Breve Historia de Los Impuestos - Colombia PDF

Notas de clase. Imposición al Consumo y Tributación Territorial. Constanza L. Fajardo C.
Trabajo compilado por la profesora CONSTANZA LORETH FAJARDO

CALDERON
OBJETIVOS GENERALES
 Analizar la evolución de los tributos desde las primeras civilizaciones hasta

nuestros días.
 Comprender la relación de los tributos con el desarrollo de las ciudades a lo

largo de la historia.
 Diferenciar los tributos en Colombia, así como su creación y evolución en los

diferentes gobiernos presidenciales.
HISTORIA DE LOS TRIBUTOS
HOMBRE PREHISTÓRICO
El hombre prehistórico estaba conformado por un conjunto de creencias religiosas,

artísticas, símbolos mágicos, cultos y ritos. Todos trataban de dar respuesta a la
vida y a los elementos de la tierra.
Estas características, las creencias, el comportamiento y las expresiones

espirituales formaban parte de la cultura de la época.
La muerte influyó en las creencias primitivas, por ello “los ritos en honor de los
muertos fueron característicos de la religión prehistórica”1. Estos hombres creían
en la vida después de la muerte ya que aseguraban al difunto con una especie de
ritos para el bienestar de la vida futura.
ÉPOCA DEL SALVAJISMO
En el estado salvaje se desarrolló la comunidad primitiva, el hombre utiliza todos

los recursos que le brinda la naturaleza para su consumo. Es en esta época donde
el hombre comienza a utilizar instrumentos cono el hacha de piedra, la lanza, el
boomerang, el arco y la flecha.
La época del salvajismo se clasifica en tres estadios: inferior, medio y superior.
En el primer estadio del salvajismo los hombres habitaron en los bosques al

parecer como medio de defensa contra las fieras; es en este estadio donde tiene
ocurrencia la formación del lenguaje articulado como medio de comunicación.
En el estadio medio del salvajismo se descubre el fuego y con éste se comienza a

consumir pescado; los hombres establecen sus viviendas en las riberas de los ríos
y en las costas de los mares. Es la época de las grandes migraciones que hicieron
factible la población del mundo. En este estadio aparece por primera vez la
producción de herramientas de piedra y el fenómeno de antropofagia como una
práctica social necesaria en razón de la escasez de alimentos originada en la
ausencia de producción organizada.
En el estadio superior del salvajismo, aparece el arco y la fecha originando gran

impulso a una de las actividades productivas fundamentales, la caza mostrando un
gran desarrollo de la inteligencia humana en el campo de la producción y de la
1
Civilización 6. Ciencias Sociales Integradas. Pág. 41
guerra. En esta etapa se empieza a pulimentar la piedra para producción de

herramientas conocidas como neolíticas, se producen medios de subsistencia en
madera, tejidos de fibra de alburra, cestos de juncos y vasijas en madera, creando
mejores condiciones para el posterior desarrollo. Se puede asegurar que el único
elemento desarrollado en relación con la contabilidad es la aparición del lenguaje
articular2.
IMPUESTOS EN EL SALVAJISMO
El tributo más antiguo se da en el aspecto religioso en el estado salvaje cuando el

hombre paleolítico hacía ofrendas a los dioses como agradecimiento o para
calmar su furia.
ÉPOCA DE LA BARBARIE
Es en esta época cuando empieza la utilización de los metales como el cobre, el

estaño y posteriormente el hierro creando herramientas para la agricultura, la
ganadería, la artesanía y la minería, entre las cuales se destacan: los primeros
medios de transporte, vasijas de barro, instrumentos cortantes, redes para pescar
y cazar.
La época de la Barbarie igualmente se subdivide en tres estadios, inferior, medio y

superior, con sus características específicas.
El estadio inferior y medio de la Barbarie se caracterizaron por la domesticación y

cría de animales, el cultivo de hortalizas y cereales, la utilización del adobe para la
construcción de vivienda y el desarrollo de la alfarería. El hombre se hace
sedentario y se dan los primeros elementos de propiedad por apropiación común
de la tierra.
Es en el estadio medio donde se presenta la primera forma de división del trabajo:

las mujeres se dedican al cuidado de los rebaños y a algunas labores de
agricultura mientras que los hombre se dedican a la pesca y la caza; los productos
del trabajo son repartidos entre los miembros de la comunidad, haciendo
necesarios los conceptos de cantidad, medida y las gestiones de control y
distribución realizadas a partir de información. Surgen los primeros elementos de
la escritura, que si bien es cierto no ha llegado al nivel de simbolización de las
ideas, si expresan la noción de objeto y cantidad. Esta escritura se realiza sobre el
suelo o el tronco de los árboles a través de líneas obtenidas mediante hendiduras,
con este método se logra un riguroso control de la producción lograda por la
comunidad y la forma como ha de distribuirse. Otro importante aspecto para
nuestro estudio, es el conocimiento frente al movimiento de los astros y su relación
2
Rafael Franco Ruiz “ REFLEXIONES CONTABLES: Teoría, educación y moral”
con los periodos de las cosechas lo cual origina criterios de distribución para evitar
periódicos problemas de escasez de alimentos.
El estadio superior de la Barbarie comienza con la fundición del material de hierro

y tiene su transición a la época de la civilización con el invento de la escritura
alfabética y su empleo para cuestiones de carácter literario, naturalmente como
fruto de un proceso de formación. 3
Entre las incidencias de carácter económico, en primer término se dio origen a una
serie de inventos como el arado metálico que hace posible la roturación de tierra
en gran escala; el hacha con la cual se da inicio a la tala de bosques y su
transformación en praderas y tierras de labor, dando gran impulso a la agricultura
y a la ganadería. Estos inventos junto con el de la pala metálica, generan un
enorme incremento en la producción, originando excedentes, es decir, ya no se
produce solamente lo necesario para la subsistencia, también excedentes que se
utilizan para intercambio con otras tribus, creando con ello el concepto de valor.
Este proceso de desarrollo vino acompañado de modificaciones en la distribución
de trabajo, como la estratificación por sexo, donde la mujer realiza las actividades
más domésticas, se agrega una distribución entre trabajo material e “intelectual”.
Se organizan las actividades de los administradores, miembros de la tribu
nombrados democráticamente que se encargan del cuidado de los productos para
su posterior distribución o intercambio y de la información sobre esta producción.
La información se fue perfeccionando, ya no se limitó al primitivo control de las
hendiduras en la tierra o en los troncos de los árboles; se desarrollan elementos
de escritura, primero pictográfica consistente en dibujos de carácter utilizando
esencias vegetales, La escritura pictográfica fue desarrollándose hacia lo que los
arqueólogos denominan el dibujo cuantificado permitiendo mediante la utilización
de líneas y círculos determinar la cantidad de objetos representados por el dibujo,
logrando así conocer las variaciones en la tenencia de bienes, además de la
iniciación del proceso de guardar información para el futuro.
Otro tipo de escritura desarrollada fue la cuneiforme fundamentalmente en

Sumeria donde se halla el documento contable más antiguo, consistente en una
tablilla triangular sobre la cual está el número seis hacia la parte central y de
debajo de éste el número veinticuatro, escrito mediante círculos y semicírculos.
A partir de estos tipos de escritura se fue implementando el proceso de

simbolización en reemplazo del dibujo, lo cual disminuyó la extensión de los
mensajes, y logró finalmente dar origen al alfabeto.
En el estadio superior de la barbarie se empezaron a dar cambios en la

organización social como consecuencia de la segunda distribución del trabajo.
Los administradores desarrollaron determinados medios para efectuar su trabajo y

poco a poco fueron apropiándose de ese saber, para que sólo sus hijos o
3
parientes más allegados pudieran tener acceso a sus conocimientos, que como la
escritura y la cuantificación, no eran dominio de toda la comunidad. Poco a poco el
administrador se hizo dueño y los vigilantes su ejército, se sustituyó la propiedad
común por la propiedad privada.
IMPUESTOS DE LA BARBARIE
En la época de la Barbarie, como consecuencia de la guerra, se produce la

explotación colectiva donde la comunidad vencida es explotada por la vencedora,
por medio de pago de tributos. El soberano, que representa a la sociedad, recibe
el nombre de Déspota, es el encargado de cobrar esto tributos a la comunidad
vencida.
La diferencia entre los tributos de la época del salvajismo y la época de la

Barbarie, es que en la primera se tributaba en agradecimiento o por temor a los
dioses, mientras que en la segunda, la tributación fue obligatoria.
TRIBUTOS EN LA BIBLIA
Los diezmos consistían en dar el 10% de las entradas como un acto espiritual
agradable a Dios. Abraham le dio sus diezmos a Melquisedec, el Sumo Sacerdote
de Salem (Jerusalén)
Génesis 14:20: “... y bendito sea el Dios Altísimo, que ha entregado a tus
opresores en tu mano. Ante aquello, Abrán le dio el décimo de todo...”
El pacto de Jacob con dios incluyó el pago de los diezmos
Génesis 28:22: “... y esta piedra que he erigido como columna llegará a ser casa
de Dios, y en cuanto a todo o que me des, sin falta te daré la décima parte de
ello...”
Los primeros frutos eran una ofrenda a Dios de lo producido en el campo. Los
primeros frutos servían para el sostenimiento de los sacerdotes.
Levítico 23:10: “... habla a los hijos de Israel y diles: Cuando hayáis entrado en la
tierra que yo os doy, y seguéis sus mies, traeréis al sacerdote una gavilla por
primicia de los primeros frutos de vuestra siega...”
Levítico 23:17: “... De vuestras habitaciones traeréis dos panes para ofrenda
mecida, que serán de dos décimas de efa de flora de harina, cocidos con
levadura, como primicias para Jehová...”
Levítico 23:18. “...Y ofreceréis con el pan siete corderos de un año, sin defecto, un
becerro de la vacada, y dos carneros; serán holocausto a Jehová con su ofrenda y
sus libaciones, ofrenda encendida de olor grato par Jehová...”
Levítico 23:19: “... Ofreceréis además un macho cabrío por expiación, y dos
corderos de un año en sacrificio de ofrenda de paz...”
Éxodo 23:19: “... Las primicias de los primeros frutos de tu tierra traerás a la casa
de Jehová tu Dios...”
Deuteronomio 26:2: “... entonces tienes que tomar parte de las primicias de todos
los frutos del terreno, que recogerás de la tierra tuya que Jehová tu Dios te da, y
tienes que ponerlas en una cesta e ir al lugar que Jehová tu Dios escoja para
hacer residir allí su nombre...”
Los asirios impusieron impuestos pesados.
2 Reyes 15:20: “... De manera que Menahem sacó la plata a expensas de Israel, a
expensas de todos los hombres valientes y poderosos, para dar al rey de Asiria
cincuenta siclos de plata por cada hombre. Con esto el rey de Asiria se volvió, y no
e quedó allí en el país”.
2 Reyes 17:4: “... Sin embargo, el rey de Asiria llegó a hallar conspiración en el
caso de Hosea, porque este había enviado mensajeros a So el rey de Egipto, y no
hizo subir el tributo al rey de Asiria como en años anteriores. Por lo tanto, el rey de
Asiria lo encerró y lo mantuvo atado en la casa de detención...”
Los persas también pusieron terribles impuestos sobre los judíos
Nehemías 5:14: “... Otra cosa: Desde el día en que él me comisionó para que
llegara a ser gobernador de ellos en la tierra de Judá desde el año veinte hasta el
año treinta y dos de Artajerjes el rey –doce años- , yo mismo y mis hermanos no
comimos el pan que se había de dar al gobernador..”
Nehemías 5:15: “... En cuanto a los gobernadores anteriores que me habían

antecedido, ellos lo habían hecho pesado sobre el pueblo, y siguieron tomando de
ellos, para pan y vino, cuarenta siclos de plata diarios. También sus servidores
mismos se enseñoreaban dominantemente del pueblo. En cuanto a mí, yo no hice
así a causa del temor a Dios...”
Esdras 4:20: “... Y resultó haber reyes fuertes sobre Jerusalén, y que lo
gobernaban todo más allá del Río, y se le daba impuesto, tributo y peaje...”
Esdras 7:24 “... Y a ustedes se les hace saber que, en cuanto a cualquiera de los
sacerdotes y los levitas, los músicos, los guardas de las puertas, los netineos, y
los trabajadores de esta casa de Dios no se permite imponerles impuesto, tributo o
peaje...”
Los imperios romanos eran también muy pesados.
Mateo 17:24:“... Después de que legaron a Capernaum, se acercaron a Pedro los

hombres que cobran (el impuesto de) los dos dracmas y dijeron: “¿No paga el
maestro de ustedes (el impuesto de) los dos dracmas?”...”
Romanos 13:7: “. Den a todos lo que les es debido: al que (pide) impuestos, el
impuesto; al que (pide) tributo, el tributo; al que (pide) temor, dicho temor; al que
(pide) honra, dicha honra...”
Juan el Bautista le dijo a algunos recolectores de impuestos que venían a él para

ser bautizados que lo que ellos hacía no era legal.
Lucas 3:12: “... Pero hasta recaudadores de impuestos vinieron a bautizarse, y le

dijeron: “Maestro, ¿qué haremos?”...”
Lucas 3:13. “... Él les dijo: “No exijan nada en exceso del impuesto fijo”...”
El primer pescado que Pedro tomó en el mar de Galilea tenía en su interior una
moneda para que pudiese pagar los impuestos, como Jesús se lo ordenó.
Mateo 17:24: “... Después que legaron a Capernaum, se acercaron a Pedro los
hombres que cobran (el impuesto de) los dos dracmas y dijeron: “¿No paga el
maestro de ustedes (el impuesto de) los dos dracmas?”...”
Mateo 17:27: Pero para que no los hagamos tropezar, ve al mar, echa el anzuelo,
y toma el primer pez que suba y, al abrirle la boca, hallarás una moneda de
estater. Toma esa y dásela a ellos por mí y por ti...”
Mateo fue un recolector de impuestos. Zaqueo fue también un recolector de

impuestos. Él era un hombre de baja estatura que quiso ver a Jesús cuando él
pasaba por Jericó y se subió a un árbol. Jesús lo vio y o invitó a bajar.
Lucas 19:2: “... Ahora bien, allí había un varón que se llamaba por nombre
Zaqueo; y era principal recaudador de impuestos, era rico...”
“Al evolucionar los grupos sociales, también evolucionó la guerra tornándose cada
vez más cruenta; los guerreros primitivos se organizaron en poderosos ejércitos, el
botín de guerra se repartía entre el ejército y el monarca.
Por lo anterior, en la historia antigua abundan las referencias de guerras, saqueos

de los ganados y cosechas de poblados, dominación de tribus y, siempre la
constante: los vencidos pagaban el tributo a los vencedores; así, Saúl y David
construyeron un vasto imperio entre el río Eufrates y el Mar Rojo.
El Rey Salomón, sucesor de David, implantó el monopolio para el comercio de

caballos, carros y lino. Una forma de pagar los tributos era con trabajo en las
canteras y bosques, de donde obtenían y movilizaban materiales para las grandes
obras públicas, como por ejemplo: para la construcción del Templo de Jerusalén.
Salomón dividió a su reino en doce partes para que cada una le tributara el
mantenimiento suyo y el de su familia durante un mes, además de otros
impuestos. A los pueblos sometidos les imponía fuertes tributos y derechos de
pasaje a las caravanas.
El despilfarro y los derroches de la corte empobrecieron al pueblo hebreo. Al morir

