Universidad de Chile

Facultad de Derecho
Departamento de Derecho Económico

El Hecho Imponible
Definiciones

Taller de Interpretación Tributaria y Comercial

Profesor: Sr. Sergio Endress Gómez
Alumnos: Cristián Núñez González
Juan Pablo Bulnes Del Valle

2003

1
PRESENTACIÓN

Con la finalidad de proveer a estudiantes y profesores de algunas

definiciones del hecho imponible, se agrupan en el presente texto, en forma
simplificada y breve, algunas de ellas tanto doctrinales como legales.
Como se sabe, nuestro Código Tributario no contiene una noción que defina
este hecho jurídico capital para nuestra disciplina. La ausencia de aquel en
nuestra legislación no ha sido óbice para su elaboración dogmática, ni para su
aplicación teórica y práctica, como puede apreciarse en los autores chilenos
citados en el presente trabajo recopilatorio realizado por los estudiantes Cristián
Nuñez G. y Juan Pablo Bulnes del Valle.
La finalidad del texto no es otra que reunir en un texto breve, material
esencial para el desarrollo de la Cátedra de Derecho Tributario, facilitando así la
docencia de sus titulares.

Sergio Endress G.

2
I Derecho Comparado

a) Código Tributario del Uruguay:1

Art. 24. ( Hecho generador) El hecho generador es el presupuesto establecido

por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la
obligación.
Se considera ocurrido y existentes sus resultados:
1º) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan sucedido las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden.
2º) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.

A continuación el articulo 25 ( a propósito del denominado hecho o actos

condicionados) expresa:

Art. 25. Si el hecho generador fuera un acto jurídico condicionado, se le

considerara perfeccionado:
1º) En el momento de su celebración, si la condición fuese resolutoria
2º) Al producirse la condición, si esta fuese suspensiva. En caso de duda, se
entenderá que la condición es resolutoria.

b) Ley General Tributaria española

Art. 28 “El hecho imponible es el presupuesto de hecho de naturaleza jurídica o

económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria.”2

II Doctrina

a) “El conjunto necesario de elementos para la producción de un efecto o de un

complejo de efectos.” 3
1
Código Tributario de la República Oriental del Uruguay. Concordado y anotado por Ramón
Valdés, Nelly Valdés de Blengio y Eduardo Sayagues A., tercera edición, Ediciones Jurídicas
Amalio Fernández, Montevideo, Uruguay, 1986.
2
Artículo 28 de la Ley General Tributaria Española.( Ley 25/1995
3
Rubino, La fattispecie e gli effetti giuridici preliminari, Giuffré, Italia, 1939, página 1, citado por
Antonio Berliri: Principios de Derecho Tributario, traducción española de Narciso Amorós y Eusebio
González García, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, España, 1971, Volumen II, p. 313 y
siguientes. Al respecto comenta Rubino que: a)El hecho imponible se concreta verdaderamente en
función de los efectos y no al revés. b) El hecho comprende todos y sólo los elementos
necesarios para la producción de un efecto jurídico concreto. Es decir, b.1) Si falta cualquiera de
los elementos que integran el hecho imponible, el efecto jurídico no se produce y b.2) No es posible
una distinción entre los diversos elementos que integran el hecho imponible y, por tanto, no es
posible determinar en qué relación de causalidad se encuentran respecto de los efectos. c) Que
dos hechos imponibles específicos deben contener al menos un elemento distinto, que es lo que
convierte en caracterizador a un hecho imponible con respecto a los demás dentro del

3
b) “El suceso o antecedente que por disposición de la ley origina o crea la
obligación de pagar un tributo.” 4

c) “El hecho jurídico tributario, o simplemente hecho tributario, es el hecho o

conjunto de hechos, al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligación
jurídica de pagar determinado tributo.” 5

d) “El hecho hipotéticamente previsto en la norma, que genera, al realizarse, la

obligación tributaria. Ese hecho constituye una situación más o menos compleja,
según el tributo de que se trate, pero en la que, en todo caso, pueden distinguirse
- junto a otros- un elemento objetivo y otro subjetivo.” 6

e) “…Los presupuestos de hecho a los que se atribuirá la producción del hecho

imponible, es decir, los elementos esenciales para crear de manera cierta la
obligación.”7

ordenamiento. Al respecto, señala Sáinz de Bujanda: “cada presupuesto de hecho sirve de

