Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA
CPCC. MARCO BAILA GEMIN
LECTURA N° 02: NIA 320
MATERIALIDAD
NIA-320: MATERIALIDAD
Introducción
EI propósito de esta Norma Internacional de
Auditoria es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el CONCEPTO DE
MATERIALIDAD Y SU RELACION CON EL RIESGO DE
AUDITORIA.
EI auditor debería considerar
materialidad y su relación con el riesgo
de auditoria al realizar su examen.
LA “MATERIALIDAD” es definida en el "Marco
para la preparación y presentación de los
estados financieros" del Comité de Normas
internacionales de Contabilidad en los siguientes
términos:
“Una información es de materialidad si
su omisión o distorsión puede influenciar
en las decisiones económicas de los
usuarios tomadas sobre la base de los
estados financieros. La materialidad
depende del tamaño de la partida o del
error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o distorsión.
De esta manera, la materialidad
proporciona un límite o punto de corte,
en lugar de ser una característica
cualitativa primaria que debe tener la
información para ser utilizada.”
Niveles de Materialidad
EI objetivo de una auditoria de estados
financieros es permitir al auditor expresar una
opinión si los estados financieros
preparados, en todos sus aspectos significativos,
de conformidad con un marco identificado para
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la preparación de la información financiera. La
evaluación de qué es material es un asunto de
juicio profesional.
Al diseñar el plan de auditoria, el auditor
establece un nivel de materialidad aceptable
para detectar distorsiones cuantitativamente
importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
considerar tanto el monto (cantidad) como la
naturaleza (calidad) de las distorsiones.
Ejemplos de distorsiones cualitativas seria la
descripción inadecuada o inapropiada de una
la política contable, cuando es probable que un
usuario de los estados financieros fuera guiado
erróneamente por la descripción y la omisión de
revelar el incumplimiento de restricciones
regulatorias, cuando es probable que
la correspondiente sanción
perjudique de manera
importante la capacidad de operación.
EI auditor tiene que considerar la posibilidad de
que distorsiones por montos relativamente
pequeños puedan. al acumularse, tener un
efecto importante en los estados financieros.
Por ejemplo, un error en un
procedimiento de cierre mensual puede
ser un indicativo de una potencial
distorsión importante si dicho error es
repetido cada mes.
EI auditor considera la materialidad tanto al nivel
de los estados financieros en su conjunto como
en relación a saldos de cuentas individuales,
clases de transacciones y revelaciones. La
materialidad puede ser influenciada por
consideraciones tales como requerimientos
legales y regulatorios y por consideraciones
relacionadas con los saldos de cuentas de los
están estados Financieros individuales y sus
relaciones entre ellos.
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Este proceso puede resultar en niveles de
materialidad diferentes, dependiendo
aspecto de los Estados Financieros que está
siendo considerado.
La materialidad debería ser considerada por el
auditor cuando:
a. Determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria;
y mediante la modificación de la
b. Evalúa el efecto de las distorsiones.
Relación entre materialidad y riesgo de
auditoria
Cuando el Auditor planifica. La auditoria,
considera qué es lo que haría que los estados
financieros se presenten distorsionados de
manera importante. La evaluación del auditor de
la materialidad, relacionada con saldos de
cuentas y clases de transacciones, le ayuda a
decidir sobre asuntos como qué partidas
examinar y si debe aplicar muestreo
procedimientos analíticos. Esto permite al auditor
seleccionar procedimientos de auditoria que, en
combinación, pueden reducir el riesgo de
auditoria a un nivel bajo aceptable.
EXISTE UNA RELACION INVERSA ENTRE EL
NIVEL DE MATERIALIDAD Y EL NIVEL DE RIESGO
DE AUDITORIA, es decir, a mayor nivel de
materialidad. menor riesgo de auditoria y
viceversa. EI auditor toma en cuenta esta
relación inversa cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria.
Por ejemplo, si después de planificar
procedimientos de auditoria específicos,
el auditor determina que el nivel de
materialidad aceptable es menor, el
riesgo de auditoria se incrementa. El
auditor puede compensarlo:
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del
a. Reduciendo el nivel de riesgo de
control evaluado, cuando sea
posible, y sustentando la reducción
del nivel mediante pruebas de
controles ampliadas o adicionales, o
b. Reduciendo el riesgo de detección
naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos
planeados.
Materialidad y riesgo de auditoria en la
evaluación de la evidencia de auditoria
La evaluación del auditor de la materialidad y del
riesgo de auditoria puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso
que al momento de evaluar los resultados de los
procedimientos de auditoria. Esto puede deberse
a un cambio en las circunstancias o en el
y conocimiento del auditor como resultado de la
auditoria. Por ejemplo, si la auditoria es planeada
antes de finalizar el periodo, el auditor anticipará
los resultados de operaciones y la situación
financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la situación financiera son
sustancialmente diferentes, la evaluación de la
materialidad y del riesgo de auditoria puede
también cambiar.
Adicionalmente, el auditor, al planificar el
trabajo de auditoria, puede intencionalmente
establecer el nivel de materialidad aceptable en
un nivel más bajo de lo que piensa usar para
evaluar los resultados de la auditoria. Esto puede
ser efectuado para reducir la probabilidad de no
detectar distorsiones y para proveer al auditor un
margen de seguridad en la evaluación del efecto
de las distorsiones detectadas durante la
auditoria.
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Evaluación del efecto de detectadas, al considerarse
las distorsiones conjuntamente con las distorsiones no
AI evaluar la presentación razonable de los
corregidas pueden exceder el nivel de
estados financieros el auditor debería evaluar si
materialidad.
el total de las distorsiones no corregidas que han
sido identificadas durante la auditoria, es de
Por lo tanto, como el total de las distorsiones no
materialidad.
corregidas se acerca al nivel de materialidad, el
auditor debería considerar la reducción del
a. Distorsiones específicas identificadas por el
riesgo de auditoria aplicando procedimientos de
auditor, incluyendo el efecto neto de las
auditoria adicionales o solicitando a la gerencia
distorsiones no corregidas identificadas
que ajuste los estados financieros por las
durante la auditoria de periodos anteriores, y
distorsiones detectadas.

