ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA

ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUTOR: Javier Rodríguez Salinas

 
    

ÍNDICE  

1. Establecer  la  estrategia  global  de  auditoría.  

2. Identificar  las  características  del  encargo  que  definen  su  alcance.  
3. Determinar  los  objetivos  del  encargo.  
4. Factores  significativos  para  la  dirección  de  las  tareas  del  equipo  del  encargo.    
5. Actividades  preliminares  del  encargo.  
6. Recursos  necesarios  para  realizar  el  encargo.  
7. Planeación  de  auditoría.  
8. Planificación  de  la  valoración  del  riesgo.  
9. Procedimientos  de  auditoria  posteriores  planificados  relativos  a  las  afirmaciones.  
10. Procedimientos  de  auditoria  planificados  que  son  requeridos  para  el  encargo.    

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DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

1. Establecer  la  estrategia  global  de  auditoría  

Todos  los  procesos  requieren  de  una  estrategia  y  en  la  auditoría  sucede  lo  mismo,  para  esto  se  
puede  descomponer  por  recursos  físicos,  humanos,  las  pruebas  o  exámenes  de  acuerdo  a  sus  
objetivos.  

Es  función  del  auditor  generar  la  documentación  del  plan  de  auditoría  indicando  su  importancia  
y  lo  que  se  espera  de  la  auditoría.  Para  este  proceso  se  requiere  que  el  plan  esté  debidamente  
detallado  de  manera  precisa  dependiendo  del  tamaño  de  la  empresa,  los  requerimientos  de  la  
auditoria,   la   complejidad   y   de   los   requerimientos   que   se   necesiten   como   la   tecnología   y  
metodología.    

En  la  estrategia  global  de  la  auditoría  se  tendrá  en  cuenta  las  condiciones  y  responsabilidades  
globales  de  los  auditores,  la  naturaleza,  el  presupuesto  de  tiempos  para  la  entrega  de  informes.  
Como  parte  vital  se  requiere  que  el  auditor  conozca  la  actividad  de  la  empresa  y  su  parte  legal  
para  poder  identificar  los  posibles  riesgos.  De  la  misma  manera  establecer  si  se  cuenta  con  un  
sistema   de   control   interno   y   si   lo   tiene   verificar   la   retroalimentación   de   los   procesos   y  
procedimientos,  la  magnitud  de  las  posibles  evidencias  a  obtener.  Determinar  la  aplicación  de  la  
normatividad  contable  y  tributaria  de  las  cuales  se  requiere  unos  procesos  especiales  en  caso  de  
la  no  aplicación  de  las  normas  que  se  requieren  tomar  de  acuerdo  a  su  importancia.      

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Figura  1.  Argumentos  que  considera  el  auditor  para  el  desarrollo  de  la  estrategia  global  

Fuente:  Elaboración  propia.  

2. Identificar  las  características  del  encargo  que  definen  su  alcance.  

Las  actividades  de  planeación  se  encuentra  plasmadas  en  las  NIA  300,  que  hace  referencia  a  la  
planeación   de   la   auditoría   en   los   estados   financieros,   pero   debemos   establecer   cuáles   son   las  
características  de  los  encargos  para  su  fácil  comprensión  entre  otras  son:  

Contenido   general:   El   contenido   de   la   carta   de   encargo   que   va   al   órgano   o   persona   que   se  

encuentra  en  la  facultad  de  solicitar  este  encargo.  Esto  puede  cambiar  para  cada  acción,  debe  
incluir  la  relación  de  encargo  de  auditoría  de  las  cuentas  que  pueden  ser  anuales.    

