UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL CONTROL INTERNO Y SU IMPORTANCIA EN LAS

PYMES EN EL PERU ,2014.

TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR

PÚBLICO.

AUTOR:
EUSEBIO MANDUJANO ALANIA
ASESOR:
MG.C.P.C. VICTOR HUGO ARMIJO GARCIA
LIMA– PERU
2014

i
 JURADO EVALUADOR

C.P.C.C. MAXIMO JAIME LEYTON SANCHEZ

PRESIDENTE

C.P.C.C. GUILLERMO ALFREDO BARDALES DIAZ

SECRETARIO

C.P.C.C. CARLOS POLO RUIZ

MIEMBRO

ii
 AGRADECIMIENTO

A Dios, fuente inagotable de

mis fortalezas en este
camino que se llama “vida”.

A mis maestros:

Que en este andar por la vida por

la vida; influyeron con sus lecciones
y experiencias en formarme como
una persona de bien y preparada
para los retos que pone la vida.

iii
 DEDICATORIA

Con mucho cariño; a mis

hijos Marcos Antonio y
Marlene Elizabeth por su
amor y cariño incondicional.

Gracias a esas personas importantes

en mi vida; mis hijos; que siempre

están listos para brindarme toda su
ayuda, ahora me toca regresar un
poquito de todo lo inmenso que me
han otorgado.

iv
 RESUMEN

El presente trabajo de investigación referido a las pequeñas y medianas empresas

PYMES y MYPES especialmente las primeras. Estas empresas están organizadas
como personas naturales con negocio y personas jurídicas en sus diferentes
modalidades como empresa individual de responsabilidad limitada, sociedad
comercial de responsabilidad limitada, sociedad anónima cerrada/abierta. En el trabajo
se estima que un adecuado de control interno, no solo ayudará en la conducción
óptima de todas las áreas de la pequeña empresa, si no que incidirá también en la
gestión optima de este tipo de empresas.

Las micro y pequeñas empresas así como las medianas y grandes empresas deben de
tener un control interno de las operaciones de sus empresas, no podemos pensar porque
son PYMES no estaban en la obligación de realizar un cuidado de sus activos y
patrimonio de su empresa, ya que ellos representan casi el 90% de las empresas que
generan divisas para la economía de nuestro país, por lo que en primer lugar hemos
investigado que la mayoría de las pequeñas y medianas empresas no cuentan con un
control interno, debido a que la mayoría de estas empresas son familiares, no se cuenta
con gente profesional que oriente como debe de llevarse el control interno dentro de
esta, el dueño no cree tomar en cuenta un punto tan importante como el Control Interno,
es por eso que muchas PYMES caen en fraudes, lo que lleva a la falta de formalidad por
la carencia de una organización adecuada.

Palabras Claves: pequeña empresa, control interno, auditoria.

v
 ABSTRACT.

This research based on small and medium enterprises SMEs and MSEs especially the
first These companies are organized as individuals with business and legal persons in its
various forms as a single limited liability company, limited liability commercial, closed
open society. The paper believes that a proper internal control, not only help in the
optimal driving all areas of small business, but it will also affect the optimal
management of these businesses.

The micro and small enterprises as well as medium and large companies should have an
internal control of the operations of their companies, can not think because they are
SMEs were not required to conduct a careful assets and assets of his business , and they
represent almost 90 % of companies that generate foreign exchange for the economy of
our country , so first we investigated that most small businesses do not have an internal
control , because most these companies are familiar, there is no east and professional
people who must take the internal control within this , the owner does not think to
consider as important as the internal control point is why many SMEs fall into fraud
leading to the lack of formality by the lack of proper organization.

Keywords: small business , internal control, audit.

vi
 INDICE

Caratula i
Jurado evaluador ii
Agradecimiento iii
Dedicatoria iv
Resumen v
Abstract vi
Contenido vii
I. INTRODUCCION. 1
II. REVISION DE LITERATURA. 8
2.1. Antecedentes 8
2.2. Bases teóricas 11
2.3. Marco conceptual 69
III. METODOLOGIA 74
3.1. Diseño de la investigación 74
3.2. Población y muestra 74
3.3. Técnicas e instrumentos 74
3.4. Recolección de información 74
IV. RESULTADOS 76
4.1. Resultados 76
4.2. Análisis de resultados 76
V. CONCLUSIONES 77
VI. RECOMENDACIONES 79
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRACFICAS 80

vii
 I.- INTRODUCCION

El presente informe “EL CONTROL INTERNO Y SU IMPORTANCIA EN LAS

PYMES EN EL PERU, 2014”, desarrolla los aspectos más importantes del control
interno para el sostenimiento y crecimiento de las pequeñas y medianas empresas.

Está investigación está referido al control interno de las pequeñas y medianas empresas
del PERU. El control interno es el conjunto de formalidades que tienen que cumplir las
empresas para encaminar su gestión de mejor manera. Dicho control incluye procesos,
procedimientos y técnicas para salvaguardar los activos, dinero, cuentas por cobrar,
insumos, terrenos, inmuebles, maquinaria, vehículos, muebles, equipos diversos y todos
lo que represente el patrimonio empresarial, porque de la adecuada explotación de
dichas inversiones y activos depende la rentabilidad de las empresas.

La conducción óptima de las pequeñas y medianas empresas del Perú. Se refiere al

manejo de los ingresos y egresos de efectivo y equivalentes de efectivo que manejan
las empresas, producto de las ventas que realizan y los costos y gastos que tienen que
asumir por dichas compras y gastos

Lo cierto es que la mayoría de las pequeñas y medianas empresas no cuentan con un

control interno, debido a que la mayoría de estas empresas son familiares, no se cuenta
con gente profesional que oriente como debe de llevarse el control interno dentro de
esta, pues en las empresas familiares se tienen trabajando a familiares que no tienen
mucha idea en el manejo de la empresa; además por la confianza que representa la
confianza a la familia, el dueño no cree tomar en cuenta un punto tan importante como el
Control Interno, siendo de que manera intencional o no, se puede caer en fraudes,
dentro de los afectos más importantes que afectan a las pequeñas y medianas empresas
es la falta de formalidad por la carencia de una organización adecuada debido a que no

1
cuenta con un manual de procedimientos y de políticas que sean conocidas por todos los
miembros de la empresa.

Algunos problemas que las pequeñas empresas en el PERÚ tienen que enfrentar, en
cuanto al aspecto financiero es que para crecer y algunas veces sobrevivir, es necesario
contar con financiamientos externos, pues con el capital propio de la empresa no es
suficiente. Por lo tanto para que una institución apoye un crédito tiene que analizar
primero a la empresa y hacer un diagnostico de cuál es su situación y sus posibilidades
para pagar dicho crédito. Un adecuado sistema de Control Interno va ayudar a que los
registros contables y financieros sean veraces, oportunos y confiables ante las
instituciones de crédito.

Por otro lado otra desventaja se manifiestan en las medianas y pequeñas empresas que
tampoco permite un control interno adecuado es la del empresario cuando confunde la
propiedad con la capacidad de dirigir, pues de alguna manera el crecer que es el único
que sabe hacer las cosas dentro de la organización y querer formar parte de todas las
áreas sin delegar funciones y sin permitir que personas especializadas o profesionales
hagan aportaciones para la mejora de la empresa.

El problema es precisamente la falta de Control Interno, por lo tanto, los aspectos antes
mencionados no permiten que exista el control interno en las pequeñas y medianas
empresas.

La pregunta relacionada al tema de investigación es la siguiente ¿En qué medida el

diseño del Control Interno es importante para las Pequeñas y Medianas Empresas en el
Perú, 2014.

Caracterización del Problema.

La problemática se ha identificado en la gestión financiera de las PYMES y MYPES

que funcionan en el mercado nacional. Al respecto, la gestión financiera incluye las
decisiones de financiamiento, inversión, dividendos (rentabilidad) y riesgos; Asimismo
la liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad.

2
La empresa no dispone de una adecuada estructura del capital financiero, es decir del
pasivo y patrimonio; lo que hace que no disponga de los recursos financieros necesarios
para financiar las inversiones que necesita para llevar a cabo su actividad empresarial.
Esto se configura como deficiencia en las decisiones de financiamiento de la gestión
financiera de la empresa.

La empresa no dispone de una adecuada estructura de inversiones, es decir de activos; se

ha determinado la existencia de demasiados activos fijos ociosos que no contribuyen a
generar rentas a la empresa. En ocasiones la empresa tiene deficiencias en el capital de
trabajo financiero, es decir en el activo corriente, ya sea por la falta de disponibilidad
de ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo, de mercaderías para atender a
los clientes y otras deficiencias en este rubro del balance general. Igual situación pasa
con el capital de trabajo contable, es decir el activo corriente menos el pasivo corriente,
no es suficiente para atender las obligaciones de la entidad. Todo esto se configura como
deficiencia en las decisiones sobre inversiones de la gestión financiera de la empresa.

La empresa no formula presupuestos financieros (flujos de caja) que le permitan medir a

prioridad la rentabilidad proyectada que necesita para entregar a los accionistas como
dividendos o poder reinvertirla en las actividades de la empresa. En tanto cualquier
resultado que obtenga no puede ser medido, porque no hay un instrumento de
comparación; asimismo los resultados obtenidos tampoco se comparan con
las empresas del mismo nivel y giro. Tampoco la empresa hace comparaciones con la
rentabilidad obtenida en ejercicios anteriores (rentabilidad histórica). Todo esto se
configura como deficiencia en la decisión de dividendos o rentabilidad.

Otro punto importante que la gestión financiera no viene considerando son los riesgos;
no se han analizado los riesgos internos ni muchos menos los riesgos externos o
de mercado. En los riesgos internos esta la falta de planeación
organización, dirección, coordinación y control de los recursos de la empresa; los cuales
tienen que ponderarse para hablar de una gestión financiera. En cuanto a los riesgos
externos no ponderados está las fluctuaciones del tipo de cambio, la inflación,

3
la competencia feroz de grupos nacionales e internacionales, las medidas del gobierno,
etc. todo lo cual configura una deficiencia en las decisiones sobre riesgos de la gestión
financiera de la empresa.

Por otro lado se ha determinado que la empresa no lleva a cabo

el análisis e interpretación de la información financiera y económica contenida en los
estados financieros; por tanto no dispone de información de liquidez, gestión, solvencia
y rentabilidad; tampoco de la evolución de las inversiones y deudas; ingresos y gastos de
un ejercicio a otro. Todo esto se configura como deficiencias en la gestión financiera.

Para solucionar toda esta problemática se propone un sistema integrado de control

interno que permita disponer de documentos, acciones, ajustes y retroalimentación para
de ese modo la empresa pueda planificar, organizar, dirigir, coordinar y controlar los
recursos financieros; y, de ese modo entre en un proceso de economía, eficiencia, mejora
continua, efectividad y competitividad.; tomemos en cuenta que en Perú las medianas y
pequeñas empresas representan el 97 % del sector empresarial, generan el 49 % del PBI
(Producto Bruto Interno) y el 88% del empleo total, por lo que es necesario conocer
cuáles son las medidas de Control Interno que dichas empresas deben tomar para evitar
riesgos y fraudes.

Lo cierto es que la mayoría de las pequeñas y medianas empresas no cuentan con un

control interno, debido a que la mayoría de estas empresas son familiares, no se cuenta
con gente profesional que oriente como debe de llevarse el control interno dentro de
esta, pues en las empresas familiares se tienen trabajando a familiares que no tienen
mucha idea en el manejo de la empresa; además por la confianza que representa la
confianza a la familia, el dueño no cree tomar en cuenta un punto tan importante como el
Control Interno, siendo de que manera intencional o no, se puede caer en fraudes, dentro
de los afectos más importantes que afectan a las pequeñas y medianas empresas es la
falta de formalidad por la carencia de una organización adecuada debido a que no
cuenta con un manual de procedimientos y de políticas que sean conocidas por todos los
miembros de la empresa.

4
Algunos problemas que las pequeñas empresas en el PERU tienen que enfrentar, en
cuanto al aspecto financiero es que para crecer y algunas veces sobrevivir, es necesario
contar con financiamientos externos, pues con el capital propio de la empresa no es
suficiente. Por lo tanto para que una institución apoye un crédito tiene que analizar
primero a la empresa y hacer un diagnostico de cuál es su situación y sus posibilidades
para pagar dicho crédito. Un adecuado sistema de Control Interno va ayudar a que los
registros contables y financieros sean veraces, oportunos y confiables ante las
instituciones de crédito.

Por otro lado otra desventaja se manifiestan en las medianas y pequeñas empresas que
tampoco permite un control interno adecuado es la del empresario cuando confunde la
propiedad con la capacidad de dirigir, pues de alguna manera el creer que es el único que
sabe hacer las cosas dentro de la organización y querer formar parte de todas las áreas
sin delegar funciones y sin permitir que personas especializadas o profesionales hagan
aportaciones para la mejora de la empresa.

El problema es precisamente la falta de Control Interno, por lo tanto, los aspectos antes
mencionados no permiten que exista el control interno en las pequeñas y medianas
empresas.

Enunciado del Problema

¿De qué manera el sistema integrado de control interno, incidirá en la mejora de la

Gestión Financiera de micro y pequeñas empresas .

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Mostrar un modelo de control interno para empresas con pequeña capacidad

administrativa, que permita un mejor desarrollo de los procesos, mayor eficiencia en la
operación del negocio y que ayude al crecimiento y productividad de este tipo de
organizaciones.

5
Objetivos Específicos

a) Proporcionar al empresario una herramienta que permita un mejor manejo de la

entidad, mediante un sistema coordinado entre las funciones de los empleados y todos
los planes y políticas de la organización.

b) Proteger todos los activos de la organización, encontrando entre ellos los bienes
tangibles (inmueble, maquinaria y equipo), intangibles (patentes y marcas) y el capital
humano.
c) Producir la información financiera amplia, satisfactoria y oportuna para que se puedan
tomar decisiones en relación a ella.

Justificación de la Investigación

La deficiente gestión financiera de la empresa, requiere la correspondiente solución, la

misma que viene mediante la aplicación de un sistema integrado de control interno que
dispone de documentos, acciones, evaluaciones y todo lo necesario para facilitar la
mejora de la gestión financiera de la empresa; la misma que es necesaria para disponer
de las fuentes de financiamiento que permitan tener las inversiones necesarias para
el desarrollo del giro o actividad. En tanto se tenga las inversiones se generará los
dividendos o rentabilidad necesaria que necesita la empresa para pagar a los dueños de
la empresa, es decir los accionistas.

