Impuesto a la Renta 2018

Empresas
Base Legal

• T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta : D.S. N° 179-2004-EF y normas modificatorias

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 122-94-EF y normas modificatorias

GENERALIDADES

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina anualmente, para aquellos que
se encuentren en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario - RMT. Su cómputo se inicia el 01 de
enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de
las personas naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, y así también las
rentas que se consideren como Tercera Categoría por mandato de la misma Ley.

En el siguiente cuadro te explicaremos paso a paso cómo determinar la renta neta imponible, sobre la cual
se aplicará la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, correspondiente al ejercicio 2018,
dependiendo del régimen acogido.
1. ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
3° CATEGORÍA

Ingreso bruto Costo computable Renta bruta Gastos Otros ingresos

Pérdidas tributarias Renta neta

Deducciones Adiciones
compensables

Renta neta
imponible /pérdida

Saldo a favor (Del

Fisco o del
Impuesto Contribuyente)
Créditos
resultante
OBLIGADOS A DECLARAR

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el año 2018:

A. Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes acogidos al:
-Régimen General del Impuesto, o
-Régimen MYPE Tributario - RMT.

B. Los generadores de renta de tercera categoría que hubieran realizado el pago de más del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago permitidos por el sistema financiero.
En este caso, con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta se
presentará la declaración y el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras.
NO OBLIGADOS A DECLARAR

A. No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los que obtienen Rentas de Tercera Categoría
comprendidos en:

- El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS

- El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.

Sin embargo, si durante algún mes o periodo del año 2018, su empresa se acogió al Régimen MYPE
Tributario o al Régimen General, entonces deberá presentar su declaración jurada anual con la información
que corresponda desde su ingreso a cualquiera de dichos regímenes hasta el 31/12/2018.

B. No están obligados a presentar la declaración jurada anual los contribuyentes no domiciliados en el país
que obtengan rentas de fuente peruana.
CASOS FRECUENTES EN QUE NO DECLARAN A PESAR DE
ESTAR OBLIGADOS

Los contribuyentes que frecuentemente cometen el error de creer que no están obligados a presentar la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta, a pesar que en realidad sí están obligados a hacerlo, son
aquellos que durante el año a declarar (en este caso 2018) se han encontrado en alguna de las siguientes
situaciones:

- La condición de su RUC está como BAJA DE OFICIO o SUSPENDIDO, sin embargo, esta situación no los
libera de la obligación de presentar la declaración jurada anual.

- Las personas naturales que tuvieron negocio durante el año 2018, pero luego dieron de baja a su tributo
Renta de Tercera Categoría y su RUC se encuentra activo para otros tipos de rentas.

A estos contribuyentes se les recomienda revisar su FICHA RUC, en la Sección de Tributos o Histórico de
Tributos a fin de verificar si están o han estado en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en Régimen
MYPE Tributario - RMT durante algún mes o periodo del año 2018.
TASA DEL IMPUESTO

Contribuyentes del Régimen General determinaran aplicando a la renta neta anual la tasa del 29.5%.
Contribuyentes del Régimen MYPE Tributario - RMT, determinarán aplicando a la renta neta anual la
siguiente escala progresiva acumulativa: Hasta 15 UIT = 10%, Más de 15 UIT = 29.5%
Cronograma de
vencimientos
MEDIOS PARA DECLARAR

1. El Formulario Virtual N° 708 - Renta Anual 2018 – Tercera Categoría.

Debe ser utilizado por los sujetos que durante

el ejercicio gravable 2018 hubieran generado
rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del
Impuesto o del Régimen MYPE Tributario

Cuenta con información sugerida del saldo a favor, los pagos a cuenta y las retenciones del
impuesto, así como el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito
contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta. En caso no estar conforme con la
información sugerida, esta puede ser modificada.
MEDIOS PARA DECLARAR

Excepciones FV N° 708 - Renta Anual 2018

•Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), que equivale a S/
7´055,000 soles.
•Gocen de algún beneficio tributario.
•Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
•Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte
País por País.
•Pertenezcan al sistema financiero.
•Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto
Supremo Nº 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto
contra las cuotas del ITAN.
•Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
•Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y
administración, de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
•Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley
del ITF.
•Sean contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
MEDIOS PARA DECLARAR

2. El PDT N° 708 - Renta Anual 2018 – Tercera Categoría e ITF.

Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2018 hubieran generado rentas o pérdidas
de tercera categoría en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario, y que no les
corresponda utilizar el Formulario Virtual 708.
MEDIOS DE PAGO

A través de SUNAT Virtual

Al momento de enviar la declaración jurada anual consignando un monto mayor a cero (0) en la
“casilla 180 – Importe a pagar” podrá escoger cualquiera de las siguientes formas de pago:

Mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el deudor tributario ordena el débito en cuenta del
importe a pagar al banco que selecciones en la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual.

