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C O N T R O L D E L A E V A SIÓ N D E L O S IM P U E ST O S T R IB U T A R IO S E N L A S

E M P R E SA S P R IV A D A S C O L O M B IA N A S

N A N C Y Z O L E Y JU R A D O JU R A D O

C O D IG O E ST U D IA N T IL : 2501064

D A V ID M E N D O Z A B E L T R Á N

A SE SO R D E IN V E ST IG A C IÓ N

U N IV E R SID A D M IL IT A R N U E V A G R A N A D A

FA C U L T A D D E C IE N C IA S E C O N Ó M IC A S

D IR E C C IÓ N D E PO SG R A D O

E SP E C IA L IZ A C IÓ N D E C O N T R O L IN T E R N O

B O G O T Á 2017
R esum en

L a s e m p re sa s c o lo m b ia n a s se v e n e n fre n ta d a s d ia ria m e n te a d iv e rso s fa c to re s in te rn o s y

e x te rn o s q u e p u e d e n p o n e r e n rie sg o e l d e sa rro llo d e su a c tiv id a d , c o m o so n la c o m p e te n c ia , la

situ a c ió n e c o n ó m ic a d e l p a ís y la c o n sta n te a c tu a liz a c ió n n o rm a tiv a , e s p o r e sto q u e m u c h a s

e m p re sa s n o sa b e n c ó m o m a n te n e r e l c u m p lim ie n to d e su c a rg a trib u ta ria , ra z ó n p o r la c u a l

m u c h a s d e e lla s re c u rre n a m a n e ja r su o rg a n iz a c ió n d e la m a n e ra m á s fá c il e in a d e c u a d a c o m o lo

es la e v a sió n d e im p u e sto s, la n o ro ta c ió n d e l p e rs o n a l, la n o so lic itu d d e la c o m p e n sa c ió n d e l

im p u e sto d e v e n ta s e n tre o tro s . S in e m b a rg o , g ra n p a rte d e e sta p ro b le m á tic a se d e b e a la fa lta d e

u n a a d e c u a d a p la n e a c ió n trib u ta ra q u e p e rm ita o p tim iz a r lo s im p u e sto s y m in im iz a r lo s rie sg o s

p o r sa n c io n e s, lo c u a l se p u e d e lo g ra r c o n la a d e c u a c ió n d e e stra te g ia s trib u ta ria s a c a d a tip o d e

em p resa.

P a la b r a s C la v e s: E v a sió n e n C o lo m b ia , Im p u e sto s T rib u ta rio s, N o rm a tiv id a d , F ra u d e ,

R ie sg o s

A b stra ct

C o lo m b ia n c o m p a n ie s a re fa c e d d a ily w ith v a rio u s in te rn a l a n d e x te rn a l fa c to rs th a t m a y

je o p a rd iz e th e d e v e lo p m e n t o f th e ir a c tiv ity , su c h a s c o m p e titio n , th e e c o n o m ic situ a tio n o f th e

c o u n try a n d th e c o n sta n t u p d a tin g o f re g u la tio n s, w h ic h is w h y m a n y c o m p a n ie s d o n o t k n o w

h o w to m a in ta in th e fu lfillm e n t o f th e ir t a x b u rd e n , w h ic h is w h y m a n y o f th e m re so rt to

m a n a g in g th e ir o rg a n iz a tio n in th e e a sie st a n d m o st in a p p ro p ria te w a y , su c h a s ta x e v a sio n , n o n -

ro ta tio n o f sta ff, n o n -a p p lic a tio n o f sa le s ta x c o m p e n sa tio n a m o n g o th e rs . H o w e v e r, m u c h o f th is

p ro b le m is d u e to th e la c k o f a d e q u a te ta x p la n n in g to o p tim iz e ta x e s a n d m in im iz e th e risk o f

sa n c tio n s, w h ic h c a n b e a c h ie v e d w ith th e a d a p ta tio n o f ta x stra te g ie s to e a c h ty p e o f c o m p a n y .

K e y w o r d s: E v a sio n in C o lo m b ia , T a x e s, N o rm a tiv ity , F ra u d , R isk s


In tr o d u c c ió n

E ste te x to e stá e n fo c a d o a la lín e a d e e stu d io s c o n te m p o rá n e o s e n c o n ta b ilid a d y fin a n z a s

to m a n d o c o m o b a se la s su b lin e a s c o n ta b ilid a d , so c ie d a d y c o m p e titiv id a d , y a q u e C o lo m b ia

se fu n d a m e n ta d e u n a a m p lia e c o n o m ía y b rin d a u n c o n tin u o d e sa rro llo q u e p e rm ite q u e la s

e m p re sa s se a n d e m a y o r c o m p e te n c ia , p e ro lo q u e n o se h a p o d id o m a n e ja r d e m a n e ra

a d e c u a d a h a sid o la e v a sió n d e lo s im p u e sto s trib u ta rio s y a q u e se c o n sid e ra q u e la s n o rm a s

c o lo m b ia n a s n u n c a so n e n te n d ib le s p a ra lo s u su a rio s y p e rm ite q u e d e n tro d e la s m ism a s

e n tid a d e s se b u sq u e la m a n e ra d e e je c u ta r la n o d e c la ra c ió n d e la s o b lig a c io n e s trib u ta ria s, e s

p o r e s t o q u e d i c h o t r a b a j o t r a t a d e e n f o c a r l a i n v e s t i g a c i ó n a l a s e m p r e s a s p r i v a d a s e n e s p e c i a l,

a la s fa m ilia re s p u e s so n e lla s la s q u e fa c ilita n e sta e v a sió n b u sc a n d o la m a n e ra s d e so p o rta r

su s g a sto s y la re a lid a d d e su s in g re so s, ta m b ié n se re la c io n a ra n o tro s te m a s c o m o e l c o n tro l

e je c u ta d o p o r la m á s a lta e n tid a d la c u a l e s la D IA N y la s m a n e ra d e re a liz a r fra u d e d e n tro d e

la s c o m p a ñ ía s, e n e l d e sa rro llo d e tra b a jo se d e ta lla ra n la s c a u sa s re la c io n a d a s c o n la s

sa n c io n e s y lo s m é to d o s c o n lo s q u e se c u e n ta p a ra c o n tro la r lo s rie sg o s d e la e v a sió n y la

c o n sta n te re v isió n d e lo s m ism o , p a ra in d ic a r fin a lm e n te q u e e ste te m a n o so lo se v e e n

C o lo m b ia sin o e n m á s p a íse s la tin o a m e ric a n o s d a r a e n te n d e r q u e n o se rá m itig a d o u n 1 0 0 % ,

p e ro q u e se b u sc a g e n e ra r u n a re la c ió n c o n fia b le e n tre la s e n tid a d e s y e l g o b ie rn o p u e s a l

fin a l d e c u e n ta s q u ie n g a ra n tiz a q u e se e x p a n d a la e c o n o m ía y se g e n e re c o m e rc io d e m a n e ra

le g a l so n la s e m p re sa s.
E n p a rtic u la r e n la c iu d a d d e B o g o tá se e sta b le c e n d istin ta s e m p re sa s ta n to p ú b lic a s

c o m o p riv a d a s, e n d o n d e se e v id e n c ia u n a e v a sió n trib u ta ria d e m a n e ra a m p lia , p o r la se n c illa

ra z ó n d e q u e se g e n e ra n e m p re sa s fa m ilia re s la s c u a le s so n d e n o m in a d a s la s “ P Y M E S ” , e sta s

e m p re sa s a p a rte d e g e n e ra r u n a m p lio b a g a je d e e m p le o e n C o lo m b ia p e rm ite n q u e se d e

m a n e ra m á s á g il e l fra u d e o la e v a sió n trib u ta ria , y a q u e a l d e se a r a h o rra r u n a m a n o d e o b ra

p a ra o b te n e r m a y o r re n ta b ilid a d o u n m a y o r a p o rte d e c a p ita l n o e stá n m id ie n d o la s

c o n se c u e n c ia s d e la n o c a p a c ita c ió n d e lo s e m p le a d o s.

