Asignatura Datos del profesor Fecha

Apellidos: JIMENEZ
Gravamen Internacional de VARGAS 23/01/2019
la Renta Empresarial
Nombre: PEDRO JESÚS

Caso Práctico 3
Reglas de transparencia fiscal internacional

Descripción del caso práctico

Don Mateo Pérez es un conocido asesor que tiene una asesoría de prestigio en Mijas, Málaga
(España).

Don Mateo visita su despacho profesional de Marbella porque tiene algunas dudas que le han
planteado algunos de sus clientes y quisiera saber su opinión profesional.

En concreto, quisiera saber si se generan rentas del capital inmobiliario a las que haya que
aplicar las normas sobre transparencia fiscal internacional en los siguientes casos.

» MURCIAFRUITS, S.L., empresa situada en Sangonera la Verde, Murcia (España) que

tiene una finca dedicada al cultivo de cítricos en la fértil vega murciana.
» INMOLIMIT, S.A., que es propietaria de varios apartamentos situados en San Petesburgo,
Esmirna y Mónaco que alquila a diversos clientes. Mr. Peter Evans gestiona estos
arrendamientos desde su despacho situado en Grafton Street, Dublín (Irlanda).
» AQUALINE, S.L. empresa que ostenta la titularidad de fincas de recreo cerca de Benidorm,
Alicante (España) utilizadas por socios residentes y no residentes fiscales en España.
» Una explotación hotelera que don Luis Mendoza, conocido empresario marbellí,
tiene en Puerto Banús, Málaga (España).

Tras escuchar y anotar las consultas de don Mateo, le cita en su despacho profesional en cinco
días para dar respuesta a las cuestiones planteadas.

Caso Práctico 3 Gravamen internacional de la renta empresarial

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Gravamen JIMENEZ VARGAS
internacional de la 23/01/2019
renta empresarial PEDRO JESUS

SOLUCIÓN PROPUESTA
La Transparencia fiscal se regula en el artículo 100 de Ley 27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS. Según este artículo, los contribuyentes
deberán incorporar a su base imponible las rentas positivas en dos supuestos:

a) cuando la entidad no residente en territorio español que obtengan las rentas no disponga de
la correspondiente organización de medios materiales y personales para su realización, aunque
las operaciones tengan carácter recurrente.

b) cuando nos encontremos ante una renta que provenga de:

- la titularidad de bienes rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre

estos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en uso a entidades no
residentes pertenecientes al mismo grupo según el Código de Comercio.

- Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de

capitales propios según establecen los apartados 1 y 2 del artículo 25 de la Ley 35/2006
(rendimientos obtenidos por la participación en los fondos de cualquier tipo de entidad y
rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios).

-Operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad.

- Propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de imagen y

arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, en los términos establecidos en el
apartado 4 del artículo 25 de la Ley 35/2006.

- Transmisión de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores que genere
rentas.

- Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo

específicamente identificado derivado de la realización de actividades económicas.

- Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios realizadas,

directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio español, y
vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley, en cuanto determinen gastos fiscalmente
deducibles en dichas entidades residentes.

Ahora bien, el propio artículo 100 de la LIS establece dos requisitos (de cumplimiento
simultáneo) para la aplicabilidad de este régimen:

a) Que por sí solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del
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artículo 18 de esta Ley tengan una participación igual o superior al 50 por ciento en el capital,
los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio
español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.

El importe de la renta positiva a imputar se determinará en proporción a la participación en

los resultados y, en su defecto, en proporción a la participación en el capital, los fondos propios
o los derechos de voto.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español, imputable a

alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 o 3 de este artículo por razón de
gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto, sea inferior al 75 por ciento del
que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.

Por lo tanto, debemos ver caso a caso cuándo es necesario aplicar, según la ley vigente, el
sistema de transparencia fiscal internacional.

A) MURCIAFRUITS, S.L

Estamos ante una sociedad mercantil residente fiscalmente en España, que tiene un
inmueble rústico situado también en dicho país y en el que se lleva a cabo una actividad
empresarial: el cultivo de cítricos.

El hecho de que esta sociedad sea residente en España provoca que esta
sociedad se encuentre fuera del ámbito de aplicación de este régimen fiscal.

Así, el artículo 100.1 LIS que en su párrafo 1º, apartado a) señala:

“Que por sí solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas

según artículo 18 de esta Ley tengan una participación igual o superior al 50
por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto
de la entidad no residente en territorio español, en la fecha del cierre del
ejercicio social de esta última.”

En este caso al ser residente en España está fuera del régimen de transparencia

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Puesto que MURCIAFRUITS, S.L. es una entidad residente no estamos dentro del
ámbito de aplicación de este régimen fiscal.

Además, en el párrafo 2º del mismo texto legal se indica expresamente lo siguiente:

"cuando esta no disponga de la correspondiente organización de medios materiales y

personales para su realización".

En el supuesto planteado, la finca se dedica al cultivo, por lo que ha de

entenderse que posee tanto medios materiales como humanos para dicha
actividad.

Tampoco se cumple este requisito en orden para la aplicación del régimen

de transparencia fiscal; es decir dispone de los medios

Por otra parte artículo 100.3 a) de la referida norma legal LIS excluye los inmuebles
afectos a actividades económicas. En el presente caso, la finca está afecta a una actividad
agrícola.
Párrafo 3. En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el apartado anterior,
se imputará únicamente la renta positiva que provenga de cada una de las
siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales

que recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una actividad económica, o
cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de
sociedades de la titular en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una actividad económica.