Salomón, diez de las doce tribus se sublevaron y se dividieron a causa de los altos
impuestos. Finalmente, las dos tribus restantes que conformaron el reino de Judá
fueron sometidas y convertidas en tributarias de los asirios y luego de los
caldeos”4.
“A la muerte de Salomón, su hijo Roboán iba a reinar en Jerusalén. Personas con

experiencia le dieron un consejo: -Tu padre Salomón exigió de los labradores
grandes tributos y a los comerciantes los gravó con impuestos. Si tú eres menos
exigente que tu padre, todos los israelitas te reconocerán por rey. Pero Roboán no
escuchó el consejo ole las personas con experiencia. Por eso, las diez tribus que
habitaban en el norte del país le dijeron:
-No necesitamos ningún rey de la casa de David... A partir de entonces, no sólo

hubo un rey que gobernaba en Jerusalén, sino que hubo también otro rey en
Siquen o en Samaria.
Conviene precisar que durante la época de la ocupación romana en el territorio

hebreo, era usual el remate de los impuestos, esto es, entregar al mejor postor el
derecho a recaudar los tributos que correspondían al gobernante de turno,
obviamente para recuperar el valor pagado, los recaudadores de impuestos
acudían a todo tipo de abusos que mediara el más mínimo derecho de los
contribuyentes.., de ahí las referencias o; profundo odio hacia estas tareas y que
hoy se siguen mirando de manera despectiva.
Jesús llama a un pecador: Los recaudadores de impuestos tenían muy mala

fama. Con frecuencia exigían más impuestos que los previstos por las leyes.
Además, trabajaban por encargo de las fuerzas romanas de ocupación. Por eso,
los fariseos no querían trato alguno con ellos. Un día se paseaba Jesús por la
orilla del lago cuando vio al recaudador Levi en su caseta de recaudación da
impuestos. Jesús lo miró y le dijo: -Ven, sígueme. Levi se levantó y se fue con
Jesús. Jesús estaba Invitado a comer en la casa de Leví había sentados allí a la
mesa muchos recaudadores de impuestos y muchos pecadores que comían al
lado de y de sus discípulos. Los fariseos y los doctores de la ley lo vieron y dijeron
a los discípulos: Cómo es que su Maestro come con los pecadores? Jesús oyó la
4
Guillermo Fino Serrano – Rubén Vasco Martínez, “Elementos Básicos de la Tributación en Colombia” en
origen y evolución histórica de los tributos. Pág. 36
pregunta y respondió: -No son los sanos los que necesitan un médico, sino los
enfermos. Yo no he venido a llamar a los justos sino a los pecadores. (Mc. 2, 13-
17).
La historia del que se sentía justo y de un recaudador de impuestos: Jesús

encontró una vez unos fariseos que se tenían por justos. Creían que cumplían
todos los mandamientos divinos, y por este motivo despreciaban a todos los
demás. Jesús les contó una historia: -Dos hombres fueron al templo a orar. Uno
de ellos era fariseo. El otro era un recaudador de impuestos. El fariseo avanzó
hasta las primeras filas y oraba de esta manera: -Dios mío, te doy gracias porque
soy mejor que los demás. No robo, no estafo a nadie, soy fiel a mi mujer, y no soy
tampoco corno ese recaudador de impuestos que se ha quedado allá atrás. Ayuno
dos veces por semana y doy para el templo la décima parte de todo lo que gano”5.
“El recaudador de impuestos se quedó atrás, agachó su cabeza. Se golpeaba el

pecho y oraba de esta manera: -Dios mío, soy pecador. Ten misericordia de mí.
Jesús dijo: -Les aseguro a ustedes que ese recaudador de impuestos marchó a su
casa llevando en su alma el perdón divino. El otro no”.
Jesús no fue ajeno a la cuestión de los tributos, al punto que uno de sus
discípulos, Mateo, quien había sido publicano y por lo tanto recaudó impuestos
para Roma, le dedicó a este asunto un subtítulo en el Capítulo 22 de su evangelio,
bajo la frase la cuestión del tributo:
- Dinos, pues que te parece: Es licito dar tributo al César, o no?

Pero Jesús conociendo la malicia de ellos, les dijo:
Por qué me tentáis hipócritas? Mostradme la moneda del tributo. Y ellos le
presentaron un denario.
Entonces les dijo: - De quién es esta imagen, y la inscripción?
Le dijeron: De César.
Y les dijo: - Dad pues, a César lo que es de César, y a Dios lo que es de Dios”.
En cuanto a la dominación romana, sus gobernantes se mantenían irritados ante

la testarudez judía en materia de religión y ante la negativa a rendir homenaje por
insignificante que fuera al culto imperial. En el 66 D.C. la ira contenida de los
judíos ante la negativa a concederles la independencia y ante la exigencia de
impuestos hizo estallar una violenta insurrección. Las legiones romanas
irrumpieron en Judea y se combatió durante 3 años. En el año 70 Judea fue
pacificada y saqueada por Tito, hijo de Vespaciano”6.
El diezmo (del latín décima, diez), es un impuesto del diez por ciento (la décima
parte de todas las ganancias) que se debía pagar a un rey o gobernante.
5
6
Históricamente el diezmo era la manera de sustentar a la tribu israelita de Leví, los

cuales no podían poseer heredades, su heredad era el diez por ciento del
producido de la tierra y de los ganados de todas las tribus de Israel, pues su labor
era dedicarse a ministrar en el tabernáculo de Yahveh. Del producto de cada año
se llevaría el diez por ciento al Alfolí, y de allí comerían todos los de la familia
sacerdotal. El diezmo no era dinero, eran alimentos, pues el alfolí es un silo o
granero.
PRIMER DIEZMO: El primer diezmo registrado en la Biblia fue el dado por el

patriarca Abraham (antes de llamarse Abraham) al sacerdote Melquisedec en
acción de gratitud, tiempo antes de que se instituyera el diezmo para los
sacerdotes levitas.
En Francia, durante el Antiguo Régimen, fue un impuesto para recaudar fondos

con los que mantener a la Iglesia y a sus ministros.
Correspondía a una determinada parte de la recaudación (la parte variaba de un

obispo a otro y de una parroquia a otra dependiendo del número de personas de
las mismas).
ÉPOCA DE LA CIVILIZACIÓN
EL ESCLAVISMO
Se dio al final de la barbarie, los administradores se convirtieron en propietarios y

vigilantes de su ejército; la propiedad común se convirtió en propiedad privada y
se dio en cierta forma la primera organización del estado. También se dieron
cambios en el comportamiento de la moral y de la aplicación de los recursos de la
guerra. Antes las tribus vencidas eran asesinadas y se practicó la antropofagia por
la escasez de alimentos. En el esclavismo la antropofagia sólo se encuentra como
rito religioso y en cuanto a la guerra, los vencidos son sometidos en calidad de
esclavos a trabajar en actividades productivas o domésticas, a cambio de su vida.
En esta forma se incrementó considerablemente el rendimiento de productos

agrícolas, ganaderos y también la minería, creándose además una clase ociosa.
Se desarrolló un proceso formativo de la contabilidad y de la educación en una

sociedad que fue símbolo del esclavismo, por el brillo a ella dado por la existencia
de ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos: la sociedad
romana. Sociedad dividida en clases, característica de la propiedad privada,
comprendió en su organización a los patricios, grandes terratenientes que
monopolizaron el poder político, los plebeyos, pequeños propietarios libres pero
excluidos del gobierno y los esclavos que no se consideraron humanos sólo
medios de producción.
El trabajo esclavo garantizó la riqueza de los patricios, por lo cual fueron

alejándose cada vez más de la producción, hasta el límite da dejar propiedades en
manos de esclavos de confianza, para ubicarse en la ciudad donde se dedicaron a
las actividades de la política y la guerra, elementos integrantes del programa que
todo romano debía realizar7.
IMPUESTOS EN EL ESCLAVISMO
En la época del esclavismo hubo gran cantidad de impuestos: el pueblo hebreo se

vio sometido a la tributación debido a la ocupación romana; en los egipcios existía
la división de clases sociales donde el faraón imponía órdenes para obligar a las
clases que no eran autónomas a pagar los tributos; en el imperio romano, se
origina el primer impuesto sobre la renta gravando la industria y la renta
inmobiliaria, también aparecen los impuestos de guerra y religiosos; y la
civilización griega que da origen al concepto estado-ciudad formándose la clase
social contribuyente y otra clase social que es mantenida con estos tributos,
organizándolos en ingresos ordinarios (tributo anual a confederaciones,
explotación de minas, residencial, consumo, importaciones, exportaciones, multas
y confiscaciones) y en ingresos extraordinarios (impuesto sobre la renta en caso
de guerra).
CIVILIZACIÓN EGIPCIA
Egipto está en el valle del río Nilo comprendiendo desde las cataratas hasta el mar
mediterráneo. “La civilización egipcia se desarrolló en cuatro grandes períodos
Imperio Tinita y Antiguo, Imperio Antiguo, Imperio Medio e Imperio Nuevo” 8. La
civilización egipcia se caracterizó por tener condicionado la base de su economía
en el río Nilo ya que la altura de sus inundaciones determinaba la prosperidad o la
miseria de todo el año.
La dirección, administración y vigilancia del proceso agrícola y ganadero estaba a

cargo de funcionarios, inspectores, capataces y recaudadores. Estos funcionarios
nombrados por el faraón, no sólo se encargaban de vigilar las tareas agrícolas,
sino también, de cobrar los impuestos y del manejo de los ejércitos. Gracias a
ellos el faraón recibía con exactitud y puntualidad los impuestos, y tenía la
información sobre la población y los recursos de todo Egipto.
La estratificación social de la civilización iniciaba en los esclavos que eran

prisioneros de las más frecuentes guerras o personas que perdían su libertad por
deudas, luego los campesinos o fellahs considerados libres pero obligados a
trabajar la tierra donde vivían sometidos a los tributos y normas que establecía el
7
8
faraón. Seguían los sacerdotes, nobles y escribas que eran el sector más
poderoso y rico de Egipto, especialmente los sacerdotes que tenían sus propias
instituciones tributarias.
La divinidad suprema de la civilización era el sol llamado Ra que era el padre de

todos los dioses y además de la humanidad misma. También, Osiris fue uno de los
más de la mitología egipcia con la creencia de otra vida después de la muerte, así
recreaban anualmente la muerte de Osiris sacrificando un toro sagrada y como
tributo se les impuesto a sus habitantes enviar cada nueve años catorce jóvenes
en representación de Osiris.
Según el consejero fiscal (www.elconsejerofiscal.com) “hace ya más de cuatro mil

años, los sacerdotes egipcios dirigían desde la ciudad de Heliópolis el culto
religioso al sol, que ellos llamaron Ra y que simboliza al dios principal de la
mitología Egipcia, creador y juez supremo del mundo”9.
Se ocupaban de que este fuera adorado apropiadamente en todo el valle del río
Nilo y de vigilar que los tributos llegaran puntualmente a las arcas del dios Ra…”
La decadencia de la civilización egipcia fue consecuencia en parte de intolerables

impuestos que detuvieron el proceso productivo. Además de la invasión de los
persas (525 A. de C.)
MESOPOTAMIA
“Situada en la llanura de Mesopotamia, llamada por los griegos el país entre ríos
donde se desarrolló la civilización más antigua “La Sumeria””10. Se desarrolló en
cuatro períodos: el período sumerio acadio donde alcanzaron gran desarrollo
técnico e intelectual; período Imperio Babilónico donde la capital fue la importante
ciudad de Babilonia dando a conocer la colección de leyes y edictos el rey
Hammurabi de Babilonia el “código Hammurabi”.
Según el consejero fiscal (pag: www.elconsejerofiscal.com), “los fragmentos de

tabla de arcilla hallados en la antigua Babilonia indican que se llevaban a cabo
para hacer un cálculo aproximado de los futuros ingresos proporcionados por los
impuestos”11.
Los otros períodos fueron el predominio de los asirios y el Imperio Neobabilónico.

La similitud de estos imperios es que fueron gobernadores por reyes despóticos a
quienes se atribuían poderes divinos.
9
www.elconsejerofiscal.com
10
11
El ejército y la burocracia fueron las instituciones básicas del poder en

Mesopotamia, los gobernadores, jueces y jefes militares de las regiones hacían
cumplir las leyes y recaudaban los impuestos en nombre del rey.
La civilización rendía culto a infinidad de dioses que personificaban el viento, los

rayos, el agua y los astros, pero no rendían culto a los animales. Le temían a la ira
y al capricho de sus dioses por ello les atribuían las desgracias y enfermedades.
INDIA – Civilización de Mohenjo Daro y Harappa (2500 – 1500 a. de c.)
“Ubicado sobre una llanura de Asia Central, bañado por los ríos Indo, Ganges y
Brahmaputra”12. Se desarrolló en tres períodos (Vedico-brahmánico y de imperios
y budismo donde fomentaron la agricultura de regadío y la ganadería.
Los reyes y nobles eran propietarios de tierra, bosques, minas canteras y otros
recursos naturales. Los campesinos pagaban con sus cosechas a los propietarios
de las tierras en que vivían y trabajaban.
El pueblo no veneraba a sus monarcas como si fueran dioses ni les atribuían

carácter sagrado hasta que el emperador Asoka centralizó la administración
empezando por los impuestos y las obras públicas por medio de numerosos
equipos de funcionarios.
Mas adelante, el Brama se convirtió en la única fuerza divina, pero a pesar de ello,
miembros de castas inferiores continuaban haciendo sacrificios a los numerosos
dioses como Sira (divinidad agraria) y Visnú (dios guerrero)
CHINA
Ubicada “en el Oriente de Asia, en la llanura China”13. Se desarrolló en cuatro

dinastías: la dinastía Chang, Dinastía Chou, dinastía Chín y dinastía Han. Gracias
a la variedad climática se hizo posible los cultivos de diversos productos como el
arroz, los cereales, la morera. En esta civilización el estado distribuía las tierras y
ejercía un control para alcanzar los mayores rendimientos, para ello a los
campesinos se les repartía los lotes de tierra con el fin de que la cultivaran y su
cosecha fuera destinada al emperador como tributo.
Además los terratenientes y las comunidades campesinas tenían la obligación de

entregar los granos, carne y otros productos al ejército que combatía a los
invasores.
12
13
También estaban los artesanos y comerciantes que nunca pudieron desarrollarse

como sector social renovador, porque el estado los agobiaba con sus controles e
impuestos.
Por debajo de estas categorías, estaban los esclavos procedentes de las guerras
o de hombres que para pagar sus deudas vendían a sus propios hijos.
La civilización China rendía cultos a muchas divinidades, pero las principales

fueron el dios cielo y el dios sol.
BIZANCIO 660 A.C. – 54 D.C.
Bizancio, fue una antigua ciudad fundada por habitantes de Megara hacia el 660
A. de C. como una colonia griega, situada en la zona europea del Bósforo, con un
excelente puerto ubicado estratégicamente entre el mar Negro y el mar
Mediterráneo convirtiéndola en un centro de distribución y comercialización, razón
por la cual siempre fue muy atractiva para continuas invasiones.
A principio del siglo V A. de C. las fuerzas persas destruyeron la ciudad de

