2-2 Extinción de La Relación Tributaria

Extinción de
la relación
tributaria
Derecho
Tributario
1
Extinción de la relación jurídica
tributaria principal
1) Pago.
2) Compensación.
3) Confusión.
4) Novación.
5) Prescripción.
Pago. Efectos y modalidades

Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación
jurídica tributaria principal.
No tiene efecto cancelatorio hasta tanto no transcurra el período de

prescripción de los tributos objeto del pago o el fisco haya aceptado el pago.
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) está facultada para
impugnar la declaración jurada y determinar de oficio el importe tributario
por ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son

efectuados con anterioridad a que la obligación jurídica tributaria principal
exista. En tales supuestos el cumplimiento de esta prestación se imputa a
cuenta de la suma final que resulte de la determinación tributaria y queda
sujeta a reajuste (por más o por menos). Si los pagos a cuenta superan la
obligación fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitución del
importe excedente. Si se da la situación inversa, debe abonar el saldo
pendiente en la fecha que la ley señala como cumplimiento de la obligación
fiscal.
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El

artículo 21 de la Ley 11683 establece que “los anticipos son importes que se
exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el período fiscal de que
se trate y solo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o
de presentación de la declaración jurada (la que resulte posterior). Los
anticipos impagos pueden ser exigidos por vía judicial y generan intereses
resarcitorios sin necesidad de interpelación alguna”.1
1 Art.21,
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm
2
Compensación
Dos personas reúnen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extinción de la obligación

jurídica. El artículo 28 de la Ley 11683 establece que “la AFIP puede
compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con los saldos
deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente o
determinados por el órgano fiscal y concernientes a períodos no prescriptos,
comenzando por los más antiguos, aunque provengan de distintos
gravámenes”.2
A su vez, el artículo 29 de la Ley 11683 prescribe que “cuando se compruebe

la existencia de pagos o ingresos en exceso, el fisco podrá, de oficio o a
instancia del interesado, acreditar a favor del contribuyente lo que este haya
pagado en demasía o proceder a la restitución de esa suma, en forma simple
y rápida”.3
Confusión
Se opera cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo,
queda colocado en la situación de deudor.
Novación
Consiste en la transformación de una obligación por otra, la cual sustituye a
la primera y la extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes
planes de regularización de deuda tributaria. Significa un premio para los
incumplidores y un aliciente para la evasión.
Prescripción
2 Art.28,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
3 Art.29, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos

3
Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripción. Aquí el
deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto
período de tiempo. El art. 56 de la Ley 11683 prescribe que:
“Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el

pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para
aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella
previstas, prescriben”:
“a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de

contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal
de inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su
situación”.
“b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de
contribuyentes no inscriptos”.
“c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los
créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o
transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a
la fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos”.
“La acción de repetición de impuestos prescribe por el
transcurso de CINCO (5) años”.
“Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el
recupero o devolución de impuestos. El término se contará a
partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual
sea procedente dicho reintegro”.
“La prescripción de las acciones y poderes del Fisco en
relación con el cumplimiento de las obligaciones impuestas a
los agentes de retención y percepción es de cinco (5) años,
contados a partir del 1° de enero siguiente al año en que ellas
debieron cumplirse. Igual plazo de cinco (5) años rige para
aplicar y hacer efectivas las sanciones respectivas”.4
4 Art.56,
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
4
Interrupción de la prescripción
1) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación.

2) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
3) La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
Suspensión de la prescripción
El art. 65 de la Ley 11683 textualmente dice que:
Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las

acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de

tributos determinados, cierta o presuntivamente con relación
a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando mediare recurso de apelación ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, la suspensión, hasta el importe del
tributo liquidado, se prolongará hasta NOVENTA (90) días
después de notificada la sentencia del mismo que declare su
incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la
liquidación practicada en su consecuencia.
Cuando la determinación aludida impugne total o
parcialmente saldos a favor del contribuyente o responsable
que hubieren sido aplicados a la cancelación —por
compensación— de otras obligaciones tributarias, la
suspensión comprenderá también a la prescripción de las
acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las
obligaciones pretendidamente canceladas con dichos saldos
a favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal,
suspende la prescripción de las acciones y poderes del Fisco
para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los
responsables solidarios.
b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se
aplique multa con respecto a la acción penal. Si la multa fuere
recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el término
de la suspensión se contará desde la fecha de la resolución
recurrida hasta noventa (90) días después de notificada la
sentencia del mismo.
c) La prescripción de la acción administrativa se suspenderá
desde el momento en que surja el impedimento precisado
por el segundo párrafo del artículo 16 de la Ley Nº 23.771
5
hasta tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la
causa penal respectiva.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en sede
administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y
desde la notificación de la vista en el caso de determinación
prevista en el artículo 17, cuando se haya dispuesto la
aplicación de las normas del Capítulo XIII. La suspensión
alcanzará a los períodos no prescriptos a la fecha de la vista
referida.
d) Desde el acto que someta las actuaciones a la Instancia de
Conciliación Administrativa, salvo que corresponda la
aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.
También se suspenderá desde el dictado de medidas
cautelares que impidan la determinación o intimación de los
tributos, y hasta los ciento ochenta (180) días posteriores al
momento en que se las deja sin efecto.
La prescripción para aplicar sanciones se suspenderá desde el
momento de la formulación de la denuncia penal establecida
en el artículo 20 del Régimen Penal Tributario, por presunta
comisión de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y
hasta los ciento ochenta (180) días posteriores a la
comunicación a la Administración Federal de Ingresos
Públicos de la sentencia judicial firme que se dicte en la causa
penal respectiva.5
Por su parte el artículo sin número agregado a continuación del art. 65

dice que:
Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la

prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde
la fecha de notificación de la vista del procedimiento de
determinación de oficio o de la instrucción del sumario
correspondiente, cuando se tratare del o los períodos fiscales
próximos a prescribir y dichos actos se notificaran dentro de
los ciento ochenta (180) días corridos anteriores a la fecha en
que se produzca la correspondiente prescripción6.

6
Por último, el artículo 66 de la Ley 11683 dispone que:
Se suspenderá por DOS (2) años el curso de la prescripción de

las acciones y poderes fiscales para determinar y percibir
tributos y aplicar sanciones con respecto a los inversionistas
en empresas que gozaren de beneficios impositivos
provenientes de regímenes de promoción industriales,
regionales, sectoriales o de cualquier otra índole, desde la
intimación de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.7
Efectos del incumplimiento de la obligación tributaria.

Intereses resarcitorios
El incumplimiento de la obligación tributaria en término faculta al fisco a
sancionar al contribuyente mediante la aplicación de intereses, los que
tienen por finalidad resarcir a aquel por el retraso en el pago del deudor. Así
lo establece el artículo 37 de la Ley 116838.
Los intereses se fijan en función de una doble proporción: cuantitativa y

temporal.
Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma

naturaleza. Su regulación supletoria será la legislación civil y son
transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden adeudarse
intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelación

alguna. Existe mora automática.

7
Referencias
Art.21, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-







8
Villegas, Héctor Belisario, (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. 10º edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial
Astrea.

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Pago. Efectos y modalidades

No tiene efecto cancelatorio hasta tanto no transcurra el período de

En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son

Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El

En materia tributaria no es un medio normal de extinción de la obligación

A su vez, el artículo 29 de la Ley 11683 prescribe que “cuando se compruebe

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

“Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el

“a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de

1) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación.

El art. 65 de la Ley 11683 textualmente dice que:

Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las

a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de

Por su parte el artículo sin número agregado a continuación del art. 65

Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Se suspenderá por DOS (2) años el curso de la prescripción de

Efectos del incumplimiento de la obligación tributaria.

Los intereses se fijan en función de una doble proporción: cuantitativa y

Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma

Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelación

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Art.28, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

Art.29, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

Art.56, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

Art.65, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

Art.65, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

Art.66, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

Art.37, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.

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