UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“ANÁLISIS DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL”
CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO
AUTORES:
VICENTE SALAZAR MARYROSA 1621125957
ROJAS CANTURÍN ALEXA 1621125658

PROFESOR:
SANCHEZ PANTA, JUAN ROMÁN
Callao, Abril del 2019
Perú

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 Índice

Índice ........................................................................................................................................... 2
Introducción .............................................................................................................................. 3
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL ............................................................ 4
1. Asunto .................................................................................................................................... 4
2. Antecedentes ........................................................................................................................ 4
3. Fundamentos ........................................................................................................................ 5
Delimitación del petitorio ................................................................................................... 5
Respecto de la idoneidad del proceso constitucional de amparo para la
evaluación de la presente controversia ......................................................................... 5
Materiales constitucionalmente relevantes .................................................................. 5
El tributo y la lucha contra la evasión fiscal ................................................................. 5
La función del tributo en el Estado Social y Democrático del Derecho ............ 5
El deber de contribuir y el principio de solidaridad tributaria ............................. 6
Los fines extrafiscales del impuesto y la lucha contra la evasión fiscal .......... 6
La naturaleza del pago de percepciones del IGV y sus posibles efectos
confiscatorios ....................................................................................................................... 6
Análisis sobre la diferencia de trato entre los importadores de autos nuevos
(3.5%) y usados (5%), en la regulación del régimen de percepciones del IGV. .. 7
Pasos a seguir para ver si una diferenciación es válida o discriminatoria ...... 7
Aplicación del test de proporcionalidad en el juicio de igualdad ....................... 8
El marco normativo del régimen de percepciones aplicable a la importación de
bienes y el ámbito de protección del principio de reserva de ley en materia
tributaria ............................................................................................................................... 10
La reserva de ley en materia tributaria conforme a la jurisprudencia del
tribunal constitucional peruano. ................................................................................ 11
El agente de percepción del IGV y la observancia de la reserva de ley ......... 11
Los fundamentos de la sentencia prospectiva y su aplicación al presente caso
................................................................................................................................................. 11
4. Conclusión ...................................................................................................................... 12
5. Bibliografía ...................................................................................................................... 12

2
 Introducción

En el presente trabajo daremos a conocer pequeño análisis y resumen sobre la

sentencia Nº06089-2006-PA/TC. Brindaremos los detalles más resaltantes para
nosotros de dicha sentencia de manera entendible con nuestras propias
palabras ,asimismo iremos desplegando a lo largo del trabajo cada uno de ellos
enfocándonos en el tema central por la cual ocurre esta sentencia ;el cual es, la
interposición de un recurso de agravio constitucional por parte de la empresa
Express Cars S.C.R.L. ,contra la sentencia que fue emitida por la Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Tacna la cual declaró improcedente la
demanda de autos; generando así nuestra propia conclusión en cuanto a la
lectura y análisis que hemos podido hacer de dicha sentencia.

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 SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Esta sentencia fue pronunciada por el Pleno del Tribunal Constitucional el día
17 del mes de abril de 2007 en Lima.

1. Asunto

La empresa Express Cars S.C.R.L. interpone un recurso de agravio

constitucional contra la sentencia que fue emitida por la Sala Civil de la Corte
Superior de Justicia de Tacna la cual declaró improcedente la demanda de
autos.

2. Antecedentes

El día 22 de febrero la empresa reclamante interpone una demanda de amparo

a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria debido a que se le
está aplicando a sus importaciones el pago de 5% por la percepción del
Impuesto General a las Ventas que produzcan las operaciones de compraventa
de vehículos usado en territorio nacional. La empresa manifiesta que esto está
transgrediendo sus derechos constitucionales a la libertad de comercio,
propiedad e igualdad ante la ley.
El demandante sostiene que el régimen de percepciones del IGV afecta al
derecho a la igualdad ante la ley visto que hay una gran diferencia en el
porcentaje que se aplica a la importación de bienes nuevos y bienes usados.
Ante ello la demandada responde que estos pagos por anticipado del IGV son
constitucionales y se rigen por el principio de solidaridad. Además sustentó que
este régimen tiene una finalidad que es el de combatir la evasión y asegurar el
pago de impuestos de este sector, en el cual se presencia que son pocos los
que cumplen con su obligación. Con respecto a la diferencia de porcentajes
manifestó que hay un mayor grado de incumplimiento por parte de los
importadores de bienes usados y por ello se ha aplicado ese tratamiento que
es totalmente legítimo.