fundamento a un impuesto distinto, y cada impuesto sólo puede tener un presupuesto de hecho”
citado por doña Gracia María Luchena Mozo, en La relación jurídico-tributaria. El hecho
imponibleUniversidad de Castilla-La Mancha. Edición PDF, página 9: disponible en Internet en
http://www.uclm.es/area/financiero/pdf/doctrina2.pdf, con bibliografía.
4
Sergio Carvallo H., Manual de Legislación Tributaria, Universidad de Chile-Escuela de Derecho,
Editorial Universitaria, 1959, Santiago de Chile, p.45 y ss. “Para que nazca una obligación
tributaria, no basta sólo con la existencia de una ley, sino que además es necesario que se
cumplan los antecedentes que la propia norma señala. Sólo con la ocurrencia de ambos factores
se producirá el vínculo entre una persona determinada y el ente público.”
5
Amílcar de Araújo Falcao, El Hecho generador, citado por don Pedro Massone Parodi en
Principios de Derecho Tributario, Ediciones Edeval, Valparaíso, Chile, 1979, página 147 y
siguientes.
6
Fernando Sáinz de Bujanda. Concepto del hecho imponible, Apuntes de clase Derecho Tributario,
Profesor Juan Guillermo Cuevas, Facultad de Economía U. de Chile, Otoño 2003
7

Luqui, Juan C., Estudios de derecho constitucional financiero. Editorial UBA, 1942, p.41, en
artículo Sobre la vigencia de la normativa de Renta mundial en el impuesto de las ganancias ,
citado por Humberto J. Bertazza, en Revista Doctrina Tributaria ERREPAR, enero 2001,
disponible en la Internet en: http://www.legalmania.com.ar/derecho/normativa_rentas.htm. Con
respecto a los presupuestos de hecho, señala Luqui : “ Los presupuestos de hecho, a los cuales
las leyes atribuyen la producción del hecho imponible, se relaciona más directamente con la
determinación del impuesto ( o tributo en general) que con el nacimiento de la obligación. En
efecto, la obligación existe en forma indeterminada, sea respecto del objeto como al sujeto pasivo,
pero siempre determinable. Los presupuestos de hecho funcionan así como medios legales
tendientes a favorecer la determinación del impuesto (prestación).
Esos presupuestos de hecho, según sea la naturaleza del tributo, pueden consistir en el
ejercicio de una profesión, comercio o industria, bien en la realización de un acto jurídico o en la
de un hecho natural ( consumo).
Los presupuestos de hecho de los impuestos siempre deben tener una naturaleza
económica. Hay una relación de causalidad entre lo que se debe pagar y la riqueza. El derecho fija
la tasa o medida en que el primero incide sobre la segunda… En la prolija estimación de los

4
f) “El hecho imponible es un hecho jurídico tipificado previamente en la ley fiscal,
que debería configurarse como indicio o síntoma y cuya realización determina el
nacimiento de la obligación tributaria.”8
Además distingue, dentro del Hecho imponible, cuatro elementos: el objetivo, el
subjetivo, el espacial y el temporal9

g) “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.” 10

h) “El hecho generador se define hecho o conjunto de hechos, a los que la ley
atribuye la virtud de dar nacimiento a la deuda tributaria.” 11

i) “Hecho jurídico tributario es un hecho de contenido económico que en virtud de

la ley se atribuye a una persona y produce un efecto jurídico-tributario.” 12

j) “El hecho imponible o hecho generador, es el presupuesto de hecho al cual la

ley vincula el nacimiento de la obligación tributaria…en cuanto se verifique el
presupuesto de hecho determinado por la ley; es así que por voluntad de la ley, la
obligación del contribuyente y la pretensión correlativa del fisco, se hacen
depender del verificarse un hecho jurídico, el titulado presunción legal del tributo, o
hecho imponible.”13

k) El hecho imponible es el supuesto que sirve de base a la imposición, es decir,

el conjunto de situaciones o hechos que da nacimiento a la obligación de pagar el
tributo.”14
presupuestos de hecho, a los cuales la ley atribuye la produción del hecho imponible, encuéntrase
el éxito de una regular recaudación de los tributos”. Luqui, Juan C., La Obligación Tributaria,
Ediciones Depalma, Buenos Aires, Argentina, 1989, página 243 y siguientes.