Las empresas que disponen de un sistema integrado de control interno, han demostrado
tener todos los elementos para gestionarse financieramente y administrativamente de la
mejor forma. El control es una fase de la gestión empresarial; por tanto, todo lo que haga
incidirá en la gestión.

El sistema de control con sus componentes entorno de control, identificación de riesgos,

actividades de control, información y comunicación y supervisión facilita la gestión
financiera y la gestión en general de la empresa.

6
La evaluación del control interno permitirá determinar las falencias de la gestión
financiera y de ese modo proponer lo necesario para superar esa situación.

El sistema integrado de control interno es una herramienta que incide directamente en la

gestión financiera y por tanto es necesaria para la economía, eficiencia, mejora continua,
efectividad y competitividad de la empresa.

En la este trabajo será de mucha utilidad de las MYPES y PYMES que funcionan en
Perú; porque le permitirá ordenar la gestión financiera mediante la toma de
decisiones sobre financiamiento, inversión, dividendos y riesgos en el momento
oportuno y con la ventaja necesaria.

También será de utilidad para otras empresas del mismo sector u otros sectores; porque
todas tienen una gestión financiera que es necesaria que sea eficiente.

La razón fundamental de implementar los sistemas de control interno en las pequeñas y

medianas empresas, es que estas tienen que contar dentro de su estructura orgánica un
departamento que constantemente evalué el grado de eficiencia para mejorarlo y
deficiencia para corregirlo dentro de la gestión empresarial, lamentablemente en nuestro
país son poquísimas las pequeñas y medianas empresas que cuentan con un sistema de
control interno ya que la mayoría de PYMES trabajan de manera empírica, creciendo de
una manera desorganizada.

7
 II.- REVISION DE LITERATURA
2.1.- Antecedentes

En el Perú las pequeñas y medianas empresas siguen aumentando en número su gestión

administrativa es llevada de manera empírica ya que generalmente son empresas donde
labora gran parte de la familia, es por esta razón que la gerencia recae sobre un miembro
de la misma, aunque esta persona no tenga conocimientos de administración.

El diseño de control interno para pequeñas y medianas empresas suele ser oneroso para
las empresas es por esta razón que en su mayoría muchas de estas empresas no lo
utilizan. Este trabajo de investigación contribuirá para la implementación del control
interno a estas pequeñas y medianas empresas.

Zambrano Calle, Abraham José (2005) Tesis: "La gestión financiera y el desarrollo de
las PYMES en la actividad industrial textil de Lima Metropolitana-Periodo 2002-
2003"; presentada para optar el Grado Académico de maestro en Finanzas en
la Universidad Nacional Federico Villarreal. En dicho trabajo se analiza la gestión
financiera y su contribución en el desarrollo de las PYMES.

Begazo Villanueva, José Domingo (1996) Tesis: "La pequeña empresa de confecciones
en Villa El Salvador y su competitividad"; presentada para optar el Grado de Maestro
en Desarrollo Económico y Social en la Universidad Nacional Federico Villarreal. En
dicho trabajo se evalúa la economía, eficiencia,
efectividad, productividad y competitividad de las pequeñas empresas de confecciones,
con el propósito de buscar mercados internacionales.

Hernández Fernández, Maritere (2005) Tesis: "Decisiones financieras para el desarrollo

de las empresas". Tesis presentada para optar el Grado de Magister en Finanzas en la
Universidad Autónoma de México. La autora describe un conjunto de decisiones
de financiamiento, que permiten realizar las inversiones que necesitan las empresas para
desarrollarse en el marco de un mercado competitivo.

8
Aguabarrena García, Carlo Magno (2004) Tesis: "Administración financiera competitiva
con decisiones financieras efectivas”. Tesis presentada para optar el Grado de Magister
en la Universidad Católica de Chile. El autor realiza una descripción de las decisiones
financieras que permiten tener una estructura adecuada de capital para disponer de
los bienes y derechos que necesitan para cumplir con la misión institucional y de ese
modo asegurar su continuidad en el mercado competitivo chileno.

Castillo Heredia, Gustavo (2005) Tesis: "Perú: Decisiones financieras efectivas para el
desarrollo empresarial, en el marco de la economía social de mercado". Presentada para
optar el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal.
En dicho trabajo de investigación el autor describe la forma como las decisiones
financieras, en la medida que sean efectivas, contribuyen al mejoramiento continuo,
productividad, competitividad y desarrollo de las empresas del sector
comercio, industria y servicios, todo esto en el marco de la economía social de mercado
o de libre competencia;

Mendoza Torres, Ana María (2005) Tesis: "Gestión financiera estratégica para la
competitividad de las MYPES del sector comercio". Presentada para optar el Grado de
Maestro en Contabilidad en la mención de Contabilidad de Gestión en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. En este trabajo, la autora presenta a la gestión efectiva
de las inversiones y el financiamiento como la solución para que las empresas del sector
comercio obtengan eficiencia, eficacia, economía; productividad, mejoramiento
continuo y competitividad en los sub-sectores en los cuales llevan a cabo sus actividades
empresariales;

Ángeles Macedo, Floriana Viviana (2005) Tesis: "El análisis financiero y su incidencia
en las decisiones de las MYPES". Presentada para optar el Grado de Maestro en
Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal. La autora analiza, sintetiza e
interpreta como el análisis de la liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad contribuye a
la toma de decisiones financieras efectivas y por tanto conlleva la optimización y
competitividad de las MYPES;

9
Rojas Guerrero, Ruth Odila (2005) Tesis: "Los instrumentos financieros en la gestión
óptima de las empresas del sector construcción". Trabajo presentado para optar el Grado
de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Se identifica los
instrumentos financieros y la forma como facilitan la gestión óptima de los recursos
humanos, materiales y financieros de las empresas del sector construcción;

Escobar Córdova, Gladys (2005) Tesis: "La administración Financiera en el logro de los
planes estratégicos de las entidades educativas privadas". Trabajo presentado para optar
el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal. En este
trabajo la autora analiza la forma como las decisiones financieras de inversión,
endeudamiento y dividendos de la administración financiera empresarial, facilita el logro
de las metas, objetivos y misión contenida en los planes estratégicos de las entidades
educativas privadas;

Pedro Teodomiro Cruz Alberca (2009) Tesis: "Dirección y gestión

financiera, herramientas para la efectividad de las micro y pequeñas empresas del sector
comercio de Lima Metropolitana", presentada para optar el Grado de Maestro en
Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal. En dicho trabajo el autor
define las decisiones que deben tomarse para lograr las metas y objetivos de las micro y
pequeñas empresas del sector comercio. También analiza el riesgo y la rentabilidad para
efectos de hacer buenos negocios comerciales.

Según (Walter Rojas, 2007). Tesis: “Diseño de un Sistema de un Sistema de Control

Interno en una Empresa Comercial de Repuestos Electrónicos” Tesis presentada para
optar el Titulo de Contador Público y Auditor en la Universidad de San Carlos
(Guatemala), el autor hace un análisis de la problemática planteada en la unidad de
análisis, es determinar cuales son las causas que hacen necesario que la Empresa
Comercial de RepuestosElectrónicos, ubicada en la ciudad de Guatemala, diseñe un
sistema de control interno administrativo y contable. El control interno es una necesidad
administrativa de todo ente económico, empezando por nosotros mismos, los seres
humanos; pues es el mayor drama humano, sin solución en sistema económico alguno,

10
es que somos esclavos de necesidades, siempre insatisfechas e infinitas, mientras que la
naturaleza es avara y con sus cada día más limitados recursos; este desequilibrio, sin
solución, nos impone que todo ente productivo y consumidor para ser eficiente utilice
instrumentos de control sobre sus escasos recursos y sobre la creatividad que esta
escasez origina. Además, si consideramos que en toda empresa, existe la posibilidad de
contar con empleados deshonestos, descuidados o ineficientes, que hacen que la custodia
de los activos sea deficiente, que la ejecución del cumplimiento de funciones no se
efectúe apropiadamente y, que no se genere información confiable sobre la cual se
puedan fundamentar decisiones operativas y financieras importantes en forma
satisfactoria, por lo que deviene imprescindible el control interno.Al afirmarse que las
empresas comerciales de repuestos electrónicos, que ostentan un adecuado sistema de
control interno administrativo y contable, poseen información financiera periódica,
completa y oportuna.

Según (Yaremi Flores y Guadalupe Ibarra). Tesis: “Diseño de Control Interno para la
Pequeña y Mediana Empresa” Tesis presentada para optar el Titulo de Licenciado en
Contaduría en la Universidad Autónoma del Estado de Hidalgo (México), las autoras
hacen un análisis de no subestimar a las pequeñas empresas por su tamaño y pensar que
no es necesario un control interno en dichas empresas; nos explica que en México la
Pequeñas y Medianas Empresas representan el 97% del sector empresarial, las cuales
generan el 41% del PBI (Producto Bruto Interno) y el 64% del empleo total, por lo que
es importante conocer cuáles serían las medidas de Control Interno que dichas empresas
deben tomar para evitar riesgos y fraudes.

2.2.- Bases Teóricas

PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS.

Actualmente las PYME en el Perú, como en gran parte de Latinoamérica constituyen la
forma más extensa de organización y una alternativa generadora de empleo y de valor
agregado, pues actúan como mecanismos para la distribución de ingresos a los estratos
medios y bajos de la sociedad peruana. Ello se debe a su capacidad de regeneración y
flexibilidad.

11
Las pequeñas y microempresas (PYME) desempeñan una función crucial en la
competencia mundial. Si bien se pensaba que ésta requeriría de grandes unidades de
producción, la historia industrial de los últimos decenios ha demostrado con claridad
que las PYME no son agentes marginales de la dinámica competitiva; el escenario no
está plenamente dominado por unos cuantos gigantes. En buena parte de los países
desarrollados y en desarrollo las PYME han registrado una dinámica importante, lo cual
obliga a los economistas y formuladores de la política revisar las orientaciones
tradicionales de la estrategia industrial.

En este trabajo se suma las definiciones de la Ley General de Pequeña y Micro empresa
expresadas en el Decreto Legislativo 1086 del 28 de Junio del 2,008. En el se estipula
que la microempresa es aquella que tiene de 1 a 10 trabajadores y ventas hasta 150 UIT
(Unidades Impositivas Tributarios) anuales. Por su parte la pequeña empresa es aquella
que posee entre 1 hasta 100 trabajadores y que el valor anual de sus ventas es hasta 1700
UIT (Unidades Impositivas Tributarios).
A partir de esta definición el Tercer Censo Nacional arroja que el 95.8% de toda las
empresas censadas son microempresas, con menos de 10 personas ocupadas; 2.13% son
pequeñas empresas, con 1 hasta 100 personas ocupadas; y 2.12% son medianas y
grandes empresas; es decir, el 97.9% de las empresas en el Perú son micro o pequeñas
empresas.
El resultado de la microempresa a nivel nacional no es de sorprender, ni tampoco los
resultados referidos a la mediana y gran empresa. Ya con el D.L. 1086 dado el 28 de
junio del 2,008 la cual se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada, que presten servicios en las micro y pequeñas empresas, así como a
sus conductores y empleadores. Con este D.L.se ha podido nivelar el tamaño de la
pequeña empresa con la mayoría de países de América Latina.
Y es que este “entorno de libre mercado” para la pequeña y microempresa, al igual que
para el resto, la internacionalización de los mercados implica competir bajo nuevas
reglas de juego, entre las que exigen determinadas tecnologías de productos y procesos,

12
seguridades de abastecimiento, capacidad de financiación y una estructura de soporte
jurídico e institucional.
El nuevo mapa que dibuja la globalización económica plantea la necesidad de crear
mecanismos efectivos para gestionar la integración de las economías. El sector PYME es
clave en este proceso por sus escalas de producción, empleo e infraestructura y su nivel
de incidencia en el crecimiento social de la región. En este sentido, la constitución de
organismos que orientan y promueven la asociación competitiva de las PYMES pasó a
ser de interés general (J. Dubrin Andrew)
En síntesis: Si ellas no entran a un proceso asociativo, de formación de consorcios, de
alianzas estratégicas y de cooperación horizontal será muy difícil su desarrollo frente a
un proceso que es netamente integral. Finalmente tenemos que evitar los
individualismos y apoyar a aquellos micro, pequeños y medianos empresarios que
tengan claro que, en un proceso de globalización económica, el éxito de las empresa se
logrará mediante el intercambio de experiencias a nivel interempresarial e
Interinstitucional

El gobierno peruano reconoce la importancia que cumple las pequeñas y medianas

empresas en la dinamización de la economía como generadoras de empleo y parte
significativa de la producción nacional, así como por su flexibilidad y su disposición
para asimilar la innovación y los cambios.

Debemos reconocer que existe todavía una débil cultura de demanda de servicios y una
escasa valoración de los mismos por parte de empresarios PYME. En una encuesta de
2009 entre empresarios de Lima, el 91% de ellos señaló que contrató servicios
tributarios – contables que son los que suelen mostrar efectos de muy corto plazo en el
ordenamiento de la empresa – en tanto que sólo el 28% había adquirido servicio de
asistencia técnica y apenas un 21% servicio de capacitación. Existe una percepción en
los empresarios de que estos últimos servicios no producen resultados inmediatos y que
más bien se constituyen en un gasto. Puede contribuir a esta creencia un escaso
conocimiento y confianza respecto a los ofertantes y la calidad de los servicios no
financieros.

13
De otro lado, la opinión más frecuente entre los empresarios PYME es que no acceden
a servicios y programas de desarrollo por factores económicos o porque ellos mismos se
encargan de resolver sus problemas sin recurrir a servicios de terceros.
Existe pues una visión cortoplacista, una demanda de resultados inmediatos y poca
confianza en los proveedores de servicios. Probablemente en algunos casos tengan
razón puesto que para ser consultor de la pequeña y mediana empresa se debe llegar a
ellos con un vocabulario adecuado y con una diferente estrategia que se desarrolla con la
gran empresa.
Los cambios en el mundo moderno obligan a los empresarios y trabajadores de las
PYMES al perfeccionamiento, reconversión y aprendizaje de nuevas competencias para
afrontar los retos de una industria en permanente transformación.

CONTROL INTERNO.

Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma

coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de
información financiera correcta y segura, la promoción de eficiencia de operación y la
adhesión a las políticas prescritas por la dirección.
Acorde a lo expresado en el párrafo anterior se deduce lo siguiente:
a) OBJETIVOS:
Son básicamente tres (3)
1.- La obtención de la información financiera correcta y segura;
2.- La protección de los activos del negocio; y
3.- La promoción de eficiencia de operación.
El control interno, en su concepto más amplio, no solo tiene como objeto evitar o
reducir los fraudes. Es también una salvaguarda en contra del desperdicio, ineficiencia y
promueve la seguridad de que las políticas de operación están siendo cumplidos por
personal competente y leal. (Hampton David.)
Nuestro estudio y evaluación del control interno tiene como objetivo primario la
planeación de un programa de auditoría que nos permita emitir un dictamen sobre la
posición financiera y los resultados de operación. Sin embargo, el examen de estados

14
financieros no es equivalente a un estudio técnico de la administración. Es evidente, por
lo tanto, que nuestra responsabilidad queda limitada al estudio de aquellos controles que
tienen relación directa con los registros contables.
Conceptualización COSO

El control interno no tiene el mismo significado para las personas, esto puede dificultar
su comprensión dentro de una organización. Resulta importante establecer un marco que
permita obtener una definición común.

El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas de una organización,
diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la
consecución de sus objetivos, dentro de las siguientes categorías:

 Eficiencia y eficacia de la operatoria.

 Fiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

Por lo mencionado precedentemente podemos entonces definir ciertos conceptos

fundamentales del control interno:

El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin.

Al control interno lo realizan las personas, no son sólo políticas y procedimientos.

El control interno sólo brinda un grado de seguridad razonable, no es la seguridad total.

El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una
organización.

Ahora bien resulta necesario ampliar y describir los conceptos fundamentales

mencionados para lograr un mejor entendimiento del control interno.

Proceso

El control interno constituye una serie de acciones que se interrelacionan y se extienden

a todas las actividades de una organización, éstas son inherentes a la gestión del negocio

15
(actividades de una entidad). El control interno es parte y está integrado a los procesos
de gestión básicos: planificación, ejecución y supervisión, y se encuentra entrelazado
con las actividades operativas de una organización. Los controles internos son más
efectivos cuando forman parte de la esencia de una organización, cuando son
"incorporados" e "internalizados" y no "añadidos".

La incorporación de los controles repercute directamente en la capacidad que tiene una

organización para la obtención de los objetivos y la búsqueda de la calidad. La calidad
está vinculada a la forma en que se gestionan y controlan los negocios, es por ello que el
control interno suele ser esencial para que los programas de calidad tengan éxito.

Las personas

El control interno es llevado a cabo por las personas miembros de una organización,
mediante sus acciones. Son las personas quienes establecen los objetivos de la
organización e implantan los mecanismos de control.

Cada persona o miembro de una organización posee una historia y conocimientos

únicos, como así también difieren sus necesidades y prioridades del resto. Esta realidad
sin duda afecta y por otra parte se ve afectada por el control interno.

Seguridad razonable

El control interno por muy bien diseñado e implementado que esté, sólo puede brindar a
la dirección un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de los objetivos
de la organización, esto se debe a que los objetivos se ven afectados por limitaciones que
son inherente al sistema de control interno, como ser:

Decisiones erróneas.

Problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de fallos humanos.

Colusión entre 2 o más empleados que permita burlar los controles establecidos.

16
Objetivos

Toda organización tiene una misión y visión, éstas determinan los objetivos y las
estrategias necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer para el
conjunto de la organización o para determinadas actividades dentro de la misma.

Los objetivos se pueden categorizarse:

Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)

Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.

Cumplimiento: todo lo referente al cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

Del sistema de control interno puede esperarse que proporcione un grado razonable de
seguridad acerca de la consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de la
información financiera y cumplimiento de las leyes.

Cabe aclarar que alcanzar los objetivos operacionales (por ejemplo el rendimiento sobre
una inversión determinada, lanzamiento de nuevos productos, etc.) no siempre está bajo
el control de una organización, dado que éste no puede prevenir acontecimientos
externos que puedan evitar alcanzar las metas operativas propuestas. El control interno
sólo puede aportar un nivel razonable de seguridad sobre las acciones llevadas a cabo
para su alcance.

Componentes

El control interno consta de cinco componentes que se encuentran interrelacionados

entre sí:

Entorno de control: el personal es el núcleo del negocio, como así también el entorno
donde trabaja.

Evaluación de riesgos: toda organización debe conocer los riesgos a los que enfrenta,
estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos.

17
Actividades de control: establecimiento y ejecución de las políticas y procedimientos
que sirvan para alcanzar los objetivos de la organización.

Información y comunicación: los sistemas de información y comunicación permiten que

el personal capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y
controlar sus operaciones.

Supervisión: Para que un sistema reaccione ágil y flexiblemente de acuerdo con las
circunstancias, deber ser supervisado.

Dada la interrelación y dinamismo existente entre los diferentes componentes

mencionados, nos permite inferir que el sistema de control interno no es un proceso
lineal y en serie donde un componente influye exclusivamente al siguiente, sino que es
un proceso interactivo y multidireccional, donde cualquier componente influye en el
otro.

Relación entre los objetivos y los componentes

La relación entre los objetivos (lo que la organización se esfuerza por conseguir) y los
componentes (necesarios para cumplir con los objetivos) se ve ilustrada a través de la
siguiente matriz:

Como podemos ver en la matriz, existe una relación directa entre los objetivos, que es lo
que la entidad se esfuerza por conseguir, y los componentes, que representan lo que se
necesita para cumplir dichos objetivos. Además el control interno es relevante para la
totalidad de la entidad o para cualquiera de sus unidades o actividades.

Para graficar la idea, podemos mencionar el siguiente ejemplo: "La información y

comunicación es necesaria para las 3 categorías de objetivos: gestionar eficazmente las
operaciones, preparar los estados financieros y verificar que se están cumpliendo las
leyes y normas. Por otra parte los 5 componentes son necesarios para poder lograr
eficazmente, por ejemplo, los objetivos operacionales.

18
El control interno es importante para la empresa en su totalidad o para cada una de sus
partes (filiales, divisiones, unidades de negocio y actividades funcionales, como por
ejemplo compras), de esta forma uno puede centrar su atención, por ejemplo, al entorno
de control para una categoría de objetivo para una determinada división de una
organización.

Eficacia

El control interno puede considerarse "eficaz" cuando la dirección tiene una seguridad
razonable de que:

Disponen de la información adecuada sobre hasta que punto se están logrando los
objetivos operacionales de la organización.

Los estados financieros son preparados de forma fiable.

Se cumplen las leyes y normas aplicables.

La determinación de si un sistema de control interno es "eficaz" o no constituye una

toma de postura subjetiva resultante del análisis de si están funcionando eficazmente los
cinco componentes en su conjunto. Este funcionamiento proporciona un grado de
seguridad razonable de que los objetivos establecidos van a cumplirse.

Conceptualización Sistema integrado de control interno

Al Informe COSO , se determina que el control Interno es un proceso integrado a

los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los
mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del
personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable
para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: Eficacia y eficiencia de
las operaciones; Confiabilidad de la información financiera; Cumplimiento de las leyes,
reglamentos y políticas; Completan la definición algunos conceptos fundamentales: El
control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí
mismo; Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles, no se trata

19
solamente de manuales de organización y procedimientos; Sólo puede aportar un grado
de seguridad razonable, no la seguridad total, a la conducción; Está pensado para
facilitar la consecución de objetivos en una o más de las categorías señaladas las que, al
mismo tiempo, suelen tener puntos en común. Al hablarse del control interno como un
proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades,
inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos básicos de la
misma: planificación, ejecución y supervisión. Tales acciones se hallan incorporadas (no
añadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus
objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.

Según la Comisión de Normas de Control Interno de la INTOSAI el control interno

puede ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía
razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales: Promover operaciones
metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y servicios de la
calidad esperada; Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala
gestión, errores, fraudes o irregularidades; Respetar las leyes y reglamentaciones, como
también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la
organización a las políticas y objetivos de la misma; Obtener datos financieros y de
gestión completos y confiables y presentados a través de informes oportunos. Para la alta
dirección es primordial lograr los mejores resultados con economía de esfuerzos y
recursos, es decir al menor costo posible. Para ello debe controlarse que sus decisiones
se cumplan adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas se correspondan
con aquéllas, dentro de un esquema básico que permita la iniciativa y contemple las
circunstancias vigentes en cada momento. Por consiguiente, siguiendo los lineamientos
de INTOSAI, incumbe a la autoridad superior la responsabilidad en cuanto al
establecimiento de una estructura de control interno idónea y eficiente, así como su
revisión y actualización periódica.

Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una versión

amplia del control interno: la primera enfatizando respecto a su carácter de proceso

20
constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión, y la segunda atendiendo
fundamentalmente a sus objetivos. El marco integrado de control que plantea el informe
COSO consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la
dirección, e integrados al proceso de gestión: Ambiente de control; Evaluación de
riesgos; Actividades de control; Información y comunicación; Supervisión. El ambiente
de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto del comportamiento de
los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le
asignan al control interno. Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del
ambiente reinante que se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control
tendientes a neutralizarlos. Simultáneamente se capta la información relevante y se
realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido
de acuerdo con las circunstancias. El modelo refleja el dinamismo propio de los sistemas
de control interno. Así, la evaluación de riesgos no sólo influye en las actividades de
control, sino que puede también poner de relieve la conveniencia de reconsiderar el
manejo de la información y la comunicación. No se trata de un proceso en serie, en el
que un componente incide exclusivamente sobre el siguiente, sino que es interactivo
multidireccional en tanto cualquier componente puede influir, y de hecho lo hace, en
cualquier otro. Existe también una relación directa entre los objetivos (Eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la información y cumplimiento de leyes y reglamentos) y
los cinco componentes referenciados, la que se manifiesta permanentemente en el campo
de la gestión: las unidades operativas y cada agente de la organización conforman
secuencialmente un esquema orientado a los resultados que se buscan, y
la matriz constituida por ese esquema es a su vez cruzada por los componentes.

Ambiente de control

El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de

una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes
del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales. Es, fundamentalmente, consecuencia de
la actitud asumida por la alta dirección, la gerencia, y por carácter reflejo, los demás

21
agentes con relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las
actividades y resultados. Fija el tono de la organización y, sobre todo,
provee disciplina a través de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del
personal en su conjunto. Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de
allí deviene su trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos
en una organización. Los principales factores del ambiente de control son: La filosofía y
estilo de la dirección y la gerencia; La estructura, el plan organizacional, los reglamentos
y los manuales de procedimiento; La integridad, los valores éticos, la competencia
profesional y el compromiso de todos los componentes de la organización, así como su
adhesión a las políticas y objetivos establecidos; Las formas de asignación de
responsabilidades y de administración y desarrollo del personal; El grado
de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas que
contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento. El ambiente de control
reinante será tan bueno, regular o malo como lo sean los factores que lo determinan. El
mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de éstos hará, en ese mismo orden, a la
fortaleza o debilidad del ambiente que generan y consecuentemente al tono de la
organización.

Evaluación De Riesgos

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la
vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la
entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los
riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como de la actividad. El
establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien aquéllos no
son un componente del control interno, constituyen un requisito previo para el
funcionamiento del mismo. Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la

22
información financiera y con el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos,
generales o particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad
puede identificar los factores críticos del éxito y determinar los criterios para medir el
rendimiento. A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser
específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la
institución. Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá: Una estimación de
su importancia / trascendencia, Una evaluación de laprobabilidad / frecuencia; Una
definición del modo en que habrán de manejarse. Dado que las condiciones en que las
entidades se desenvuelven suelen sufrir variaciones, se necesitan mecanismos para
detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el
proceso de evaluación es similar al de los otros riesgos, la gestión de los cambios merece
efectuarse independientemente, dada su gran importancia y las posibilidades de que los
mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las rutinas de los procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del impacto
potencial que plantean: Cambios en el entorno; Redefinición de la política institucional;
Reorganizaciones o reestructuraciones internas; Ingreso de empleados nuevos, o
rotación de los existentes; Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías; Aceleración
del crecimiento; Nuevos productos, actividades o funciones. Los mecanismos para
prever, identificar y administrar los cambios deben estar orientados hacia el futuro, de
manera de anticipar los más significativos a través de sistemas de alarma
complementados con planes para un abordaje adecuado de las variaciones.

Actividades De Control

Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro

para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y
neutralización de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles
de la organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración
de un mapa de riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos,
se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden
agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén

23
relacionados: Las operaciones; La confiabilidad de la información financiera; El
cumplimiento de leyes y reglamentos. En muchos casos, las actividades de control
pensadas para un objetivo suelen ayudar también a otros: los operacionales pueden
contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la información financiera, éstas al
cumplimiento normativo, y así sucesivamente. A su vez en cada categoría existen
diversos tipos de control: Preventivo / Correctivos; Manuales / Automatizados o
informáticos; Gerenciales o directivos. En todos los niveles de la organización existen
responsabilidades de control, y es preciso que los agentes conozcan individualmente
cuales son las que les competen, debiéndose para ello explicitar claramente tales
funciones. La gama que se expone a continuación muestra la amplitud abarcativa de las
actividades de control, pero no constituye la totalidad de las mismas: Análisis efectuados
por la dirección; Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas
funciones o actividades; Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud,
totalidad, y autorización pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos,
análisis de consistencia, pre numeraciones; Controles físicos patrimoniales: arqueos,
conciliaciones, recuentos; Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los
activos y registros; Segregación de funciones; Aplicación de indicadores de rendimiento.
Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las tecnologías
de información, pues éstas desempeñan un papel fundamental en la gestión,
destacándose al respecto el centro de procesamiento de datos, la adquisición,
implantación y mantenimiento del software, la seguridad en el acceso a los sistemas,
los proyectos de desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones. A su vez los avances
tecnológicos requieren una respuesta profesional calificada y anticipativa desde el
control.