El 3 del mes de noviembre del 2005 el Primer Juzgado Civil de Tacna declara
improcedente la demanda debido a que no ha vulnerado los derechos
fundamentales de la demandante.

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3. Fundamentos
Delimitación del petitorio

La demandante solicita que se declare inaplicable el pago del 5% por concepto

del régimen de percepción del impuesto general a las ventas a las operaciones
de compraventa de autos usados en territorio nacional.

Respecto de la idoneidad del proceso constitucional de amparo

para la evaluación de la presente controversia
La solución se encuentra en encontrar la respuesta a la siguiente pregunta:
¿Hasta qué punto el régimen de percepción del IGV, sustentado en los fines
extrafiscales de lucha contra la evasión fiscal, resulta razonable y
proporcionado, a la luz de los principios constitucionales que rigen la potestad
tributaria del Estado y garantizan, a su vez, los derechos fundamentales del
contribuyente?
Materiales constitucionalmente relevantes

El pronunciamiento se enfoca en los siguientes aspectos:

 Determinar si el uso del fenómeno tributario es aceptable en la lucha

contra la evasión fiscal.
 Determinar la naturaleza del pago de percepciones del IGV y sus
posibles efectos confiscatorios.
 Determinar si la diferenciación de porcentajes con respecto a las
importaciones de bienes usados y bienes nuevos ha vulnerado el
derecho a la igualdad.

El tributo y la lucha contra la evasión fiscal

El Régimen de Percepciones es sumamente importante para asegurar el pago
del IGV puesto que en los últimos años se ha visto un gran número de
evasores.

La función del tributo en el Estado Social y Democrático del Derecho

El Estado Peruano presenta características del Estado Social y Democrático de
Derecho. Esto quiere decir que tiene presente los principios y derechos básicos
del Estado de Derecho tales como la libertad, la seguridad, la propiedad y la
igualdad ante la ley.
El Estado Peruano se configura la base de dos aspectos:

 La exigencia de condiciones materiales para alcanzar sus presupuestos,

para ello exige la participación de la ciudadanía.

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  La identificación del Estado con los fines de su contenido social, de
manera que pueda evaluar de manera prudente.

Para lograr una sociedad más equitativa se requieren ciertos mecanismos,

entre los cuales la tributación es la más resaltante, debido a que mediante esto
el ciudadano respondiendo con su capacidad contributiva va a otorgar parte de
su riqueza para mejorar los servicios y satisfacer las necesidades estatales. La
ciudadanía debería tomar conciencia de que los gastos sociales no pueden ser
financiados por aquellas personas que sí cumplen con sus obligaciones
tributarias.

El deber de contribuir y el principio de solidaridad tributaria

Nuestro Estado Constitucional no actúa ajeno a la sociedad, sino que la
concientiza en el cumplimiento de deberes. En este tipo de Estado el
ciudadano no tiene el deber de pagar tributos sino que asume deberes de
colaboración con la Administración. Esto quiere decir que la transformación del
fin de Estado establecerá que se pase de un deber de contribuir a uno basado
en el principio de solidaridad.

Los fines extrafiscales del impuesto y la lucha contra la evasión fiscal

Se utiliza el calificativo fines extrajudiciales para poder diferenciar, el fin clásico
que tienen los impuestos, de aquellos que le adhieren un objetivo “extra” de
menor o mayor grado.

El Régimen de Percepciones del IGV tiene carácter extrafiscal debido a que,

aparte de tener como misión el aseguramiento de recaudación de impuestos
también lucha contra la informalidad y la evasión fiscal.

