Auditoria de Estados Financieros I PDF

C.P.
Adriana Álvarez Ugalde
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS I
“Cuando quieres algo, todo el universo conspira para que realices tu deseo“ – Paulo Coelho
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS I
INTRODUCCION
AUDITORÍA
La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de
Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de
mandato de la Ley “Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada información y para la prevención del fraude”. También reconocida como “Una
aceptación general de la necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de
las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció
y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se
siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la
auditoría.
En 1912 se dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los
estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
 La detección y prevención de fraude;
 La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un
cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
 El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa,
 La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta

aproximadamente 1940, en este tiempo “Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor
podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de fraude”. El objetivo primordial
de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados
de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda
ofrecerse una opinión sobre la adecuada presentación de éstas a las partes interesadas.
La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo de estos últimos años,

caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo
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fundamental de servir cada vez mejor a la dirección de las empresas, como instrumento que
asegure la eficiencia de su gestión.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditoría, como una rama de la
contabilidad, a la que se creía vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una
especialidad de la administración y gestión de la empresa. Al principio la finalidad de la función
auditoría era simplemente revisar la situación económica – financiera de la empresa, buscando
posibles fraudes o errores y asegurando la aplicación correcta de las normas contables, sin
embargo, en los años previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron
conciencia de que se hacía necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente
de la estructura jerárquica y operativa, aduciendo para ello razones como:
- La creciente complejidad de los fenómenos económicos y la dinámica cambiante de los

métodos y sistemas de administración y gestión de empresas.
- La dimensión de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atención a los
problemas más importantes, por carecer de tiempo y posibilidades físicas para gestionar y
examinar de cerca todas las actividades de la compañía.
En México se tiene el caso del pueblo azteca, que por la fuerza dominó a muchos otros
pueblos o tribus, llegando a expandir su dominio hasta Centroamérica. Los aztecas se
mantenían de tributos que les eran entregados por sus dominados; y que el cumplimiento de
los mismos era vigilado por su calpixque (recaudador).
En la época de la Colonia, se le tenía que pagar diezmo al Virrey – Iglesia, y quien no lo

hiciere, con base en reportes de auditores, eran pasados ante la Santa Inquisión.
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UNIDAD I. LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL. CARACTERÍSTICAS E

IMPLICACIONES ÉTICAS.
DEFINICIÓN DE AUDITORIA
De diversas maneras podemos conceptualizar lo que es auditoria, algunos autores la definen

como técnica, otros como un proceso, y así podeos encontrar un sinfín de conceptualizaciones,
sin embargo en su sentido más simple auditoria, no es más que una revisión, un examen.
Recordemos entonces que es un estado financiero, también en su estado más simple, pues no
es más que un Documento en el que se plasma de forma resumida la contabilidad de la
empresa
Entonces, la Auditoria de Estados Financieros la podemos definir como una revisión que se
realiza a los documentos emitidos como resumen de una contabilidad y al sistema y
organización que lo emite.
Ahora, las definiciones más aceptadas de la Auditoría son:
1. Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una

entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los
criterios establecidos. (Alvins A, Arens. AUDITORIA ENFOQUE INTEGRAL. Sexta
Edición)
2. Una sistemática evaluación de las diversas operaciones y controles de una

organización, para determinar si se siguen políticas y procedimientos aceptados, si se
siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han
alcanzado los objetivos de la organización.
3. Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen
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una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o
privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso. (J. W. Cook
y G.M. Winkley, Mexico)
De acuerdo con Gabriel Sánchez Curiel, la auditoria en un enfoque universal es el examen

integral sobre la estructura, las transacciones y desempeño de una entidad económica, para
contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de recursos y
acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados.
CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA
1. Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda auditoría debe existir un
conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la
recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo
cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características que
reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a
los estándares generales establecidos por la profesión, conocidas como Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.
2. La evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor
debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.
3. La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de información y
datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definición no es estricta en
cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, más bien nos indica que el
auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee
es la apropiada para el trabajo que está ejecutando, él debe considerar cualquier
elemento o dato que le permita realizar una evaluación objetiva y expresar un dictamen
profesional.
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4. Los informes a los cuales hace mención la definición, no solo se refiere a las actividades
económicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que también al ser una
definición general se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras
actividades de interés personal.
CLASIFICACION DE AUDITORIA
Existen diversos de clasificar la auditora encontrando que tenemos:
a) Por las Personas que las realizan:
Auditoría Interna
"Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar, monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control
contables e internos".
La propia empresa establece un área especial dedicada exclusivamente a realizar

exámenes periódicos al resto de la organización, con la finalidad de evaluar el
funcionamiento de la misma.
Existen empresas que se organizan de manera tal que la auditoria la realice un

integrante de cada departamento que la conforma.
Auditoría Externa
Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no

dependen de la empresa (ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a
los que se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros.
El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen de los Estados Financieros.
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Se contrata a un experto en la materia que se desea revisar con la finalidad que

éste de un forma objetiva, realice una revisión al interior de la empresa y dé su
opinión sobre la situación en que se encuentra la misma ó se encontraba en
determinado momento.
b) Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:
Auditoría Preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del período normal de operaciones, por lo
general es cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la
auditoría final. Esta auditoría permite examinar con más detenimiento las
diferentes áreas que integran los estados financieros. Es útil ya que se efectúan
algunos procedimientos de auditoría; por ejemplo, la confirmación de saldos con
terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarán
disponibles para la auditoría final.
Auditoría Final
Es la revisión en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del
cierre del ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan
tenido variaciones importantes durante el período.
c) Por el objetivo que persigue:
Auditoría Financiera
Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinión sobre
la razonabilidad de los mismos.
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Los cuatro estados financieros básicos que se elaboran en las empresas: Balance
General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital
Contable o Patrimonio Neto.
Auditoría Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organización de una
empresa en cuanto a sus planes y objetivos, sus métodos y controles, su forma
de operación, sus recursos humanos y físicos.
Auditoría Operacional
Es el examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa, con el
objeto de evaluar su grado de eficiencia y eficacia presentado en un informe, las
observaciones, las conclusiones y recomendaciones para mejorarlo. La auditoría
operacional u operativa involucra un examen a los procesos administrativo-
financieros con el propósito de determinar el grado de eficiencia operativa de
éstos.
Auditoría Fiscal
Es el examen que efectúan las entidades fiscalizadoras que por ley están
facultadas para comprobar que los contribuyentes están tributando correctamente,
( La auditoría fiscal tiene como propósito verificar la correcta determinación y pago
de aspectos relacionados con impuestos, contribuciones), y también puede
practicarse por un Contador Público y Auditor Independiente, en calidad de
consultoría a un cliente que lo requiera.
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- Auditoría Interna
Personas
que la realizan
- Auditoría Externa
- Auditoría Preliminar
Por las fechas en
que son aplicados
- Auditoría Final
TIPOS DE AUDITORIA
- Auditoría de Estados Financieros
- Auditoría Administrativa
Por el objetivo
- Auditoría Operacional
- Auditoría Fiscal
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AUDITORIA GUBERNAMENTAL
De forma independiente a la clasificación que hemos enunciado, por las características tan
especiales, nombraremos a lo que es la Auditoria Gubernamental, ya que esta es la revisión de
aspectos financieros, operacionales, administrativos, de resultados de programas y de
cumplimiento de disposiciones legales, que se realiza a los organismos públicos.
Luego entonces, encontramos a la Secretaria de la Función Pública regulada por la Ley

Orgánica de la Administración Pública y dentro de las funciones que le han sido conferidas se
encuentra la de Una sistemática evaluación de las diversas operaciones y controles de una
organización, para determinar si se siguen políticas y procedimientos aceptados, si se siguen
las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los
objetivos de la organización.
Informar periódicamente al Ejecutivo Federal, sobre el resultado de la evaluación respecto de la

gestión de las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, e informar a las
autoridades competentes, cuando proceda del resultado de tales intervenciones y, en su caso,
dictar las acciones que deban desarrollarse para corregir las irregularidades detectadas.
Tenemos que dentro del marco normativo encontramos la Constitución Política, Ley Orgánica
de la Administración Pública, La Ley de Responsabilidades de Servidores Públicos, por
enunciar algunas.
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ENFOQUE DE LA AUDITORÍA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURÍA

