Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
COSTOS AMBIENTALES:
SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
ALUMNOS:
INDICE
OBJETIVO DE LA TESINA............................................................................................4
MATERIAS A RELACIONAR.........................................................................................4
CRONOGRAMA DE ENTREGAS...................................................................................4
INTRODUCCION.............................................................................................................5
CUESTIONES AMBIENTALES.........................................................................7
DEFINICION.................................................................................................7
COSTOS MEDIOAMBIENTALES.................................................................7
DEFINICION...................................................................................7
CLASIFICACION Y EJEMPLIFICACION........................................8
AMBITO INTERNACIONAL.............................................................................10
AMBITO NACIONAL........................................................................................12
EL PAPEL DE ESTADO ARGENTINO FRENTE A LA PROBLEMÁTICA
AMBIENTAL................................................................................................. ..12
LEYES AMBIENTALES NACIONALES Y PROVINCIALES.......................14
ASPECTOS GENERALES................................................................................27
NECESIDAD DE UNA CONTABILIDAD DE GESTION AMBIENTAL........27
CONCEPTO................................................................................................28
OBJETIVOS................................................................................................29
USUARIOS DE LA INFORMACION AMBIENTAL......................................29
FUNCIONES...............................................................................................30
NORMAS DE GESTION AMBIENTAL..............................................................31
NORMAS DE LA ISO 14000.......................................................................31
ISO 14001: ESPECIFICACION DE SISTEMAS DE ADMINISTRACION
AMBIENTAL.................................................................................................33
PROCESO.........................................................................................................38
MEDIDA......................................................................................................38
EVALUACION.............................................................................................43
COMUNICACIÓN.......................................................................................44
2
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CONCLUSIÓN..............................................................................................................78
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................86
3
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
OBJETIVO DE LA TESINA:
MATERIAS A RELACIONAR:
1) CONTABILIDAD PATRIMONIAL
2) GESTION Y COSTOS
3) DERECHO PUBLICO
CRONOGRAMA DE ENTREGAS:
06/07/2002: Exposición
4
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
INTRODUCCION
5
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
6
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CAPITULO I
CUESTIONES AMBIENTALES EN GENERAL
CUESTIONES AMBIENTALES
COSTOS MEDIOAMBIENTALES
Definició
Luisa Fronti de García2 define a los costos medioambientales: “[...] son los
sacrificios efectuados para desarrollar conductas ambientales. Dicho sacrificio
económico está vinculado a la prevención o la limpieza del medioambiente y que tiene
como finalidad la generación de Valor añadido o ahorros”.
Fernández Cuesta3 entiende por costos ambientales que “[...] serán todos los
consumos debidamente valorados, relacionados con los recursos naturales,
materiales, o energéticos necesarios para la producción, la asimilación por el entorno
natural de desechos de las actividades de producción y del consumo (contaminación)
1
Casal, A., Fronti de García L., García Fronti I., Wainstein M. “Contabilidad y auditoría ambiental” Ed.
Macchi, 1998. Capítulo II Página 18.
2
Fronti de García, Luisa y otros. “Impacto Ambiental: Sus posibilidades de captación y control a través de
la información contable”. Proyecto de investigación UBACyT. Facultad de Ciencias Económicas, Instituto
de Investigaciones Contables “Profesor Juan Alberto Arévalo”.
3
Fernández Cuesta, C. “La contabilidad y el medio ambiente”. Madrid, España. 1994.
7
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Clasificación y ejemplificación:
4
http://www.cpcecf.org.ar/Publicaciones/ue/ue55/15.htm. Necesidad de una contabilidad ambiental.
CPCECF - Universo Económico Nº 55.
8
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
5
Scavone Graciela M.,Ferrucci Gabriela, Schapira Adriana, “Análisis del Balance de Masas como
Herramienta de la Contabilidad de Gestión Ambiental“- XV Jornadas de Profesionales de Contabilidad,
XII de Auditoría y II de Gestión y Costos- Buenos Aires, Diciembre de 2000.
9
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CAPITULO II
NORMAS VIGENTES
Según el Doctor Wainstein6, existen dos razones principales por las cuales las
empresas deberían reconocer los costos ambientales:
por la responsabilidad social de la compañía, se refiere a la obligación de
informar debidamente a diferentes usuarios sobre las actividades empresarias
con impacto ambiental presente o futuro,
por exigencias de normas o legislación, que obligan a ello.
AMBITO INTERNACIONAL
Si bien, según lo expresa el citado autor, no se han alcanzado aún las soluciones
normativas contables óptimas, existen normas que se refieren concretamente a los
aspectos ambientales emitidas por organismos profesionales, gubernamentales y
bursátiles de diversos países que integran un marco normativo adecuado a la etapa de
desarrollo que posee el tema ambiental.
Los países del mundo han ido, en forma presurosa, incorporando normas a su
legislación que hagan viable la obligación consagrada en las respectivas cartas
fundamentales de asegurar y garantizar a todos sus habitantes el derecho básico a
vivir en un medio ambiente libre de contaminación.
A partir del Acuerdo de Libre Comercio de América del norte (NAFTA), las
consideraciones ambientales han pasado a formar parte de la discusión de los
tratados comerciales. Esto implica una reciente incidencia del tema no sólo para las
empresas exportadoras, sino también para sus proveedores.
