Expediente N° 14408-2005

Interesado: MOLINO LAS MERCEDES S.A.C

Asunto: impuesto general a las ventas y otros
Procedencia: Arequipa
Fecha: Lima 16 de abril de 2010

MOLINO LAS MERCEDES S.A.C interpone apelación contra la Resolución De Intendencia

N° 055-014-0000418/SUNAT de 21 de julio de 2005, emitida por La Intendencia Regional
De Arequipa de la Superintendencia Nacional De Administración Tributaria –SUNAT en
el extremo que declaro infundada la reclamación contra las Resoluciones De
Determinación N° 052-003-0001102 a 052-003-0001149.
La administración inicio un proceso de fiscalización a la recurrente en los periodos de
enero del 2001 a diciembre de 2002 solicitando diversa documentación tributaria y
contable referida a sus obligaciones tributarias del Impuesto General a las Ventas
Impuesto a la Renta y retenciones del impuesto a la renta no domiciliados respecto de
dichos periodos. Los reparos impugnados y que serán materia de pronunciamiento son
los siguientes:
 Retenciones de impuesto a la renta de no domiciliados
 Determinación del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002 :
 Gastos por compra de activos
 Gasto ajeno al giro del negocio
 Gasto sin sustento documentario
 Gastos de personal
 Gastos pre-operativos
 Renta presunta por cesión gratuita de activo
 Ingresos omitidos por aplicación de valor de mercado
 Ingresos omitidos por diferencias de inventarios
 Perdidas de ejercicios anteriores
 Participación de los trabajadores
 Determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Enero a
Diciembre del 2001 y 2002.
 Determinación del Impuesto General a las Ventas de los ejercicios 2001 y 2002 :
 Aplicación de valor de mercado
 Presunción de ventas omitidas por diferencias entre bienes registrados y
los inventarios
 Crédito fiscal correspondiente a gastos ajenos al giro del negocio.
La recurrente respecto del Impuesto a la Renta no ha argumentado en contra del reparo
por la deducción del gasto por la compra de un CPU Pentium, las primas de seguro de
vida para los socios, sustentado en un comprobante de pago emitido a tercero, el costo
de ventas duplicado ,crédito fiscal enviado al gasto por operaciones gravadas y no
gravadas y deducción fiscal enviado al gasto por operaciones gravadas y no gravadas
,mientras que respecto del impuesto general a las ventas no ha argumentado en contra
los reparos por reitero de bienes por mermas no sustentadas y reintegro del crédito
fiscal por desaparición ,destrucción o perdida de bienes y reliquidación del crédito fiscal
aplicable a operaciones comunes por variación total de las operaciones gravadas y no
gravadas.
1° RETENCIONES DE IMPUESTO A LA RENTA NO DOMICILIADOS
La administración señala que la recurrente estaba obligada a retener y pagar al fisco por
los servicios de financiamiento prestados por la empresa no domiciliada Alliance Grain
Inc., durante los meses a Abril y Octubre de 2011.
La recurrente tenía la obligación de retener el impuesto a la renta aplicando la tasa del
5% por el periodo de enero de abril y 4.99% por el periodo de octubre de 201, lo que no
cumplió por es procedió a emitir las resoluciones de determinación N° 052-003-0001135
a 052-003-0001139 por no haber efectuado el pago del equivalente de la retención por
los servicios de financiamiento contabilizados como gasto en los referidos periodos.
La ley del impuesto a la renta ,artículo 76° establece que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza
,deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos
en el código tributario para las obligaciones de periodicidad mensual ,los impuestos a