PÚBLICA .
El Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) es un foro abierto a la capacitación y a la

investigación en las áreas de auditoría y control, que tiene como misión la búsqueda
constante de la práctica profesional de la Auditoría Interna que redunde en el fortalecimiento de
prestigio de ésta profesión y quienes la practican.
AUDITOR Y LAS CUALIDADES DE UN AUDITOR
INSTITUTO SANJUANENSE DE ESTUDIOS SUPERIORES
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CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
Como consecuencia a la homologalización con las Normas Internacionales de Auditoría, se

tuvo que revisar el Código de Ética, con la finalidad de que éste estuviese alineado con las
Normas de Auditoria mencionadas, luego entonces, tenemos el actual Código de Etica
Profesional.
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Este se compone de 5 partes siendo estas:
Parte A— Aplicación General Del Código
Parte B— Contadores Públicos En La Práctica.
Parte C— Contadores Públicos En Los Sectores Público Y Privado
Parte D—Contadores Públicos En La Docencia
Parte E—Sanciones
En términos generales el Código de Ética nos habla de nuestra responsabilidad de servir al

interés Público, misma que no sólo recae en satisfacer las necesidades de un determinado
cliente, empresa ó institución para la que trabaja, sino que al servir al interés público, el
Contador Público debe observar y cumplir con el Código de Etica Profesional del Contador
Público.
La parte A establece los principios fundamentales de la ética profesional para

Contadores Públicos y en términos generales se enfoca a:
a) Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;

b) Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c) Aplicar salvaguardas
Las Partes B, C y D describen cómo aplica el marco conceptual en ciertas situaciones. Dan
ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas para enfrentar las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales. También describen situaciones donde no hay
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salvaguardas disponibles para enfrentar a las amenazas, y, en consecuencia, deberán evitarse

las circunstancias o relaciones que crean las amenazas.
Parte A. Principios Fundamentales
Principios fundamentales
Nos habla de:
Integridad. Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones profesionales y de negocios.
El Contador Público no deberá permitir estar asociado con reportes, relaciones,
comunicaciones u otra información en los que considere que la información:
Contiene una declaración sustancialmente falsa o confusa;

Contiene declaraciones o información que se proporcionan de manera descuidada;
Causa confusión o error por omitir u ocultar hechos, datos o circunstancias.
Objetividad. Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que

afecten el juicio profesional o de negocios.
Diligencia y competencia profesional. Mantener el conocimiento y habilidades profesionales

Constante capacitación, esmero en el desarrollo del trabajo, compromiso.
La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de un trabajo,

de manera cuidadosa, minuciosa y oportuna.
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Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de

relaciones profesionales o de negocios y, por lo tanto, no revelar dicha información a terceros
sin la autorización apropiada y específica, a menos que haya un derecho u obligación legal o
profesional de hacerlo, ni usar la información para provecho personal o de terceros.
Comportamiento profesional. Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar

cualquier acción que desacredite a la profesión.
Parte B. Contadores Públicos en la Práctica Independiente
Es una guía respecto de la forma de conducirse del contador público ante determinadas
amenazas como son:
Abstenerse de participar en negocios de falta de integridad y conlleve al deterioro de la

profesión.
Las amenazas se clasifican dentro de una o más de las siguientes categorías:
a) Interés personal;
b) Auto revisión;
c) Interceder por un cliente;
d) Familiaridad; e
e) Intimidación.
Ejemplos:
• Que un miembro del equipo de aseguramiento tenga un interés financiero directo en el

cliente del trabajo de aseguramiento, es decir, que sea accionista.
• Que una firma dependa de manera desproporcionada de los honorarios totales de un

cliente, que sea el cliente principal del despacho, en un 80%.
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• Que un miembro del equipo de aseguramiento tenga una relación cercana de negocios,
que sea importante, con el cliente de un trabajo de aseguramiento, que la empresa
pertenezca a su padre.
• Que una firma se preocupe por la posibilidad de perder a un cliente importante.
• Que un miembro del equipo de auditoría esté participando en negociaciones de empleo

con el cliente de auditoría.
• Que un miembro del equipo de aseguramiento sea, o haya sido recientemente, director
o funcionario del cliente.
• Que un miembro del equipo de aseguramiento sea, o haya sido recientemente,

empleado por el cliente en un puesto desde el cual pudiera ejercer una influencia
importante sobre la materia objeto del trabajo de aseguramiento.
• Que el Contador Público actúe como abogado a favor de un cliente de auditoría en un

litigio o disputas con terceros.
• Que el Contador Público acepte obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos

que el valor sea trivial o insignificante.
• Que una firma sea amenazada con ser destituida del trabajo de un cliente.
Parte C—Contadores Públicos en los Sectores Público Y Privado.
Está parte nos habla de la responsabilidad del Contador Público de:
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• La responsabilidad de elaborar, preparación y y reporte de información financiera y de

otro tipo, en la que puedan confiar tanto las entidades para las que trabajan como
terceros.
• Prestar una administración financiera efectiva y asesoría competente sobre una variedad
de asuntos relacionados con los negocios.
Nos hace alusión a las situaciones en las que puede verse comprometido el Contador Público:
Ejemplos:
No deberá a sabiendas, participar en ningún negocio, ocupación o actividad que demerite o

pueda demeritar la integridad, objetividad o la buena reputación de la profesión y como
resultado sería incompatible con los principios fundamentales, prestarse a situaciones de
evasión.
• Poseer un interés financiero en, o recibir un préstamo o garantía de la organización para la

que trabaja.
• Participar en arreglos de compensación por incentivos ofrecidos por la organización para la

que trabaja.
• Uso personal inapropiado de activos corporativos.
• Preocupación por la seguridad del empleo.
• Presión comercial de fuera de la organización para la que trabaja.
Conflictos potenciales
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Esta presión puede ser explícita o implícita; puede venir de un supervisor, gerente, director u
otra persona dentro de la organización para la que trabaja. El Contador Público en los sectores
público y privado puede estar frente a una presión para:
• Actuar en contra de la ley o reglamento.
• Actuar en contra de las técnicas y normas profesionales.
• Facilitar estrategias no éticas o ilegales de administración de las utilidades.
• Mentir a otros o, por otra parte, confundir intencionadamente (incluyendo confundir por
guardar silencio) a otros, en particular:
Los auditores externos e internos de la organización para la que trabaja; o — Los

reguladores.
• Emitir o, de otro modo, estar asociado con un informe financiero o no financiero que presenta
de una manera errónea, de importancia relativa, los hechos, incluyendo estados en conexión
con, por ejemplo:
— Los estados financieros;

— Pagos de impuestos;
— Cumplimiento legal; o
— Informes que requieren los reguladores del mercado de valores.
Los Contadores Públicos en los sectores público y privado a menudo se involucran en la

preparación y reporte de información, ya sea para hacerse pública o para usarse por otros
dentro o fuera de la organización para la que trabaja.
Parte D—Contadores Públicos En La Docencia
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a) orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional actúen con estricto
apego a las normas de ética profesional.
b) Mantenerse actualizado
c) Debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instándolos siempre a su constante
superación.
d) Confidencialidad
e) Deberá abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputación o prestigio de

alumnos, catedráticos, otros Contadores Públicos o de la profesión en general.
Parte E—Sanciones
El Contador Público que viole este Código se hará acreedor a las sanciones que le imponga la
asociación afiliada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida,

evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio
y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda
corresponderle.
Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:
a) Amonestación privada.
b) Amonestación pública
c) Suspensión temporal de sus derechos como socio
d) Expulsión
e) Denuncia ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio
profesional.
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El procedimiento para la imposición de sanciones, será el que se establece en los estatutos del
IMCP.
UNIDAD II. NORMAS DE AUDITORIA
Antecedentes:
Hasta el 2012 estuvieron vigentes las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas mismas
que consistían en términos generales en:
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Son los requisitos mínimos que debe cumplir el auditor al realizar su trabajo, dicho de otra
forma las reglas a seguir en el desarrollo de una auditoria, establecidas y reguladas por
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), se relacionan básicamente con las
cualidades profesionales que como auditor debe reunir en la realización de su examen y en la
emisión del informe.
Se clasifican en:
1. Personales
2. Relativas a la Ejecución del Trabajo
3. De Información.
Normas Personales: se refieren a las cualidades profesionales que el auditor debe reunir y
que son, desde luego, la preparación, es decir, que tenga los conocimientos, que sea un
erudito en la materia, que su trabajo lo realice con el debido cuidado, esmero, responsabilidad
y objetividad en el mismo, así como, con la debida independencia mental, para que de esta
forma se genere la adecuada certeza de que existe imparcialidad en la emisión de su opinión.
Normas relativas a la ejecución del trabajo: consisten en que el auditor realice una
adecuada planeación y seguimiento de las actividades a desarrollar en la auditoria,
estableciendo plenamente las funciones del personal que interviene, comenzando por
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identificar dentro de la organización la confiabilidad del Control Interno, a través de un estudio

y de esa forma establecer y planear la auditoria.
Es importante que en todo trabajo realizado allegarse de la evidencia que como atributo debe
ser válida y suficiente, a través de análisis, inspección, observación, interrogación,
confirmación y otros procedimientos de auditoría. La finalidad es que el auditor se allegue de
bases razonables para el otorgamiento de una opinión sobre los Estados Financieros sujetos a
revisión.
De información: son reglas mínimas que garantizan la calidad del trabajo, los parámetros,
normas de rendición de informes y que consisten en que deje plenamente claro su relación con
la empresa, los estados financieros, alcance, razonabilidad
de la información, si los estados financieros están Presentados de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, si estos principios han sido aplicados de manera
uniforme en el período de revisión en relación con el período anterior, expresar salvedades
sobre algunas situaciones detectadas, indicar con claridad la importancia de la salvedad en
relación con los estados financieros tomados en conjunto.
Considero importante hacer mención a que El Instituto Mexicano de Contadores Públicos de

México, A.C. (IMCP), miembro de la International Federation of Accoutants (IFAC), adquirió el
compromiso de adoptar y alinearse con las normas emitidas por este organismo.
Dichos lineamientos sustituyen a las Normas de Auditoría generalmente aceptadas en México,

que serán abrogadas a partir del 1 de enero de 2013, quedando excluidos los siguientes
trabajos, que serán regidos por la normatividad que emita el IMCP a través de la Comisión de
Normas de Auditoria y Aseguramiento (CONAA).
 Normas para atestiguar (NAT) serie 7000

 Normas de Revisión (NR) serie 9000
 Normas para otros Servicios Relacionados serie 11000
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Así como las siguientes normatividades:
 Norma de Control de Calidad (NCC), la cual establece normas y lineamientos respecto

de responsabilidades de las firmas de los Contadores Públicos (firmas) y Contadores
Públicos independientes que desempeñan auditorías y revisiones de Información
Financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados
 Marco de Referencia para trabajos de aseguramiento (MR)
Ventajas de la adopción, las NIA:
 Las metodologías y Manuales de Auditoria de la mayoría de las firmas de Auditoría más

grandes del mundo están alineadas con las NIA
 Mayor confianza en el esquema de Normas de México
 Promoción de inversión extranjera
 Auditorías de Estados Financieros más confiables a nivel internacional.
Sin embargo, a partir de 2013 ejercicio entrán en vigor los Normas Internacionales de Auditoria:
La International Federation of Accoutants (IFAC), es la organización mundial de la profesión

contable, constituida por 157 miembros y asociados en 123 países y jurisdicciones, que
representan más de 2,5 millones de contadores públicos y contadores que trabajan en la
educación, el gobierno, la industria y el comercio.
Establece normas sobre auditoría y aseguramiento, educación, ética y contaduría pública.

También imparte orientaciones para promover un desempeño de alta calidad de los contadores
en ejercicio de la profesión.
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Consideraciones:
Las NAGA quedarán abrogadas el 1 de enero de 2013; por tanto:
a) Todos los trabajos de auditoría, correspondientes a ejercicios que se inicien a partir del
1 de enero de 2012, se desarrollaran con base en ISA.
b) Las auditorias correspondientes a ejercicios irregulares que abarquen un periodo

comprendido entre 2011 y 2012, continuarán aplicando las NAGA.
c) Todas las auditorias que inicien a partir del 1 de enero de 2013, correspondientes a
ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2012, se deben realizar con base en ISA.
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d) Cuando los estados financieros ya fueron auditados con NAGA y se re-emitan o

reformulen podrán auditarse conforme a NAGA
Beneficios
• Las metodologías y Manuales de Auditoria de la mayoría de las firmas de Auditoría más
grandes del mundo están alineadas con las NIA.
• Mayor confianza en el esquema de Normas de México
• Promoción de inversión extranjera
AGRUPACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
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CUADRO COMPARATIVO ENTRE NAGA Y NIA
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una

auditoría de estados financieros
Carta convenio para confirmar la

210 Términos del trabajo de auditoría prestación de servicios de auditoria
220 Control de calidad para auditorias de información

3020 Control de Calidad
financiera histórica
230 Documentación de la Auditoría 3010 Documentación de la Auditoria
3070 Consideraciones sobre fraude

240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en
que deben hacerse en una auditoria
una auditoria de estados financieros
de estado financieros
3130 Efectos de la auditoria por

250 Consideración de Leyes y reglamentos en una
incumplimiento de una entidad con
auditoria de estados financieros
leyes y reglamentos.
260 Comunicaciones de asuntos de auditoria con los

encargados del gobierno corporativo
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500 Evidencia de auditoria 3060 Evidencia comprobatoria
501 Evidencia de auditoría Consideraciones

3010 Documentación de la Auditoria
especificas para partidas especiales
505 Confirmaciones externas 3090 Confirmaciones de los abogados
510 Trabajos iniciales - balances de apertura
520 Procedimientos analíticos 3100 Revisión analítica
530 Muestreo de la auditoria y otros y otros

5020 El muestreo en la auditoría
medios de pruebas
540 Auditoria de estimaciones contables 5180 Estimaciones contables
545 Auditoria de mediciones y revelaciones de

valor razonable
550 Partes relacionadas 5060 Partes relacionadas.
560 Hechos posteriores 5230 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la administración 3080 Declaraciones de la administración
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300 Planeación de una auditoria de estados 3040 Planeación y supervisión del trabajo de
financieros auditoria
315 Entendimiento de la entidad y su entorno y

evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa
3030 Importancia relativa y riesgo de

320 Importancia relativa de la auditoria
auditoria
330 Procedimientos del auditor en respuesta a los

Esta en auscultación
riesgos evaluados
5090 Revisión de control interno de

402 Consideraciones de auditoría relativas a
entidades que utilizan organizaciones de
entidades que utilizan organizaciones de servicios
servicios
500 Evidencia de auditoria 3060 Evidencia comprobatoria
501 Evidencia de auditoria Consideraciones

3010 Documentación de la Auditoria
especificas para partidas especiales
505 Confirmaciones externas 3090 Confirmaciones de los abogados
510 Trabajos iniciales - balances de apertura
520 Procedimientos analíticos 3100 Revisión analítica
530 Muestreo de la auditoria y otros y otros medios

5020 El muestreo en la auditoría
de pruebas
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540 Auditoria de estimaciones contables 5180 Estimaciones contables
545 Auditoria de mediciones y revelaciones de

valor razonable
550 Partes relacionadas 5060 Partes relacionadas.
560 Hechos posteriores 5230 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la administración 3080 Declaraciones de la administración
5270 Utilización del trabajo de otros

600 Uso del trabajo del auditor
auditores
5040 Procedimientos de auditoria para el

610 Consideraciones del trabajo de auditoria
estudio y evaluación de la función de
interna.
auditoría interna.
5050 utilización del trabajo de un

620 Uso del trabajo de un experto
especialista.
700 El dictamen del auditor independiente sobre un

juego completo de estados financieros de 4010 Dictamen del auditor
propósito general
3120 Tratamiento de procedimientos

701 Modificaciones al dictamen del auditor
omitidos descubiertos después de la
independiente
emisión del dictamen
Página 28
4170 Dictamen sobre estados financieros

