TRIBUTACIÓN DE LAS SOLUCIONES A LA LUZ

CRIPTOMONEDAS EN DE LA DOCTRINA

ESPAÑA ADMINISTRATIVA
 ¿HAY QUE FIARSE DE LA INFORMACIÓN QUE NOS LLEGA
POR REDES SOCIALES Y MEDIOS DE COMUNICACIÓN?

• Muchas veces la información que se recibe, sobre todo acerca de novedades tributarias,
está tergiversada (no está bien enfocada) o es incompleta (faltan datos de análisis).
• Siempre es recomendable ir a la fuente original (boletines oficiales o agregadores legales)
o bien consultar a alguien capaz de interpretar la fuente (conocimientos legales).
• La capacidad de interpretación de una norma es un asunto complejo. Por eso, dejarlas en
manos de redactores inexpertos puede ser muy arriesgado porque pueden provocar
FUD directo e indirecto.
 DOCTRINA ADMINISTRATIVA: DGT

• La Dirección General de Tributos es un órgano de gestión del Ministerio de Hacienda

dependiente de la Secretaría de Estado de Hacienda
• Entre sus funciones se encuentra la propuesta, elaboración e interpretación de la
normativa del régimen tributario general y de las figuras tributarias no atribuidas a otros
órganos del Ministerio de Hacienda.
• Evacua dos tipos de consultas tributarias:
• Generales: consultas rápidas publicadas en la web de la AEAT
• Vinculantes: su criterio vincula a la Administración (no al administrado)
V2228-13: TRIBUTACIÓN DE UN EXCHANGE

• IS: La base imponible está formada por las comisiones recibidas (porcentaje sobre la cuantía
de la operación) de la compra de un medio de pago no emitido por el vendedor.
• IVA:
• Empresario o profesional (ordenación por cuenta propia de medios de producción con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios)
• Encuadrable en la exención del art. 20. Uno.18 letras j (operaciones de compra, venta o cambio y
servicios análogos que tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios
legales de pago) y m (mediación en las operaciones anteriores) de la LIVA; la moneda virtual ha de
encuadrarse en la definición de dinero electrónico de la Ley 21/2011
• Las compras de divisas virtuales quedan no sujetas al impuesto, si el vendedor no es empresario o
profesional.
V1028-15: COMPRAVENTA DE BITCOIN A TRAVÉS DE
CAJEROS
• IVA
• Empresario o profesional
• Sentencia TJUE Granton Advertising: Bitcoin actúa como medio de pago, por tanto, puede
considerarse encuadrado en la exención del art. 20.Uno.18º LIVA letras h e i (otras órdenes
de pago) >> Operaciones sujetas y exentas de IVA
• Al realizar únicamente operaciones exentas, no está obligado a realizar autoliquidaciones.

• IAE: Actividad no contemplada en las tarifas del Impuesto: Epígrafe 969.7 secc. primera
“Otras máquinas automáticas”
V1029-15: COMPRAVENTA DE BITCOIN A TRAVÉS DE
UNA PÁGINA WEB
• IVA: Misma solución que en consulta V1028-15
V1979-15: DENUNCIA ANTE AUTORIDADES DE
POSIBLE ESTAFA PIRAMIDAL CON BITCOINS
• IRPF:
• Solamente se considera pérdida patrimonial cuando haya transcurrido 1 año desde el inicio
del procedimiento judicial que tenga por objeto la ejecución del crédito.
• Formará parte de la base imponible general (no proviene de una transmisión).
• Si con posterioridad se cobrase parte o todo el crédito: se imputa ganancia patrimonial
(también en base imponible general).
V2603-15: DENUNCIA ANTE AUTORIDADES DE
TRANSFERENCIAS NO EJECUTADAS
• IRPF: Misma solución que en V1979-15
V2846-15: COMPRAVENTA DE BITCOIN A CAMBIO
DE EUROS
• IVA:Véase consultas V1028-15 y V1029-15
V3625-16: MINADO DE BITCOINS

• IVA:
• Empresario o profesional
• Sentencia TJUE Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats: Para que una operación esté sujeta a IVA
debe existir relación directa entre el servicio prestado y la contraprestación recibida
• Sentencia TJUE Tolsma: Entre el que presta el servicio y su destinatario ha de existir una relación
jurídica en cuyo marco se intercambien prestaciones recíprocas, y la retribución sea el contravalor
efectivo del servicio prestado.
• En el minado no se dan estas condiciones, por lo que la recompensa recibida no está sujeta al
Impuesto.
• IAE: Actividad no contemplada en las tarifas del Impuesto: Epígrafe 831.9 secc. primera “Otros
servicios financieros n.c.o.p.”
V2908-17: COMPRAVENTA DE CRIPTOMONEDAS A
TRAVÉS DE UNA PÁGINA WEB
• IAE: Actividad no contemplada en las tarifas del Impuesto: Epígrafe 831.9 secc. primera
“Otros servicios financieros n.c.o.p.”
V0250-18: TITULARIDAD DE BITCOINS

