el


contenido de los papeles de trabajo y la calidad de la evidencia preparada
por los miembros del equipo. Actividad que podrá ser cumplida por cualquier
integrante con experiencia para guiar las actividades asignadas a otros
miembros del equipo menos experimentados.
 Supervisor

21
Efectuará la supervisión sistemática y oportuna del trabajo realizado por el
equipo de auditores, durante el proceso de la auditoría, así como, orientará y
prestará la asistencia técnica requerida.
 Director de la unidad operativa

Revisará el contenido del borrador del informe de auditoría, a base de los


papeles de trabajo que considere necesarios, de aquellos exámenes que por
la importancia relativa ameritan este hecho. Generalmente los informes son
revisados por el subdirector o por un funcionario de la más alta jerarquía de
la unidad operativa, quienes además ejercen el control de calidad interno.
 Dirección de planificación y evaluación institucional

En esta unidad se efectúa el control de calidad externo de los informes,


memorando de antecedentes y síntesis.
 Contralor o sub-contralor

Aprobará los informes de auditoría y exámenes especiales dirigidos a los


funcionarios a los que se refiere el literal a) del Art. 1 del Reglamento de
Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado; y, de
conformidad al Art.26 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado.
La aprobación, suscripción y trámite de los informes originados en las
Direcciones Regionales y Delegaciones Provinciales, estarán sujetos a las
directrices que emita el Contralor General.
El control de calidad de las labores de auditoría en todos los niveles, debe
proporcionar la seguridad razonable de que el examen realizado cumple con la
normativa vigente, para lo cual es aconsejable se adopte el criterio de supervisión
en cadena entre los niveles antes citados.

Objetivos de la supervisión.
El Trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma
sistemática y oportuna durante el proceso de la auditoría para asegurar la adhesión
a las normas profesionales.
Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el
personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice: la
ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos de la auditoría y la debida

22
asistencia y entrenamiento en el trabajo. Igual situación deberá aplicarse a los
consultores y especialistas contratados para colaborar con el equipo de auditores.
El ejercicio del control de calidad en la auditoría permite que las unidades de control
de la Contraloría General del Estado, las unidades de auditoría interna y las firmas
privadas de auditoría contratadas, ofrezcan una seguridad razonable respecto a la
aplicación de políticas, procedimientos y técnicas que coadyuven el logro de los
objetivos propuestos.
Los objetivos que pretende alcanzar el ejercicio de las labores de supervisión para
lograr el éxito deseado en la realización de los exámenes son los siguientes:
 Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento humano y
empleando adecuadas técnicas de supervisión que estén de acuerdo con la
calidad profesional y personalidad de los miembros del equipo.

 Propiciar el adiestramiento y capacitación profesional, mediante seminarios,


cursos y charlas en beneficio del personal de las unidades operativas, lo que
permitirá el desarrollo profesional de los auditores.

 Lograr la máxima eficiencia, efectividad y economía en los trabajos


programados mediante la coparticipación en las tareas importantes,
estimulando en el equipo de auditoría la producción de ideas e iniciativas en
la realización de las labores.

 Conseguir que las auditorías y exámenes especiales se desarrollen de


conformidad con las normas y políticas de auditoría gubernamental y más
disposiciones normativas relativas a la profesión, emitidas por la Contraloría
General.

 Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de confiabilidad de


los exámenes que se ejecuten y de los resultados, con la seguridad de que
éstos han observado las más altas normas de calidad profesional y han
logrado los objetivos de la auditoría.

(ACADEMIA, 2017)

23
4.5 EJEMPLOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.

ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN

Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de


trabajo del auditor y corresponden a la debida presentación de estados financieros
de la agrupación correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas
en un periodo estén debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá


asegurarse de la debida composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo
de la partida de obligaciones en circulación incluya algunas obligaciones que vencen
el próximo año, estas deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento que
corresponde a este caso será cargo a obligaciones en circulación con abono a
porción vencida de obligaciones en circulación.

El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de
trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero
no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar


debidamente agrupados.

ASIENTOS DE AJUSTE

Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad,


deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de
forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor
puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el
asiento de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos
deben ser aprobado por el cliente porque la administración tiene la responsabilidad
principal por la presentación razonable de los estados financieros.

Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los
estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error
se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la
empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes
que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan.
Es común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido
registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto
acumulativo.

