Inventario Justo A Tiempo

12.
1 Filosofía del sistema justo al tiempo (JAT)
12.2 Elementos que intervienen en el sistema justo a tiempo (JAT)
12.3 Administración de mercancías en empresas de ventas al menudeo.
12.4 Dificultades con los datos de contabilidad en la administración de productos

para su venta bajo el sistema justo al tiempo (JAT)
12.5 Compras justo a tiempo (JAT)
12.6 Administración de inventarios justo a tiempo en organizaciones industriales.
12.7 Producción justo a tiempo JAT
12.8 Casos prácticos.
12.9 Ejercicios de aplicación.
12.10 Cuestionarios.
-1-
12.1Filosofía del sistema justo al tiempo (JAT) 12.5Compras justo a tiempo (JAT)
12.2Elementos que intervienen en el sistema 12.6Administración de inventarios justo a

justo a tiempo (JAT) tiempo en organizaciones industriales.
12.3Administración de mercancías en empresas 12.7Producción justo a tiempo JAT

de ventas al menudeo.
12.8Casos prácticos.
12.4Dificultades con los datos de contabilidad
en la administración de productos para 12.9Ejercicios de aplicación.
su venta bajo el sistema justo al tiempo
(JAT) 12.10 Cuestionarios.
12.1 Filosofía del sistema justo a tiempo (JAT)

La filosofía justo a tiempo JAT, considera que los elementos que intervienen en la producción son: el
tiempo de procesamiento, de inspección, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento. Todas estas
etapas del proceso conforman el tiempo de producción. El tiempo de procesamiento; es considerado
como tiempo con valor agregado; las otras etapas del proceso, (inspección, desplazamiento, espera y
almacenamiento) representan tiempo perdido o sin valor agregado. El objetivo de esta filosofía es reducir
en la mayor cantidad posible el tiempo perdido.
Filosofía justo a tiempo JAT y la contabilidad de costo
La automatización de la producción ha desplazado en forma sustancial el volumen de mano de obra y ha

aumentado los costos fijos de fabricación de manera significativa. Lo cual tiene dos implicaciones
importantes.
Primero, la forma en que se distribuyen los costos indirectos de fabricación, esta basado en el tiempo o
costo de la mano de obra directa, de acuerdo al sistema tradicional de la contabilidad de costos.
La segunda implicación, es que, con el aumento de los costos indirectos de

El objetivo de está fabricación, muchas empresas han adoptado la política de distribuir sus costos
filosofía es reducir entre una mayor cantidad de unidades producidas. Es decir están utilizando la
en la mayor cantidad filosofía JAT, maximizando su producción y minimizando los tiempos
posible el tiempo perdidos con el objeto de reducir los costos unitarios de producción y ser más
perdido competitivos en el mercado.
Por lo tanto, cuando se utilice la política JAT en el proceso de producción, el sistema contable debe
ajustarse a esta política de producción. Es decir que el tiempo perdido, no debe de tener cargos por costos
fijos y aplicar métodos equitativos de asignación de costos indirectos de fabricación, tales como
horas/maquinas, unidades de producción o cualquier otro método que sea equitativo y no distorsione los
-2-
costos.
12.2 Elementos que intervienen en el sistema justo a tiempo (JAT)

Los elementos que intervienen en el proceso de manufactura JAT son:
1. Tiempo de procesamiento
2. Tiempo de inspección Tiempo de producción.- es el
3. Tiempo de desplazamiento tiempo de procesamiento, más
el tiempo sin valor agregado.
4. Tiempo de espera
5. Tiempo de almacenamiento
1. Tiempo de procesamiento.- Es el tiempo real que se trabaja en el producto, es decir que corresponde
al tiempo necesario para procesar el producto en cada uno de los centros de costos o de departamento
de producción.
2. Tiempo de inspección.- Es el que se dedica a inspeccionar el producto para asegurar que se adapte a
los estándares de producción a medida que se desplaza a través de los departamentos de producción
antes de despacharlo a los clientes. El tiempo de inspección también incluye el que se requiere para
volver hacer los productos que no se adaptan a las especificaciones y el que se requiere para la
inspección de compra de materia prima o materiales directos.
3. Tiempo de desplazamiento.-Es el que se requiere para movilizar el producto desde un departamento

de producción al siguiente y el tiempo para trasladarlo hacia y desde la bodega.
4. Tiempo de espera o tiempo de cola.- Es el intervalo que permanece el producto en un departamento

de producción antes de efectuarle el trabajo.
5. Tiempo de almacenamiento.- Es el tiempo en que la materia prima y el trabajo en proceso

permanecen en almacenamiento antes de ser utilizados por un departamento de producción y los
productos terminados antes de que se envíen al cliente.
A continuación presentamos en forma grafica el proceso de producción en número de días de un articulo

que pasa por tres departamentos de producción.
Elementos del proceso de manufactura JAT (en días)
Al analizar los cinco elementos del proceso de producción, vemos que en todas las etapas del proceso se
han invertido ocho días, y que solo el primer elemento (tiempo de procesamiento) se considera tiempo
con valor agregado. El tiempo de procesamiento es de dos días en todas las etapas de los procesos
departamentales. En los últimos cuatro elementos se demora seis días, tiempo de inspección (1 día),
tiempo de desplazamiento y tiempo de espera (1 día), y en el tiempo de almacenamiento (4 días). Este
tiempo invertido de 6 días se considera tiempo sin valor agregado, es decir que se considera tiempo
perdido, y este costo no debe cargarse a la producción.
Al no cargarse el tiempo perdido a la producción, este deberá de cargarse a los costos indirectos
incurridos bajo la cuenta de tiempo perdido y como sub-cuenta el nombre de cada elemento del proceso
-3-
de manufactura. Ejemplo: Tiempo perdido y las subcuentas serían: inspección, desplazamiento, espera y
almacenamiento.
Mientras mayor sea el tiempo perdido, mayor sería la variación entre los costos incurridos y los costos
aplicado al producto y que al final del período, representará un costo relevante que afectará al producto.
Es por esta razón que el objetivo de la filosofía JAT, es reducir en la mayor cantidad posible el tiempo
perdido.
Para analizar este ejemplo de una forma explicita, el tiempo de producción podríamos considerarlo de la
manera siguiente:
Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + tiempo sin valor agregado
Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + tiempo sin valor agregado
El tiempo sin valor agregado representa un tiempo perdido, por consiguiente la formula puede expresarse
de la manera siguiente:
Tiempo de procesamiento.- es el
Tiempo de producciòn = 2 dìas + 6 dìas = 8 dìas
tiempo real que se trabaja en el
= 6 dìas / 2 dìas = 300%producto, es decir el tiempo necesario
para procesarlo en cada centro del
costo.
Aunque el tiempo perdido no absorbe el costo fijo o indirectos, representa un tiempo improductivo que no
esta siendo aprovechado y que tiene un costo relevante en el articulo.
En este caso a la empresa le conviene aplicar las políticas de la filosofía JAT, que consiste en identificar
las causas del tiempo perdido y la implementación de estrategias de producción que minimizaran el
tiempo perdido.
Las estrategias que pueden practicarse son las siguientes:
El tiempo de inspección, puede reducirse mediante un programa de calidad total, para mejorar la calidad
del producto, que no depende solamente de los trabajadores de la empresa, sino que también debe
trabajarse con los proveedores, para que las entregas de materias primas sean de buena calidad y de
conformidad con las especificaciones requeridas.
Reducir el tiempo de desplazamiento, requiere que el diseño de disposición de la planta sea el adecuado,
de tal manera que los departamentos de producción y servicios estén físicamente cerca. Además puede
involucrar el diseño del producto, de modo que demande menos movimientos su proceso.
El tiempo de espera o tiempo de cola, puede reducirse de varias formas. La más obvia es una mejor
coordinación entre departamentos de producción, de tal manera que reciban los artículos semielaborados
en el tiempo preciso en que se lo requiere, de esta forma el tiempo de espera será cero. Una condición
para reducir el tiempo de espera, es el programa de calidad total, ya que este evitara la existencia de
productos que no sean de conformidad de la calidad y que impiden se movilicen uniforme y
eficientemente en el proceso. Otra manera de reducir el tiempo, consiste en mejorar el diseño del
producto y de los equipos de producción, con la finalidad de reducir el tiempo de preparación.
El tiempo de preparación es la modificación que requieren los equipos cuando se produce varios
productos, algunas veces es necesario adquirir equipos que se adapten con mayor facilidad a más de una
línea de productos, o que se diseñen productos que puedan procesarse en el mismo equipo sin necesidad
de modificación.
El tiempo de almacenamiento, también puede reducirse de varias maneras. Primero, el trabajar con
proveedores que garanticen la entrega a tiempo y calidad de los materiales, reducirá el inventario en
exceso como colchón de seguridad y se reducirá los defectos de producción. Segundo, una mayor
coordinación entre los departamentos de producción disminuirá el tiempo de almacenamientos de los
trabajos procesados. Finalmente, una disminución en el tiempo de producción, disminuye la necesidad de
mantener una reserva de productos terminados debido al tiempo de producción incierta o prolongada.
-4-
De acuerdo a las descripciones anteriores, el tiempo perdido
El modelo C.M.O. (Cantidad podríamos clasificarlo en dos componentes. Tiempo perdido en la
mínima de orden) tiene por manufactura del producto y tiempo perdido en la adquisición de
finalidad determinar la materiales y corresponderían el primero a producción JAT y al
cantidad óptima que debe segundo a compras JAT.
ordenarse
12.3 Administración de mercancías en empresas al menudo

La partida más grande del costo, la constituye la de los productos vendidos. A continuación le
presentamos un ejemplo del costo de operaciones
La utilidad neta promedio es del 3%, pero el costo de venta fue del 75%. Este margen de ingreso tan bajo
nos indica, que deben tomarse algunas medidas respecto a las compras y administración de los productos
para la venta, con lo que se obtendría aumentos dramáticos en la utilidad neta.
En la administración de los productos para la venta, hay dos decisiones cruciales:
1. Cuánto ordenar (C.M.O., decisión de la cantidad mínima de orden).

