REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA
DE LA FUERZA ARMADA NACIONAL
SEDE CAGUA EDO ARAGUA

TRABAJO DE
I.S.L.R.

Autores:
Profesor: Lcdo. Carlos Romero Abreu Karla C.I V-19.363.920
Cadenas Ángel C.I V-26.679.137
Contaduría Pública-Sección 401 Nocturno

Cagua ,27 de Abril del 2019

  DEFINICION: IMPUESTOS

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor
tributario) regido por Derecho público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o
determinada por parte de la Administración (acreedor tributario). Surge exclusivamente por la
"potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio
rector, denominado "Capacidad Contributiva" sugiere que quienes más tienen, deben aportar en
mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el
principio social de solidaridad.

 ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con la ley, origina la
obligación tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención de una renta, la venta de bienes y
la prestación de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos económicos, la
adquisición de bienes y derechos por herencia o donación.

Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurídica que está obligada por ley al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que la ley impone la
carga tributaria, y responsable legal o sustituto del contribuyente que está obligado al cumplimiento
material o formal de la obligación.

Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el recaudo del impuesto,
quien tiene en su presupuesto los ingresos por el respectivo tributo. En el caso colombiano, por
ejemplo, los sujetos activos son administraciones de carácter territorial del orden: nacional,
departamental, municipal o distrital; a los que la creación del tributo defina como destinatarios.

Base imponible: es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina la obligación

tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede también tratarse de otros signos, como el
número de personas que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o número de
cigarros.

Tipo de gravamen: es la proporción que se aplica sobre la base imponible con objeto de calcular el
gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.

Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad fija o el
resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: es el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones y de incrementarse

con posibles recargos.
  CARACTERISTICAS GENERALES DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA EN
VENEZUELA

1. Permite la Globalización de los enriquecimientos.

2. Es un sistema progresivo.
3. Es eminentemente Personal.
4. No grava los pequeños enriquecimiento de las personas naturales.
5. Es un impuesto directo.
6. Constituye un efectivo instrumento de desarrollo económico.
7. Agrupa los enriquecimientos según el sujeto para su gravamen

 Comienzos tributarios venezolanos:

La modernización del derecho tributario llegó a Venezuela el primer código de hacienda que estuvo
inspirado en la frase carbón y hierro, que era la política dominante del guzmancismo para la
economía venezolana mediante la renovación del comercio marítimo internacional por lo que era
necesario renovar los viejos buques de vela por modernos vapores. Este código de hacienda estaba
marcado por el liberalismo amarillo lo cual entregó muchas oportunidades a los empresarios y
capitalistas de la sociedad venezolana, gracias a este instrumento general se dio un gran impulso a
la economía venezolana a finales del siglo XIX y el Estado comenzaba a recuperarse de los estragos
de la guerra de independencia y federal.

 Los tributos petroleros:

El siguiente periodo jurídico lo constituye la petrolización de la economía venezolana, Juan Vicente

Gómez baso sus ordenamientos jurídicos tributarios fundamentalmente en los aranceles e impuestos
que debían pagar las trasnacionales norteamericanas que explotaban el petróleo y el hierro en
nuestro país, o tasando muy bajos porcentajes que debían pagar estas por la exploración,
producción y comercio de estos recursos.

No es sino hasta el 1 de enero de 1.943 cuando entró en vigencia la ley del impuesto sobre la renta
lo que modernizó el derecho tributario en Venezuela. Porque empezábamos a diversificar nuestra
economía y ya no era el rubro petrolero la estrella y actor fundamental de las siguientes
regulaciones. Ya que el impuesto sobre la renta era aplicable virtualmente a todas las actividades
comerciales.

 Las nuevas leyes tributarias en la década de 1.980:

Las posteriores reformas a dicha ley, el creciente endeudamiento venezolano trajo consigo
préstamos, jornadas de formación y reeducación tributaria fruto de estas interacciones son la reforma
fiscal de Jaime Lusinchi hasta la promulgación del Código Orgánico Tributario del 01 de julio de
1.982 pero que entró en vigencia en 30 de enero de 1.983, sus principales características fueron
heredadas de instituciones internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo la
Organización de Estados Americanos, fue revolucionario ya que se incorporaron ideas como el
amparo que también fueron la base de los principales principios constitucionales tributarios actuales
entre los cuales destacan: principio de legalidad tributaria, generalidad tributaria, capacidad
contributiva, progresividad, proporcionalidad y justicia entre otros.