8
José Luis Pérez de Ayala, Fundamentos de Derecho Tributario, Edersa, Madrid, España, 2000,
página 100.
9
José Luis Pérez de Ayala, Derecho Tributario I, Plaza Universitaria Ediciones, Salamanca, España,
1994, página192
10

Artículo 37 del Modelo de Código Tributario para América Latina, ver nota 5.
11
Geraldo Ataliba, citado por Massone Parodi, ver nota 5.
12
Pedro Massone Parodi, Principios de Derecho Tributario, Ediciones Edeval, Valparaíso, Chile,
1979, página 147 y ss.,
13
Corte Suprema de Justicia de El Salvador, Centro de documentación judicial, citando a Dino
Jarach en Sentencia de fecha 29 de mayo de 1995, Ref.( 20-I-94). Disponible en Internet
en:http://www.csj.gob.sv/LINEAS
%20JURISPRUDENCIALES.nsf/0/e6b563b9991af2e80625699e005b2095?OpenDocument
14
A propósito de la contribución por plusvalía, veáse información disponible en Internet
en:http://www.badellgrau.com/opiglourb17.htm

5
l) El hecho Imponible es la expresión de una actividad económica, y a la vez una
manifestación de capacidad contributiva en que se ubica la causa jurídica de los
tributos. Viene hacer cualquier acto económico que es susceptible de ser gravado
con impuesto o contribución.15

m) “El hecho imponible es un concepto esencialmente normativo que trata de fijar

y definir un supuesto de hecho que la realidad social ofrece como generador de la
obligación tributaria”16

n) “Presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para

configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria”17

o) “Presupuesto normativo abstracto indicativo de capacidad económica que da

lugar a la imposición”.18
p) “..podemos definir la materia imponible como el presupuesto real, del cual
deriva, por disposición de la ley, la obligación de pagar un tributo.” 19
15
Definición entregada en Curso: El hecho imponible en el Código Tributario Peruano, dictado por
www.emagister.com, disponible en internet :
http://www.emagister.com/bcurso43204110021466565570676950524550_47921050032270705070
655056694556.htm
16
José Ignacio Ruiz Toledano, El fraude de ley y otros supuestos de elusión fiscal, CISS.S.A,
Valencia, España, 1998, página 81.
17
Miguel de Jesús Alvarado Esquivel, El hecho imponible y su cobertura por el principio
constitucional de legalidad, en Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública, Editorial de
Derecho Financiero, Madrid, España, 2000, página 308.
18
Juan Martín Queralt, Carmelo Lozano Serrano, Gabriel Casado Ollero, José M. Tejerizo López, Curso de
Derecho Financiero y Tributario, Tecnos, Madrid, España,1995, página 280
19
Hugo Araneda Dörr, Finanzas Públicas, Segunda edición, colección de manuales jurídicos 79,
Editorial Jurídica de Chile, Santiago, 1980, página 207, “La materia imponible es, en esencia, la
causa del impuesto. Se denomina también hecho gravado, hecho generador y presupuesto de
hecho, dándose a entender con estas diversas denominaciones que el impuesto surge de
determinadas condiciones reales, a las que la ley atribuye, como consecuencia jurídica, el
nacimiento de una obligación tributaria…. En este aspecto surge una extraña semejanza entre el
derecho penal y el derecho tributario. En ambos rige el principio de legalidad en el sentido de que
tanto el delito como el impuesto deben ser esclarecidos por la ley. En ambos la ley define ciertos
hechos y, finalmente de estos hechos, la misma ley deriva determinadas obligaciones, que en
materia penal se traducen en el cumplimiento de una sanción, y en materia tributaria, en el pago
de un impuesto”. En este aspecto, Dino Jarach señala “ Decir que no debe existir tributo sin ley,
significa que solo la ley puede establecer la obligación tributaria y, por lo tanto, sólo la ley debe
definir cuales son los supuestos y los elementos de la obligación tributaria . Añade que hay un
hiato entre presupuesto de hecho y relación tributaria, porque ellos, según la lógica jurídica, no
están vinculados como la causa y el efecto; el presupuesto es sólo presupuesto, mientras que la
relación encuentra su único fundamento en la ley. Giannini afirma que cualquier situación de hecho
puede, en principio, ser susceptible de imposición, agrega que en el Estado moderno, sin
embargo, las situaciones que son elegidas por el legislador ( como hecho imponible) son de