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Objeto:  Se  debe  establecer  las  circunstancias  de  cómo  se  va  a  llevar  la  auditoría  de  las  respectivas  
cuentas   a   auditar   (que   pueden   ser   anuales   de   acuerdo   a   los   términos   legales   vigentes,   que  
consiste   en   analizar   de   acuerdo   a   las   métodos   de   revisión   y   verificación   eficientes).   Esta  
información   va   de   acuerdo   a   los   registros   contables   de   la   organización   que   contrata   y   cuya  
finalidad  es  la  emisión  de  un  informe  que  manifiesta  el  auditor  de  acuerdo  a  las  cuentas  auditadas  
y  que  expresara  lo  concerniente  al  patrimonio  y  a  la  situación  financiera  de  la  organización,  esto  
de  acuerdo  con  los  principios  contable  vigentes  y  cuya  finalidad  es  que  este  informe  sea  conocida  
y  valorada  por  terceros.  

Las  afirmaciones  de  los  Administradores  forman  uno  de  los  procesos  para  alcanzar  la  certidumbre  
que  el  auditor  de  cuentas  requiere  para  cimentar  su  opinión.  Sin  detrimento  de  la  concentración  
por   éste   de   las   instrucciones   necesarias   para   la   preparación   de   la   evidencia   que   soporte  
convenientemente  su  informe  técnico.  

El  informe  es  de  responsabilidad  de  los  informes  aplicando  las  normas  de  auditoria  vigentes,  por  
eso  el  auditor  está  en  la  obligación  de  planificar  su  examen.  

Plazos  y  planificación:  Se  estipula  el  plazo  de  entrega  del  informe,  como  se  va  a  desarrollar  el  
trabajo   y   por   último   se   debe   estipular   que   es   lo   que   se   va   a   entregar   teniendo   en   cuenta   la  
normatividad  correspondiente  a  los  informes.    

Informe  y  colaboración:  Tiene  varios  procesos  tales  como:  la  identificación  de  los  destinatarios,  
detallar  los  acuerdos  de  la  ayuda  recibida  por  el  clientes,  los  informes  no  se  publicarán  de  manera  
parcial  y  este  informe  deberá  ir  acompañado  de  los  estados  financieros,  se  indicará  que  en  el  
momento   de   entrega   del   informe   este   será   de   manera   confidente   esto   teniendo   en   cuenta   el  
secreto  profesional  a  menos  que  una  autoridad  competente  lo  exija.  

Honorarios,  horas  y  período  de  contratación:  Se  indicarán  las  horas  de  trabajo  y  los  respectivos  
honorarios  y  también  se  debe  de  relacionar  el  periodo  de  contratación.  

3. Determinar  los  objetivos  del  encargo  

Corresponde   a   establecer   las   condiciones   con   las   cuales   va   a   trabajar   el   auditor,   para   analizar  
mediante   procesos   técnicos   de   verificaciones   y   revisiones   de   manera   hábil,   con   apoyo   de   todos  
los  soportes  internos  y  externos  con  los  que  cuente  la  organización  para  su  respectivo  análisis.  Y  
el  objeto  principal  es  la  emisión  del  informe  de  auditoría  que  va  a  expresar  teniendo  en  cuenta  
los   principios   éticos   morales   y   profesionales   del   auditor   y   verificar   los   principios   contables  
vigentes,  por  eso  los  auditores  tienen  un  compromiso  personal  de  actualizarse  para  el  desarrollo  
de  sus  funciones  de  manera  adecuada.    

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4. Factores  significativos  para  la  dirección  de  las  tareas  del  equipo  del  encargo    

Hacen   parte   del   equipo   de   trabajo   del   respectivo   encargo   los   socios   y   los   empleados   que  
intervienen   en   este   proceso,   la   norma   es   muy   clara,   en   donde   nos   dice   que   se   excluyen   a   los  
profesionales  expertos  que  sean  contratados  por  la  firma  de  manera  externa.  