Mediante cargo en la cuenta de detracciones: El pago se carga a la cuenta de detracciones del BN.

Con tarjeta de débito y/o crédito VISA o MasterCard o American Express (AMEX). Para Visa o
MasterCard , tu tarjeta debe estar afiliada a Verified by VISA o Secure Code, respectivamente.

Si la declaración jurada anual se envió con importe a paga cero (0) podrá realizar el pago
posteriormente ingresando a SUNAT Virtual en Declaración y Pago con su Código de Usuario y Clave
SOL en la opción “Pago de Tributos”.
MEDIOS DE PAGO

Presencialmente

•Utilizando la Guía para Pagos Varios – Form. 1662: Deberá llenar la guía para pagos
varios con la siguiente información:
• Periodo 13/2018
• Código de Tributo 3081
• Importe a pagar

•Número de Pago SUNAT – NPS: Deberá ingresar a SUNAT Virtual con su Código de
Usuario y Clave SOL para generar el Código NPS, Boleta de pago 1663.
CÓDIGOS DE TRIBUTOS - RENTA ANUAL 2018

Tipo de Pago Código de Tributo

3081 –
Renta de Tercera Regularización
Categoría rentas de tercera
categoría y RMT.
8131 – ITF Cuenta
ITF
Propia
BALANCE DE COMPROBACIÓN

El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro Diario, las cuales
tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del Libro Mayor, es decir, mediante el
Balance de Comprobación se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2018, hubieran obtenido en dicho ejercicio, ingresos
iguales o mayores a 300 UIT (S/ 1'245,000 Soles), deberán presentar como información adicional el
Balance de Comprobación en el Formulario Virtual N° 708 o en el PDT Nº 708.
El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las siguientes
casillas:

•463 "Ventas netas",

•473 "Ingresos financieros gravados",
•475 "Otros ingresos gravados" y
•477 "Enajenación de valores y bienes del activo fijo". (En este caso sólo se considerará el monto de
los ingresos gravados)
BALANCE DE COMPROBACIÓN

No estarán obligados a presentar el Balance

de Comprobación:
•Las empresas supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y AFP:
•Las cooperativas.
•Las entidades prestadoras de salud.
•Los concesionarios de transporte de
hidrocarburos por ductos y de distribución de
gas por red de ductos.
•Las empresas administradoras de fondos
colectivos sólo por las operaciones registradas
considerando el plan de cuentas del Sistema
de Fondos Colectivos.
DEVOLUCIÓN

Cuando sus pagos a cuenta, retenciones o demás créditos con derecho a devolución del
impuesto a la renta, sean superiores al Impuesto resultante de Renta del ejercicio 2018,
determinado a través del Formulario Virtual N° 708 o el PDT N° 708, usted podrá optar por:

•Solicitar la devolución del saldo que tenga a su favor, al momento de enviar la Declaración
Jurada Anual deberá marcar la “Opción 1 – Devolución” consignar un monto mayor a cero
(0) en la casilla 138 – Saldo a Favor del Contribuyente.

•Pedir la aplicación (compensación) del saldo a su favor contra futuros pagos a cuenta y/o
regularización del impuesto a la renta de los siguientes períodos tributarios.

•Solo si utiliza el Formulario Virtual N° 708 podrá solicitar la devolución ingresando al enlace
que aparecerá inmediatamente después de presentar el Formulario Virtual N° 708. De otra
forma mediante el Formulario 4949.
3. Gastos para efectos del Impuesto a la Renta
3.1. Gastos Deducibles con Límite
3.1 Gastos Deducibles con Límite
3.1 Gastos Deducibles con Límite
➢ Gastos recreativos

Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/
166,000).
Recordemos que de acuerdo al artículo 20º de la LIR se considera ingresos
netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.

Base Legal: Inciso ll) del artículo 37° de la Ley

➢ Gastos recreativos

Son los realizados por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas
fechas:
- Día del trabajo
- Día del padre
- Día de la madre
- Aniversario de la empresa
- Navidad
Con la finalidad de motivarlos para el mejor desempeño de sus funciones.

