"FACTIBILIDAD DE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA PARA PEQUEÑOS

AGRICULTORES DE LA SINDICATURA DE NIO GUASAVE"

I.- ANTECEDENTES EN MÉXICO

Después de haber dado un recorrido mundial sobre el origen del IVA no

enfocaremos al inicio de este impuesto en nuestro país y cómo fue su aplicación.
En México desde el año de 1948 se implantó el Impuesto Sobre Ingresos
Mercantiles (ISIM), que sustituyó al Impuesto Federal del Tributo, y por medio de
éste se recaudaban ingresos por concepto de impuestos al país, a este impuesto
también se denominaba como un impuesto en cascada.
La principal característica del ISIM la encontramos en el efecto acumulativo o en
cascada, que consistía en el pago de impuesto por cada etapa de producción o
comercialización, sin que este pudiera ser recuperado por los productores, lo que
daba como resultado costos y precios elevados para los productos finales,
produciendo efectos acumulativos desiguales.
El problema principal para el pago del ISIM fue que no podía ser trasladado en todas
las etapas del proceso de producción, pero se calculaba en base al precio final de
venta, y solo se podían deducir los gastos del último proceso, es decir que los gastos
de las etapas anteriores no eran deducibles, por lo cual se ingresaba al precio final
produciendo un impacto severo en la economía del país.
El porcentaje cobrado por el ISIM era del 4% por lo cual los consumidores finales
tenían la idea errónea de que sólo pagaban dicho porcentaje al adquirir el producto,
pero no se percataban de los diferentes procesos de producción por los cuales ya
había pasado y los impuestos que ya se habían incluido, por lo cual ellos tenían que
pagar todos esos impuestos, según el número de intermediarios que estuviesen
involucrados en las fases de compraventa del producto por lo tanto el efecto
acumulativo quedaba oculto en el precio final.
La consecuencia grave de este efecto acumulativo afectaba principalmente a los
productos que eran consumidos por la mayoría de la población, y que eran
producidos y distribuidos por empresas medianas y pequeñas que no disponían del
capital suficiente para cubrir las diversas etapas de producción, lo que provocaba
que recurrieran a intermediarios para finalizar la producción, pagando un alto costo
en impuestos, dando como resultado una gran desigualdad con relación a los entes
económicos con mayor capacidad productiva para realizar todas las etapas, ya que
estos podían cubrir el proceso completo y ofrecer un producto a más bajo costo, lo
que se traducía en una disminución considerable en el precio final y en una desigual
competitividad de mercado.
Lo anterior nos lleva a pensar que la población de bajos recursos, nivel medio y las
pequeñas y medianas empresas tenían la mayor carga fiscal, en relación a las
grandes empresas y a la población de mayores recursos, lo que representaba una
desigualdad considerable; no solo para producir, sino también para consumir.
Se propuso la derogación de un conjunto de impuestos que no serían necesarios
porque quedaron adecuados en las nuevas reglas de aplicación de la LIVA y con la
aplicación de ésta desaparecen 19 impuestos, lo que da como resultado una
simplificación del sistema tributario.
El porcentaje para el IVA que se promulgó en 1980 fue del 10% general y del 6%
en las zonas de la franja fronteriza, siendo actividades gravadas las siguientes:
 Enajenación de bienes.
 Prestación de servicios independientes.
 Uso o goce temporal de bienes tangibles.
 Importación de bienes.
De la misma manera se promulgaron reglas especiales para los productos que no
tendrían la obligación de efectuar el pago de este impuesto, como la ganadería,
agricultura de productos silvícolas, con las excepciones de que no hayan sido
procesados.
El impuesto deberá ser pagado mensualmente efectuando un cálculo anual por
ejercicios, que serán presentados en las oficinas autorizadas del contribuyente,
tratándose de importaciones el pago se efectuará en la oficina aduanera respectiva.
Con esta nueva Ley el contribuyente obtiene el derecho de reclamar una devolución
en caso de obtener un saldo a favor en el cálculo anual.
(Jaime, 1982)
DEVOLUCIÓN DE IVA A PEQUEÑOS AGRICULTORES
Por lo tanto podemos concluir que como el IVA que trasladarán agricultores,
compradores y los intermediarios y éstos a su vez a los detallistas es recuperado
por cada uno de ellos, el IVA no afecta sus costos y gastos y por ende no es
acumulativo y no hay que esconderlo en el precio de venta.
Para determinar el IVA en nuestro país se utiliza el método de sustracción que
consiste en determinar la diferencia entre las ventas y los bienes y servicios
adquiridos, éste se aplica sobre base de integración financiera tomando en cuenta
únicamente las ventas y compras de un período, la determinación del IVA se puede
hacer mediante dos sistemas, que presentamos a continuación:
 Base contra base: que consiste en que se disminuyan las compras de las
ventas y a la diferencia se aplica la tasa del impuesto, dando como resultado
el impuesto a cargo o favor.
 Impuesto contra impuesto: Se determina la obligación fiscal por diferencia
de impuestos, entre un impuesto a cargo, que resulta de aplicar la tasa del
impuesto a las ventas y un impuesto a favor que resulta del impuesto al valor
cargado en las adquisiciones que efectuó en el mismo periodo. Cabe
mencionar que este es el sistema que se aplica en nuestro país.
SERVICIOS A AGRICULTORES Y GANADEROS
En base a lo determinado por el artículo 2-A, fracción II, inciso a) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se explica claramente que aplica la tasa del 0%,
cuando se presten los servicios directamente a los agricultores y ganaderos,
siempre que se destinen a actividades agropecuarias.
Por su parte, el artículo 11 del Reglamento de dicha Ley explica que serán servicios
que se prestan directamente a los agricultores y ganaderos, si tienen un contratos
celebrados con asociaciones u organizaciones que los agrupen o con alguna
institución de crédito.
Asimismo, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquéllos cuyos ingresos
por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales,
sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y
terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
(Código Fiscal de la Federación, 2003).