E n re a lid a d c a b e in d ic a r q u e n o sie m p re e sta s e m p re sa s so n la s q u e se lle v a n u n 1 0 0 % d e

e sta e v a sió n y a q u e ta m b ié n e stá n in c lu id a s g ra n d e s e m p re sa s c o m o lo e s la D ia n , q u e p a sa

c o n e sta e n tid a d q u e e n v e z d e e sta r re g u la n d o a la c iu d a d a n ía y e sta r a p lic a n d o e l

fu n c io n a m ie n to d e su s c o n tro le s in te rn o s y e x te rn o s se p re o c u p a m á s p o r m ira r la m a n e ra d e

e v ita r d e q u e la s e m p re sa s so lic ite n la d e v o lu c ió n d e la s c o m p e n sa c io n e s a fa v o r, e s d e c ir, e l

sa ld o q u e se p u e d e c ru z a r e n tre la e m p re sa y la D ia n , p u e s se g ú n e llo s, n o e s p o sib le v e rific a r

q u e ta n re a l se a la e m p re sa y la in fo rm a c ió n . H e c h o d e l c u a l e s c ritic a b le , y a q u e la D ia n p o r

se r g ra n c o n trib u y e n te tie n e e l d e re c h o d e q u e la s d e m á s e n tid a d e s c o m o lo so n la C á m a ra d e

C o m e rc io d e B o g o tá , la S u p e rin te n d e n c ia F in a n c i e ra , S u p e rin te n d e n c ia d e in d u stria y

c o m e rc io , S e c re ta ria D istrita l d e H a c ie n d a m a n e ja n u n c o n tro l d e la in fo rm a c ió n re p o rta d a y

a c tu a liz a d a c a d a a ñ o , p o r lo ta n to , n o e s c o rre c to in d ic a r q u e n o se sa b e la e x iste n c ia d e u n a

e n tid a d e n C o lo m b ia .
Ig u a lm e n te , u n e stu d io d e la C o n tra lo ría G e n e ra l d e la R e p ú b lic a , “ re v e la q u e la s

e x e n c i o n e s e n C o l o m b i a e q u i v a l e n a l 5 .2 % d e l P I B , c o i n c i d i e n d o c o n l a M i s i ó n d e l I n g r e s o

P ú b lic o (M IP ) q u e h a p ro p u e sto `lim p ia r’ e l c ó d ig o trib u ta rio d e to d o e ste tip o d e v e n ta ja s d e

la s c u a le s g o z a n só lo u n o s p o c o s c o n trib u y e n te s. E sta s e x e n c io n e s re p re se n ta b a n tre s p u n to s

d e l P I B e n C o l o m b i a e n 1 9 9 9 , m i e n t r a s q u e e n A r g e n t i n a e r a n d e 2 .3 p u n t o s d e l P I B , 2 .3 e n

B r a s i l , 1 .3 e n C h i l e , 0 .2 e n E s p a ñ a , 0 .8 e n E s t a d o U n i d o s y 0 .3 e n I n g l a t e r r a ” ( I n f o r m e M I P ) .

A sí m ism o d e a c u e rd o a u n a e n tre v ista re a liz a p o r la re v ista D in e ro a l se ñ o r S a n tia g o

R o ja s d ir e c to r d e la D ir e c c ió n d e I m p u e s to s y A d u a n a s N a c io n a le s ( D ia n ) ,” a d v ir tió q u e e s te

a ñ o su e n tid a d d u p lic a rá lo s c o n tro le s c o n tra la e v a sió n d e im p u e sto s y a p ro v e c h a rá la s n u e v a s

h e rra m ie n ta s q u e le p ro p o rc io n ó la re fo rm a trib u ta ria . Y e s q u e p a ra lo g ra r e l re c a u d o q u e se

p r o p u s o e l G o b i e r n o e s t e a ñ o , l a D i a n t e n d r á q u e r e c u p e r a r $ 6 ,5 b i l l o n e s p o r s u g e s t i ó n

t r a d i c i o n a l c o n t r a l a e v a s i ó n y o t r o s $ 4 ,7 b i l l o n e s d e a c c i o n e s a d i c i o n a l e s e n e l m i s m o

c a m p o ” .( R e v i s t a D i n e r o , 2 4 d e E n e r o d e 2 0 1 7 ) . E n t o n c e s s i l a D i a n d i c e q u e e s t á a p l i c a n d o

e sto s c o n tro le s p o r q u e n o se v e u n a C o lo m b ia le g a l y d irig id a a u n d e sa rro llo y n o a u n

su b d e sa rro llo , se c re e ría q u e se ría m e jo r q u e e ste c o n tro l se a p lic a ra d e a d e n tró h a c ia fu e ra y a

q u e lo s v e rd a d e ro s ile g a le s e stá n d e n tro d e e sta e n tid a d , e s iló g ic o c re e r q u e e llo s sa b ie n d o e l

b e n e fic io q u e tie n e n n o v a y a n a te n e r u n a g a n a n c ia a d ic io n a l o e x tr a . R e sp e c to a lo d e la

R e fo rm a T rib u ta ria L e y 1 8 1 9 d e 2 0 1 6 e sta e s ta n e x te n sa y ta n in c o m p re n sib le h a sta p a ra lo s

p ro p io s c o n ta d o re s, e n to n c e s n o se c o n sid e ra ría u n a a p lic a c ió n re a l y le g a l d e e sta re fo rm a ,

p u e s c a d a q u ie n b u sc a c o m o h a c e rla le g a l a su c o n v e n ie n c ia .
O tro te m a q u e m e n c io n a e n su e n tre v ista e s la fa c tu ra c ió n e le c tró n ic a y e l a u m e n to d e l

IV A , d e e sto s te m a s so lo se e stá m a n e ja n d o e l d e l IV A p o r se r o b lig a to rio , p e ro lo q u e n o

tu v o e l g o b ie rn o p re se n te e s q u e n o to d a s la s e m p re sa s se m a n tie n e n p o r e ste a u m e n to , se g ú n

se e n tie n d e c o n la a p lic a c ió n d e l d e c re to e l g o b ie rn o q u ie re re c u p e ra r e l d in e ro p e rd id o p o r la

e v a sió n ; y la so lu c ió n fá c il q u e se g e n e ró fu e la d e l a u m e n to d e l IV A , e n to n c e s si n o s v a m o s a

la re a lid a d a c tu a l se e v id e n c ia q u e la s e m p re sa s te x tile ra s y d e c a lz a d o n o e stá n lo g ra n d o

m a n te n e rse p o r la se n c illa ra z ó n d e q u e d e b e n d e ja r su m a te ria l m á s e c o n ó m ic o y e n fre n ta rse a

la c o m p e te n c ia e x te rio r, lo q u e lle v a ría u n d e c a im ie n to d e la e c o n o m ía y q u e p o r p a rte d e la s

e m p re sa s p e q u e ñ a s se d e u n a c o m p e te n c ia d e sle a l, y a q u e la s e m p re sa s d u d a n d e la s e n tid a d e s

q u e re c ib e n lo s re c u rso s, la s a lta s ta sa s im p o sitiv a s c o n q u e c u e n ta e l p a ís y la in sa tisfa c c ió n

d e lo s se rv ic io s o a y u d a s q u e re c ib e n la s e m p re sa s p o r su a p o rte .