Bizancio, posteriormente fue reconstruida por los espartanos. Y Más adelante,
Atenas tomó el control de la ciudad y tuvo que reconocerle la soberanía a
Macedonia, luego fue nuevamente atacada por los Escitas y en el año 279 A.C.
por los celtas los cuales impusieron tributos a la ciudad.
Los bizantinos para asegurarse fondos exigieron un impuesto sobre los barcos
que pasaba por el Bósforo lo que conllevó a la guerra contra Rodas. A pesar de
que Roma reconoció a Bizancio como una ciudad aliada y libre por el apoyo en
varias guerras. Mas adelante pasó a estar bajo e control del Imperio Romano que
obligó a los bizantinos a pagar tributos hasta el reinado del emperador Claudio I
(41-54 D.C.)
LA CIVILIZACIÓN GRIEGA
“Los griegos fueron los creadores de la ciudad-estado o polis. En esta sociedad, el

tesoro público era manejado por la aristocracia cuyo jefe era llamado arconte
quien tenía auxiliares encargados de recaudar los impuestos (siglo X a. de C). En
Esparta, los campesinos, los comerciantes e industriales, eran los únicos que iban
a la guerra y pagaban impuestos; se denominaban periecos (contribuyentes) y
vivían alrededor de los sectores donde residían los ciudadanos, la cual constituía
una clase social parasitaria que se mantenía de los tributos y del trabajo de los
demás.
Atenas. Hacia el año 594, gobernada por Solón, tuvo un Código de Leyes dando
tratamiento igualitario a los ciudadanos. Dividió la sociedad en cuatro clases y
determinó que las obligaciones tributarias fueran proporcionales a la riqueza
poseída. La cuarta clase, la más pobre, no pagaba impuestos ni prestaba servicio
militar, pero tampoco tenía acceso a los cargos públicos. (Primer vestigio del
principio de la progresividad).
Cuando se inicia la lucha contra los persas, hacia el año 477 a. de C. los griegos
se organizan en confederaciones, así cada ciudad-estado contribuía con 400
talentos y 100 barcos anualmente. Al concluir la guerra, Atenas continúa con
tributos forzosos (obligatorios), pagaderos anualmente y en dinero.
Pericles (1495-1429 AC.), gobernante de Atenas, organizó las finanzas públicas

clasificando los recursos, así:
Ingresos Ordinarios, los cuales son: El tributo anual de las confederaciones, el

producto de explotación de minas de oro, plata y canteras; el derecho de
residencia; el impuesto al consumo (primera referencia al Impuesto a las Ventas);
impuesto a importaciones y exportaciones; multas y confiscaciones.
Ingresos Extraordinarios, entre ellos están: El Impuesto a la renta, pagadero en

caso de guerra y las Liturgias (pagadero por los ricos para destinarlo a deportes,
teatro, banquetes públicos y gastos de embajadas).
Posteriormente, Alejandro Magno, en los años 330 y 328 a. de. C. fusionó la

cultura griega con la oriental en un vasto imperio. Para el manejo de los recursos
no sólo mantuvo las instituciones tributarias sino que creó el cargo de Inspector de
Finanzas con funciones de vigilancia y control, constituyendo la más remota
referencia a la figura de la Contraloría”14.
ANTIGUA ROMA
“Los ocupantes de la antigua Italia no pertenecían al mismo tronco racial ni a la

misma familia lingüística sino a tres poblaciones diferentes”15:
- Itálicos: Ocuparon casi toda la península.

- Etruscos: Se situaron en la llanura de Etrurio o Toscana entre los ríos Arno
y Tibet.
- Griegos: Se establecieron en el Sur de la península y en Sicilia.
La historia de Roma está comprendida en tres períodos:
- Primer período: Monarquía (753 – 509 A. de C.)
14
15
Su población vivió de los cultivos y el pastoreo y era gobernado por los reyes.
- Segundo período: La República (509 – 27 A de C.)

Fue característico por la lucha entre plebeyos y patricios ya que con la creación de
Asambleas y Senado estos prohibieron matrimonios entre patricios y plebeyos,
también en la entrada a los cultos y la posibilidad de acceder a cargos públicos,
pero sí debían pagar altos impuestos y servir al ejército.
“Años más tarde, la ley autorizó los matrimonios entre plebeyos y patricios, pero
también autorizó la creación de cargos como dictadores o jefes para la
perturbación del orden público, censores para velar por la moral pública y el
número de población, ediles o policías y los cuestores que se encargaban de
controlar los impuestos”16.
En la República “para un romano la casa era como un templo, en un altar rendía

culto a sus dioses familiares y el fuego sagrado veneración a sus antepasados.
Cada mañana la familia elevaba plegarias a los dioses y durante la comida el
padre de familia hacía ofrendas”17.
“Los romanos adoraban también a los dioses etruscos y griegos como Hércules,
Mercurio y Dionisos con cultos públicos que consistían en plegarias, sacrificios,
procesiones y juegos deportivos para ganarse el favor de los dioses y dar gracias
por sus cosechas y victorias militares. Los animales que eran sacrificados como
tributo eran bueyes, cerdos y ovejas”18.
“En la segunda y tercera guerra púnica, Roma se lanzó contra los reinos
helenísticos debido a la ambición de los militares por lo cual buscaba un pretexto
para cada guerra”19. En el caso de Siria (190 A. de C.), tuvo que entregar su
territorio costero y destruir su flota.
Después de las guerras púnicas, en la conquista de la península Ibérica, vencido

Cartago, sus posesiones fueron ocupadas por los romanos. “Roma fue producto
de varios cambios, no quedaba nada de aquellos sencillos campesinos soldados
de las guerras púnicas ya se había convertido en capital de un extenso imperio,
donde los vencidos pagaron fuertes tributos y sus bosques, minas y campos
pasaron a ser tierras públicas del Estado Romano”20.
Entre estas se cuenta la conquista de Hispania, donde se impuso a los pueblos

sometidos y les cobró impuesto. Durante el dominio romano, Hispania tenía un
considerable número de olivos dando frutos, pero con los impuestos procedentes
16
17
18
19
20
de las posesiones y con la abundancia de aceite recibido vía impuestos tan

elevados, hizo que Hispania abandonara la olivicultura.
“Los nobles formaron latifundios y arruinaron a los pequeños propietarios,. Como

el senado administraba las tierras públicas, las arrendó exclusivamente a sus
miembros y familiares que las explotaron y dejaron de pagar tributos”21.
Con el oro de los vencidos, Roma se convirtió en una gran potencia mercantil y
marítima y esclavista por los miles de esclavos procedentes de los países
dominados, los cuales se destinaron a la producción agrícola.
En la dictadura de Julio César (año 49 a. de c.) “aumentó el número de senadores

para incluir a representantes de provincias, repartió tierras públicas a los soldados,
saneó la administración de las provincias controlando los gobernantes y
reduciendo los impuestos”22, también fijó tributos que debían pagar las provincias,
pero decretó que estos ya no fueran recaudados por los publicanos, sino por
funcionarios responsable.
Con el asesinato de Julio César (año 44 A. de C.), el poder quedó en manos de

Marco Antonio a cargo del Oriente y Octavio a cargo del Occidente.
Para agregar, según la página www.elconsejerofiscal.com, hace referencia a: “...

después de la batalla, donde los ejércitos de Marco Antonio u Octaviano vencieron
a la región de Siria. Octaviano se volvió a Italia, mientras que Marco Antonio se
dirigía primero a Grecia y luego a Asia, en este viaje se encontró con Cleopatra,
en Tarse por primera vez; lo cautivó a tal grado con sus encantos, que la siguió a
Egipto, donde pasó el invierno del año 41 al 40 A. de C. en medio de la ociosidad
y las orgías. Antes de dirigirse a Egipto, había puesto en orden los asuntos de
Siria, cobrando en todas partes enormes tributos...”23.
Como Marco Antonio se había unido a Cleopatra, dividió las provincias entre ellos
y los hijos de ella, actuando como un rey independiente de Roma, razón por la
cual Octavio lo combatió triunfando en la batalla naval de Accio (año 27 A. de C.)
quedando Egipto sometido a Roma, justificación de Marco Antonio y Cleopatra
para suicidarse.
- Tercer Período IMPERIO (27 A. de C. – 476 D. de C.)

ALTO IMPERIO: Octavio recibió el nombre de Augusto en honor al poder
extraordinario que recibían los generales en una guerra. Después de la muerte de
Augusto reinaron en Roma tres dinastías sucesivas los Julio-Claudios, los Flavios
y Antónimos donde el gobierno y la administración cambió. El poder imperial se
apoyaba en el ejército y el imperio se administraba por medio de miles de
funcionarios que inspeccionaban las provincias, recaudaban impuestos y juzgaban
21
22
23
delitos. Un gobierno al que sólo le preocupaban dos aspectos esenciales:

mantener el orden y recaudar impuestos para pagar los salarios, sufragar los
gastos militares, construir edificios y repartir alimentos en la capital. Las provincias
dejaron de ser saqueadas y disfrutaron de administraciones racionales. La
autonomía aseguraba la exacta recaudación de impuestos y el reclutamiento
voluntario para el ejército.
Pero el imperio romano ya se le acercaba la crisis y anarquía (año 200 D. de C.),

simultáneamente a las persecuciones y a la expansión del cristianismo, el imperio
vivió un periodo caótico donde los bárbaros atacaron las fronteras del Rin y el
Danubio y en el Cercano Oriente, surgió un nuevo imperio persa, por los tanto
aumentaron los gastos militares, los sueldos, los beneficios de los soldados y con
ello los impuestos.
El imperio tuvo una recuperación bajo el mandato del emperador Dioclesiano

quien estableció la tetrarquía o gobierno de cuatro personas, con el fin de resolver
los problemas económicos y militares. Para ello ordenó un censo de toda la
población y las riquezas del Imperio; fijó un impuesto por regiones y determinó un
precio máximo para todos los artículos.
Según el consejero fiscal “www.consejerofiscal.com “el emperador Dioclesiano a

finales del siglo III, formalizó la venta de plazas al mejor postor, el mecanismo era
sencillo, el gobierno requería una cantidad determinada de dinero para cubrir su
presupuesto. Así, pues, vendía mediante un pago adelantado una jurisdicción
territorial a un individuo o sindicato de individuos que se encargaría de cobrar
impuestos en ese territorio. El comprador asumía los riesgos, pero a cambio podía
quedarse con los excedentes cobrados. Dicha costumbre se llevó a cabo durante
varios siglos extendiéndose a diferentes lugares, como fue el caso de Francia,
durante la Revolución Francesa”24.
“El emperador Dioclesiano abdicó (año 305 D. de C.)”25 y con ello dio el paso a
Constantino quien convirtió a la iglesia en una institución privilegiada, le otorgó el
derecho a recibir donaciones y la eximió del pago de impuestos. “Constantino
centralizó la administración trasladando la capital a Bizancio con el nombre de
Constantinopla”26. Más Adelante se agudizó la crisis porque el Estado no podía
sostener los gastos de la burocracia y los ejércitos; la antigua nobleza romana y
los ricos terratenientes burlaban los impuestos y se hacía fuertes en sus
propiedades.
Las distribuciones de grano y las costosas obras públicas había sido financiadas
con impuestos imperiales y rentas de propiedades públicas arrancadas de los
territorios de otros estados, hasta que Dioclesiano en el siglo III introdujo una
administración pública en Italia y creó impuestos sobre la propiedad y decapitación
24
25
26
EDAD MEDIA (476 - 1453 d. de c.)
LA EDAD MEDIA
En los primeros siglos medievales, muchos de los antiguos tributos que se

pagaban en Roma desaparecieron, dando lugar a una gran variedad de servicios
obligatorios. Al no existir verdaderos estados ni una hacienda pública propiamente
dicha, los señores feudales cobraban a sus vasallos prestaciones personales en
trabajo o arrendamientos. A esta renta feudal, denominada capitación o censo, se
añadían los impuestos extraordinarios indirectos que los poderosos recaudaban
en los territorios bajo su jurisdicción, tanto por actividades comerciales (tránsito de
mercancías, derechos de mercados y ferias) como por la circulación de personas y
cosas (peajes, pontazgos, portazgos y barcajes. También la Iglesia imponía
cargas sobre los frutos de la tierra (el diezmo, que obligaba a los campesinos a
entregar una décima parte de sus cosechas), así como sobre el ganado y otros
productos de la actividad económica. A partir del siglo XIII la corona empezó a
recibir dos novenas partes del producto de los diezmos eclesiásticos, las llamadas
tercias reales, y se inició un proceso de recorte de los derechos de los señores en
beneficio del erario publico. En la Baja Edad Media muchas ciudades germanas e
italianas introdujeron diversos impuestos directos sobre el capital o la fortuna,
además de algunos indirectos que afectaban al comercio de la sal, las
transmisiones y las aduanas.
“En Asia surgió el cristianismo y se desarrollé en el mundo occidental, pero en

oriente los pueblos seguían fieles al antiguo testamento. En Arabia nació el Islam,
religión predicada por Mahoma hacia el año 622 d.c. El cristianismo, por ser más
antiguo, terminó por arrogarse el derecho de imponerse como única y verdadera
religión, para ello organizó y financió las cruzadas, las cuales consistían en
campañas guerreras con implicaciones políticas y de dominación so pretexto de
imponer la Fe. Su principal impulsor fue Carlomagno hacia el año 800 cuando fue
coronado como emperador por el Papa. Como poder dominante, la Iglesia tuvo
sus propias instituciones tributarias”27.
EL FEUDALISMO
Cuando el decadencia del imperio romano entra en decadencia, se presenta un

marcado déficit de producción, agravado en la parte final del esclavismo, por la
apropiación de la tierra por parte del estado, que acarreó la disminución del
producto agrícola. Los banqueros subieron sus intereses, lo cual acompañado de
la corrupción administrativa precipitó la desvalorización de la moneda. Todas estas
situaciones, unidas a la fundación de Constantinopla en el año 330 antes de
27
nuestra era, que dividió el imperio en dos, la invasión de los visigodos a España
en el 414 y el saqueo de los bárbaros a Roma en el año 445, vinieron a dar punto
final la organización social esclavista; el poder central ve languidecer su autoridad
al no poder ofrecer protección ni seguridad a sus asociados. La autoridad se
traslada poco a poco a una serie de propietarios regionales que en su respectivo
territorio le ofrecen protección a unos núcleos limitados de personas que se
denominan vasallos, los cuales a su vez entregan la tierra para la producción a los
llamados siervos, quienes pueden apropiarse de una parte de su producto y
entregan la otra como contraprestación por uso de la tierra o por protección al
señor feudal.
Se presentó un cambio en las relaciones de producción, la esclavitud desaparece,

el siervo produce una serie de bienes de carácter agrícola y debe entregar solo
una parte al señor feudal, apropiándose la restante. Una diferencia se establece
con el esclavismo, la producción feudal no tiene ningún costo en trabajadores,
como sucedía con los esclavos, puesto que los siervos procuran su propia
alimentación, su propio vestuario, autofinancian su existencia.
La característica central del feudalismo es el predominio del campo sobre la

ciudad. En la sociedad esclavista, a pesar una producción era agrícola y minera el
poder político se establece en las grandes ciudades. Ahora la ciudad pierde su
vigencia y el centro de actividades se traslada al campo. El proceso de
consolidación feudal se va acendrando en Europa hacia el siglo IX. Antes se había
desarrollado todo el proceso de organización feudal sin llegar a su total
consolidación como sucede a partir de este siglo28.
IMPUESTOS DEL FEUDALISMO
 En Europa, los campesinos pagaban oneroso tributos a cambio de

seguridad a los señores feudales, quienes a su vez pagaban impuestos al
rey.
 Inicialmente los siervos pagaban impuestos en dinero, posteriormente en

con frutos de la tierra o con trabajo, a veces con servicio militar; el comercio
generalmente se realizaba mediante el trueque debido a la poca circulación
del dinero.
 Se pagaba a los señores feudales derechos de circuncisión de las personas

y casas en su territorio, se pagaban además impuestos sobre la transmisión
de la propiedad y sobre las sucesiones.
 Se cobraban impuestos por la entrada y salida de mercancías a las ferias y

almacenajes, otros más por las ventas y otros denominadas de casillas.
28
IMPUESTOS QUE SURGIERON EN EL FEUDALISMO
LAS RENTAS: Se pagaban en especie al señor feudal a cambio de protección.
REGALÍAS: Permiso o licencia otorgada por el señor feudal para poder dedicarse
al comercio o al aprovechamiento de determinados bienes.
ALMOJARIFAZGO: El Almojarifazgo es un impuesto aduanero que se paga por el

traslado de mercaderías que ingresaban o salían del reino de España, o que
transitaban entre los diversos puertos (peninsulares o americanos) equivalente al
actual Arancel.
Se llamaba de esta forma porque el encargado de la recaudación de este

impuesto era el almojarife (término de origen árabe equivalente al de "inspector").
En su inicio, el almojarifazgo era un porcentaje sobre la importación de toda clase

de productos, y su monto era fijado en relación con el valor de estos en las Indias
y no por el precio que tuvieran éstas en el puerto de embarque, además, iba
aumentando de acuerdo al tramo de movimiento de mercaderías.
GABELAS: Impuesto que se pagaba cada vez que se compraba o vendía algo.
DERECHOS FEUDALES: Compuestos por pagos por vasallajes, boletines de

guerra, ayudas, portazos, multas, entre otras.
ALCABALA: Tributo La alcabala fue el impuesto más importante del Antiguo