SUNAT manifiesta la necesidad de implementar el Régimen de Percepciones

aplicado a las importaciones de bienes se basa en el alto nivel de informalidad
e incumplimiento en el pago del IGV por parte de los contribuyentes.
La naturaleza del pago de percepciones del IGV y sus posibles efectos
confiscatorios
La recurrente cuestiona la naturaleza del pago ya que esto se aplica un hecho
imponible y en este caso se está aplicando a la importación y no a la venta, por
lo que no guarda relación con la estructura del impuesto. Además sostiene que
es ilógico que se cobre el IGV por hechos futuros, cuando aún no se genera la
venta, la cual no podría realizarse.
El demandado aclara que el pago por percepción no es que grave un hecho
que no se ha realizado sino que se cobra un porcentaje de un impuesto que se
generará a futuro.

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El Tribunal Constitucional está de acuerdo con lo expuesto por el demandado,
el IGV no es un nuevo tributo sino que se trata de pagos a cuenta o anticipos
la cual posteriormente será una obligación a pagar.
El Tribunal Constitucional menciona lo siguiente:

1) Existe un nexo económico en vista de que la importación se realiza o

produce con expectativa de venta.
2) Como la actividad principal de la empresa es la importación y venta de
vehículos usados, aquellos argumentos que cuestionaban el pago por
adelantado de hechos futuros quedan sin valor alguno dado que una
empresa constituida para dichos fines no puede mantener su capital
improductivo.
3) Si la percepción del IGV determina una pérdida de valor en el capital de
la empresa estas deben ser demostradas sino quedarán en el plano de
meras suposiciones y presunciones.

Análisis sobre la diferencia de trato entre los importadores de autos

nuevos (3.5%) y usados (5%), en la regulación del régimen de
percepciones del IGV.
Con respecto al tercer punto cuestionado sobre este régimen, la parte
demandante señala que se han violado los derechos de igualdad ante la ley y
de no discriminación debido a que se ha puesto un trato diferenciado para la
importación de bienes usados en un principio gravado con el 10% y luego con
el 5%, frente a la importación de bienes nuevos con un 3.5 %.

Ante esto la parte demandada ha señalado que la importación de bienes

usados es un segmento diferenciado debido al alto índice de evasión que se
detecta en la comercialización de los mismos.

Pasos a seguir para ver si una diferenciación es válida o discriminatoria

Para evaluar si la diferencia de trato resulta discriminatoria o no en el presente
caso, se aplicara el test de proporcionalidad en el juicio de la igualdad. Pasos a
efectuar:

 Verificación de la diferencia normativa

Aquí se analiza si el supuesto de hecho acusado de discriminación es igual o
diferente del supuesto de hecho que sirve como término de comparación. De
resultar igual sería inconstitucional y si es diferente se debe proseguir con los
siguientes pasos.

 Determinación del nivel de intensidad en la intervención de la

igualdad
Pudiendo ser:

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Intensidad grave: cuando la discriminación impide el ejercicio o goce de un
derecho fundamental o constitucional.

Intensidad media: cuando la discriminación impide el ejercicio o goce de un

derecho de rango meramente legal o el de un interés legítimo.

Intensidad leve: cuando la discriminación se sustenta en motivos distintos a

los que se encuentran en la constitución.

 Verificación de la existencia de un fin constitucional en la

diferenciación.
Si la medida legislativa que establece un trato diferente a supuestos de hechos
diferentes no contiene un fin constitucional, entonces es inconstitucional y si no
es así corresponde a dar el siguiente paso.

 Examen de idoneidad
La medida legislativa que se adopta debe guardar relación con el fin que se
trata de proteger, y si no es así esta resultará inconstitucional.

 Examen de necesidad
Aquí se comparan dos medios idóneos el optado por el legislador y el hipotético
alternativo.

 Examen de proporcionalidad en sentido estricto o ponderación

Para que una intromisión de un derecho fundamental sea legítima, el grado de
realización de la finalidad de la intromisión debe ser equivalente a la afectación
del derecho fundamental.

Tanto los últimos tres puntos tratados van de la mano, si se demuestra que una
medida es inconstitucional en el examen de idoneidad pues ya no se sigue con
los demás ,si no fuera el caso se analiza los siguientes y si corresponde pues
hasta el examen de proporcionalidad.