R e sp e c to a la fa c tu ra c ió n e le c tró n ic a e stá n o e s o b lig a to ria sin o h a sta e l a ñ o 2 0 1 9 , se g ú n

n o tic ia s g e n e ra d a s p o r la D ia n , se d ic e q u e si se lo g ra lle g a r a e ste o b je tiv o p o r p a rte d e to d a s

la s e m p re sa s se e sta rá c u m p lie n d o c o n u n a re d u c c ió n c o n e l m e d io a m b ie n te , p e ro si lo v e m o s

d e sd e e l p u n to re a l q u e e stá in te rp re ta n d o la D ia n lo q u e d e se a e s m a n te n e r u n c o n tro l d e la s

v e n ta s re a liz a d a s d e c a d a a c tiv id a d d e c a d a e m p re sa , e n to n c e s a sí se ría m á s fá c il m ira r si la s

e m p re sa s re p o rta n la in fo rm a c ió n re a l d e su s in g re so s y se d e sc u e n ta n lo e q u iv a le n te a e sta s

m ism a s.
P a ra d a r a e n te n d e r p o r q u é a C o lo m b ia le a fe c ta e l fra u d e se a n a liz a la e n c u e sta p ra c tic a d a

p o r K P M G e n e l a ñ o 2 0 1 3 , e n d o n d e se e stip u la q u e “ so lo se p u e d e m a n e ja r lo q u e se p u e d e

m e d ir” , p e ro a q u í la m a y o ría d e e m p re sa s p ie rd e n la v e rd a d e ra im p o rta n c ia d e l c o n tro l p u e s

n o to d o s lo s e rro re s e stá n e n lo q u e se d e n o m in a p a p e le s d e tra b a jo , sin o q u e ta m b ié n e n e l

p e rso n a l q u e c o n fo rm a a la e n tid a d . S e g ú n K P M G e x iste n c u a tro fo rm a s d e re a liz a r e l fra u d e

c o m o lo e s la m a lv e rsa c ió n d e a c tiv o s, la c o rru p c ió n , e l fra u d e fin a n c ie ro c o m o ta l y e l

c ib e rc rim e n .

E n d o n d e c a d a u n a d e e sta s se re la c io n a c o n la m a n ip u la c ió n d e la in fo rm a c ió n p o r p a rte d e

la p e rso n a , e s d e c ir q u e q u ie n c o n o m á s a la s e m p re sa s e s a q u e l e m p le a d o q u e tie n e a c c e so a

la in fo rm a c ió n q u e tie n e c o n o c im ie n to a c la v e s y c u e n ta s b a n c a ria s, y q u e a d e m á s y a h a c e

p a rte d e e ste p re d io , e s d e c ir, q u e p o se a m á s a n tig ü e d a d y se m a n te n g a e n e l m ism o c a rg o p o r

b a sta n te tie m p o , e n to n c e s la s e m p re sa s sie m p re p o se e rá n e l rie sg o d e l p re stig io c o m o u n a

a m e n a z a p rin c ip a l.

D e la s p o sib ilid a d e s m e n c io n a d a s a n te rio r m e n te se p u e d e e m p e z a r a a p lic a r c u a lq u ie ra d e

la s a n te rio re s fo rm a s, p a ra e sto sie m p re se p ro c u ra g e n e ra r a la e m p re sa u n a id e a d e q u e e sté n

ro ta n d o e l p e rso n a l p a ra e v ita r e sto s fra u d e s, q u e e sté n c a m b ia n d o la s c la v e s y q u e e sta s se a n

m a n e ja d a s p o r u n o d e lo s m ie m b ro s d e lo s so c io s o a q u ie n e llo s c o n sid e re n d e g ra ta

c o n fia n z a , o tra su g e re n c ia e s re a liz a r m a n te n im ie n to s c o n tin u o s a lo s e q u ip o s e n e l se n tid o d

la te c n o lo g ía c o m o lo e s e l S o ftw a re , H a rd w a re , e n tre o tro s, c o n la fin a lid a d d e q u e a q u e lla

p e rso n a q u e d e se a a c c e d e r a la in fo rm a c ió n d e la e m p re sa se a h a lla d a o id e n tific a d a .


S i la s e m p re sa s re a lm e n te a p lic a ra n e sta s m e d id a s p re v e n tiv a s d e l c o n tro l e v ita ría n lo s

rie sg o s c o m o la m a la im a g e n , fa lta d e l c o n tro l e n e l á re a d e re c u rso s h u m a n o s y d e m á s q u e

re la c io n e e l rie sg o d e n tro d e la e n tid a d . A lg o q u e a ú n n o h e m o s m e n c io n a d o e n e l d e sa rro llo

d e e ste d o c u m e n to e s lo q u e se e n fo c a la fe p ú b lic a y a lo s v a lo re s q u e c a sa se r h u m a n o p o se e ,

p ú e s re su lta q u e si lo s e m p le a d o s e re g iría n p o r e sto s r e q u isito s n o se ría fá c il te n e r a u n a

em p resa q u e b rin d e a p o y o a lo s p ro fe sio n a le s p u e s re su lta q u e e llo s m ism o s so n lo s q u e h a c e n

q u e e l p ro fe sio n a l p ie rd a su p ro p io c rite rio , e n fin n o le s in te re sa te n e r q u e a c o m o d a r su

in fo rm a c ió n a a lg o irre a l sin o q u e se d e m u e stre a n te lo s d e m á s q u e e stá n c o n m u y b u e n a s

g a n a n c ia s y e x c e le n te re n ta b ilid a d .

R e a lm e n te si se lo g ra ra q u e to d a s la s e m p re sa s fu e ra n c o rre c ta s y e sc o g ie r a n la le g a lid a d , la

D ia n n o te n d ría la n e c e sid a d d e g e n e ra r e m b a rg o s e n e n tid a d p a ra h a c e r sa n e a r la s d e u d a s q u e

su p u e sta m e n te e sta b le c e n q u e e stá n e n m o ra y a q u e se ría m á s fá c il re c u p e ra r la re n ta b ilid a d d e

la d e u d a q u e in d ic a e l S e ñ o r S a n tia g o ro ja s y e v ita ría u n la rg o p ro c e so e n e l se n tid o d e l

d e m a n d a n te y e l d e m a n d a d o .
G r á fic o 1

R e su m e n E je c u tiv o , F u e n te K P M G , e n c u e sta 2 0 1 3 P á g in a 1 1

E n la a n te rio r g ra fic a se p u e d e e v id e n c ia r q u e e l fra u d e m á s re p re se n ta tiv o e s e l d e la

m a lv e rsa c ió n d e a c tiv o s p o r lo s su c e so s n a rra d o s a n te rio rm e n te ; a sí m ism o s lo s h e c h o s q u e

g e n e ra n d ic h o fra u d e so n o c a sio n a d o s p o r a q u e llo s q u e e stá n e n la a ltu ra d e la p irá m id e ó se a

so n lo s m ism o s d u e ñ o s d e la e n tid a d , la a lta d ire c c ió n , p u e s e n to n e s si e llo s m ism o n o to m a n

a d e c u a d a s d e c isio n e s y d a n e je m p lo d e la m a n e ra d e e v ita r e l fra u d e e sta m o s d e ja n d o a u n la d o la

v e rd a d e ra im p o rta n c ia d e lo s v a lo re s y e sta m o s a u m e n ta n d o u n a v e rd a d e ra e v a sió n trib u ta ria .