IEPS IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

Otro de los impuesto que tienen a favor los agricultores el IEPS.
Como su nombre lo indica, el IEPS es un impuesto especial que se aplica a la
producción de ciertos bienes y a determinados servicios. Estos bienes y servicios,
por lo general, causan un perjuicio social o su consumo no es deseado. Además, al
igual que el IVA, es un impuesto que puede ser trasladado. El IEPS entró en vigor
en México en 1980 y se rige por la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios.
Sujetos
Los sujetos del IEPS son las personas físicas y morales que realicen los actos o
actividades siguientes:
La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación de los bienes
señalados en la Ley del IEPS.
La prestación de los servicios señalados en la Ley del
IEPS
Objeto
El objeto del IEPS es gravar la enajenación e importación de los siguientes bienes:
bebidas alcohólicas y cerveza, alcoholes, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables; tabacos labrados, gasolinas y diésel, bebidas energizantes, bebidas
con azúcares añadidos, combustibles fósiles, plaguicidas y alimentos con alto
contenido calórico (densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada
100 gramos: botanas, productos de confitería, chocolate y demás productos
derivados del cacao, flanes y pudines, dulces de frutas y hortalizas, cremas de
cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de cereales,
y helados, nieves y paletas de hielo).
El IEPS también tiene como objeto gravar los servicios por comisión, mediación,
agencia, representación, correduría, consignación y distribución, con motivo de la
enajenación de: bebidas alcohólicas y cervezas, alcoholes y mieles, tabacos
labrados, bebidas energizantes, plaguicidas y alimentos con alto contenido calórico.
También se gravan los servicios de juegos de apuestas y sorteos, y los de
telecomunicaciones.
Base
La base del IEPS es el valor del bien que se enajena o importa; o el valor del servicio
que se presta. Por lo general, la base es la contraprestación, salvo en el caso de los
cigarros, cuya base será el precio de venta al detallista (comerciante que vende al
por menor).
También puede constituir la base, en su caso, la cantidad de litros y la graduación
alcohólica.
(RANKIA, 2019).
 II.- DELIMITACIÓN DEL TEMA
Este tema que yo elegí para realizar mi pequeña investigación es la devolución del
Iva a pequeños agricultores de la región de Guasave Sinaloa, ya que si bien es
cierto Guasave es mejor reconocido como el corazón agrícola de México, y esto es
debido a que aproximadamente un 60% de la población se dedica a la agricultura,
es decir nuestro municipio tiene un fuerte gasto en insumos, para llevar cabo la
siembra, al igual de un alto consumo en Diésel, para poder trabajar las parcelas, es
por ello es que yo lo elegí y esto con la finalidad, de estar lo mejor posible enterado,
de la devolución del Iva, que ventajas y desventajas tiene hacer este procedimiento,
cuanto es el tiempo que se lleva en hacerlo, y si es redituable para el agricultor
realizar esta práctica que es la Devolución del Iva, ante que institución se hace, si
se puede hacer en línea o se tiene que ir personalmente a la SHCP.
 III.- INTERROGANTES

1-. ¿Qué se necesita para poder, solicitar los impuestos a favor para un pequeño
agricultor?

2.- ¿En la devolución del Iva existirá alguna manera que me podría perjudicar con
el Fisco?

3.- ¿Será necesario que en nuestra región de Guasave existe asesores que se
acerquen a los pequeños agricultores y así orientarlos acerca de lo que es la
devolución del Iva?
 IV.- JUSTIFICACIÓN

Este tema en lo particular se me hace muy interesante, ya que por ser habitante de
una zona rural del municipio, me doy cuenta que la mayoría de las personas son
pequeños agricultores, hacen su máximo esfuerzo , por continuar con la agricultura
como se los enseñaron sus abuelos, padres también observo que ellos al momento
de que les pagan la cosecha, ellos ya terminan su trabajo, sin saber que podrían
tener una devolución del Iva, y la mayoría de ellos no sabe ni en que consiste menos
que en algunas ocasiones este Iva se puede solicitar su devolución, por eso es que
yo lo considero muy importante ya que toda mi vida he estado alrededor de los
pequeños agricultores, mi propósito con este tema es aprender todo lo posible en
que consiste y así poder darle asesoría y ayudarlos a todas aquellas pequeños
agricultores que lo necesite.
 V.- ALCANCES QUE HAN TENIDO LA DEVOLUCIÓN DEL IVA