La Organización Nacional de Estándares (ISO - International Standars
Organization), tiene en funcionamiento la Comisión Técnica (CT) 207, sobre gestión
ambiental (Environmental management), con la participación de 43 países, destinada a
elaborar estándares (ISO 14000) en el campo de los sistemas y herramientas
ambiental. La CT 207 debe trabajar en estrecha cooperación con la CT 176, muy
conocida por el desarrollo, promoción y aplicación de sus estándares de gestión de
calidad (ISO 9000).
El desarrollo del contenido de las normas ISO 14000, y en particular de la 14001,
serán tratadas en mayor detalle en el capítulo de Gestión Ambiental.
6
Casal, A., Fronti de García L., García Fronti I., Wainstein M. “Contabilidad y auditoría ambiental” Ed.
Macchi, 1998. Cap.1
10
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
11
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
AMBITO NACIONAL
12
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
13
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Sin perjuicio de ello, existen muchas normas especiales dictadas a escala local e
interjurisdiccional que se refieren al régimen de los residuos sólidos y a los residuos
peligrosos especiales, patogénicos, patológicos u hospitalario y los radioactivos.
14
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
15
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
16
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
17
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CAPITULO III
MEDIOAMBIENTE Y COMPETITIVIDAD
REGULACION AMBIENTAL Y
COMPETITIVIDAD INTERNACIONAL
Durante los últimos años ha sido tema de debate académico entre los que ven
un conflicto inherente entre la protección del medioambiente y la competitividad
internacional y aquellos convencidos de que las regulaciones ambientales pueden, en
realidad, mejorar el desempeño económico de la empresa. Surgen así, dos enfoques
(o dos corrientes de pensamiento contrapuestas), los cuales presentan argumentos
opuestos, y cada uno de ellos trata de defender su postura a través de la exposición
de sus hipótesis y el análisis de los efectos que consideran tienen las regulaciones
ambientales sobre la competitividad internacional de las empresas.
Procederemos a continuación a analizar las posturas mencionadas en el párrafo
precedente tratándose de realizar una síntesis de lo que cada una de ellos argumenta
para defender su teoría.
ENFOQUE ECONOMICO
18
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
ENFOQUE
REVISIONISTA
Esta hipótesis ha ganado terreno en los últimos años debido a su visión más
dinámica y justamente critica la naturaleza estática del enfoque convencional alegando
que introducir innovaciones para reducir el daño ambiental suele inducir la reducción
de costos y la mayor competitividad. Estas “compensaciones innovadoras” pueden
surgir de diversas maneras: las regulaciones ambientales que obligan a las empresas
a reducir desechos también la llevan a reducir el costo de los insumos; además se
puede encontrar la manera de convertir los residuos en productos comerciables y así
obtener un ingreso adicional. De modo que las regulaciones ambientales pueden
incidir en la reducción de los costos o bien en el aumento de los ingresos y por ende
fomentar la competitividad. Este enfoque agrega que dichas regulaciones pueden
propiciar cambios en la producción que reduzcan los costos por usar materiales más
baratos o adoptar procesos diferentes. Más aún, quien va a la vanguardia en el uso de
tecnología que cuide el ambiente puede gozar de las ventajas que representa dar el
primer paso, frente a las empresas rezagadas que siguen produciendo con métodos
tradicionales.
19
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
20
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
LA ESTRATEGIA
21
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Los líderes de empresa ya han reconocido que las decisiones comerciales tienen
implicancias ambientales (y viceversa), y son cada vez más las empresas que están
encontrando la manera de utilizar el medio ambiente como catalizador de las ventajas
comerciales.
Uno de los objetivos que estas compañías se proponen alcanzar es manejar las
expectativas que las partes interesadas (entes reguladores, vecinos de las plantas
industriales, grupos ambientalistas, etc.) tienen sobre el comportamiento de una
empresa con respecto al medio ambiente.
10
Revista “ Gestión” – N° 5 Septiembre/Octubre 1996-pág. 142-150.
22
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
acero nuevo. Los envases vacíos de aerosol constituyen una fuente para cubrir esa
necesidad.
Johnson se preocupó por erradicar ese concepto erróneo que tenían los grupos
más influyentes (incluyendo al gobierno y grupos ambientalistas), ya que la idea de
que los envases de aerosol constituyen “residuos hogareños” habría aumentado el
costo del producto.
En consecuencia, la compañía se embarcó en un programa con el objetivo de
aumentar la cantidad de municipalidades de Estados Unidos que reciclan envases de
aerosol de acero. El resultado de dicho programa fue muy exitoso:
S. C. Johnson forjó alianzas muy fuertes con el gobierno, lo que
derivó en una recomendación de la Agencia para la Protección Ambiental
orientada al reciclaje de los envases de aerosol,
Logró mejorar el perfil ambiental responsable frente a clientes y
consumidores,
Se mejoró también la imagen de un comportamiento ambientalmente
responsable que S. C. Johnson ya tenía y se reconoció su liderazgo en la
industria de los productos en aerosol,
Formó asociaciones claves con el Instituto del Reciclado de Envases
de Acero, con la industria de acero, con la Conferencia de Alcaldes de Estados
Unidos, etc, que ayudaron a convencer a ciudades, estados y condados de que
debían procesar aerosoles para su reciclado. La compañía pudo educar a los
consumidores y cambiar las percepciones e introducir información sobre el
envase de acero como formato altamente reciclable.