que se refiera el articulo 54°y 56° de esta ley según sea el caso, también que los
contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías ,servicios, cesión en uso
u otros de naturaleza similar, facturadas por no domiciliados, deberán abonar al fisco el
momento equivalente a la retención en el mes que produzca su registro contable
independientemente si se paga o no las regalías o servicios a los no domiciliados ,siendo
dicho pago se realizara en el plazo indicado .
La aplicación de estas normas citadas a los hechos expuestos se concluye que la
recurrente se encontraba obligada a abonar al fisco por los meses de enero y octubre
de 2011 un monto equivalente a la retención del impuesto respecto de las rentas de
fuente peruana generadas por el sujeto no domiciliado, toda vez que las mismas fueron
registradas como gastos en dichos periodos, siendo que las rentas de fuente peruana
equivalen al 100% de los importes contabilizados en cada mes como gasto, lo que hizo
,por lo que precede confirmar la apelad por no haber efectuado el pago equivalente a
retención por los servicios de financiamiento contabilizados como gasto en los periodos
de enero a abril de 2001.
2. DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS EJERCICIOS 2001 Y 2002
GASTOS POR COMPRA DE ACIVOS FIJOS
La ley del impuesto a la renta, artículo 37° dispone que a fin de determinar la renta de
tercera categoría de la renta bruta de los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por ley.
El artículo 23° del reglamento de la ley del impuesto a la renta, prevé que la inversión
en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere el cuarto de UIT (1/4) a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe, no siendo
aplicable cunado los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
La revisión de los comprobantes de pago que sustentan dichas adquisiciones se aprecia
que la recurrente adquirió materiales de construcción tales como bloquetas, fierro,
cemento, maderas, entre otros, así como los servicios de construcción civil ,transporte
de materiales y desmonte de material ,sin embargo respecto al 2011 se advierte que de
la cantidades realizadas en el local arrendado constituyan mejoras de carácter
permanente que hayan incrementado su valor y su vida útil ,por lo que corresponde
revocar la apelada.
GASTOS AJENOS AL GIRO DEL NEGOCIO
El artículo 37° de la ley del Impuesto a la renta a fin de establecer la renta neta de 3°
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente ,en tanto la deducción no este prohibida por ley.
Según el artículo 44° inciso c de la referida ley no son deducibles para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría, las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el código tributario y en general sanciones aplacadas por el sector público.
RENTA SIN SUSTENTO
Que en cuanto al tema en controversia la recurrente sostiene que respecto de las
diligencias dl tipo de cambio de latino leasing no existe comprobante alguno que las
sustente, pues se originan únicamente tomando en cuenta las diferencias del tipo de
cambio.
GASTO DE PERSONAL
La deducción de la remuneraciones de los directores se encuentran previstas en el inciso
m) del artículo 37°de la ley del impuesto a la renta, no resulta exigible el requisito de su
cancelación dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual respectiva,
por lo que procede a levantar en reparo, debiendo corregir la administración la
deducción de este concepto aceptar en el ejercicio 2002.