SAT devuelve a contribuyentes 150,000 mdp, monto histórico

En promedio, a cada contribuyente se le regresaron alrededor de 8,000 pesos; el
número de pagadores de impuestos sumó 58.7 millones de personas físicas y
morales.
Al mes de abril, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha devuelto cerca de
150,000 millones de pesos a los contribuyentes que han pagado impuestos y
presentaron su declaración anual del 2016.
José Antonio Meade, secretario de Hacienda y Crédito Público (SHCP), refirió que
dicho monto es histórico, pues desde 1990 año desde donde se tiene registro no se
había devuelto una cantidad tan significativa a quienes cumplen con sus
obligaciones fiscales.
Es un máximo histórico en las devoluciones, el cual también se ha visto
acompañado previamente de un máximo histórico en la recaudación, por lo que el
espejo de las mayores devoluciones se ve reflejado en una mayor recaudación ,
expuso al presentar resultados de la Declaración Anual 2016.
Explicó que dichos crecimientos se deben principalmente a que el número de
contribuyentes ha crecido de manera significativa en 58.7 millones de personas
físicas y morales que ya pagan impuestos.
Detalló que, al 2 de mayo, el SAT ha registrado 4 millones 692,981 de declaraciones
de personas físicas y morales, lo que significó 13% más que el año pasado. De este
total, 2 millones 484,719 fueron declaraciones anuales presentadas por asalariados,
los cuales representaron un incremento de 38% respecto del año anterior.
De estos asalariados, 1 millón 42,213 aceptaron la declaración prellenada
propuesta por el SAT. El año pasado aceptaron la declaración pre llenada 74,920.
Es decir, el número de asalariados que este año aceptó la propuesta de prellenado
se incrementó en más de 1,000 por ciento.
Meade comentó que en este año se implementaron estrategias para que el
contribuyente pudiera presentar su declaración de forma fácil y rápida. Destacó que,
desde que entró la reforma fiscal del gobierno federal en el 2014, los ingresos
tributarios han crecido alrededor de 5 puntos porcentuales del Producto Interno
Bruto.
Las devoluciones siguen al ciclo económico en el sentido de que, para que podamos
haber devuelto, necesitábamos primero haber recaudado (...). De hecho, el año
pasado el SAT tuvo una recaudación que superó lo que teníamos en la Ley de
Ingresos de la Federación. Este ciclo, por lo tanto, de incremento en devoluciones,
no es más que un reflejo de una mayor actividad económica y de una mayor
recaudación.
Se devuelve más por IVA
De acuerdo con los últimos datos del SAT, en el primer trimestre del año las
devoluciones por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), fueron por 107,873 millones
de pesos, 45.8% más de lo que se entregó en el mismo periodo del 2016, con un
total de 73,987 millones de pesos.
En el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se devolvieron 3,773.5 millones de
pesos, que significaron 44.5% más de lo que se registró una ño atrás.
Con respecto al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) se
devolvieron 627 millones de pesos, lo que contrasta con los 120 millones de pesos
que devolvieron en el primer trimestre del 2016, es decir, la devolución creció 423
por ciento.
(EL ECONOMISTA, 2017).
 VI.- LIMITACIONES

TIEMPO HORAS, COSTO

MINUTOS
29/03/2019 4 (Horas) 48.00
Investigue los antecedentes del tema
30/03/2019 1.5 (Horas) 20.00
Con la información que ya tenía, empecé
la redacción del tema.

30/03/2019 20 (minutos) 10.00

elabore 3 preguntas, las cuales considero
que son claves para la investigación
31/03/2019 1(hora) 12.00
Los alcances que la devolución de
impuesto ha tenido en México.
01/04/2019 30 (Minutos) TOTAL DE
Las limitaciones, gastos y tiempo que se 90.00
llevó hacer esta pequeña investigación

OBJETIVO GENERAL
El objetivo de esta investigación es, es el estar completamente enterados y seguros
de que es la devolución de impuestos y en que consiste, al igual de cuáles son los
requisitos que se deben de cumplir para llevar a cabo esta devolución, cual es la
función en sí que tiene el contador público con esta implementación que el gobierno
federal pone a disposición de los medianos y grandes productores de nuestra
región, también por otra parte considero 2 objetivos es pacíficos los cuales son los
siguientes.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Es realmente factible, la devolución de impuestos para los chicos, medianos

o grandes agricultores de la región el solicitar la devolución de impuestos.

2. Como podría la población de Guasave solicitar esta devolución de impuestos

y que lo invirtieran en algo que les generara más y más ganancias y a su vez
más devoluciones de impuestos.
 HIPÓTESIS

El esquema propuesto por la reforma fiscal, en general, sí ayuda a mejorar la

distribución del ingreso a nivel nacional, sin embargo, esta mejora se aprecia en
menor medida en los estados de la frontera norte.