De esta forma, Jonhson logró cambiar la percepción que la gente y las
autoridades de su país tenían sobre el reciclado de envases de aerosol.
Si una empresa utiliza al medio ambiente para forjar una ventaja comercial, tiene
que asumir una posición de liderazgo, creando expectativas en el mercado y obligando
a las demás empresas a seguirla si desean competir.
23
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
capital y relaciones para avalar este enfoque. Al asumir el rol de empresa líder, Scott
fijó los términos y las condiciones para competir.
24
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
25
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
26
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CAPITULO IV
EL SISTEMA DE GESTION MEDIOAMBIENTAL
ASPECTOS
1. ¿Cuáles son los motivos por los cuales una empresa decide implementar un
Sistema de Gestión Ambiental?
2. ¿Por qué las empresas se interesan en obtener Certificados Internacionales de
Gestión Medio ambiental ( ISO 14001)?
3. ¿Qué tipo de información brinda este sistema? ,¿cómo se puede obtener?
4. ¿Cómo se mide la actuación ambiental de la empresa?,¿el sistema contable puede
contribuir en esta función?
5. ¿Quiénes son los interesados en obtener información medio ambiental?
6. ¿Puede realmente un Sistema de Gestión Ambiental contribuir a aumentar los
beneficios de una compañía?,¿de qué forma?
27
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Los contadores ambientales tienen un aporte importante que hacer a favor del
mejoramiento del desempeño ambiental de la industria. Esta contribución puede ser
solamente una extensión de las prácticas vigentes para incluir, por ejemplo, costos
ambientales en las decisiones de corto plazo, pasivos ambientales, monitoreo de
medición del desempeño e inversión del capital. O la contribución puede implicar la
aplicación de herramientas de la contabilidad de gestión, conocimiento y experiencia
en una amplia y nueva área; este desafío de proveer a las compañías información y
sistemas de control que integren criterios económicos y del medio ambiente, es lo que
se denomina CONTABILIDAD DE GESTION AMBIENTAL.11
Concepto
Objetivos
11
Environmental management accouting ( EMA), Management Accouting U. K. (1996) . Revista Costos y
gestión, T. VII.- N° 25- pág. 21-33
12
Revista Costos y Gestión Nº 31 T.VIII – Marzo de 1999 – “Los costos en el sistema de gestión
ambiental” Roberto Mario Rodriguez. Página 229-253.
13
Fundación Fórum Ambiental / Agencia Europea del Medio Ambiente – Contabilidad ambiental: medida,
evaluación y comunicación de la actuación ambiental de la empresa. Coordinado por Manuel Ludevid,
Echevarría & Asociados. Barcelona, 9/11/1999.
28
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
29
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Funcione
Roberto Mario Rodriguez14 opina que las empresas deben concentrarse cada
vez más en las medidas preventivas, en donde el conocimiento y el control de los
costos constituyen la más importante de las herramientas para que el contaminador
reduzca su carga contaminante y obtenga beneficios en la medida que trate de paliar
el impacto ambiental de sus actividades. Se debe recurrir a un sistema de información
integrado que considere a la empresa como una unidad económica y a la gestión
como un concepto global, lo que implica reconocer una:
Gestión externa: relacionada con el contexto de la unidad económica.
Gestión interna: vinculada con los hechos que se generan dentro del ámbito de
la misma unidad económica.
14
Revista Costos y Gestión Nº 31 T.VIII – Marzo de 1999 – “Los costos en el sistema de gestión
ambiental” Roberto Mario Rodriguez. Página 229-253.
30
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
31
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
32
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Los SAA han tenido éxito cuando las corporaciones hacen de la administración
ambiental una de sus más altas prioridades. Para ello se debe establecer una política
ambiental apropiada, incluyendo un compromiso.
33
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
34
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Las empresas deben evaluar el impacto que sus actividades pueden ocasionar
el medio ambiente, para decidir si les conviene o no implementar un SAA. Así,
siguiendo el caso de Telefónica, esta compañía ha definido tres tipos de actividades
con repercusión en el entorno:
35
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
36
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
37
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
PROCES
Medid
Consiste en la obtención de datos relevantes, hay que haber definido las áreas a
ser estudiadas y los indicadores a utilizar. Se trata de transformar información dispersa
y heterogénea en datos útiles, comparables y analizables.
38
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
8. Debe tratarse de un sistema flexible para poder ser usado como base de
diferentes sistemas de contabilidad de costos.
9. El sistema debe ser comprensible y significativo para el mayor número posible
de “partícipes” de la empresa (internos y externos).
10. El sistema debe ser consistente y coherente con la política ambiental definida
por la compañía, y ser apropiado al esfuerzo de la dirección de la empresa, su
actuación ambiental y las condiciones del entorno en el que opera la empresa.