2. Cuándo ordenar (decisión de reordenar).
Costos asociados con los productos para la venta.
Los costos más importantes que están asociados con los productos son:
1. Costos de compra.- Es el costo de los productos adquiridos más fletes y transporte.
2. Costos de orden.- Son los costos de preparación y emisión de una orden de compra. Los costos de
procesamiento especial, recepción e inspección están relacionados con el número de órdenes
procesadas.
3. Costos de manejo.- Surge cuando un negocio requiere de un inventario de productos para la venta,
incluye el costo de oportunidad de la inversión en los inventarios y los relacionados con el
almacenamiento, como alquiler de bodega, seguros, etc.
4. Costos de agotamiento.- Estos costos surgen cuando no hay stock disponible. Incluyen el margen de
contribución perdido en la venta no realizada, más cualquier mala voluntad del cliente generada por
la falta de stock que lesiona los intereses de la empresa.
5. Costos de calidad.- La calidad radica en su apego a una norma preespecificada. Se distinguen cuatro
categorías en este costo:
 Costos de prevención; Se incurren en estos costos para evitar las ventas de productos que no se
apegan a las especificaciones; por ejemplo, los costos de contratar vendedores calificados para
piezas confiables del componente.
 Costos de evaluación; Se incurren para detectar aquellos artículos que no se apegan a las
-5-
especificaciones; por ejemplo, los costos de inspección
 Costos de falla interna; Son aquellos que surgen cuando se detectan productos que no se
apegan a la norma antes de remitirse a los clientes.
 Costos de fallas externas; Son los costos que se incurren cuando se detectan productos que no
se apegan a la norma después de haber sido despachado; por ejemplo, costos de reposición de
productos.
6. Los costos de oportunidad; que por lo general no se registran en la contabilidad, representan un

componente importante en varios de estos rubros de costos.
Modelo de decisión de la “cantidad mínima de orden CMO”.
Este modelo tiene por finalidad calcular la cantidad óptima de Tiempo sin valor agregado.- es
inventario que deben ordenarse. Incorpora en los cálculos sólo el tiempo que se dedica a la
los costos por ordenar y los costos de manejo. Supone que: inspección, desplazamiento,
espera y almacenamiento, de la
1. Se ordene la misma cantidad fija en cada punto de reorden cuales no se agrega costos
2. La demanda, costos de ordenar y costos de manejo son seguros. El tiempo de anticipación de la orden
de compra - el tiempo entre la colocación de una orden y su entrega - también es cierta.
3. Los costos de compra por unidad no se afectan por la cantidad ordenada. Este supuesto vuelve
irrelevante los costos de compras para determinar el tamaño óptimo económico del lote.
4. No se presenta el agotamiento. Una justificación para este supuesto es que los costos de un
agotamiento son excesivamente elevados. Por lo tanto para evitar estos costos potenciales la
administración mantiene siempre un inventario adecuado.
5. Al decidir el tamaño de la orden de compra la administración toma en cuenta los costos de calidad
solo hasta el grado en que estos costos afecten los costos por ordenar y de manejo.
Dados estos supuestos, pueden pasarse por alto los costos de compra, de agotamiento, y de calidad. El
total de costos relevantes para determinar el CMO óptimo son la suma de los costos por ordenar y los de
manejo.
Total de costos relevantes = Total de costos por ordenar relevantes +total de costos de manejo
relevantes
.
Ejemplo:
Comercial Andrade S.A., compra el articulo “X” a un distribuidor a $20,00 por unidad incluido el flete.
No es necesario inspeccionarlos a la recepción, puesto que al distribuidor tiene una reputación de entregar
mercaderías de calidad. La demanda anual es de 10.920 unidades, a razón de 210 unidades por semana.
Comercial Andrade S.A. gana 12,50% en sus inversiones en efectivo. El tiempo de anticipación de la
orden de compra es de dos semanas. Se dispone de los siguientes datos:
Se pide:
-6-
1. Calcular la cantidad de unidades del articulo “X” en la cantidad mínima de orden (CMO)”mediante
la formula.
2. Cuadro demostrativo del costo mínimo
3. Análisis gráfico de costos por ordenar y manejo.
Solución
1. Fórmula Donde
CMO = Cantidad mínima de orden

CMO = Cantidad mínima de orden
D = Demanda de unidades durante un período específico
2 DP D = Demanda de unidades durante un período específico
CMO = 2 DP P = Costo por realizar una orden de compra
CMO = P = Costo por realizar una orden de compra
C C = Costos por manejar una unidad en existencia durante el
C C = Costos por manejar una unidad en existencia durante el
período utilizado para D
período utilizado para D
(En este ejemplo un año)
(En este ejemplo un año)
Desarrollando la fórmula tenemos:
2DP 2 x 10.920 x 62,30 1.360.632

CMO = = = = 249.657 = 499.66 = 500 unidades
C 5,45 5,45
El total de costos relevantes puede calcularse mediante la siguiente formula:
DP QC 10.920 x 62,30 499,66 x 5,45 680.316 2.723,147

TCR = + = + = + = 1.362 +1.362 = 2.724
Q 2 499,66 2 499,66 2
TCR = Total de cos tos relevantes D

TCR = Total de cos tos relevantes El nùmero de entregas de cada perìodo es igual a D
Q = Cantidad de la orden El nùmero de entregas de cada perìodo es igual aCMO
Q = Cantidad de la orden CMO
D 10.920
D = 10.920= 21.84 entregas
CMO = 500 = 21.84 entregas
CMO 500
TCR = Es igual al total de costos mínimos relevantes en el punto de la cantidad a ordenar (Q). Es decir
la suma de los costos anuales por manejo y por órdenes. Fórmula se comprueba en el cuadro demostrativo
del costo mínimo.
2. Cuadro demostrativo del costo mínimo

Cuadro demostrativo de costo mínimo
D=Demanda en unidades por año 10.920 10.920 10.920 10.920 10.920 10.920 10.920
C=Cantidad de orden en unidades 50 100 400 500 600 1.000 10.920
C/2=Inv. promedio en unidades 25 50 200 250 300 500 5.460
D/C=Nº de ordenes de compra 218,4 109,2 27,3 21,84 18,2 10,9 1,0
(D/C) x P=Costo anual para O/C 13.606 6.803 1.701 1.361 1.134 680 62
(C/2) x C'=Costo anual de manejo 136 273 1.090 1.362 1.635 2.725 29.757
Total de costos relevantes por
órdenes y manejo de inventarios 13.743 7.076 2.791 2.723 2.769 3.405 29.819
Simbología
Costo
P= Costo por realizar orden de compra = $62.30
M ìnimo
C' = Costo por manejo de unidad en el inventario = $5.45
-7-
En este cuadro se demuestra el calculo de los costos anuales de maneo de inventario.
El costo anual por órdenes de compra se calcula, multiplicando el número de órdenes de copra (D/C) por
el costo anual de realizar una orden de compra (P).
El costo anual de manejo de inventario se lo ha calculado, multiplicando en inventario promedio en

unidades (C/2) por costo anual de manejo de cada unidad de inventario (C’)
En el ejemplo se ha tomado como demanda anual la cantidad de 10.920 unidades y se ha formado el

cuadro con las siguientes cantidades hipotéticas de unidades de orden: 50, 100, 400, 500, 600, 1.000, y
10.920 (C). El inventario promedio está calculado basado en esta hipótesis (C/2)
El punto óptimo de orden o C.M.O. (cantidad minina a ordenar), está dado en el punto donde el total de
costos relevantes anuales es mínimo ($2.733,00) equivalentes a 500 unidades, en el cual el costo de orden
de compra es de $ 1.361,00 y el de manejo de inventario es de $ 1.362,00
3. Análisis grafico de costos por ordenar y manejo
A continuación presentamos una tabla
Fórmulas Donde
Fórmulas Donde
Costos por manejos = C/2 x C’ C = Cantidad de orden en unidades
Costos por manejos = C/2 x C’ C = Cantidad de orden en unidades
Costos por ordenar = D/C x P C/2 = Inventario promedio
Costos por ordenar = D/C x P C/2 = Inventario promedio
C’ = Costo por manejo de unidad en inventario
C’ = Costo por manejo de unidad en inventario
D = Demanda en unidad al año
D = Demanda en unidad al año
P = Costo por realizar orden de compra
P = Costo por realizar orden de compra
Cálculo de costos relevantes
-8-
En la tabla de valores del gráfico, se ha valorado las curvas X, Y, Z, de acuerdo a las fórmulas:
Donde
X= Costo de manejo por inventarios (C/2 x C’)

