EL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS

Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesión de terreno y

construcciones ubicados dentro del perímetro municipal urbano y que estén dotados
de servicios públicos por parte del municipio.
Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes inmuebles que
se encuentre en el área que, por Resolución Especial del Concejo Municipal sea
declarada como urbana. Es uno de los más importantes para los municipios en la
generación de ingresos propios, el cual de ser explotado apropiadamente coadyuvaría a
la obtención de ingresos que se revertirían de manera inmediata en inversión,
beneficiando a la comunidad.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS
1. El impuesto sobre los inmuebles urbanos es típicamente local, ya que tiene
vigencia en la jurisdicción de un determinado Municipio, así mismo, se refiere a
la vinculación física del bien que es la materia imponible del tributo, es decir, Los
bienes inmuebles por su naturaleza, que están sembrados o fijados en el suelo y
son inseparables de él. Tal como lo define la doctrina venezolana, son aquellos
que no se pueden transportar, cambiar de un lugar a otro por sí solos ni por
otra fuerza exterior.
2. Es un impuesto directo que no se puede trasladar, que incide directamente al
propietario del bien inmueble gravado.
3. Es real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien inmueble grabado, sin tomar
en cuenta la situación económica personaldel contribuyente, debido a que se
centra en las cualidades del inmueble.
4. Es un impuesto al Capital y no un tributo sobre la renta inmobiliaria, no obstante
que algunos expertos en finanzas públicas hayan considerado que en forma
indirecta busca gravar dicha renta. De modo que, dentro de la clasificación
tradicional que divide a los tributos según su objeto, es decir, según que graven la
renta, el patrimonio o el gasto, está claro que el impuesto sobre inmuebles
urbanos es un tributo al patrimonio, en cuanto éste significa una
manifestación estática de riqueza. Es el único impuesto al capital en materia
municipal. Es la excepción, ya que el impuesto al capital es competencia del
Poder Nacional.
5. Es Proporcional, ya que la aplicación de la alícuota, va a determinar el valor del
impuesto a pagar. El monto a pagar se fija como un porcentaje sobre el valor del
inmueble que determine la Oficina de Catastro, según la estimación de
los precios de mercado, normalmente calculada por zonas para mantener la
generalidad del tributo.
6. Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los bienes inmuebles
gravados.

DEFINICIÓN DE IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y

PROPAGANDA
Es un impuesto de carácter real, ya que no toma en cuenta la capacidad económica o
contributiva del contribuyente, es indirecto
Tiene carácter territorial, aplicable en el territorio de un determinado municipio,
establecido en CRBV y en la LOPPM y desarrollado en una Ordenanza, es un ingreso
obtenido de manera periódica (va a depender de los día, meses o año).
Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su Principio Legal en
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Art. 179. ordinal 2) y en la
Ley Orgánica del Poder Publico Municipal, en su artículo 201. A partir de la entrada en
vigencia de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela DE 1999,
los impuestos municipales adquieren carácter constitucional.
La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto establecer
el procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto esté relacionado con
la propaganda y publicidad comercial que se realice a través de anuncios, avisos
o imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida
en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada,
siempre que sean visibles por el público o que sea distribuida de manera impresa en la
vía pública o se traslade mediante vehículos, dentro de la jurisdicción del Municipio,
las cuales quedarán sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que lo regule.

IV. Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial (Subsección octava, Sección

tercera del Capítulo V, del Título V de la LOPPM).

Características del impuesto.

Es un impuesto indirecto, porque no toma para su determinación exteriorizaciones

directas de capacidad contributiva, como son la renta o el patrimonio, sino
manifestaciones indirectas como la actividad publicitaria comercial, que realizan los
eventuales sujetos pasivos en un determinado Municipio. También es un impuesto real,
porque no toma en cuenta la capacidad contributiva global o general del sujeto obligado,
sino una manifestación objetiva de la riqueza, prescindiendo de consideraciones
personales.

La propaganda y publicidad comercial es competencia del Municipio (artículo 178, ordinal

3 de la CRBV), en cuanto concierne a los intereses y fines específicos municipales. Por
este motivo, las ordenanzas que creen el tributo deberán, igualmente, regular la actividad
de propaganda y publicidad en la jurisdicción del Municipio, tanto en sus aspectos
formales como en su contenido, de tal manera que no represente, en ningún caso, peligro
para las buenas costumbres, la salud y la educación de las personas, así como para
seguridad física de transeúntes y conductores de vehículos.