INGRESOS OMITIDOS POR LA APLICACIÓN DEL VALOR DE MARCADO

La administración solicito a la recurrente, que sustentara la determinación la
determinación del valor de la venta de los comprobantes de pago detallados.
La recurrente presento un escrito en el cual señalo que los precios del azúcar son muy
variables dentro del mercado internacional, además alega que es líder de importación
de este producto lo cual permite manejar precios diferenciados respecto a terceros que
comercializan el mismo producto.
Por su parte la administración señala que la recurrente no exhibió ninguna
documentación que acredite la determinación de un valor de venta inferior en los
comprobantes de pago, de acuerdo al inciso a) del artículo 42° de la LIGV se considera
como no fehacientes los valores de venta determinados en dichos comprobantes,
procediéndose a aplicar el valor de marcado determinado en base a los comprobantes
de pago emitidos por la propia recurrente.
Que el artículo 10 inciso a) del numeral 6 del RLIGV dispone que para la determinación
del valor de venta de un bien a que se refiere el artículo 42°, la SUNAT lo estimara de
oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la ley del Impuesto
a la Renta, y que a falta de valor de mercado el valor de venta se determinara de acuerdo
a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS DE INVENTARIOS
Que la administración señala que la recurrente incurrió en el supuesto del numeral 2 del
artículo 64° del código tributario, al haber detectado sobrante y faltante como producto
de la verificación efectuada a los comprobantes de pago, libro de inventarios, balances
y el control físico de inventarios.
Que el artículo 69° del Código Tributario establece dos procedimientos alternativos para
que la administración determine un inventario, uno denominado inventario físico,
cuando funcionarios de la misma admiración efectúan una toma de inventario de bienes
a determinada fecha, cuyo resultado debe compararse con los saldos de bienes que
figuran en los libros y registros del contribuyente, y otro denominado inventario
documentado, cuando la determinación se obtiene de la verificación de los libros y
registros contables y documentación respectiva, la cual igualmente debe compararse
con los referidos saldos.
PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
La administración solicito a la recurrente que sustentara el arrastre de perdidas
tributarias de ejercicios anteriores consignando en la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 de S/. 812 200,00.
Por su parte la recurrente señala que procedió a deducir la perdida arrastrable de la
empresa Valencia SAC, con la que se fusiono puesto que el artículo 50° de la ley de
impuesto a la renta permitía compensar la pérdida neta total de tercera categoría.
Cabe señalar que el hecho jurídico regulado en el artículo 50° de la Ley del Impuesto a
la Renta es el derecho de los contribuyentes domiciliados en el País perceptores de
rentas de tercera categoría de compensar en un ejercicio gravable determinado y en los
siguientes, las perdidas tributarias generadas en ejercicios gravables pasados,
imputándoles a la renta neta de tales ejercicios gravables posteriores a la generación de
las perdidas.
El artículo 106° dela Ley del Impuesto a la Renta, señala que en la reorganización de
sociedades o empresas, el adquiriente, se reserva el derecho de imputar las perdidas
tributarias del transferente por el resto del plazo y en la forma establecida en el artículo
50° de la Ley, con los requisitos y condiciones establecidas en el reglamento.
Que en consecuencias, en tanto la modificación introducida por la Ley N° 27356, vigente
desde el primero de enero del 2001, resulta aplicable la imputación de las perdidas
tributarias transferidas que se pretendían aplicar para la determinación del Impuesto
Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2001, procede mantener el reparo en cuestión
y confirmar la apelada.
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Que el decreto legislativo N° 892 regula el derecho de los trabajadores sujetos al
régimen laboral de la actividad privada, a participar en las utilidades de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de renta de tercera categoría indicando su
artículo 2° que la participación se efectuara mediante la distribución de la renta neta
anual antes de los impuestos, en función a los porcentajes establecidos en dicho artículo
y el artículo 4° que el cálculo se realizará sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después de haber compensado perdidas de ejercicios
anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
El inciso c) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que son rentas
de quinta categoría las obtenidas por concepto de participaciones de los trabajadores,
ya sea que provengan de la asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitución de las mismas.
Que siendo ello asi y no estando acreditado en autos que la recurrente hubiera afectado
el pago de las participaciones a los trabajadores antes del vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración jurada de Impuesto a la Renta del ejercicio 2001,
corresponde mantener el reparo.
3.- PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ENERO 2001 A DICIEMBRE DEL
2002
La admiración reparo a la base de cálculo de los pagos a la cuenta del impuesto a la renta
de los meses de enero a diciembre del ejercicio 2001 por diferencias entre los ingresos
registrados en el libro mayor por concepto de las diferencias del tipo de cambio y por la
devolución de derechos específicos.
Que el inciso a) del artículo 85 de la ley del impuesto a la renta vigente durante los
periodos acotados, disponían que los contribuyentes que obtuvieran rentas de tercera
categoría abonarían con carácter de pago a la cuenta del impuesto a renta que en
definitiva les correspondiera por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previsto por
el código tributario, cuotas mensuales que determinarían fijando la cuota sobre la base
de aplicar los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Que finalmente, con relación a la modificación del coeficiente cabe indicar que teniendo
en cuenta que en la presente resolución el tribunal ha dejado sin efecto los reparos
establecidos respecto al ejercicio 2001, corresponde que la administración, luego de re
liquidar estos proceda nuevamente a determinar el coeficiente aplicable para el cálculo
de los pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre del 2002.

CONCLUSIÓN
El tribunal ha revocado la resolución de intendencia, en el extremo referido a la
reducción de los gastos por la adquisición de activos fijos que constituyen mejoras de
inmuebles, omisiones establecidas en base del ajuste del valor de mercado y diferencias
de inventario, y la reliquidación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta en base a
las diferencias netas del tipo de cambio.