La devolución de estos impuestos fue casi el doble en los estados de la frontera

norte con respecto al resto del país. Dejando claro que el estado de Sinaloa es muy
poco el que sus ciudadanos solicitan una devolución de impuestos, la pregunta aquí
seria por qué no lo hace, por falta de tiempo, falta de asesoría o simplemente no
estar enterados en sí de que es la devolución de impuestos.
Mas sin embargo la progresividad del sistema fiscal recae en el ISR, sin embargo,
el efecto positivo en la distribución del ingreso fue menor en la región de la frontera
norte, lo cual hace suponer que existen características en la composición de ingreso
que la distinguen del resto del país.
Este impacto se observó en el menor grado de redistribución de la carga fiscal total
así como en la mayor regresividad de los impuestos indirectos, los cuales
empeoraron, en mayor grado, la distribución de ingreso de los hogares en la frontera
norte.
 LOS IMPUESTOS EN MEXICO
Durante la época de las colonias españolas, en el territorio de la Nueva España, se
dio una combinación de los sistemas tributarios azteca y español. De los aztecas,
por ejemplo, se tomaron los tributos y del sistema fiscal europeo se incorporaron
algunos impuestos como las alcabalas. Posterior a la lucha por la independencia, el
sistema fiscal del México se basó en una mezcla de los impuestos precolombinos y
el sistema fiscal español; se utilizaron los tributos aztecas y se incorporaron
impuestos provenientes de Europa, como los impuestos de timbre y las alcabalas
que es similar al IVA en vigor hoy en día. Así mismo, se estableció la Real Hacienda
quien era la encargada de recaudar los impuestos. Esta a su vez, fue sustituida por
la Hacienda pública en 1812 al inicio de la lucha por la independencia. Actualmente,
el Impuesto al Valor Agregado, que fue creado en Francia en 1954 e implementado
en México en 1980, es uno de los impuestos más importantes que se aplican en
nuestro país; su recaudación representó el 36% de los ingresos tributarios en el
2009, el Impuesto Sobre la Renta representó en 47% en el mismo año. A lo largo
de su existencia en nuestro país, su tasa general ha sufrido cambios, pero
actualmente es del 16% aunque su estructura contempla tratamientos especiales
para algunos productos y servicios, 0% ó exenciones y en la franja fronteriza se
aplica la tasa del 11%. (Instituto de Investigación Legislativa del Senado de la
República, 2003). A lo largo del presente capitulo se tocarán diversos temas
relativos a la materia fiscal con la finalidad de conocer la fuente de donde emanan
las contribuciones, así como la historia de los impuestos en nuestro País; sin
embargo, este capítulo se centrará principalmente en el Impuesto al Valor
Agregado.
(expancion , s.f.)
 MARCO JURÍDICO DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO.
El sistema tributario actual tiene su sustento principal en la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). Dicho documento es el máximo
ordenamiento 19 legal del País. Establece las bases para la promulgación y
aplicación de todas las demás leyes y ordenamientos existentes en la República
Mexicana, así como las facultades de los distintos niveles de gobierno y los
lineamientos fundamentales sobre tipo de financiamiento bajo el cual el Estado va
a guiar su funcionamiento. El principio de constitucionalidad en materia fiscal se ha
dado desde la antigüedad, cuando, inclusive previo a la existencia de las formales
constituciones, las asambleas medievales surgieron debido a la necesidad de
“legislar” en materia fiscal. De esta manera, ya se veía la necesidad de que las
representaciones populares participaran en el establecimiento de los ingresos
públicos y los fines a los que deberían de ser destinados7 . Con base en ese
principio de constitucionalidad, es necesario que el gobierno a través de la
constitución y como parte de su política económica establezca un presupuesto
coherente, con el cual se mantenga un equilibrio entre sus ingresos y sus egresos,
al mantener este equilibrio se podrán plantear metas de crecimiento económico y
definir los esfuerzos a realizar para obtener dicho crecimiento. Pero, ¿Quién es el
encargado de elaborar el mencionado Presupuesto de Egresos del Gobierno? Éste
es preparado por el Poder Ejecutivo Federal y posteriormente enviado a la Cámara
de Diputados para su análisis, discusión y en su caso, modificación y finalmente
aprobación.

SON FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS

Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo

examen, discusión y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo
Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse
para cubrirlo. Asimismo, podrá autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones
plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se
determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones
correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes Presupuestos de Egresos.
El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el
Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes
7 Instituto de investigaciones jurídicas de la UNAM. “El derecho constitucional
tributario”. 20 de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho
correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cámara de Diputados deberá
aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes
de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el
Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el
Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del
mes de diciembre. La revisión de la Cuenta Pública tendrá por objeto conocer los
resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios
señalados por el Presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los
programas. Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación de la iniciativa de Ley
de Ingresos y del Proyecto de Presupuesto de Egresos, cuando medie solicitud del
Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cámara o de la Comisión
Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del Despacho
correspondiente a informar de las razones que lo motiven.
(aiemac.org, 2014)
EL CONGRESO TIENE FACULTAD
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto;
Tal y como lo señala el artículo 74 de la CPEUM, las contribuciones es uno de los
medios por los cuales el estado obtiene los recursos necesarios para cubrir el gasto
público, y estas son impuestas por el Congreso de la Unión y se establecen en leyes
especificas para cada una de ellas. Por otro lado, es necesario señalar que los
tratados internacionales en materia tributaria celebrados por México con otras
naciones forman parte importante del marco jurídico de 8 Tomado y resumido del
Semanario Judicial de la Federación. Jurisprudencia Tesis: P./J. 10/2003, Novena
época. XVII, mayo de 2003. 9 Tomado y resumido del Semanario Judicial de la
Federación. Jurisprudencia. Tesis P./J. 109/99. Novena Época. X, Noviembre de
1999. 23 las contribuciones en nuestro país y de la Ley Suprema de la Unión de
acuerdo con lo establecido en el artículo 133 Constitucional. Esta Constitución, las
leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los Tratados que estén
de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la
República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los
jueces de cada Estado se arreglarán a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar
de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de
los Estados.
(Calvillo, 2012)