Los  integrantes  que  hacen  parte  del  equipo  del  encargo  de  auditoría  son:  

• Directos  de  auditoría:  Corresponde  al  máximo  nivel  jerárquico  en  la  auditoria  y  unas  de  
sus  funciones  es  la  de  realizar  la  planeación  estratégica  de  acuerdo  al  plazo  que  puede  
ser   mediano   o   largo   plazo.   Controla   las   actividades   de   cada   unidad,   centraliza   la  
información  de  planeación,  dirección  y  coordinación  a  cada  una  de  las  unidades  que  se  
estén   desarrollando   y   mantiene   informado   a   la   dirección   general   de   la   empresa  
auditada  sobre  sus  avances.  
• Supervisor  de  auditoría:  El  encargado  de  esta  función  es  el  que  dispone  la  ejecución  de  
cada  una  de  las  auditorias  y  desarrolla  las  actividades  debidamente  asignadas  teniendo  
en  cuenta  el  plan  de  auditoria  y  las  indicaciones  asignadas  por  el  director  de  auditoria.  
• Auditor  sénior:  Es  el  encargado  de  ejecutar  las  auditorias  de  acuerdo  las  unidades  que  
le  corresponda  y  responde  por  las  asignaciones  con  cada  una  de  las  instrucciones  que  le  
dará  el  auditor  encargado  teniendo  en  cuenta  el  propósito  de  su  investigación,  y  como  
se  desarrollará  este  trabajo  asignado  con  una  alineación  permanente.  El  seguimiento  
del  auditor  senior  es  seguido  por  el  encargado  y  el  supervisor.  

5. Actividades  preliminares  del  encargo  

Al   iniciar   una   auditoria   se   debe   tener   en   cuenta   los   siguientes   ítems:   la   pre-­‐planeación,  
conocimiento  de  la  empresa,  la  definición  del  encargo,  requerimientos  ética,  y  entender  el  trabajo  
del  encargo  a  desarrollar.  

Pre-­‐planeación:  Lo  primero  que  se  debe  hacer  es  un  estudio  de  campo,  es  decir,  un  conocimiento  
de  la  empresa  y  evaluar  en  qué  condiciones  se  encuentra  la  empresa  con  la  finalidad  de  realizar  
un  examen  para  establecer  la  opción  de  realizar  o  no  la  respectiva  auditoria.  

Conocimiento   de   la   empresa:   Para   tener   conocimiento   de   la   empresa   se   requiere   tener   una  

información  previa  en  que  podamos  evaluar,  a  saber,  en  qué  condiciones  se  encuentra  y  cuál  es  
la  actividad  de  la  empresa,  esta  información  se  puede  conocer  mediante  los  estados  financieros,  
la  lista  de  clientes,  de  proveedores,  los  estatutos,  las  actas  y  por  último  y  es  la  más  importante  el  
certificado  expedido  por  la  cámara  de  comercio.  

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Definición   del   encargo:   Para   establecer   la   definición   del   encargo   se   debe   tener   en   cuenta   la  
información  tanto  de  la  empresa  o  compañía  que  se  va  a  auditar  como  la  información  de  la  firma  
de  auditores  que  va  a  desarrollar  este  proceso,  se  van  a  presentar  ciertas  preguntas  tales  como:  

• La  firma  tiene  el  personal  idóneo  y  capacitado  para  el  desarrollo  de  este  encargo.  
• Cuál  va  a  serla  naturaleza  de  la  auditoria  y  su  alcance.  
• Se  estipula  el  plazo  del  encargo.  
• Se  determina  la  independencia  frente  al  cliente.  
• Aplicación  de  las  normas  vigentes.  

Requerimientos  éticos:  En  el  encargo  se  pretende  que  el  auditor  tenga  independencia  mental  
(rectitud  y  objetividad),  definir  si  se  tiene  algún  conflicto  de  intereses  y  la  capacidad  de  desarrollar  
el  encargo.  Se  dice  que  no  es  nada  ético  asumir  un  encargo  cuando  no  se  tiene  las  capacidades  
técnicas  o  el  personal  adecuado  y  la  tecnología  necesaria  para  poder  desarrollar  la  auditoria.  