• IP: Constituyen bienes y derechos de contenido económico atribuibles al contribuyente,

por lo que deben declararse al precio de mercado determinado a fecha de devengo (31
de diciembre)
V0590-18: TITULARIDAD DE CRIPTOMONEDAS O
CRIPTOACTIVOS
• IP:
• Los bitcoins y figuras análogas son monedas de tipo virtual que permiten compras de bienes y
pago de servicios a través de Internet, además de cotizar en mercados financieros no
regulados. Reconocidas por el TJUE como medios de pago.
• Habrán de declararse en el Impuesto junto con el resto de bienes, como se haría con un
capital en divisas, a precio de mercado en la fecha de devengo (31 de diciembre).
V0808-18: COMPRA Y VENTA DE MONEDAS
VIRTUALES. MOMENTO DE LA PLUSVALÍA
• IRPF:
• Al no realizarse en el marco de una actividad económica: ganancias y pérdidas patrimoniales
(diferencia entre valor de adquisición y valor de transmisión)
• La variación patrimonial se produce cuando se entrega el bien o derecho (tradición).
• No obstante, podría aplicarse la regla de imputación temporal de las operaciones a plazos.
V0999-18: ADQUISICIÓN DE BITCOINS QUE SE INTERCAMBIAN
POSTERIORMENTE POR OTRAS MONEDAS VIRTUALES A TRAVÉS DE
EXCHANGES EXTRANJEROS (I)
• IRPF:
• Las monedas virtuales son bienes inmateriales que no son moneda de curso legal, y pueden ser intercambiados
por otros bienes, incluso por otras monedas virtuales, derechos o servicios, si se aceptan por el transmitente, y
pueden adquirirse o transmitirse generalmente por moneda de curso legal.
• Dado que cada moneda virtual tiene un protocolo específico, distinto ámbito de aceptación, distinta liquidez,
valor y denominación, cada moneda virtual es un bien diferente.
• El intercambio entre monedas virtuales diferentes constituye una permuta (art. 1538 CC), y produce una
alteración patrimonial (ganancia o pérdida)
• El valor de la alteración será la diferencia entre el valor de adquisición de la moneda que se entrega y el mayor
entre el valor de mercado de la misma y el valor de mercado de la moneda que se recibe.
V0999-18: ADQUISICIÓN DE BITCOINS QUE SE INTERCAMBIAN
POSTERIORMENTE POR OTRAS MONEDAS VIRTUALES A TRAVÉS DE
EXCHANGES EXTRANJEROS (II)
• El valor de mercado será el que acordarían sujetos independientes en el momento de la
permuta.
• Para posteriores transmisiones, el valor de adquisición de las monedas recibidas será el valor
de transmisión de las entregadas.
• El importe de estas ganancias y pérdidas constituye renta del ahorro y se integran y
compensan en la base imponible del ahorro.
• Es obligatorio conservar los justificantes y documentos acreditativos durante el plazo de
prescripción del impuesto, y proporcionar los datos, informes, antecedentes y justificantes que
se requieran por parte de la Agencia tributaria.
V1149-18: COMPRA COMO INVERSIÓN PARTICULAR DE
MONEDAS VIRTUALES Y POSTERIOR INTERCAMBIO