Y= Costo por ordenar (D/Cx P)
Z= Total de costos relevantes (X+Y)
A continuación se presenta gráficamente las curvas de los costos relevantes y el CMO (Cantidad mínima
de orden).
El gráfico nos demuestra que cuando se emiten órdenes de 500 unidades, los costos por manejo de
inventario ascenderán a $ 1.362,00 en el año, esto es el inventario promedio 250 unidades (500u / 2)
multiplicado por el costo de manejo de cada unidad en el año $5,45 y que los costos por ordenar los
pedidos en el año serán de $ 1.361,00, valor que se calcula multiplicando el número de ordenes en el año
21,84 (10.920 u. / 500u.) por el costo unitario de ordenar un pedido $ 62,30.
En conclusión podemos decir que la curva “X” que representa el costo de manejo de inventarios y la
curva “Y” que representa el costo por ordenar los pedidos, se encuentran en el punto del costo mínimo de
$ 1.362, y que la curva “Z" al pasar por el punto óptimo de orden de pedido (500 unidades) el total de
costos relevantes mínimos ascienden a $ 2.723,00.
Cuando ordenar
El punto de reorden es el nivel del inventario disponible que dispara una nueva orden. Este cálculo es
sencillo, cuando tanto la demanda como el tiempo de anticipación son seguros.
Del ejemplo de Comercial Andrade S.A. Escogeremos una semana como unidad de tiempo.
-9-
Punto de reorden = Ventas por unidad de tiempo x tiempo anticipado de orden de compra
Punto de reorden = 210 x 2 = 420 unidades
El tiempo de duración en inventario de una orden de 500 unidades es de 2,38 semanas (500u. /210u
semanales demandadas).
Si consideramos que el proveedor demora 2 semanas en poner la mercadería en nuestras bodegas (tiempo
de anticipación) sabiendo que la empresa vende 210 unidades semanales, para no tener problemas de
agotamiento de inventario, los pedidos deben hacerse cuando tengamos un stock mínimo de 420
unidades, las mismas que cubrirán la demanda de 2 semanas. Esto es lo que se considera “punto de
reorden”
Inventario de seguridad.
El inventario de seguridad, es el inventario amortiguador que se tiene como protección contra aumentos
inesperados en la demanda o reducción en el tiempo de anticipación, o una inesperada falta de existencia
de los proveedores.
Ejemplo: Comercial Solórzano S.A., vende varios artículos, tiene

aproximadamente 1.000 ítems de inventario. El artículo “A” es el de El inventario de seguridad
mayor venta y rotación, utiliza el modelo de decisión CMO (cantidad es una protección contra el
mínima de orden) para los artículos de mayor demanda. La desfasé de inventarios
administración desea saber cuál sería el inventario de seguridad y el
nuevo punto de reorden del artículo “A”, basados en la proyección de la demanda y datos que
proporciona la empresa.
Demanda anual estimada 36.000 unidades

Tiempo laborado en el año 300 días
Demanda diaria 120 unidades
CMO (Cantidad mínima de orden) 1.000 unidades
Tiempo de anticipación 7 días
Punto de reorden 840 unidades
Número de ordenes en el año
36.000 unidades / 1.000 unidades (D/CMO) 36
Costos anuales de agotamiento por unidades $ 4,00
Costos anuales de manejo por unidad $ 7,20
Demanda proyectada durante el tiempo de anticipación
Demanda durante el tiempo Número de veces que se

de anticipación demanda la cantidad
480 6
600 10
720 22
840 100
960 40
1.080 16
1.200 6
200
Niveles de inventario de seguridad estimados 0, 120, 240 y 360 unidades
- 10 -
Solución
1. Cálculo de la probabilidad de demanda:
Probabilidad = Número de veces de demanda / total de veces
Demanda Cálculo Probabilidad

480 6/200 0,03
600 10/200 0,05
720 22/200 0,11
840 100/200 0,50
960 40/200 0,20
1.080 16/200 0,08
1.200 6/200 0,03
1,00
Tabla de Probabilidad de Agotamiento
El cálculo de agotamiento se lo realiza de la siguiente manera:
(Demanda proyectada) – (demanda prevista + inventario de seguridad)
Inv. de seguridad Agotamiento

0 unidades (840 + 0 = 840) (960 - 840) (1.080 - 840) (1.200 - 840)
120 unidades (840 +120 = 960) (960 - 960) (1.080 - 960) (1.200 - 960)
240 unidades (840 +240 =1.080) (1.080 - 1.080) (1.200 - 1.080)
360 unidades (840 +360 =1.200) (1.200 - 1.200)
Analizando el cuadro antes mencionado, observamos que 840 unidades es el nivel de demanda más
probable para 7 días (0,50) y que existe una probabilidad de 0,31 (0,20 + 0,08 + 0,03) para la demanda
entre 960 y 1.200 unidades.
- 11 -
Si decidimos utilizar un punto de reorden de 840 unidades y sin inventario de seguridad, habría un
agotamiento si las demandas fueran superiores a 840 unidades, así tenemos que cuando el inventario de
seguridad es de 120, los agotamientos de inventarios se presentaran cuando la demanda supere las 960
unidades. Si la demanda máxima es de 1.200 unidades, para evitar agotamiento de inventario de
seguridad de 360 unidades (840+360) =1.200 unidades, en este caso toda provisión de inventario menor a
360 unidades ocasiona agotamiento.
Cálculo de los costos de inventarios por seguridad.
Procedimientos del cálculo
1) Costo de agotamiento
Unidades x costo unitario = 120 unidades x $ 4,00 = $ 480,00
= 240 unidades x 4,00 = 960,00
= 360 unidades x 4,00 = 1.440,00
2) Órdenes por año

Demanda anual = D = 36.000 unidades
Cantidad mínima a ordenar = CMO = 1.000 unidades
Número de órdenes al año = D/CMO = 36.000/1.000 = 36
3) Costo esperado de agotamiento

Costo de agotamiento x probabilidad x número de órdenes al año
$ 480,00 x 0,20 x 36 = $ 3.456,00
960,00 x 0,08 x 36 = 2.764,80
1.440,00 x 0,03 x 36 = 1.555,20
$ 7.776,00
$ 480,00 x 0,08 x 36 = $ 1.382,40

960,00 x 0,03 x 36 = 1.036,80
$ 2.419,20
$ 480,00 x 0,03 x 36 = $ 518,40
- 12 -
4) Costo de manejo
Inventario de seguridad x costo anual de manejo por unidad por $5,45
= 120 unidades x $ 7,20 = $ 864,00
= 240 unidades x 7,20 = 1.728,00
= 360 unidades x 7,20 = 2.592,00
5) Total de costos
Costo de agotamiento + costo de manejo
= $ 7.776,00 + $ - = $ 7.776,00
= 2.419,20 + 864,00 = 3.283,20
= 518,40 + 1.728,00 = 2.246,40
- + 2.592,00 = 2.592,00
En el cuadro de cálculo de costos de mantener un inventario de seguridad, se presenta el total de costos

anuales de agotamiento y los costos de manejo. De los niveles de inventario de seguridad que se
presentan vemos que el total de costos anuales se reducen a un mínimo de $ 2.246,40 cuando se mantiene
un inventario de seguridad de 240 unidades. Lo que significa que este es el punto óptimo, si la empresa
decide mantener un inventario de seguridad.
Nuevo Punto de Reorden
El nuevo punto de reorden sería el punto de reorden anterior más el inventario de seguridad
Para nuestro ejemplo el nuevo punto de reorden sería:
6) Nuevo punto de reorden