Aplicación del test de proporcionalidad en el juicio de igualdad

 La existencia de una norma diferenciadora :
Analizando este hecho de la diferenciación entre la percepción de los
importadores de vehículos usados y de los vehículos nuevos, existen distintas
situaciones de hecho; ya que dicha diferenciación, sí está establecida. Por lo
tanto al haberse constatado una norma diferenciadora para dos situaciones de
hecho distintas ahora se debe determinar si dicho trato se justifica.

 Intensidad de la intervención normativa:

El grado de intervención normativa del presente caso debe ser calificado como
leve ya que se sustenta en motivos distintos a la constitución e impide el goce
de un interés legítimo.

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  Fin de relevancia constitucional en la diferenciación:
Las resoluciones de la superintendencia que se cuestionan han sido dictadas
para combatir la informalidad y evasión fiscal, justificando poner en igualdad de
condiciones a los contribuyentes, poniendo así un porcentaje de percepción
más alto a aquellos en donde existe mayor riesgo de evasión, valiéndose así
del art. 44 de la constitución “promover el bienestar general que se fundamenta
en la justicia y el desarrollo integral y equilibrado de la nación”

 Examen de idoneidad
El medio empleado por la ley resulta congruente con la finalidad perseguida. En
primer lugar resulta adecuado ante el caso de la lucha contra la evasión fiscal,
y en segundo lugar el establecimiento de porcentajes diferenciados en el monto
de la percepciones resulta idóneo, dado que el incumplimiento tributario por los
importadores de vehículos usado es mayor que el de los nuevos.

 Examen de necesidad
Aquí se considera que no se ha podido demostrar la existencia de medios
alternativos menos gravosos para conseguir el fin constitucional que se
pretende. La parte demandante no ha mencionado cuál en su opinión debería
ser el medio menos gravoso para resolverlo ,además de sus continuas
contradicciones ,asimismo en relación con los porcentajes de las percepciones
se ha señalado que el régimen resulta menos gravoso frente a otras opciones
con respecto a la importación de mercancías ;tales como ,solicitar capital
mínimo, cartas fianzas renovables periódicamente a fin de garantizar el pago
de la deuda tributaria por futuras fiscalizaciones y entre otras.

Conforme a lo dicho, para el tribunal constitucional esta medida de la

asignación porcentual a las percepciones tal y como se está dando resulta
menos gravosa en comparación con las medidas alternativas señaladas por la
SUNAT, puesto que sería ahí donde se verificaría el trato desigual y arbitrario.

Como conclusión la medida adoptada resulta menos gravosa y no afectaría las

libertades económicas de la parte demandante.

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  Proporcionalidad en sentido estricto
Ponderación

Intensidad de la intervención de la Grado de realización u optimización

igualdad del fin constitucional

La intensidad de este caso es leve Se combate la informalidad y la

puesto que esta igualdad se sustenta
en motivos distintos a los que se
encuentran en la constitución política,
e impide el goce del interés legítimo.
evasión fiscal del pago del IGV,
sustentada en el artículo 44 de la
constitución y en donde se promueve
el bienestar general debido a que se
les otorga un porcentaje mayor a
ciertos importadores porque estos
arrojan un índice más alto de evasión
tributaria.

Por lo visto anteriormente se observa que la medida adoptada no sacrifica

principios o derechos fundamentales de la parte demandante.

De esa misma manera no se ha determinado que se haya dado un trato

diferenciado con efectos directos en el derecho de propiedad o la libre
competencia de la parte demandante, en tanto que el mercado de consumo de
vehículos nuevos como usados no son considerados los mismos.

Por lo tanto el tribunal concluye que existe proporcionalidad entre la finalidad

perseguida por el dispositivo legal en cuestión y la diferencia porcentual en la
percepción establecida según el mayor o menor riesgo evasivo al ampararse
en el artículo 44 de la Constitución.

Por consiguiente el art 4 de la resolución de Superintendencia SUNAT Nº 203-

2003, no vulnera el derecho a la igualdad del demandante por cuanto la medida
adoptada es idónea, necesaria y proporcionada con el fin constitucional que se
pretende conseguir.