Las empresas, en oportunidad de cerrar el ejercicio económico, deben reflejar


adecuadamente la información contable que se incluye en los mismos. A tal
efecto, los saldos incluidos en el balance respectivo tendrán que ser debidamente

24
analizados y, en consecuencia, se deberá evaluar la necesidad de efectuar ajustes
o reclasificaciones.
¿Qué se entiende por ajustes y qué son las reclasificaciones?
 Ajustes: implican operaciones modificativas, es decir, que comprometen
resultados, pérdidas y ganancias.

 Reclasificaciones: en este caso se trata de operaciones permutativas,


se reasignan importes incluidos en ciertas cuentas de activo, pasivo o
patrimonio neto a otras que no sean de resultados.

A efectos de esclarecer este tema, es conveniente analizarlo en el marco de


distintas situaciones que pueden presentarse en relación con el cierre de balance.

EJEMPLOS:
Diferencias de arqueo.

En posible que los saldos de caja, fondo fijo no coincidan con el monto que
arroje un procedimiento de arqueo. Por ejemplo, un saldo de caja de
$3.000 versus un arqueo que arroja $2.500. En este caso nos encontramos ante
un faltante de fondos y se genera un ajuste de $500 para reflejar la pérdida
respectiva, bajo la cuenta diferencia de arqueo para la cual podrá aclararse si es de
caja o fondo fijo. No obstante, la contrapartida de la cuenta de pérdida será la
disminución en el activo respectivo (caja o fondo fijo). En suma, el asiento será:

Diferencias de inventario.

El análisis es análogo al caso de caja o fondo fijo. La diferencia puede ser a favor,
en cuyo caso es una ganancia, mientras que, si es un faltante de mercaderías, por
ejemplo, es una pérdida. El sobrante o faltante surgirá al cotejar las existencias
físicas recontadas contra los saldos del balance respectivo.
Asimismo, si el costo fuera calculado por diferencia de inventario en lugar de
llevar un inventario permanente, tanto a fin de mes como al cierre de ejercicio
corresponderá calcular este resultado. En este sentido se aclara que la diferencia
de inventario corresponde a un método para costear mientras que decir "existe una
diferencia de inventario" refiere a un faltante o sobrante de bienes de cambio.
Saldos bancarios negativos.
25
En este caso nos encontramos con la necesidad de efectuar una reclasificación
respecto de la cuenta "Banco XX cuenta corriente". Si bien la situación es posible
en la realidad, como consecuencia de autorizaciones de girar en descubierto, Banco
no puede estar en rojo, con saldo negativo, dado que su naturaleza es de activo con
saldo deudor. En este caso deberá reclasificarse el monto negativo según se indica:
Si en banco se encuentra registrado como saldo ($10.000), negativo, corresponderá
efectuar una reclasificación:

De este modo el saldo de banco quedará en cero y se registrará un pasivo que


represente una deuda por el giro en descubierto, es decir, la realidad económica
del ente.
Refundición del IVA.

A efectos de determinar la posición ante el fisco al cierre de ejercicio, al igual


que en oportunidad de determinarla a fin de cada mes para poder confeccionar las
declaraciones juradas respectivas, corresponderá:
 Si el IVA crédito fiscal es mayor que el IVA débito fiscal: registrar IVA saldo
a favor.

 Si el IVA crédito fiscal es menor que el IVA débito fiscal: registrar IVA a pagar.

 Si son iguales sólo se hace la refundición.

Como ejemplo se señala el caso siguiente:


IVA crédito fiscal $1000 - IVA débito fiscal $800, de acuerdo con los saldos del
balance antes de ajustes y reclasificaciones, es decir, como vienen de los
mayores. Por lo tanto, corresponde:

Amortizaciones y devengamientos.

26
Al cierre de balance deberán calcularse las amortizaciones. En caso de no haberse
calculado el importe respectivo, deberá registrarse el monto pendiente de
amortización y como ejemplo se cita el siguiente:

Cuando el valor de origen fuera 10.000, con amortización lineal para una vida útil
de 5 años, con amortización de año de alta completo. Por lo tanto, el valor residual
será, para el primer ejercicio:

Pero también deberán reflejarse los resultados de la venta de un bien de uso, si


esta operación no fuera oportunamente registrada.

Cabe aclarar que también deberán practicarse los devengamientos de intereses,


positivos o negativos, de alquileres y otros no sólo en oportunidad de cerrar
balance, sino que también a fin de cada mes si se desea reflejar adecuadamente
los saldos respectivos.

Créditos: Deudores por ventas.