6
q) “Hecho gravado: el presupuesto de hecho que es independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente.”20

r) “Es un supuesto fáctico al cual el legislador vincula el nacimiento de la

obligación tributaria”.21

s) “Descripción fáctica (no valorativa), que al realizarse produce la obligación

tributaria”.22

t) “La estructura del hecho imponible puede ser muy diversa aunque siempre tiene
el mismo núcleo: una manifestación concreta de capacidad económica con una
determinación temporal y territorial precisas.23

u) “Básicamente son dos los elementos que cabe distinguir en todo hecho
imponible; un elemento objetivo que equivale a la situación base, al hecho que ha
sido tenido en cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo y un
elemento subjetivo que expresa la conexión existente entre el elemento objetivo y
el sujeto obligado al pago”24

HECHO IMPONIBLE : DESARROLLO25

Profesor Rodemil Morales A.

naturaleza económica y demuestran capacidad contributiva. N.d.A. Entiéndase por esta última la
potencialidad de contribuir a los gastos públicos que el legislador atribuye al sujeto particular
( contribuyente de iure o de facto). Para esto y lo demás, véase Jarach, Dino, El hecho imponible y
la autonomía dogmática del derecho Tributario sustantivo, en Apuntes para el curso de derecho
tributario, profesor Francisco Selamé, Facultad de Derecho de la Universidad de Chile, 2001.
( SEL 2147)
20
Extractado de los apuntes de clases del Profesor Rodemil Morales A. tomados en la cátedra
dictada en 1998 por el alumno Cristián Núñez. El texto que se transcribe no ha sido revisado por
los Profesores y se presenta solamente para fines académicos, por tanto, no puede ser citado ni
referido sin autorización escrita de los profesores indicados en cada caso.
21
Extractado de los apuntes de clase tomados en la cátedra del profesor Francisco Selamé M..
en el año 2001. El texto que se transcribe no ha sido revisado por los Profesores y se presenta
solamente para fines académicos, por tanto, no puede ser citado ni referido sin autorización escrita
de los profesores indicados en cada caso.
22
Apuntes de clase del profesor Mario Silva P. tomados por el alumno Juan Pablo Bulnes Del Valle,
Año 2002. El texto que se transcribe no ha sido revisado por los Profesores y se presenta
solamente para fines académicos, por tanto, no puede ser citado ni referido sin autorización escrita
de los profesores indicados en cada caso.
23
Rafael Calvo Ortega, Curso de Derecho Financiero I Derecho Tributario (Parte General), Civitas, Madrid,
España, 1999, página 174
24
Cesar García Novoa, El Impuesto Sobre Bienes Inmuebles en Tratado de Derecho Financiero y Tributario
Local, Marcial Pons, Ediciones Jurídicas, S.A, Madris, España, página 590
25
El texto que se transcribe no ha sido revisado por los Profesores y se presenta solamente para
fines académicos, por tanto, no puede ser citado ni referido sin autorización escrita de los
profesores indicados en cada caso.

7
Elemento fáctico de la obligación tributaria: es el hecho gravado pero que es
conocido a través de diferentes expresiones: hecho generador de obligaciones,
hecho jurídico tributario, presupuesto de hecho, presupuesto del tributo, materia
imponible, objeto del tributo, etc.
Este elemento fáctico es lo que los españoles llaman “que”: que es lo que se
grava. Estos sostienen que el hecho gravado es el elemento esencial de la
obligación tributaria, si no existe hecho gravado en una obligación tributaria no va
a existir, consecuencialmente, una obligación tributaria, y si no existe obligación no
va a existir pago.
Una de las características de la obligación tributaria es que su fuente es la ley,
pero falta considerar en virtud de qué circunstancia el mandato general e
impersonal de la ley se va a materializar en un crédito del Estado con respecto a
sujetos pasivos denominados contribuyentes. No es novedoso señalar que ello
ocurre al producirse la situación o presupuesto, señalado en la ley como
determinante de la tributación.
Definición de hecho gravado: (art. 24 C.T. Uruguayo) “Es el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la
existencia de la obligación.
Se consideran ocurridos y existentes sus resultados:
1º en las situaciones de hecho, desde el momento en que hayan sucedido las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden.
2º en las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas de
conformidad con el derecho aplicable”.
Características del hecho gravado:
1º debe estar previsto en la ley, es decir, la potestad tributaria solo puede
manifestarse validamente por medio o a través de normas legales de derecho
estricto, por lo que resulta que el principio de legalidad tiene una importancia
fundamental para la correcta descripción o caracterización del hecho que habrá de
generar la obligación tributaria. Consecuencias de esto:
a. El hecho gravado no podrá ser descrito por una disposición reglamentaria,
la que tampoco podrá alterar o modificar su caracterización.
b. El juez no podrá utilizar la integración analógica para efectos de extender la
descripción legal a otras circunstancias no previstas por el legislador.
c. Las personas a quienes la norma legal les atribuye, directa o
indirectamente, la producción del hecho gravado, no pueden por acuerdo o
por convención válida, para el fisco sustituir su calidad de tales. La calidad
de sujeto pasivo no cambia a través de una convención.
d.