No son renta de quinta categoría (numeral 3 inciso c) artículo 20 RLIR):

“Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a
que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley.”
➢ Gastos recreativos

DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT

Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen determinados gastos que
en principio parecen no guardar en estricto una relación causal directa con la generación
de renta gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los
desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales,
educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una clara finalidad
motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generación de la renta
gravada; por lo cual la propia legislación admite la deducibilidad de dichas erogaciones,
entendiéndose que sí existe una relación causal gasto-renta.

En efecto, Roque García Mullín afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de
motivar al personal para el mejor desempeño de sus obligaciones, sea brindándole
ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un
adecuado rendimiento.
➢ Gastos recreativos

DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT
Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el
destino del gasto realizado y el motivo de la celebración.

A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros:

a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el
caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
➢ Gastos recreativos
La empresa “ARRIBA PERÚ SAC” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con
ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 29,642 (Sin IGV). En el ejercicio
2018, la empresa tiene registrado los siguientes ingresos:

Valor Venta Ingresos

Mes Descuentos Devoluciones
Bruto Netos
Enero 10.000,00 10.000,00
Febrero 80.000,00 80.000,00
Marzo 120.000,00 18.650,00 101.350,00
Abril 300.000,00 300.000,00
Mayo 60.000,00 60.000,00
Junio 40.000,00 40.000,00
Julio 57.000,00 8.954,00 48.046,00
Agosto 62.000,00 62.000,00
Septiembre 59.000,00 59.000,00
Octubre 20.000,00 20.000,00
Noviembre 101.000,00 6.500,00 94.500,00
Diciembre 150.000,00 9.600,00 140.400,00

Total S/ 1.059.000,00 1.015.296,00

➢ Gastos recreativos

Concepto S/

Ingresos netos del ejercicio 2018 1, 015,296

Gastos recreativos contabilizados 29,642

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de: (5,076)

- S/ 1, 015,296 x 0.5 % = S/ 5,076 ó

- 40 UIT = 40 x 4,150 = S/ 166,000
24,566
Adición por Gastos Recreativos:
➢ Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador
a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta.

Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los

cuales no podrán exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Cabe recordar que este tipo de gastos sólo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.

Base Legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento.
➢ Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos

INFORME N° 046-2007-SUNAT/2B0000

CONCLUSIONES:
1.Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a
un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.

2.Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los que se
incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia
habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
➢ Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos

GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
GASTOS DE VIAJE

Alimentación

Al exterior En el país VIÁTICOS Alojamiento

Movilidad
GASTOS DE VIAJE

GASTOS DE
Solo comprobantes de pago
VIAJE
AL INTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse con comprobante de pago.

GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR ▪ Con comprobante de pago.
▪ Con Declaración Jurada- 30% del doble que, por concepto de
viáticos, concede el gobierno Central a sus funcionarios de
mayor jerarquía.
INFORME N° 022-2009-SUNAT/2B0000

CONCLUSIÓN:

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto

por los viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una
cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento efectuado por el
personal.
➢ GASTOS DE VIAJE

Escala vigente de viáticos deducibles

para el ejercicio 2018
➢ GASTOS DE VIAJE

Escala de viáticos por

día y por zona
geográfica
➢ GASTOS DE VIAJE

SIEMPRE UNIDOS S.R.L., desea contactar a un proveedor en Brasil para comprar maquinarias para
su producción textil, por lo cual a fin de verificar que la maquinaria cumpla los requisitos según los
estándares de producción, conviene en enviar al supervisor de calidad, quien incurre en los
siguientes gastos por concepto de viáticos:

Tipo de
Viaje a Brasil (21 al 24 de setiembre de 2018) S/
cambio
Límite por día*:
Día 21 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 22 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 23 : US$ 740 3.239 2,396.86
Día 24 : US$ 740 3.238 2,396.12
Límite acumulado (A) 9,588.18
Gastos contabilizados (B) 17,540.00
Adición por exceso de viáticos
7,951.82
realizados al exterior (B - A)
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Serán deducibles los gastos por concepto de movilidad de los

trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos. Asimismo, estos gastos podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad.

Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas
previstas en el párrafo anterior.

Base Legal: Artículo 37º a1) de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artículo
21º del Reglamento.
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, únicamente con una planilla de gastos
de movilidad, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.