Entender  el  trabajo  del  encargo  a  desarrollar:  De  acuerdo  a  la  ética  es  necesario  que  el  auditor  
tenga  un  conocimiento  acerca  del  trabajo  que  se  va  a  desarrollar,  entre  los  conocimientos  están:  
el  alcance  de  la  auditoría,  el  marco  de  referencia,  la  responsabilidad  del  encargo,  la  preparación  
por  parte  de  la  dirección  de  la  empresa  a  auditar  etc.      

6. Recursos  necesarios  para  realizar  el  encargo.  

Se  debe  tener  en  cuenta  la  experiencia  que  tiene  el  auditor  en  el  desarrollo  de  sus  funciones  como  
auditor,  por  esta  razón  se  debe  considerar  la  técnica  de  la  administración  de  proyecto,  los  cuales  
se  pueden  descomponer  como:  

Desarrollar  el  plan  de  trabajo  detallado:  Se  describe  los  pasos  que  se  deben  desarrollar  en  cada  
tarea   y   se   estima   de   manera   real.   Se   debe   tener   en   cuenta   el   personal   disponible   con   que   se  
cuenta.  

Comparar  las  actividades  que  se  van  a  desarrollar  con  la  actividad  proyectada:  Se  debe  buscar  
un  sistema  que  permita  comparar  lo  planificado  con  lo  real,  este  tema  se  puede  comparar  con  
auditorías   realizadas   que   se   asemejen   y   para   estos   procesos   se   tienen   las   hojas   de   control   de  
tiempo  que  otros  auditores  las  llaman  “hojas  de  control  y  presupuestos”.  

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7. Plan  de  auditoría  

Según   las   NIA   (Normas   Internacionales   de   Auditoría)   y   en   especial   las   NIA   300,   la   auditoría  
requiere  de  la  planificación  apropiada  con  la  finalidad  de  alcanzar  los  objetivos  de  manera  más  
eficiente.      De  acuerdo  con  la  auditoría  se  debe  de  realizar  un  plan  de  trabajo  con  el  propósito  de  
minimizar  los  riesgos  de  manera  óptima  para  el  auditor.  La  importancia  de  la  planeación  se  puede  
resumir   en   que   se   debe   enfocar   en   las   áreas   de   mayor   importancia.   Se   pueden   solucionar   los  
problemas  de  manera  oportuna  con  la  finalidad  que  sea  segura  y  eficaz.  La  selección  de  personal  
y   los   miembros   del   equipo   de   trabajo   con   las   respectivas   competencias   para   su   desarrollo  
adecuado,  facilitarán  la  supervisión  y  la  dirección  de  los  integrantes  del  equipo  lo  cual  ayuda  a  la  
supervisión  o  revisión  del  trabajo.  

8. Planificación  de  la  valoración  del  riesgo  

Lo  que  requiere  el  auditor  es  generar  el  diseño  de  los  posibles  riesgos  materiales  en  los  estados  
financieros  por  medio  de  evidencias  válidas  y  claras.  Casi  en  todos  los  ambientes  en  que  operan  
las  organizaciones  pueden  presentar  desviaciones  en  los  recursos  y  esto  va  a  afectar  a  los  estados  
financieros,  lo  cual  se  va  a  evidenciar  en  las  respectivas  auditorias,  es  decir,  se  va  a  encontrar  el  
fraude,  por  tal  motivo  el  auditor  está  en  la  obligación  de  realizar  una  labor  exhaustiva  y  para  ello  
debe  de  tener  presente  una  serie  de  actividades.  

Figura  2.  Actividades  del  auditor  

Fuente:  Elaboración  propia.  

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Tipos  de  riesgos  en  la  planeación  de  una  auditoría.  