Elementos del impuesto descritos en la ley.

• Hecho imponible.

El presupuesto de hecho recogido por la ley en su artículo 201, es la actividad publicitaria,

esto es, la actividad dedicada a la propaganda comercial o publicidad. En tal sentido, en la
LOPPM se entiende por estos términos, todo aviso, anuncio o imagen que con fines
publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio público municipal
o en inmuebles de propiedad, privada siempre que sean visibles por el público, o que sea
repartido de manera impresa en la vía pública, o se traslade mediante vehículo, dentro de
la correspondiente jurisdicción municipal. Queda entendido que el hecho imponible deja
de producirse cuando se hace el retiro de la Propaganda o Publicidad Comercial.

• Propaganda o publicidad.

A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda o publicidad todo aviso, anuncio
o imagen dirigido a llamar la atención del público hacia el producto, persona o actividad
específica, con fines comerciales (artículo 202 de la ley).

• Sujetos pasivos. ¡

El contribuyente de este tributo, de acuerdo con el artículo 203 de la LOPPM, es el

anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia
con la propaganda o publicidad.

Los responsables del tributo, en carácter de agentes de percepción, son las empresas
que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en
razón de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad.

Elementos adicionales del impuesto a ser descritos en la Ordenanza correspondiente.

• Medio publicitario y motivo publicitario.

Medio publicitario es todo instrumento empleado para la exhibición de un motivo

publicitario, mientras que motivo publicitario, es el mensaje o imagen dirigida al público
con sentido comercial, el cual puede ser expresado a través de material impreso y/o
pintado sobre superficies de distintas naturalezas.

La mayoría de las Ordenanzas sobre la materia define los siguientes medios publicitarios
objeto del impuesto.

Valla: se entiende por valla la estructura utilizada para la exhibición de toda Propaganda o
Publicidad Comercial en forma de cartel, anuncio o similar, impreso, pintado o constituido
por materiales que representen letras, figuras, símbolos o signos, y de permanencia a la
vista del público en general, para publicitar una determinada imagen, producto, bien o
servicio.

Valla luminosa: se entiende por valla luminosa aquella cuyo sistema de iluminación
estuviera formado por bombillos o tubos iluminados, en el interior de su estructura y por
valla iluminada aquella cuyo sistema de iluminación estuviera formado por bombillos o
tubos iluminados fuera de esta.

Los motivos publicitarios exhibidos en las vallas luminosas o no, causarán anualmente un
impuesto por metro cuadrado o fracción según se determine en la correspondiente
Ordenanza.

Existen otros medios publicitarios que también están sometidos al pago del impuesto,
como son los mensajes de Propaganda o Publicidad en los postes publicitarios, las
casetas techadas de paradas de transporte público, las casetas telefónicas, módulos de
papeleras, relojes públicos, planos de localización y de información general, señalizadores
de seguridad bancaria, señalizadores de estacionamientos públicos, señalización vial,
folletos y demás publicaciones ocasionales como almanaques, guías, agendas y
similares, banderolas, pendones, marquesinas, toldos, sombrillas ubicados en sitios
abiertos al público, entre otros.

En los Municipios en donde exista el sistema Metro, todo lo relacionado con la

Propaganda o Publicidad comercial en sus estaciones, trenes y demás áreas internas y
elementos externos del sistema, deberá ser autorizado por la respectiva empresa del
Metro, rigiéndose por las normas y reglamentos establecidos al efecto por dicha empresa.
Igualmente, en aquellas ciudades en donde existan espacios públicos e inmuebles
declarados como Patrimonio Histórico y Cultural, sólo podrá hacerse propaganda o
publicidad, si se cumplen las normas especiales que, sobre el particular, se dicten en la
Ordenanza respectiva o en el Reglamento que al efecto dicte la autoridad administrativa
correspondiente.

• Base imponible y alícuota.