11. Debe ser apropiado para la persona que vaya a utilizarlo.
39
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
SEGURIDAD
RIESGOS
Trasvase de GLP X X X
Tareas de
mantenimiento
X X X X X X
Bombas de GLP X X X
Tanques de
Almacenamiento
X X X
Almacenamiento de
Tanques para Granel
X X
Oficinas / Dependencias X X X X
Comedor X X
HIGIENE
RIESGOS
ERGONOMÉTRICOS
FÍSICOS QUÍMICOS
INCENDIO EXPLOSIÓN
40
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Esfuerzos
Insuficiente Exposición a Inhalación Producción Aumento de
Proyección de prolongado
SECTOR radiaciones
iluminación. bajas y altas gases / Salpicaduras Tareas repetitivas
Mala
de chispas o temperatura /
Deslumbramto. temperaturas humos calor presión
Exposición posición
niveles > 85 db
Trasvase de GLP X X X X
Tareas de X X X X X X X
mantenimiento
Bombas de GLP X X X X X
Tanques de X X X X
Almacenamiento
Almacenamiento de - - - - - - - - - -
Tanques para Granel
Vías de Tránsito X
Internas
Oficinas / X X X X
Dependencias
Comedor X
Guantes de
Elementos de Protección Careta de
-----
Camperas de
----- cuero,camisa ----------- ----- ----- -----
Protección Personal auditiva soldador abrigo
manga larga
41
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Con respecto a los residuos, los mismos están formados por trapos y/o estopas
impregnados en aceite (la cantidad generada es de 1 kg. / mes), por latas de pintura
(¾ latas / mes), y por latas de solventes (½ latas / mes).
42
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Evaluació
43
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Comunicación
44
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Ofrecer información que pueda ser utilizada contra la empresa por los
organismos de control público y entidades reguladoras y ecologistas,
Que esta información pueda ser contrastada con la que existe en entidades
públicas y, si surgen diferencias, ocasionar un descrédito para la empresa,
Que dicha información sea utilizada de forma interesada por las empresas de
la competencia.
Dar a conocer las políticas, programas y actividades que las compañías realizan
por el medio ambiente, es cada vez más común y generalizado en el ámbito
empresarial. Esto se debe a que los directivos ven en este tipo de actitud mayores
ventajas que inconvenientes, ya que si la información brindada es adecuada y
verdadera, y la comunicación se realiza de manera consiente, seria y comprometida,
publicar la actuación ambiental no puede más que beneficiar a la imagen “ecológica “
y económica de la empresa.
45
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CAPITULO V
LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO AMBIENTE
IMPORTANCIA DE RECONOCER
LOS COSTOS AMBIENTALES
15
Juan C.Viegas, Luisa Fronti de García, Ricardo Pahlen Acuña, Osvaldo Chaves, “Contabilidad, Presente
y Futuro” Capítulo I. Ed.Macchi - Mayo 1997.
46
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
47
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Shell tuvieron que pagar durante el año 2001 un total de 3 millones de dólares en
concepto de multas, conciliaciones y obligaciones ambientales; en el año 2000 el
pasivo total por saneamiento ambiental desmantelamiento y restauración ascendía a
2.989 millones de dólares. Estos casos son claros ejemplos de la importancia y
magnitud que pueden tener los costos ambientales en las finanzas de una empresa.
Considerar los efectos que sobre el medio ambiente causan las empresas al
desarrollar sus actividades, dentro de los Estados Contables puede generar diversos
criterios usados para su elaboración, ya sea que afecte la valuación de sus distintos
rubros como su exposición.
En el ámbito argentino no existe una normativa contable especial referida al
medio ambiente, aunque ya existen comisiones de estudio en el ámbito profesional
dedicadas al tema.
Por lo tanto, los profesionales de Ciencias Económicas deben remitirse a las
normas contables emitidas por los Consejos Profesionales, y en base a ellas, proceder
a la preparación de los Estados Contables que permitan valuar, exponer, y mostrar de
la manera más correcta posible la incidencia del impacto medio ambiental en la
empresa.
48
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Ante este vacío normativo específico para temas ecológicos, se pueden utilizar
las normas vigentes que se refieren a contingencias, hechos posteriores al cierre,
costos de adquisición y en general a toda información que debe incluirse en los
Estados Contables, cuestiones que son contempladas en las Resoluciones Técnicas
de aplicación obligatoria para entes que emiten informes de uso público.
Actualmente, muchas son las compañías que llevan a cabo una política
ambiental comprometida, sin embargo, esto no es claramente visible en el cuerpo de
los Estados Contables, debido a que los costos ambientales se encuentran ocultos en
la contabilidad tradicional dentro de los costos de producción o gastos generales.
Consideramos que sería conveniente, en este tipo de empresas, donde los
costos ambientales pueden ser un componente significativo dentro de la estructura de
costos generales, mejorar la identificación y administración de los mismos.
1. Pasivo o Contingencia,
2. Activo,
3. Gasto del ejercicio
16
Resolución Técnica N°16 de la F.A.C.P.C.E. B.O. 27/12/2000.
49
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
17
Boletín Oficial de España Nº 81 del 4 de Abril de 2002, páginas 12831 a 12834 – Resolución 6389 del
25 de Marzo de 2002 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
18
Tratamiento Contable de Contingencias. Recomendación 18 del Instituto Técnico de Contadores
Públicos, Buenos Aires.1982
50
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
51
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
52
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
2. Costos ambientales
como Activos
Los importantes desembolsos que realizan las empresas para llevar a cabo una
política ambiental comprometida, puede ser tratados contablemente como activos.