Información Y Comunicación

Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es imprescindible que
cuenten con la información periódica y oportuna que deben manejar para orientar sus
acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de los objetivos. La

24
información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades
individuales. La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un
sistema para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones. Está
conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes de
actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones. Los sistemas
de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los
hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas
de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta importante
mantener un esquema de información acorde con las necesidades institucionales que, en
un contexto de cambios constantes, evolucionan rápidamente. Por lo tanto deben
adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las
iniciativas y actividades estratégicas, a través de la evolución desde sistemas
exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor
seguimiento y control de las mismas. Ya que el sistema de información influye sobre la
capacidad de la dirección para tomar decisiones de gestión y control, la calidad de aquél
resulta de gran trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido,
oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad. La comunicación es inherente a los
sistemas de información. Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a
sus responsabilidades de gestión y control. Cada función ha de especificarse con
claridad, entendiendo en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos
dentro del sistema de control interno. Asimismo el personal tiene que saber cómo están
relacionadas sus actividades con el trabajo de los demás, cuáles son los comportamientos
esperados, de que manera deben comunicar la información relevante que generen. Los
informes deben transferirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz. Esto
es, en el más amplio sentido, incluyendo una circulación multidireccional de la
información: ascendente, descendente y transversal. La existencia de líneas abiertas de
comunicación y una clara voluntad de escuchar por parte de los directivos resultan
vitales. Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz
comunicación externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en

25
ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes
como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e
informales, resulta la actitud que asume la dirección en el trato con sus subordinados.
Una entidad con una historia basada en la integridad y una sólida cultura de control no
tendrá dificultades de comunicación. Una acción vale más que mil palabras.

Supervisión

Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y

eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través
del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron
su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios
internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos
a afrontar. El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a
través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones
puntuales. Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y
recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan
respuestas dinámicas a las circunstancias sobrevinientes. En cuanto a las evaluaciones
puntuales, corresponden las siguientes consideraciones: a) Su alcance y frecuencia están
determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos que éstos
conllevan, la competencia y experiencia de quienes aplican los controles, y los
resultados de la supervisión continuada. b) Son ejecutados por los propios responsables
de las áreas de gestión (autoevaluación), la auditoria interna (incluida en
el planeamiento o solicitadas especialmente por la dirección), y los auditores externos. c)
Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques
y técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios insoslayables. La tarea
del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles existan y
estén formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los
hábitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos. d) Responden a una determinada

26
metodología, con técnicas y herramientas para medir la eficacia directamente o a través
de la comparación con otros sistemas de control probadamente buenos. e) El nivel de
documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de la entidad.
Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican
correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele
aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta más útil al favorecer la comprensión
del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación
requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante
terceros. f) Debe confeccionarse un plan de acción que contemple: El alcance de la
evaluación; Las actividades de supervisión continuadas existentes; La tarea de los
auditores internos y externos

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

 Organización
Procedimientos
1. Planeación y sistematización.
2. Registros y formas
3. Informes
Personal
Supervisión
A) ORGANIZACIÓN

Los elementos de control interno en que interviene la organización son:

1) Dirección: que asume la responsabilidad de la política general de la empresa y de las
decisiones tomadas en su desarrollo.
2) Coordinación: que adopte las obligaciones y necesidades de las partes integrantes de
la empresa a un todo homogéneo y armónico, que prevea los conflictos propios de
invasión de funciones o interpretaciones contrarias a las asignaciones de autoridad.
3) División de labores, que defina claramente la independencia de las funciones de:
- Operación (Producción, ventas).
- Custodia (caja, tesorería)

27
- Registro (contabilidad, auditoría interna)
El principio básico del control interno es en este aspecto, según el I.A.C. (Instituto
Americano de Contadores), que ningún departamento debe tener acceso a los registros
contables en que se controla su propia operación.

El principio de división de funciones impide que aquellos de quienes depende la

realización de determinada operación puedan influir en la forma que ha de adoptar su
registro o en la posesión de los bienes involucrados en la operación. Bajo este principio,
una misma transacción debe pasar por diversas manos, independientes entre sí.

Asignación de responsabilidades, que establezca con claridad los nombramientos, dentro

de la empresa, su jerarquía y delegue facultades de autorización congruentes con las
responsabilidades asignadas.
El principio fundamental en este aspecto consiste en que no se realice transacción alguna
sin la aprobación de alguien específicamente autorizado para ello. Debe, en todo caso
existir constancia de esta aprobación, con la posible excepción de actividades rutinaria
de menor importancia en que la aprobación claramente pueda entender como tácita.
(PinedaMiguel)

B) PROCEDIMIENTO
La existencia de control interno no se demuestra sólo con la adecuada organización,
pues es necesario que sus principios se apliquen en la práctica mediante procedimientos
que garanticen la solidez de la organización.

1) Planeación y sistematización.- Es deseable encontrar en uso un instructivo general o,

una serie de instructivos sobre funciones de dirección y coordinación; la división de
labores; el sistema de autorización y fijación de responsabilidades.
Estos instructivos usualmente asumen la forma de manuales de procedimientos y tienen
por objeto asegurar el cumplimiento por parte del personal, con las prácticas que dan
efecto a las políticas de la empresa; uniformar los procedimientos, reducir errores;

28
abreviar el periodo de entrenamiento del personal y eliminar o reducir el número de
órdenes verbales y decisiones apresuradas.

Por ejemplo, en el aspecto concreto de la contabilidad, la planeación y la sistematización

exigen al menos un catálogo o plan de cuentas con su respectivo instructivo, si no una
gráfica del trámite contable y un manual de procedimientos aplicables a las formas,
registros e informes contables.
Un grado más elevado de planeación requiere control presupuestal e implantación de
estándares de producción, distribución y servicios.

2) Registros y formas.-Un buen sistema de control interno debe procurar procedimientos

adecuados para el registro completo y correcto de activos, pasivos, ingresos y gastos.

3) Informes.- Desde el punto de vista de la vigilancia sobre las actividades de la

empresa y sobre el personal encargado de realizarlas, el elemento más importante de
control es la información interna. En este sentido, desde luego no es suficiente la
preparación periódico de informes internos, sino un estudio cuidadoso (por personas
con capacidad para juzgarlos y autoridad suficiente para tomar decisiones y corregir
deficiencias. (Koontz Haroldy O`Donell)

Los informes contables constituyen en este aspecto un elemento muy importante del
control interno, desde la preparación de balances mensuales, hasta las hojas de
distribución de adeudos de clientes por antigüedad o de obligaciones por vencimientos.
Las actividades de producción y distribución pueden vigilarse de cerca, mediante
informe periódicos, analíticos y comparativos, informes de ventas, de costos, análisis de
variaciones de eficiencia y tiempo ocioso, etc.

Un control interno de tipo más elevado probablemente incluirá informes periódicos

sobre capital de trabajo, origen y aplicación de sonidos, variaciones financieras,
presupuestales, etc.

29
C) PERSONAL
Por sólida que sea la organización de una empresa a adecuados los procedimientos
implantados, el sistema de control interno no puede cumplir su objetivo si las
actividades diarias de la empresa no se encuentran a cargo de personal capacitado.
Los elementos de personal intervienen en el control interno son:
Entrenamiento
Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en vigencia, más apto será
el personal encargado de los diversos aspectos del negocio.
El mayor grado de control interno logrado permitirá la identificación clara de las
funcione y responsabilidades de cada empleado, así como la reducción de ineficiencia y
desperdicio.

Eficiencia
Luego del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal aplicado a cada
actividad. El interés del negocio por medir y alentar la eficiencia constituye un
coadyuvante del control interno. Los negocios adoptan algún método para el estudio de
tiempo y esfuerzo empleados por el personal que ofrecen al auditor la posibilidad de
medir comparativamente las cifras representativas de los costos.
Moralidad
Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las que descansa la
estructura del control interno.
Los requisitos de admisión y el constante interés de los directivos por el
comportamiento del personal son en efecto ayudas importantes al control. Las
vacaciones periódicas y un sistema de rotación del personal deben ser obligatorias hasta
donde lo permitan las necesidades del negocio. El complemento indispensable de la
moralidad del personal como elemento del control interno se encuentra en las fianzas de
fidelidad que deben proteger al negocio contra manejos indebidos.

30
Retribución
Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor de realizar los
propósitos de la empresa con entusiasmo y concentre mayor atención en cumplir con
eficiencia que en hacer planes para desfalcar el negocio. Los sistemas de retribución al
personal, planes de incentivos y premios, pensiones por vejez y oportunidad que se
brinde para plantear sus sugestiones y problemas personales constituyen elementos
importantes del control interno.
D) SUPERVISIÓN
No es únicamente necesario el diseño de una buena organización, sino también la
vigilancia constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su cargo de
acuerdo con los planes de la organización. La supervisión se ejerce en diferentes niveles,
por diferentes funcionarios y empleados y en forma directa e indirecta.

Una buena planeación y sistematización de procedimientos y un buen diseño de

registros, formas e informes, permite la supervisión casi automática de los diversos
aspectos del control interno.
Según algunos autores, los requisitos de un Sistema de Control Interno son los
siguientes:
-Los controles deben ser comprensibles.
-Los controles han de adaptarse a la forma de organización
-Los controles han de registrar las desviaciones de manera rápida
-Los controles han de ser apropiados
-Los controles han de ser flexibles
-Los controles han de ser económicos
-Los controles han de tender a una acción correctiva.
Entre los principales instrumentos de que se valen las empresas podemos citar entre
otros a los siguientes:
-Procedimientos
-Informes y estadísticas
-Métodos

31
-Estructura de organización adecuada
-Objetivos y políticas
-Normas de actuación
-Registros
-Plan de cuentas
-Auditoría interna
-Auditoría externa
-Seguros etc.
E) PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO
Al respecto citaremos los siguientes:
1.- Debe fijarse la responsabilidad sino existe una delimitación exacta de esta, el control
será eficiente
2.- La contabilidad y las operaciones deben estar separadas
3.- Debe utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud, con el
objeto de tener seguridad de que las operaciones y contabilidad se lleven en forma
exacta
4.- Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una
transacción comercial
5.- Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados
6.- Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo, debe
imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones, entre las personas que ocupan un
puesto de confianza. La rotación reduce las oportunidades de cometer un fraude, indica
la adaptabilidad de un empleado y frecuentemente da por resultado nuevas ideas para la
empresa.
7.- Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar siempre por escrito
8.- Los empleados deben tener póliza de fianza
9.- No deben exagerarse las ventajas de protección que brinda el sistema de contabilidad
de partida doble

32
10.- Debe hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible. Estas
cuentas prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas y los empleados segregados
en diferentes ocupaciones.
F) COMPRENCION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
El auditor debe obtener evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:
a.- formarse una opinión sobre las aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad
de los controles internos al término del periodo auditado; y
b.- evaluar riesgo de control (y la actividad de los controles de cumplimiento durante el
periodo auditado)
G) ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una empresa, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que estén lográndose los objetivos del control interno, que discurre
por 5 elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos
niveles de efectividad y eficiencia.
Para la operatividad de control interno se requiere la implementación de sus elementos,
que se encuentran interrelacionados al proceso administrativo. Tales elementos pueden
considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el control
interno y determinar lo que se describe a continuación:
-Ambiente de control
-Sistema de contabilidad
-Procedimientos de control
-Ambiente SIC (sistemas de información computarizada).
-Función de auditoría interna.
H) AMBIENTE DE CONTROL
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las
personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene
influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los
objetivos y estiman los riesgos. También tiene relación con el comportamiento de los
sistemas de información y con las actividades de monitoreo. Entre otros elementos del

33
ambiente se tienen: integridad y valores éticos, estructura orgánica, asignación de
autoridad y responsabilidad, y políticas para la administración del personal.
I) SISTEMA DE CONTABILIDAD
Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar registros e informes sobre las transacciones de una entidad, así como mantener
el registro del activo y el pasivo que le son relativos.
El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la entidad (incluyendo
métodos y registros), para procesar y elaborar información financiera, debiendo
considerar entre otros lo siguiente:
- Las transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son significativas para
los estados financieros;
-Los registros contables, documentos sustenta torios y las cuentas especificas de los
estados financieros;
-El procesamiento contable, desde el inicio de una transacción, hasta su inclusión en los
estados financieros, y
-El proceso de información financiera empleado para preparar los estados financieros de
la entidad, incluyendo las estimaciones contables y revelaciones más importantes.
J) PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Son aquellos procedimientos y políticas que se acondicionan al ambiente de control y
sistema contable establecidos por la administración para proporcionar seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Generalmente, se
consideran como procedimientos los aspectos referidos a:
-Apropiada autorización de operaciones y actividades.
-Agregación de funciones que asignen a diferentes empleados las responsabilidades de
autorizar las operaciones, registrarlas y salvaguardar activos.
-Diseño y uso de documentos y registros apropiados; y dispositivos de seguridad
apropiados, en cuanto al acceso y utilización de activos y registros.

34
Los Principales controles en una auditoria de estados financieros son necesarios para
establecer y mantener una estructura de control interno que provea seguridad razonable
de que los objetivos están siendo alcanzados, y se indican a continuación.
Controles de protección de Activos: Protegen los activos contra pérdidas de
adquisición no autorizada, uso o disposición indebida.
Controles de presupuestos: Aseguran la ejecución transacciones de acuerdo con la
legislación presupuestal. Los controles se orientan a cada restricción relevando el
presupuesto.
Controles de cumplimiento: Aseguran el cumplimiento de las leyes y reglamentos, así
como otras normas específicas que podrían tener un efecto directo y material sobre los
estados financieros. Los controles a aplicarse se deben referir a cada dispositivo legal
significativo.
Controles de información: Registran apropiadamente, procesan y resumen las
transacciones para permitir.
Financiera: La preparación de Estados financieros confiables y mantener la
responsabilidad por los activos. La prueba de controles deberá orientarsea cada
aseveración significativa en cada ciclo importante o aplicación contable.
K) COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE SIC (SISTEMA DE INFORMACIÓN
COMPUTARIZADA)
Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando el procedimiento de la información
financiera de la entidad, interviene el computador, cualquiera que sea sus
especificaciones técnicas. Al planear las áreas de la auditoria en que podría afectar al
ambiente SIC de la entidad del auditor debe considerar la importancia y complejidad de
sus actividades y la disponibilidad de datos para ser considerada en el examen.
Por lo general, la comprensión del ambiente SIC comprende asuntos tales como
significaciones y complejidad del procesamiento por computador para cada una de las
aplicaciones contables importantes, la estructura orgánica del ambiente y la
disponibilidad de datos, en cuanto a documentos fuente y archivos de cómputo.
(Guzmán ValdiviaIsaac)

35
L) MÉTODOS DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
Se clasifican en tres (3)
-Descriptivo
- Cuestionario
- Gráficos o flujo gramas
a) Descriptivo
Consiste en describir las diferentes actividades de los departamentos funcionarios y
empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse
en el error de escribir las actividades de los departamentos o de los empleados de manera
aislada u objetiva. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a
través de su manejo en los departamentos citados.
b) Cuestionario
Consiste en usar como instrumento para la investigación cuestionarios previamente
formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las
transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo, la forma en
que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se
determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones.
(Chiavento Adalberto)
Utilización de cuestionarios.
Como parte de la preparación para el examen de estados financieros, el auditor debe
elaborar el cuestionario de comprobación sobre control interno. Este documento está
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la
Entidad que debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar bajo revisión o que el
auditor mismo contesta durante el curso de la auditoría la veracidad de las respuestas
dadas, sin confiar completamente en las obtenidas.
La aplicación correcta de los cuestionarios sobre control interno, consiste en una
combinación de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor entienda
perfectamente los propósitos de las preguntas del cuestionario.