En consecuencia, debemos concluir que las rentas de MURCIAFRUITS, S.L.

no están sometidas al Régimen de Transparencia Fiscal Internacional.

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B) INMOLIMIT, S.A
La clave está en dilucidar si el arrendamiento de inmuebles puede calificarse
como una actividad empresarial a fin de incluirlo en el Régimen Especial de
Transparencia Fiscal Internacional.

Pues bien, esta cuestión no deja de ser conflictiva ya que entre los requisitos establecidos
en la vigente redacción del párrafo 2º del artículo 27 (Rentas actividades
económicas) de la LIRPF (ley 35/2006 de 28 de noviembre). También podemos
encontrar este requisito en el artículo 5.1 de la LIS para que se considere que existe
actividad económica está el de que se "utilice, al menos, una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa".

Por su parte, la Resolución de la vocalía primera del Tribunal Económico- Administrativo

Central, de fecha 28/V/2013 (número de identificación 04909/2009/00/), matiza, no
obstante, que “esos requisitos van referidos exclusivamente al arrendamiento o compraventa
de inmuebles, y no, como es el caso actividades que van más allá de la simple compraventa y
arriendo", para afirmar, a continuación que "es claro en la jurisprudencia del Tribunal
Supremo que, cuando no estamos ante la actividad exclusiva de compraventa o
alquiler de inmuebles, las reglas de local y empleado no son determinantes de
la existencia de actividad económica"

En consecuencia, con los datos que se nos facilitan no podemos considerar en modo
alguno que el Sr. Mr. Peter Evans esté unido a INMOLIMIT, S.A por vínculo laboral, ni
que esta empresa tenga una mínima infraestructura para ejercicio de una
actividad económica.

Por tanto, son rentas que podrán y deberán ser imputadas a sus socios
españoles, de conformidad con lo previsto en el apartado a) del párrafo 3 del
artículo 100 de la LIS*de Transparencia Fiscal Internacional (Que nos remite al párrafo 1)
siempre que éstos poseen, ya sea de forma individual o conjunta con persona o entidades a
ellos vinculadas, una participación de al menos un 50% de la dicha mercantil, que el importe
pagado por la misma respecto de las rentas que se imputan sea inferior al 75 % del que hubiese
correspondido en el Impuesto de Sociedades, y que dicha mercantil sea no residente en
España, según los apartado a) y b) del párrafo 1º del citado texto legal.

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C) AQUALINE, S.L.

Este caso difiere del “caso INMOLIMIT, S.A.”, ya que, en esta ocasión, los inmuebles
son viviendas y además radican en España y no en el extranjero.

Sin embargo, resulta perfectamente aplicable la argumentación expuesta para el caso

“INMOLIMIT, S.A.”.

En efecto, el apartado a) del párrafo 3º del artículo 100 de la LIS, no hace mención alguna
a la naturaleza del inmueble, ni a su ubicación.

Por tanto, si el inmueble está en España, pero la titularidad corresponde a una entidad
no residente, debemos entender que el Régimen Especial de Transparencia Fiscal
Internacional le es aplicable, siempre que se den el resto de requisitos de los que
ya hemos hablado. Esto es:

Párrafo 3.a artículo 100 LIS: En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el

apartado anterior, se imputará únicamente la renta positiva que provenga de
cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales

que recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una actividad económica, o
cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de
sociedades de la titular en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una actividad económica.

Finalmente lo establecido en el párrafo 1.a del Artículo 100 LIS,

b) Los socios que no son residentes no posean el control por sí solos o

conjuntamente con personas o entidades vinculadas según artículo 18 de esta
Ley tengan una participación igual o superior al 50 por ciento en el capital, los
fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente
en territorio español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.

En este caso no se especifica que porcentaje hay de participación por parte de

los socios no residentes

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Para concluir, en este caso no se aplicara el RTFI al tratarse de una empresa

resiente en España y que opera en España, por otra parte no se especifica el
porcentaje de participación de sus socios radicados en el extranjero.

Debemos recordar que para que se produzcan rentas de capital mobiliario los bienes
no tienen que estas afectos a actividades económicas, de conformidad a lo previsto en el
artículo 21.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en adelante LIRPF

D) DON LUIS MENDOZA

Este caso es muy parecido al “caso MURCIAFRUITS, S.L.”, ya que nos encontramos
ante un empresario español y unos inmuebles afectos a una actividad económica
en España, párrafo 1º del artículo 27 de la LIRPF (rentas actividades
económicas).por lo que debemos dar aquí también por reproducidos los mismos
fundamente jurídicos ya explicados, y concluir que no ha lugar a la aplicación de Régimen
Especial de Transparencia Fiscal.

PRIMERO: Reside en España (por este Hecho ya no habría que aplicar el

régimen de transparencia)

SEGUNDO: Habría que ver si tiene alguna vinculación con el extranjero (que
no es el caso) y si tiene algún socio, o alguna sociedad vinculada que participe en
más del 50% u obtenga beneficios en el porcentaje establecido en la ley para
aplicar dicho régimen. En este caso no se especifica nada. Es decir lo establecido
en el Articulo 100 LIS en su apartado 1 párrafo a) en su apartado 3 párrafo a)

b) Los socios que no son residentes no posean el control por sí solos o

conjuntamente con personas o entidades vinculadas según artículo 18 de esta
Ley tengan una participación igual o superior al 50 por ciento en el capital, los
fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente
en territorio español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.

Por lo tanto tampoco habría que aplicar el Régimen de Transparencia Fiscal

Internacional (RTFI)

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