Para dar cumplimiento a la legislación vigente, o incluso para mantener un grado
de contaminación inferior al permitido, las empresas hacen importantes inversiones en
equipos que atenúen o mitiguen el efecto que el proceso productivo puede tener sobre
el medio ambiente.
Estos egresos de dinero constituirán, contablemente, un mayor costo de
adquisición del bien en cuestión.
En lo que respecta a los conceptos activables, la RT 17 emitida por la
F.A.C.P.C.E. indica que el costo de un bien adquirido es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado, por lo tanto incluye la porción asignable de los
costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (fletes, seguros, costos
de la función de compra, etc), además de los materiales o insumos directos e
indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.
53
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
19
Resolución técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E. 08/12/2000.
54
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Por otra parte, una conducta “limpia” puede utilizarse como una estrategia para
mejorar la imagen de la compañía. Las inversiones pueden ser recuperadas por la vía
del marketing, generando una importante ventaja competitiva sobre sus competidores,
creando una conciencia ecologista en los consumidores, que induzca a los mismos a
elegir productos y servicios considerados públicamente como “no contaminantes “.
55
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Bajo este rubro encontramos aquellos elementos que, a diferencia de los bienes
de uso, se agotan dentro del ejercicio en que se adquieren. Por ejemplo: reactivos y
catalizadores para ciertos procesos de metabolización de residuos petrolíferos con
detergentes; reactivos y catalizadores necesarios para la eliminación del crudo en el
agua (vertido y derrames), etc.
Otros ejemplos costos ambientales que deben imputarse como resultados del
período son:
Desembolsos para dar cumplimiento a multas o sanciones por dañar
al medio ambiente,
Costos de operación y mantenimiento de la acción de saneamiento,
Costos de contratación de las acciones de saneamiento,
Honorarios a consultores externos legales por trabajos relativos a
determinar las acciones de saneamiento,
Honorarios a ingenieros por el desarrollo del plan de acción de
saneamiento.
56
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Con respecto a la imputación de los gastos la RT.17 indica que se hará aplicando
las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser
cargado al resultado del mismo período al que se imputa el ingreso,
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero
sí con un período, debe ser cargado al resultado de éste,
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe
ser cargado al resultado de inmediato.
57
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Tanto los costos, los gastos, como las inversiones se podrán recuperar con una
política ambiental integrada a la actividad productiva-comercial, lo que permitirá a las
empresas insertarse en todos los mercados, lograr una imagen favorable y obtener
reducciones de costos.
20
Graciela María Scavone,Gabriela Ferrucci, Adriana Schapira. “¿Por qué medir los costos ambientales?”
Investigación realizada bajo el marco del proyecto de Investigación UBACyT “Impacto ambiental: sus
posibilidades de captación y control a través de la información contable”, dirigido por la Dra. Luisa Fronti
de García.
58
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
59
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
En relación a este tema, PeCom Energía S.A., por ejemplo, incluye en sus
Estados Contables una breve referencia acerca de sus compromisos y políticas
ambientales. En su último balance publicado, dice específicamente lo siguiente:
“Pecom Energía, a través de su política integrada de Medio Ambiente [....]
asume el compromiso de asegurar la calidad de los productos y servicios,
preservando el medio ambiente en el cual opera [...] La Dirección considera
a esta Política parte integral de sus negocios y, por lo tanto, constituye el
marco dentro del cual cada área de negocios fija sus objetivos anuales en
estos temas.”
60
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
61
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
62
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CAPITULO VI
ANALISIS DE CASOS PRACTICOS
63
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
64
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
ANEXO A
PECOM ENERGIA S.A.
ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001, 2000 Y 1999
BIENES DE USO
(Expresados en millones de pesos - Nota 2.I)
2001
COSTO
Disminuciones
Cuenta
Al comienzo Aumentos Incorporación y Al cierre
Principal
por fusión transferencias
netas
Inmuebles $ 107,00 $ 107,00
Muebles y
útiles e $ 109,00 $ 3,00 $ 20,00 $ 132,00
instalaciones
Maquinarias,
herramientas y $ 376,00 $ 86,00 $ 16,00 $ -79,00 $ 399,00
equipos
Plantas de
generación $ 339,00 $ 3,00 $ -3,00 $ 339,00
eléctrica
Pozos
$ 1.030,00 $ 145,00 $ 38,00 $ -212,00 $ 1.001,00
productores
Pozos
$ 5,00 $ 11,00 $ 1,00 $ -8,00 $ 9,00
exploratorios
Rodados $ 7,00 $ -3,00 $ 4,00
Campamentos
$ 11,00 $ -2,00 $ 9,00
y oficinas
Propiedad
$ 435,00 $ 157,00 $ 15,00 $ 607,00
minera
Materiales de
uso y equipos $ 23,00 $ 33,00 $ 1,00 $ -39,00 $ 18,00
en depósito
Plantas de
refinación y $ 115,00 $ 4,00 $ 2,00 $ 121,00
petroquímica
Obras en
$ 93,00 $ 248,00 $ 18,00 $ -201,00 $ 158,00
curso
Total 2001 $ 2.650,00 $ 690,00 $ 89,00 $ -525,00 $ 2.904,00
Total 2000 $ 2.367,00 $ 228,00 $ 204,00 $ -149,00 $ 2.650,00
Total 1999 $ 2.605,00 $ 357,00 $ -595,00 $ 2.367,00 65
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
66
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
ANEXO H
PECOM ENERGIA S.A.
ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001, 2000 Y 1999
INFORMACION REQUERIDA POR EL ART. 64, APARTADO I, Inc.b) DE LA LEY 19550
POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001, 2000 Y 1999
(Expresados en millones de pesos - Nota 2.I)
1999 2000 2001
Costos
Gastos de
Gastos de activados en
Rubro Total Total Total Costos administración y
exploración bienes de
comercialización
uso
Sueldos y Jornales $ 71,00 $ 84,00 $ 102,00 $ 33,00 $ 67,00 $ 2,00
Contribuciones Sociales $ 11,00 $ 15,00 $ 18,00 $ 7,00 $ 11,00
Otros beneficios al personal $ 8,00 $ 9,00 $ 18,00 $ 9,00 $ 9,00
Impuestos, tasas y
contribuciones $ 2,00 $ 2,00 $ 3,00 $ 2,00 $ 1,00
Honorarios y asesoramiento
profesional $ 9,00 $ 13,00 $ 16,00 $ 15,00 $ 1,00
Depreciaciones de Bienes de
Uso $ 114,00 $ 127,00 $ 193,00 $ 174,00 $ 19,00
Regalías de Petróleo y de Gas $ 48,00 $ 77,00 $ 88,00 $ 88,00
Respuestos y reparaciones $ 15,00 $ 20,00 $ 25,00 $ 24,00 $ 1,00
67
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CASO MYERS
Los costos ambientales requieren el mismo tratamiento que los ejecutivos dan a
los otros costos, ya que al igual que los costos operativos, responden a las decisiones
de los gerentes. Justamente porque los costos ambientales tienden a expandirse a lo
largo de diferentes sectores de la organización, quienes tomen decisiones en la
empresa, no deben estar ajenos a las dimensiones que pueden adquirir este tipo de
costos. Las sumas de dinero no son precisamente pequeñas, la Agencia de Protección
Ambiental estima que las empresas estadounidenses gastaron más de $100 billones
de dólares en actividades que protejan el medioambiente en 1990, y aproximadamente
$200 billones para 1995. Bayer, la empresa química alemana, incurre tanto en costos
ambientales como en mano de obra.
Para ejemplificar el comportamiento y las consecuencias de los costos
ambientales, analizaremos el caso de Myers Manufacturing Inc. Esta empresa pinta
los productos que produce. Para cumplir con este objetivo, la empresa podía elegir
entre un proceso de pintura a base de solvente, o un proceso de pintura a base de
polvo. La comparación de los costos de ambos productos se puede ver a continuación:
El directivo que estudie estos costos seguramente escoja, sin dudarlo, la pintura
a base de solvente, ya que teniendo la misma vida útil, el costo de la pintura a base de
solvente es $100.000.- anual menor al otro tipo de pintura. Pero, la compañía al elegir
este tipo de pintura incurre en costos ambientales, cosa que no hubiera pasado si su
elección hubiera sido la pintura a base de polvo. Acá es donde se distingue la
68
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
importancia de segregar los costos ambientales ya que éstos distorsionan los valores
obtenidos de los costos operativos generando una toma de decisión contraria a la
tomada. De esta manera llegamos a la conclusión que los directivos no pueden dejar
de contemplar los costos ambientales, ya que si lo hacen pueden cometer un gran
error al momento de decidir.
A continuación analizaremos la forma en que dichos costos ambientales
modifican los valores obtenidos de los costos operativos, llegando así al verdadero
costo que la empresa debe soportar. Ahondaremos en los costos ambientales propios
del sistema de pintura para conocer la naturaleza de los mismos y la forma en que los
directivos pueden incluirlos en sus investigaciones al momento de tomar una decisión.
69
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Retribuciones a pagar:
Dado que son los trabajadores quienes están en contacto con los productos
tóxicos, deben conocer el procedimiento adecuado para reaccionar frente a derrames,
incendios, o cualquier otro tipo de accidente que pueda ocurrir mientras llevan a cabo
el proceso productivo. Es por esto que deben recibir un entrenamiento específico. El
entrenamiento inicial requiere 40 horas de clases continuas, luego, una vez por año,
deben actualizar sus conocimientos a través de otro curso que tomará
aproximadamente 8 horas. Las empresas deben documentar el tiempo que los
trabajadores invierten en capacitación, la naturaleza del curso, y la ocupación
específica del trabajador al que se está capacitando. Una forma de reducir este costo
es capacitando únicamente a un grupo determinado de trabajadores quienes se harán
responsables del manejo de dichos productos tóxicos.
Como se puede observar, las empresas no solo incurren en este tipo de costo
ambiental, sino que también sufren un costo de oportunidad por el tiempo que los
trabajadores están capacitándose en lugar de estar produciendo.
Seguro:
23
Comprehensive Enviromental Response, Compensation and Liability Act.
70
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Por ejemplo, la empresa que estamos tratando, Myers Manufacturing Inc., debe
pagar U$S 1000.- para obtener el derecho de construir una habitación de pintura, en la
cual se emanarán tóxicos al aire. El monto a pagar varía según la cantidad de
contaminantes emanados (existen distintos niveles que marcan este límite), a mayor
contaminación, mayor será el monto a ingresar. Básicamente, este derecho a pagar
provee una licencia para contaminar el aire y se caracteriza por tener una vigencia de
cinco años.