Régimen en la Corona de Castilla y, desde luego, el que más ingresos producía a
la hacienda real, pues el diezmo de carácter religioso, sería mayor, pero era
cobrado por la Iglesia, aunque con participación del rey.
En su tiempo fue objeto de innumerables críticas por parte de contribuyentes,

políticos y economistas, por su carácter regresivo y paralizador de la actividad
económica.
A pesar que aparentemente era un impuesto indirecto que gravaba las

compraventas, y todo tipo de transferencias, su compleja administración hace que
tenga muy poco que ver con el actual sistema del IVA. Tributo que pagaba el
forastero por los géneros que vendía (IVA).
En su origen era un impuesto local, administrado por los concejos, hasta que en
1342 fue concedido a Alfonso XI por un período de tres años.
En 1349 fue cedido a perpetuidad, decisión que lo convirtió en impuesto

permanente y de libre disposición del rey, lo que le permitió usarlo como parte de
su patrimonio, situando deuda sobre las rentas de alcabalas, vendiéndolas o

haciendo donación de ellas en favor de particulares.
Al principio consistía en un 5% del valor de las cosas enajenadas, posteriormente

elevado al 10%, tasa teórica que no se aplicó en la mayoría de las ocasiones. La
regulación del impuesto fue objeto de meticulosa normativa legal, recogida en los
Cuadernos de alcabalas, como el de 1491, que acabaría siendo incorporada a la
Nueva Recopilación.
TALLA: Tributo anual a cambio de trabajo (renta)
DIEZMO: Impuesto que consistía en una décima parte de los frutos o productos de
la tierra.
Además en el feudalismo, también se pagaba por utilizar los monopolios del

señorío que eran el molino y el horno.
CENTIEME: El cual afectaba el rendimiento de la tierra.
CINQUANTIEME: Gravamen del patrimonio o la renta inclusive proveniente del

trabajo personal.
CATASTO: El cual tenía carácter progresivo bajo el nombre de “scala”.
TRIBUTOS EN LA COLONIA
ALCABALA: “Palabra de origen árabe, que sirve para designar el derecho que en
España se exigía sobre el valor de todas las cosas muebles e inmuebles y los
semovientes que se permutaban o vendían. La concesión de este arbitrio
rentístico fue al principio temporal; pero en varias cortes del Reino celebradas en
el siglo XIV se acordaron a los reyes prórrogas sucesivas de las alcabalas, y así la
perpetuidad de esta contribución fue obra del tiempo y resultado de las repetidas
concesiones que se hicieron de ella, más bien que de un acto formal de las cortes
que le diese aquel carácter. Fue la alcabala un típico impuesto indirecto que
gravaba toda transacción de bienes muebles e inmuebles. En América tuvo una
tarifa del 2% sobre el valor de dichas transacciones, aunque en España fue del
10%. Según la cédula real de Felipe II del 7 de julio de 1576, debían pagar este
impuesto todo género de personas, con las excepciones hechas por las leyes, de
la primera y todas las demás ventas, trueques y cambios, así como de las
mercaderías procedentes de España y de las que hubiera, se labraran y fabricaran
en Indias, a razón del 2% en dinero de contado”. 29
29
Juan Camilo Restrepo, Hacienda Pública, en ingresos fiscales. Pág. 71
Además, se caracteriza por ser el Impuesto al consumo que remotamente es el

origen del IVA. Gravaba la venia de muebles e inmuebles, y se extendió a varios
frentes, tales como la venta de ganado.
AVERÍA: La avería, o derecho de avería, era un impuesto ad valorem sobre el

comercio colonial de los siglos XVI y XVII; se imponía sobre los mercaderes o las
mercancías. Asimismo, incluía a los pasajeros que pasaban a Indias.
Los ingresos generados servían para financiar las armadas que protegían a las
flotas comerciales que cubrían el circuito entre Indias y la metrópoli, expuestas con
bastante frecuencia a los ataques de piratas y bucaneros o a las potencias
extranjeras en guerra con España.
Se comenzó cobrando el 2'5% sobre el valor de las mercancías, aunque el

porcentaje no dejaría de crecer desde 1587, con el aumento de las amenazas de
los piratas ingleses; en ocasiones se llegó al 30%. El impuesto dejó de cobrarse
en 1660 ante el fraude generalizado y el contrabando, que atentaban contra su
buena gestión, dado que al final lo que se pagaba era una cantidad general en
función de la carga estimada en concepto de amnistía y no un porcentaje sobre el
valor real de las importaciones. De esta manera, fue el derecho de aduana sobre
artículos que se importaban o se exportaban del país.
QUINTO REAL: “Con este nombre se conoció el gravamen que recaía sobre la
explotación de los minerales preciosos en América. En Castilla, durante la Edad
Media, el gravamen sobre el oro era de dos tercios, pero para estimular la
explotación de los recursos minerales de las nuevas tierras, este porcentaje fue
rápidamente reducido. Entre 1500 y 1504, en respuesta a las peticiones
formuladas por los colonizadores de la isla La Española, fue reducido
sucesivamente a un medio, a un tercio, y finalmente a un quinto. Este quinto real o
el quinto, como se le llamó en los archivos de la Real Hacienda, fue establecido
por 10 años, por decreto del 5 de febrero de 1504 y permaneció hasta el siglo
XVIII como la ley general de todas las Indias. Como la productividad de las minas
no era la misma en las diversas regiones de América, y como a medida que fue
declinando la producción de ciertos yacimientos fue necesario estimularla
producción de otros menos ricos, el quinto real no fue inmodificable, sino que las
autoridades de las diversas provincias recibieron autorización para regular su
monto de acuerdo con la productividad de las minas y para contrarrestar el
contrabando”30.
BARAJAS: Impuesto que pagaba el juego de naipes, muy desarrollado en ese

entonces.
ADUANILLA: Impuesto que se pagaba por los derechos de utilizar los puertos,
bodegas y carreteras.
30
Juan Camilo Restrepo, Hacienda Pública, en ingresos fiscales. Pág. 66
ARMADA DE BARLOVENTO: El gobierno español estableció algunos

gravámenes para atender las necesidades de la guerra con Inglaterra, como la
armada de Barlovento, que consistía en la reducción del peso o la medida de
artículos de consumo y cuyo menoscabo estaba destinado a tal armada. Gravaba
todos los productos de mayor consumo para favorecer las arcas de la marina en la
lucha contra los enemigos de la corona. Se le llamó también Alcabala Nueva.
GRACIAS DEL SACAR: Era el dinero que había que entregar a la corona en caso
de recibir cualquier privilegio, como la adquisición de un cargo especial.
VALIMENTOS: Fórmula muy rechazada que retenía los sueldos de los empleados
oficiales, propuesta por el Gobierno en caso de urgencia económica-
SISA: Porcentaje de peso y medida que el vendedor retenía al comprador en

transacciones económicas menores, para favorecer a la corona. Las Sisas se
asimilan a lo que hoy es la Retención en la Fuente.
DIEZMO: Representaba “Por disposición de los Reyes Católicos, desde 1501 se

establece en América la contribución eclesiástica del diezmo, que consistía en un
gravamen del 10% que se aplicaba sobre la producción agrícola, y que tenía como
propósito financiar el mantenimiento del culto y de sus prelados en América. Una
parte menor del diezmo (dos novenos) ingresaba directamente a las arcas de la
Real Hacienda y no estaba afectada al mantenimiento del culto. Por lo general, el
tributo del diezmo se pagaba en frutos”31. Representaba el 10% de todas las
utilidades en los distintos frentes de trabajo, manera ya conocida de recaudar el
impuesto desde la edad antigua. Este recaudo aun se sigue haciendo en la
actualidad por algunas iglesias cristianas.
TRIBUTO A LA SAL: El malogrado impuesto de la sal que implanta el Conde

Duque de Olivares en todo el territorio de la Corona de Castilla y las Provincias
Vascas, para sustituir el impuesto sobre el consumo del vino, vinagre, aceite y
carne (el pan nunca tributó). Todos contestan y protestan, incluso en Vizcaya se
producen revueltas y motines, y tiene que ser derogado. En uno de los relatos
anónimos que se conservan de estos motines se dice: 'Pues en Vizcaya todos
somos iguales, unas han de ser las haciendas, que no es bien que ellos sean ricos
y nosotros pobres y que ellos coman gallina y nosotros sardina' (1971). De esta
manera, era un alimento fundamental que tenía que pagar un tributo por ser
necesario para todos los habitantes.
LA LEVA es otra contribución que deben rendir los pueblos al monarca. A

determinada ciudad o provincia se le asigna un cupo de soldados que a su vez se
reparte entre las poblaciones atendiendo a su número de habitantes. En aquella
época, por ejemplo, a El Barco de Ávila quizá le podía tocar aportar uno o dos
hombres armados.
31
Juan Camilo Restrepo, “Hacienda Pública”, en ingresos fiscales. Pág. 66
En el caso de las Provincias Vascas, como tenían un reconocimiento de la

hidalguía universal, todos eran nobles y, como tales, su obligación era ir a la
guerra sin excusa posible. Pero, a la postre, no iban y lo solucionaban contratando
a cualquiera. Éstos son los datos sobre las levas y los impuestos de estas
provincias a lo largo del XVII.
VENTA DE TIERRAS REALENGAS: “Puede mencionarse como otro ingreso de

la corona de gran importancia. Se consideraba que en virtud de la bula del 4 de
mayo de 1943 del Papa Alejandro VI, que otorgó a la corona de Castilla todas las
tierras descubiertas en América, estas pertenecían a la corona. Aquellas que no
fueron otorgadas en merced o concesión fueron vendidas, y el producido de estas
ventas constituyó un ingreso de importancia para la corona”32.
COBOS: Impuesto que se cobraba por la fundición del oro y la plata en las minas.
MESADA ECLESIÁSTICA: Era la deducción por parte de la corona de la doceava

parte de la renta que devengaban los miembros del clero.
VACANTES MAYORES: Consistía en la renta que percibía la corona desde el día

de la muerte de un prelado hasta la fecha en que la Santa Sede nombraba el
sucesor.
ESPOLÍOS: Eran los bienes muebles e inmuebles, dejados por los miembros de la
alta jerarquía eclesiástica al morir y que pasaban al poder de la corona.
Alrededor de la plaza se construyeron doce chozas pajizas para el alojamiento de

las tropas y una iglesia en donde realizó la primera misa el dominico fray Domingo
de las Casas, protector de los indígenas.
En la época de la colonización los nativos intercambiaron el oro, que habían

acumulado durante muchas generaciones, por espejos, telas y otros objetos que
sólo representaban una mínima parte ante los tesoros precolombinos.
Además, los indígenas tuvieron que trabajar para los conquistadores a través de
instituciones como la mita, modalidad de trabajo no gratuito pero si obligatorio; la
encomienda, entrega de un grupo de familias indígenas al cuidado de un
conquistador y de por vida a cambio de suministros a los nativos encomendados;
los resguardos, concentración de familias indígenas en un lugar escogido
previamente, del que no debían alejarse, y la esclavitud.
En este período la iglesia contribuyó a unificar ideológicamente los territorios

conquistados y facilitó la administración.
Durante la segunda mitad del siglo XVIII comenzó en América el descontento

contra el orden socioeconómico y político impuesto por los colonizadores. Las
32
ideas de la ilustración, las reacciones contra el absolutismo ilustrado y la situación

internacional: Revolución Francesa e independencia de los Estados Unidos,
contribuyeron a crear el ambiente preindependentista en la Nueva Granada que
comenzó con la Revolución de los Comuneros en el Socorro, Santander.
IMPUESTO AL TE: En 1765, representantes de nueve colonias de los Estados

Unidos se reunieron como Congreso sobre la Ley del Timbre y protestaron contra
el nuevo impuesto. Los comerciantes se negaron a vender productos británicos,
los distribuidores de sellos se vieron amenazados por la muchedumbre enardecida
y la mayoría de los colonos sencillamente se negó a comprar los mencionados
sellos. El parlamento británico se vio forzado a revocar la Ley del Timbre, pero
hizo cumplir la Ley de Alojamiento, decretó impuestos al té y a otros productos y
envió funcionarios aduaneros a Boston a cobrar esos aranceles. De nuevo los
colonos optaron por desobedecer, así que se enviaron soldados británicos a
Boston. Este hecho se recuerda como el Motín del té.
Las tensiones se aliviaron cuando Lord North, el nuevo Ministro de Hacienda

británico, eliminó todos los nuevos impuestos salvo el del té. En 1773, un grupo de
patriotas respondió a dicho impuesto escenificando la Fiesta del Té de Boston:
disfrazados de indígenas, abordaron buques mercantes británicos y arrojaron al
agua, en el puerto de Boston, 342 huacales de té. El parlamento promulgó
entonces las "Leyes Intolerables": la independencia del gobierno colonial de
Massachusetts fue drásticamente restringida y se enviaron más soldados
británicos al puerto de Boston, que ya estaba cerrado a los buques mercantes. En
septiembre de 1774 tuvo lugar en Filadelfia el Primer Congreso Continental,
reunión de líderes coloniales que se oponían a lo que percibían como opresión
británica en las colonias. Estos líderes instaron a los colonos a desobedecer las
Leyes Intolerables y a boicotear el comercio británico. Los colonos empezaron a
organizar milicias y a almacenar armas y municiones.
TRIBUTOS EN LA NUEVA GRANADA
TRIBUTO DE INDIOS: Estuvo asociado en un primer momento a la encomienda.