En  la  planeación  de  la  auditoria  se  pueden  presentar  una  serie  de  riesgos  los  cuales  van  a  afectar  
el  ciclo  financiero  normal  de  la  empresa,  entre  los  riesgos  en  la  planeación  podemos  encontrar  el  
riesgo  de  negocio,  de  fraude,  de  procesos,  los  cuales  se  representan  en  de  la  siguiente  manera:  

Riesgos  de  negocio:  cuando  por  ciertos  factores  las  empresa  no  logra  los  objetivos  esperados  por  
cualquier  eventualidad  que  pueden  ser  eventualidades  internas,  externas  o  por  la  producción  de  
la  organización,  por  ejemplo,  cuando  se  tiene  que  vivir  con  paros  camioneros  y  los  insumos  o  
mercancías  no  llegan  a  la  empresa.  

Riesgos  de  fraude:  por  las  malas  decisiones  que  puede  tomar  la  gerencia  sin  acatar  las  respectivas  
normatividades,  por  ejemplo,  cuando  el  contador  de  la  empresa  tiene  a  la  esposa  como  tesorera  
en  la  misma  empresa,  esto  se  presta  para  posibles  fraudes  por  parte  de  las  dos  personas,  esto  
puede  llevar  a  la  quiebra  de  la  empresa.  

 Riesgos  de  procesos:  cuando  no  se  tienen  los  procesos  y  procedimientos  bien  definidos.  Esto  
colabora   a   que   el   riesgo   sea   más   nocivo   para   la   empresa,   es   el   caso   de   un   empleado   que   se  
contrata  y  no  tiene  las  competencias  para  su  desempeño.  

9. Procedimientos  de  auditoria  posteriores  planificados  relativos  a  las  afirmaciones  

Las  NIA  nos  indican  la  responsabilidad  que  tiene  el  auditor  después  de  haber  realizado  la  auditoria  
a   los   estados   financieros,   ya   que   se   afectan   los   estados   financieros   después   de   su   desarrollo.   Se  
tiene   tres   momentos,   el   primero   hasta   la   fecha   del   informe   sin   que   se   presenten   los   estados  
financieros,  hay  nos  damos  cuenta  si  se  requieren  de  correcciones  y  a  la  vez  se  determina  si  se  
tiene   que   discutir   con   la   administración   y   se   toman   las   respectivas   decisiones   y   por   último   se  
establece   como   van   a   quedar   los   estados   financieros   después   de   las   correcciones,   se   deja   en  
conocimiento   de   la   administración,   esto   con   la   finalidad   de   poner   en   conocimiento   a   la   máxima  
autoridad  de  la  organización  que  puede  ser  la  Asamblea  General  o  junta  de  Socios.  

El   auditor   obtendrá   las   evidencias   de   auditoria   adecuadas   de   los   hechos   posteriores   que   se  
presentarán  hasta  la  fecha  en  que  se  presenten  los  estados  financieros  para  el  informe  del  auditor  
o   dictamen.   Se   debe   tener   mucha   claridad   con   el   reconocimiento   de   los   hechos   posteriores   y  
estar   pendiente   de   cualquier   hecho   que   pudiesen   afectar   los   estados   financieros,   también   se  
deben   de   leer   las   actas   que   se   hayan   desarrollado   después   de   la   presentación   de   los   estados  
financieros.  El  auditor  debe  tener  claro  los  acontecimientos  posteriores  a  la  fecha  de  presentación  
del  informe  de  auditoría  los  cuales  pueden  presentar  alguna  modificación  al  respectivo  informe.    

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 Hechos  que  suceden  entre  la  presentación  de  los  estados  financieros  y  la  fecha  de  entrega  del  
dictamen  del  auditor:  

En  las  funciones  del  auditor  está  trazar  y  aplicar  los  procedimientos  de  auditoria,  los  cuales  le  van  
a   permitir   identificar   los   ajustes   que   se   revelaran   en   los   estados   financieros   y   el   respectivo  
informe  del  auditor,  en  los  procedimientos  el  auditor  debe  tener  en  cuenta  la  valoración  de  los  
riesgos  en  la  auditoria.  Si  se  presentan  ajustes  posteriores  que  afecten  los  estados  financieros  de  
acuerdo   a   la   investigación   realizada   por   el   auditor,   el   podrá   solicitar   una   declaración   por   escrito  
donde  se  evidencie  el  ajuste  y  las  respectiva  revelación  de  los  hechos  que  se  hayan  exhibido.        