M u c h a s e m p re sa s ta n to p ú b lic a s c o m o p riv a d a s in d ic a n q u e la n e c e sid a d d e re a liz a r u n a

e v a sió n trib u ta ria e n la z a d a a l fra u d e e s p o r la e sta b ilid a d q u e se d e b e p ro d u c ir e n e l m e rc a d o ,

p e ro e sto n o e s ta n v e rd a d e ro , p u e s e s d e n u e stro sa b e r q u e c u a n d o d e c id im o s c re a r u n a c o m p a ñ ía

n o s e n fre n ta m o s a la c o n sta n te ro ta c ió n d e l m e rc a d o y lo g a ra le c u m p lim ie n to d e n u e stro s

o b je tiv o s lo s c u a le s e stá n re la c io n a d o s c o n lo s c lie n te s y p ro v e e d o re s. E n to n c e s c a b e re sa lta r q u e

la e v a sió n se d a e n to d o s lo s se c to re s d e la s e m p re sa s in d e p e n d ie n te m e n te d e q u e e sta s se a n

p ú b lic a s o p riv a d a s.

H a y q u e te n e r e n c u e n ta q u e p o r m á s q u e se b u sq u e la fo rm a d e e v ita r e sta e v a sió n trib u ta ria

e sp e c ia lm e n te e n la d e c la ra c ió n d e re n ta , e IV A sie m p re se d e b e te n e r p re se n te q u e la s e m p re sa s

P Y M E S b u sc a n u n b e n e fic io p ro p io d e b id o a q u e p o r se r fa m ilia re s se c re a n c o n la fin a lid a d d e

o b te n e r b u e n o s in g re so s p e ro a sí m ism o g e n e ra r le g a sto e s d e c ir n o se b u e n u n a g a n a n c ia , p e ro

¿ P o r q u é o c u rre e sto ? , p o r u n la d o p o rq u e p o r m e d io d e e sta fa c h a se p re te n d e q u e la e m p re sa

a c a rre e c o n to d o s o s g a sto s ta le s c o m o se rv ic io s p ú b lic o s, c o m p ra d e a c tiv o s q u e n o so n p a ra la

e m p re sa y d e m á s q u e n o se p u e d a d e d u c ir c o n la re la c ió n d e su a c tiv id a d .

P o r c o n sig u ie n te , u n a e m p re sa n o so lo p u e d e g e n e ra r su c ie rre p o r la c o n sta n te e v a sió n d e

im p u e sto s sin o , p o r la fa lta d e p la n e a c ió n d e l p re su p u e sto , p o r la o p e ra c ió n in fo rm a l , la fa lta d e

c o m p e te n c ia e n e l m e rc a d o y la n o c o n se rv a c ió n d e la fid e lid a d d e su s c lie n te s, p o r la se n c illa

ra z ó n d e q u e e stá n d ism in u y e n d o e l p re c io , p e ro la e stá n c a m b ia n d o p o r c a lid a d c o sa q u e a lo s

c lie n te s n o le s fa v o re c e , p o rq u e e llo s p a g a n p o r la g a ra n tía d e l b ie n o se rv ic io a d q u irid o .


S e e n tie n d e q u e C o lo m b ia se rig e b a jo su n o rm a tiv id a d la c u a l se c o m p o n e d e le y e s, n o rm a s

d e c re to s y se a c o m p a ñ a p o r la c o n stitu c ió n , e n to n c e s si la s e m p re sa s c u m p lie ra n c o n su

fu n c io n a m ie n to p rin c ip a l c o m p e n sa ría e l g a sto d e la in v e rsi ó n q u e se rig e p o r n o rm a , p e ro el

p ro b le m a re a l e s q u e a sí m ism o c o m o e l E sta d o se e n c a rg a d e m a n e ja r la c o n trib u c ió n re c ib id a

p o r p a rte d e la s e m p re sa s q u e lo e je c u ta n , a sí m ism o la s e m p re sa s c u m p le n c o n su s o b lig a c io n e s

y h a c e n v a le r la n o e v a sió n trib u ta ria , a sí m ism o la s e m p re sa s q u e so n m a n e ja s p o r e l h o m b re

a p lic a n su s p ro p ia s n o rm a s y le y e s p a ra su b e n e fic io .

D e e sto s a n á lisis su rg e e l c u e stio n a m ie n to d e l p a ra q u e la s e m p re sa s d e b e n a p o rta rle a l E sta d o ,

p u e s e s se n c illo p o rq u e , a sí c o m o e sta s d e b e n te n e r b u e n o s in g re so s p a ra c u b rir su s g a sto s, e l

g o b ie rn o d e b e ju stific a r su in v e rsió n lo q u e lle v a ría a o b te n e r u n e q u ilib ro e n tre e l g o b ie rn o y lo s

c iu d a d a n o s lo s c u a le s so n la s e m p re sa s, p e ro c o m o e ste p u n to d e e q u ilib rio a c u m p lid o su s sig lo s

y n o se h a p o d id o g e n e ra r e n to n c e s la s e m p re sa s o p ta n p o r b rin d a r u n a p o y o e n e l d e sa rro llo ,

so c ia l c u ltu ra l, e la e d u c a c ió n p u e s y a q u e v e n q u e n in g u n a s d e la s p a rte s g a n a .
G r á fic o 2

E le m e n to s d e a d m in istra c ió n d e rie sg o s, F u e n te K P M G , e n c u e sta 2 0 1 3 P á g in a 2 1


S o m o s c o n sc ie n te s q u e la s e m p re sa s e n la c iu d a d d e B o g o tá so n la s q u e g e n e ra n u n a g ra n

c a n tid a d d e a d q u isic ió n d e p e rso n a l, e n to n c e s se c o n sid e ra c o m o u n a o p o rtu n id a d d e v id a la b o ra l,

lo q u e p e rm ite in d ic a r q u e la e v a sió n n o se h a c e p o r m a ld a d sin o p o rq u e lo s e m p re sa rio s se sie n te

p re sio n a d o s p o r e l c u m p lim ie n to d e la s m e ta s u o b je tiv o s e sta b le c id o s d e n tro d e la c o m p a ñ ía , y

q u e re r g e n e ra r c o m p e te n c ia e n e l m e rc a d o , e s p o r e sto q u e lo m á s a d e c u a d o e s m a n te n e r u n a

c o n sta n c ia d e a p lic a c ió n e n lo s c o n tro le s d e m a n e ra p ira m id a l, sin e x c e p c ió n .

C o m o se m e n c io n ó a n te rio rm e n te la e v a sió n se re la c io n a c o n la a p lic a c ió n d e la R e fo rm a

T rib u ta ria L e y 1 8 1 9 d e 2 0 1 6 , p o rq u e c o n e ste a u m e n to d e l IV A se e stá lle v a n d o a q u e a q u e lla s

e m p re sa s q u e e stá n p a g a n d o a l E sta d o p a ra q u e re c a u d e n y a n o lo e je c u te n p o r e l in c re m e n to d e

la s ta rifa s , p o r lo ta n to g e n e ra u n a m a y o r e v a sió n trib u ta ria y u n im p a c to e c o n ó m ic o n e g a tiv o

p a ra e l E sta d o , a sí e l g o b ie rn o q u ie ra c o n tin u a r c o n e l a u m e n to d e la s sa n c io n e s se se g u irá

o b te n ie n d o u n a e v a sió n p o r la m a la re d a c c ió n d e la n o rm a , lo q u e im p lic a q u e e n tre m á s d e c re to s

e x iste n e n la n o rm a q u e d e ro g u e n lo e stip u la d o p o r la a n te rio r p u e s n o se re g irá p o r la n o rm a si

n o p o r lo q u e se v e a q u e e s m á s c o n v e n ie n te p a ra la e n tid a d .