Los parámetros para establecer la base imponible varían según el tipo de propaganda o
publicidad comercial, el sistema métrico decimal, la cantidad de ejemplares o la cantidad
de tiempo, multiplicándolos por el valor expresado en Unidades Tributarias. En el
Municipio Libertador se incrementan los impuestos previstos en la Ordenanza
correspondiente, según la Propaganda o Publicidad de coloque en inmuebles de
propiedad municipal o se refiera a cigarrillos o bebidas alcohólicas.

Las alícuotas aplicables a la base imponible correspondiente, son establecidas en

cantidades fijas diarias, mensuales o anuales, según el caso, cantidades éstas que serán
de mayor o de menor monto de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.

• Determinación y liquidación del impuesto.

La determinará la periodicidad de la determinación y liquidación del impuesto. Podría ser

anual, siguiendo como ejercicio tributario el año civil; sin embargo, cuando un medio
publicitario es utilizado en períodos de tiempo menores de un año, la liquidación se
efectuará en la proporción al que hubiere pagado de permanecer un año.

Cuando se trate de publicidad que no vaya a exceder de treinta (30) días, el impuesto
podría ser la doceava parte del que hubiere pagado de permanecer un año.

• Pago del impuesto.

Se debe determinar en la Ordenanza del tributo, el modo, término y oportunidad del pago
del impuesto.

El impuesto retenido será entregado en la oficina recaudadora de impuestos municipales.

• Exenciones y exoneraciones.
Generalmente se exceptúan del pago del impuesto, los distintos medios publicitarios
utilizados por entes oficiales con fines institucionales o destinados a dar a conocer obras
públicas en construcción.

También están exentos del pago, entre otros, los anuncios fijos de profesionales y
artistas, siempre que sólo indique el nombre, teléfono, profesión, arte , oficio o
especialidad y dirección, que estén colocados en el inmueble en el cual ejercen y cuyo
tamaño no exceda de dos metros cuadrados, a partir de esta dimensión se considerará
como propaganda o publicidad comercial. Los avisos de iglesias, templos y cultos
religiosos, bibliotecas, instituciones asistenciales, culturales, deportivas, sanitarias,
filantrópicas y similares. La propaganda o publicidad destinada a promover el turismo en
el país, efectuada por cualquier ente u organismo oficial sin contenido comercial.

En cuanto a las exoneraciones, se otorgan previa autorización del Concejo Municipal, en

casos tales como: prevención de accidentes o de consumo de drogas y otras sustancias
nocivas a la salud; medidas o actividades relacionadas con la salud y la educación de la
comunidad e información turística e histórica..

Adicional a los elementos antes descritos, la mayoría de las ordenanzas sobre el

impuesto, prevén la formación de un registro de todas las empresas de publicidad, los
fabricantes de carteles publicitarios, los editores o cualquier otro que en razón de su
actividad participe o haga efectiva la Propaganda o Publicidad en la jurisdicción del
Municipio de que se trate.

Impuesto sobre Vehículos

El impuesto para vehículos grava a toda persona natural o jurídica que sea propietaria
de vehículos, destinado al uso o transporte de personas o cosas, que estén
residenciadas o domiciliados dentro de la jurisdicción de un Municipio.
Para el sujeto residente es necesario tener su vivienda principal en el Municipio y para
el sujeto domiciliado tener un establecimiento permanente en el mismo.
Las características de este tributo son:
1. Es un impuesto local municipal.
2. Es un impuesto real que no toma en cuenta la capacidad económica del
contribuyente.
3. Es anual, se determina anualmente pero de paga trimestral.
4. Es indirecto, depende del uso del vehículo, capacidad, carga.
5. Es un impuesto al patrimonio, recae sobre el titular del bien.
El hecho imponible es la propiedad de vehículos destinados al uso o transporte
habitual de personas o cosas en un determinado Municipio, sean estos propulsados por
tracción de sangre o motora.
La base imponible va a depender del tipo de vehículo y su uso; Lo establece cada
ordenanza.
Los sujetos pasivos son el propietario, el comprador y el arrendador, según el caso.
La alícuota se fija en unidades tributarias y depende de la clase de vehículo.
Se determina anualmente y se liquida el primer trimestre de cada año.
La solvencia con el Fisco Municipal se acredita con la planilla de liquidación que
acredita como prueba cierta de estar solvente; La Dirección General de Hacienda
Municipal solo otorgará esta solvencia cuando el contribuyente acredite haber
cancelado las obligaciones correspondientes al año anterior y en curso, así como las
multas que le hubieren sido impuestas y cualquier otra acreencia a que haya lugar.
El incumplimiento al pago del impuesto acarrea como sanción multa mas intereses de
mora, pero bajo ningún concepto se debe impedir el libre transito o circulación del
contribuyente o responsable. Caso contrario se estaría frente a una violación del
artículo 50 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
La prescripción de las acciones relacionadas con las obligaciones tributarias y sus
accesorios prescriben a los 4 años, y a los 6 años cuando el contribuyente incumpla con
los deberes formales.