36
c) Flujogramas (Brown Warren, Moderg)
El método de flujo gramas es aquel que se expone por medio de cuadros o gráficos. Si el
auditor diseñaun flujo grama del sistema, será preciso que visualice el flujo de la
información y los documentos que se procesan. El flujo grama debe elaborarse, usando
símbolos estándar de tal suerte que quienes conozcan los símbolos puedan extraer
información útil relativa al sistema. Si el auditor usa un flujo grama elaborado por la
entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y obtener conclusiones útiles
respecto al sistema representado por el flujo grama.
Con la certeza no puede decirse que cualquiera de los métodos es completo o eficaz,
aisladamente en todos los casos. En algunos tal vez sea aplicable el método de gráficos,
en otros puede ser conveniente usa el método de cuestionario y en otros puede ser más
fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo.
En frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos es decir el
relevamiento específicamente, la recopilación de antecedentes y la comprobación de los
mismos se lleva a efecto usando tanto gráficos o flujo gramas, como cuestionarios o
narrativos.

37
38
ENFOQUES PARA LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA
Pueden seguirse básicamente dos métodos:
El método documental.-es la verificación de todas las operaciones realizadas durante el
ejercicio contra los documentos o justificantes acreditativos de las mismas.
Una variante de este método es el preconizado por aquellos que opinan que la
verificación total de las transacciones ocurridas en una empresa durante el ejercicio no
es necesario, pero si lo es la comprobación parcial de estas transacciones y en base a los
resultados obtenidos, decidir acerca de la posibilidad de incrementar la muestra inicial o
si los resultados son satisfactorios, considerar la muestra verificada como representativa
de la población total.
El método de prueba del sistema.- se basa en la premisa de que en vez de verificar las
transacciones ocurridas, en todo o en parte, contra los documentos justificativos de las
mismas , lo preferible es determinar la corrección y fiabilidad de los datos contables del
cliente , por medio de un análisis practicado sobre el sistema contable que produce los
datos y los controles internos existentes , y de acuerdo con los resultados obtenidos ,
determinar la amplitud de las pruebas o test que deben realizarse sobre los saldos de fin
del ejercicio , con el objetivo final de poder emitir el informe de auditoría sobre los
estados financieros . El método prueba del sistema es el que preconiza como el más
lógico, el más practicable y el más económico para el cliente.
Por tanto la diferencia entre ambos métodos consiste principalmente en el grado de
énfasis que cada teoría implica en principio.
Ninguno de los dos métodos es infalible, pero pueden llegar a ser razonablemente
prácticos si se desarrollan con prudencia. Sin embargo la teoría de (METODO DE
PRUEBA DEL SISTEMA) es más segura y más eficiente en términos generales.
La pretensión del auditor en su examen de auditoría corriente, consiste en Diagnosticar
la eficiencia o debilidad del sistema contable. Por medio del Análisis, junto con un
programa conciso y bien elegido de pruebas, suministrara mejor diagnostico de la
fiabilidad de los registros contables que un análisis restringido en combinación con
pruebas indiscriminadas

39
Relación del Control Interno con los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico que se
emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la base para fundamentar la
opinión o dictamen que emite el Auditor.

También podemos decir que los papeles de trabajo, son el conjunto de cédulas en las que
el Auditor registra los datos y la información obtenida de la empresa que está
examinando y de esta manera acumula las pruebas encontradas y la descripción de las
mismas.

Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el Auditor y de
los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de trabajo
deben ser elaborados de tal forma que muestren:

a.- Las informaciones y hechos concretos,

b.- El alcance del trabajo efectuado,

c.- Las fuentes de la información obtenida,

d.- Las conclusiones a que llegó.

Desde el punto de vista del personal que labora en la auditoría, los papeles de trabajo
constituyen esencialmente un informe que facilitará la revisión del trabajo desarrollado y
que deben ser tan completos que no requiera información verbal adicional.

Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en cualquier fecha futura
un miembro de la empresa auditora o de la Contraloría General de la República, que no
haya estado relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar con
respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos.

40
Los papeles de trabajo deben ser elaborados de acuerdo a las técnicas y normas
existentes, y en concordancia con los principios generalmente aceptados de Contabilidad
y de Auditoría.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben estar elaborados de tal manera que constituyan:

 Evidencia del trabajo realizado y que sea la base y sustento de las conclusiones a
que se llegó y que sirvieron de fundamento a los informes u opiniones del Auditor sobre
la auditoría efectuada. El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente
para respaldar la opinión del Auditor y todo el contenido del informe o dictamen,
además debe servir para facilitar la revisión y supervisión del trabajo realizado.
 Una fuente a la que se pueda acudirse para obtener detalles de los saldos de las
cuentas y de las partidas de los estados financieros o cualquier otro dato preciso
acumulado en relación con la Auditoría. Los datos utilizados por el Auditor al redactar
su informe se encuentran en los papeles de trabajo.
 El grado de confianza en el sistema de control interno. Los papeles de trabajo
incluyen los resultados de los cuestionarios aplicados sobre el control interno, que
permitan la evaluación del mismo.
 Un medio que permita, a través de su revisión:

Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de las

conclusiones consignadas. (Zepeda Alonso Gustavo)

Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditoría y el programa para el próximo

examen a fin de mejorar la calidad del examen.

Un medio de respaldo del informe o dictamen emitido por el Auditor, para el caso de los
procesos judiciales que se pueden aperturar contra las personas involucradas en hechos
delictivos.

41
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.-
Los papeles de trabajo de cada cliente comprenden dos secciones principales: el legajo o
legajos de cada período cubierto por la auditoría y el expediente continúo de auditoría
que contiene información apropiada y útil durante un período largo de tiempo. Cada
sección es parte integrante y necesaria de los papeles de trabajo de auditoría
correspondiente a cualquiera de los años en que se efectúo la auditoría.

Los legajos de auditoría de un período corriente son incompletos si falta el expediente

continuo de auditoría, puesto que este contiene el trabajo de auditoría e información
aplicable, tanto al período objeto del examen como a períodos anteriores. (Shuster José
Alberto)

El Expediente Continuo de Auditoría (ECA), en general, el ECA debe contener toda

la información importante que conserve su interés para el futuro. Los documentos y
cédulas de esta naturaleza, así como la constancia del trabajo realizado en relación con
los mismos, no deben ser incluidos en los legajos de papeles de trabajo corriente ni aun
en forma duplicados, sino que deben figurar únicamente en el ECA.

Las cédulas del ECA constituyen parte integrante de los papeles de trabajo de cada año y
al mismo tiempo que efectuamos nuestro trabajo
Deben revisarse y ponerse al corriente en relación con el período que se examina.
Todo el material reemplazado y sin vigencia debe ser extraído del expediente y
archivado por separado en el legajo del año en el que hubiera perdido su vigencia.
El ECA debe contener entre otros, la información básica relacionada a la Empresa, el
catálogo de las cuentas, reglamentos de control interno, muestras de formularios y
registros, información sobre cambios en la valuación de inventarios, inversiones,
partidas de activos fijos totalmente depreciados, situación de las pérdidas acumuladas,
contratos, inscripción en el RUC.

Los legajos de papeles de auditoría del período corriente, contienen el programa de

auditoría, la constancia del trabajo de auditoría efectuada y las conclusiones derivadas

42
como consecuencia de dicho trabajo. Junto con el ECA, los papeles de trabajo del año
deben constituir una exposición clara de la auditoría realizada.

Los papeles de trabajo deben ser diseñados de modo que los detalles importantes no
escapen a la atención de quienes los utilicen o los revisen. Existen tantos detalles en una
auditoría, particularmente en la de una empresa grande, que los conceptos importantes
pueden quedar escondidos por deficiencia en la elaboración de los papeles de trabajo. La
distribución de información apropiada, debe facilitar una comparación inmediata entre
cifras del año actual y las del año anterior. Tales comparaciones son de gran importancia
en la revisión de operaciones y permiten localizar aquellas partidas que pueden requerir
una investigación más a fondo.

ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Es aconsejable que exista uniformidad razonable en la organización de los legajos de
auditoría. Por consiguiente, el marco en que se encuadran los papeles de trabajo de
auditoría puede describirse brevemente en la forma que sigue:

Hojas de Trabajo.- Las hojas de trabajo deben elaborarse con los conceptos y cifras en
el mismo orden de los estados financieros para facilitar la presentación de los mismos o
el cotejo de estos contra nuestros papeles de trabajo.

Cédulas Sumarias.- Por cada concepto o partida principal de los estados financieros
debe existir una cédula sumaria, en estas se deben relacionar las cuentas individuales del
mayor general que se agrupan como una partida de los estados financieros. La cédula
sumaria de los inventarios, por ejemplo, podrá incluir las cuentas del mayor general para
materias primas, productos en proceso, productos terminados y materiales y suministros.

Relaciones de Cuentas.- Cuando las cuentas de mayor tienen subcuentas se requiere

de cédulas llamadas relaciones que integran el saldo de dichas cuentas, deberán
elaborarse las relaciones a fin de integrar cada cuenta de control o acumulativa.

43
Cédulas de Detalle o Analítica. - Generalmente hay una o varias cédulas de detalle
para cada cuenta del mayor que es objeto de trabajo de auditoría, estas cédulas deben
contener la evidencia de los análisis y pruebas efectuadas para formar una opinión sobre
el saldo de la cuenta. El saldo final que se muestra en la cédula sumaria debe coincidir
con el saldo de la cuenta individual que aparece en la sumaria. Si fuese necesario, se
presentaran subcédulas para registrar pruebas de los datos que respaldan las
transacciones o para desarrollar otros trabajos de auditoría necesarios.

ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Al archivar los papeles de trabajo de la auditoría en curso, debe darse a los legajos un
volumen que permita sean manejados cómodamente. Por consiguiente, los papeles de
trabajo deben dividirse en tantos legajos como sea necesario, de acuerdo con la
extensión del trabajo. EL orden de los papeles de trabajo, independientemente del
número de legajos individuales, a de ser relativamente uniforme en todas las auditorías.

En la auditoría de una empresa de tamaño más que mediano es aconsejable mantener por
separado, un legajo general o de control con todos los papeles de trabajo de importancia
para la administración de la auditoría. Este legajo puede incluir el programa de auditoría
del año, los puntos de auditoría que deberán considerarse el año siguiente, las cartas de
manifestaciones, estados financieros firmados, memorándums y hojas de sugerencias,
etc.

El archivo completo y ordenado de los papeles de trabajo, servirán como medio para que
el Auditor pueda verificar la autenticidad de los saldos iniciales del cliente, en caso de
auditorías sucesivas.

Con frecuencia se proponen asientos contables como consecuencia del trabajo de

auditoría. Es nuestra costumbre dividir tales asientos en dos categorías generales:

44
Ajustes y Reclasificaciones.
Los ajustes comprenden los asientos necesarios para corregir los saldos de los libros;
estos incluyen, entre otros, asientos que afectan los resultados del ejercicio y asientos
que afectan las cuentas del capital contable.

Las reclasificaciones están representadas por asientos que no afectan los libros y se
llevan únicamente en los papeles de trabajo. Resultan necesarios para presentar
adecuadamente los estados financieros y, comprenden la transferencia o reagrupación de
saldos entre cuentas del balance o entre cuentas de ingresos y gastos.

Puesto que los estados financieros son elaborados por la Empresa, es necesario, que los
asientos de ajuste sean discutidos con el personal de la Empresa y sé este de acuerdo y
conforme con los mismos. Estos ajustes serán entonces registrados en los libros por la
Empresa y por nosotros en los papeles de trabajo que resulten afectados. Los asientos de
reclasificación deben ser también discutidos con el personal de la empresa para tener el
mismo criterio de análisis pero no es necesario, en este caso, la anotación en los libros.

Los ajustes y reclasificaciones proyectados debe ser aprobados específicamente por el

gerente o el socio encargado de la auditoría y es una buena práctica siempre que las
circunstancias del trabajo lo permitan, discutir con la Empresa de una sola vez los
asientos propuestos, en lugar de hacerlo parcialmente en distintas oportunidades.

Los ajustes y reclasificaciones deben ser pasados a las cédulas sumarias, a las hojas de
trabajo (generalmente en forma resumida, tomando los totales de las cédulas sumarias) y
a las cédulas de detalle que corresponda. Esto tiene por objeto mantener nuestros papeles
de trabajo en completa concordancia con los estados financieros preparados por la
Empresa.

45
CASO PRÁCTICO DE IMPLEMENTACION DE SISTEMA DE CONTROL
PARA PYMES

A lo largo de este capítulo se han definido los elementos necesarios para poder revisar
un Sistema de Control Interno.

Ahora a manera de caso práctico implementaremos el Sistema de Control Interno

adecuado a las necesidades de una empresa comercializadora de ferretería y materiales
para la construcción con pequeña capacidad administrativa a la cual denominaremos
”FERRE MATERIALES TUNA”. Esto es con la finalidad de proporcionar una
herramienta que le permita eficientar sus procesos, disminuir los riesgos de operación y
mejorar la productividad de la organización.

El proceso de monitoreo lo podemos resumir en el siguiente esquema donde se muestran

los elementos con los que el pequeño empresario cuenta para iniciar y determinar si
tiene un adecuado sistema de control.

Definir aspectos
a evaluar

Definir estrategias
Establecer el de control
método de
evaluación

Aplicar el Obtener resultados de

método de evaluación
evaluación

46
DEFINIR ASPECTOS A EVALUAR

Para cumplir con el primer elemento es necesario evaluar y determinar que aspectos de
la empresa se quieren evaluar estos aspectos pueden ser clasificados en dos,
administrativos y contables ya que de esta manera englobaremos en su totalidad los
procesos de la empresa.