E v id e n c ia n d o q u e la e v a sió n d e im p u e sto s o trib u ta ria n o e s a lg o q u e se e sté g e n e ra n d o d e sd e

h a c e p o c o si c o n a n te rio rid a d , e l E sta d o g e n e ra la a p lic a c ió n d e v a rio s m é to d o s q u e p e rm ite n q u e

se m itig u e u n p o c o e stá p e rd id a e c o n ó m ic a , c o m o lo e s re c u rrir a la re v isió n d e d o c u m e n ta c ió n ,

e s d e c ir m é to d o s c u a n tita tiv o s, c u a lita tiv o s, la v e rific a c ió n d e in fo rm a c ió n re a l e irre a l, p e ro a u n

a sí p o r m á s q u e se d e se g e n e ra r u n c o n tro l su rg e la e v a sió n p o rq u e n o e s p o sib le lo g a r m a n te n e r

u n p u n to d e e q u ilib rio fisc a l e n tre la s e m p re sa s y e l E sta d o .


A sí c o m o e x iste n n o rm a s p a ra lo g a r m itig a r la e v a sió n p o r q u e n o h a c e m o s c u m p lir lo s

p rin c ip io s d e c o n ta b ilid a d g e n e ra lm e n te a c e p ta d o s, e s d e c ir q u e la c o n ta b ilid a d se a tra n sp a re n te ,

c o n fia b le y q u e c u m p la c o n to d o lo q u e c a u se u n a o b lig a c ió n , q u e d e m o stre m o s la re a lid a d d e la s

e m p re sa s y p a ra lo g ra r e sto ta n to la s e n tid a d e s b a n c a ria s c o m o la s c o m p a ñ ía s d e b e n te n e r u n

a p o y o m u to , p u e s m u c h a s e m p re sa s re q u ie re n u n a p o y o e c o n ó m ic o la s c u a le s s e e v id e n c ia n e n

su s o b lig a c io n e s la b o ra le s e sta s so n la s d e u d a s q u e p o se e n la s e n tid a d e s y a se a n a la rg o o c o rto

p la z o .

D e fin itiv a m e n te n o s m a n te n e m o s e n u n c írc u lo d e ro ta c ió n c o n sta n te lo q u e lle v a a q u e c a d a

v e z q u e q u e re m o s d e m o stra r la re a lid a d d e m a n e ra le g a l se h a g a p o r la o tra v ía la c u a l e s la

e v a sió n , u n e je m p lo se n c illo e s c u a n d o s e re a liz a n lo s ro b o s a e m p re sa s d e c u a lq u ie r tip o p o r

m e d io d e l c ib e rc rim e n q u e h a c e n c o n la s p e rso n a s in v o lu c ra d a s; se n c illa m e n te la s a c u sa n p o r u n

tie m p o y la s d e ja n e n lib e rta d , e n to n c e s si n o s p o n e m o s a p e n sa r p a ra q u e se e sfu e rz a n la s

e m p re sa s p o r se r le g a le s si h a y p e rso n a s q u e se q u ie re n e n riq u e c e r d e m a n e ra fá c il y rá p id a .

U n a so lu c ió n p o sib le a e sta e v a sió n trib u ta ria e s q u e se c o n ta ra c o n la c o n trib u c ió n v o lu n ta ria,

e sto in d ic a ría q u e la s e m p re sa s p u e d e n re a liz a r e l a p o rte q u e d e se e n sin n e c e sid a d d e e v a d ir

n o rm a s y le y e s, e s d e c ir se ría m á s le g a l p e ro q u e to m a ría su tie m p o , o tra so lu c ió n e s q u e se

g e n e re u n a e q u id a d d e a p lic a c ió n d e la ta rifa d e l IV A , p o r e je m p lo , e n la p a rte d e m a d e ra s

cuando e sta e stá e n p ro c e so tie n e u n IV A d e l 5 % a l ig u a l q u e la sa lu d , e n to n c e s a l lo g ra r o b te n e r

u n a m ism a ta rifa p o d ría m o s c o m p e n sa rlo c o n e l P IB y m a n te n e r u n a p ro d u c tiv id a d e n

c o n d ic io n e s d e ig u a ld a d .
T a b la 1 .

C a u s a s d e l a e v a s i ó n d e i m p u e s t o s , F u e n t e P a r r a O . & P a t i ñ o R ., 2 0 1 0

T IP O D E C A U SA S SU B T IP O D E E X P L IC A C IÓ N
C A U SA S
C o m o re su lta d o d e re c h a z o a la s p o lític a s
d e l g o b ie rn o v ig e n te , c u a n d o se u tiliz a n d e
P o lític a s fo rm a in a p ro p ia d a lo s re c u rso s trib u ta rio s y
se p re se n ta c o rru p c ió n e n la d istrib u c ió n d e
lo s m ism o s.

E l c o m p o rta m ie n to so c ia l tie n d e a im p u lsa r


a lo s e v a so re s y p re m ia r su c o n d u c ta , y a
q u e c a d a v e z e l p a g o d e im p u e sto s se
re a liz a m e n o s p o r c o n v ic c ió n (F o lc o 2 0 0 9 )
m e n c io n a ta m b ié n la e x iste n c ia d e c u ltu ra
c iu d a d a n a d e n tro d e c a u sa s so c ia le s.
S o c ia le s y c u ltu r a le s. “ C u a n d o la e v a sió n e s g e n e ra liz a d a , lo s
L la m a d a s ta m b ié n c o n trib u y e n te s p e rc ib e n u n m e n o r
p sic o ló g ic a s c o m p ro m iso d e c u m p lir, a b rie n d o n u e v o s
(G io r g e tti, 1 9 6 7 ) e sp a c io s d e e v a sió n y g e n e ra n d o a sí u n
c írc u lo v ic io so e n la c u a l la e v a sió n d e a u to
re p ro d u c e ” . (M a c ía s e t a l, 2 0 0 7 , p 8 )
E n p e rio d o s d e c risis se h a c e a tra c tiv o
G E N E R A L E S O e v a d ir y a q u e se p re se n ta e sc a se z d e
R E M O T A S re c u rso s y se p re fie re o b te n e r lu c ro , sin
E c o n ó m ic a s c o m p a rtir c o n e l fisc o . A d ic io n a lm e n te
M a c ía s e t a l (2 0 0 7 ), m e n c io n a n lo s b a jo s
n iv e le s d e sa la rio s, lo s a lto s n iv e le s d e
d e se m p le o , c o m o fa c to re s q u e g e n e ra n
e c o n o m ía in fo rm a l y é ste fa c to r im p u lsa la
e v a sió n .

“ L a d e b ilid a d , la in e fic ie n c ia e in e fic a c ia


A d m in istr a tiv a s d e la A d m in istra c ió n T rib u ta ria , ju n to a la
“ fa lta d e d isc ip lin a y la s fa lla s m o ra le s d e
a lg u n o s d e su s fu n c io n a rio s” , so n c a u sa s
q u e h a n c o n trib u id o a g e n e ra liz a r la
e v a sió n trib u ta ria .
D a d o p o r la c o m p le jid a d d e l siste m a , e l
c u a l n o c o n trib u y e a q u e la s re g la s se a n
J u r íd ic a s c la ra s, “ to d o siste m a fisc a l d e b e se r c la ro
se n c illo , e sta b le y ju sto ” .