Confección de Documentación:
Las normas que rigen la confección de informes son muy estrictas cuando se
trata de desechos contaminantes. Las empresas deben mantener documentación
detallada que describa la creación y movimiento de los desechos contaminantes que la
71
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
La canaleta con agua utilizada para atrapar el exceso de pintura, crea una gran
cantidad de agua contaminada que la empresa debe tratar de manera determinada.
Myers tiene distintas alternativas para deshacerse del agua contaminada. Puede,
entregársela a una compañía que esté autorizada para disponer de la misma,
transferirla a una planta de tratamiento municipal, o puede crear su propio sector de
tratamiento para limpiar el agua contaminada antes de desechar el mismo.
En el caso específico de Myers Manufacturing Inc. su mejor alternativa es enviar
el agua contaminada a una empresa que esté autorizada (por organismo competente),
lo que le costará aproximadamente U$S 25.000.- por año, decimos que es su mejor
alternativa ya que una planta municipal no puede aceptar esta cantidad de agua, dado
que no dispone de la capacidad instalada correspondiente para desintoxicarla, y por
otro lado, construir su propio sector de purificación del agua le costaría a Myers
U$S100.000.- y U$S20.000.- anuales para operarla. Confirmamos así, que su mejor
alternativa es entregarle el agua a una empresa especializada.
Así, si confeccionamos un cuadro comparativo:
72
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CASO ARCOR
73
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
2. Por operación:
• Problemas generados en el anclaje de los bujes.
• Dificultad de insertar los rollos en el carretel. Reemplazo del rollo de aluminio por
ser insuficiente para un nuevo ciclo agravado por su realización con métodos
subjetivos.
• Trabajo con el proveedor para mejorar el embalaje (sunchado y altura de las cajas
estibadas sobre tarimas) y reducción del espesor de los precintos de los carreteles
para disminuir el espacio entre el rollo y la pared de la matriz.
• Estricto control de la materia prima, para minimizar el ingreso de material defectuoso
a planta.
74
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
2. Optimización de operaciones:
• Rectificación de los ejes de los bujes.
• Implementación de registros de consumo, materiales defectuosos y sobrantes.
• Definición del consumo de aluminio por bobina, considerando la eficiencia del
sistema de evaporación, tomando como parámetro la cantidad de material para
procesar una bobina de 20 micrones y 780 mm de diámetro (representa el 85% del
material metalizado).
Desde el punto de vista económico, los ahorros de costos fueron los siguientes:
Beneficios anuales en $
Esto nos permite concluir, que, contar con información adecuada, puede llevar a
los directivos tomar decisiones acertadas, traducidas en medidas preventivas, que no
sólo cuiden la ecología, sino también la situación económica del ente, a través del
ahorro de costos.
75
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
CONCLUSION
Es, ante esta situación, que nos planteamos el hecho de discriminar los Costos
Ambientales en el Estado de Resultados a través de la incorporación de una línea llamada
“Gastos Ambientales”, asimilándola a los Gastos de Administración, Comercialización,
Financiación y Otros Gastos, cuya apertura se encontrará en el Anexo establecido por el
artículo Nº 64 de la Ley 19.550; a su vez, en el caso que formen parte del Costo de Ventas,
éstos deben estar segregados en el Anexo que informa sobre la conformación de este último,
de acuerdo al artículo Nº 65 de la mencionada Ley.
Seguramente ante esta propuesta surja la pregunta ¿Por qué?, ¿Tan alta es su
incidencia en la empresa como para segregarlos?.
El hecho de que el movimiento ecológico o de protección del medio ambiente evolucionó
desde casi no existir a ser un concepto global que es ahora parte de la vida de cada día
involucrándose en los negocios, los hogares y los gobiernos, y considerando que los
consumidores están haciendo nuevas elecciones sobre lo que comprarán y lo que pagarán,
76
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Lo que nos llama profundamente la atención, es que hoy en día las cuestiones
ambientales están incluidas dentro de la contabilidad pero de manera OCULTA, mimetizándose
con los demás costos. Esto está mal, puede provocar graves perjuicios a la empresa ya que al
no estar segregados no le da la posibilidad a los directivos de conocer la incidencia de dichos
costos sobre la misma y esto los puede llevar a tomar erróneas decisiones que terminen
perjudicándola.
Ahora bien, hasta este momento no hemos dejado de recalcar lo imperioso que es para
la subsistencia de la empresa contar con información clara para una correcta toma de
decisiones, pero puede surgir la pregunta ¿Tan significativos son los beneficios que puede
provocar la decisión de invertir en medioambiente, basada en informes que discriminen los
costos ambientales?. La respuesta es SI, son muy significativos, y entre ellos podemos
encontrar:
Reducción de costos operativos: por utilizar insumos no contaminantes, se evitan una
serie de costos de saneamiento o prevención; por implantación de un plan para minimizar
emisión de residuos en los procesos productivos, que consecuentemente ocasionan
disminución en el consumo de insumos por un uso más eficiente de los recursos, esto
aumenta la productividad.