Constituía una suerte de capitación, es decir de impuesto personal independiente
de la riqueza o ingresos del individuo. El tributo se tasaba periódicamente en
dinero o en frutos, y en un primer momento lo percibieron los encomenderos.
Desde 1631 se dejaron de conferir encomiendas y el indio empezó a pagar su
tributo directamente a la Real Hacienda. El impuesto de indios comenzó a declinar
en la misma proporción en la que comenzó a aumentar el mestizaje en América.
En una primera instancia se exceptuó a los mestizos del pago del tributo;
posteriormente, en 1729, el impuesto se abolió por completo. Esta renta llegó a
ser, en su momento, una de las más importantes en el Nuevo Reino de Granada.33
33
Juan Camilo Restrepo. “Hacienda Publica”, en ingresos fiscales. Pág. 62
EL QUINTO REAL. El Quinto Real, era el impuesto de carácter minero establecido

por España en todas sus colonias. Consistía en el 20% (quinta parte, de ahí su
nombre)/ de la producción anual de oro en polvo sacado de minas o lavaderos. Lo
cobraban oficiales especiales llamados Oficiales Reales y se destinaba al
mantenimiento directo de la Monarquía. En Chile el pago del quinto real fue muy
irregular puesto que la extracción del mineral era muy reducida y había períodos
en que casi era inexistente. Esta última situación fue la causa de que durante
mucho tiempo este impuesto no se cobró o simplemente, se disminuyó,
llegándose a cobrar, incluso, solamente el 3% de los minerales. Impuesto indirecto
EL ALMOJARIFAZGO Y EL DERRAMA. El Almojarifazgo era un impuesto que

consistía en el cobro de un arancel aduanero por todas las mercaderías
introducidas y sacadas de los puertos. Aunque su valor fue variable durante toda
la Colonia, éste alcanzó un promedio de un 5% del valor de las mercaderías. Y las
Derramas, trataban de una contribución forzosa aplicada a los particulares para
que colaborasen en caso de emergencia o calamidad pública. En el caso de Chile,
era común cobrarlo para organizar las milicias vecinales que peleaban en al
guerra de Arauco. Esta contribución se podía pagar en dinero o en especies.
Impuesto indirecto.
LA ALCABALA. Entre estas imposiciones se encontraba la Alcabala, que era un

impuesto de origen árabe que gravaba las compras y ventas de cualquier
producto. Con el tiempo, también se aplicó a las herencias, donaciones y
arriendos. Su valor varió durante la Colonia entre el 2% y el 6% del valor de las
mercaderías. Impuesto indirecto
EL ESTANCO. Se llama estanco al monopolio en la producción o venta de un

determinado bien asumido por el Estado u otorgado a particulares a cambio de un
ingreso al fisco. El estanco, garantizaba el monopolio a favor de la corona sobre el
aguardiente, el tabaco y la sal. Impuesto indirecto
Los estancos más comunes en América Latina fueron los del tabaco, naipes, sal,
alcoholes y licores.
En Colombia aún se conserva, de cierta manera, el antiguo monopolio del estanco

en la producción de alcoholes, el aguardiente y el ron por parte de los
departamentos.
LAS RENTAS ESTANCADAS consistían en los pagos a los derechos por

extracción, manufactura y comercio de diversas mercancías tales como pólvora,
salinas. Creada por disposición del rey el 11 de enero de 1779 por el visitador
regente Juan Francisco Gutiérrez de Piñeres. “Hacia el ultimo tercio del siglo XVIII
la importancia de la tributación directa y en parte también de la indirecta, comienza
a decaer, al paso de que los ingresos provenientes de la tributación estancada
comienzan a tener una preponderancia notable”34.
34
LA ARMADA DE BARLOVENTO. “Impuesto conocido como sisa o alcabala

menor, se cobraba en la transacción de algunos artículos y géneros, con destino al
sostenimiento de la armada. También se conoce como alcabala nueva”35.
LAS MEDIAS ANATAS La media anata era el impuesto que se pagaba por el
ingreso de cualquier beneficio eclesiástico, pensión o empleo, y correspondía a la
mitad de su valor. “Gravamen a los cargos, empleos y oficios. Su equivalente era
el 50% de los ingresos obtenidos en el primer ano, la mitad al posesionarse y el
resto al final del año”36. (Impuesto directo). “En un principio, los beneficiarios de
oficios eclesiásticos debían pagar a la Real Hacienda la mitad de sus ingresos
durante el primer año, constituyéndose en lo que se denominó media anata
eclesiástica. Más tarde, Felipe IV extendió este pago a los receptores de oficios y
cargos de cualquier origen, lo que se conoce con el nombre de media anata
secular”37.
BULA DE CRUZADA “Ésta constituyó un segundo impuesto directo. Su origen se

remonta al siglo XI, cuando se autorizó a la Corona española para recabar, con
carácter obligatorio, una especie de limosna, que tenía por objeto financiar la lucha
contra los moros, y, como su nombre lo sugiere, para financiar las Cruzadas, que
tenían como propósito recobrar el control de la ciudad de Jerusalén. En 1578, el
Papa Gregorio XIII extendió a las Indias Occidentales esta prerrogativa, aunque
ya el origen del tributo, habiendo terminado la lucha contra los moros, había
quedado superado. La bula de cruzada era pagada por la comunidad, y a cada
una de las ciudades importantes de los virreinatos se le asignaba una suma que
debía aportar para este propósito”38.
EL PAPEL SELLADO En 1632, junto con el estanco del tabaco, las Cortes de
Castilla aprobaron el estanco del papel sellado, presentado como aplicación de los
derechos y regalías del monarca, con objeto de mejorar la fiabilidad de las
escrituras públicas y contribuir a los gastos de la monarquía.
El impuesto quedó definido por la real pragmática y cédula de 15 de diciembre de

1636, de modo que desde el primero de enero de 1637 no tendrían ningún valor
los documentos que no llevasen el sello, de los que se manda hacer cuatro (el
más caro, de ocho reales, para todo tipo escrituras, cédulas y otros documentos
administrativos).
Su importancia y novedad para la definición de lo que entendemos por burocracia

y para la historia administrativa y financiera son indiscutibles. Cinco años después
35
36
37
38
Colbert introdujo en Francia un sistema similar. Se usaba para tramitar asuntos

primitivos y Judiciales era un Impuesto directo.
DERECHO DE PUERTO BODEGAS Y PASOS REALES “se cobraba por los

servidos prestados a quienes transportaban mercancías. Se asimila a una tasa
pagadera por la utilización de instalaciones portuarias de otros lugares de
arribo”39.
TONELAJE “impuesto aplicable según la carga de los buques”40.
MESADA ECLESIÁSTICA. “Consistía en la obligación de aportar a la real

hacienda un duodécimo de los beneficios obtenidos por el ejercicio de algún oficio
eclesiástico. Dicho en otras palabras, los clérigos debían remunerar con el
equivalente a un mes de ingresos a la real hacienda. El beneficio de detentar
algún cargo eclesiástico, que a su turno comportaban remuneraciones y beneficios
de índole económica”41.
OTROS IMPUESTOS A LOS ECLESIÁSTICOS: “Pueden mencionarse, entre

éstos, los llamados espolios, que consistían en que los bienes de los arzobispos y
obispos, al morir, pasaban a la Real Hacienda. También, se pueden mencionar las
llamadas vacantes mayores, que consistían en que las rentas del oficio
eclesiástico, entre el fallecimiento del titular y el nombramiento del sucesor, las
percibía la Real Hacienda”42.
SUBSIDIOS ECLESIÁSTICOS: “El clero, en principio, estaba exento de

impuestos, pero para atender a ciertas urgencias del reino se establecieron
subsidios o gravámenes esporádicos a los eclesiásticos. Subsistió con carácter
permanente el que se conoció con el nombre de subsidio de galeras, que era un
gravamen destinado a mantener la flota de galeones que cuidaba las costas
españolas de los ataques berberiscos”43.
DONATIVOS GRACIOSOS Los Donativos voluntarios y graciosos que, en

realidad, no eran ni una cosa ni la otra. No eran voluntarios porque la Corona los
demandaba una y otra vez con tal reiteración que, finalmente, las Provincias
Vascas tenían que concederlos. Y tampoco eran graciosos porque a cambio de
ellos se obtenían y negociaban ciertos privilegios. Era un impuesto extraordinario
que exigía el monarca para atender necesidades de guerra. Impuesto directo. Era
un nombre benévolo para denominar un impuesto extraordinario y obligatorio que
periódicamente se exigía por parte de los monarcas, acosados por sus
necesidades guerreras. El último donativo que se exigió a los habitantes del
39
40
41
42
43
Nuevo Reino de Granada fue decretado por Carlos III, en 1780, para atender los
gastos de la guerra con Inglaterra, ya en vísperas de la revolución de
independencia. Fue éste uno de los tributos que se recabó al inicio de la
revolución comunera.”44
ENAJENACIÓN DE OFICIOS O CARGOS PÚBLICOS. “Este fue uno de los más

antiguos tributos que caracterizaron a la hacienda española. Su origen se remota
al tiempo de la Austria. Los principales cargos u oficios eran rematados en pública
subasta por aquellos que tenían las condiciones mínimas para desempeñarlos, y
llegaron a constituir un ingreso de consideración de la real Audiencia”. 45
DERECHOS HERENCIALES “Conocido posteriormente como impuesto

sucesorial”46.
COLOMBIA Y LOS IMPUESTOS EN EL SIGLO XIX
EN LA INDEPENDENCIA
“Desde el Grito de Independencia en 1810 hasta el momento en que ésta se

consolida con la Batalla de Boyacá, se dictan cinco constituciones para Tunja,
Antioquia, Cartagena y Mariquita; en todas ellas se establece la facultad del poder
legislativo de asignar contribuciones que deban pagarse por los pueblos, el modo
como deben cobrarse y sobre los ramos que deban imponerse”. Al concluir la
campaña libertadora, tomando el modelo inglés, se establece la Contribución
Directa (Impuesto sobre la Renta) por parte del Gobierno de Francisco de Paula
Santander, en 1820.
No obstante, no era fácil entrar a cobrar impuestos debido a que las personas
consideraban que si se habían independizado era para no tener que pagar altos
impuestos, por ello en ocasiones los gobernantes preferían acudir al crédito
externo motivados por la urgencia de recursos y por la disminución en las rentas
debido a la supresión de los impuestos coloniales.
A pesar de lo anterior, a medida que avanza el proceso de conformación de la

República, el sistema tributario se va acomodando a las nuevas circunstancias,
siempre bajo la influencia europea líder en estas materias, pero con alta
dependencia de las rentas del comercio exterior.
En esta primera época se decidió conservar los siguientes tributos: Alcabalas,

aduanas, aguardientes, quintos de metales, diezmos y vacantes que debían pagar
2,5 millones de habitantes.
44
45
46
En 1821 se promulga la Constitución en el Congreso de Cúcuta: Se suprimen

algunos impuestos como: la alcabala en algunos ramos, el impuesto de la Armada
de Barlovento (o sisa) y de exportación interior, se elimina el estanco para el
aguardiente y el tributo de los indígenas otorgando igualdad de derechos con los
ciudadanos.
En 1832 se suprime la media anata, las anualidades y mesadas eclesiásticas.
En 1835 se suprime la alcabala sobre mercancías extranjeras, reemplazando la

por un 7% a titulo de impuesto a la importación, que rige hasta 1844”47.
LA CONFEDERACION GRANADINA
“Esta nueva forma de organización estatal sustituyó a la Nueva Granada que

originan los estados federados y soberanos. Esto cambia el régimen impositivo
existente y se establecen las siguientes prohibiciones comunes:
a) Imponer contribuciones al comercio exterior y sobre los objetos que deban

consumirse en otro estado.
b) Gravar con impuestos los efectos y propiedades de la Confederación
c) Establecer derechos o contribuciones sobre productos o efectos
monopolizados por el gobierno de la confederación.
Para esta época sobresalían los tributos de; aduanas, amonedación, papel sellado
y de exportación de quina y tabaco.
El diezmo fue abolido en 1849 bajo el gobierno de José Hilario López y además
abolió la esclavitud)”48.
RESUMEN: IMPUESTOS SANCIONADOS POR PRESIDENTES

COLOMBIANOS
Gobierno de Marco Fidel Suárez y/o Ley 56 de 1918
Bajo una economía excesivamente proteccionista basada en altos aranceles para

defender la producción artesanal de la entrada de productos extranjeros y siendo
Ministro de Hacienda Esteban Jaramillo, ilustre tratadista de esta disciplina, se
impulsa nuevamente la Contribución Directa, la cual se instaura con la Ley 56 de
1918, gravando a las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras, en
47
48
este último caso no residentes o no domiciliadas en el país, que obtengan renta de

bienes o capitales radicados en el territorio nacional.
La estructura del impuesto sobre la renta, se determina de modo cedular,

mediante tres categorías para tasación y recaudo de rentas:
a) La renta proveniente exclusivamente del capital: 3%.

b) La renta del capital combinado con industria: 2%.
c) La renta originada en la industria o el trabajo: 1%
Tratándose de personas naturales, el impuesto se fijaba en cabeza del jefe de

familia y se establecía una exención de $360 para la renta individual y una rebaja
del 5 % para quienes tuvieran más de 2 hijos o personas a cargo. Además, se
consagra la exención para as Asociaciones sin Ánimo de lucro.
El recaudo no arrojó los resultados esperados, debido a diferentes factores, entre

ellos:
a) Los porcentajes eran muy bajos.

b) No se aplicó tarifa progresiva para grandes rentas.
c) Ausencia de control gubernamental, ya que no se podían inspeccionar libros
de Contabilidad ni papeles de los negocios.
d) No se tenía en cuenta la renta global en términos de su cantidad o volumen.
e) Falta de estadísticas confiables, lo que reflejó el desacierto de los pronósticos
de recaudo.
f) Resistencia de la población a este impuesto.
g) Puede afirmarse que en el primer cuarto de siglo, en Colombia predominaron
los tributos aduaneros sometidos a los altibajos del comercio internacional y se
invirtieron los US $ 25 millones provenientes de la indemnización de Estados
Unidos por Panamá.
Gobierno de Miguel Abadía Méndez y la reforma de 1927
“La Ley 64 de 1927, se produce como resultado de la visita americana de

consejeros financieros, conocida como “La Misión Kemmerer”, la cual había sido
contratada en 1923 para modernizar la administración financiera del Estado.
En su momento, dicha comisión recomendó al Gobierno Nacional crear algunas
instituciones y tomar las siguientes medidas:
a) Contraloría General de la República; como órgano de fiscalización de las

rentas y los bienes públicos.
b) Banco de la República; para regular la moneda nacional, las divisas y apoyar
los bancos a nivel interno.
c) Determinar los Ministerios.
d) Organizar la Administración Pública.
e) Eliminar el déficit fiscal.
f) Enmarcada en esta última recomendación, el impuesto sobre la renta se

reestructura, aplicando una base global.
Los cambios son los siguientes:
1) Hace la diferenciación entre Renta Bruta y Renta Líquida, es decir, se

reconocen costos y deducciones.
2) Sistema moderado de tarifa progresiva, empezando en el 1% para rentas
que no excedieran $ 2.000 y terminaba en 8% para rentas superiores a $
500.000.
3) Para las personas residentes en el país y compañías en comandita,
nacionales o extranjeras, se determina sobre renta líquida.
En síntesis, se tenía en cuenta la procedencia de las rentas y se toma en

consideración el volumen de las rentas para determinar el impuesto, con lo cual se
hace mucho más técnico aunque no sea lo ideal”49.
Gobierno de Enrique Olaya Herrera y la Reforma de 1931
“En 1930 el partido liberal asume el poder después de 44 años de hegemonía

conservadora (1886-1930), quienes pierden el poder por su incapacidad para dar
respuesta a las nuevas tendencias sociales: Se había iniciado la industrialización,
proceso de formación de la clase trabajadora y por ende, de los sindicatos bajo la
influencia de la revolución rusa, el surgimiento de una clase empresarial con
preponderancia sobre la clase agraria.
En 1931 se promulga la Ley 81, la cual es el resultado de la segunda visita de la

Misión Kemmerer. En ella se hacen cambios a lo establecido en la época del
Ministro Esteban Jaramillo, en los siguientes aspectos:
a) Aumento de tarifas pero se conserva la base gravable de renta global.