8
2º debe constituir un indicio demostrativo de la capacidad contributiva o
económica de los sujetos a quienes se atribuye. Esta capacidad contributiva está
referida a la idoneidad o aptitud para los efectos de servir de medida de capacidad
económica del sujeto pasivo de la obligación tributaria. En todo caso la capacidad
económica o contributiva es aquella aptitud que posee un sujeto pasivo para los
efectos de soportar el peso de un tributo, es decir, va a estar referido al nivel de
vida que puede ser medido principalmente por diversos tipos de manifestaciones
como son el patrimonio, las rentas y los consumos.
3º en el hecho gravado podemos distinguir una objetividad o elemento material,
una subjetividad o elemento personal y un aspecto temporal:
a. Objetividad o elemento material: consiste en la materia a que la
norma legal se dirige, o sea, la realidad o sustancia considerada
apta para imponer un gravamen. Esta objetividad puede consistir
en:
1. Acontecimiento material o económico recogido por el derecho
tributario y transformado en figura jurídica.
2. Acto o negocio jurídico tipificado por el derecho privado u otro
derecho.
3. Una realidad o situación en que se haya una persona.
4. Una mera titularidad o derecho sobre bienes o cosas.
Frente a estas objetividades es indudable que va a corresponder al
intérprete determinar que es lo que puede afectar al tributo y en razón de
qué y cuándo va a nacer la obligación tributaria. Ejemplos:
 Ley de herencia, asignaciones y donaciones, aquí será necesario
precisa y limitar el concepto de herencia, asignación y el de
donaciones.
 Ley de la renta: qué es la renta, pues tan sólo las objetividades
indicadas van a quedar afectas a sus normas.
b. Subjetividad: se refiere a establecer la situación en que se haya el
sujeto pasivo respecto de la existencia de la objetividad, de manera
que no basta la objetividad ya que ella tiene que relacionarse con el
sujeto pasivo en la forma prevista por el legislador. Ejemplos:
 Ley de renta: no va a bastar con la existencia de la renta, pues va
a ser necesario que alguien la haya obtenido de la forma prevista
por el legislador, y ese alguien va a poder ser un trabajador
dependiente, independiente, comerciante, industrial, etc.
c. Temporalidad: se refiere al aspecto cronológico del hecho gravado,
ya que incluye las circunstancias temporales en que el hecho
gravado se va a configurar, a objeto de determinar el momento
preciso en que se considerará ocurrido. Es sobre la base de este
aspecto que los hechos gravados se clasifican en instantáneos y
continuos o sucesivos:

9
 1. Hecho gravado instantáneo: aquellos que reproducen una
circunstancia o situación de configuración temporal de carácter
inmediato y que se produce en un momento preciso y determinado.
Ejemplos:
 Adquisición de dominio por causa de muerte.
 Impuesto a la renta en que cada renta (según la definición de ley)
constituye la realización de un hecho gravado.
2. Hecho gravado continuado o sucesivo: no producen una
situación cuya configuración se produzca inmediatamente, sino que
necesitan de cierto lapso de tiempo, indicado por el legislador.
Aquellos cuyos ciclos de formación se completan en determinado
periodo de tiempo y consisten en conjunto de hechos o
circunstancias globalmente consideradas. Ejemplos:
 En las rentas, si se gana hay que tener en cuenta el periodo de
tiempo en que esa renta se perciba. Esto principalmente en que
se determina que obligación ha de cumplirse anualmente.