L a s d e c la ra c io n e s se b a sa n e n la sin c e rid a d
d e l c o n trib u y e n te , lo c u a l e stim u la e l
L a té c n ic a d e la s in c u m p lim ie n to p o r m e d io d e la
d e c la r a c io n e s c o n sig n a c ió n d e d a to s fa lso s e n la s m ism a s.
“ E l c o n trib u y e n te se v e te n ta d o a a u m e n ta r
lo s c o sto s y d e d u c c io n e s c o n e l fin d e
L a té c n ic a d e la s d ism in u ir la b a se g ra v a b le y a so lic ita r
d e d u c c io n e s y d e sc u e n to s trib u ta rio s c o n e l fin d e
d escu en to s d ism in u ir e l im p u e sto n e to a p a g a r” .
D a d a la d e sp ro p o rc ió n e n tre la s fu n c io n e s
d e la A d m in istra c ió n trib u ta ria y su s
C A U SA S L a té c n ic a d e l c o n tr o l re c u rso s, lo c u a l e s c o n o c id o p o r lo s
P A R T IC U L A R E S d e c la ra n te s, se e stim u la a e v a d ir, y a q u e la
O P R O X IM A S p o sib ilid a d d e se r c a stig a d o s e s m u y b a ja .
P o r u n la d o , la p re sió n fisc a l e s a lta , y e sto
g e n e ra la e v a sió n trib u ta ria y p o r o tra p a rte
L a p r e sió n fisc a l é sta ú ltim a p ro d u c e e l a u m e n to e n la
p re sió n fisc a l p a ra c o m p e n sa r e l n o p a g o d e
im p u e sto s, d a d a s la s n e c e sid a d e s d e
fin a n c ia c ió n d e l E sta d o . E sto se c o n v ie rte
e n u n c írc u lo v ic io so .

F e n o c h ie tto (1 9 9 9 ) y R o ja s (2 0 0 4 ) a firm a n : “ q u e p u e d e n d istin g u irse tre s tip o s d e c rite rio s

p a ra e stim a r la e v a sió n : in fo rm e s d e la o fic in a re c a u d a d o ra , a g re g a d o s m a c ro y té c n ic a s m ic ro . E l

p r i m e r o d e e l l o s t r a t a d e m e d i r e l e f e c t o d e l i n c u m p l i m i e n to t r i b u t a r i o s o b r e l a g e n e r a c i ó n d e

i n g r e s o p a r a l a a d m i n i s t r a c ió n t r i b u t a r i a ; e l s e g u n d o e n f o q u e s e f u n d a m e n t a e n e l e m p l e o d e l a s

e s t i m a c i o n e s d e l a e c o n o m í a s u b t e r r á n e a y e l i n c u m p l i m i e n to t r i b u t a r i o c o m o s u s t i t u t i v a s d e l a

e v a sió n fisc a l; m ie n tra s q u e e l ú ltim o m é to d o d e m e d ic ió n u tiliz a la m a triz in su m o p ro d u c to . E sta

ú ltim a m e to d o lo g ía d io u n re su lta d o se sg a d o q u e so lo se p u d o a p lic a r a l se c to r c o m e rc io y lo s

se rv ic io s, re su lta n d o m á s d ifíc il e n e l se c to r in d u stria l” .


D e sp u é s d e o b se rv a r la s c a u sa s q u e e v id e n c ia n la e v a sió n d e im p u e sto s , y c o n c a d a

a c tu a liz a c ió n d e la s n o rm a s c o m o lo so n la s N IIF se e stá d e ja n d o u n a p u e rta a b ie rta a la s

e m p re sa s p a ra q u e se sig a e v a d ie n d o , p u e s a c tu a lm e n te to d a s la s e m p re sa s e n C o lo m b ia d e b e n

e sta r m a n e ja n d o su c o n ta b ilid a d b a ja e l fo rm a to d e la s N IIF , l o q u e im p lic a q u e p o r m e d io s d e lo s

p ro g ra m a s c o n ta b le s c o n q u e c u e n ta c a d a e m p re sa se h a g a e l m a n e jo d e u n a d o b le c o n ta b ilid a d

y a q u e e sta se ria c o n ta b le y fisc a l.

D e sa fo rtu n a d a m e n te p o r m a s d e sc rita s q u e e sté n e sta s n o rm a s tie n e n e l d e sg a ste d e g e n e ra r la

im p le m e n ta c ió n d e p o lític a s la s c u a le s so n e stru c tu ra s p o r la a lta d ire c c ió n ; y p e n se m o s e n a lg o si

la a lta d ire c c ió n e v a d e p o r q u e n o lo g ra c u m p lir su d e sa rro llo d e la a c tiv id a d m u c h o m e n o s

a d e c u a n d o su s p ro p ia s p o lític a s p a ra la e m p re sa , a l c o n tra rio , se le s e stá d a n d o c a rta a b ie rta p a ra

q u e se a m á s fá c il la m a n ip u la c ió n d e la in fo rm a c ió n y e v a d a n m á s e n to n c e s d e fin itiv a m e n te

v o lv e r a e sta r e n n a d a . S e d ic e q u e la s e m p re sa s c o lo m b ia n a s b u sc a n m a n te n e r u n a re la c ió n e n tre

u n m á x im u m q u e e s u n m á x im o b e n e f ic io y u n m ín im o c o sto p a ra c o m p e n sa r su s g a sto s y lo g ra r

m a n te n e r su s in g re so s, p e ro d o n d e e sto s in g re so s a l m ism o tie m p o so n o c u lta d o s p o r la s

e m p re sa s p a ra p o d e r o b te n e r u n p a g o m ín im o e n lo s im p u e sto s o b u sc a n la m a n e ra d e e je c u ta r

tra n sfe re n c ia s a e n tid a d e s q u e fu n c io n e n c o m o fu n d a c io n e s p u e s e sto p o r le y se c o n sid e ra c o m o

d o n a c ió n y se p u e d e d e d u c ir d e la re n ta d e p e rso n a ju ríd ic a , su c e d e lo m ism o c u a n d o e n la s

e m p re sa s c o n tra ta n a p e rso n a l d isc a p a c ita d o p a ra q u e e n su d e c la ra c ió n d e re n ta se p u e d a d e d u c ir

h a sta e l 2 0 0 % d e lo s p a g o s re a liz a d o s a e sta s p e rso n a s, e n to n c e s si n o s d a m o s d e c u e n ta n o to d o

p a rte d e la s e m p re sa s, n i d e la a lta d ire c c ió n c o m o se h a v e n id o in d ic a n d o p a rte d e u n a le y m a l

fo rm u la d a , m a l p la n te a d a .
G r á fic o 3

C u rv a d e la ffe r, F u e n te M a c ía s & C o rté s (2 0 0 4 )

E l re c a u d o a u m e n ta a m e d id a q u e la ta rifa c re c e ; p e ro a p a rtir d e c ie rto n iv e l (c o m o e l p u n to