710 Comparativos
comparativos
4060 Opinión del auditor sobre la

720 Otra información en documentos que
información adicional que acompaña a los
contienen estados financieros auditados
Estado Financieros básicos dictaminados
BREVE CONTENIDO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
EMISIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS
NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad
NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoría
Nos enuncia que objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor
expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, de
acuerdo con las Normas de Información Financiera, cumpliendo en todo momento el contador
con el Código de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias
aplicables manteniendo, una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden
contener errores importantes.
Hace alusión a la responsabilidad de la dirección de la preparación de los estados financieros y

deja claro que la responsabilidad del auditor es exclusiva a su examen.
NIA 210. Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría
Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos
del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante
un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de
nivel más bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría.
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La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo,
de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.
El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye:
 Objetivo del trabajo

 Responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables;
 Alcance del trabajo;
 Forma que pueden asumir los informes del auditor;
 Riesgo de la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al
control interno establecido;
 Acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor;
 Cuestiones relativas al planeamiento,
 Expectativas del cliente;
 Horarios pactados y modalidad de cobro
 Apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.
En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar
los términos del compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo
en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar, según los elementos de
juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si
corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la
empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda.
NIA 220. Normas sobre control de calidad
El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del
trabajo de auditoría.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma
de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.
Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para
asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas
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locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y

competencia; asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de
clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y prácticas establecidas.
En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso;
la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión concurrente por parte de
profesionales no involucrados en el compromiso específico.
NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de
elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las
normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos,
películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
Dejar evidencia del trabajo realizado.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y,
finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.
NIA 240. Fraude y error en los estados contables
No habla de la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados
contables sometidos a su examen, destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de
errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la dirección del cliente por la prevención y detección de los fraudes y
errores que pudieran existir.
Señala como responsabilidad del auditor, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de
manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los
estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes
importantes, destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error.
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Enfatiza las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar
fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados
los procedimientos de acuerdo con las NIA, Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de
razonable seguridad y no de certeza, es decir, la norma hace alusión y solicita del auditor el
cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y
errores importantes pudieran no ser descubiertos, le insta que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección de la sociedad
revisada inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la
evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.
La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los
estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y
el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor
frente a ellos.
También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen
circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la
distorsión se debe a un posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece
los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de
trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados
en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de
los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control
interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la
comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de
estados contables
Nos refiere a que cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y en la
evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados
contables sujetos a examen.
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La norma expresa la responsabilidad de la dirección de la negociación por el cumplimiento de las leyes

y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la actitud de la organización frente a
esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una
comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el
ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría para
identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables
sujetos a examen. La norma requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la
dirección sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser
considerado en la preparación de estados contables.
Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las
comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de los estados contables y, en su
caso, a las autoridades. También trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del
compromiso de trabajo asumido.
NIA 260. Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno de la
sociedad.
Define las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente
y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales
cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los
hallazgos de auditoría
NIAS 300-499 Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
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NIA 300. Planeamiento del trabajo
La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los
aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del plan general, de la debida
documentación de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el
programa de auditoría en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas
de auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los
hallazgos del auditor.
NIA 310. Conocimiento del negocio
Para la ejecución adecuada de la auditoría el auditor y su equipo deben obtener un apropiado

conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prácticas
relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en
el informe de auditoría.
NIA 315. Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores
significativos
El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente, es decir, control interno que
sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables
debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos
de auditoría apropiados.
Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude
más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la revisión
analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el
auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos
los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la
graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los
procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los
estados contables objeto del examen.
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NIA 320. Significación relativa
El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el
riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se
refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los
estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de
la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores.
Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.
NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores
significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los
riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la
aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para
evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse
en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno
Es una guía para que el auditor pueda obtener una comprensión de los sistemas contables y de control
interno del ente que sean suficientes para planear la auditoría y desarrollar una estrategia efectiva en la
ejecución. Alude a la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditoría y diseñar procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable.
Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de detección, sus interrelaciones y su impacto en las pequeñas auditorías. Finalmente, establece la
forma de comunicación a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.
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NIA 401. Auditoría en un ambiente computadorizado
La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye
en la auditoría; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando
utilizar el trabajo de terceros expertos en el área pero no comprometidos con la organización auditada.
Trata la cuestión en las fases de planeamiento, evaluación de riesgos y aplicación de procedimientos de
auditoría específicos.
NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a organizaciones que usan servicios de

terceros.
El auditor debe considerar como una organización de servicios (un tercero) que presta servicios a su
cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas
contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de
auditoría y la ejecución posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la información que el auditor
debe obtener de esa organización de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y
contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales
servicios en la evaluación del riesgo y, finalmente, su posición como auditor a la hora de emitir su
informe de auditoría.
NIAS 500-599 Evidencia de Auditoría
NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes de los registros contables
y de la documentación) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinión.
La norma expone qué se consideran elementos de juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué
significa el término “suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen,
además de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los provenientes de sus
pruebas de control interno que respaldan su evaluación del riesgo de control. En la norma, se tratan
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asimismo cuáles son los procedimientos de auditoría para obtener los citados elementos de juicio. Entre
ellos se desarrollan: a) la inspección de registros y documentos; b) la inspección de activos físicos; c) la
observación; d) la indagación oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los recálculos aritméticos; g) el
reproceso de la información y h) las revisiones analíticas sustantivas.
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones para ítems específicos
La norma proporciona las guías para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario físico, los
elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser
pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su
participación en el inventario sea impracticable, la aplicación de procedimientos alternativos y sus
efectos en el alcance del trabajo.
Esta norma trata también, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento
de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los
estados contables. Incluye la comunicación entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos.
Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio válidos y suficientes que el auditor debe
obtener: 1) sobre la valuación y exposición de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos
estados contables son objeto de auditoría y 2) sobre la información por exponer relativa a los
segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de
exposición vigentes.
NIA 505. Confirmaciones externas
La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los
estados contables. Para ello debe considerar la significación de las partidas por confirmar, su
evaluación de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoría
planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo
que sea aceptable.
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La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la
evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qué tipo de afirmaciones pueden
ser confirmadas externamente; cómo se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones
positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las
características que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmación propiamente
dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar
confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.
NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales
Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto
de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del
período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido
uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La
norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las
conclusiones y en el informe de auditoría.
NIA 520. Procedimientos analíticos
La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de
planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la
finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes
pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un
conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas
inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.
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NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas
La norma expresa que cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría debe determinar
medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como así también los elementos de juicio
que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoría.
La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los
muestreos con base estadística como los denominados “a criterio”. Define los elementos de juicio que
provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cómo el auditor debe
usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
La norma establece que usar un muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión de juicio del
auditor. Trata en particular 1) la manera de diseñar la muestra para lo cual trata cuestiones tales como:
población, estratificación y selección de acuerdo con la ponderación del valor de los ítems; 2) el tamaño
de la muestra; 3) la selección de la muestra; 4) los procedimientos de auditoría sobre los ítems
seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyección de los errores y 6) la
evaluación de los resultados del muestreo.
NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables.
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la dirección del ente tales como
previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para
desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de
juicio válido y suficiente para sustentar las estimaciones de la administración del ente. En tal sentido
proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y que incluyen: el análisis del
proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación con elementos independientes o la revisión de
los hechos posteriores que confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de los
resultados de sus procedimientos.
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NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposición
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las mediciones y
exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos
últimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables
vigentes.
La norma señala que el auditor debe:
1) Obtener un conocimiento de cómo la entidad determina y expone los valores corrientes;
2) Evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas mediciones;
3) Diseñar los procedimientos de auditoría apropiados para su examen;
4) Evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes están de acuerdo con las normas
contables vigentes;
5) Evaluar la uniformidad en la aplicación de los criterios seguidos;
6) Determinar si necesita la ayuda de un experto;
7) Evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de
los datos utilizados en las estimaciones y los cálculos realizados por la gerencia;
8) Evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmación o no de los valores corrientes