Para facilitar este ejercicio haremos referencia a los aspectos establecidos en los puntos
de este capítulo.

1. Aspectos administrativos a evaluar

a) Servicio de seguridad y vigilancia

b) Sistema de Protección contra incendios

c) Separación de funciones y responsabilidad.

d) Políticas de seguro

e) Archivos y expedientes

f) Restricciones de acceso en áreas físicas

g) Supervisión

h) Claves de acceso a la información

i) Recursos humanos

j) División de trabajo

k) Recursos materiales y tecnológicos

l) Manual de organización

m) Organigrama

n) Manual de procedimientos

o) Manual de funciones

p) Manual de autorizaciones

47
2. Aspectos contables a evaluar

Estos aspectos deberán aplicarse con aquellos rubros que representen una afectación
contable para la empresa y de los cuales se mantenga un registro.

a) Comprobantes o formularios pre numerados

b) Registro de firmas

c) Régimen de autorizaciones

d) Ingresos monetarios

f) Documentos por pagar

g) Obligaciones legales y jurídicas de la empresa

h) Manual de cuentas contables

i) Veracidad de la información

j) Uniformidad de la información

k) Comparativo de datos históricos y actuales

l) Oportunidad de la información

m) Comparativo de cifras reales y presupuestadas

Establecer método de evaluación

En esta etapa será necesario establecer el método de revelamiento para ello podemos
basarnos en tres aspectos que facilitan la perspectiva desde la cual se desea estudiar la
organización; estos aspectos son la elección, oportunidad y alcance del método a
utilizar.

De acuerdo a los métodos de revelamiento explicados en el punto de este capítulo, y

considerando la oportunidad y alcances que deseamos tener, determinaremos para este
ejercicio el procedimiento que a nuestro juicio consideremos mas adecuado para la
entidad en cuestión.

48
1. Métodos.- Los métodos que pueden ser usados son descriptivos, cuestionario,
diagrama de flujo y el método alternativo.

2. Elección.-De acuerdo al tipo de auditoria aplicar puede ser interna o externa.

3. Oportunidad.-Para establecer la utilización de un solo método o el método

alternativo, va de acuerdo a los factores internos y externos de la organización, como
son el tamaño de la empresa, cantidad de operaciones, procesos, personal empleado,
situación geográfica, actividad entre otros.

4. Alcance.- Se determina en función de que tan profundo se realiza el análisis de los

procesos y el periodo de evaluación.

Para la aplicación de este trabajo hemos elegido la aplicación del método de

cuestionarios, ya que consideramos a pesar de que se realizaría la evaluación
internamente permitirá conocer a detalle las deficiencias de los procesos.

Se considera que por ser una pequeña empresa con bajo volumen de operaciones, pocos
procesos y escaso personal el método de cuestionarios permitirá de obtención de
resultados y colaborará a la rápida obtención de los mismos.

El alcance que se dará a esta práctica será limitado a los procesos contables y
administrativos esenciales, considerando que se realizará por única ocasión.

Aplicar el método de evaluación a los aspectos a evaluar.

La aplicación de los cuestionarios se aplicará al personal que desempeña sus funciones

dentro de la empresa “Ferre Materiales Robles”, considerando desde el nivel gerencial
hasta el nivel operativo. Dicha aplicación se realizará a cada persona de acuerdo a las
actividades donde se involucre en cada proceso.

El esquema de cuestionario a utilizar se basará en las siguientes cedulas y abarcara los

procesos contables y administrativos principales.

49
Nombre de la empresa Ferre Materiales Robles
Fecha de aplicación 11 nov. 2005
Aplicado por Y.F.C. y G.J.G.
Supervisado por F.A.G.P.

PROCESO CUMPLE OBSERVACIONES

SI NO
GENERALES X
RECURSOS HUMANOS X
DISPOSICIONES LEGALES X

PROCESAMIENTO ELECTTRONICO DE LA
INFORMACIÓN X
Asuntos Legales X
Caja y bancos X
Ventas X
Compras X
Cuentas por pagar X
Almacén X
Activo fijo X
Pasivos X
Impuestos X
Capital X

50
Contestado por: MARISOL ROBLES BARRERA

Gerente General

Nombre de la empresa Ferre Materiales Robles

Fecha de aplicación 11 nov. 2005
Aplicado por Y.F.C. y G.J.G.
Supervisado por F.A.G.P.

PROCESO CUMPLE OBSERVACIONES

SI NO
A) Organización
1.¿ Existe un organigrama de la organización? X
2. ¿ Se definen correctamente las líneas de:
a) Autoridad
b) Responsabilidad
c) Dependencia
2.¿ Existe un manual de organización?

4. ¿ La división de funciones y responsabilidades es

acorde con el tipo de organización
B) Normas y procedimientos

1. ¿Existen manuales, normas e instrucciones escritas ?

2. ¿Existen diagramas de Flujo?
3. ¿ Existen escales de autorizaciones
a) Autorización de la operación
b) Ejecución de la operación
c) Control de la operación
d) Custodia del patrimonio
4 ¿ Se cuenta con un manual de procedimientos
contables ?

5.¿ Existe un registro de firmas, que contengan las

firmas de los individuos que puedan autorizar o
aprobar documentos

6. ¿ Los empleados que llevan funciones contables y de

finanzas son obligados atomar vacacione anuales

51
7. Si la respuesta fue si ¿sus tareas son efectuadas por
otras personas
8. ¿Se encuentran las funciones de contabilidad
debidamente definidas y segregadas
C. Personal
1.¿ Es aceptable el nivel de eficiencia del personal?
2. ¿ Están delimitadas políticas de personales en cuanto
a:
a) Selección
b) Capacitación
c) Disciplina
d) Evaluación de desempeño
e) Ascensos
f) Remuneraciones
3.¿ Hay adecuada rotación del personal?
4.¿ Los empleados encargos fundamentales están
desvinculados en cuanto a su parentesco
D) Función del Contador
1.¿Ante que funcionario es responsable o depende?
2. Sus funciones son independientes de: X
a) la autorización de operaciones X
b) La ejecución de operaciones X
c) La custodia de valores X
E) Contabilidad e Información general

1.¿Están todos los empleados y los registros contables

bajo la correcta supervisión del personal superior
2.¿ Se utiliza un catálogo de cuentas?
3.¿ Esta por escrito?
4.¿ Es acorde con el tipo de empresa?
5.¿ Se utiliza frecuentemente un manual de
procedimientos contables
6.¿ Esta actualizado?
7.¿ Es claro para el uso de cuentas y contabilizar
operaciones?
8. Los asientos de Diario están:
a) Debidamente aplicados y respaldados X

52
b) Aprobados X
c) Previamente autorizados antes de incorporarse a la
contabilidad X
9.¿ Se prepara y entrega a la Dirección estados
contables manuales, con análisis y comentarios? X
10¿ Existe control de costos y gastos por medio de
presupuestos
11. La información proporcionada a Dirección es:
a) Objetiva
b) relevante
c) Oportuna
d) Precisa X
e) Fácil de comprender X
f) comparativa con datos anteriores X
g) Confiable X
h) Útil para la toma de decisiones correctas X
NO HAY
i) Permite compara lo presupuestado contra lo real X PRESUPUESTOS
12. ¿Son adecuados los medios tecnológicos con los
cuales se procesa la información X
a) Son de tipo manual X
b) procesamiento electrónico de datos X
F) Auditoria interna y Operativa
1.¿ Tiene la organización un departamento de auditoria
interna o realizada por terceros X
2.¿ La dotación de su persona les de acorde con su
empresa X

3.¿ Mantienen los auditores un criterio de independencia N/A

4.¿ Están debidamente capacitados los miembros del
equipo de auditores N/A
5.¿Existe un plan de auditorías? N/A
6.¿ Los informes contienen?
a) Conclusiones de revisiones N/A
b) Recomendaciones N/A
c) Opiniones objetivas N/A
6.¿ Se aplican medidas correctivas o de mejoras de
acuerdo a las propuestas N/A

53
7.¿Los informes son entregados al mas alto nivel
directivo N/A
G) Seguros
1.¿ Se tiene definida una política general con respecto a
la cobertura de los seguros X
2. ¿La política es adecuada? X
3.¿ Se revisa periódicamente la cobertura de los seguros
por un empleado responsable X

4.¿ Se lleva un registro de vencimiento de las pólizas X

5. ¿Es adecuado el monto de los seguros? X
6. ¿Las pólizas están pagadas en términos? X
H) Sucursales
1.¿ Se ejerce un control contable efectivo sobre las
sucursales X

No es una auditoria
formal la realiza el
2.¿ Se efectúan operaciones internas u operativas X responsable de la matriz
Facturas, reporte de
gasto y remisiones de
3. ¿Qué información suministran a la matriz? almacén
4. ¿Hay arqueos o inventarios expresivos? X
I) Legales
se tiene contrato con
1. ¿Existe un departamento legal? despacho externo
2. ¿De quién depende? Gerencia General

3. ¿ Son correctas o adecuadas las medidas precautorias

que adopta la organización, para asegurarse del
cumplimiento de las obligaciones y decretos que se
dicten y que pudieran afectarla? X
4.¿ Son Seguidos por los abogados los litigios de la
empresa X
No se tiene marca
registrada ya que
únicamente comercializa
5.¿ Son contralados el uso de marcas y patentes X los materiales
6. ¿Hay asesores externos? X
J) Impuestos
Lo lleva el despacho
1. ¿Existe un departamento de impuestos? X contable

54
2.¿ Se tiene un calendario de vencimiento de impuestos X
3. ¿Los impuestos están al día? X
4. ¿Hay asesores externos? X
K) Archivo
1.¿ Son adecuados los archivos de la organización X
2.¿ Están debidamente protegidos X
3. ¿Hay archivos repetitivos? X
4.¿ El archivo permanente contiene información
actualizada sobre:
a) el acta constitutiva? X
b) Los poderes designados X
c) La nómina de personal X
d) Información adicional a la empresa X
e) Ubicación de las plantas, almacenes, sucursales X

55
Obtención de resultados de evaluación

Una vez finalizada la aplicación de los cuestionarios en los procesos desarrollados

dentro de la empresa “Ferre materiales Robles “, nos enfocamos a destacar las
deficiencias obtenidas como resultado de la evaluación de cada uno de los módulos.

Deficiencias:

1. Generales

a. En los aspectos de organización no se encuentran debidamente delimitadas las líneas

de autoridad, lo cual genera duplicidad de mando y causa confusión en el personal
subordinado.

b. Los procesos no se encuentran definidos en diagramas de flujo por lo cual n ose

expresa, claramente las funciones de autorización, ejecución, control entre otras.

c. La empresa no tiene definidas políticas de capacitación y evaluación del desempeño

del personal, por lo cual los empleados no pueden generar mejoras en los procesos. Por
otro lado al no aplicar evaluaciones del desempeño, se desconoce si el personal con que
se cuenta es adecuado para desempeñar las funciones asignadas.

d. En el control contable de detecto que no existe un control de costos y gastos, asi

mismo la información proporcionada a la gerencia general no es generada con la
suficiente oportunidad y no se manejan puestos. La elaboración y cálculo de los
impuestos tienen contratado con un despacho contable, externo a la empresa.

2. Recursos Humanos

a. Las funciones de recursos humanos no se encuentran separadas de la conciliación de

las cuentas de nómina.

b. No se cuentan con expedientes de los ejecutivos o gerentes que laboran en la

empresa únicamente de los niveles inferiores como empleados.

56
c. Las constancias individuales no contienen registro de entrenamiento, enfermedades,
examen psicométricos, capacitación evaluación del personal, rotación de personal y
jubilaciones.

d. No existen normas ni procedimientos relacionados a formularios donde se registre el

control de las funciones del personal.

e. Para la liquidación de sueldos y salarios no existen procedimientos establecidos para

su elaboración.

f. Las tarjetas de empleado no son revisadas en cuanto a las horas, jornadas y

reducciones.

g. El pago de los salarios es realizado por el personal que está involucrado en la

elaboración de la nómina.

h. El pago de nómina se realiza mediante depósito en cuenta bancaria del empleado

beneficiario.

i. El personal encargado de realizar los pagos de nómina no cuenta con una rotación de
puestos.

j. Las retenciones no son controladas por personal ajeno a la elaboración de las mismas.

k. Las provisiones no son llevadas en forma correcta.

l. En caso de despido del personal, no se da aviso al empleado involucrado

anticipadamente.

3. Disposiciones legales

a. la entidad no cuenta con un libro para el registro de accionistas y el libro de actas de

asamblea.

b. Debido al tamaño de la empresa, no existe la figura de director, el nivel mas alto en el

organigrama lo ocupa el Gerente General.

57
4. Procedimiento electrónico

a. La organización no cuenta con un área de sistemas o informática, el responsable de

estas funciones es el gerente de ventas. Los servicios de Software, Hardware y servicio
técnico lo obtienen de un proveedor externo.

b. No se elabora un plan de requerimientos de sistema o aplicación informática: sin

embargo si existe una de las necesidades de mantenimiento y repartición de equipos.

c. Las funciones de operación de los sistemas no se encuentran debidamente regulados

por normas y procedimientos.

d. No existe personal encargado de la seguridad en cuanto a información a datos.

e. La cobertura de los seguros no ampara destrucción de programas, pérdida de

información o interrupción de informaciones.

5. Asuntos legales

a. Los asuntos legales o jurídicos son asignados a un despacho externo.

b. No existen normas y procedimiento interno con relación a los aspectos legales.

c. La documentación legal presentada es revisada por el despacho externo pero no por

personal responsable de la empresa.

d. El registro de firmas no ha sufrido actualización, renovaciones o anulaciones desde

que se estableció la empresa.