Hechos  encontrados  por  la  auditoría  después  de  la  fecha  del  informe  del  auditor,  
pero  antes  de  la  fecha  en  que  sean  emitidos  los  estados  financieros:  

Es  responsabilidad  de  la  administración  comunicarle  al  auditor  los  hechos  que  puedan  afectar  los  
estados  financieros  que  se  conozcan  durante  la  auditoría  y  el  periodo  entre  la  fecha  del  dictamen  
del  auditor  y  la  fecha  en  que  se  emiten  los  estados  financieros.    

Hechos  encontrados  por  el  auditor  después  de  que  se  han  emitido  los  estados  
financieros:  

Una  vez  el  auditor  haya  presentado  los  estados  financieros,  no  está  obligado  a  realizar  ninguna  
acción.  Sin  embargo  después  de  emitir  los  estados  financieros  él  puede  encontrar  hechos  de  los  
cuales   no   tenía   conocimiento.   Así   que,   si   esto   sucede   el   auditor   podrá   discutirlo   con   la  
administración   y   con   el   gobierno   corporativo   para   emitir   un   nuevo   dictamen   de   los   estados  
financieros,   que   de   una   manera   muy   clara   describa   la   razón   o   razones   por   la   cual   se   realiza   esta  
modificación.  

10. Procedimientos  de  auditoría  planificados  que  son  requeridos  para  el  encargo.  

De  una  manera  general,  vamos  a  ver  qué  otros  procedimientos  se  requieren  para  la  planificación  
de   la   auditoria   en   el   encargo.   Es   de   anotar   que   el   responsable   de   este   proceso   es   el   líder   del  
equipo  auditor  que  se  encuentra  en  la  obligación  de  preparar  el  plan  de  auditoría  que  suministre  
la  base  para  efectuar  el  objetivo  convenido  anticipadamente  respecto  a  la  realización  de  esta.  

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Figura  3.  Planeación  de  la  auditoria  en  general.  

Fuente:  Elaboración  propia.  

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GLOSARIO  DE  TÉRMINOS  

Confirmación   Radica   en   la   manera   de   obtener   las   diferentes   comunicaciones   escritas   por   parte  
de  una  empresa  a  la  empresa  examinada.  

Independencia:   Los  auditores   que   se  encuentra   en   el   proceso   de   buscar  evidencias   o   hallazgos,  

debe   tener   independencia   absoluta   para   dar   su   opinión,   sin   riesgo   de   que   sea   una   opinión  
influenciada.    

Observación:   Los   auditores   deben   de   establecer   los   mecanismos   de   evidenciar   los   hechos   y  
circunstancias  de  manera  personal  o  por  parte  de  los  suplentes  o  auxiliares.  

Planeación:   Corresponde   a   la   primera   instancia   que   debe   tener   el   auditor   para   planear   la  
auditoria,  con  la  finalidad  de  darle  una  dirección  a  su  desarrollo.  

Procedimientos:  Corresponde  a  las  evacuaciones  que  realiza  el  auditor  a  cada  uno  de  los  estados  
financieros  y  su  finalidad  es  la  comparación  de  los  registros  con  la  realidad  económica.  

Reportes   de   auditoria   :   Son   los   resultados   que   entrega   el   auditor   de   acuerdo   al   el   contrato  
firmado  con  la  empresa.  

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REFERENCIAS  

• Mantilla   B.,   Samuel   Alberto.   Estándares/Normas   Internacionales   de   Aseguramiento   de  

la  Información  Financiera  (ISA/NIA):  los  fundamentos,  los  estándares  y  las  implicaciones,  
310   preguntas   de   selección   múltiple.   Bogotá,   CO:   Ecoe   Ediciones,   2015.   ProQuest  
ebrary.  Web.  7  September  2016.  

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