Punto de reorden anterior 840 unidades
Inventario de seguridad 240 unidades
Nuevo punto de reorden 1.080 unidades
Por las unidades de inventario de seguridad deberá hacerse una sola vez una orden adicional por 240
unidades.
Esto quiere decir que cuando el inventario llegue a 1.080 unidades, es el momento en que tiene que
dispararse la orden de pedido.
12.4 Dificultades con los datos de contabilidad en la administración de productos

para su venta bajo el sistema de justo a tiempo (JAT)
Estimación de los parámetros de costos.
Es algo complejo obtener estimaciones precisas en los parámetros de costos utilizados en el modelo de
decisión CMO. Por ejemplo, los costos anuales relevantes por manejo de inventario consiste en los
desembolsos más el costo de oportunidad del capital.
¿Cuáles son los costos relevantes de desembolso por mantener el inventario? Son solamente aquellos
costos que varían con las cantidades que se tienen en inventario; por ejemplo, seguros, impuestos
prediales y costos de rotura. Los costos fijos como los salarios pagados a los oficinistas, bodegueros y
manejadores de materiales, son irrelevantes si no se ven afectados por los cambios en los niveles de
inventario. Sin embargo, supongamos, que según disminuyen los inventarios, estos costos por salarios
- 13 -
también disminuyen al transferir a otras actividades a los oficinistas, bodegueros, y manejadores de
materiales. En este caso los salarios pagados son costos relevantes por mantener el inventario. De manera
similar, son irrelevantes los costos del espacio de almacenamiento que son propiedad de la empresa y
que no se pueden utilizar para otros propósitos rentables, según disminuyen los inventarios. Pero si el
espacio puede dedicarse a otros usos útiles, o si existe un costo de renta vinculado a la cantidad de
espacio ocupado, los costos de almacenamiento en este caso son costos relevantes por mantener el
inventario.
¿Cuál es el costo de oportunidad relevante del capital? Es el interés renunciado al invertir capital en el
inventario. Se calcula como el porcentaje necesario de rendimiento multiplicado por aquellos costos por
unidad que varían con el número de unidades compradas y que incurren en el momento en que se reciben
las unidades. Por ejemplo, el precio de compra, fletes e inspección a la recepción. Debe cargarse un costo
de oportunidad porque se ha renunciado a ingreso que podría ese capital rendir si estuviera invertido en
otra parte (acciones, depósitos, títulos de valores, etc.). No se renunciaría al interés si las unidades
pudieran adquirirse al instante de su uso o venta. La mayoría de los sistemas de reportes internos no
registran formalmente los costos de oportunidad. De manera que los usuarios de modelo CMO no pueden
confiar exclusivamente en el sistema de contabilidad para todos los componentes en los costos de manejo
de inventarios.
Los costos de oportunidad también son relevantes para calcular los costos de agotamiento. Cuando se
renuncia a una venta porque una partida esta fuera de existencia, el costo de oportunidad incluye el
margen de contribución perdido en esta venta, así como el margen de contribución en futuras ventas
potenciales que no se harán al cliente insatisfecho. En verdad los costos de oportunidad podrían ser
mayores si el cliente avisa a otros clientes de esta anomalía.
Temas de congruencia de metas
Pueden surgir temas de congruencia de metas cuando existe una inconsistencia entre el modelo de
decisión y el modelo utilizado para evaluar el desempeño de la persona que esta implantando el modelo.
Veamos los costos de oportunidad. Estos son un componente importante del total de costos relevantes al
tomar decisiones con un modelo CMO. Sin embargo, la ausencia de costos de oportunidad registrados en
los sistemas de contabilidad convencionales, da lugar a la posibilidad de un conflicto entre la cantidad de
la orden que indica el modelo CMO como óptimo, y la cantidad de orden que el administrador de
compras considere óptima.
Si no se incluyen los costos anuales por manejo en las medidas utilizadas para evaluar el desempeño de
los administradores de tiendas, estos podrían favorecer la compra de una orden más que la que el modelo
de decisión CMO indica como óptima. Una forma para resolver este conflicto es diseñar el sistema de
evaluación de desempeño de manera que los costos de manejo se carguen al administrador apropiado. Por
ejemplo, puede aplicarse un cargo de “intereses imputado” a los administradores por los inventarios que
están bajo su responsabilidad. Esta práctica evita que los administradores realicen compras excesivas de
inventarios, que es una tentación común.
12.5 Compras justo a tiempo. (JAT)

Las compras justo a tiempo (JAT) son las compras de productos o materiales de manera que su entrega
precede inmediatamente a su demanda o uso. En un caso extremo no se tendrían inventarios (producto
para venta, en el caso de un vendedor al menudeo “comerciante” y materiales, producción en proceso o
productos terminados para un fabricante).
Las empresas que utilizan compras JAT a menudo enfatizan los costos ocultos por tener altos niveles de
inventario. Estos costos incluyen mayores cantidades de inventario, espacio para almacenamiento y
cantidades considerables de desperdicios. Las empresas que venden al menudeo tratan de extender sus
entregas diarias a todas las áreas posibles, de manera que la mercadería pasa menos tiempo en almacenes
o anaqueles de tienda antes de ser vendida a los clientes.
Las compañías que están utilizando este método de compra JAT alegan que el “costo pleno” del manejo
- 14 -
de inventarios (que incluye los costos de oportunidad y otros que no se registran en el sistema de
contabilidad) ha sido subestimado dramáticamente en el pasado.
Implicaciones CMO para compras justo a tiempo JAT
Una política de compras JAT no siempre estarán guiadas por un modelo de decisión CMO, el cual supone
una cantidad constante en la orden. Si la demanda fluctúa, una política de compras JAT bien puede
requerir una cantidad diferente para cada orden. Además el modelo CMO toma en cuenta solo los costos
de manejo y orden. La administración de inventarios se extienden más allá de los costos de orden y
manejo para incluir costos de compras, de agotamiento y de calidad. La calidad de materiales y
productos, y las entregas oportunas son motivaciones importantes para utilizar las compras JAT, y los
costos de agotamiento también son de preocupación importante. Para comprender todos los costos y
beneficios de compras JAT, pasamos fuera de los confines del modelo CMO.
A través del cuadro que se presenta a continuación se hace un análisis de sensibilidad del modelo CMO,
con el ejemplo de Comercial Andrade S.A. para ilustrar la economía de órdenes de compras más
pequeñas y más frecuentes, con las siguientes alternativas de costo:
(C) Costos de manejo por unidades al año: $ 5,45 - $ 8,00 - $12,00 y $ 15,00.
(P) Costos por realizar orden de compra: $ 62,30 - $ 50,00 -$ 40,00 y $ 30,00.
Supongamos que la demanda anual (D) es de 10.920 unidades
Sensibilidad CMO a las variaciones en costos de orden y manejo
Aplicación de la fórmula
2DP 2 x 10.920 x 62,30

CMO = = = 249.657 = 500 unidades
C 5.45
2DP 2 x 10.920 x 62,30
CMO   = 170.079 = 412 unidades
C 8
2DP 2 x 10.920 x 62,30
CMO   = 113 .386 = 337 unidades
C 12
2DP 2 x 10.920 x 62,30
CMO   = 90.709= 301 unidades
C 15
2DP 2 x 10.920 x 50
CMO   = 200.367 = 448 unidades
C 5.45
2DP 2 x 10.920 x 50
CMO   = 136.500 = 369 unidades
C 8
2DP 2 x 10.920 x 50
CMO   = 91.000 = 302 unidades
C 12
2DP 2 x 10.920 x 50
CMO   = 72.800 = 270 unidades
C 15
- 15 -
2DP 2 x 10.920 x 40
CMO   = 160.294 = 400 unidades
C 5.45
2DP 2 x 10.920 x 40
CMO   = 109.200 = 330 unidades
C 8
2DP 2 x 10.920 x 40
CMO   = 72.800= 270 unidades
C 12
2DP 2 x 10.920 x 40
CMO   = 58.240 = 241 unidades
C 15
2DP 2 x 10.920 x 30
CMO = = = 120.220 = 347 unidades
C 5.45
2DP 2 x 10.920 x 30
CMO = = = 81.900 = 286 unidades
C 8
2DP 2 x 10.920 x 30
CMO = = = 54.600 = 237 unidades
C 12
2DP 2 x 10.920 x 30
CMO = = = 43.680 = 209 unidades
C 15
En el cuadro de sensibilidad CMO, vemos que las variaciones en costos de orden y manejo cambian la
cantidad mínima de pedido. En el ejemplo planteado hemos disminuidos los costos por manejo de
inventario (C) y observamos que estas variaciones inversamente proporcionales reducen la cantidad
mínima de orden (CMO). En conclusión podemos decir, que la política de compras JAT, es tener una
cantidad mínima de orden más pequeña y aumentar la frecuencia de compras.
12.6 Administración de inventarios justo a tiempo en organizaciones industriales.