(1 ) o e l p u n to (2 ), e l re c a u d o d e ja d e re sp o n d e r d e m a n e ra p o sitiv a a l in c re m e n to e n la

ta rifa . (M a c ía s & C o rté s, 2 0 0 4 , 2 2 ). S e d a e n te n d e r q u e la e v a sió n se g e n e ra p o r c risis e c o n ó m ic a,

m a la a d m in istra c ió n n o h a y u n c o n tro l d e q u e ta n to e n tra y sa le c o n re la c ió n a la a c tiv id a d

p rin c ip a l, y la d e sc o n fia n z a d e l m ism o p e rso n a l, e n to n c e s p a ra p o d e r b rin d a r u n c o n tro l fre n te a

e ste rie sg o d e la e v a sió n trib u ta ria se p u e d e n to m a r m e d id a s p a rtie n d o d e u n a n e c e sid a d d e

m itig a c ió n c o m o p rim e ra m e d id a e s la c o n sta n te a p lic a c ió n d e a u d ito ría s fre n te a la s a c tiv id a d e s

e je c u ta d a s p o r la c o m p a ñ ía , c o n ta r c o n p e rso n a l e x te rn o q u e m e g a ra n tic e la c a lid a d d e m i

in fo rm a c ió n y la le g a lid a d d e e sta a u m e n ta d o m is in g re so s, d ism in u y e n d o m is g a sto s y g e n e ra r


c o n fia b ilid a d e n la in fo rm a c ió n . S e g u n d a m e d ic ió n se ría la d e se g re g a r fu n c io n e s a l p e rso n a l d e

d istin ta s á re a s y e n c ie rto p e rio d o in ic ia r u n a ro ta c ió n p a ra q u e n o se p re se n te u n c ib e rc rim e n o

u n frau d e.

L a sig u ie n te m e d ic ió n c o n siste e n g e n e ra r d a to s c o m p a ra tiv o s e n tre lo s p e rio d o s p a ra

e v id e n c ia r e n d o n d e se p re se n ta n la s fa lla s y a sí a c tu a r d e m a n e ra in m e d ia ta . L a c u a rta m e d id a e s

la m o tiv a c ió n q u e se le d a a l p e rso n a l p a ra q u e lo g re n e n te n d e r la im p o rta n c ia d e q u e to d o s

c u m p la n c o n la s fu n c io n e s a d e se m p e ñ a r y p o d e r re a liz a r u n p a g o d e im p u e sto s o p o rtu n o y sin

sa n c io n e s m á s d ire c ta m e n te u n tra b a jo e n e q u ip o , d a rle s a e n te n d e r q u e e llo s so n e l m o to r d e

fu n c io n a m ie n to d e la e n tid a d y a d e m á s b rin d a rle s la s c a p a c ita c io n e s n e c e sa ria s ta n to a lo s

e m p le a d o s c o m o a la a lta d ire c c ió n p a ra q u e se e n c u e n tre n p re p a ra d o s fre n te a c u a lq u ie r

e v e n tu a lid a d .

E l tra ta d ista e sp a ñ o l A lfo n so G o ta L o z a d a c o n sid e ra q u e “ L a e v a sió n fisc a l c o m e tid a p o r e l

c o n trib u y e n te o su je to p a siv o d e la o b lig a c ió n trib u ta ria e s to d a tra n sg re sió n d e la s n o rm a s

j u r í d i c o - t r i b u ta r ia s y a s e a n f l a g r a n t e s y c l a r a s o y a s u b r e p t i c i a s ” ( B a r r i e n t e o s e t . A l ., 1 9 9 3 ) . T a n z i

(1 9 8 0 ), p a ra re fe rirse a lo s n iv e le s d e e v a sió n , p a rte d e la e c o n o m ía in fo rm a l, in d ic a n d o q u e é sta

c o rre sp o n d e a a q u e lla p a rte d e l P IB q u e p o r n o se r d e c la ra d o o se rlo e n d e fe c to , n o se e n c u e n tra

in c lu id a e n la s e sta d ístic a s o fic ia le s, a c la ra n d o q u e si e ste in g re so e s im p o n ib le e stá a so c ia d o a

p é rd id a e n la re c a u d a c ió n . N o to d a la e c o n o m ía n o re g istra d a c o n stitu y e m a te ria g ra v a b le , p o r lo

q u e h a y q u e m e d ir la p ro p o rc ió n d e la m ism a q u e c o n stitu y e m a te ria im p o n ib le (F e n o c h ie tto ,

1 9 9 9 :7 ).
T a b la 2 .

R e s u m e n m o d e l o s d e m e d i c i ó n d e l a e v a s i ó n d e i m p u e s t o s , F u e n t e s c i e l o .o r g .c o
T a b la 3 .

E f e c t o s d e l a e v a s i ó n , F u e n t e s c i e l o .o r g .c o
L a e v a sió n fisc a l n o so lo se p u e d e o b te n e r d e l n o p a g o d e lo s im p u e sto s si n o d e lo q u e p o se a n

la s e m p re sa s e n o tro s lu g a re s, c o m o lo s p a ra íso s fisc a le s lo s c u a le s p e rm ite n q u e la s e m p re sa s

re a lic e n u n a m a y o r in v e rsió n fu e ra d e l p a ís p a ra p o d e r c o m p e n sa r lo s g a sto s o b te n id o s d u ra n te su

fu n c io n a m ie n to , p o r lo ta n to , c o m o e sto s p a ra íso s n o p o se e n u n c o n tro l y e s p o sib le m a n te n e r la

in fo rm a c ió n d isc re ta n o e s fá c il re a liz a r u n a a u d ito ría y c o n o c e r q u e ta n re a l e s e sta in fo rm a c ió n .

L a s e m p re sa s p re fie re n m il v e c e s a y u d a r a fu n d a c io n e s d e m a n e ra d ire c ta , n o so lo p o r e l

b e n e fic io q u e se o b tie n e p a ra su s im p u e sto s si n o p o rq u e sa b e n q u e a llí se g e n e ra ra n re c u rso s y se

d e stin a n p a ra e l u so p ro p io , p e ro e sto s p a ra íso s fisc a le s n o so lo tra e n riq u e z a s a la s p e rso n a s

ju ríd ic a s, sin o q u e d e tie n e n e l d e sa rro llo e n e l p a ís d o n d e se e n c u e n tra n re a liz a n d o su a c tiv id a d

p r i n c i p a l , s e g ú n e l p r e s i d e n t e J u a n M a n u e l S a n t o s c o n l a i m p l e m e n t a c ió n d e l i n c r e m e n t o d e l I V A

se p ro y e c tó q u e la s e m p re sa s d e ja ría n d e e v a d ir y su ste n ta ría n e l g a sto d e l g o b ie rn o . P e ro h a y q u e

in d ic a r q u e e l g o b ie rn o p o r m á s q u e in te n te m itig a r la e v a sió n n o e s p o sib le q u e la e je c u te , p o r la

se n c illa ra z ó n d e e s m u y c o n fia d o c o n la s e m p re sa s p e q u e ñ a s q u e a b re n su s e sta b le c im ie n to s,

p u e s m u c h a s d e e sta s so n fic tic ia s lo q u e p e rm ite d isfra z a r la s fo rm a d e e sta fa r y e v a d ir a l

g o b ie rn o .