Otro típico caso de reclasificaciones viene dado por los deudores por ventas, los
cuales deben reclasificarse en la medida de:

 Existir morosidad: Ante el atraso del deudor con el pago convenido. En


este caso se acredita deudores por ventas disminuyendo el activo, pero se
debita deudores morosos aumentando el activo, lo cual permite reflejar la
realidad de la morosidad e indicar que no se trata de un simple crédito.
 Ante el inicio de acciones legales: En este caso nos encontramos con
deudores en gestión judicial, en litigio o en juicio, según el plan de cuentas
del ente. Deberíamos dar de baja deudores por ventas o deudores morosos
si previamente fue reflejada la morosidad.
 Deudores incobrables y previsión para deudores incobrables: en el caso
de que el crédito esté sujeto a la contingencia de que pueda no ser
cancelado, será conveniente provisionarlo a través de una cuenta
regularizadora del activo, de modo de regularizar el saldo del crédito
original. Asimismo, se estaría imputando la pérdida respectiva al ejercicio en
que se detecta la situación mediante:

Suponiendo que la contingencia fuera del 30% sobre $1.000.

27
Si en cambio se tratara de un juicio que permitió parte cobrar y parte resultó
incobrable, existiendo anteriormente una previsión de $2.000, un ejemplo sería
usando la previsión en la porción necesaria de modo que la perdida no sea
duplicada:

Corrección de importes registrados incorrectamente y registración de operaciones


omitidas.

De las tareas de control de los saldos respectivos, se podrá detectar la omisión de


registraciones, en cuyo caso será menester contabilizar la operación omitida y
evaluar que todos los componentes accesorios a la operación principal queden
registrados, como ser los intereses, actualizaciones, devengamientos. En este caso
nos encontramos ante ajustes.
Asimismo, en oportunidad de que fuera registrado incorrectamente un importe
correspondiente a una operación determinada, se admitirán dos alternativas para
subsanar la situación:
Reversar el asiento original y registrar el asiento correcto.

Ajustar los montos que fueron registrados en exceso o defecto hasta reflejar
adecuadamente los saldos respectivos.
Área.
En el caso de encontrarse afectadas pérdidas o ganancias de ejercicios anteriores,
deberá ajustarse el resultado del ejercicio anterior utilizando la cuenta de ajuste
refutado de ejercicios anteriores que va a incidir sobre los resultados acumulados
que se encuentren reflejados en el patrimonio neto.
(Contagro, 2005)

28
4.6 EJERCICIOS PRÁCTICOS

CASO 1.- Realizando la respectiva comparación entre lo cobrado a los clientes y lo


depositado en el mes de diciembre de 2014, se encontró un faltante en cobranzas
por 5 000,00 USD.

Lo que podemos observar es que no se registró correctamente las cuentas por


cobrar por lo que el encargado asume esta diferencia. Se recomienda revisar los
saldos de la cuenta por cobrar en su respectivo periodo de cobro y se propone
reclasificar la cuenta documentos y cuentas por cobrar disminuyendo su valor
porque los clientes si cancelaron su deuda con la cuenta otras cuentas por cobrar,
monto asumido por el encargado de acuerdo a la política de la empresa.
CASO 2.- Revisando la cuenta inventarios se determinó un sobrante de los
siguientes artículos para la venta:

Se observa que el saldo en libros es menor a lo que comprobamos, esto quiere decir
que no se está llevando un control de mercaderías. Se recomienda controlar la
mercadería desde que llega, su ingreso a bodega hasta su venta y se propone

29
ingresar el valor a la cuenta inventario y ajustarlo a ganancia acumulada, debido a
que es un error de ejercicios anteriores.
CASO 3.- Se presentó al cierre del ejercicio una cuenta corriente que mantiene el
cliente en euros, a la cotización de 1 euro = 1,325 USD, y al 31 de diciembre de
2014 la cotización fue en 1,32. El valor en euros de la cuenta corriente fue de 275
500,00 euros.

Se observa que el dinero, con el transcurso del tiempo pierde su valor adquisitivo, y
eso ocurrió con el dinero de esta cuenta corriente. Se recomienda que se valore el
dinero de acuerdo a la moneda establecida en cada país, se propone disminuir el
valor de la cuenta efectivo y equivalente al efectivo y afectar a la cuenta ganancia
acumulada debido a que son errores de ejercicio anteriores.
CASO 4.- El rol del mes de diciembre de 2014, fue registrado en los libros contables
al momento del pago que fue el 9 de enero del siguiente año:

observa que no se registró la transacción en su tiempo, el cual debió afectar al


resultado del ejercicio analizado y no al actual. Se recomienda registrar las
transacciones en el tiempo y periodo que ocurran para así poder determinar valores

30
reales, se propone debitar ganancia acumulada debido a que fue un gasto que no
se registró a tiempo y dejar pendiente de pago los sueldos, ya que en el siguiente
periodo se hizo el desembolso.
CASO 5.- Determine el saldo real de la participación de trabajadores por pagar,
impuesto a la renta del resultado ejercicio por pagar y el resultado del ejercicio 2014.
Además considerar los siguientes saldos contables que se presentó al 31 de
diciembre de 2014.