Los administradores de empresas industriales enfrentan la actividad desafiante de fabricar productos de
alta calidad a niveles de costos competitivos. Se han desarrollado numerosos sistemas para ayudar a los
administradores a planear e implantar las actividades. Entre los cuales se distinguen dos tipos clásicos de
sistemas.
Un sistema centralizado, “que enfatiza las proyecciones de la demanda” y un sistema descentralizado

“jalado por la demanda” (que responde a la demanda real de los clientes).
El primer sistema descrito con frecuencia como planeación de requisitos de materiales (PRM). Este
sistema se enfoca primero en la cantidad proyectada y en la sincronización de la demanda de productos
terminados para luego determinar la demanda de materiales, componentes y sub ensambles en cada una
de las etapas anteriores de producción. Una vez que comienza la producción programada se empuja la
producción al siguiente departamento de producción o centro de costo para ser procesada o al inventario
para ser utilizado posteriormente.
El segundo sistema “jalado por la demanda” descrito como el sistema de producción justo a tiempo
(JAT), enfatiza la sencillez y una coordinación estrecha entre los centros de producción. La empresa
adapta los programas de productos finales como demanda de cambios en los productos. En respuesta a la
demanda de los clientes, el ensamble coloca órdenes de producción para los sub ensambles y los
componentes necesarios. Solamente aquellos sub ensambles y componentes requeridos por el ensamble
final se jalan a través del sistema.
Las descripciones del PRM y JAT son breves y sencillas.
Planeación de requisitos de materiales (PRM).
A continuación presentamos un diagrama de estructura de producción de un sistema PRM, que ofrece un

panorama del proceso de producción y sus requerimientos de materiales para tres productos terminales.
(PT1, PT2, PT3) trabajando hacía a tras, se detona en secuencia, (es decir se separa) cada producto final
- 16 -
en sus componentes y materiales necesarios. Se utilizan cuatro tipos de materiales directos (MD1, MD2,
MD3 y MD4). Tanto para PT1 como para PT3 se utiliza los materiales para fabricar los componentes
ensamblados y en el producto final. Para PT2, no se fabrican componentes intermedios.
Los elementos clave de un sistema PRM incluye lo siguiente:
1. Programa maestro de producción, que especifica la cantidad y tiempo en que cada partida debe de
fabricarse.
2. Archivo de lista de materiales, que bosqueja los materiales, componentes y sub ensambles de cada
producto final. PRM distinguen las compras externas de los componentes derivados de pasos
anteriores en el sistema de producción.
3. Reporte del inventario de cada pieza, componente o sub ensamble, en que cada partida llevada en un
archivo separado, detalle número de artículos a mano, el tiempo de arribo y las cantidades de los
artículos programadas para recibirse.
4. Los tiempos de anticipación de todas las partidas que deben de comprarse y tiempos estándar de
fabricación para todos los componentes y sub ensambles de producción interna.
El contador tiene varias funciones importantes en la operación de un sistema PRM.

En primer lugar exige información precisa y oportuna relacionada con los materiales, producción en
proceso y productos terminados.
En segundo lugar debe realizar estimaciones de costos por montar cada corrida de producción, los costos
de cada tiempo perdido por descomposturas y los costos por mantener inventarios.
Una causa principal de fallas en los intentos de implantación de PRM ha sido el problema de la
recopilación y actualización de registros de inventarios e información requerida.
12.7 Producción justo a tiempo (JAT)
Sistema de manufactura que jala la demanda, en el que cada componente en la línea de producción se
fabrica inmediatamente en la medida que se va necesitando por el siguiente paso en la línea de
producción.
Características de producción JAT
Son tres las características de producción:
1. Se corre la línea de producción sobre la base jalada por la demanda, es decir, que se autoriza la
actividad en cada proceso que sigue la línea de producción. La línea de producción puede estar
determinada por etapas del proceso o por secciones o departamentos de producción. Existen muchos
métodos de implantar estas características, pero quizás la más común es el sistema kanban, que es un
término japonés con que se conoce a una tarjeta o registro visual.
En este método se utiliza una tarjeta para autorizar la producción de determinada cantidad de una
pieza específica. Por ejemplo una fábrica recibe una orden para fabricar 10 unidades del artículo “X”.
El departamento A (corte) recibe la tarjeta Kanban y retira de bodega los materiales que se requieren
para la producción de 10 unidades del artículo “X”, una vez terminado su trabajo, envía los
materiales semielaborados con la tarjeta kanban adjuntando al departamento B (ensamble) para que
realice su trabajo, luego de terminado su proceso de producción, los envía junto con la tarjeta kanban
al departamento C (acabado) y así sucesivamente continua el ciclo de producción por cada nueva
orden que se reciba.
2. Se da énfasis a minimizar el tiempo de montaje y el tiempo de anticipación de cada unidad. Tiempo

de anticipación, es el que transcurre desde el momento en que los materiales estén listos en la línea
de producción hasta el momento en que se convierte en un producto terminado. La producción en
lotes pequeños es económico solo si los tiempos de montaje son pequeños.
- 17 -
3. La línea de producción se detiene si las piezas están ausentes o se descubre un trabajo defectuoso. La
detención crea pérdida de tiempo y la urgente necesidad de corregir los problemas que causan las
unidades defectuosas.
Efectos de producción JAT.

Conclusiones:
En conclusión podríamos resumir la política justo a tiempo (JAT) a los siguientes puntos:
1. La administración de costos de los inventarios es crucial, porque el costo de los artículos vendidos
constituye la partida más grande en costos para la mayoría de las compañías manufactureras y de
ventas al menudeo.
2. Cinco categorías de costos que están asociados con la mercadería para la venta y son:
 Costos de compra; (costos de adquisición del producto)

 Costos de orden; costos por preparar una orden de compra y recibir la mercancía.
 Costos de manejo, (Costos por tener inventario)
 Costos de agotamiento; (surgen cuando un cliente pide un producto y este no se encuentra
disponible).
 Costos de calidad; (Costos de prevención, evaluación, por falla interna y por falla externa).
3. El modelo de decisión CMO (cantidad mínima de orden), calcula la cantidad óptima de inventario
para ordenar. Cuando la cantidad de la orden es mayor, mayores son los costos anuales de manejo y
menores los costos anuales de orden. Mientras que menor sea la cantidad ordenada, menores son los
costos anuales de manejo y mayores los costos anuales de orden. El modelo CMO, incluye aquellas
transacciones contabilizadas y los costos de oportunidad que no se registran contablemente.
4. El punto de reorden es el nivel de cantidad de inventario que dispara una nueva orden. Igual a las
ventas por unidad de tiempo multiplicada por el tiempo de anticipación de orden de compra.
5. El inventario de seguridad, es el inventario amortiguador que se tiene como colchón contra

inesperada carencia de producto.
6. El modelo CMO no es sensible a las variaciones menores en las proyecciones de costo.
7. La raíz cuadrada en el modelo CMO reduce la sensibilidad de cometer errores en la decisión de las
proyecciones de insumos.
8. El modelo CMO ejemplifica el conflicto potencial entre los modelos de decisión y los modelos de
evaluación de desempeño. El costo de oportunidad del interés renunciado sobre la inversión en el
inventario juega un papel clave en el modelo de decisión CMO. A pesar de eso, muchas
organizaciones miden el desempeño del gerente sobre la base de costos reportados o el total de
ingresos operacionales, sin considerar el costo de oportunidad al que se ha renunciado.
9. Las compras justo a tiempo (JAT) son las compras de producto que se realizan de tal manera que la
entrega precede inmediatamente a su demanda o uso. Los ahorros surgen, porque se reducen los
costos de manejo de inventario, de manejo de materiales y de roturas. También se efectúan ahorros
porque la calidad del producto. Un costo potencial de compras JAT son los costos de agotamiento.
10. Sistema de planeación de requisitos de materiales (PRM) se enfoca primeramente en la cantidad

proyectada y en la sincronización de los productos terminados y luego determinan la demanda de
materiales, componentes y sub ensambles en cada una de las etapas anteriores de producción. El
papel de contador en un sistema PRM es proporcionar información sobre las cantidades de
inventario y costos de montaje y tiempo parado.
11. La producción justo a tiempo es un sistema en el que cada componente en una línea de producción se
- 18 -
fabrica inmediatamente según lo necesite el siguiente proceso. Las medidas en los sistemas de
producción JAT enfatizan el tiempo de anticipación de fabricación, niveles de inventario, tiempo de
montaje y calidad.
12.8 Casos prácticos

Ejercicio Nº 12.8.1
La compañía “X” esta decidiendo el lote económico de orden para dos marcas de alimentos balanceados
“Balanceados Vigor” y “Balanceados Superior”. Se reúne la siguiente información:
Se pide:
1. Calcular CMO para los dos fertilizantes aplicando la formula