L a m a y o ría d e v e c e s q u e e l g o b ie rn o h a te n id o su e rte e n e sto s c a so s y a h a sid o d e m a sia d o

ta rd e p u e s la s m ism a s e m p re sa s y a h a n m a n e jo u n a g ra n c a n tid a d d e d in e ro e n p e so s c o lo m b ia n os

c o m o e n d ó la re s y h a sta la m ism a e n tid a d d e la D IA N q u e se su p o n e q u e tie n e le g a lid a d y se

a se g u ra d e la in fo rm a c ió n a re a liz a d o d e v o lu c io n e s d e d in e ro s a e m p re sa s n u n c a c re a d a s.
C o n c lu sió n

E n re a lid a d e s e v id e n te q u e la e v a sió n se g e n e ra e n to d o tip o d e e c o n o m ía p re se n ta d o p o r la

situ a c ió n e c o n ó m ic a , so c ia l y h a sta p o lític a e s p o r e sto q u e la s c o m p a ñ ía s e n C o lo m b ia b u sc a n la

fo rm a d e m a n te n e rse e n e l m e rc a d o y q u e n o so n o b so le ta s d e lo s rie sg o s g e n e ra d o s d u ra n te e l

d e sa rro llo d e su a c tiv id a d , lo q u e lle v a a q u e e sté n e n c o n sta n te e v a lu a c ió n d e rie sg o s y q u e

g e n e re n p o lític a s e m p re sa ria le s a d e c u a d a s a la m itig a c ió n d e lo s rie sg o s, e s re c o m e n d a b le q u e se

e je c u te n c o n sta n te s c a p a c ita c io n e s y ro ta c io n e s d e p e rso n a l p a ra a sí e v a d ir lo s fra u d e s d e sd e la s

c o m p a ñ ía s, ta m b ié n c a b e re sa lta s q u e se d e b e tra ta r d e b u sc a r u n a e q u id a d p o r p a rte d e l g o b ie rn o

h a c ia la s e m p re sa s p a ra q u e e lla s e v id e n c ie n q u e lo s a p o rte s q u e e je c u ta n e stá n sie n d o d e stin a d o s

p a ra e l m ism o e n riq u e c im ie n to d e l p a ís, p u e s re a lm e n te e s m u y c o m p lic a d o lo g ra r q u e la e v a sió n

n o se e je c u te p o rq u e p o r m á s n o rm a s y le y e s q u e se g e n e re n e stá n lle v a n d o a u n c rim e n

e c o n ó m ic o , p o r lo ta n to n o so lo la e m p re sa d e p e n d e d e lo s e m p le a d o s, sin o d e la a lta d ire c c ió n

p ara q u e e sta se a u n filtro d e u n c o n tro l a d e c u a d o , d o n d e p e rm ita g e n e ra r la s e v a lu a c io n e s d e

m a n e ra e fic ie n te y re c u rre n te c u m p lie n d o c o n la fin a lid a d d e p re v e n ir y m itig a r lo s rie sg o s d e l

d e sa rro llo e m p re sa ria l.

T a l v e z si la e c o n o m ía n o tu v ie ra e l im p a c to d e se r ta n v a ria b le n o se te n d ría la n e c e sid a d d e

la s e m p re sa s b u sc a ra n la m a n e ra d e c o m p e n sa r su s in g re so s, y a q u e e l o b je tiv o p rin c ip a l d e la s

e m p re sa s e s b rin d a r u n a p o y o a la D IA N re sp a ld a n d o la s p o lític a s y d e m o stra n d o u n a

tra n sp a re n c ia e n c a d a a p lic a c ió n fre n te a la s e n tid a d e s, e s d e c ir, q u e lo q u e d e b e ría re a liz a r e l

siste m a trib u ta rio C o lo m b ia n o e s d a r a e n te n d e r la n o rm a tiv id a d , n o q u e e sta se v u e lv a m á s

c o m p le ja p a ra e l u su a rio y q u e so lo b u sq u e u n b e n e fic io p a ra e l q u e h a c e la n o rm a .
R e fe r e n c ia s B ib lio g r á fic a s

Á v ila V a le n z u e la M ila g ro s G u a d a lu p e . C o n se c u e n c ia s d e la E v a sió n F isc a l.


h t t p : / / w w w 2 .c o n g r e s o .g o b .p e / s i c r /c e n d o c b ib / c o n 4 _ u ib d .n s f /D 9 E 1 A 9 3 2 4 F 6 8 D 2 0 D 0 5 2 5 7 C 1 3 0 0 0
0 0 3 C 6 / $ F I L E / 1 1 - 4 .p d f

C la v ijo , S . (2 0 0 5 ). “ T rib u ta c ió n , e q u id a d y e fic ie n c ia e n C o lo m b ia : g u ía p a ra sa lir d e u n siste m a


trib u ta rio a m a lg a m a d o ” . E n : B o rra d o re s d e E c o n o m ía , N o . 3 2 5 , B a n c o d e la R e p ú b lic a , fe b re ro .

C o n t r a l o r í a G e n e r a l D e L a R e p ú b l i c a ( 2 0 0 1 ) . “ P o l í t i c a y a d m i n i s t r a c i ó n t r i b u t a r ia e n C o l o m b i a ” .
M im e o , C o n tra lo ría G e n e ra l d e la R e p ú b lic a , B o g o tá .

C a m a rg o H e rn á n d e z D a v id F ra n c isc o . (2 0 0 5 ) E v a sió n fisc a l: u n p ro b le m a a re so lv e r. IS B N : 8 4 -


6 8 9 -5 3 2 0 -3

D ia n (2 4 d e e n e ro d e 2 0 1 7 ). L a D ia n a n u n c ia m a y o re s c o n tro le s c o n tra la e v a sió n d e im p u e sto s,


recu p erad o d e D i n e r o . h t t p : / / w w w .d i n e r o .c o m / e c o n o m ia / a r t ic u l o /l a -d i a n -t e n d ra - m a y o r e s -
c o n t r o l e s - c o n t r a - la - e v a s i o n /2 4 1 3 2 5

F e rg u sso n , L e o p o ld o (2 0 0 3 ). “ T rib u ta c ió n , c re c im ie n to y b ie n e sta r: e l c a so c o lo m b ia n o (1 9 7 0 -


1 9 9 9 )” D o c u m e n to C E D E – U n iv e rsid a d d e lo s A n d e s, fe b re ro .

K P M G C u ttin g T h ro u g h C o m p le x ity . (2 0 1 3 ). F ra u d e F in a n c ie ro . E n c u e sta D e F ra u d e E n


C o l o m b i a 2 0 1 3 ,2 4 .

M a rtín e z S a lc e d o L id a Y u lie th , V a rg a s B u itra g o Je n n y M a ritz a . (2 0 1 5 ). E v a sió n d e im p u e sto s e n


e m p re sa s d e fa m ilia P Y M E S d e l se c to r c o m e rc ia l e n B o g o tá : P la n te a m ie n to d e m e d id a s p a ra
m itig a r e l im p a c to e n la c iu d a d .
h t t p : / / r e p o s i to r y .la s a ll e .e d u .c o /b i ts t re a m /h a n d l e / 1 0 1 8 5 / 1 7 9 5 5 / 1 7 0 9 1 0 4 8 _ 2 0 1 5 .p d f ? s e q u e n c e = 1

M a rc e lo Ju sto (2 0 1 6 ). “ P o r q u é e n C o lo m b ia la e v a sio n fisc a l n o e s u n d e lito ” D o c u m e n to B B C


M U N D O .

M a r t í n e z , S . ( 1 9 9 7 ) . D e l a i n f r a c c i ó n t r i b u t a r i a y s u s s a n c i o n e s . B o g o t á D .C : I n s t i t u t o
C o lo m b ia n o d e D e re c h o T rib u ta rio .

U n id a d d e D e re c h o T rib u ta rio y C o n ta b le (2 0 0 4 ). A lte rn a tiv a s e n la m e d ic ió n d e la e v a sió n . E n :


R e v ista Im p u e sto s, L e g is , 1 2 1 : 2 .