El marco normativo del régimen de percepciones aplicable a la

importación de bienes y el ámbito de protección del principio de reserva
de ley en materia tributaria
El respaldo legal del régimen de percepciones se sustenta en la ley 28503 que
en sus artículos 1 y 2.

Ella muestra otro aspecto del régimen que ineludiblemente debe ser evaluado
en sede constitucional .Es decir determinar si el contenido de la ley que habilita

10
el cobro dela percepción y la derivación de la materia a normas infra legales,
se ha respetado el principio de reserva de ley en materia tributaria.

La reserva de ley en materia tributaria conforme a la jurisprudencia del

tribunal constitucional peruano.
Sobre el principio de reserva de ley, el tribunal constitucional ha admitido la
relativización de la reserva debido a que en algunos casos concretos podría
resultar anti técnico e incluso inconveniente para la propia protección de otras
finalidades constitucionales igualmente valiosas, como lo es la lucha contra la
informalidad y evasión fiscal.

La reserva de ley constituye un principio garante de la voluntad del ciudadano

frente a exigencias de carácter tributario, de ahí que hubiera alguna
inobservancia por habilitaciones extremadamente abiertas a normas
reglamentarias y termine por exponer al ciudadano al riesgo de ser objeto de
posibles actos de arbitrariedad.

El agente de percepción del IGV y la observancia de la reserva de ley

El agente de percepción según Héctor Villegas es aquel que por función
actividad, oficio o profesión está en una situación tal que permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden
del fisco.

Luego de mencionar si la administración tributaria podría actuar como agente

de percepción se ve que la designación de este se puede hacer indistintamente
por Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia lo cual genera que
esto resulte inconstitucional .Cabe señalar que la parte demandada no ha
proporcionado una justificación objetiva y necesaria para una reglamentación
en este caso en concreto.

Como consecuencia no es que, las resoluciones cuestionadas sean

inconstitucionales por si mismas ,sino que la inconstitucionalidad proviene de la
norma legal .Por ello ,la adecuación de la formalidad del régimen de
percepciones a los principios constitucionales debe empezar por la propia ley
que le sirve de base.

Los fundamentos de la sentencia prospectiva y su aplicación al presente

caso
Uno de lo puntos fundamentales de esta sección es que se decidió otorgar un
plazo al legislador para corregir las imperfecciones detectadas respecto a la
reserva de ley .Durante ese período ,la aplicación del régimen conforme a su
actual regulación subsitse,no obstante ello no impide que los contribuyentes
puedan cuestionar los efectos confiscatorios del régimen en su caso particular.

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Por esto mismo el tribunal constitucional ha resuelto declarar infundada la
demanda respecto a :

 Al alegato de confiscatoriedad.
 Al supesto trato discriminatorio entre importadores de autos nuevos e
importadores de autos usados al interior del régimen de percepciones.
 Con respecto a la inconstitucionalidad en el ámbito de la reserva de ley
;la sentencia se suspende en ese extremo durante cierto período en el
que se le permite al legislador regular suficientemente el régimen de
percepciones IGV ,en observancia del principio constitucional de reserva
de ley.
 Con respecto a esta sentencia y a lo anterior no restringe a los
contribuyentes de cuestionar los efectos confiscatorios que el régimen
de percepciones pudiera generar en su caso en particular.

4. Conclusión

Ante los argumentos expuestos concluimos que de alguna manera la empresa

Express Cars S.C.R.L quizó sacar una ventaja por lo que estaba pidiendo ,y
pues que la administración tributaria fue muy hábil e inteligente al dictar sus
argumentos que no están nada fuera de la realidad ya que es muy cierto que
el circulo de estos negociantes tenían un índice de evasión fiscal mucho más
alto que el de otros y que realmente la medida por la que se optó es la menos
gravosa tanto para la propia empresa que está demandando como para
administración tributaria y el bienestar del país en general ,en términos de
estado.

5. Bibliografía

Constitucional, T. (17 de Abril de 2007). Recuperado el 7 de Abril de 2019, de

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.pdf

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