2. ¿Cuál es el costo total anual de orden y el costo total de manejo (TCR) para los fertilizantes?
3. Calcular el número de entregas al año para los dos fertilizantes.
Solución
1. Calculo del CMO
2 DP 2 x 2,000 x 30
C.M.O. de Balanc. Vigor   = 10,000= 100 sacos
C 12
2 DP 2 x 1,280 x35
C.M.O. de Balanc. Superior   = 6.400 = 80 sacos
C 14
2. Calculo del total costos relevantes
DP QC 2,000x 30 100x12
TCR de Balanc. Vigor  +  +  600+600 =$1,200
Q 2 100 2
DP QC 1,280x 35 80x14
TCR de Balanc. Superior  + =  = 560+560 =$ 1,120
Q 2 80 2
3. Número de entrega al año
D 2.000
Número de entregas de Balanc. Vigor   = 20 entregas
CMO 100
D 1.280
Número de entregas de Balanc. Superior   = 16 entregas
CMO 80
Ejercicio Nº 12. 8.2
La compañía “X” firma un contrato a largo plazo con el distribuidor de Balanceados Vigor, y establece un
nuevo procedimiento para colocar órdenes de compra. Se efectúa un solo ingreso a una red de
computadoras operada por el distribuidor de Balanceados Vigor. La empresa “X” no hará ninguna
inspección de las bolsas que lleguen, el distribuidor a garantizado mantener un nivel del 100% en la
- 19 -
calidad del producto a cambio de que la empresa “X” firme un contrato a largo plazo. Los nuevos costos
de la empresa “X” por orden de compra serán $ 4,50. La empresa “X” examinó de nuevo sus costos de
manejo de materiales y lo estimo en $ 28,80 por bolsa.
Se pide:
1. Considerando los nuevos costos por orden y los nuevos costos de manejo por bolsa. Calcular la
cantidad mínima de orden CMO y el número de entregas al año.
2. Proporcionar elementos de juicio para una política de compra JAT en base a la primera respuesta.
Solución
1. Nuevos costos
P  $ 4,50 C  $ 28,80 D  2.000
2 DP 2 x 2.000 x $ 4,50
C.M.O. de Balanceados Vigor  = = 625 = 25 bolsas
C 28,80
D 2.000
Nùmero de entregas de Balanc. Vigor  = = 80 entregas
CMO 25
2. En una política de compra JAT, la entrega procede inmediatamente a la demanda. Al reestructurar la

relación con el proveedor con entregas más frecuentes de 20 a 80 la empresa redujo dramáticamente
sus costos por orden
En que nivel de existencia o punto de reorden debe realizarse los pedidos, si la venta de los balanceados y
tiempo de anticipación de la compañía “X” son los siguientes:
Punto de reorden= Ventas por semana x tiempo de anticipación

Punto de reorden= Ventas por semana x tiempo de anticipación
Balanceados Vigor = 39 sacos x 3 semanas = 117 sacos
Balanceados Vigor = 39 sacos x 3 semanas = 117 sacos
Balanceados Superior = 25 sacos x 2 semanas = 50 sacos
Balanceados Superior = 25 sacos x 2 semanas = 50 sacos
La empresa Computec S.A. vende equipos de computación al menudeo, las computadoras de mayor
demanda son las laptos marca Dell. Importa 10.000 unidades anuales a un costo de $ 1.100,00 por
computadora. Los costos por orden de compra están estimados en $ 840,00 y lo costos de manejo por
cada unidad de inventario en $ 105,00
Computec S.A., pide al departamento de contabilidad analice los aspecto económicos por emitir órdenes
de compra de 100, 200, 400, 500 y 700 unidades.
Se pide:
- 20 -
1. Cálculo de costos relevantes de órdenes y manejo mediante un cuadro analítico de las diversas
cantidades de órdenes ¿Cuál es la cantidad mínima de orden CMO?
2. Mediante las fórmulas calcule la cantidad mínima de orden CMO y el total de costos relevantes
en el punto óptimo.
3. Comente su resultado.
Solución
1. Costos de orden y manejo analizado de diversas cantidades ordenadas.
Cuadro demostrativo de costo mínimo

D=Demanda en unidades por año 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
C=Cantidad de orden en unidades 100 200 400 500 700
C/2=Inv. promedio en unidades 50 100 200 250 350
D/C=Nº de ordenes de compra 100,00 50,00 25,00 20,00 14,29
(D/C) x P=Costo anual para O/C 84.000 42.000 21.000 16.800 12.000
(C/2) x C'=Costo anual de manejo 5.250 10.500 21.000 26.250 36.750
Total de costos relevantes por
órdenes y manejo de inventarios 89.250 52.500 42.000 43.050 48.750
Simbología
Costo M ìnimo
P= Costo por realizar orden de compra = $840,00
C' = Costo por manejo de unidad en el inventario = $105,00
CMO = 400 unidades
2. Fórmulas
2 DP 2 x 10.000 x 840
CMO = = = 160.000 = 400 unidades
C 105
D.P. QC 10.000 x 840 400 x 105
TCR =  = + = 21.000 + 21.000 = 42.000
Q 2 400 2
3. Comentario
De acuerdo a los resultados que arroja el cuadro de costos relevantes y a la comprobación realizada
mediante las fórmulas, el análisis nos indica que la cantidad óptima de órdenes de compra es de 400
unidades (C.M.O.) y que el número de órdenes de compra al año será 25. El total de costos relevantes
mínimo es de $ 42.000,00. Por lo tanto se aconseja realizar órdenes de compra de 400 unidades y se
toman las debidas provisiones del caso para evitar desabastecimiento.
Nota:
El procedimiento del cálculo de C.M.O. (Cantidad mínima de orden), en el cuadro de diversas cantidades
ordenadas, se lo realiza mediante la fórmula de aplicación para cada ítem, tal como se lo explicó al inicio
del capítulo en el ejemplo respectivo.
En el cuadro de varias cantidades ordenadas el punto óptimo, es donde los costos relevantes son mínimos,
para nuestro ejemplo, el punto óptimo de C.M.O. (cantidad mínima de orden), es de 400 unidades, por
cuanto en este punto los costos relevantes son mínimos ($ 42.000,00)
- 21 -
Para su comprobación realizamos los cálculos mediante la aplicación de la fórmula. C.M.O. (cantidad
mínima de orden) y TCR (total de costos relevantes)
Ejercicio Nº 12.8.5.
CMO, Incertidumbre, Inventario de seguridad, punto de reorden.
Recofrio Repuestos S.A. distribuye repuestos de equipos de refrigeración. Uno de los artículos de mayor
venta es un motor de ¾ HP de aceite. La administración de Recofrio Repuestos S.A., utiliza el modelo de
decisión de cantidad mínima de orden (CMO) para determinar el número óptimo de motores que debe
ordenar. La administración ahora desea saber el tamaño de inventario de seguridad que debe mantener.
Recofrio Repuestos S.A. calcula una demanda anual de 30.000 motores ¾ HP de aceite (se labora 300
días al año). Al utilizar el modelo de decisión CMO, la empresa ordena 3.000 motores a la vez. El tiempo
de anticipación de una orden es de cinco días. Los costos anuales de manejo de un motor en el inventario
de seguridad son $ 10,00. La administración también ha calculado que los costos de agotamiento de
inventario son $ 20,00 por cada motor que falta.
La empresa ha analizado la demanda durante 200 períodos anteriores de reorden. Los registros indican los
siguientes patronos.
Se pide:
1. Determinar el nivel de inventario de seguridad de motores que la empresa debe mantener, a fin de
reducir al mínimo los costos esperados de agotamiento y los costos de manejo. Al calcular los costos
de manejo, suponga que el inventario de seguridad está disponible en todo momento y que no hay
cantidad sobrante en el inventario, ocasionada por reducciones en la demanda esperada. (Considere
niveles de inventario de seguridad de 0, 20, 40 y 60 unidades).
2. ¿Cuál será el nuevo punto de reorden de la empresa?
3. ¿Cuáles factores debe haber tomado en cuenta la Recofrio Repuestos S.A. para calcular los costos de
agotamiento?
Solución
1. Cálculo nivel de inventario de seguridad
30.000 motores
Venta por unidad de tiempo = = 100 motores diarios
300 dias
Tiempo de anticipaciòn = 5 dias
Punto de reorden = Venta por unidad de tiempo x tiempo de anticipaciò n

Punto de reorden = 100 x 5 dias = 500 motores
- 22 -
Cálculo de la probabilidad de demanda:
Tabla de probabilidad de agotamiento.
La probabilidad de la demanda se la ha calculado en función del número de veces que se demandaron las
cantidades en relación al total de veces.
En base a estos datos se elaboró la tabla de probabilidad de agotamiento, la cual arroja los siguientes
resultados:
Cuando la provisión de inventario de seguridad es cero, se producen agotamientos de 20, 40 y 60

unidades si las demandas son de 540 y 560 unidades.
Si la provisión es de 40 unidades, se produce un agotamiento de 20 unidades cuando la demanda llega a

560 unidades.
Si esta provisión de inventario de seguridad se determina en 60 unidades no habrá agotamiento en ningún

caso, ya que cubre hasta el punto máximo de la proyección.
- 23 -
Cálculo de costos de inventario de seguridad
Con los datos de la tabla de probabilidad de agotamiento se elabora el cuadro del cálculo de costos del
inventario de seguridad, los mismos que han sido calculados de acuerdo a la fórmula para cada ítem.
1) Costo de agotamiento= Unidades x costo unitario
Cuando el inventario de seguridad es 0, tenemos:
Costo de agotamiento = 20 unidades x $ 20,00 = $ 400,00

= 40 unidades x 20,00 = 800,00
= 60 unidades x 20,00 = 1.200,00
Cuando el inventario de seguridad es 20 tenemos:

= 40 unidades x 20,00 = 800,00
Cuando el inventario de seguridad es 40 tenemos:
2) Órdenes por año

Demanda anual = D = 30.000
Cantidad mínima a ordenar = CMO = 3.000
Número de órdenes al año = D/CMO = 30.000/3.000= 10 órdenes
- 24 -
3) Costo esperado de agotamiento:
Costo de agotamiento x probabilidad x número de órdenes al año
$ 400,00 x 0,10 x 10,00 = $ 400,00

800,00 x 0,05 x 10,00 = 400,00
1.200,00 x 0,03 x 10,00 = 360,00
$ 1.160,00
$ 400,00 x 0,05 x 10,00 = $ 200,00

800,00 x 0,03 x 10,00 = 240,00
$ 440,00
$ 400,00 x 0,03 x 10,00 = $ 120,00
4) Costo de manejo
Inventario de seguridad x costo anual de manejo por unidad $ 10,00
Cuando el inventario de seguridad es 0:
No hay costos adicionales de manejo de inventario
= 20 unidades x $ 10,00 = $ 200,00
= 40 unidades x $ 10,00 = $ 400,00
= 60 unidades x $ 10,00 = $ 600,00
5) Total de costos
Costo de agotamiento + costo de manejo
= $ 1.160,00 + $ - = $ 1.160,00
= 440,00 + 200,00 = 640,00
= 120,00 + 400,00 = 520,00
- + 600,00 = 600,00
El resultado del total de costos relevantes refleja que el costo mínimo es de $ 520,00 lo cual indica que el
punto óptimo de inventario de seguridad es de 40 unidades. Por lo tanto el punto de reorden será de 540
unidades.
2. Nuevo punto de orden
Punto de orden + inventario de seguridad
500 + 40 = 540 unidades
- 25 -
3. Factores se tomaron en cuenta para calcular los costos de agotamiento:
 Costos adicionales por ordenar

 Costos asociados con transporte
 Margen de contribución: pérdida sobre ventas, más cualquier mala voluntad que afecte las
ventas futuras
12.9 Ejercicios de aplicación

La compañía “Z” esta decidiendo la cantidad mínima de orden para dos de sus productos. Se reúne la
siguiente información
Se pide:
1. Calcular CMO para los dos artículos aplicando la fórmula

2. Calcular el total de costos relevantes (TCR) para los dos productos
3. Calcular el número de entregas al año de los productos A y B
Respuesta
Artículo “A” Artículo “B”

Artículo “A” Artículo “B”
CMO = 80 unidades CMO = 70 unidades
CMO = 80 unidades CMO = 70 unidades
TCR = $ 960,00 TCR = $ 700,00
TCR = $ 960,00 TCR = $ 700,00
Entregas = 20 entregas Entregas = 14 entregas
Entregas = 20 entregas Entregas = 14 entregas
La compañía “Z” firma un contrato con la Distribuidora del Pacífico S.A. para la adquisición del artículo
A (Descrito en el ejercicio anterior). La compañía “Z” no hará ninguna inspección de los artículos que
lleguen, el distribuidor ha garantizado mantener un nivel del 100% de la calidad del producto a cambio de
que la empresa firme un contrato a largo plazo. Los nuevos costos por orden de compra serían de $5.00 y
estimo sus costos de manejo de inventario en $15.62.
Se pide:
1. Considerando los nuevos costos por orden y de manejo de inventarios. Calcular la cantidad mínima
de orden CMO y el número de entregas.
2. Breve comentario sobre el resultado basado en la política del JAT.
Respuesta
1. CMO = 32 unidades
- 26 -
Número de entregas = 50
2. Al recibir con más frecuencia el producto de 20 a 50 entregas en el año y no requerir inspección, los
costos por orden se redujeron drásticamente.
En que nivel de existencia o punto de reorden deben de realizarse los pedidos, si la venta de los artículos
A y B y tiempo de anticipación de la compañía “Z” son los siguientes:
Respuesta:
 62 unidades del Artículo “A”

 19 unidades del Artículo “B”
Efecto de diferentes cantidades en el orden y manejo
Distribuidora Equicompu S.A. vende equipos de computadora al menudeo. Compra 9,000 unidades
anuales. Los costos de manejo por cada unidad son de $80.00 y por orden de compra $400.00.
La gerencia pide los consejos sobre los aspectos económicos por comprar diferentes cantidades en las
órdenes. La empresa importadora de equipos ha garantizado que el precio unitario de compra sería de
$500.00 para las 8,000 unidades.
Se pide:
1. Para cantidades de ordenes de 100, 300, 400 y 500, calcule los costos de manejo y su suma ¿Cuál es
la cantidad mínima de orden? (Ver formato del ejercicio Nº 12.8.4)
2. Supongamos que la distribuidora puede agilizar sus relaciones con la importadora. Si los costos por
orden de compra bajan a $100.00 ¿Cómo afectará esta reducción en los costos de orden al CMO para
los equipos de computación?
Respuestas.

Costo mínimo $24,000

Disminución del costo mínimo de $24,000 a $12,000
Distribuidora López S.A., distribuye repuestos y accesorios para acondicionadores de aire, utiliza el
modelo de cantidad mínima de orden CMO para determinar número óptimo de unidades que debe
ordenar. Uno de los artículos de mayor venta es un motor ventiladores de 1/3. La administración desea
saber el tamaño de inventario de seguridad que debe tener.
Se calcula una demanda anual de 15,000 unidades. La empresa labora 250 días al año. Al utilizar el
modelo de decisión CMO, la empresa ordena 1,250 ventiladores a la vez. El tiempo de anticipación de
- 27 -
una orden es de seis días. Los costos anuales de manejo de un ventilador en el inventario de seguridad son
de $12.00 y los de agotamiento de inventario están calculados en $22.00 por cada ventilador que falta.
El análisis de la demanda durante 100 periodos anteriores de reorden arroja los siguientes datos:
Se pide:
1. Determinar el nivel de inventario de seguridad de ventiladores que la empresa debe de mantener, a

fin de reducir al mínimo los costos de agotamiento y los costos de manejo. Al calcular los costos
suponga que el inventario de seguridad esté disponible en todo momento y que no hay cantidad
sobrante en inventario, ocasionado por reducciones en la demanda esperada. Considere niveles de
inventarios de seguridad de 0, 20, 40 y 60 unidades
2. ¿Cuál será el nuevo punto de reorden de la empresa?
Respuestas:
1. Inventario de seguridad = 40 unidades

2. Nuevo punto de reorden = 400 unidades
La Compañía ABC, esta decidiendo la cantidad mínima de orden CMO para dos de sus productos. Se
reúne la siguiente información.
Artículo X Artículo Y
Demanda anual 2.500 unidades 3.600 unidades
Costo por orden de compra $ 30,00 $ 24,00
Costos anuales de manejo por unidad 15,00 12,00
Se pide:
1. Calcular el CMO por los 2 artículos aplicando la fórmula

2. Calcular el total de costos relevantes TCR para los 2 productos
3. Calcular el número de entregas al año de los productos “X” y “Y”
La compañía ABC firma un contrato con Distribuidora del Litoral S.A. para la adquisición del artículo
“X” (descrito en el ejercicio anterior) La compañía ABC no hará ninguna inspección de los artículo que
lleguen, el distribuidor ha garantizado mantener un nivel del 100% de la calidad del producto a cambio de
que la empresa firme un contrato a largo plazo. Los nuevos costos por orden de compra serían de $ 10,00
y estimó sus costos de manejo de inventario en $ 20.00
Se pide:
- 28 -
1. Considerando los nuevos costos por orden y manejo de inventarios. Calcular la cantidad mínima de
orden CMO y número de entregas.
2. Breve comentario sobre el resultado basado en la política JAT.
La compañía LM tiene los siguientes datos para dos de sus productos
Artículo A Artículo B
Venta por semana 80 unidades 100 unidades
Tiempo de anticipación 2,5 semanas 3 semanas
Inventario de seguridad 1,5 semanas 2 semanas
Se pide:
1. Calcular el punto de reorden

2. Calcular nuevo pinto de reorden con inventario de seguridad
Distribuidora Saltos S.A., distribuye licuadoras, una de las marcas que más se vende son las Ester, utiliza
el modelo de la cantidad mínima de orden CMO para determinar el número óptimo de unidades que debe
ordenar. La administración desea saber e tamaño de inventario de seguridad que debe tener.
Se calcula una demanda anual de 21.000 unidades. La empresa labora 300 días al año, al utilizar el
modelo de decisión CMO, la empresa ordena 1.500 unidades a la vez. El tiempo de anticipación de una
orden es de 7 días. Los costos anuales de manejo de una licuadora en el inventario de seguridad son de $
3,00 y los de agotamiento son de $ 4,00 por cada licuadora que falta.
El análisis de la demanda de 200 períodos anteriores de reorden arrojan los siguientes datos:
Se pide:
1. Cálculo de probabilidad de demanda