Hecho imponible
El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de
una obligación tributaria. Existen presupuestos fijados por ley
para cada tributo y cada uno de ellos nace con un hecho
imponible que lo origina según su propia ley.

Esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa

(conocido como obligado tributario) a presentar y pagar un
determinado tributo (ya sea un impuesto o una tasa).

Muchos hechos imponibles se asimilan, es decir, un mismo hecho

imponible puede originar dos tributos. Sin embargo, las leyes
tributarias suelen establecer que dos impuestos no pueden gravar o
hacer tributar por el mismo hecho imponible.

Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por lo general

tributan sus ingresos por IRPF, obtiene una donación que tributará por
la ley sobre Donaciones, y no por IRPF. En cambio, si es una sociedad
la que obtiene una donación, esta renta tributará por el Impue sto
sobre Sociedades.

Existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho

imponible, el individuo no está sujeto a presentar ni pagar el
impuesto, o casos en los que está exento (es decir, no tiene que
pagar, pero sí presentar el impuesto). Esto lo determina cada ley
independientemente. Esto se hace para ayudar a esos sectores o en
los casos de comercio internacional.

El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que

está siempre en los primeros artículos de cada ley, y no puede estar
en ningún reglamento o normativa accesoria a esa ley.

Hechos imponibles de cada impuesto

A continuación vamos a señalar los Hechos Imponibles de algunos de
los principales Impuestos:

 En el impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) el hecho

imponible se origina con las entregas de bienes y prestaciones
de servicios.
 Otros impuestos, como el impuesto sobre
Sociedades o el imppuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF), determina que la obligación del contribuyente
nace cuando éste obtiene una renta (es decir, unos ingresos).
 El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tiene su hecho
imponible en la adquisición por herencia, legado o donación, o
acontecimientos similares, de bienes o derechos.
 En el impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) nace la
obligación tributaria por la propiedad de bienes inmuebles, ya
sean viviendas o locales comerciales.
 Por otro lado, las tasas que hay que pagar a un determinado
ayuntamiento tienen su hecho imponible en la utilización de un
servicio público o el aprovechamiento de un espacio público.

Base Imponible
La Base Imponible es el monto de capital y la magnitud que
representa el hecho imponible, esto es, la base que va a que se
utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica de
una persona.

En términos tributarios, la base imponible constituye la cuantía sobre

la cual se obtiene un impuestodeterminado. Es decir, para obtener la
cuota tributaria (el impuesto que se ha de satisfacer) es necesario
calcular, previamente, la base imponible. Sobre esta base imponible
se aplicará el tipo de gravamen correspondiente para obtener la
mencionada cuota tributaria.

Normalmente, la base imponible se expresa en unidades monetarias,

aunque en alguna ocasión también puede expresarse en unidades
físicas. Un ejemplo de este último caso sería el siguiente: imaginemos
que un determinado Estado establece que por cada placa solar se ha
de pagar 1 unidad monetaria en concepto de impuesto. En este caso,
la base imponible estaría constituida por el número de placas solares
(es decir, se expresaría en unidades físicas).

Unidades monetarias: Expresadas en moneda. En este apartado

podemos incluir el IRPF (Impuesto sobre la renta de las personas
fisicas), el IVA (Impuesto sobre le valor añadido) y el IS (Impuesto de
Sociedades).

Unidades Fisicas o no monetaria: En este apartado podemos incluir

al impuesto sobre hidrocarburos, impuestos sobre la contaminación o
el alcohol y bebidas que se deriven de éste.

¿Cómo calcular la base imponible?