b) Reglamentación de las deducciones, estimulando a los industriales para
renovar su equipo y orientar su actividad hacia la explotación de recursos
naturales, aceptando como deducción la depreciación de equipos y el
agotamiento de los recursos naturales.
c) o) Establece las rentas exentas para fomentar el ahorro: Intereses sobre
depósitos en cajas de ahorros, bonos de la República o de los bancos
hipotecarios y los dividendos recibidos de sociedades anónimas y en
comandita por acciones.
d) Precisión de conceptos y procedimientos.
e) Organiza los sistemas de liquidación y declaración de renta.
f) Estableció por primera vez la formalidad del juramento en la declaración de
renta.
49
g) Se restringen servicios de notarías y de la cancillería como medida coactiva

para procurar el pago a los deudores morosos.
El propósito de esta reforma es procurar el incremento del recaudo sobre la renta,

introduciendo una serie de conceptos de técnica contable, así corno las medidas
administrativas bastante adelantadas para la época”50.
Gobierno de Alfonso López Pumarejo. Reforma de 1935
“Con la Ley 78 se diferencia entre rentas de capital y de trabajo, dando un

tratamiento más benévolo a estas últimas y se introduce el impuesto
complementario sobre el patrimonio (que se mantuvo hasta 1991).
Algunas modificaciones orientadas a buscar una base gravable más real,

gravando más a las rentas de capital que a las rentas de trabajo, son:
a) El sistema de renta global se complementa con un mayor gravamen a las

rentas perezosas o rentas de capital, con tarifa progresiva hasta del 17%, en
contraste las rentas de trabajo que antes tenían mayor impacto con el
impuesto.
b) Se reglamentan las deducciones, exenciones y descuentos. Por ejemplo.
aceptar e doble del descuento cuando el contribuyente sea casado y
descuentos parciales por pagos a profesionales.
c) Se establecen los impuestos complementarios de patrimonio y de exceso de
utilidades; los que en últimas no son nuevos impuestos sino procedimientos
especiales para su determinación, según provengan de rentas por esfuerzo
individual, del capital acumulado y de las utilidades de ciertas industrias bajo
condiciones de protección estatal.
d) Se dictan medidas para controlar la evasión y/o el fraude fiscal.
e) Además, se modificó el impuesto de Asignaciones y Donaciones (herencias y
legados), creando un gravamen complementario denominado “de masa global
hereditaria” cuyo objeto era mejorar la situación fiscal y evitar la excesiva
concentración de riqueza.
En 1936, se reforma la Constitución (con el Acto Legislativo No. 1) para permitir la

inspección de documentos privados con fines tributarios.
Además en ese mismo año, se dicta la Ley 63 para reformar exenciones para
personas naturales”51.
Gobierno de Eduardo Santos y la Reforma de 1941
50
51
“En 1941 se promulga a Ley 132, con la que se someten las comunidades de
bienes al mismo régimen de las sociedades colectivas, tanto en renta como en
patrimonio”52.
Gobierno de Alfonso López Pumarejo (segundo mandato) y la Reforma de

1942
“El Gobierno expide los Decretos Especiales 554 y 1052 y los Decretos Ordinarios
1361 y 1757 de 1942, tomando estas medidas:
a) El Jefe de Rentas e Impuestos Nacionales, avoca el conocimiento especial y

privado de todo lo relacionado con impuestos nacionales, excepto lo relativo, a
los recursos que se interponen ante la jurisdicción contencioso administrativa,
b) Establece el proceso de avalúo de intangibles o “good will’ a realizar por
petición de los interesados,
c) Se concede una “amnistía” para quienes no hubieran declarado con
anterioridad a 1941
d) Se reglamentan las reclamaciones de los contribuyentes.
e) Se establece un recargo del 20%, sobre el exceso de utilidades.
f) Por norma constitucional, se establece la revisión de los libros de contabilidad
cuando se requieran (Art. 38 de la C. N. de 1886)
g) Asimilación a sociedades de minas a las sociedades colectivas.
h) Se aumentan los deducibles por pagos de servicios profesionales.
En 1944, con la ley 135, se aumentan las exenciones personales, lo que favorece
a los contribuyentes. En 1945, se dicta a Ley 6a se exoneran del impuesto de
renta algunos ingresos laborales: Los primeros $5.000 recibidos por cesantías,
accidentes de trabajo, seguro de vida y demás prestaciones sociales”53.
Gobierno de Mariano Ospina Pérez 1946-1950
“Ante la división liberal, entre los que deseaban cambios radicales con Jorge
Eliécer Gaitán a la cabeza y los moderados que sólo querían impulsar la
producción; llegó el Conservatismo nuevamente a la Presidencia, después de 16
años.
52
53
Bajo este mandato, se aumenta el impuesto sobre la renta y se crea el impuesto

de giros al exterior (remesas).
En 1948, con los Decretos-Leyes 1961 y 2118, se regula lo siguiente:
a) Se gravan las “grandes rentas” superiores a $24.000.

b) Se crea el “impuesto de ausentismo y soltería”.
c) Introduce la obligación de practicar retención en la fuente por pagos o abonos
de dividendos o títulos al portador, en todas las sociedades anónimas o en
comandita por acciones.
Otras medidas fueron:
- Favorecer las importaciones de maquinaria agrícola y restringir las demás.

- Fomentar las exportaciones para proteger y promover la producción nacional”54.
Mandato del General Gustavo Rojas Pinilla. 1953-1957
Desde 1935 se habían agudizado los conflictos entre los dos partidos
tradicionales, por ello las cargas tributarias siempre fueron moderadas y sólo se
cambiaba el énfasis sobre el origen de las rentas.
Bajo esta dictadura, se expiden los Decretos Legislativos 2317 y 2615 con dos
objetivos concretos:
- Incrementar el fisco nacional.

- Aplicar principios de justicia social, gravando a cada uno según su capacidad de
pago, pero incentivando a las empresas.
Para el logro de los objetivos se adoptaron las siguientes medidas:
a) Se diseñan tablas tarifarias diferentes para personas naturales y para personas

jurídicas.
b) Se eliminan las exenciones de los dividendos.
c) Para mejorar el recaudo del impuesto complementario de patrimonio se
actualiza el valor de los predios haciendo el ajuste al catastro con base en el
índice de costo de vida.
Gobierno de Alberto Lleras Camargo 1958- 1962
“El contexto político y social de estos años correspondía, a una reconciliación

entre los dos partidos dominantes, los cuales habían acordado repartirse el poder
54
alternando la presidencia para cada uno durante 16 años (de 1958 a 1974), lo que
se conoce corno “Frente Nacional”.
En lo tributario se buscaba corregir “la discriminación contra los sectores

financieros e industriales… con tratamiento diferencial, que se debió
probablemente a hecho de que la camarilla de Rojas Pinilla tenia mayores
resentimientos contra los industriales y banqueros antioqueños que contra los
antiguos hacendados”, porque se consideró necesario gravar en forma similar a
todos los sectores de la economía como un requisito previo para el cumplimiento
del principio de equidad tributaria.
Bajo este primer mandato del Frente Nacional, se dictó la Ley 26 de 1959 referida
al Impuesto sobre la Renta y Patrimonio, estableciendo la deducción por
inversiones en el campo y otorgando facultades al gobierno para reglamentar la
materia.
En ese mismo año, siendo Ministro de Hacienda Hernando Agudelo Villa; en el

área concreta que nos ocupa, se dicta la Ley 81 de 1960, cuyos objetivos
primordiales fueron:
- Revisar el régimen tributario aplicable a las sociedades.

- Desgravar las rentas medianas y pequeñas, especialmente las de origen laboral.
- Precisar el concepto de renta y redefinir las bases del gravamen.
- Armonizar los impuestos complementarios a su verdadera finalidad de recargo a
las rentas de capital.
- Incentivar la sustitución de importaciones, diversificar las exportaciones. En
general promover el desarrollo económico del país.
Medidas tomadas:
a) Reducción de tarifas para rentas provenientes del trabajo.

b) Diferencia el dividendo proveniente del ahorro y el originario de la inversión o
capital.
c) Permite dividir las rentas entre cónyuges para “quebrar tarifa”.
d) Se aceptan ciertos gastos limitados a titulo de exenciones personales.
e) Introduce la tarifa progresiva que no distinguía entre rentas de trabajo y rentas
de capital.
Posteriormente, se expide el Decreto Extraordinario 1651 de 1961, con el cual se

establece el Procedimiento Tributario.
Se regulan: El objetivo y la función de la declaración de renta y patrimonio, reserva

tributaria, notificaciones, cobro, medios de prueba (incluidas las facultades a
Contadores Públicos para darte pública), certificados, paz y salvos y sanciones,
entre otros. Como hecho notorio, se resalta la expedición de la Ley 145 de 1960
reglamentaria de la Contaduría Pública, ciencia ligada al quehacer tributario y
soporte vital para garantizar una tributación ajustada a los postulados del Estado
moderno”55.
Gobierno de Guillermo León Valencia. 1962- 1966
“Este gobierno se dedica a la pacificación del país, lo cual consiste en combatir los
reductos de violencia que persisten en seguir en las confrontaciones partidistas a
pesar de los acuerdos del bipartidismo colombiano, es decir entre liberales y
conservadores.
Para procurar nuevos recursos, ante la recomendación de expertos, se facultó al

gobierno para establecer el Impuesto sobre las Ventas con la Ley 21 de 1963.
Esta modalidad había sido adoptada en la Unión Europea (hoy CEE) como
mecanismo de financiación para la reconstrucción de la Europa de posguerra y
empezaba a irradiarse a los países latinoamericanos.
Su adopción, mediante el Decreto 3288 de 1963, se hace de manera monofásica,

en la etapa de la producción, importación y los vinculados a unos y otros.
Los artículos terminados fueron gravados, con tarifas entre el 3% y el 10%, se
exceptúan alimentos, textos escolares, drogas y productas para exportación.
No obstante, debido al desconocimiento del manejo de este impuesto, su

aplicación se aplazó mediante el Decreto 377 de 1965, luego se dictaron otros
decretos reglamentarios.
Finalmente con el Decreto Legislativo No 1595 de 1966 y sus correspondientes

reglamentarios, se logró su aplicación efectiva a partir de 1966”56.
Gobierno de Carlos Lleras Restrepo. 1966 - 1970
“Se crea el CAT (Certificado de Abono Tributario) para fortalecer las

exportaciones, devolviendo al exportador los impuestos, tasas y contribuciones
que hubiere cancelado previamente.
En 1967, se promulga la Ley 63, enfocada hacia el control de la evasión y fraude

en impuestos sobre la renta, sucesorales y especiales. Además, con la Ley 64 de
ese mismo año, se crea el Fondo Vial Nacional y se establece el Impuesto a la
gasolina. En materia aduanera, con el Decreto 232 de ese mismo año, se
55
56
establecen las franquicias en la importación de vehículos para personal

diplomático”57.
Gobierno de Misael Pastrana Borrero. 1970- 1974
“Además de la creación del UPAC, con el ánimo de mejorar la distribución del

ingreso, incrementó los tributos municipales (impuesto a lotes de engorde) para
promover la construcción y aumentó las tarifas de servicios públicos. Además se
fortaleció el sector agropecuario con crédito subsidiado, según la Ley 5a de 1973.
Luego con la Ley 6a. se adopta lo siguiente:
a) Creación de estímulos tributarios para sociedades anónimas.

b) Aumento de exenciones personales.
Gobierno de Alfonso López Michelsen. 1974 - 1978
Para afrontar un déficit de 3 millones de pesos, se decretó por primera vez la

emergencia económica, figura constitucional que permitía obviar los trámites ante
el Congreso.
Así, en 1974, se expiden los D.L. 2053 y 2247 y el D.E. 2821, con las siguientes
medidas:
a) El impuesto sobre la Renta y sus Complementarios se consideran como un

sólo impuesto.
b) Se incluyen las empresas industriales y comerciales del estado como
contribuyentes.
c) Se precisan los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta.
d) Se establecen las rentas especiales.
e) Se modifican las normas procedimentales.
f) Se aumentaron las tarifas de renta estableciendo una mayor progresividad.
g) Se creó la renta presuntiva.
h) Se creó el gravamen a las ganancias ocasionales.
i) Se aumentó el impuesto sucesoral.
Con los resultados de sus reformas y la bonanza cafetera, aumentaron los

ingresos del Estado dando lugar a una Ley de Alivio Tributario que atenuó los
efectos de las altas tasas en el impuesto de renta y complementarios.
Posteriormente en 1977; se promulgan las Leyes 52 y 54, modificando y

adicionando el régimen de impuesto sobre la renta y complementarios,
estableciendo entre otras cosas:
57
El origen de la obligación tributaria, las facultades de fiscalización e investigación y

el tan discutido principio de justicia”58.
Gobierno de Julio César Turbay Ayala. 1978- 1982
“Con la Ley 20 de 1979, se otorgan estímulos al contribuyente, se fomenta la

capitalización y señalan las ganancias ocasionales”59.
Gobierno de Belisario Betancur Cuartas 1982- 1986
a) “Medidas tomadas, en materia del Impuesto de Renta y Complementarios.

b) 1982. D.L. 3803. Se dictan normas para controlar la evasión tributarias se
hacen precisiones en materia de procedimiento.
c) 1983. Se promulga la ley 9a intentando desmontar la doble tributación
aumentando las tarifas de impuesto de renta.
d) 1985. Con la Ley 55 de 1985 se exceptúan de presentar declaración de renta la
mayoría de los asalariados, siempre que no sean socios de sociedades.
e) En impuesto de timbre. Dictó su reglamentación.
f) En comercio exterior: Se dicta el Decreto 2666 de 1984, a modo de estatuto
aduanero. Aumentando la protección a la industria nacional mediante el
incremento de los aranceles.
g) Impuesto sobre las Ventas. Con el D. 3541 de 1983, dictado en uso de
facultades extraordinarias, se extiende el Impuesto sobre las Venias a todas las
fases de distribución y comercialización (IVA).
h) Tributos territoriales: Con la Ley 14 de 1983 éstos se modernizaron con el fin
de fortalecer los fiscos municipales y departamentales en materia de recursos,
ya que estos entes debían asumir nuevas y mayores funciones, en especial,
después del proceso de elección popular de alcaldes y de gobernadores.
i) En materia Contable: Se estableció la obligatoriedad de la firma de Revisor
Fiscal en las declaraciones (Art. 66 Ley 9a.1983) y se dictó el Decreto 2160 de
1986 sobre “Normas y Principios Contables Aceptados en Colombia’, cuyo
propósito era armonizar las medidas tributarias con el control fiscal, contable y
económico”60.
Gobierno de Virgilio Barco Vargas 1986-1990
“Para equilibrar las finanzas públicas y mejorar el sistema tributario que venía con
altas tarifas de los tres últimos gobiernos, dictó su reforma tributara impulsada por
58
59
60
César Gaviria Trujillo como Ministro de Hacienda, la cual se enfocó más a la

organización del sistema como tal, antes que a los recaudos, así:
- 1986: El gobierno sanciona la Ley 75, de cuyas medidas se resaltan las

siguientes:
a) Se amplía a base tributaria o base gravable mediante la eliminación de

beneficios, tanto en exenciones sin relación de causalidad con la renta como
en descuentos de salud, arrendamiento, personas a cargo, educación y hasta
por las retenciones practicadas.
b) Se elimina la doble tributación para el binomio socio-sociedad, concretamente
en el tratamiento a dividendos y participaciones para accionistas y socios
nacionales.
c) Se establece la tabla única de retención en la fuente para los asalariados con
gravamen a partir de 3.5 salarios mínimos mensuales, equivalentes a $ 92.000,
y no como antes con las tres tablas que iniciaban los descuentos con $17.000
$ 36.000 y $62.000 según el grupo al que correspondiera.
d) Se unifican las tarifas del impuesto para los diferentes tipos de sociedades, ya
que antes las sociedades anónimas y asimiladas tributaban al 40% mientras
las limitadas y sus asimiladas pagaban al 18%, es decir, se le imprime
neutralidad al sistema.
e) Se replantea el impuesto complementario de Ganancias Ocasionales,
quitándole la posibilidad de reinversión con exención lo que hacia que las
rentas ordinarias se “convirtieran” en ganancias extraordinarias para lograr el
beneficio y no pagar los impuestos respectivos.
f) Se establece la eliminación gradual de la deducción del componente
inflacionario para intereses, costos y gastos financieros.
g) Se dan facultades al Gobierno para implantar los ajustes por inflación,
organizar la Administración Tributaria, dictar un Código Tributario y replantear
el régimen procedimental y sancionatorio e imprimirle mayor equidad,
economía, eficiencia y eficacia al sistema tributario colombiano.
- 1987: Se expiden los Decretos-Leyes 2503 y 2540, con base en las facultades
otorgadas por el Art. 90 de la Ley 75 de 1986, en materia de procedimiento,
sanciones, devoluciones, administración tributaria, ajustes por inflación; algunos
de esos cambios son:
a) Se simplifican las declaraciones tributarias y su recaudo se pasa al sistema

bancario.
b) Se elimina el Paz y Salvo y se establece un nuevo sistema de cobro persuasivo
y coactivo.
c) El régimen gradual de sanciones se establece para hacer mucho más funcional
las correcciones de los contribuyentes.
d) Se establecen términos precisos para las devoluciones de saldos a favor de los
contribuyentes y responsables del IVA.
e) Se organiza un nuevo sistema de fiscalización enfocado hacia la generación
del riesgo subjetivo y aplicando la selección por computador.
f) Se suprimen los anexos a las declaraciones y en su reemplazo se prevé que

los contribuyentes conservarán la información por un término de cinco (5) años,
debiendo entregarla a la Administración de Impuestos cuando ésta lo requiera.
g) En la parte administrativa se hace la diferenciación entre contribuyentes
personas jurídicas y grandes contribuyentes, dando a éstos últimos un
tratamiento especial que incluye un seguimiento sobre sus actuaciones dado
que aportan cerca del 80% del recaudo al fisco nacional.
h) Se crea la Escuela Nacional de Impuestos para capacitar a los funcionarios de
la Dirección de Impuestos Nacionales DIN,
i) Se fortalece el proceso de selección y administración de personal.
j) Se organiza el sistema informático directamente en la entidad ya que antes se
cumplían las labores a través de una dependencia especializada del Ministerio
de Hacienda conocida como el CIS.
- En 1988 se expide el Decreto 2687 con el cual se establecen los Ajustes

lntegrales por Inflación, para reflejar el efecto de la variación en el índice de
precios, sobre los estados financieros y por ende en las declaraciones del
impuesto sobre la renta y complementarios.
- Para 1989 se expide el Decreto 624 de marzo 30, contentivo del primer Estatuto
Tributario de numeración continua que armoniza la legislación que regula los
impuestos administrados por la DIN”61.
Gobierno de César Gaviria Trujillo. 1990-1994
“Este Presidente, había adelantado la reforma del gobierno anterior calidad de

