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1. DEFINICIÓN
• El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en orden
cronológica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa
en el desarrollo de sus operaciones.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
• Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los
contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, también están
obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Régimen General del
Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así
como aquellos sujetos acogidos al Régimen Especial de este impuesto.
• 3. FORMALIDADES
• a) Datos de cabecera
• El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:
• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de
éste.
• No obstante lo anterior, tratándose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual,
bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
•
• b) Registro de las Operaciones
• Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deberá
efectuar dicha anotación:
• En orden cronológico.
• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido
alteradas.
• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código
Tributario. De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados
en moneda nacional.
• Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben
ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen
determinados supuestos que permiten una anotación resumida de esas operaciones.
• Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos,
puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho
a crédito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, además de llevar un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificación individual de cada documento
• De acuerdo al numeral 3.10 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los
casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles
(S/. 700.00), será necesario consignar los datos de identificación del adquirente o usuario:
• a) Apellidos y nombres.
• En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilización de los formatos que debe
contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando
los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa de lo
anterior, sólo en tanto se lleve el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual, existirá la
obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el
Registro de Ventas e Ingresos en Hojas sueltas o continuas, no existirá la obligación de
observar el citado formato.
Registro de Compras
1. DEFINICIÓN
• El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan
las adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efectúa la empresa, en el
desarrollo de sus actividades económicas.
• 2. OBLIGADOS A LLEVARLO
• Están obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los
contribuyentes del IGV.
• Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que también están
obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al Régimen General del
Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que
obtengan, así como aquellos sujetos acogidos al Régimen Especial de este
impuesto.
• 3. FORMALIDADES
• a) Datos de Cabecera
• El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que
los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con
los siguientes datos de cabecera:
• • Denominación del registro.
• • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
• • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de éste.
• Costo original
• De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser
contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de compra. El costo
original del activo fijo incluye su precio de compra más todos aquellos importes razonables y
necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su propósito de uso. Debido a que estos costos
varían de acuerdo a cada tipo de activo fijo, a continuación se presentan algunos ejemplos y
problemas que se suelen presentar en su contabilización:
Edificaciones: las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos o
usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que se
incurre para su construcción, desde el pago a los arquitectos, permisos y licencias de construcción,
hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra y gastos generales.
Terrenos. El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de compra, costos
relacionados con el cierre de la transacción (ver en el cuadro adjunto algunos ejemplos); y costos
relacionados con preparar el terreno para el uso que se le desee destinar.
• LA DEPRECIACIÓN
• La depreciación es definida como el proceso de asignar a gastos el costo
de un activo fijo en el período en el cual se estima que se utilizará.
Muchas veces el concepto de la depreciación trae a confusiones y es
necesario tener muy claro lo siguiente:
• 1. La depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a
gastos el costo del activo de acuerdo con autoevalúo realizados al fin de
cada período. La depreciación es una asignación del costo del activo a
gastos de acuerdo con su costo original.
• 2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado
el final de su vida útil estimada, es decir, que no registra más
depreciación para el activo. Esto no quiere decir que el activo sea
desechado o que ya no se use; la mayoría de veces, las empresas
continúan utilizando los activos totalmente depreciados.
• 3. La depreciación no significa que el negocio aparte
efectivo para reemplazar los activos cuando lleguen a ser
totalmente depreciados. La depreciación es simplemente
parte del costo del activo que es enviado a gastos y no
significa efectivo.
• 4. La depreciación no implica un movimiento de efectivo
pero sí afecta el efectivo de un negocio en el sentido de que
constituye un gasto deducible para fines impositivos. Por lo
tanto, la depreciación afecta el nivel de utilidades y el pago
de impuestos. A un mayor nivel de depreciación, las
utilidades son menores, y los impuestos correspondientes,
también son menores
Es un libro principal y obligatorio de filiación simple, su finalidad principal es de
mostrar la situación económica de la empresa. En este libro se registran todos los
activos, pasivos y patrimonio que tiene la empresa. Este libro se utiliza dos veces al año,
uno al inicio de las operaciones (cualquier mes del año llamado Inventario Inicial) y otro
al finalizar el periodo
Por su aspecto legal y técnico este libro es obligatorio y principal de foliación simple
(enumeración de folios) en el que anotaran y registraran todos los inventarios que la
empresa realiza bajo su firma y responsabilidad como reflejo de todo lo que posee la
empresa o negocio para su funcionamiento y desarrollo.