• IRPF:
• Intercambio:Véase consulta V0999-18
• Los bitcoins no están en el ámbito de aplicación del régimen de ganancias patrimoniales por
cambio de residencia. Para el resto de criptomonedas y criptoactivos, habrá que conocer las
características propias de cada una de ellas para saber si están o no incluidas en este régimen.
V1604-18:VENTA DE BITCOINS ADQUIRIDOS EN
DIFERENTES EXCHANGES Y EN DISTINTAS FECHAS
• IRPF:
• Los bitcoins tienen su origen en un mismo protocolo específico y poseen todos las mismas
características, por lo que son bienes homogéneos.
• Por tanto, los bienes transmitidos son los adquiridos en primer lugar (método FIFO) – art.
37.2 LIRPF (fondos propios de sociedades) y art. 54.5 LIRPF (bienes y derechos aportados a
patrimonios protegidos de personas con discapacidad)
• La adquisición y transmisión en diferentes exchanges no altera la homogeneidad de los
bitcoins.
• Las comisiones cobradas en la adquisición y venta se computan para los valores de adquisición
y transmisión.
V1748-18: MINADO DE BITCOINS HABIENDO
ADQUIRIDO COMPONENTES PARA LA ACTIVIDAD
• IVA:
• Se revisa el criterio de las consultas V2846-15 y V3625-16, de acuerdo con la sentencia TJUE
Hedqvist.
• El bitcoin (y por extensión, las criptodivisas) es una divisa virtual que constituye un medio de
pago, y por tanto están exentas de IVA (art. 20.Uno.18º j)
V2034-18: GRANJA PARA MINADO DE CRIPTOMONEDAS Y
ACTIVIDAD DE COMPRAVENTA DE CRIPTOMONEDAS Y REDES
BLOCKCHAIN
• IRPF:
• Minado: Véase consulta V3625-16
• Compraventa:Véase consulta V1748-18
• Asesoramiento redes blockchain: Sujeto a IVA (21%). Ver normas de localización de
prestaciones de servicios en IVA.
• Servicios de mediación en la compraventa de criptomonedas: Sujeto y exento por art.
20.Uno.18 letra m
• Recuerda la imposibilidad de deducir cuotas soportadas en actividades no sujetas y sujetas y
exentas.
V2289-18: TENENCIA DE UNA CUENTA DE IOTA

• IP: Habrán de declararse junto con el resto de bienes de titularidad del contribuyente, de
la misma forma que se haría con un capital en divisas, valorándose a precio de mercado a
la fecha de devengo (31 de diciembre).
NOVEDADES ANTEPROYECTO LEY CONTRA EL
FRAUDE (I)
• Es todavía un anteproyecto, y tiene que pasar la fase informativa, para luego debatirse como proyecto de ley en
Congreso y Senado. (¿Será posible aprobarlo antes de 31 de diciembre de 2018?)
• Se crean nuevas obligaciones de información, a desarrollar reglamentariamente:
• Personas y entidades que presten servicios de salvaguarda de claves criptográficas privadas en nombre de terceros para
mantener, almacenar y transferir monedas virtuales: Monedas vituales que custodien, saldos en cada moneda virtual
diferente y , en su caso, de curso legal e identificación de titulares, autorizados o beneficiarios de dichos saldos.
• Personas y entidades que proporcionen servicios de cambio entre monedas virtuales y dinero de curso legal o entre
diferentes monedas virtuales: Operaciones de adquisición, transmisión, permuta y transferencia, así como cobros y pagos
realizados en dichas monedas en los que intervengan o medien; relación nominal de intervinientes, con indicación de
domicilio y NIF, clase y número de monedas virtuales, y precio y fecha de la operación.
• Personas y entidades que realicen ICOs: Operaciones de adquisición, transmisión, permuta y transferencia.
NOVEDADES ANTEPROYECTO LEY CONTRA EL
FRAUDE (II)
• Modelo 720 (declaración de bienes en el extranjero), por desarrollar reglamentariamente:
• Los contribuyentes habrán de informar sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero de las
que sean titulares, beneficiarios o autorizados, o de las que posean poder de disposición, que estén
custodiadas por personas o entidades que proporciones servicios de salvaguarda de claves
criptográficas privadas en nombre de terceros para almacenar, mantener y transferir monedas
virtuales (exchanges)
• Para otras obligaciones (saldos en entidades financieras), la obligación de declarar se produce:
• Si el saldo conjunto a 31 de diciembre (o en el cuarto trimestre) supera 50.000 euros.
• Si el saldo conjunto ya declarado experimenta un incremento superior a 20.000 euros.
• Si se ha extinguido la titularidad
NOVEDADES ANTEPROYECTO LEY CONTRA EL
FRAUDE (III)
• La no presentación del modelo 720 o su presentación incompleta, inexacta o con datos falsos,
si se requiere por parte de la Administración tributaria, se considera infracción tributaria muy
grave, con sanción de 5.000 euros por dato o conjunto de datos de cada criptomoneda, con
un mínimo de 10.000 euros.
• Sin embargo, su presentación fuera de plazo sin requerimiento comporta sanción de 100
euros por dato o conjunto de datos de cada criptomoneda, con un mínimo de 1.500 euros.
MUCHAS GRACIAS!!!

• Telegram y Twitter: @jabravo

• LinkedIn: Jose Antonio Bravo Mateu