La forma de obtención de la base imponible lo determinará la ley de
cada impuesto (como veremos más abajo). Sin embargo, se pueden
establecer tres métodos generales de cómo calcular la base imponible:

1. Método de estimación directa

Consiste en obtener la base imponible a través de los datos reales del

contribuyente u obligado al pago del impuesto. Es decir, se contabiliza
a través de datos reales en libros de contabilidad, registros
administrativoso documentos legales. Este método es el más utilizado
y el más preciso. Por ejemplo: si se determina que la base imponible
del Impuesto de Sociedades es el beneficio y una sociedad presenta
un beneficio de 1000 unidades físicas, este importe será la base
imponible. En el impuesto sobre la renta de un trabajador por cuenta
ajena hay que sumar sus percepciones dinerarias y restar las
deducciones por percepción de renta y se obtiene la base imponible.
2. Método de estimación objetiva

Consiste en obtener la base imponible a través de magnitudes,

módulos y unos ratios que permiten extraer una base imponible media
de forma objetiva, independientemente de los datos reales. Por
ejemplo, en una empresa informática, podemos estimar el número de
trabajadores por cuenta ajena o el número de ordenadores
contratados.

Imaginemos que la ley del impuesto de Sociedades establece que la

base imponible se obtiene mediante estimación objetiva: por cada
metro cuadrado de superficie, hay que añadir 10 unidades monetarias
a la base imponible y por cada empleado contratado, hay que añadir
50 unidades monetarias a la base imponible. La sociedad del ejemplo
anterior es un restaurante con 100 metros cuadrados y 5 empleados:
tendrá una base imponible de 1250 unidades monetarias (1000 por la
superficie y 250 por los empleados), aunque haya presentado un
beneficio de 1000 unidades monetarias. Como vemos, esta base
imponible es independiente los datos reales de beneficios del
restaurante.

3. Método de estimación indirecta

En este caso, la base imponible la calcula la Administración Tributaria,

a través de unos informes periciales debidamente razonados.

Solamente se aplica cuando no se puede utilizar ninguno de los dos

anteriores métodos debido a que la administración no puede
determinar de forma adecuada la base imponible debido a que el
contribuyente no presenta declaración alguna o que existe falta de
información en los libros de contabilidad de la empresa. De esta forma,
ante la ausencia de datos actualizados, la administración puede utilizar
para su cálculo datos relevantes del pasado, elementos que acrediten
la existencia de bienes como las ventas de la empresa u obteniendo
información a través de magnitudes de contribuyentes cercanos o
similares.

Cálculo de la base imponible en los

principales impuestos
Los tres principales impuestos que tienen todos los Estados son:
el Impuesto sobre la Renta (de las personas físicas), el Impuesto de
Sociedades (sobre las personas jurídicas) y el Impuesto sobre el Valor
Añadido. Aunque la legislación de cada país puede establecer otro
cálculo, habitualmente la obtención de la base imponible es la
siguiente:

 Los dos primeros (Impuesto de la Renta e Impuesto de

Sociedades) son impuestos directos. La base imponible
constituye todas las rentas que obtiene la persona física (en
el Impuesto sobre la Renta) y todos los beneficios que obtiene la
persona jurídica (en el Impuesto de Sociedades). A esta base
imponible se le suelen aplicar ciertas reducciones o deducciones
que permite el legislador, para obtener la base imponible
definitiva o base liquidable.
 El Impuesto sobre el Valor Añadido (el IVA) es un impuesto
indirecto que grava el consumo. Habitualmente la base imponible
es la contraprestación del producto consumido, pero no
siempre es así. En ocasiones, a la base imponible hay que
añadirle o restarle ciertos conceptos que no se incluyen en la
contraprestación (transporte, descuentos, seguros, etc).
Finalmente, el comprador pagará la contraprestación
correspondiente y el impuesto sobre el valor añadido, que se
calcula sobre la base imponible (y no sobre la contraprestación).

Ejemplo de cálculo de la base imponible en el

IVA.
Una empresa de tabacos importa cigarros procedentes de Cuba.

El coste del tabaco es de 50.000 €.

Además se han pagado 15.000 € de impuestos de aduanas y 10.000 €

de el tabaco.

No forman la base imponible del impuesto tanto el importe pagado

como los impuestos indirectos que graven la adquisición exceptuados
el propio IVA y el impuesto de matriculación.

La base imponible será de 75.000 € (50.000 + 10.000 +15.000