4º el hecho gravado hace nacer la obligación tributaria: su principio o

acaecimiento da origen a la obligación tributaria. Al asignar a este hecho esa
consecuencia se denota que el hecho gravado es un elemento constitutivo de esa
obligación. La obligación tributaria prevista en el concepto abstracto de una norma
legal se perfecciona y constituye en que el hecho gravado tiene lugar .
Esta afirmación tendrá relevancia más adelante al examinar el acto de
determinación de la obligación, en cuanto no representa un elemento constitutivo
de la obligación sino que un elemento meramente declarativo de esta.
En nuestra legislación no se define el hecho gravado, pero es importante
mencionar los hechos gravados en nuestra tributación fiscal interna:
 En la ley de timbres y estampillas, el hecho gravado son los
documentos, sean privados o públicos, y los actos jurídicos en
ellos contenidos, se debe en ellos dar cuenta de actos,
convenciones o contratos. Hoy en día no existen más de 5 ó 6
hechos gravados específicamente en monto fijo, los demás son
alícuotas.
 En la ley sobre impuesto territorial se gravan bienes raíces de
distinta serie (urbanos, rurales). Pero, el legislador tributario no
define “bien raíz”, hay que recurrir al derecho común. Solo el bien
y no los créditos que genera.
 En la ley de herencias, asignaciones y donaciones se recurre
también al derecho común supletorio.
 En la ley sobre impuesto a las ventas y servicios, se gravan esos
mismos hechos; aquí el legislador definió qué venta y qué servicio

10
 se grava. Esto sin perjuicio de que en la ley del IVA se
establezcan otros hechos gravados específicos señalados como
venta y servicio.
 En la ley de la renta el legislador la define, es una definición del
año 64, de la ley 8464, pero utiliza una doble técnica que es,
definir renta y para evitar sus amplios efectos, clasifica la venta
restringida y además señala qué no es venta.

Profesor Francisco Selamé M.26

A. HECHO GRAVADO

(i) Definición
“Es un supuesto fáctico al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligación
tributaria”.

(ii) Características
1.- Debe estar previsto en la ley: por el principio de reserva legal, cualquiera que
este sea (amplio o restringido). Esta característica no impide hacer una
interpretación extensiva del hecho, porque se refiere a la previsión en el “sentido”
de la ley; apunta más bien a que no pueden existir hechos gravados creados por
analogía.

2.- Debe tener una connotación de carácter económico: deben ser hechos
económicos, porque estos son reveladores de la capacidad contributiva; lo ideal
sería determinar ésta respecto de cada persona, pero como esto no es posible se
establecen hechos que denotan en general dicha capacidad.

Por esta característica surgen problemas respecto de algunos hechos

gravados:
a) ¿Qué pasa si el hecho es un acto nulo? En este caso los efectos
se mantienen mientras no se declare la nulidad, aunque el acto sea
anulable; si se anula, debieran restituirse también los efectos tributarios, de
acuerdo a las normas de la nulidad. Sin embargo, el Código Tributario
restringe la acción para solicitar la devolución a un año contado desde que
se produce el hecho, con lo que perfectamente puede suceder que el acto
de declare nulo después de este plazo y la persona pierda su derecho a
reclamo.

b) Otro problema surge respecto de los actos ilícitos: se señala que si

el Estado gravara estos hechos podría considerarse que está legitimando la
actividad, por lo que no podría imponer.

26
El texto que se transcribe no ha sido revisado por los Profesores y se presenta solamente para
fines académicos, por tanto, no puede ser citado ni referido sin autorización escrita de los
profesores indicados en cada caso.

11
 El argumento contrario se dio primero en Francia (década del 30),
donde se dijo que el legislador tributario tenía una ética distinta, pudiendo
perseguir toda fuente de riqueza (capacidad contributiva).

Pero el real argumento para señalar que el Estado sí puede imponer debe
decir relación con la igualdad de sacrificios, puesto que en caso de no gravar
estos hechos se establecería una especie de exención para quien practica la
ilicitud. El tema debe ser en definitiva resulto por la legislación penal,
estableciendo la confiscatoriedad como sanción.

La Corte Suprema (a propósito del caso Dávila) estableció que toda

renta debía tributar, cualquiera fuera su fuente, pero esto implicaría legitimación. El
legislador, al expresar “toda renta”, en realidad quiso englobar algunas
esporádicas que en la antigua legislación no se encontraban gravadas.