b. La mejor estimación del auditor de otras

distorsiones que no pueden ser identificadas
específicamente (por ejemplo. errores
proyectados).
EI auditor tiene que considerar si el total de las
distorsiones no corregidas es de materialidad. Si
el auditor concluye que las distorsiones pueden
ser de materialidad, tiene que considerar la
BBLIOGRAFIA:
• Federación Internacional de Contadores :
Normas Internacionales de Auditoria s/e,
Edición Mayo.- Lima, Perú 2,000
• Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Información Financiera.

reducción del riesgo de auditoria ampliando los Editorial: Instituto Pacífico SAC.
Lima, Perú 2,007
procedimientos de auditoria o requiriendo a la
gerencia de la entidad que ajuste los estados • Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
financieros. En todo caso, la gerencia puede Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
aceptar ajustar los estados financieros por las MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones
distorsiones identificadas. contables y financieras
Lima, Perú 2,002
Si la gerencia se niega a ajustar los estados
• Torres, L :
financieros y los resultados de los Auditoría Financiera I
procedimientos de auditoria ampliados no le Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
permiten al auditor concluir el total de las
distorsiones no corregidas no es de materialidad
WEBGRAFIA:
el auditor debería considerar la modificación http://www.ifac.org/Committees/IAPC
apropiada de su dictamen de conformidad con la Comité Internacional de Prácticas de
Auditoria
NIA 700 "EI dictamen del auditor sobre los
estados Financieros”.
Si el total de las distorsiones no
corregidas que el auditor ha identificado
se acerca al nivel de materialidad, el
auditor debería considerar la
probabilidad que las distorsiones no