6. Caja y bancos

a. Las funciones del responsable de Caja y Bancos no se encuentran debidamente

delimitadas, por lo cual adicionan a las funciones correspondientes a este departamento,
también desempeñan otras tareas como son: manejo de las cuentas de clientes, deudores
diversos y gestión de cobranzas, custodia de títulos negociables, documentos por cobrar
y valores, elaboración de facturas, registro de cuentas por cobrar y balance de saldo;

58
aprobación de descuentos, devoluciones o bonificaciones; obtener estados de cuenta y
conciliar las cuentas de bancos; preparación de cheque y nómina.

b. El arqueo de los fondos de caja se realiza de manera diaria, pero esta tares es
realizada por el mismo funcionario responsable.

c. No existe un límite monetario para el movimiento de fondo de caja.

d. la Gerencia general no se cerciora de que la cobranza realizada sea depositada en el

banco, ya que nos menciona que su personal es de confianza.

e. N ose tiene un registro numérico secuencial de los recibos antes de ser depositados,
adicionalmente los recibos no son preparados por el personal ajeno a la cja.

f. No existe un límite de monto para las autorizaciones de pago con cheque, los cheques
pueden ser firmados en blanco y solo se requiere de una firma para la emisión de los
mismos.

g. Los responsables de las firmas no mantienen una independencia entre si, debido a que
forman parte de la familia; se omite la revisión de las órdenes de pago o comprobantes
que lo respalda.

h. A pesar que es política de la empresa no emite cheques al portador esto se practica.

i. Al emitir los cheques los firmantes no se encargan de marcar con sus iniciales los
talonarios y tampoco son agregados a los comprobantes de ago.

j. Los cheques que han sido emitidos no son entregados por personal ajeno a la caja o
por el último firmante al beneficiario correspondiente.

k. La conciliación de cuentas bancarias es realizada por personal que interviene en la

emisión de cheques a manejo de efectivo, por lo que no existe imparcialidad al
respecto.

l. Estas conciliaciones no son supervisadas por el jefe inmediato

59
7. Ventas

a. Las funciones de crédito también son realizadas por la gerencia general y las
funciones de cobranza son realizadas por el responsable de cobranzas.

b. Las notas de pedido no se encuentran prenumeradas

c. El área de ventas no realiza presupuestos

d. A pesar que se realizan quejas de los clientes estas no son registradas únicamente son
atendidas por la gerencia general.

e. Los montos para otorgar créditos no se encuentran definidos, no existe un ajuste de

dichos montos y los créditos no son aumentados automáticamente.

f. El área de créditos no se mantiene independiente de administración, ventas o caja.

g. No existen procedimientos para la entrega de artículos.

h. Las funciones de recepción y entrega de artículos no se encuentran separadas.

i. No se tiene definido un programa para la distribución para su entrega por parte de la

empresa al cliente.

j. No existen formatos para el registro de las devoluciones

k. Para la elaboración de las facturas no existen procedimientos definidos

l. Las remisiones y las facturas no son elaboradas al mismo tiempo. Tampoco se tiene un
control de la relación numérica de las notas de pedido.

m. Para las ventas de contado las normas y procedimientos existen pero no están
documentadas y no se consideran adecuadas.

n. Las notas de ventas no se encuentran prenumeradas y no se emiten tickets para las

ventas al contado.

60
o. Las notas de crédito no se encuentran apegadas a algún método, procedimiento o
norma establecida, las notas de crédito son elaboradas manualmente y aprobadas por
personal relacionado con la cobranza.

p. En la empresa no se realiza el pago de comisiones por concepto de ventas a los

vendedores.

q. El personal que autoriza el otorgamiento de los créditos no es independiente de las

áreas de ventas, cobranza, administración.

r. El registro de las cuentas corrientes del cliente se realiza de manera manual por parte
de personal encargado de esta actividad aún que cabe aclarar que no se realiza esta
función de manera exclusiva.

s. La aprobación de descuentos es realizada por un área ajena a créditos.

t. No se envían a los clientes el resumen de los saldos de su cuenta

u. La aceptación de obligaciones de documentos por cobrar no se autorizan por escrito y

no se dejan constancias de los mismos.

v. Para registrar el ingreso de documentos por cobrar no se tiene un registro

predeterminado para su registro.

w. Las obligaciones por cobrar no son registradas por vencimiento o por deudor.

x. Las fechas de vencimiento de las obligaciones por cobrar no son controladas y no

existe un documento o formato que permita llevar ese control.

y. los documentos a cobrar no están sujetos a un arqueo o revisión por el personal

responsable. No son adecuadas las medidas para evitar la pérdida de los documentos por
robo y incendio.

z. En el caso de pagos parciales o pagos por adelantado no se adjunta un recibo por

pago provisional al documento. No existe un sistema que realice el registro de estos
pagos.

61
8. Compras

a. La adjudicación de las compras no se lleva a cabo, ni se deja constancia por escrito ya

que se tienen proveedores establecidos.

b. El transporte de los artículos adquiridos no contempla la seguridad y la velocidad

con la que deben ser trasladados.

c. Las órdenes de compras no son selladas y no se encuentran prenumeradas.

d. La revisión de las condiciones y precio de las compras son realizadas por las gerencia
de ventas con la finalidad que sean lo más favorable para la empresa.

e. El personal que labora en el área de compras no sufre rotación. Esto es debido al

tamaño de la empresa y a que no existen otras áreas a donde se pueda rotas.

f. No se tiene asegurado que los empleados del departamento de compras tengan

intereses en conflicto con su función.

g. En caso de que exista algún cambio en la orden de compra por negociaciones

ocurridas, no son enterados todos aquellos involucrados que recibieron copia de la
misma.

h. Para la recepción de la mercadería adquirida, existen procedimientos definidos pero

nose encuentra documentados.

i. Las funciones de recepción no están separadas de las funciones de almacén,

administración y expedición.

j. No se tiene un control de calidad sobre los artículos definidos.

k. No existe un control sobre las órdenes de compras abiertas.

9. Cuentas por pagar

a. Los pagos anticipados a proveedores no se registran en una cuenta especial.

62
b. Para el caso de facturas en el caso de seguros, fletes, alquileres, etc., no existe un
control a través de contratos, concurso o presupuestos que sean aprobados.

c. Los saldos deudores son manejados por el área de administración mediante un reporte
semanal que se envía a la gerencia general de la relación de facturas pendiente de pago.

d. Para el registro de compras no se utiliza un subdiario de compras.

10. Almacén

a. Los procedimientos de almacén no se encuentran por escrito.

b. No existe un adecuado control sobre los residuos o desechos y materiales de

propiedad de terceros.

c. El personal que realiza los inventarios no se encuentra debidamente entrenado o

capacitado para realizar esta tarea.

d. Para la realización de inventario no se utiliza ningún tipo de tarjeta o formato para el

registro de los conteos.

e. No se entregan instrucciones por escrito que indiquen la manera en que se debe

desarrollar el inventario.

f. Las instrucciones para realizar inventario se dan verbalmente y en ella no se

especifica el plano del lugar a inventariar, la división del mismo y los formularios a
utilizarse.

g. Los artículos son cantados solamente una vez.

h. No existen normas o procedimientos contables para el registro de almacén.

i. Los registros de existencias permanentes no son conciliados con al cuenta de mayor

general.

j. Los empleados que manejan los registros de existencia tienen acceso a los stock
físicos.

63
k. El personal encargado de registro de existencia no pertenece al departamento de
administración.

l. No existe una revisión de cantidades excesivas de artículos en existencias y para los

productos fuera de línea, obsoletos en desuso vencidos o de escaso movimiento.

m. No existe un procedimiento contable para el registro de los materiales que han sido
dados de baja en almacén.

11. Activo Fijo.

a. La empresa no cuenta con terrenos o edificios de su propiedad, todos sus inmuebles

son arrendados.

b. Las operaciones relacionadas con mantenimiento y reparación de activos fijos no

requieren de la autorización de altos funcionarios. No existen escalas de autorizaciones
y quienes son responsables de las mismas son la gerencia general y la gerencia de
ventas.

c. No se realizan propuestas para las inversiones

d. No están definidos límites monetarios para la autorización de altas, bajas y

reparaciones de activos fijos.

e. No existen normas que distingan los gastos capitalizables, de aquellos que deben
cargarse a reparaciones o mantenimiento.

f. El programa de mantenimiento preventivo únicamente se limita al equipo de

transporte.

g. Las herramientas de trabajo no son resguardadas físicamente. La entrega de las

herramientas al personal que las utiliza no se realiza bajo algún formato establecido
para ello.

h. No existen procedimientos para informar sobre la venta retiro, o destrucción de

activos fijos; así mismo no se utilizan formularios para registrar estas operaciones.

64
i. No existe un control sobre la venta de los activos fijos que se encuentran retirados,
fuera de uso o abandonados, ya que la empresa no realiza venta , ofertas públicas o
remates de activos fijos bajo alguna condición.

j. La empresa no posee títulos de propiedad.

k. La existencia física de los bienes no se tiene correctamente identificadas mediante

etiquetas o códigos de barra.

l. La empresa no realiza inventarios físicos de mobiliario y equipo ya que posee muy

poca cantidad de estos artículos y la mayoría se encuentra en esta matríz.

m. La empresa no realiza adquisiciones de muebles intangibles.

n. No existen marcas y patentes a nombre de la empresa, ya que únicamente se dedica a

la comercialización.

o. En los aspectos contables, no se tienen cuentas de control para el registro de terrenos,

edificios, maquinaria, instalaciones, mobiliario, bienes de uso de tránsito en poder de
terceros u obras en curso. Debido a esto no es posible realizar comparaciones con las
cuentas de mayor.

p. Los bienes que están totalmente depreciados no se venden, únicamente se abandonan

hasta el final de su vida útil.

12. Pasivos

a. En la empresa no se realiza ningún tipo de presupuesto, a corto, mediano o largo plazo

esto se puede ver que no se cuenta con información consistente para calcularlo.

b. No están determinados límites de montos para la autorización de los pasivos.

c. Las obligaciones a pagar pueden ser contraídas solo con una firma y esta función es
responsabilidad de la gerencia general.

65
d. No se cuenta con formatos o documentos preimpresos para determinar las
obligaciones contraídas.

e. Para la cancelación de los pasivos la empresa no recibe formatos específicos para

realizar el pago y los recibos de las obligaciones no son canceladas mediante sello.

f. No se lleva registro de los intereses a devengar y las garantías.

13. Impuestos

a. En cuanto a los pagos provisionales de impuestos, no se liquidan en tiempo o en la

fecha establecida por lo que no existe un adecuado control sobre los mismos.

14. capital

a. La empresa no realiza estudios económicos financieros y de capital, por lo cual no se

asegura que el capital de la empresa es el adecuado.

b. El capital de la empresa se encuentra en poder del dueño (gerente general)

c. La entidad no posee acciones, por lo que no se tienen acciones que custodiar.

Definir estrategias de control

La última fase consiste en sugerir algunas acciones o estrategias que ayuden a mejorar
los procesos de la empresa “Ferre materiales Robles”, mediante el establecimiento de los
controles, que a juicio de la propia entidad resulten adecuados.

Dado el comentario anterior podemos aportar finalmente las siguientes consideraciones

para la organización:

1. Definir correctamente las líneas de autoridad en el organigrama

2. Elaborar diagrama de flujo de cada proceso.

3. Delimitar adecuadamente las funciones de cada área

66
4. Asignar a un empleado funciones contables en específico, como costos, gastos,
presupuestos, contratos, inventarios, almacén, inversiones, activos fijos, retención de
impuestos y prestaciones.

5. Asignar a un empleado funciones de control de calidad, tanto para los artículos que
se entregaron a los clientes como para los materiales adquiridos.

6. Generar un plan de capacitación para aquellas funciones que la requieran, evaluar el

personal para conocer el desempeño de sus funciones y conocer las necesidades de sus
empleados en materia laboral.

7. Elaborar expedientes del personal que contengan evidencia de solicitudes,

documentación personal, incapacidades, capacitación entre otros.

8. Definir políticas de sueldo, salarios, liquidaciones, despidos y vacaciones.

9. Establecer supervisión estricta en aquellas actividades que representes riesgos

importantes para la empresa.

10. Definir políticas de montos, ajustes de montos, autorizaciones, ventas de contado y

aprobación de descuentos.

11. Definir políticas para la emisión, aprobación y autorización de documentos y

operaciones.

12. Definir normas para la aplicación de los gastos capitalizables y otros gastos.

13. Establecer métodos de pre numeración en aquellos documentos que por su

importancia así lo requieran.

14. Establecer programas o planes de entrega de artículos.

15. Elaborar los formatos necesarios para el control de las operaciones

16. Crear sistemas electrónicos que faciliten y aseguren el adecuado registro de las
operaciones.

67
17. Crear procedimientos (escritos) que definan detalladamente las operaciones de cada
actividad.

18. Crear un canal o proceso de comunicación interno, que evite confusiones y facilite
la interacción entre las distintas áreas de organización.

19. Establecer un adecuado canal de comunicación con los clientes para recibir sus
quejas y entregar los saldos de cuentas.

20. Establecer un sistema de información de pagos , anticipos , moratorias intereses y

vencimiento de las cuentas por pagar y las cuentas por cobrar.

21. Asignar a un empleado responsable de la seguridad informática o datos.

22. Revisar las medidas de seguridad con robo, incendio, o perdida en las instalaciones
de la empresa, almacén, mercancía e información procesada por la empresa mediante
sistemas electrónicos.

23. Establecer políticas sobre materiales residuos o desechos del almacén.

24. Implantar un adecuado método para la elaboración y control de los inventarios de

almacén.

25. Elaborar un plan de mantenimiento preventivo de instalaciones, maquinaria y

equipo.

26. Establecer un control de inventario de los bienes propiedad de la empresa y de

terceros como maquinaria, equipo de transporte, cómputo y herramientas de trabajo.

27. Controlar que se realicen correctamente y en tiempo las declaraciones y los pagos de
Impuesto mediante la revisión al despacho contable externo.

28. Establecer políticas relacionadas con la situación financiera y el manejo del capital
de la empresa.

68
29. Asegurar que el gerente general de la empresa revise la documentación legal
presentada por el despacho externo.

30. Verificar que el registro de firmas se encuentre adecuado a las necesidades actuales
de la empresa.

2.3 Marco Conceptual

Acción de Control.- Se denomina acción de control a la que desarrolla el personal de

los órganos del Sistema o contratados por éste y/o de las sociedades de auditoría
independientes designadas y contratadas para tal fin, para dar cumplimiento mediante la
aplicación de un conjunto de procedimientos y métodos de trabajo a las atribuciones que
le confiere la presente ley.
(Decreto Ley Nº 26162, Ley del Sistema Nacional de Control, Artículo 12º)
Comprende las auditorías y exámenes especiales, programadas en función a: Misión de
la entidad, los Criterios de Rotación de Énfasis, Materialidad, Áreas Críticas y/o de
incidencia, requerimientos provenientes de Directivas específicas y/o normas de carácter
general, y demás disposiciones contenidas en la normativa de control vigente.
(Resolución de Contraloría Nº 235-2000-CG, Directiva de Formulación y Evaluación
del Plan Anual de Control para el Año 2001)
Auditoria.- Es el proceso de acumular y evaluar evidencia realizado por una persona
independiente y competente acerca de la información, cuantificable de una entidad
económica, para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la
información cuantificable y los criterios establecidos.