2. Tabla de probabilidad de agotamiento considerando niveles de inventario de seguridad de 0, 60, 90 y
110 unidades.
3. Determinar el inventario de seguridad que la empresa debe mantener, a fin de reducir al mínimo el
total de costos relevantes.
4. ¿Cuál sería el nuevo punto de reorden?
“Di llantas S.A.”, vende llantas y baterías al menudeo. Compra 15.000 baterías para camiones anuales.
Los costos de manejo por cada unidad son de $ 7,20 y de orden de compra $ 60,00.
- 29 -
La gerencia solicita al departamento de contabilidad analizar los aspectos económicos por emitir órdenes
de compra de 200, 400, 500, 600 y 700 unidades.
Se pide:
1. Analice de las alternativas mediante un cuadro analítico de las diversas cantidades de órdenes ¿Cuál
es el punto óptimo CMO?
2. Comprobación de los cálculos mediante las fórmulas de CMO y TCR
Respuestas:

2. TCR = $ 3.600,00
Supongamos que “Di llantas S.A.” puede agilizar sus relaciones con la fábrica de baterías, si los costos
por orden de compra bajan a $ 21,60. ¿Cómo afectará esta reducción en la cantidad mínima de orden
CMO y en el total de costos relevantes?
Se pide:
1. Cálculo del CMO y TCR

2. Comente el resultado
Respuesta

2. TCR = $ 2.160,00
“Di llantas S.A.” solicita al departamento de contabilidad calcule el inventario de seguridad baterías para
camiones, de acuerdo a la proyección de demanda y datos que se proporciona.
Demanda anual estimada 15.000 unidades

Tiempo laborado en el año 300 días
Demanda diaria 50 unidades
CMO (Cantidad mínima de orden) 500 unidades
Tiempo de anticipación 8 días
Punto de reorden 400 unidades
Número de ordenes en el año
15.000 unidades / 500 unidades (D/CMO) 30
Costos anuales de agotamiento por unidades $ 4,50
Costos anuales de manejo por unidad $ 7,20
Demanda proyectada durante el tiempo de anticipación 400, 500, 600, 700 unidades
Probabilidad de agotamiento 0,45 - 0,18 - 0,06 - 0,04
Niveles de inventarios de seguridad estimados 0, 100, 200 y 300 unidades
Ejercicio 12.9.13
La compañía “XY” está decidiendo la cantidad mínima de orden para dos de sus productos de mayor
demanda.
- 30 -
Rubros Artículo "B" Artículo "C"
Demanda anual 2000 1500
Costo por orden de compra $ 30,00 $ 27,00
Costos anuales de manejo por unidad 12,00 10,00
Se pide:
1. Calcular CMO para los dos artículos aplicando la fórmula

2. Calcular el total de costos relevantes (TCR) para los dos productos
3. Calcular el número de entregas al año de los artículos B y C
Respuesta:
Rubros Artículo "B" Artículo "C"

1.- CMO 100 unidades 90 unidades
2.- TCR $ 1.200,00 $ 900,00
3.- Entregas 20 16,67
Supongamos que la empresa “XY” firma un convenio con un nuevo proveedor que le garantiza entregas
más frecuentes del artículo B y 100% del nivel de calidad con lo cual disminuirán sus costos relevantes.
La empresa estima que sus nuevos costos por orden de compra serán de $ 10,00 y lo de manejo de
inventarios por unidad en el año de $ 16,00. En base a estos nuevos costos calcular la cantidad mínima de
orden CMO y el número de entregas.
Respuesta
2. Número de entregas = 40
- 31 -
12.10 Cuestionario
Conteste en forma concreta las siguientes preguntas.
1. ¿Expliqué brevemente la filosofía justo a tiempo JAT?
2. ¿Cuáles son los elementos del sistema JAT?
3. ¿Expliqué brevemente el modelo de decisión CMO?
4. ¿Cuáles son las cinco categorías de costos asociados con productos para su venta?
5. ¿Qué significa punto de reorden?
6. ¿Para qué utilizamos el inventario de seguridad?
7. ¿Qué se entiende por costos de agotamiento?
8. ¿Qué funciones desempeña el contador en la operación de un sistema PRM?
9. ¿Cuáles son las características principales de la producción JAT?
10. Expliqué brevemente el sistema de compras JAT.
11. En forma breve explique el sistema de producción JAT
12. ¿Qué es el tiempo de producción?
13. ¿Qué es el tiempo de procesamiento?
14. ¿Qué es el tiempo con valor agregado?
15. ¿Qué representa el tiempo sin valor agregado?
16. ¿En qué consiste la cantidad mínima de la orden (CMO)?
17. ¿Qué es el costo de orden?
18. ¿Qué es el costo de agotamiento?
19. ¿Qué es el costo mínimo?
20. ¿A qué es igual el total de costos relevantes TCR?
21. ¿Cómo se obtiene el costo anual de manejo de inventario?
22. ¿Qué es tiempo sin valor agregado?
23. ¿Qué es el costo de calidad y cuales son sus categorías?
24. ¿Qué constituye la cantidad mínima de la orden?
25. ¿Qué es el punto de reorden?
26. ¿Qué constituye el inventario de seguridad?
- 32 -
- 33 -

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12.

1 Filosofía del sistema justo al tiempo (JAT)

12.2 Elementos que intervienen en el sistema justo a tiempo (JAT)

12.3 Administración de mercancías en empresas de ventas al menudeo.

12.4 Dificultades con los datos de contabilidad en la administración de productos

12.5 Compras justo a tiempo (JAT)

12.6 Administración de inventarios justo a tiempo en organizaciones industriales.

12.7 Producción justo a tiempo JAT

12.8 Casos prácticos.

12.9 Ejercicios de aplicación.

12.2Elementos que intervienen en el sistema 12.6Administración de inventarios justo a

12.3Administración de mercancías en empresas 12.7Producción justo a tiempo JAT

12.1 Filosofía del sistema justo a tiempo (JAT)

Filosofía justo a tiempo JAT y la contabilidad de costo

La automatización de la producción ha desplazado en forma sustancial el volumen de mano de obra y ha

La segunda implicación, es que, con el aumento de los costos indirectos de

12.2 Elementos que intervienen en el sistema justo a tiempo (JAT)

3. Tiempo de desplazamiento.-Es el que se requiere para movilizar el producto desde un departamento

4. Tiempo de espera o tiempo de cola.- Es el intervalo que permanece el producto en un departamento

5. Tiempo de almacenamiento.- Es el tiempo en que la materia prima y el trabajo en proceso

A continuación presentamos en forma grafica el proceso de producción en número de días de un articulo

Elementos del proceso de manufactura JAT (en días)

Las estrategias que pueden practicarse son las siguientes:

12.3 Administración de mercancías en empresas al menudo

En la administración de los productos para la venta, hay dos decisiones cruciales:

1. Cuánto ordenar (C.M.O., decisión de la cantidad mínima de orden).

Costos asociados con los productos para la venta.

1. Costos de compra.- Es el costo de los productos adquiridos más fletes y transporte.

6. Los costos de oportunidad; que por lo general no se registran en la contabilidad, representan un

Modelo de decisión de la “cantidad mínima de orden CMO”.

CMO = Cantidad mínima de orden

Desarrollando la fórmula tenemos:

2DP 2 x 10.920 x 62,30 1.360.632

El total de costos relevantes puede calcularse mediante la siguiente formula:

DP QC 10.920 x 62,30 499,66 x 5,45 680.316 2.723,147

TCR = Total de cos tos relevantes D

2. Cuadro demostrativo del costo mínimo

El costo anual de manejo de inventario se lo ha calculado, multiplicando en inventario promedio en

En el ejemplo se ha tomado como demanda anual la cantidad de 10.920 unidades y se ha formado el

3. Análisis grafico de costos por ordenar y manejo

A continuación presentamos una tabla

Cálculo de costos relevantes

X= Costo de manejo por inventarios (C/2 x C’)

Punto de reorden = 210 x 2 = 420 unidades

Ejemplo: Comercial Solórzano S.A., vende varios artículos, tiene

Demanda anual estimada 36.000 unidades

Demanda proyectada durante el tiempo de anticipación

Demanda durante el tiempo Número de veces que se

Niveles de inventario de seguridad estimados 0, 120, 240 y 360 unidades

1. Cálculo de la probabilidad de demanda:

Probabilidad = Número de veces de demanda / total de veces

Demanda Cálculo Probabilidad

Tabla de Probabilidad de Agotamiento

El cálculo de agotamiento se lo realiza de la siguiente manera:

(Demanda proyectada) – (demanda prevista + inventario de seguridad)

Inv. de seguridad Agotamiento

Cálculo de los costos de inventarios por seguridad.

Procedimientos del cálculo

2) Órdenes por año

3) Costo esperado de agotamiento

$ 480,00 x 0,08 x 36 = $ 1.382,40

$ 480,00 x 0,03 x 36 = $ 518,40

En el cuadro de cálculo de costos de mantener un inventario de seguridad, se presenta el total de costos