Necesario No sea un
Cuente con
para la beneficio
Sustento
empresa personal
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Decreto Supremo N° 005-2016-TR

Dispuso que a partir del 1 de mayo de 2016 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 850. Hasta el 30 de abril de 2016 fue de
S/ 750.
Decreto Supremo Nº 004-2018-TR
Dispuso que a partir del 1 de abril de 2018 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 930. Cabe referir, que el incremento de
la Remuneración Mínima Vital se aplica desde el 1 de mayo de
2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de
la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE.
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por

concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 693.00,
correspondiente al ejercicio 2018, los mismos que se encuentran
sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe referir que la empresa no se encuentra inscrita en el REMYPE.
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Fecha Nombres y apellidos Importe Límite Gasto Exceso

del trabajador S/ máximo deducible S/
S/

27.01.2018 Luis Flores 60.00 34.00 34.00 26.00

11.02.2018 Carlos Pérez 45.00 34.00 34.00 11.00

03.03.2018 Juan Chávez 50.00 34.00 34.00 16.00

Modificación de la RMV* (D.S Nº 004-2018-TR vigente desde el 01.04.2018)

20.04.2018 Enrique Delgado 25.00 37.20 25.00 -
19.05.2018 Alberto Peña 60.00 37.20 37.20 22.80
14.06.2018 José Vílchez 70.00 37.20 37.20 32.80
26.07.2018 Gustavo Espinoza 65.00 37.20 37.20 27.80
04.08.2018 Hugo Loayza 80.00 37.20 37.20 42.80
15.09.2018 Pedro Jimenez 75.00 37.20 37.20 37.80
24.10.2018 Arturo Delgado 88.00 37.20 37.20 50.80
17.11.2018 Francisco Vasquez 55.00 37.20 37.20 17.80
20.12.2018 Eduardo Ortiz 20.00 37.20 20.00 -
TOTALES 693.00 436.80 407.40 285.60

*Se aplica desde el 1 de mayo de 2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de la Micro y
Pequeña Empresa – REMYPE
➢ Gastos de movilidad de los trabajadores

Determinación del reparo por exceso de movilidad:

Concepto S/

Monto cargado a gastos según planilla de 693.00

movilidad

(-) Gastos de movilidad deducible (407.40)

Adición por exceso de gastos de 285.60

movilidad
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a
personas con discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.

Base legal: inciso z) del artículo 37º de la LIR e inciso x) del artículo 21º del RLIR
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a
personas con discapacidad

El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá
exceder de 24 remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de trabajadores con menos de
un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2
remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad.
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a
personas con discapacidad

El generador de rentas de tercera categoría deberá

acreditar la condición de discapacidad del trabajador con
Se tomará la remuneración mínima el certificado correspondiente que aquél le presente,
vital vigente al cierre del ejercicio. emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del
Interior a través de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD

El porcentaje de personas con discapacidad El empleador deberá conservar una copia

que laboran para el generador de rentas de
del citado certificado, legalizada por notario,
tercera categoría se debe calcular por cada
durante el plazo de prescripción.
ejercicio gravable.
➢ Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a
personas con discapacidad

EJEMPLO:
La empresa comercializadora LOS ANGELITOS SAC, por el mes de enero 2018 cuenta con 45
trabajadores a su cargo, dentro de los cuales 5 son discapacitados, en el mes de febrero
contrata a 3 trabajadores discapacitados. Las remuneraciones de los trabajadores
discapacitados con más de un año de servicios es de S/ 2,550 mensuales y la de los
trabajadores contratados en el mes de febrero de 2018 asciende a S/ 1,950 Soles.
 Trabajador(es) antigüedad:
Concepto
> a 1 año S/ < a 1 año S/
1. Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) número de trabajadores durante el ejercicio 2018:
(45 x 1) + (48 x 11) = 45 + 528 = 573
b) número de trabajadores discapacitados:
(5 x 1) + (8 x 11) = 5 + 88 = 93
c) porcentaje de trabajadores discapacitados:
93 x 100 = 16.23 %
573
Corresponde un porcentaje de deducción adicional de 50%

2. Remuneraciones pagadas:

Deducción adicional 5 trabajadores discapacitados con más de un año de servicios:

5 x S/ 2,550 x 14 = 178,500
Bonificación Extraordinaria: (5 x 2,550 x 2) (9%) = 2,295 180,795
sobre las 3 trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios:
3 x S/ 1,950 x 11 meses = 64,350
remuneraciones más gratificación de Julio (1,950 x 3 x 5)/6
más gratificación de Diciembre 3 x 1,950
=
=
4,875
5,850

pagadas a personas Bonificación Extraordinaria: (4,875 + 5,850) x 9% = 965 76,040