Reducción de costos legales (multas, sanciones): por incumplir con las disposiciones
legales, esto evita tener que asumir riesgos.
Aumento de la competitividad: al cumplir con exigencias comerciales cada vez más
estrictas, obtener certificados ambientales logra un mejor posicionamiento en el mercado
internacional, crea nuevas oportunidades de negocio.
Genera una imagen “ecológica” de la organización, mejora la reputación, crea
condiciones ventajosas para el acceso al crédito o para obtener seguros ambientales.
77
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
PINTURA PINTURA
A BASE DE SOLVENTE A BASE DE POLVO
$ 420.000,00 $ 520.000,00
78
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Como se puede apreciar, aún incluyendo los costos ambientales dentro del costo de los
productos vendidos, en éste ejemplo, sigue siendo una mejor alternativa la inclusión de la
pintura a base de solvente dentro del proceso productivo, y esto se puede ver a simple vista si
comparamos la Utilidad Bruta que generan cada uno de los casos.
Pero si seguimos avanzando en el análisis del Estado de Resultados, veremos que en el
caso A, existen gastos ambientales y en el caso B, no. Esto surge del hecho de que la pintura a
base de solvente produce desechos tóxicos y la pintura a base de polvo no produce ningún
efecto contaminante al medioambiente.
Por lo tanto en el caso A veremos que se incluyen erogaciones generadas por conceptos
ambientales tanto dentro del Costo de los productos vendidos (en los casos en que sean
activables) y en los gastos.
Ahora procederemos a analizar sendos anexos, para completar nuestra propuesta de
segregación.
79
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Ventas 2.000.000,00
(*)APERTURA CMV:
Dentro de Estructura de Costos encontraremos formando parte del del CIF, los
siguientes conceptos ambientales:
80
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
ANEXO
INFORMACION REQUERIDA POR EL ART. 64 INC. B) DE LA LEY 19.550
Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/XX
En Pesos
81
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Este Anexo se adjunta al final de las presentes conclusiones, como así también
las respectivas aclaraciones.
Resulta muy importante para este proceso el rol del Contador Público, a quien
corresponderá evaluar el impacto ambiental de los nuevos proyectos, administrar los
sistemas de información para el monitoreo del cumplimiento, participar en equipos
multidisciplinarios a cargo de las auditorías ambientales, prestar asesoramiento a la
gerencia respecto del impacto económico y financiero que puede ocasionar en la
empresa la adopción de determinadas políticas, elaborar informes de gestión
ambiental y controlar el cumplimiento de los objetivos establecidos.
82
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
TOTAL AÑO X1
TOTAL AÑO X0
83
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
BIBLIOGRAFIA
NIC 37
Graciela María Scavone,Gabriela Ferrucci, Adriana Schapira. “¿Por qué medir los
costos ambientales?” Investigación realizada bajo el marco del proyecto de
Investigación UBACyT “Impacto ambiental: sus posibilidades de captación y control
a través de la información contable”, dirigido por la Dra. Luisa Fronti de García.
http://64.226.213.139/contabil.htm
84
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
Juan C. Viegas, Luisa Fronti de García, Ricardo Pahlen Acuña, Osvaldo Chaves, “
Contabilidad, Presente y Futuro”. Ed. Macchi-Mayo 1997
Jonathan B. Shopley, Howard B. Ross, “ Integrar los Procesos Ambientales”-
Artículo revista “ Gestión” - Vol. 2 N° 4 – Julio-Agosto 1997- pág.52
Roberto Mario Rodríguez, “ Los Costos en el Sistema de Gestión Ambiental”-
Artículo revista “ Costos y Gestión” N°31 T.VIII- Marzo 1999- pág.229
Frank Birkin, “ Contabilidad de Gestión Ambiental”- Artículo revista “ Costos y
Gestión” T: VII N°25 pág.21
Karem Blumenfeld, Anthony Montrone, “ Oportunidad de Ventajas Comerciales”-
Artículo revista “ Gestión”-N°4- Setiembre 1996- pág.142
Inés García Fronti, “Contabilidad y Medio Ambiente”- revista “ Enfoques” -Ed. La
Ley -Año 2000 pág. 576-587
Luisa Fronti de García, “La problemática ambiental y su influencia en la
contabilidad”- revista “ Enfoques” -Ed. La Ley- N°3 -Año 2001.
Jaime Wolinsky, “ La Auditoría Ambiental como herramienta en la toma de
decisiones”- revista “ Enfoques”- Ed La Ley- N°11- Año 2001
Carlos L. García Casella, “ Cuentas satélite medio ambientales en la contabilidad
macroeconómica”-revista “ Enfoques” – Ed. La Ley- N°4- Año 2002.
www.pecom.com.ar
www.bolsar.com.ar
Revista Comercio Exterior. Banco Nacional del Comercio Exterior S.N.C. Vol. 50,
Num. 3, Méjico, Marzo 2000. Pag. 196-209. Artículo "Regulación Ambiental y
competitividad Internacional en algunos países Europeos" Autor: Rhys Jenkins.
Revista Management Accounting, Septiembre 1998. Pag. 28-38 Artículo:
"Enviromental cost management" Autores: Germain Boer, Margaret Curtin y Louis
Hoyt.
85
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIÓN
Costos ambientales: su impacto en las empresas
86