EL IMPUESTO QUE AL FINAL PAGAN LOS CONSUMIDORES

Cuanto más básica es la necesidad de un producto, menor es el IVA que se le aplica
¿Se ha fijado usted alguna vez en los tres tipos de IVA distintos que le cobran en la
compra del supermercado? ¿Sabe qué porcentaje de IVA -18%, 8% ó 4%-
corresponde a cada producto que adquiere? En 1992, tras seis años de
permanencia en la entonces CEE, hoy UE, entró en vigor el Impuesto sobre el Valor
Añadido. Se sustituyeron así otros impuestos sobre bienes y servicios de consumo
y se estipuló un tipo de IVA para cada bien de consumo. Así, cuanto menos primario
o necesario resulte un producto, mayor será el porcentaje de IVA que soporta (la
leche, 4% de IVA; el transporte urbano, 8% y un vídeo, 18. La particularidad del IVA
es que grava el valor añadido de un artículo en cada fase de la cadena de
producción y cada una de las partes lo asume y lo desgrava, excepto el último
eslabón, el comprador final, que se limita a abonarlo.
Llama poderosamente la atención la disparidad de criterios al aplicar un tipo de IVA
u otro a algunos productos. Mientras que los preservativos sí están englosados
dentro del grupo del 4% al entenderse, correctamente, que son un producto
sanitario, los pañales para adultos no se definen como tal y han de soportar un 18%
de IVA, el mismo porcentaje que los cosméticos, cuando su compra obviamente es
necesaria para un amplísimo sector de la sociedad. Sucede que los libros se gravan
con un 4% de IVA por entender que son un bien cultural y, en cambio, la producción
musical está cargada con un 18%. La modificación de la Ley del IVA, reclamada por
diversos sectores, es factible como quedó patente hace algunos años, cuando se
rebajó el IVA del butano y de las autopistas al 8% como medida para luchar contra
la inflación. Ambas han tenido que ser ahora corregidas atendiendo a indicaciones
de la Comisión Europea, en el caso del gas, y al Tribunal de Justicia de las
Comunidades Europeas, en el caso del peaje.
No atender a la obligación legal de facturar y por ende, abonar una factura sin IVA,
es un fraude, ya que no se paga el impuesto que establecido por ley. Aunque el
consumidor final tiene pocas probabilidades de que Hacienda descubra la compra
irregular, el delito se comete por ambas partes: tanto quien vendió y no facturó,
como el que compró infringen la ley. Otra razón para abonar el IVA, fuera de
términos legales, es la obligación ética de los ciudadanos para con el Erario Público.
En el último estudio del CIS que analizó la opinión pública sobre impuestos, se
descubrió que más de la mitad de los encuestados consideraba que los impuestos
son necesarios para que el Estado pueda prestar servicios públicos, constriur
carreteras, etc. El 63% consideraba que los impuestos eran muy altos, y que la clase
media soportaba más presión por parte de Hacienda. Preguntados también sobre
el impuesto cuya subida les molestaría más, uno de cada dos encuestados citó el
IRPF y fue la respuesta que más se repitió; en segunda posición quedó el impuesto
que grava el tabaco y las bebidas alcohólicas y el IVA ocupó un tercer puesto.
Para entender cómo se desarrolla, sirva el siguiente ejemplo: un agricultor vende
algodón a un mayorista textil por valor de 3.000 euros. A este precio le carga el 18%
de IVA, por lo que en la factura aparecerá la suma total de 3.540 euros, que es lo
que paga el mayorista. El agricultor deberá ingresar en Hacienda, en concepto de
IVA cobrado, 540 euros. Por su parte, el mayorista textil vende el algodón a un
fabricante de camisas, por 3.600 euros, más el 18% de IVA: en total 4248 euros. El
mayorista debería depositar 648 euros a Hacienda por la venta, pero como asumió
540 euros en la compra, abona la diferencia: es decir, 108 euros. Por su parte, el
fabricante de camisas vende las prendas a un comerciante, por un valor de 6.000
euros, a los que le aplica el 18% de IVA. En total, el comerciante abona 7080 euros.
Así, el fabricante debería pagar en Hacienda 1080 euros (por el IVA) pero como
pagó 648 euros en la compra, ingresa en Hacienda 432 euros en concepto de IVA.
Ya vamos llegando al final. El comerciante vende las prendas al público por 9.150
euros a los que les aplica el 18% de IVA. Cuando venda todas las prendas habrá
recaudado 1.647 euros en concepto de IVA. A Hacienda deberá entregar 567, ya
que al comprar las camisas soportó un pago de 1080. Los consumidores pagarán
por su parte el 18% de IVA en cada camisa. Al final, como se ve, Hacienda ha
percibido 1647 euros (la suma de 540 + 108 + 432 + 567 euros).
Hay 5 grupos de bienes y servicios exentos de IVA, por considerarse sumamente
necesarios:
Sociales y culturales: hospitales o asistencia sanitaria, incluido el transporte de
heridos en ambulancia (se excluyen medicamentos y servicios veterinarios),
asistencia social, enseñanza escolar, universitaria, de posgraduados, de idiomas y
clases particulares. Servicios deportivos y culturales, bibliotecas, museos, archivos,
monumentos y zoos.
Seguros y operaciones financieras: seguros, de cualquier clase. La exención afecta
sólo a la prima del seguro, no a los servicios asociados (como la reparación del
coche). Operaciones financieras (depósitos, créditos, fianzas, avales, operaciones
con transferencias, giros, cheques, letras de cambio, tarjetas de crédito,
operaciones de divisas y operaciones con valores y acciones de sociedades o
participaciones en fondos de inversión).
Exenciones en operaciones inmobiliarias: Entregas de terrenos no edificables, que
no estén urbanizados o en curso de urbanización y que no tengan construcciones
en curso o ya terminadas que no hayan sido transmitidas previamente. Entregas de
terrenos por juntas de compensación; Las segundas o posteriores entregas de
viviendas. Es decir, la primera entrega tributa por el IVA, las segundas no (pagarán
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales). No están exentas las entregas de
viviendas para rehabilitación o demolición. Alquileres de terrenos, viviendas o
garajes. No están exentos los alquileres de terrenos para aparcamientos, los
alquileres con opción de compra o los alquileres de viviendas o edificios destinados
al subarriendo.
Exenciones técnicas: Entregas de bienes utilizados en la realización de actividades
exentas (p.e. la maquinaria).
Otras exenciones: servicios postales, incluida la venta de sellos; loterías y juegos
de azar...
(TEORIA DE LOS IMPUESTOS , 2019)
RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA.