Auditoria Interna.- Es una actividad independiente de evaluación establecida dentro de

una organización, cuyas funciones consisten en evaluar y examinar la adecuación y
eficiencia de otros controles.

Conclusión.- Es el elemento opcional del hallazgo incluyendo un comentario sobre sus

causas.

69
Control Contable.- Comprende el plan de organización y los procedimientos y registros
que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros
financieros y consecuentemente, está destinado para proporcionar la suficiente seguridad
del registro de las transacciones realizadas por la empresa.Control Interno.- El Sistema
de Control Interno de una empresa forma parte del Control de Gestión de tipo táctico y
está constituido por el plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el sistema de información financiero y todas las medidas y métodos
encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener información
financiera confiable, segura y oportuna y lograr la comunicación de políticas
administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos de estas últimas.

Cuestionario.- Esta conformado por una serie de preguntas encaminadas a obtener la

información necesaria sobre el desarrollo de las actividades de cada área funcional.

Eficacia.- Es el logro de los resultados esperados en alguna actividad determinada sin

tomar en cuenta la calidad y cantidad de los recursos empleados en dichos resultados.

Eficiencia.- Es la relación entre bienes producidos o adquiridos o en todo caso de los

servicios prestados y los recursos utilizados para ello.

Evidencia.- En auditoria se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes, y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.

Es la información específica obtenida durante la labor de auditoria a través de,

observaciones, inspección y entrevistas y examen de los registros que se utilizan para
determinar si la información cuantificable que se audita se presenta de acuerdo a los
criterios establecidos.

Gerentes.- Son aquellos que asumen las tareas y funciones de la administración, en

cualquier nivel y en cualquier tipo de empresa.

Gestión.- Es el mecanismo fundamental para la integración y operación de todo

esfuerzo, organizado comprende todas las actividades organizacionales que implican el

70
establecimiento de objetivos y metas, la evaluación de su cumplimiento y el desempeño
institucional, así como una filosofía de operación que garantice la supervivencia de la
organización en el sistema organizacional correspondiente.

Hallazgo.- Generalmente es empleado en un sentido crítico y se refiere a debilidades en

los controles internos detectados por el auditor por lo tanto abarca hechos y otra
información obtenida por el auditor que merecen ser comunicados a los responsables de
la empresa auditada.

Son los resultados del trabajo de la auditoria para la dirección, es un término no muy
convincente ya que raramente los auditores literalmente hallan.

Hallazgo de Auditoria.- Se denomina al resultado de la comparación que se realiza

entre un criterio y la situación actual durante el examen a un área, actividad u operación.

Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o

circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la entidad o
programa bajo examen que merecen ser comunicados en el informe.

Informe de Auditoria.- La comunicación de hallazgo de auditoria a los usuarios.

Muestra.- Se establecerá los documentos específicos a utilizar para el desarrollo de la

evaluación.

Manual de Funciones.- Es aquel que presenta en detalle todas las funciones inherentes
a cada una de las unidades organizativas que constituyen la empresa.

Manual de Organización.- suministran con más detalle la información que de manera

bien general expone el organigrama.

Explica las funciones, autoridad, obligaciones e interrelaciones de cada unidad dentro de

la empresa.

Microempresa.- En el Perú la microempresa es una unidad económica constituida por

una persona natural o persona jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión

71
empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o
prestación de servicio, cumpliendo los siguientes requisitos:
El número total de trabajadores debe ser de 10, el niveles de venta anuales debe ser de
150 UIT.
Normas de Auditoria.- Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor al trabajo que desempeña y la información que rinde como
resultado de ese trabajo.

Son directrices de carácter general que proporcionan ayuda a los auditores, para poder
cumplir con sus responsabilidades profesionales relacionados con el examen de los
estados financieros históricos, e incluye información adicional concerniente a la
competencia e independencia del auditor.

Recomendación.- Representa la opinión del auditor y refleja el conocimiento o criterio

sobre las acciones necesarias para corregir las causas básicas de las deficiencias
identificadas para que sean de máxima utilidad, deben ser positivas en su naturaleza, tan
específicas como sean posibles y deben designar quien tiene que actuar.

Sistema de Control Interno.-Es el conjunto de elementos organizacionales (Planeación,

Control de Gestión, Organización, Evaluación de Personal, Normas y Procedimientos,
Sistemas de Información y Comunicación), interrelacionados e interdependientes, que
buscan sinérgica y armónicamente alcanzar los objetivos y políticas ministeriales. En
otras palabras, el Sistema de Control Interno no es un proceso secuencial, en donde
alguno de los componentes que lo conforman solo afecta al siguiente, sino es un proceso
multidireccional, en el cual cada componente influye sobre los demás y todos conforman
un sistema integrado que reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes.
Sistema Contable.- Se define como los métodos y registros establecidos para
identificar, agrupar, analizar, clasificar, registrar y dictaminar las transacciones de una
entidad y mantener un control sobre los activos y pasivos. Un sistema de contabilidad
deberá:

72
1. Identificar y registrar todas las transacciones válidas.

2. Describir sobre una base temporal las transacciones con detalle suficiente como para
permitir la adecuada clasificación de éstas con fines de información financiera.

3. Medir el valor de las transacciones de manera que permita registrar su adecuado valor
monetario dentro de los Estados Financieros.

4. Determinar el período en el que se efectuaron las transacciones.

5. Presentar de manera adecuada y colectiva el registro de cada una de las cuentas

Toma de decisiones.- Es la elección de una acción realizada por un directivo, la

decisión se convierte en política de dirección.

Verificar.- Es una de las responsabilidades del auditor interno, mediante la realización

de pruebas selectivas sobre las transacciones para determinar el grado real de acuerdo
entre los controles , las actividades y las descripciones escritas y orales que la dirección
ha trasmitido por medio de una muestra selecta de transacciones, seleccionada
preferiblemente mediante muestreo estadístico.

73
 III. METODOLOGIA

3.1 Diseño de la Investigación

Según Trochim un diseño de investigación es:“El diseño de investigación puede ser

pensado como la estructura de la investigación, es el pegamento que sostiene juntos a
todos los elementos en elproyecto de investigación.”
Arias (2004), considera a la investigación documental como el proceso basado en la
búsqueda y análisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros
investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o electrónicas.
La investigación a realizar buscara la información proveniente de propuestas,
comentarios, análisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al determinar
los resultados.
El diseño de investigación aplicado es no experimental debido a que la información
recolectada se encuentra en las fuentes de información documental.
3.2 Población y Muestra

De acuerdo al Método de Investigación Bibliográfica y Documental no es aplicable a

alguna población ni muestra.
3.3. Técnicas e Instrumentos

La técnica aplicada en la investigación es la de Revisión Bibliográfica y Documental

3.4 Recolección de información

La técnica aplicada en la investigación es la de Revisión Bibliográfica y Documental,

mediante la recolección de información de fuentes de información como textos, revistas,
tesis, artículos periodísticos e información de Internet.
A continuación damos el aporte de algunos autores con respecto a la aplicación de esta
técnica:
Según Fidias G. Arias (2006, Pág.31: Metodología de la Investigación) "La
investigación documental es un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis,

74
crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas”.
Amador (1998) afirma que el proceso de revisión bibliográfica y documental comprende
las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la información y análisis
histórico del problema.
Al aplicar la Técnica de la Recolección de Información se recurrirá a las fuentes de
información de origen para la obtención de datos las cuales permitirán formular
resultados, las conclusiones y recomendaciones.
El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable de una
empresa. Esto asegura que tan confiable es su información financiera, frente a los
fraudes, eficiencia y eficacia operativa. En todas las empresas es necesario tener un
adecuado control interno, pues gracias a este se evitan riesgos, y fraudes, se protegen y
cuidan los activos y los intereses delas empresas, así como también se logra evaluar la
eficiencia de la misma en cuanto a su organización.
Según la revista Mexicana EL BUZON DE PACIOLI, enero- marzo 2012
Una característica importante en las PYMES es la falta de formalidad organización,
carencia de manuales de procedimientos, de políticas que sean conocidas y aplicadas por
todos los miembros de la empresa. El control interno es una parte importante que debe
quedar clara en la empresa y que todos deben tener presente para una adecuada
operación sin riesgos. Como se observa, el control interno en las PYMES es de vital
importancia para la optimización de los recursos y el desempeño de la empresa, tanto en
lo administrativo como en la operación; beneficiando así desde los dueños hasta el
propio cliente, debido a que éste tendrá un grado desconfianza sobre la empresa y
prevalecerá en el tiempo generando utilidades y crecimiento interno en la empresa. Las
pequeñas y medianas empresas (PYMES), tienen particular importancia para la
economía de México, no solo por sus aportaciones a la producción y distribución de
bienes y servicios, sino también por la flexibilidad de adaptarse a los cambios
tecnológicos.

75
 IV RESULTADOS
4.1 Resultados
Algunos problemas que las pequeñas empresas en el PERU tienen que enfrentar, en
cuanto al aspecto financiero es que para crecer y algunas veces sobrevivir, es necesario
contar con financiamientos externos, pues con el capital propio de la empresa no es
suficiente. Por lo tanto para que una institución apoye un crédito tiene que analizar
primero a la empresa y hacer un diagnóstico de cuál es su situación y sus posibilidades
para pagar dicho crédito. Un adecuado sistema de Control Interno va ayudar a que los
registros contables y financieros sean veraces, oportunos y confiables ante las
instituciones de crédito.

Por otro lado otra desventaja se manifiestan en las medianas y pequeñas empresas que
tampoco permite un control interno adecuado es la del empresario cuando confunde la
propiedad con la capacidad de dirigir, pues de alguna manera el creer que es el único que
sabe hacer las cosas dentro de la organización y querer formar parte de todas las áreas
sin delegar funciones y sin permitir que personas especializadas o profesionales hagan
aportaciones para la mejora de la empresa.

4.2 Análisis de Resultados

Al analizar los resultados de esta investigación, podemos decir que el problema,es

precisamente la falta de Control Interno, en las PYMES y MYPES por lo tanto, los

aspectos antes mencionados no permiten que exista el control interno en las pequeñas y

medianas empresas. También debemos agregar que la implementación de

procedimientos de control interno sería muy onerosas para las PYMES, es por esta razón

principalmente su no implementación,pero se tendrán que implementar a corto plazo

pues nuestras PYMES , muchas de ellas empezaron a exportar y otras están en camino y

tendrán que optimizar sus procedimientos de control.

76
 V CONCLUSIONES

- En la actualidad, las PYMES se encuentran en un entorno de constante competencia, el

logro de ventajas competitivas es de gran importancia en el desarrollo de las empresas,
el contar con una estructura definida del control interno ayudará alcanzar el éxito en las
mismas.
- El Control Interno debe ser empleado por todas las empresas independientemente de su
tamaño, estructura y naturaleza de sus operaciones, y diseñado de tal manera, que
permita proporcionar una razonable seguridad en lo referente a: La efectividad y
eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la información financiera, y el
acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables; por tal razón, en toda empresa es
necesario la presencia de normas de control. Evaluarlo en la parte administrativa y
contable en las PYMES donde es necesaria la activa participación del dueño o
propietario en determinadas funciones claves; así como la aceptación y participación del
personal que labora en la empresa, para proporcionar la seguridad razonable de que se
lograran los objetivos propuestos por la empresa.
- Por ello, toda empresa, sea familiar o no, deberá definir sus políticas, métodos
yprocedimientos, que ayuden a crear acciones que permitan generar mecanismos de
prevención y de detección con la finalidad de buscar la mejora continua en las áreas
administrativas y contables para que la información sea veraz y confiable.
- Es importante mencionar, cada empresa deberá contar con personal idóneo, que
cumplan a la par con los objetivos de la empresa o sus dueños, ya que el solo hecho de
contar con un control interno establecido, no significa que la empresa lo esté llevando a
cabo, es por eso la importancia de vigilar, evaluar y dar seguimiento al mismo ya que no
existe una fórmula para establecer un control interno exitoso, eso dependerá
mayormente de las personas que loejecutan y evalúan.
- Para que una Pequeña y Mediana Empresa funcione de acuerdo a lo planeado al inicio
de sus operaciones es necesario que el empresario o dueño de la misma no confunda la
propiedad con la capacidad de dirigir, de alguna manera el creer que él es el único que
sabe cómo llevar a cabo las operaciones en la empresa, y el querer formar parte de todas

77
las áreas sin delegar funciones, y sin permitir que personas con más conocimiento
aporten ideas para la mejora de la empresa, no permite que el control interno sea
adecuado.
- Es por ello que es de suma importancia el contar con un sistema de control interno en
la empresa sin importar su tamaño ya que los beneficios que este con lleva pueden
generar la diferencia entre el éxito o el fracaso de la misma.
- Tendremos que decir como ultima conclusión que todos los beneficios que nos brinda
el control interno no son aplicados en su gran mayoría de las PYMES, pues la
implementación de procedimientos de control interno sigue siendo onerosa para las
PYMES, sin embargo el avance económico del Perú, y también la firma de los tratados
de libre comercio, nos lleva a pensar que las PYMES también irán creciendo y muchas
de ellas para participar del boom económico, exportando sus productos , tendrán que
implementar procedimientos de control tarde o temprano.

78
 VI RECOMENDACIONES

-Que las PYMES implementen procedimientos de control interno a todas sus áreas
debido al avance económico del Perú, y también por los tratados de libre comercio, ya
que las PYMES irán creciendo y muchas de ellas para participar del boom económico,
exportando sus productos, tendrán que implementar procedimientos de control. También
porque al implementar controles internos les va a permitir tener una mejor gestión y
operatividad dentro de sus empresas.

- También se recomienda que las PYMES, mediante convenio reciban capacitación en

control interno con ONG, Colegios Profesionales como el de Contadores, ya que la
implementación de procedimientos de control interno de manera individual sería muy
onerosa para las pequeñas empresas.

79
 VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Editorial LIMUSA México, 1983
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