CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 13FALTANTES DE INVENTARIOLa Empresa Comercial “MICKEY

MOUSE” SRL con RUC Nº 20145130103 es fiscalizada por la SUNAT,la cual efectuó la toma de
inventario físico al 04.09.2012 y en la medida que determinó faltante deinventarios, aplicó el
método de presunción contemplado en el numeral 69.1 del artículo 69 del TUO delCódigo
Tributario.Según actas firmadas por el contribuyente de fecha 09.04.2012 se determinaron
diferencias entre elinventario físico practicado y el inventario registrado en los libros
contables, equivalente a 2,210 unidadesdel producto “Z”La valorización del faltante de
acuerdo a lo establecido por el numeral 69.1 del artículo 69 del CTconstituye venta omitida a
efectos de la determinación del IGV y del IR.Se determina la diferencia realizando la siguiente
hoja de trabajo:

INVENTARIO INICIAL 6600 COMPRAS 47000 Enero 4800 Febrero 15200 Marzo 25840 Abril (al
09.04.2012) 1160 TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA 53600 VENTAS 55810 Enero 5400
Febrero 9010 Marzo 35400 Abril (al 09.04.2012) 6000 SALDO FINAL SEGÚN DOCUMENTOS -
2210 SALDO FINAL SEGÚN INVENTARIO FÍSICO 0 FALTANTE DE INVENTARIO -2210

En consecuencia se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2011, las cuales no se
handeclarado en el ejercicio 2011, por tanto procede a determinar el valor de venta promedio
del producto “Z”en el ejercicio 2011.DETERMINACIÓN DEL VALOR DE VENTA PROMEDIOSe
toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes Nº del ultimo VALOR DE VENTA
comprobante de NUMERO DE PROMEDIO DEL PERIODO 2011 venta del mes Valor de Venta
MESES EJERCICIOEnero 001- 10001 43.64 1Febrero 001- 20002 46.61 1Marzo 001- 30003
43.64 1Abril 001- 40004 55.25 1Mayo 001- 50005 56.1 1Junio 001- 60006 53.81 1Julio 001-
70007 54.24 1Agosto 001- 80008 56.36 1Septiembre 001- 90009 50.42 1Octubre 001- 100000
47.63 1Noviembre 001- 110000 47.2 1Diciembre 001- 120000 45.76 1TOTAL 600.66 12
50.055DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS OMITIDAS ANUALES Nº DE UNIDADES VALOR DE
VENTA FALTANTES PROMEDIO VENTAS OMITIDAS 2,210.00 50.06 110,621.55
PRORRATEO DE LAS VENTAS DEL EJERCICIO 2011 PERIODO VENTAS PRORRATEO INGRESOS
VENTAS SEGÚN 2011 DECLARADAS % OMITIDOS SUNATEnero 1,085,627 8.70 9,624.17
1,095,251Febrero 1,235,420 9.90 10,952.10 1,246,372Marzo 888,670 7.12 7,878.13
896,548Abril 978,503 7.84 8,674.51 987,178Mayo 1,342,943 10.76 11,905.30 1,354,848Junio
1,388,023 11.12 12,304.94 1,400,328Julio 938,218 7.52 8,317.38 946,535Agosto 979,271 7.85
8,681.32 987,952Septiembre 1,366,485 10.95 12,114.00 1,378,599Octubre 1,236,644 9.91
10,962.95 1,247,607Noviembre 698,877 5.60 6,195.60 705,073Diciembre 339,661 2.72
3,011.12 342,672TOTAL 12,478,342 100.00 110,621.55 12,588,964ACTUALIZACIÓN DE LA
DEUDA POR CONCEPTO DE IGV Y SU CORRESPONDIENTE MULTA POREL IGV A LA FECHA DE
EMISIÓN DE LOS VALORES 09.04.2012 MULTA POR IGV OMITIDO INTERES INTERESES 50%
MORATORIO A LA NUMERAL AL TRIBUTO MULTA . PERIODO VENTA IGV 1 ART. FECHA DE AL
09.04.12 ARTICULO TOTAL DEUDA 2011 OMITIDA OMITIDO 178 CT VENCIMIENTO ART. 33 CT
181 CT ACTUALIZADAEnero 9,624 1829 914 22.02.2011 410.44 212 3365Febrero 10,952 2081
1,040 09.03.2011 454.12 226 3801Marzo 7,878 1418 709 11.04.2011 290.32 290 2707Abril
8,675 1561 781 12.05.2011 299.86 152 2794Mayo 11,905 2143 1,071 14.06.2011 384.46 191
3790Junio 12,305 2215 1,107 14.07.2011 369.82 179 3871Julio 8,317 1497 749 16.08.2011
230.58 108 2584Agosto 8,681 1563 781 19.09.2011 218.88 100 2663Septiembre 12,114 2181
1,090 20.10.2011 278.66 121 3670Octubre 10,963 1973 987 22.11.2011 226.66 93
3280Noviembre 6,196 1115 558 23.12.2011 113.92 48 1835Diciembre 3,011 542 271
10.01.2012 52.38 19 884TOTAL 110,622 20,118 10,059 3330.1 1739 35246
ARTÍCULO 70:

PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO

NO DECLARADO O NO REGISTRADO”
1. Introducción :

Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de fiscalización; Puede

fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentación y libros y/o registros que exhibe
el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalización
sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en algunas de las causales establecidas
por el articulo 64°del código tributario.

2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado:

Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el patrimonio real
del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría fuera superior al consignado en
sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables, en dichos casos la
diferencia patrimonial hallada hará presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del
ejercicio omitido no declarados.

Monto de las ventas o ingresos omitidos:

Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingreso aplicando sobre la diferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisión. Las ventas o ingresos omitidos se imputaran al ejercicio en el que se encuentre la
diferencia patrimonial

Cálculo del coeficiente:

Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos :

El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al monto del patrimonio o
ingreso no declarado o registrado.

Deudores tributarios que no tienen existencias

: Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran con
existencias el coeficiente se determinara considerando el valor del patrimonio neto de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisión, o en su defecto, el obtenido de las declaraciones juradas anuales del impuesto a la
renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

3. Procedimiento para la aplicación de la presunción de impuestos por patrimonio omitido.

Referencia normativa

El artículo 70 del Código Tributario en su primer párrafo estipula que:

“Cuando el patrimonio del deudor tributario generador de rentas de

tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia

patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no

declarados”.

De la lectura de este primer párrafo se desprende que la presunción por patrimonio no

declarado o no registrado se aplica exclusivamente a los perceptores de rentas de tercera
categoría (sean estos personas jurídicas o empresas unipersonales), ya que la presunción por
incremento patrimonial no justificado del artículo 52 de la LIR es predicable respecto de
personas naturales no empresarias. Otra atingencia importante consiste en que la presunción
por patrimonio omitido no solamente produce sus efectos en el Impuesto a la Renta
(determinando renta neta omitida en el contribuyente), sino que también tiene su correlato en
el IGV (tal como lo han ratificado las RTF Nº 4727-4-2004 y Nº 12359-3-2007, entre otras) ya
que el artículo 70 del Código