Se trata de un régimen especial de IVA de carácter obligatorio que se aplica a empresas

dedicadas al comercio minorista, esto es, que se dedican a comprar y vender sin
transformación, como por ejemplo las tiendas.
Se debe cumplir la condición de que al menos un 80% de las ventas se realicen a
particulares o a la Seguridad Social.
Los contribuyentes que están sujetos a este régimen:

Repercuten IVA al tipo correspondiente.

Soportan las cuotas de IVA que les repercutan, y además un recargo especial.

no presentan declaraciones de IVA excepto:

-que realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes,
-se den casos de inversión del sujeto pasivo del artículo 84.Uno.2º
-renuncia a la exención en caso de entrega de bienes.

Se entiende que la cuota de IVA que debería ingresar en su declaración es precisamente

el recargo especial que les repercute su proveedor, por lo que ya no es necesario que
presente declaración. De este modo se facilita la gestión a estas empresas.

Del régimen están excluidas las entregas de los bienes enumerados en el artículo 59 del
Reglamento y que son:

1. Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.

2. Embarcaciones y buques.

3. Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves.

4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los

números anteriores.

5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados

total o parcialmente con oro o platino, así como la bisutería fina que contenga piedras
preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de bañado o
chapado.

A los efectos de este Impuesto se considerarán piedras preciosas, exclusivamente, el

diamante, el rubí, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el ópalo y la turquesa.

Se exceptúan de lo dispuesto en este número:

a. Los objetos que contengan oro o platino en forma de bañado o chapado con un
espesor inferior a 35 micras.

b. Los damasquinados.

6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter

suntuario.

A estos efectos se consideran de carácter suntuario las pieles sin depilar de armiño,
astrakanes, breisrchwaz, burunduky, castor, cibelina, cibelina china, cibeta, chinchillas,
chinchillonas, garduñas, gato lince, ginetas, glotón, guepardo, jaguar, león, leopardo
nevado, lince, lobo, martas, martas Canadá, martas Japón, muflón, nutria de mar, nutria
kanchaska, ocelote, osos, panda, pantera, pekan, pisshiki, platipus, tigre, turones, vicuña,
visones, zorro azul, zorro blanco, zorro cruzado, zorro plateado y zorro shadow.

Se exceptúan de lo dispuesto en este número los bolsos, carteras y objetos similares así
como las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas,
patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitación.

7. Los objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección definidos en

el artículo 136 de la Ley del Impuesto.

8. Los bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por
terceros con anterioridad a su transmisión.

9. Los aparatos para la avicultura y apicultura, así como sus accesorios.

10. Los productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta esté sujeta a los
Impuestos Especiales.

11. Maquinaria de uso industrial.

12. Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones.

13. Minerales, excepto el carbón.

14. Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados.

15. El oro de inversión definido en el artículo 140 de la Ley del Impuesto.

Artículo 60. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de
equivalencia.

1. En los supuestos de iniciación o cese en este régimen especial, los sujetos pasivos
deberán confeccionar inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser
comercializados y respecto de los cuales resulte aplicable el régimen especial, con
referencia al día inmediatamente anterior al de iniciación o cese en la aplicación del
mismo.

Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, deberán ser presentados en la
Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince días a partir del día de
comienzo o cese en la aplicación del régimen especial.

2. Los ingresos o deducciones, derivados de la regularización de las situaciones a que se

refieren los mencionados inventarios, deberán efectuarse en las declaraciones-
liquidaciones correspondientes al período de liquidación en que se haya producido el
inicio o cese en la aplicación del régimen especial.

Artículo 61. Obligaciones formales y registrales del régimen especial del recargo de
equivalencia.

1. Los sujetos pasivos a que se refiere el estarán obligados a acreditar ante sus
proveedores o, en su caso, ante la aduana, el hecho de estar sometidos o no al régimen
especial del recargo de equivalencia en relación con las adquisiciones o importaciones
que realicen.

2. Los sujetos pasivos a los que sea aplicable este régimen especial no estarán obligados
a llevar registros contables en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior:

1. Los empresarios que realicen otras actividades a las que sean aplicables el régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca o el régimen simplificado, quienes deberán
llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando con la debida separación las
facturas que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado
de actividad, incluso las referentes al régimen especial del recargo de equivalencia.