determinados;
9) Comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas
durante la auditoría;
10) Obtener representación escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas
utilizadas por ella incluidos los cursos de acción relevantes que seguirá en orden a los valores
corrientes determinados.
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NIA 550. Partes relacionadas.
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener elementos de juicio válidos y
suficientes respecto de la identificación y exposición que la dirección ha hecho de las partes
relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes
relacionadas. Una cuestión clave es la integridad en la medición y exposición de transacciones con
partes relacionadas. A tal efecto la norma señala qué procedimientos de auditoría debe ejecutar el
auditor para satisfacerse de la integridad de la información referida a partes relacionadas. Asimismo, la
norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la dirección sobre esta materia.
Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtención de elementos de juicio
válidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinión que emita sobre los
estados contables del ente.
NIA 560. Hechos posteriores
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los
estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditoría.
La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del
informe de auditoría; 2) los descubiertos después de la fecha del informe de auditoría pero antes de que
los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos después que los estados contables
fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública de
sus títulos valores.
NIA 570. Empresa en marcha
El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoría, la validez de la
asunción por parte de la dirección de la condición de “empresa en marcha” del ente cuyos estados
contables están siendo objeto de auditoría. Es decir, que los estados contables han sido preparados
teniendo en cuenta que la entidad está siendo vista como un negocio que continúa en un futuro
predecible sin la intención de la dirección ni la necesidad de su liquidación, cesación de actividades o en
estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de
realización y cancelación, respectivamente.
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La responsabilidad del auditor sobre el análisis de la evaluación de la gerencia sobre la condición de

“empresa en marcha” comienza en la fase de planeamiento de la auditoría y en su caso, debe
determinar como afecta el riesgo de auditoría. El auditor debe considerar el período que utiliza la
gerencia para estimar esta condición pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deberá pedir a
la gerencia que extienda sus estimaciones al período de doce meses a contar de la fecha de cierre del
balance examinado.
La norma incluye los procedimientos de auditoría por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones
sobre el particular se identifican y cómo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de
auditoría por emitir.
NIA 580. Representaciones de la dirección o gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente reconoce su responsabilidad
sobre la presentación razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables
vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de
representación escrita de la dirección que incluya las afirmaciones significativas, tanto explícitas como
implícitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable
pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditoría que debe
efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representación.
Si la dirección se rehusara a proporcionar esta carta de representación, ello constituiría una limitación al
alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debería emitir una opinión con salvedad indeterminada o
abstenerse de opinar.
NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros
NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor
Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe
determinar cómo el trabajo del otro auditor afectará la auditoría. La primera cuestión que debe
considerar el auditor principal es si su participación como tal es suficiente para actuar en ese carácter.
En otras palabras, si la porción de la auditoría que asume es suficientemente significativa, si es
adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evaluó el riesgo de errores
significativos en esos componentes; si serían necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del
otro auditor, etc.
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La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideración que éste debe hacer
de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperación entre los auditores; las consideraciones
sobre el informe de auditoría y las guías sobre la división de responsabilidades.
NIA 610. Consideración del trabajo de la auditoría interna
La norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del ente. En efecto, el
auditor externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y sus efectos, si existieran,
sobre los procedimientos de auditoría externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos
podrían ser de utilidad para el auditor externo.
Describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo;
la comprensión del trabajo del auditor interno y la evaluación preliminar que hace el auditor externo de
manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que ésta
resulte más efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluación y prueba por parte del auditor externo
de los trabajos específicos del auditor interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría
externa.
NIA 620. Uso del trabajo de un experto
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio válidos y
suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la auditoría.
La primer cuestión es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego
evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del
experto; a continuación, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si será
necesario modificar su informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no
hiciera tal referencia el informe sólo podría ser favorable y sin salvedades.
NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría
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NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados
para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que
sustentan su opinión. La opinión debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe: título adecuado; destinatario; párrafo de
introducción que incluye la identificación de los estados auditados y de la responsabilidad de la
dirección sobre su preparación; párrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditoría y la
referencia a las NIA aplicadas en la auditoría; párrafo de opinión que refiere a las normas contables
vigentes; fecha del informe; dirección del auditor y firma del auditor.
Respecto de la opinión, la norma establece que la opinión no es calificada cuando el auditor concluye
en que los estados contables presentan razonablemente la información de acuerdo con las normas
contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o más
de las siguientes cuestiones: a) un párrafo de énfasis (utilizado básicamente en casos de incertidumbres
incluidas las cuestiones de “empresa en marcha”) y que no modifica la opinión principal; b) cuando
contiene asuntos que afectan la opinión y que pueden resultar en una salvedad originada en una
discrepancia en la aplicación de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los
estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 serían las denominadas “determinadas” e
“indeterminadas” respectivamente), abstención de opinión (usualmente por limitaciones significativas al
alcance), u opinión adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su
conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados
por éste y, en su caso, cuantificados sus efectos.
NIA 710. Comparativos
La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables
comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de
juicio válidos y suficientes recopilados, si la información comparativa cumple en todos sus aspectos
significativos con las normas contables vigentes.
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La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:
Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los
estados del corriente año y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditoría sólo se
refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.
Si la información de períodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los estados

contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de
auditoría se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para
cada uno de ellos.
NIA 720. Otra información en documentos que contienen estados contables auditados
La norma trata de la relación entre el auditor externo e información adjunta a los estados contables
sobre la cual no tiene la obligación de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma
establece que el auditor debe leer esa otra información para identificar, si existieran, inconsistencias
significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los
estados contables o la otra información los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se
rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar
una opinión con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra
información, el auditor debería manifestar la inconsistencia en el párrafo de énfasis y, en su caso, tomar
otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)
NIAS 800-899 Áreas especializadas
NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditorías de propósitos especiales
Las auditorías de propósitos especiales se efectúan sobre: estados contables preparados sobre bases
diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el
cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la
norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de
juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría como una base para expresar su
opinión que debe constar claramente en un informe escrito.
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La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propósito del
compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al
informe sobre los estados contables, lógicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la
especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos
informes especiales.
UNIDAD III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una

partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
La técnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de su
examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional.
De manera general encontramos que las técnicas de Auditoría son:
I. Estudio General
II. Análisis
III. Inspección
IV. Confirmación
V. Investigación
VI. Declaración
VII. Certificación
VIII. Observación
IX. Cálculo
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ESTUDIO GENERAL
Su propósito es obtener información útil del cliente con la finalidad de evaluar el aceptar el
posible cliente.
Puntos a evaluar: actividades del negocio, reputación de accionistas y directivos, tendencia de
las ventas, posicionamiento general de la empresa, litigios, reputación de abogados y
consultores, tendencia económica de la industria, estabilidad financiera.
ANALISIS
Es verificación de forma detallada de las cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer como se encuentran integradas, este análisis puede llevarse a cabo aplicándolo a
saldos ó a movimientos.
INSPECCION
Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la
manera en que los empleados de la compañía llevan a cabo los procedimientos establecidos.
Ejemplo: verificar físicamente los activos de la empresa.
CONFIRMACIÓN: Solicitud de información a terceros relacionados.
Primeramente la empresa auditada informa al tercero que derivado de la auditoria la firma de

auditores le solicitará la confirmación de datos.
Positiva.- Se envía por parte de la firma solicitando que confirme si los saldos con el
involucrados son correctos.
Negativa.- Se envían los datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.