Se observa que los ajuste realizados afectaron directamente al resultado del


ejercicio, esto quiere decir que tenemos que cancelar menor valor gracias a los
ajustes efectuados, Se recomienda llevar más controles de las cuentas, se debita el
resultado del ejercicio, la participación trabajadores por pagar y el impuesto a la
renta por pagar y se acredita el valor, ocasionando que se cierre debido a que es
una cuenta de transición.

31
CASO 6.-

(MACÍAS, 2015)
(CRUZ, 2015)

32
CONCLUSIÓN

Se pudo apreciar cuán importante es la organización de los papeles de trabajo de


auditoría, su elaboración es exacta y concisa ya que a la hora de registrar es de
manera ordenada, sistemática y detallada en los procedimientos y actividades
realizados por el auditor.
Sin duda, estos papeles son una parte fundamental en el trabajo del auditor, por ello
fue la enorme importancia hacer un trabajo sobre esta unidad con el fin de analizar
a profundidad cada aspecto importante de estos, y sobre todo el adquirir el
conocimiento de cómo elaborarlos y rellenarlos correctamente
Por lo tanto, hay que seguir adquiriendo el conocimiento para que los trabajos que
presentemos sean de calidad, es decir, perfectamente elaborados, porque más allá
de aprender, hay que ponerlo en práctica.

33
TRABAJOS CITADOS

ACADEMIA. (14 de ABRIL de 2017). ACADEMIA.edu. Obtenido de


https://www.academia.edu/14474894/Papeles_de_trabajo_impri
mir_1_
AUDITOOL. (24 de MAYO de 2012). auditol.org. Obtenido de
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-
trabajo-en-auditoria
Contagro. (21 de junio de 2005). contagro.com. Obtenido de
http://www.contagro.com/informacion-de-ajustes-y-
reclasificaciones-desde-un-enfoque-pr%C3%A1ctico-4106
CRUZ, G. K. (OCTUBRE de 2015). repositorio.com. Obtenido de
http://repositorio.utmachala.edu.ec/bitstream/48000/3351/1/ECU
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GONZÁLEZ, S. (2010). CONOCE LAS AUDITORIAS. WASHINGTON:
ECASA.
MACÍAS, J. (1 de FEBRERO de 2015). academia.edu. Obtenido de
https://www.academia.edu/29732086/TALLER_PRACTICO_I_AS
IENTOS_DE_AJUSTE_Y_RECLASIFICACION
MARRIAGA, A. B. (MARZO de 2009). MIS APUNTES CONTABLES.
Obtenido de
http://misanotacionescontables.blogspot.com/2009/03/indices-y-
marcas-de-los-papeles-de.html
MEGACONSULTING ASESORES. (13 de MARZO de 2017). mega-
consulting. Obtenido de http://www.mega-
consulting.com/herramientas/Auditoria/4papeles.htm
PEREDA, C. (febrero de 2002). ACADEMIA.edu. Obtenido de
https://www.academia.edu/29268156/Importancia_Contenido_y_
Transcendencia_De_Los_Papeles_De_Trabajo_De_Auditor

34
LINKOGRAFÍAS

https://www.academia.edu/29268156/Importancia_Contenido_y_Transcendencia_
De_Los_Papeles_De_Trabajo_De_Auditor

http://misanotacionescontables.blogspot.com/2009/03/indices-y-marcas-de-
los-papeles-de.html

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-trabajo-
en-auditoria

Santillana González. “Conoce las Auditorias” Editorial: ECASA. Cuarta edición.


http://www.geocities.com/ahauditoria/ciclo.html

http://www.mega-consulting.com/herramientas/Auditoria/4papeles.htm

https://www.academia.edu/14474894/Papeles_de_trabajo_imprimir_1_

http://www.contagro.com/informacion-de-ajustes-y-reclasificaciones-desde-
un-enfoque-pr%C3%A1ctico-4106

https://www.academia.edu/29732086/TALLER_PRACTICO_I_ASIENTOS_DE_
AJUSTE_Y_RECLASIFICACION
http://repositorio.utmachala.edu.ec/bitstream/48000/3351/1/ECUACE-
2015-CA-CD00160.pdf

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