 Derecho tributario de Venezuela

El Derecho Tributario de Venezuela está reglamentado por La Ley de Impuesto sobre la Renta,
que es la que regula todos los impuestos sobre la renta o ingresos que producen los habitantes del
país y las empresas tanto privadas como públicas en Venezuela. En la medida que el Estado ha
venido creciendo en habitantes, empresas y demanda de servicios públicos, entre otras cosas, ha
tenido que planificar y regular los ingresos convirtiéndolos en activos de dicho Estado en forma de
impuestos, para devolverlo a la sociedad convertido en satisfacción de necesidades de manera
eficaz, oportuna y eficiente. Con el crecimiento del Estado se establece normas y leyes en el área
tributaria.

 Sistema tributario venezolano:

Venezuela en sus primeros 300 años de historia estuvo normada y regulada por los instrumentos
jurídicos de la real hacienda española y la compañía de indias. No es sino hasta su independencia
en 1810 e independencia administrativa después de la separación de la Gran Colombia que se
empieza a dar forma a los tributos venezolanos, lamentablemente para ese entonces Venezuela
estaba tan económicamente débil por los embates de la guerra que apenas podía subsistir de los
impuestos y normalmente se recurría a terceros para el cobro de los mismos, los principales
impuestos definidos por el ministerio de hacienda eran:

Los impuestos aduaneros, impuestos sobre licores, registró público, sucesiones y Herencias,
Ingresos por estampillas. Patentes de comercio, contribuciones especiales.

 Reformas al Código Orgánico Tributario COT 2014.

En la Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014, fue publicado

el Decreto N° 1.434, emanado de la Presidencia de la República, mediante el cual se dicta el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario (en adelante el
COT), cuyas principales innovaciones están referidas al alargamiento de las prescripciones
extintivas o liberatorias de obligaciones tributarias, al reordenamiento y agravación de todas
las sanciones previstas en el COT derogado, tipificación de nuevos delitos tributarios, a la
ampliación de las facultades recaudatorias de la Administración Tributaria, a la creación del
procedimiento coactivo de cobro ejecutivo por parte de la Administración de todas deudas
tributarias pendientes y adopción de medidas cautelares, sin intervención del Poder Judicial,
y a la eliminación del efecto suspensivo inmediato del recurso jerárquico; las cuales se
reseñan a continuación:

DE LAS SANCIONES
Artículo 89 °
Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración
Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o
responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Artículo 90 °
Las sanciones aplicables son:
1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias y expendios.
Artículo 91 °
Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en unidades tributarias (U.T.), se
utilizara el valor de la unidad tributaria que estuviere para el momento del pago.
Artículo 92 °
Las multas establecidas en este Código, expresadas en términos porcentuales, se convertirán al
equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisión del ilícito y
se cancelaran utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para ese momento del pago.
Artículo 93 °
Las sanciones pecurianas no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.
Artículo 94 °
Cuando la sanción este comprometida entre dos limites, se entiende que la normalmente aplicable
es el término medio que se obtiene sumando los dos números y tomando la mitad, se reducirá hasta
el límite inferior o se aumentara hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias
atenuantes o agravantes que ocurran en el caso concreto.
Artículo 95 ° Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instrucción del infractor.

2. La conducta que el autor a suma en el esclarecimiento de los hechos.

3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que pueda dar lugar a la imposición de la sanción.
 5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o
judiciales previstas por ley.
Artículo 96 °
1. La reincidencia.

2. La cuantía del perjuicio fiscal.

3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de la fiscalización de la Administración

Tributaria.
Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o resolución firme
sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años contados a partir de
aquellos.
Artículo 97 °
Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u objetos, la sanción
será reemplazada por multa igual al valor de estos.
Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una deferencia apreciable de valor entre las
mercancías en infracción y los efectos utilizados para cometerla, se sustituirá el comiso de estos por
una multa adicional de dos a cinco veces el valor de las mercancías en infracción, siempre que los
responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilícito.
Artículo 98 °
Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u objetos, se tomara en cuenta
el valor corriente de mercado al momento en que se cometió el ilícito, y el caso de no ser posible su
determinación, se tomara en cuenta la fecha en que la Administración Tributaria tuvo conocimientos
del ilícito.