Ciega ó en Blanco.- No se envían los datos y se solicita informe de las operaciones
efectuadas con el cliente e informe de los saldos a determinada fecha con él.
Página 47
INVESTIGACION.
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa,
y puede darse a través de la indagación, es decir, conversaciones con los empleados.
DECLARACION.
Cuando de la indagación con los empleados, se determina información que es relevante,
entonces es necesario realizarla en forma documental a través de una entrevista, cuestionario,
testimonial, todo por escrito.
CERTIFICACION
Es la obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado, por
lo general con la firma de una autoridad.
OBSERVACION:
Constatar de manera ocular, física como se llevan a cabo ciertas operaciones ó hechos
CÁLCULO:
A través de la realización de operaciones matemáticas
UNIDAD IV. PAPELES DE TRABAJO.
Como auditores debemos documentar el trabajo que realizamos y que este fue realizado
conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, que como comentamos en
unidades pasadas a partir de este año será conforme a las Normas Internacionales de
Auditoria.
Los papeles de trabajo son toda la documentación que como auditores preparamos para llevar
a cabo la auditoria, es decir, son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen.
Página 48
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditoría a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas, ahora NIA, contienen el registro de las evidencias acumuladas y los resultados de
las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de
análisis para los supervisores y socios.
Dicho de otra forma plasmamos en ellos el análisis que realizamos.
Los papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al fin por el que son elaborados y a su uso,
siendo ésta la siguiente:
1) Archivo Permanente
2) Papeles de Trabajo de la Auditoria.
Archivo Permanente:
Son los documentos que servirán para auditorias posteriores, como son: Acta Constitutiva,
Estatutos, Contratos, documentos que puden ser utilizados el próximo ejercicio.
Papeles de Trabajo:
Los papeles que elaboramos en el desarrollo de la Auditoria, como pueden ser programas de
auditoría, información general, balanza de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y
reclasificación y cedulas de apoyo, cédulas sumarias, analíticas.
Características de las los papeles de trabajo.

La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de
auditoría, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de
la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cédula y el diseño
adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de los
objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas características, ahora bien,
las cédulas de auditoría muestran en su estructura tres partes claramente diferenciadas:
encabezado, cuerpo, y pie o calce, que se conforma con los siguientes elementos:
Página 49
 Encabezado
 Índices
 Objetivos
 Alcance
 Procedimiento
 Conclusión
 Marcas de Auditoria
 Firmas y Fechas
El encabezado. En él se asientan el logotipo de la empresa, las siglas, el nombre de la Firma

de Auditoría y de la Dirección de Área encargada de la revisión, ubicándolos en la parte
superior de la cédula, cada papel como nombre del cliente, periodo de revisión, rubro revisado,
nombre de la cédula, quien elaboro, quien revisó, autorizo, índice.
Índice, es la asignación de un código de alfabético - numérico, con la finalidad de que a la hora

de realizar los cruces de la información con las demás cédulas, sea más sencillo la
identificación en el expediente, en color rojo, Objetivo: La finalidad de la revisión del rubro por
el cual se prepara la cédula.
Alcance: Representatividad, mencionar el porciento y cantidad
Conclusión: Mencionar el resultado que se deduce del análisis realizado.
Marcas: Plasmar a través de símbolos denominados marcas los procedimientos aplicados en

la revisión de cada rubro, que lo que buscan es indicar de donde se obtuvo el dato y de donde
se tomo, dicho de otra forma. A donde va, de donde viene
Marcas más comunes son:

+ Suma verificada
- Resta verificada
x
Página 50
Multiplicación verificada
÷ División y porcentaje verificado

Dato correcto
ⱳ Verificado contra existencia física
˄ Verificado contra evidencia documental
Firmas y Fechas: Iniciales de quien los prepara, nombres y firmas, así como las fechas
Propiedad de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que preparó el
cliente para el auditor, son propiedad del auditor. (Despacho), la única vez en que otra persona,
incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere
un tribunal como evidencia legal. Al término de la auditoria los papeles de trabajo se conservan
en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
Confidencialidad de los papeles de trabajo.

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles
de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través
de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará
ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente.
Clasificación de las Cédulas.

Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos:
Página 51
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar
y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.
Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar
si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que
se le describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia.
Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operando
efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente
reduce sus pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres
aspectos de los controles del cliente:
• La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para
reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar
cumpliéndose consistentemente.
• La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control
se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser probada mediante
discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
• La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de
Página 52
control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
Relación con las Normas y Procedimientos de Auditoría, hoy Normas Internacionales de

Auditoria.
El propósito de estas normas es establecer los criterios o sistemas generales que el auditor
debe seguir para lograr que sus actuaciones sean objetivas, sistemáticas y equilibradas.
Dichas actuaciones representan las reglas de investigación que el auditor debe seguir.
Estas normas constituyen el sistema general para dirigir y llevar a cabo una fiscalización. Están
en conexión con las normas generales de auditoría, que son las que establecen los requisitos
básicos para llevar a cabo las tareas a que se refieren estas normas. También están
relacionadas con las normas de elaboración de los informes, que comprenden los aspectos
comunicativos de la auditoría, porque los resultados derivados del cumplimiento de estas
normas constituyen la fuente principal del contenido de las opiniones o informes. aplica para
alcanzar un resultado concreto.
Las normas de procedimiento aplicables a todo tipo de auditorías son personales, de ejecución
del trabajo y de información, es decir, auditor debe planear sus tareas de manera tal que se
asegure la realización de una auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con la
economía, eficiencia, eficacia y prontitud debidas; el trabajo realizado por el personal de
auditoría en cada nivel, y en cada fase de la fiscalización, debe ser adecuadamente
supervisado durante la auditoría y la documentación obtenida debe ser revisada por un
miembro experimentado del equipo fiscalizador.
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UNIDAD 5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
CONTROL INTERNO.
El control interno consiste en las políticas y procedimientos establecidos por la organización

con la finalidad de lograr sus objetivos.
Para nosotros como auditores es necesario que entendamos las actividades contables y
evaluar los controles de forma tal que podamos medir el riesgo de que ocurran errores e
irregularidades significativos.
Sus componentes:
 Ambiente de control
 Evaluación de Riesgos
 Información y Comunicación
 Supervisión ó vigilancia
El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene
implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtención de tres
objetivos fundamentales: a) la obtención de información financiera correcta y segura, b) la
salvaguarda de los activos y c) la eficiencia de las operaciones, en otras palabras, no solo tiene
como objeto evitar o reducir los fraudes, también constituye una salvaguarda contra el desperdicio, la
ineficiencia, y además encauza el cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.
El auditor necesita obtener una comprensión suficiente del ambiente de control para planear la auditoria,
esto comprende las condiciones bajo los que están diseñados, se implementan y funcionan los sistemas
contables, lo que como auditor buscamos es concluir si el ambiente de control promueve sistemas
contables confiables y procedimientos de control de efectivo.
No es más que verificar que la información financiera se genere conforme a las Normas de Información
Financiera.
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Elementos básicos del Control Interno
1. Ambiente de Control
A grandes rasgos no es más que la actitud de la administración hacia los controles, estructura de
la organización, funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
2. Evaluación de riesgos.
Página 55
No es más que la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación

de estados financieros
3. Los sistemas de información y comunicación.-
Se trata de verificar, analizar, clasificar, registrar, determinar la calidad de la información

proporcionada por un sistema contable, los métodos y registros establecidos, y a su vez como es
que estos son transmitidos por la empresa, que medios utiliza, la comunicación es eficaz.
4. Los procedimientos de control
Son los procedimientos y políticas establecidas por la administración con la finalidad de lograr
sus objetivos.
5. La vigilancia - supervisión
Verificar que los controles, políticas, procedimientos se estén llevando a cabo como fueron
diseñados, así como detectar anomalías en los mismos, con la finalidad de corregirlos de ser
preciso, y de ser preciso concluir si es que están operando efectivamente.
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Página 57
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan al mismo. El
riesgo de auditoría puede ser considerado como una combinación entre la posibilidad de la
existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros y el hecho de
que los mismos no sean descubiertos por medio de procedimientos de control del cliente o del
trabajo de auditoría:
El riesgo de auditoría está integrado:
a) Riesgo Inherente, b) Riesgo de Control y c) Riesgo de Detección.
La evaluación del control interno consiste en hacer una operación objetiva del mismo. Dicha
evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas
efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están realizando correctamente y
aplicando los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la dirección de la empresa.
ELEMENTOS
Toda entidad bajo la responsabilidad de sus directivos, debe por lo menos implementar los
siguientes aspectos que deben orientar la aplicación del Control interno:
1) Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como específicas, así como la

formulación de planes operativos que sean necesarios;
2) Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los

procesos;
3) Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes;
4) Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad;
Página 58
5) Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos;
6) Dirección y administración del personal conforme a un sistema de méritos y sanciones;
7) Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de Control Interno;
8) Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la gestión de las

entidades;
9) Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control;
10) Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión;
11) Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión;
12) Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de directivos y

demás personal de la entidad;
Simplificación y actualización de normas y procedimientos.
Podemos enunciar como objetivos generales del control interno contable los siguientes:
 Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con

autorizaciones generales o especificaciones de la administración. ¿Cuáles son las
políticas, normas, procedimientos?
 Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones: Todas las operaciones

deben registrarse, para permitir la preparación de estados financieros de conformidad
con las Normas de Información Financiera.
Página 59
 Objetivos de salvaguarda física: El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo
con autorizaciones de la administración. (Custodia, uso de los equipos, automóviles).
 Objetivos de verificación y evaluación: Los datos registrados relativos a activos sujetos a

custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar
las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.
Una vez que identificamos los objetivos básicos del control interno y generales podemos
establecer los objetivos específicos de control interno por ciclos de transacciones, en la medida
en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las
operaciones de la empresa sujeta a estudio.
CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
El control interno se clasifica en: Control interno administrativo y Control interno contable.
Control interno administrativo: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas
administrativas impuestas por la gerencia.
Control interno contable: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
principalmente con la protección de los activos y a la confiabilidad de los datos de contabilidad.
Técnicas de control interno:

Las técnicas de control interno pueden clasificarse ligeramente en técnicas de prevención y de
descubrimiento.
Las técnicas de prevención están destinadas a proporcionar seguridad razonable de que

únicamente se reconocen y procesan transacciones válidas. Como ejemplo de técnicas de
prevención pueden citarse: autorización supervisora de las transacciones de ajustes;
procedimientos de contraseña para restringir el acceso a terminales en línea, programas de
Página 60
computadoras y archivos; Balance, transacción por transacción, en un sistema en línea;

Verificación y validación de los datos entrados en un sistema de computador; exploración de
datos para ver que sean razonables antes de su entrada en un sistema; segregación y rotación
de los deberes de entrada y procesamiento; y Procedimientos claramente definidos de
procesamiento y excepción.
Las técnicas de descubrimiento están destinadas a proporcionar certeza razonable de que se

descubren los errores e irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse: Conciliación de
informes de balance por lote con registro cronológicos mantenidos por los departamentos
originarios; Conciliación de conteos cíclicos del inventario con los registros permanentes; Llevar
cuenta del uso de formas pre numeradas; Revisión y aprobación de informes de mantenimiento
( "era y es") del archivo maestro.
Características:
El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas contable, financiero, de
planeación, de información y operaciones de la respectiva entidad; Corresponde a la máxima
autoridad de la empresa, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema
de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misión de la
organización, en cada área de la organización el funcionario encargado de dirigirla es
responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de
autoridad establecidos en cada organización.
La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma
independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer al representante legal del
respectivo organismo las recomendaciones para mejorarlo.
Todas las transacciones de las entidades deberán registrarse en forma exacta, veraz y
oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos, administrativos y financieros.
Página 61
INSTITUTO SAN JUANENSE DE ESTUDIOS SUPERIORES 2.2-1
Actas y contratos
Cuetionario de control interno
____de__________ de 19 _____
Respueta basada en:
Respuestas Pregunta, observación
SI NO NA _______o cédula ______
1. Se celebran regularmente seciones del Con-

sejo de Administración.
2. Las asanbleas ordinarias de accionistas se

celebran dentro del plazo previsto por la ley
General de Sociedades Mercantiles.
3. Constan todas las actas de los libros de

actas y estan firmadas.
4. En lasactas de asambleas generales de ac-

cionistas que deciden sobre los resultados
anuales, se hacen constar las cifras de cada
caso.
5. Los movimientos contables que afectan las

cuentas del capital y la utilidad acumulada
(utilidad pendiente de aplicar, reservas,etc.)
,están basados unicamente enlas deciciones
de los accionistas
Comentarios: Indique si el control interno es ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )
Página 62
UNIDAD 6. DESARROLLO PRÁCTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
Métodos para preparar informe del Control Interno:
Preparación de Gráficas de Flujo.- La importancia dentro del desarrollo del Control Interno y que
facilita la obtención de un buen informe, es la realización de los flujos de información que coadyuvan en
el flujo de información tanto a nivel administrativo como contable.
Recordemos entonces que los símbolos estandarizados para la elaboración de diagrama de flujo
tenemos:
INICIO ACTIVIDAD
DECISION
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
DECISION FIN
ACTIVIDAD FIN
Página 63
Descripciones Narrativas. Para que el funcionamiento de un buen sistema de Control Interno sea
eficaz, la descripción de los procedimientos tanto en el aspecto administrativo como el contable, es
recomendable además de una buena organización contar con una buena selección de personal con
suficiente capacidad, y experiencia, para desarrollar y cumplir con los procedimientos establecidos.
Si las actividades diarias de una empresa están en manos de personal no capacitado o idóneo, el
sistema de Control Interno no podrá cumplir con su objetivo.
Existen tres métodos para efectuar el estudio del control interno:
1. Descriptivo
2. Cuestionarios
3. Gráfico
En este caso abundaremos sobre el Método descriptivo conocido también como Descripción Narrativa;
y el Método Gráfico también llamado Gráficas de Flujo.
Método Descriptivo.
Consiste en la explicación, por escrito, de las rutinas establecidas para la ejecución de las distintas
operaciones o aspectos específicos del control interno.
Es la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema de
control interno, para las distintas áreas clasificadas por actividades, departamentos y funcionarios y
empleados, mencionando los registros y formularios.
El método descriptivo consiste, cómo su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los
departamentos o funcionarios y empleados, y los registros de contabilidad que intervienen o se
comprenden en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de
Página 64
los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripción siguiendo
el curso de las operaciones a través de su manejo en los departamentos citados; en otras palabras, la
operación que se maneja debe ser el objeto de la descripción, tomándola desde el punto dónde quedó
descrita en el departamento o empleado de la descripción anterior, y dejándola claramente indicada
para seguir la descripción en el departamento siguiente.
Método Gráfico.-Tiene como base la esquematización de las operaciones mediante el empleo de

dibujos, flechas, cuadros, figuras geométricas, etcétera.
En estos dibujos deben representarse departamentos, formas, archivos, etcétera, para indicar y explicar
los flujos de las operaciones.
La preparación de gráficas de flujo de operaciones, descripciones narrativas así como la enumeración

de técnicas de control, requiere conocimientos de los sistemas, procedimientos y controles de la
empresa con respecto a una determinada clase de hechos económicos. Este conocimiento se puede
adquirir a través de la revisión de información contenida en su expediente continuo de auditoría, de
observaciones directas del procesamiento de las transacciones, de entrevistas con el personal del
cliente o de la revisión de los manuales de operación preparados por la compañía.
Las gráficas de flujo de transacciones y las descripciones narrativas no tienen que ser necesariamente
preparadas por el auditor. A este respecto, es recomendable que se aliente a la empresa para que su
personal calificado ejecute este trabajo y obtenga o actualice todo el material de respaldo al expediente
continuo de auditoría.
Para el personal del equipo de auditoría que prepare la graficas de flujo, ya sea que utilice las
descripciones narrativas o los cuestionaros, es muy importante que conozca cómo fluye un hecho
económico desde su inicio hasta su inclusión los estados financieros, a saber:
Cómo se conoce.
Cómo se acepta como una transacción
Cómo se procesa
Cómo se informa
Página 65
Cómo se relaciona con las fuentes de datos y con los enlaces con otros ciclos de transacciones
Definir el flujo de las transacciones para poder clasificarlas adecuadamente puede ser una labor difícil
en un ambiente complejo. En algunos casos, las transacciones relativas pueden pasar a través de
ciertos departamentos y guardarse temporalmente en archivos dependientes o de recreció.
Obtención de Documentos (Evidencia suficiente). El auditor deberá preparar un extracto y obtener