En E.E.U.U. de N.A. se tributa por los hechos ilícitos igual que por los
lícitos. En el derecho europeo no es tan claro, pero en Alemania se admiten ciertos
actos ilícitos como hechos gravados.

El origen del problema respecto de tributar o no es el derecho de

privacidad, ya que se declaran las rentas, pero no su origen. ¿Hasta qué
punto puede indagar la autoridad?. En Chile se presumen las rentas de
acuerdo a los gastos de las personas; si el contribuyente no justifica la renta
el SII le liquida el impuesto sin indagar (en principio), ya que puede ser
pagado al presumirse la renta.

3.- Genera el nacimiento de una obligación tributaria: ha surgido,

respecto de este tema, la duda de si este nacimiento se produce con el
establecimiento del hecho o con la liquidación (sea del contribuyente o de la
autoridad). La doctrina española aún discute este aspecto, pero es claro en la
actualidad que la obligación nace con el hecho, pudiendo nacer indeterminada; en
el segundo momento solamente se está determinando.

(iii) Clasificación
Existen tres clasificaciones del hecho gravado, a saber:

1.- Hecho gravado simple y hecho gravado complejo: el simple es uno solo;
el complejo lo configura una multiplicidad de hechos unidos. Ejemplo de un hecho
simple es una compra; de uno complejo es la renta.

Esta clasificación atiende a la estructura del hecho gravado.

2.- Hechos instantáneos y hechos conjuntivo o complexivo: esta

clasificación atiende a la duración del hecho en el tiempo.

12
 El instantáneo se desarrolla en un solo momento (por ejemplo, una
venta). Por su parte, el conjuntivo se desarrolla en un período de tiempo (por
ejemplo: la renta).
La importancia de clasificar de esta forma el hecho gravado dice relación
con el tema de la irretroactividad.

3.- Hechos generales y hechos gravados especiales: al igual que la primera,

esta clasificación también atiende a la estructura del hecho.

El hecho general se define en términos amplios, mientras que el especial se

define en particular y conduce a otro general. Así, el hecho general en el IVA son
las ventas y servicios, mientras que hecho especial en el mismo impuesto es, por
nombrar alguno, el retiro de bienes corporales muebles, que la ley lo asimila a una
venta.

(iv) Elementos del Hecho Gravado

Existen cuatro elementos, a saber, material, personal, temporal y espacial.27

Para su explicación se tomará como ejemplo de hecho gravado “la

venta” del D.L. 925, definida en el artículo 2º Nº1 como “toda convención
independiente de la designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca
al mismo fin o que la presente ley equipare a venta”.

1.- Material. El elemento material se compone de la situación de hecho

tomada por la norma. En ciertos casos el hecho gravado se agota en esto.

2.- Personal. Respecto del elemento personal, se requiere que quien venda
sea un “vendedor” en los términos del artículo 2º Nº3 del DL 925, esto es,
“cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Asimismo
se considerará “vendedor” la empresa constructora, entendiéndose por tal a
cualquier persona natural o jurídica, incluyendo a las comunidades y a las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponderá al Servicio
de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.

27
Las definiciones de la ley del IVA y otras referencias a ella sólo han sido mencionadas para una
mejor comprensión.

13
 También se considera “vendedor” al productor, fabricante o empresa
constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en procesos productivos.”
En conclusión, no toda venta se grava con IVA, sino que interesa
especialmente la calidad de quien vende. Así por ejemplo, la venta de ropa
usada no tributa si la persona que la realiza es un particular.

3.- Espacial. En cuanto al elemento espacial, la ley toma en consideración

el lugar donde están ubicados los bienes: deben estar situados en Chile (artículo
4º del DL 925, el cual agrega que esto es independiente del lugar de celebración
de la convención, y señala ciertos bienes que se entienden ubicados en territorio
nacional). Lo mismo rige para los servicios (artículo 5º DL 925).
Como se observa, no bastan los elementos anteriores para que se
verifique el hecho.
4.- Temporal. Éste es conocido como el “devengo” del impuesto: es la
precisión del momento en que se entiende verificado el hecho. En el IVA es al
momento de emitirse la boleta o factura, lo que se realiza junto a la entrega de los
bienes (salvo ciertas excepciones).

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