Ministro de Hacienda.
Bajo su mandato se afrontó la apertura económica para la cual el país no estaba
preparado, tomando las siguientes medidas:
a) Disminución de tributos a las importaciones y traslado de estos ingresos a

impuestos internos (aumento del IVA al 12% en 1 990 y luego al 14% en 1992).
b) Establecimiento de contribuciones especiales (que en la práctica aumentan el
impuesto de renta), impuesto de guerra, tributos a las industrias extractivas de
hidrocarburos y otros.
Es del caso anotar que en 1991 se promulga Ia nueva Constitución Nacional, en la

cual se consagran los principios tributarios de equidad, eficiencia, progresividad y
no retroactividad.
Sea oportuno mencionar que en el Art. 15 de esta nueva Constitución Nacional se

establece la inspección de los libros de contabilidad para efectos tributarios. En
suma, bajo este Gobierno se desarrollan buena parte de los planteamientos que
61
dieron lugar a la Reforma Tributaria contenida en la Ley 75 de 1986, en la que se

consagraron facultades al ejecutivo en su Artículo 90; por ejemplo: en materia de
ajustes por inflación en la que se consagraron Decreto 1744 de 1991, demandado
posteriormente por cuanto el país estaba al amparo de Fa nueva Constitución
Nacional y no de la legendaria Constitución de 1886. Durante esta época se
promulgó la Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contaduría pública, profesión muy
ligada al quehacer tributario, y se expiden los Decretos 2649 y 2650 de 1993 sobre
normas contables y Plan Único de Cuentas, los cuales buscan la uniformidad de la
información contable, la confiabilidad de los Estados Financieros y se procura
mayor transparencia en los negocios mercantiles.
Reforma Tributaria. Ley 6a. de 1992
Con esta reforma se hacen algunos cambios sobre renta y complementarios,

ventas, timbre, procedimiento y aduanas, entre ellas tenemos:
a) Excluye de la lista de contribuyentes a los territorios indígenas, áreas
metropolitanas, distritos, asociaciones de municipios, comunidades negras,
unidades administrativas especiales y superintendencias.
b) Se incluyen como contribuyentes a las empresas industriales y comerciales del
Estado.
c) Se precisa el alcance de la fusión y la escisión de sociedades.
d) Se regulan las donaciones y se favorecen aquellas orientadas hacia las
entidades de educación superior, ciencia y tecnología.
e) Se faculta al Gobierno para establecer retenciones a ingresos provenientes del
exterior.
f) El Impuesto a las Ventas se aumenta del 12% al 14% y se hacen precisiones
sobra la causación del impuesto sobre los servicios.
g) Se permite el descuento en el impuesto de renta, del IVA pagado en la
adquisición de bienes de capital.
h) Se excluyen del Impuesto a las Ventas algunos bienes de la canasta familiar y
la maquinaria agrícola no producida en el país.
i) Dicha Ley incluye medidas sobre el régimen probatorio, investigaciones,
control, determinación y discusión de los impuestos.
j) Facultades para reformar la Dirección de Aduanas”62.
Decreto 2117 de 1992. Fusión de Impuestos y Aduanas. DIAN
Con esta norma se dispone que a partir de Junio 1o de 1993 se fusionen la

Dirección de Impuestos Nacionales (DIN) y la Dirección de Aduanas Nacionales
(DAN), conformando la DIAN, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales que
conserva el carácter de Unidad Administrativa Especia. Además se le entregan las
funciones del régimen cambiario referidas al comercio exterior.
62
Gobierno de Ernesto Samper Pizano 1994-1998
Se presentaron las siguientes reformas:
Reforma Tributaria Ley 174 de 1994
Esta “pequeña reforma” consagra normas relativas a:
a) desmonte gradual de la provisión original en la valuación de inventarios UEPS

(Últimas en Entrar Primeras en Salir).
b) Manejo de Costos y Gastos.
c) Se precisa el tratamiento tributario para el arrendamiento financiero y para la
fiducia mercantil.
d) Se faculta al Gobierno para dictar normas sobre Retención en la Fuente y
resolver así las dificultades prácticas sobre aspectos relativos a ingresos
provenientes del exterior, compras y honorarios, en especial por fallos recientes
motivados por demandas de los no declarantes.
e) Unifica los índices de Ajustes por Inflación entre lo contable y lo fiscal.
f) Se permite tomar como costo fiscal el valor de los autoavalúos, para determinar
las ganancias ocasionales provenientes de la enajenación de inmuebles.
Reforma Tributaria Ley 223 de Diciembre 20 de 1995
“De esta forma se resaltan las siguientes medidas:
a) La empresa unipersonal se considera asimilada a sociedad limitada y los

consorcios no serán contribuyentes del impuesto de renta.
b) Se establece una base alterna para la renta presuntiva, sobre el patrimonio
bruto, a fin de contrarrestar el adeudamiento excesivo o las cuentas ficticias.
c) Se define el tratamiento tributario a las figuras de “leasing” y “fiducia mercantil”.
d) Nuevamente se ajusta el tema de las donaciones para enfocarlas hacia las
entidades sin ánimo de lucro de beneficio común.
e) en Ganancias Ocasionales, se regresa al esquema anterior de permitir la
deducción de pérdidas ocasionales contra ganancias ocasionales y no contra
renta ordinaria.
f) En impuesto de remesas, se le imprime gradualidad al desmonte de la
diferencia entre la tarifa aplicable a las inversiones petroleras frente a la
aplicable a otras actividades de inversión.
g) Se incorpora a la tarifa del Impuesto de Renta una buena parte de la anterior
contribución creada por la Ley 6a. de 1992, pasando la tarifa del 30% al 35%.
h) Para fortalecer la inversión extranjera se adoptan medidas que atenúan los
efectos discriminatorios.
i) Se establece el régimen de estabilidad tributaria con el cual se pretende
proteger a la inversión extranjera mediante un porcentaje adicional a la tarifa
respectiva.
j) Como es apenas obvio, esta Ley también incluye medidas sobre el IVA, el
régimen procedimental, investigaciones, control a la evasión y al contrabando,
determinación y discusión de los impuestos.
k) Es de precisar que dicha ley también incluyó una Reforma sobre la Tributación
Departamental, la cual constituye un importante avance en la modernización de
los tributos territoriales”63.
La Emergencia Económica - Decreto 80 de Enero 13 de 1997
“El Gobierno Samper, argumentando que: “durante los últimos meses de 1996
sobrevino una persistente re-evaluación del peso frente al dólar..., que en el mes
de diciembre del año anterior ingresaron divisas de manera extraordinaria, lo cual
generó una abrupta y masiva acumulación de reservas internacionales...y que
ante la liberación gradual y previsible de los saldos de operaciones de mercado
abierto, OMAs, se produciría un desbordamiento monetario que pondría en grave
riesgo el logro de las metas de inflación...”, procedió a expedir el Decreto 080 de
Enero 13 de 1997, declarando la Emergencia Económica, con base en las
facultades consagradas en el Artículo 215 de la Constitución Nacional.
Al amparo de esta emergencia, expidió una reforma tributaria. A grandes rasgos,

sus características fueron:
a) Con el Decreto No. 081 de Enero 13 de 1997, creó un gravamen al

endeudamiento externo denominado “Impuesto sobre la Financiación en
Moneda Extranjera”.
b) El impuesto anterior se convierte en un impuesto al comercio exterior, ya que
las importaciones por lo regular no se cancelan en el mismo momento del
ingreso al país sino unos días o meses después.
c) Basado en los altos niveles de contrabando y evasión, así como en el masivo
ingreso de divisas al país, se expide el Decreto No 088 de Enero 15 del mismo
año, para establecer la tarjeta fiscal y otras normas relativas a pruebas,
procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables, garantías para
demandar y facultades de inspección.
Una vez hecha la revisión constitucional posterior, prevista en la Carta se encontró

que dicha reforma era inexequible. En el fallo respectivo, se argumentó que la
citada emergencia era previsible y, en consecuencia, el Gobierno tuvo la
posibilidad de controlar sus efectos.
El argumento de la alta corte se fundamentó, en especial, en que el ingreso

masivo de divisas provenía, principalmente, de dólares del gobierno procedentes
de la venta de activos. En consecuencia, era el mismo Gobierno quien debía
haber tomado las medidas que considerara oportunas sin acudir a la figura de la
emergencia económica que de suyo está consagrada para situaciones imprevistas
63
que “perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden

económico, social y ecológico del país”64.
Reforma Tributaria. Ley 383 de Julio 10 de 1997
“Esta Ley es el resultado de la caída de la emergencia económica decretada en el

mes de Enero de 1997 y la cual fue declarada inexequible por la Corte
Constitucional.
Contempla medidas enfocadas al aumento del recaudo y a contrarrestar los altos

niveles de evasión y contrabando, algunas son:
a) Penalización del contrabando y de los defraudadores del fisco en materia de

IVA y Retención en la Fuente.
b) Adopción de la Tarjeta Fiscal preferencialmente para sectores proclives a la
evasión.
c) Procedencia de costos, deducciones y descuentos.
d) Limitación al término de corrección de las declaraciones tributarias.
e) Reglas para la prestación de servicios en el territorio nacional, para efectos del
Impuesto a las Ventas.
f) Aumento del impuesto de timbre que pasa del 0.5 % al 1% en los casos
generales de causación, como son la suscripción de contratos y otros
documentos.
g) Impuesto global a la gasolina regular. Establece la base para liquidarlo.
h) Se faculta a las entidades encargadas de la administración y control de
contribuciones y aportes inherentes a la nómina, para aplicar el Procedimiento
Tributario contenido en el Libro V del Estatuto Tributario”65.
Decretos 1693 y 1725 de 1997. La Separación Funcional de la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN
“Con estas normas, el gobierno procura resolver el dilema que se venía

discutiendo desde 1994 sobre la conveniencia o no de mantener unidas las
funciones aduaneras y de tributación interna. Para tomar la decisión
correspondiente, el Congreso Nacional, le había otorgado facultades al ejecutivo
mediante la Ley 344 de 1996, ordenando, en su artículo 30, la transformación
organizacional de la DIAN.
Con el nuevo perfil organizacional se pretendía lo siguiente:
a) La estructura se organiza por procesos, para enfocar los recursos de manera

integral.
64
65
b) Los macro-procesos permiten una organización más plana y eficaz, eliminando,

en buena parte, las jerarquías lo que da lugar a tres niveles de gerencia entre
el director y los servidores públicos.
c) Servicios regionales más fortalecidos, para una clara acción y operación
impositiva y de servicio al comercio exterior.
d) Objetivos del rendimiento basados no sólo en los logros individuales sino en las
habilidades y destrezas de los procesos gerenciados integralmente.
e) Fortalecer la formación de una cultura de servidores públicos a quienes se
despeñen en la entidad”66.
Andrés Pastrana Arango 1998 a 2002
Este gobierno se inició con una propuesta de reforma tributaria orientada a la

disminución del IVA y al establecimiento de mecanismos de control para reducir la
evasión (cercana al 35% del PIB) contrarrestando como medidas complementarias
luchar contra la evasión y la corrupción.
Las estrategias planteadas en el Programa del Gobierno Pastrana, fueron las

siguientes:
 Reducir gradualmente el IVA al 15%.