de los documentos que se relacionan con la situación o personalidad jurídica de la empresa, tales como:
copias de escrituras constitutivas y de reformas, actas de asamblea de accionistas y de consejo de
administración, títulos de propiedad, etc. En caso de cualquier dato o aclaración sobre aspectos de
carácter jurídico, el auditor previa autorización del cliente deberá consultar con los abogados de la
compañía o afín de satisfacer su certeza moral.
Procedimientos de Auditoría para Efectos de Verificación.
El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos debe verificarse y evaluarse
periódicamente. Estos objetivos de control interno de sistemas son aplicables a todos los ciclos. No se
trata de que se usen directamente para evaluar las técnicas de control interno de una empresa: sólo
representan una base para desarrollar objetivos específicos de control interno por ciclos de
transacciones que sean aplicables a una empresa individual.
Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes
a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.
Evaluación de los Sistemas de Estudio.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución
del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control
interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y
le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría”.
Página 66
El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación
específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las
pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al
control interno del cliente que son definidas en este boletín como "situaciones a informar".
Alcance
Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión
de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Objetivo
El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los
pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al
establecer la estrategia de auditoría, así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar
sobre debilidades o desviaciones al control interno.
Respuesta a Cuestionarios Sobre Cumplimiento de Objetivos Básicos de Control Interno. Es

obtener a base de preguntas encaminadas a determinar puntos de la organización de la empresa, la
forma en que se viene manejando u operando dicho aspecto. Generalmente se hace un formulario que
se entrega a cada empleado para que sea él quien conteste las preguntas impresas. Posteriormente a
juicio del auditor, seleccionará alguna de ellas. Quizás la más importante, para comprobar que
efectivamente se cumplan conforme se ha explicado por el empleado sujeto a investigación.
Preparación de Carta de Sugerencias. Aún cuando del Contador Público haya sido contratado
exclusivamente para emitir una opinión sobre los Estados Financieros, su calidad profesional le impone
la obligación sin detrimento de la imparcialidad de su opinión de esforzarse porque sus servicios sean
de la mayor utilidad posible para la empresa que lo contrató. En este sentido, y fundamentada en la
revisión de la auditoría así como la evaluación del control interno, se elabora la carta de sugerencias, en
donde se hacen las recomendaciones, observaciones y consideraciones sobre la empresa examinada
por él puede ser de gran utilidad.
Página 67
Ejemplo
CARTA DE SUGERENCIAS
Sr. Antonio Resentís González
Gerente General
Cía Comercial Pacifico S.A. de C.V.
Universidad 178, San Cayetano
San Juan del Río, Qro.
Estimado Señor González
Nuestro examen general de los estados financieros de la Cía. Industrial Mexicana, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2012,
nos permitió recibir una impresión general acerca de algunos aspectos de su situación financiera y resultados de la operación,
procedimientos, personal, etc. Actuando en calidad con sus contadores públicos independientes, deseamos ofrecerle algunas
ideas constructivas que consideramos le ayudarán a fomentar los objetivos de la administración, consistentes en reducir
ineficiencias e incrementar las utilidades:
Oficinas Generales y Equipo
Las oficinas generales y el equipo de oficina no son adecuados para las crecientes necesidades de la empresa,
recomendamos se lleven a cabo los estudios necesarios encaminados al establecimiento de oficinas adecuadas y la
adquisición de equipo requerido
Administración del Personal
Estimamos que la administración del personal es insatisfactoria, debido fundamentalmente a las siguientes deficiencias:
a) Algunos sueldos nos parecen demasiados altos, en tanto que otros parecen ser comparativamente bajos.
b) La mayor parte de los empleados del departamento de contabilidad cuentan en general con poca preparación y
habilidad. Esto puede ser debido a los bajos sueldos que se les pagan en sus respectivos niveles.
Agradeciendo de antemano sus finas atenciones, quedó de usted
Atentamente
___________________
Página 68
Actividades de aprendizaje
 Realizar ejercicios
Criterios y procedimientos de evaluación y acreditación
Ex á m e n e s: 80%
T r a b a j o s: 10%
Pa r t i c i p a c i ó n: 10%
100%
BIBLIOGRAFIA:
Kohler, Erick L..- INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA . Editorial Ecasa. Quinta Edición.
Ruiz de Velasco, Luis y Prieto, Alejandro. AUDITORIA PRÁCTICA. Editorial: Banca y

Comercio, SA de CV. Décima edición.
Holguín Galas, Heffes. AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, TÉCNICAS Y

APLICACIONES MODERNAS
Holguín Galas, Heffes. UN ENFOQUE MODERNO APLICADO A LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS. Editorial Diana, Segunda Edición.
Arenas, Alvin A., Loebbeecke, James K. AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL. Editorial:

Pearson Educación. Sexta Edición.
Sánchez Curie, Gabriel. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Editorial: Pearson

Educación. Segunda Edición.
Napolitano Niosi, Alberto; Holguín Maillard Fernando; Tejero González, Alberto; Valencia
Pozos, Alberto. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y SU DOCUMENTACION. Instituto
Mexicano de Contadores Publicos. Tercera Reimpresión a la primera Edición.
¡Gracias por lo que tú, hoy me transmites como ser humano!
Página 69

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C.P.

Adriana Álvarez Ugalde

 La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta

La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo de estos últimos años,

- La creciente complejidad de los fenómenos económicos y la dinámica cambiante de los

En la época de la Colonia, se le tenía que pagar diezmo al Virrey – Iglesia, y quien no lo

UNIDAD I. LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL. CARACTERÍSTICAS E

De diversas maneras podemos conceptualizar lo que es auditoria, algunos autores la definen

Ahora, las definiciones más aceptadas de la Auditoría son:

1. Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una

2. Una sistemática evaluación de las diversas operaciones y controles de una

3. Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias

De acuerdo con Gabriel Sánchez Curiel, la auditoria en un enfoque universal es el examen

Existen diversos de clasificar la auditora encontrando que tenemos:

a) Por las Personas que las realizan:

La propia empresa establece un área especial dedicada exclusivamente a realizar

Existen empresas que se organizan de manera tal que la auditoria la realice un

Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no

Se contrata a un experto en la materia que se desea revisar con la finalidad que

b) Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

c) Por el objetivo que persigue:

- Auditoría de Estados Financieros

Luego entonces, encontramos a la Secretaria de la Función Pública regulada por la Ley

Informar periódicamente al Ejecutivo Federal, sobre el resultado de la evaluación respecto de la

ENFOQUE DE LA AUDITORÍA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURÍA

El Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) es un foro abierto a la capacitación y a la

AUDITOR Y LAS CUALIDADES DE UN AUDITOR

INSTITUTO SANJUANENSE DE ESTUDIOS SUPERIORES

INSTITUTO SANJUANENSE DE ESTUDIOS SUPERIORES

CODIGO DE ETICA PROFESIONAL

Como consecuencia a la homologalización con las Normas Internacionales de Auditoría, se

Este se compone de 5 partes siendo estas:

Parte A— Aplicación General Del Código

Parte B— Contadores Públicos En La Práctica.

Parte C— Contadores Públicos En Los Sectores Público Y Privado

Parte D—Contadores Públicos En La Docencia

En términos generales el Código de Ética nos habla de nuestra responsabilidad de servir al

La parte A establece los principios fundamentales de la ética profesional para

a) Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;

salvaguardas disponibles para enfrentar a las amenazas, y, en consecuencia, deberán evitarse

Parte A. Principios Fundamentales

Nos habla de:

Contiene una declaración sustancialmente falsa o confusa;

Objetividad. Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que

Diligencia y competencia profesional. Mantener el conocimiento y habilidades profesionales

La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de un trabajo,

Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de

Comportamiento profesional. Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar

Parte B. Contadores Públicos en la Práctica Independiente

Abstenerse de participar en negocios de falta de integridad y conlleve al deterioro de la

Las amenazas se clasifican dentro de una o más de las siguientes categorías:

• Que un miembro del equipo de aseguramiento tenga un interés financiero directo en el

• Que una firma dependa de manera desproporcionada de los honorarios totales de un

• Que una firma se preocupe por la posibilidad de perder a un cliente importante.

• Que un miembro del equipo de auditoría esté participando en negociaciones de empleo

• Que un miembro del equipo de aseguramiento sea, o haya sido recientemente,

• Que el Contador Público actúe como abogado a favor de un cliente de auditoría en un

• Que el Contador Público acepte obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos

Parte C—Contadores Públicos en los Sectores Público Y Privado.

Está parte nos habla de la responsabilidad del Contador Público de:

• La responsabilidad de elaborar, preparación y y reporte de información financiera y de

No deberá a sabiendas, participar en ningún negocio, ocupación o actividad que demerite o