2. Los empresarios que realicen operaciones u otras actividades a las que sean
aplicables el régimen general de Impuesto o cualquier otro de los regímenes especiales
del mismo, distinto de los mencionados en el número anterior, quienes deberán cumplir
respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carácter general o específico
en este Reglamento.
En todo caso, en el Libro Registro de facturas recibidas deberán anotarse con la debida
separación las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que
sea aplicable el régimen especial del recargo de equivalencia.

3. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicación este régimen especial deberán
presentar también las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes
supuestos:

1. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes, adquieran bienes o

reciban servicios relativos a los bienes comprendidos en el régimen especial, entregados
o prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación
del impuesto.
En estos casos, ingresarán mediante las referidas declaraciones el impuesto y el recargo
que corresponda a los bienes a que se refieran las mencionadas operaciones.
2. Cuando realicen entregas de bienes a viajeros con derecho a la devolución del
impuesto.
Mediante dichas declaraciones solicitarán la devolución de las cantidades que hubiesen
reembolsado a los viajeros, acreditados con las correspondientes transferencias a los
interesados o a las entidades colaboradoras que actúen en este procedimiento de
devolución del impuesto.
(TEORIA DE LOS IMPUESTOS , 2019)
 TEORIA DE LOS IMPUETOS
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás
entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud de su poder
coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación
especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.
El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no
es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos
públicos.
El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales
para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio
especial, directo e inmediato.
Sujetos del impuesto
El primer elemento que interviene en una relación tributaria es el sujeto. El sujeto
es de dos clases, un sujeto activo y uno pasivo.
Dentro de la organización del Estado Mexicano, los sujetos activos son: la
Federación, las Entidades locales y los Municipios.
Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos; pero no
tienen todos la misma amplitud; la Federación y las Entidades, salvo aquellas
limitaciones constitucionales que analizaremos en su oportunidad, pueden
establecer los impuestos que consideren necesarios para cubrir sus presupuestos;
en cambio, el Municipio sólo tiene la facultad de recaudarlos.
Teniendo en cuenta la diferencia explicada podemos decir que la Federación y las
Entidades locales tienen soberanía tributaria plena. Los Municipios tienen soberanía
tributaria subordinada.
Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las
ventas, afecta al consumidor a través de industriales y comerciantes. Porque el
impuesto sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y
del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.
El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular
pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la
acción del Estado, encaminada a la prestación de servicios públicos y por la cual
debe pagar con el objeto de sostener los gastos que esos servicios públicos
demandan.
Esto significa que por la acción del Estado, el particular deriva dos clases de
beneficios: uno que está representado por el uso que puede hacer de los servicios
que el Estado proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de la actividad
que desarrolla dentro del mundo jurídico en que se mueve, dentro de los límites y
bajo la protección del Estado.
El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal
sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba
en “cascada”, es decir, que debía pagarse en cada una de las etapas de producción
y comercialización, lo que determinaba en todas ellas un aumento de los costos y
los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los
consumidores finales.
El IVA eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles,
pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce
en los niveles generales de precios.
EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el
valor global, real y definitivo de cada producto a través de la imposición sobre los
distintos valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va
incorporando al artículo en cada etapa de la negociación de las mercaderías, tanto
en el ciclo industrial como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser
en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto.
El IVA, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción,
no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el
pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran
repercutido sus proveedores, y sólo entrega al Estado la diferencia; de esta forma,
el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de
los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor final no llevan oculta en el
precio ninguna carga fiscal.
El IVA en México, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que tiene
no sólo el derecho sino la obligación de trasladarlo, para que al final lo pague el
consumidor. Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos, sino sólo la naturaleza de las
operaciones económicas.
(GestioPolis, 2017)

SALDOS A FAVOR DE IVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá
acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación
contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación. Cuando se solicite la devolución deberá ser sobre el total del saldo a
favor. En el caso de que se realice la compensación y resulte un remanente del
saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su devolución, siempre que sea sobre
el total de dicho remanente. Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de
compensación, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores. Tratándose de
los contribuyentes que proporcionen los servicios a que se refiere el inciso h) de la
fracción II del artículo 2o.-A de esta Ley, cuando en su declaración mensual resulte
saldo a favor, dicho saldo se pagará al contribuyente, el cual deberá destinarlo para
invertirse en infraestructura hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los
artículos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos. El contribuyente, mediante aviso,
demostrará ante el Servicio de Administración Tributaria.
(saldosafavor, s.f.)
 DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En este folleto se informa el procedimiento que se debe seguir para solicitar la

devolución del Impuesto al Valor Agregado, los plazos para hacerlo, los lugares en
donde se presenta la solicitud, y en general los requisitos que se deberán cumplir
para tal fin.

Es un derecho que tienen los contribuyentes de solicitar la devolución del IVA

pagado en las compras e importaciones, en los casos que especifique la normativa
correspondiente.

AUTOR: MARCO MARTINEZ

(MARTINEZ, s.f.)