 Reordenación y agravación de todas las sanciones previstas en el COT (2014)

 Los ilícitos tributarios son clasificados en formales, materiales y penales.
 Todos los ilícitos por incumplimiento de deberes formales relativos a facturación, libros y
registros especiales, presentación de declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la
Administración, deber de informar y comparecer, desacato de órdenes de la Administración,
autorizaciones requeridas para operar, son diversificados e incrementados considerablemente
en sus sanciones de multa, bien sea en porcentajes o en unidades tributarias; en su mayor
parte, se les adiciona la clausura de local, oficina o establecimiento por lapsos de cinco a diez
días por el mismo hecho infractor; y en el supuesto de los contribuyentes especiales, las
sanciones pecuniarias se aumentan en un doscientos por ciento (200%) con respecto a los no
especiales.
 En lo referente a la clausura de establecimientos, se añade que en ciertas hipótesis el cierre
se aplicará sólo en el lugar del ilícito (irregularidades de facturas) mientras que en otros se
 extenderá a todos los locales o sucursales que tenga el mismo infractor (irregularidades de
libros, registros, inscripciones, etcétera).
 Se advierte que la sanción de clausura durará hasta que el sujeto pasivo cumpla con los
deberes formales incumplidos, notifique a la Administración la regularización y se obtenga de
ella la suspensión o revocación de la medida, bajo amenaza de graves sanciones adicionales
si esto último no ocurre y el contribuyente reinicia actividades en el establecimiento.
De manera que la sanción de clausura podría eventualmente prorrogarse indefinidamente.
 En cuanto a los ilícitos materiales (retraso u omisión de pago de tributos y accesorios, retraso
u omisión de retenciones o pagos de anticipos, recuperaciones o devoluciones indebidas de
impuestos, comercializaciones ilegales de especies gravadas, etcétera) se prevé nueva
escala para los recargos por retraso y se incrementan notoriamente los porcentajes o la
cantidad de unidades tributarias aplicables a las infracciones establecidas en el COT
derogado.
 En caso de cumplimiento espontáneo de las deudas con retrasos inferiores a un año, las
multas serán de 0,28% del monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de
100%; con retrasos mayores de un año, las multas serán del 50% adicional del monto
adeudado; con retrasos mayores de dos años, multa del 150% adicional del monto adeudado.
 En caso de aceptación de reparos formulados en actas fiscales y antes del inicio del
procedimiento sumario, la multa por disminución ilegítima de ingresos tributarios será del 30%
del tributo determinado, con independencia de los intereses moratorios y otras multas.
 En caso de la infracción genérica por disminución de los ingresos tributarios, incluso por
disfrute irregular de beneficios fiscales, la sanción de multa será del 100% al 300% del tributo
determinado. La obtención de devoluciones ilegales o reintegros indebidos con multa del
100% al 500%, sin perjuicio de la sanción por defraudación tributaria.
 Se incrementan también las sanciones por omisión o retardo en el pago de anticipos, aunque
no llegara a nacer la obligación tributaria o se genere por un monto menor, hasta por un
máximo del 100%. También se aumentan las multas por omisión de retenciones y
percepciones de tributos hasta por un máximo del 500% del tributo. Pero cuando se trate
de retenciones o percepciones realizadas y no enteradas, entonces la multa será de 1000%
del tributo, sin perjuicio de aplicación de la sanción privativa de libertad. Igualmente se
incrementan, pero en forma graduada del 200% al 1000%, las sanciones para estas mismas
infracciones cometidas en gobernaciones y alcaldías.
 Se elevan también las multas por comercialización o expendio ilegal de especies gravadas en
territorio nacional, destinadas a la exportación o importadas para consumo en régimen
 aduanero especial, lo cual apareja comiso de las especies, con multas de 500% y de 300%
según el caso.
 Se eliminan los requisitos de dolo y de resultado económico en los tipos de sanciones y se
agravan las multas y penas privativas de libertad para los delitos de defraudación tributaria y
falta de enteramiento por parte de los agentes de retención y de percepción (antes llamada
apropiación indebida); adicionalmente, se crea nuevas figuras delictivas con hipótesis
imprecisas como la insolvencia fraudulenta tributaria y la instigación pública al incumplimiento
de la normativa tributaria, lo cual podría afectar a declaraciones contrarias a los fines
recaudatorios del fisco, hasta ahora consideradas perfectamente legítimas, con penas hasta
de 5 años de prisión. Se agrava la pena accesoria de inhabilitación para funcionarios públicos
y profesionales que participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión de los delitos
tributarios, hasta 15 años y hasta 10 años, respectivamente.

DEL DOMICILIO
Artículo 34 °
La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables podrán convenir adicionalmente la
definición de un domicilio electrónico, entendiéndose como tal a un mecanismo
tecnológico seguro que sirva de buzón de envío de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 de este Código, la Administración Tributaria
Nacional, a los únicos efectos de los tributos nacionales, podrá establecer un domicilio especial para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones
de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.
 En COT anterior el art. 34 establecía la posibilidad de convenir adicionalmente un domicilio
electrónico, ahora el mencionado artículo indica que ese domicilio obligatorio tendrá
preferencia sobre los otros domicilios.