 Especializar la DIAN y fortalecer el control del gobierno para contrarrestar la
evasión de impuestos.
 Combatir el clientelismo, la corrupción y el gasto innecesario del gobierno para
reducir el déficit fiscal.
 Asignar prioridades del gasto social de acuerdo con las necesidades del país.
 Crear el Estatuto de Defensa del contribuyente.
 Dotar a las entidades territoriales de mayores recursos, disminuyendo la
evasión y la morosidad fiscal.
 Simplificando el sistema de ajustes por inflación que ha impuesto una pesada
carga administrativa obre los contribuyentes42.
El Gobierno Pastrana no fue la excepción en materia de reformas tributarias, pues,

en el primer año de gobierno, sancionó (4) reformas: Dos por la vía de la
emergencia económica, una a través del Congreso Nacional y una incluida en el
Plan Nacional de Desarrollo, además de los proyectos de Ley para ampliar la base
gravable (eliminando exenciones y mejorando controles) y para reestructurar los
impuestos territoriales.
Primera Emergencia Económica - Noviembre de 1998
“Esta emergencia, decretada en Noviembre 16 de 1998, tuvo como propósito

“subsanar los graves problemas del sector financiero”, estableciendo el “Impuesto
66
a las Transacciones Bancarias”, mejor conocido como el “El Impuesto del 2 Por
Mil” en alusión a la tarifa aplicable a los retiros bancarios.
Los objetivos de la medida cubrían tres frentes:
a) Los deudores del sistema UPAC tendrán derecho a unos créditos con tasas
equivalentes a la inflación, para cancelar sus obligaciones atrasadas con el
sistema.
b) Con los recursos del impuesto a las transacciones bancarias “Dos por Mil”,
entrar a fortalecer el Fondo de Garantías Financieras “Fogafin” y atender las
dificultades de las entidades financieras.
c) Crear el Fogacoop, o sea el Fondo de Garantías de Ahorradores del sector
cooperativo y respaldar, parcialmente, las obligaciones de las cooperativas con
sus ahorradores hasta un monto determinado, de acuerdo al nivel de ingresos
del ahorrador (hasta dos salarios mínimos).
d) Facilitar el manejo del mercado inmobiliario, de los bienes entregados por los
deudores ante la imposibilidad de seguir con los créditos”67.
Reforma Tributaria - Ley No 488 de Diciembre de 1998
“Orientada inicialmente a reducir el IVA y a ampliar la basa gravable, su contenido

resultó más denso y su discusión en el Congreso intensa por el cúmulo de
medidas que se pretendían tomar.
Algunas medidas propuestas fueron:
a) Aumento de la base gravable del IVA: Se grava una mayor cantidad de bienes,
incluso de la canasta familiar; y, algunos servicios que antes estaban excluidos.
b) Eliminación de beneficios y exenciones en renta: Gastos de representación,
supresión del 30% exento para trabajadores y eliminación de la exención para
rentas del sector editorial, etc. (propuestas retiradas para contrarrestar el paro
nacional del sector sindical y por presiones de los “libros”).
c) Creación de la contribución para la Paz, mediante bonos (que no son otra cosa
que CDTs tomados con el gobierno a una baja tasa de interés y a largo
plazo)”68.
Segunda Emergencia Económica - Enero de 1999
“Debido al terremoto del 25 de Enero de 1999, en la zona del eje cafetero

(departamentos del Quindío, Risaralda, Caldas, Tolima y Valle); desastre natural
que -de acuerdo al censo del DANE y a cifras reportadas por el Fondo para la
Reconstrucción del Eje Cafetero- dejó 400.483 afectados, en 28 municipios, el
67
68
Gobierno expidió el Decreto 195 de Enero 29 de 1999 declarando la emergencia

económica, social y ecológica”69.
Plan Nacional de Desarrollo—Julio de 1999
“Denominado Cambio para Construir la Paz, aprobado por Ley 508 de Julio 29 de
1 999, contenía de largo aliento a las medidas para reactivar el Eje Cafetero; pero
fue declarado inexequible en mayo de 2000 por lo cual se impulsó la Ley
Quimbaya y se expidió el decreto 0955 de mayo 26 de 2000, adoptando el Plan de
Inversiones Públicas para los años 1998 a 2002”70.
Ley Quimbaya – Ley No 608 de agosto de 2000
“Esta Ley impulsada por los Comités Intergremiales de los Departamentos del
Quindío y Risaralda, inicialmente no tuvo acogida en el Gobierno por las excesivas
pretensiones de quienes la impulsaban, pero ante la caída del Plan Nacional de
Desarrollo se llegó por consenso a un texto que concilió las expectativas tanto del
sector gubernamental como de los empresarios de la región”71.
Reforma Tributaria – Ley 633 de Diciembre de 2000
“Beneficio Especial de Auditoría: las liquidaciones privadas de los años gravables

2000 y anteriores de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, que incluyeran en su declaración activos representados en
moneda extranjera poseídos en el exterior a 31 de diciembre del año 1999 y no
declarados, quedarían en firme dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la
fecha de presentación de la declaración del año 2000.
 Beneficio de Auditoría: Los contribuyentes que incrementaran su impuesto

neto de renta en por lo menos un porcentaje equivalente al dos (2) veces la
inflación causada de respectivo período gravable, en relación con el impuesto
neto de renta del año inmediatamente anterior, quedaría en firme si dentro de
los doce (12) meses siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere
notificado emplazamiento para corregir, siempre la declaración se hubiera
presentado en forma oportuna y el pago se realizara dentro de los plazos
fijados por el Gobierno Nacional.
 La retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas se estableció en el

75% del valor del impuesto.
69
70
71
 Se estableció la devolución automática de saldos a favor desimpuesto sobre la

renta.
 Se creó al interior de la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales la

Dirección de la Policía Fiscal y Aduanera POLFA, con el fin de soportar los
operativos de control tributario que realice la Dirección de impuestos y
Aduanas Nacionales.
 Terminación por mutuo acuerdo: Se podrían acoger los contribuyentes y

responsables de los impuestos sobre la renta, ventas, timbre y retención en la
fuente, a quienes se les hubiese notificado Requerimiento Especial, Pliego de
Cargos, Liquidación de Revisión o Resolución Sanción, podrían transar hasta
en un 50% el mayor valor del impuesto discutido”72.
Álvaro Uribe Vélez 2002 a 2006 y 2006 a 2008
Reforma Tributaria – Ley 788 de diciembre de 2002
Sanción a administradores y representantes legales. Cuando en la contabilidad o

en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren
irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos gravados, doble
contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes y pérdidas
improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes que
deben cumplir deberes formales de que trata el artículo 572 de este Estatuto,
serán sancionados con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la
sanción impuesta al contribuyente, sin exceder de la suma de doscientos (200)
salarios mínimos legales mensuales vigentes, la cual no podrá ser sufragada por
su representada.
 Se estableció el límite a los ingresos no constitutivos de renta en los siguientes

porcentajes:
70% para el año gravable de 2003

 Límite de los costos y deducciones. No siendo aceptables los costos y

deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional ni a las rentas exentas.
72
 Límite de las rentas exentas. Las rentas exentas de que tratan los artículos
211 parágrafo 4, 209, 216, 217, 219, 221 y 222 del Estatuto Tributario; los
artículos 14 a 16 de la Ley 10 de 1991, 58 de la Ley 633 de 2000 y 235 de la
Ley 685 de 2001, quedaron limitados en los siguientes porcentajes:

 La tarifa del impuesto de timbre se estableció en el uno punto cinco por ciento
(1.5%) sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los
títulos valores.
 Se adicionó el Capítulo XI al Título I del Estatuto Tributario, el cual contiene las
normas que regulan los precios de transferencias.
 Se creó la sobretasa a cargo de los contribuyentes obligados a declarar el
impuesto sobre la renta y complementarios equivalente para el año gravable
2003 al diez por ciento (10%) del impuesto neto de renta determinado por
dicho año gravable. A partir del año gravable 2004 ésta sobretasa será
equivalente al cinco por ciento (5%) del impuesto neto de renta del respectivo
periodo gravable.
 Se modificaron las listas de bienes excluidos, exentos y gravados a tarifas
diferenciales.
 Se constituye como impuesto el gravamen a los movimientos financieros.
 Se realizaron modificaciones a los impuestos territoriales.
 “Desconocimiento de costos y gastos a los paraísos fiscales.

 Límite de las Rentas Exentas. A partir del año gravable 2004, las rentas de
que tratan los artículos 211 parágrafo 4, 209, 216, 217, 219, 221 y 222 del
Estatuto Tributario; los artículos 14 a 16 de la Ley 10 de 1991, 58 de la Ley
633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto Tributario, quedan
gravados en el cien por ciento (100%) con el impuesto sobre la renta.
 Se creó el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas y
naturales, contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta. Para
efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del
patrimonio líquido del obligado.
 Por los años 2004 a 2007 inclusive, se incrementa la tarifa del Gravamen a los
Movimientos Financieros al cuatro por mil (4x1.000).
Normalización del RUT. Administrado por la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, el cual constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y
clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de
ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al
régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y
demás usuarios aduaneros, y los demás sujetos de obligaciones administradas

por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales ésta
requiera su inscripción.
 Se modifica el beneficio de auditoría, el incremento del impuesto neto de renta

debe ser al menos de dos punto cinco veces (2.5) la inflación causada en el
respectivo año gravable. (Años 2004 al 1006)
 Se establece la devolución del IVA por adquisiciones con tarjetas de crédito o
débito a las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa
general y del diez por ciento (10%) del impuesto sobre las ventas mediante
tarjetas de crédito o débito, con derecho a la devolución de dos (2) puntos del
impuesto sobre las ventas pagado. La devolución anteriormente establecida
sólo operará para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no
haya solicitado los dos puntos del impuesto de IVA como impuesto
descontable”73.
 “Cambio de tarifa del impuesto de renta
Como la Ley 1111 fue expedida el 27 de diciembre de 2006, las disposiciones por
las cuales se reduce la tarifa del impuesto sobre la renta aplican a partir del año
2007. Igual ocurre con la derogatoria del artículo 260-11 del Estatuto Tributario,
disposición que consagra la obligación de liquidar la sobretasa por el año gravable
2006, la cual no pierde vigencia para dicho año gravable, toda vez que los efectos
de la derogatoria se dan a partir del año 2007.
En consecuencia, para el año gravable 2006 la tarifa del impuesto sobre la renta y
complementarios a que se referían los artículos 240 y 247 del Estatuto Tributario
antes de las modificaciones introducidas por el artículo 12 de la Ley 1111 de 2006,
tratándose de personas jurídicas, es del 35%.
En el caso de las personas naturales, el impuesto sobre la renta y

complementarios por el año gravable 2006 es el determinado en la tabla contenida
en el artículo 10 del Decreto Reglamentario 4715 de 2005.
La sobretasa del 10% del impuesto neto de renta del año gravable 2006
consagrada en el artículo 260-11 del Estatuto Tributario, debe liquidarse y pagarse
por este año gravable, de conformidad con la Ley y el decreto reglamentario 4583
del 27 de diciembre de 2006.
 Disminución de la renta presuntiva. Mediante el artículo 9 de la Ley 1111 de

2006, que modificó el artículo 188 del Estatuto Tributario, se redujo el porcentaje
de renta presuntiva al 3%.En tanto esta es una disposición relativa a impuesto de
periodo, acorde con el fundamento constitucional expuesto en el punto anterior,
el nuevo porcentaje aplica para determinar la renta presuntiva correspondiente al
73
http://www.dian.gov.co
año gravable 2007 y siguientes sobre el patrimonio liquido del año

inmediatamente anterior, y por el año gravable 2006, el porcentaje de renta
presuntiva es del 6% sobre el patrimonio líquido del 31 de Diciembre de 2005.
 Deducción de impuestos. El artículo 4 de la Ley 1111 de 2006 modificó el
artículo 115 del Estatuto Tributario, en el sentido de permitir la deducción del
100% de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial que
se hayan pagado efectivamente durante el año gravable sobre el supuesto de
que tengan relación de causalidad con la renta del contribuyente, así como del
25% del Gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado en el
año gravable, tengan o no relación de causalidad con la actividad económica del
contribuyente. En razón del mismo principio constitucional a que se ha hecho
mención dado que esta deducción afecta la determinación del impuesto sobre la
renta, esta norma sólo es aplicable a partir del año gravable 2007. En
consecuencia, por el año gravable 2006 es deducible únicamente el 80% de los
impuestos de industria y comercio, y predial que efectivamente se hayan pagado
durante ese año gravable renta del contribuyente, sin que haya lugar a
deducción alguna por concepto del pago del impuesto de avisos y tableros y del
Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)
 Compensación de pérdidas fiscales. Se elimina la limitación en el tiempo para la
compensación de pérdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias del
contribuyente.
 Se elimina la limitación porcentual de la pérdida fiscal compensable que
anteriormente se preveía, anualmente, en el 25% del valor de la misma.
 Se establece una excepción a la limitación de compensación de pérdidas fiscales
originadas en deducciones sin relación de causalidad con la renta gravable. En
efecto, la deducción del 40% por adquisición de activos fijos reales productivos
prevista en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario podrá generar pérdida fiscal a
partir del año gravable 2007 y podrá compensarse contra las rentas liquidas
obtenidas en períodos posteriores.
 Deducción por inversión en activos fijos reales productivos. Es importante
señalar que el beneficio consagrado en el inciso segundo del artículo 158-3 del
Estatuto Tributario, tal como fue modificado por el artículo 8 de la Ley 1111 de
2006, aplica respecto de las utilidades comerciales de las sociedades generadas
a partir del año gravable 2007.
 Desmonte de los ajustes integrales por inflación. Con la derogatoria del sistema
de ajustes integrales por inflación para efectos fiscales, recobra vigencia la
tributación sobre ganancias ocasionales para todos los sujetos y por ende las
pérdidas ocasionales no serán deducibles de la renta bruta, sino de las
ganancias ocasionales.
 La amortización de los saldos a 31 de diciembre de 2006 de las cuentas crédito
por corrección monetaria diferida y cargo por corrección monetaria diferida, no
constituyen ingreso fiscal ni gasto deducible.
 Desaparece el impuesto de remesas. Por la derogatoria que mediante el artículo
78 de la Ley 1111 de 2006 se hizo de los artículos 318, 319, 320, 321, 321-1,
322, 328, 417, del inciso segundo del artículo 418 y de la expresión “y de
remesas” del inciso 2 del artículo 408 del Estatuto Tributario, se eliminó a partir
del año gravable 2007 el impuesto complementario de remesas.
 Cambió la Tabla para calcular la retención en la fuente para ingresos laborales
 Se trata de una tabla cuyas características son la progresividad, la marginalidad
y contener un tramo sobre el cual se aplica la tarifa 0%.
 En relación con las tarifas marginales aplicadas en la estructura de la tabla,
continúan cuatro tarifas con los siguientes porcentajes: 0%, 19% que reemplaza
la tarifa del 20%, 28% que reemplaza la tarifa del 29% y 33% que reemplaza la
tarifa del 35%. Transitoriamente la última tarifa aplicable para el año gravable
2007 será del 34%.
 Se amplía la base del impuesto a las ventas. Servicios gravados con IVA a la
tarifa del 1.6%. Con ocasión de la adición del artículo 462-1 del Estatuto
Tributario realizada por el artículo 32 de la Ley 1111 de 2006 y la modificación
que la misma Ley introdujo al artículo 468-3 Ibídem, los servicios de aseo,
vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, empleo
temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección
Social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo
asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia
de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya
expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social,
de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, ya no
se liquida el IVA sobre la base gravable del AIU (Administración, utilidad e
imprevistos), ni tampoco aplica la tarifa diferencial del diez por ciento (10%).
En consecuencia, a partir del 1º de enero de 2007, la base gravable aplicable a la

prestación de estos servicios es la general establecida en los artículos 447 y
siguientes del Estatuto Tributario, con una tarifa del 1.6%. Por lo tanto, los
artículos 10 y 11 del decreto 522 de 2003 que reglamentaron la Ley 788 de 2002
en esta materia, se entienden derogados tácitamente.
De otra parte y de conformidad con lo señalado en el artículo 1 del decreto 4650
del 27 de diciembre de 2006, reglamentario de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del
1.6% en el caso de los servicios prestados por cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado, solo aplica cuando se trate de los servicios antes señalados.
 Exclusión de IVA en computadores. Para efectos de la exclusión del IVA en los

computadores personales de escritorio o portátiles, consagrada en el artículo
424 del Estatuto Tributario, tal como fue adicionado por el artículo 31 de la Ley
1111 de 2006, se tendrá en cuenta que la misma aplica para aquellos
computadores cuyo valor en aduanas no exceda de ochenta y dos (82) Unidades
de Valor Tributario -UVT.
 Se elimina gradualmente el impuesto de timbre. La reducción gradual de la tarifa
del impuesto de timbre nacional que realizó el artículo 72 de la Ley 1111 de
2006, aplica respecto de los instrumentos y documentos a que se refiere el inciso
primero del artículo 519 del Estatuto Tributario y en consecuencia dicha
reducción no comprende los actos y documentos que tienen consagrado un
Impuesto específico en otras disposiciones del mismo Estatuto (artículos 521,

523, 524 y 525).
 Surge el UVT. Aplicación de los valores expresados en UVT. Como regla
general, los valores expresados en Unidades de Valor Tributario - UVT
contenidos en la Ley 1111 de 2006, se entienden referidos al año gravable 2007,
de acuerdo con el valor fijado en la Resolución 15652 del 28 de diciembre de
2006, que para el año 2007 es de $20.974.
 Para el año gravable 2006 deben tenerse en cuenta los valores en pesos
señalados tanto en el decreto 4715 de 2005, como en los decretos 4583 y 4585
de 2006.
 Cuando en aplicación de disposiciones legales deban utilizarse valores re`-
expresados en UVT referidos al año gravable 2006, estos deberán convenirse a
valores absolutos en pesos, teniendo en cuenta el valor de la UVT para ese año
de veinte mil pesos ($20.000)”74.
74
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