DEVOLUCION DEL IVA

Se entiende por devolución fiscal el acto por el cual la Hacienda Pública transfiere
al obligado tributario una cantidad cuyo origen puede ser:
a) La previa presentación de una solicitud o de una autoliquidación por parte del
beneficiario de la transferencia, o de quien lo represente.
b) El resultado de una liquidación practicada por la Administración Tributaria.
Para que se produzca una devolución fiscal es necesario el previo reconocimiento
por la Administración Tributaria del derecho a percibirla (para lo cual se tiene que
haber producido un exceso de pago), por ello, es imprescindible que se produzca
alguno de los supuestos anteriormente expuestos.
LAS DEVOLUCIONES FISCALES PODRÍAMOS CLASIFICARLAS EN:
Regulares u ordinarias. Serían aquellas devoluciones fiscales consecuencia del
procedimiento normal de recaudación de los tributos que puede producir un
pago anticipado excesivo frente a la carga tributaria definitiva que corresponda
pagar.
Irregulares o extraordinarias. Serían aquellas otras devoluciones fiscales que son
resultado de procedimientos excepcionales de revisión como la solicitud de
devolución de ingresos indebidos.
AUTOR: JUAN MANUEL FONSECA
(FONSECA, s.f.)

DEVOLUCION DEL IVA

La devolución del IVA es el procedimiento mediante el cual, la Administración
Pública efectúa la devolución del impuesto sobre el valor añadido, a
aquellas personas que hayan tributado de más durante su actividad comercial.
Un sujeto pasivo que haya pagado más impuesto del que ha recibido, tiene el
derecho de solicitar ante la Hacienda la devolución del mismo, por lo general se pide
con la última declaración de IVA y Hacienda procederá a realizar una liquidación
provisional.
El concepto de devolución de IVA se centra en que toda aquella persona jurídica
que tributa, puede solicitar la recuperación del IVA que ha pagado en su actividad
empresarial. El contribuyente puede exigir la devolución del IVA cuando haya
pagado más importe referente a este impuesto del que ha recibido.
La devolución del IVA en autónomos y empresas se realiza mediante un proceso
de autoliquidación. Sin embargo, la administración pública puede realizar
inspecciones para revisar que es correcta la liquidación del IVA. En el momento que
Haciendo certifica y aprueba la liquidación, posee 30 días para el realizar el pago
del importe devuelto.
También se puede realizar la devolución del IVA los exportadores, que tienen la
posibilidad de solicitar la devolución trimestral de este tributo.
Una de las ventajas que ofrece la administración es que se puede recuperar el IVA
de las facturas impagadas, de forma que los autónomos y empresas no tienen que
hacer frente a las cargas fiscales de los ingresos que no han obtenido.
AUTOR: ESTEBAN EDUARDO VÉLEZ ORTIZ
(Ortiz, s.f.)
 TEORIA DE LA DEVOLUCION DE IM PUESTOS
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en sus divisiones de
recaudo y cobranzas reciben las solicitudes de devoluciones bimestrales originados
del IVA de bienes exentos con derecho a está, y se ha evidenciado con
preocupación en la seccional de Tunja una disminución ostensible de estas
solicitudes a la cual tienen derecho los contribuyentes.
La devolución de saldos a favor de IVA tiene como fin fundamental convertirse en
una herramienta de apoyo del Gobierno Nacional a los gremios productores y en un
alivio para los consumidores dentro de la canasta familiar, se desea por parte de los
directivos de la DIAN de Tunja conocer los motivos, de disminución en las
solicitudes de devolución de IVA ante esta administración, y donde la información
obtenida servirá de base para diseñar un plan de mejoramiento hacia el nivel central
y este sea convertido en un proyecto de mejora al procedimiento normativo para ser
presentado al Gobierno Nacional, y se puedan crear estrategias tendientes a lograr
beneficios reales para los productores de leche, huevos y carne de cerdo, teniendo
en cuenta que es el sector agropecuario de vital importancia en el desarrollo
económico sostenible de la región boyacense.
La producción de bienes exentos a cargo de las personas naturales y Jurídicas y
además donde son pequeños productores que se dedican al desarrollo de esta
actividad económica anteriormente nombrada, y donde la devolución del IVA por
parte del estado a estos productores se justifica 12 como un beneficio implementado
por parte de esté y que se otorga a través de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales basada en lo establecido en el Estatuto Tributario Nacional que regula
este proceso de devolución de IVA para los bienes exentos.
Por tal motivo es necesario identificar los cambios transcurridos con la reforma
tributaria dentro de la ley 1607 de 2012 donde se dan a conocer nuevos requisitos
normativos para tales solicitudes, y en relación a esto se desea observa el cambio
en la cantidad de radicaciones de devolución de IVA de bienes exentos en dos (2)
periodos diferentes; Evidenciando que el número de radicaciones ha disminuido en
un 20% de manera impresiónate por esta razón es bueno hacer un análisis detallado
al proceso de devoluciones y evidenciar las razones por las cuales ha sucedido
esto, es por eso que se desea trabajar el tema con ayuda de las personas
involucradas en el trámite, como son funcionarios y contribuyentes que están en el
proceso de devolución de IVA de estos bienes ante la DIAN de Tunja.
Se comprende que en las instalaciones de la DIAN hay un grupo especializado, en
la división de gestión de recaudo y cobranzas, dentro de sus funciones coordinan,
ejecutan y controlan el proceso de las devoluciones.
Para el eficiente desarrollo de esta función, estos deben efectuar los respectivos
análisis de las solicitudes y realizan las verificaciones correspondientes para poder
reconocer o no la devolución y/o compensación del saldo que el contribuyente está
solicitando ante la DIAN y que está reflejando en la respectiva declaración tributaria.
(TAMARA, 2015).