3. Deducción adicional: 50%*

con discapacidad a) 50% de S/ 180,795 90,398
b) 50% de S/ 76,040 38,020
4. Límite máximo deducible como deducción adicional:

• Trabajadores discapacitados con más de un año de servicios:

De enero a diciembre de 2018

5 x 24(930**) 111,600

• Trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios:

De febrero a diciembre de 2018
61,380
3 x (2 x 930**) x 11

Deducción adicional por trabajador

90,398 38,020
(menor valor entre “deducción adicional” y “límite máximo”)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL S/ 128,418
➢ Los gastos por concepto de donaciones

Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones.

Hasta el 31.12.17 A partir 01.01.18

La deducción para estos casos no podrá exceder
del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan
pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá
exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.
La deducción para estos casos no podrá exceder
del 1.5% del total de las ventas netas de
alimentos del ejercicio que realice el
contribuyente, entendiéndose por alimentos
para estos efectos a cualquier sustancia
comestible apta para el consumo humano.

Base legal : Inciso x.1) del Artículo 37° de la Ley e inciso s.1) del Artículo 21° del Reglamento
➢ Los gastos por concepto de donaciones

• Donaciones de Alimentos

La deducción para estos casos no podrá exceder

del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos
del ejercicio que realice el contribuyente,
entendiéndose por alimentos para estos efectos a
cualquier sustancia comestible apta para el
consumo humano.

( A partir 01.01.18)

Inciso x.1) del art. 37° de la Ley e inciso s.1) del art. 21° del Reglamento
GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES

Mecenazgo Deportivo – Ley 30479

Hasta 10%
de Renta
Neta
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.

Base legal : Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del Artículo 21° del Reglamento
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

INFORME N.° 087-2013-SUNAT/4B0000

En relación a lo dispuesto en el inciso m) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consulta lo siguiente:
1. ¿La remuneración asignada a los directores será deducible si la asignación percibida es diferente
entre ellos, entiéndase que ganen o perciban sumas diferentes, aun cumpliendo el límite que
dispone la referida norma?
2. ¿La asignación de la remuneración tendrá que ser dispuesta por acuerdo de Directores, por la Junta
General de Accionistas y/o por ambos, para que el gasto sea deducible?

CONCLUSIÓN:
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no
habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban
ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

La RTF de Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005 (14.01.06), el Tribunal Fiscal

estableció que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37º de
la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría”.
➢ Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos

de administración, ascienden a S/ 798,600.

A) Utilidad según el balance al 31.12.2018 11,011,750

B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 798,600
Total Utilidad S/ 11’810,350

C) Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 11’810,350 = 708,621

Monto no deducible (B - C) =89,979
3.2 Gastos Deducibles no sujetos a Límite
Gastos sujetos a condición
➢ Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
renta de segunda, cuarta o quinta categoría

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo

De acuerdo a la RTF OO N° 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso

v) del artículo 37° de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el
mencionado artículo.

En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a lo
dispuesto en la Cuadragésimo Octava Disposición Complementaria y Final de la Ley.

Base Legal: Inciso v) del artículo 37° de la Ley

➢ Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de
segunda, cuarta o quinta categoría

Ejemplo:
La empresa comercial “LA PRADERA SAC”, ha registrado en su contabilidad como gasto de
administración al 31.12.2018, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que se
encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto.

Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha

S/
de presentación de la declaración jurada anual

Nº E-00445 6,540
Nº E-00531 1,877

Importes a ser adicionados 8,417

➢ Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

¿Se requiere el pago de la CTS para la deducción del gasto en la

determinación de la renta neta de tercera categoría?

Base Legal: Inciso j) del artículo 37° de la Ley

➢ Gastos por premios

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin
de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.

Base Legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley

➢ Gastos por premios

INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de
la deducción del gasto por promociones, bastaría la entrega del premio en presencia de Notario Público, en los casos que
la promoción no suponga un sorteo.

(…)
Así pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efectúen a través de sorteos, la presencia del Notario
Público no constituye un requisito para la deducción del gasto).
En tal sentido, para efecto de la deducción del gasto por premios a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.

CONCLUSIÓN:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.
“Hacia un servicio de clase mundial”

GRACIAS