CONTENIDO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: Art. 37º del C.C.
El Art. 37 de Código de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances se
iniciara reflejando el INVENTARIO que deberá formar el comerciante o propietario del
negocio al inicio de sus actividades comerciales especificando lo siguiente:
El libro de inventarios y balances, empezará por el inventario que deberá formar el
comerciante al tiempo de dar principio a sus operaciones, y contendrá:
1) La relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos al cobro, bienes muebles e
inmuebles, mercaderías y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que
constituyan su activo.
2) La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y
que formen su pasivo.
3) Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el capital con que
principia sus obligaciones.
OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR
Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el
Libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos,
por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que
se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
OBLIGACIÓN DE FIRMAR
Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios y
Balances, es que el mismo deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio
gravable, por los responsables de su elaboración, es decir:
• Por el deudor tributario o su representante legal; y,
• Por el Contador Público Colegiado o el Contado Mercantil.
Así lo establece el inciso e) del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT.
RAYADO DEL LIBRO DE INVETARIO Y BALANCES
1.- Para el código de la cuenta principal.
2.- Para la divisionaria de la cuenta principal
3.- Columna para el nombre de las cuentas, divisionarias y firmas
4.- Columna para importes por menores (segunda auxiliar)
5.- Columna para importes por menores (primera auxiliar)
6.- Columna para los importes parciales de las divisionarias.
7.- Columna para los importes totales de las cuentas principales.
CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS
Dimensiones
Elementos que conforman parte de su estructura o elaboración
Marca
Modelo
Color
Número
Serie, etc.
FASES PARA LA PREPARACIÓN DEL INVENTARIO
Para preparar un el inventario se debe realizar una cuidadosa labor Administrativa, que
comprende las siguientes fases:
a) Determinación de todos los elementos, activos, pasivos, y patrimonio.
b) Descripción de dichos elementos, caracterizando su individualidad.
c) Valorización de cada elemento.
d) Agrupación conveniente de las partidas, atendiendo a unos criterios de
homogeneidad contable.
e) Suma de valores por grupos homogéneos y totalización separada del activo y del
pasivo.
f) Diferencia entre el activo y el pasivo, determinando el patrimonio neto.
g) Comparación con el neto anterior para conocer las variaciones globales
experimentadas durante el período.
EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIÓN MÍNIMA
En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro de Inventarios y Balances, es
importante recordar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la
utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio,
excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como Un ejemplo de ello, es la
división de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros y 13 Cuentas por
cobrar comerciales – Relacionadas. Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, ¿qué sucederá con los formatos del Libro de
Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la
Administración Tributaria debería adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar
que la Tercera Disposición Complementaria de la Resolución se observa de lo anterior, sólo en tanto se lleve el Libro de
Inventarios y Balances en forma manual, existirá la obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario,
en caso de llevar el Libro de Inventarios y Balances en hojas sueltas o continúas, no existirá la obligación de observar el
citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final también ha
señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar
por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban
consignar la referida información.
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
El IMCP en el Boletín C-4 ‘’Inventarios’’, establece que:
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o
producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,
artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o
refacciones para mantenimiento que se consuman en el clico normal de operaciones.
OBJETIVO:
* La correcta valuación del importe el costo de ventas que se enfrentara a los ingresos del
periodo y que aparecerá en el estado de resultados.
* La correcta valuación del inventario final, mismo que formara parte integrante del estado de
situación financiera.
METODOS DE VALUACION
El Boletín C-4 establece cinco métodos para la valuación de inventarios:
•COSTOS IDENTIFICADOS
Dadas las características de ciertos artículos, en algunas empresas es
posible identificar casa artículo que integra el inventario con una compra
especifica y su factura correspondiente; por lo tanto, los precios
específicos de las facturas pueden ser utilizados para la asignación del
precio de costo de los artículos vendidos (costo de ventas) y del inventario
final.
La ventaja de este método es que permite valuar, de forma adecuada, es
decir de manera específica, el costo de venta que se ha de enfrentar a los
ingresos, lo cual arrojara una utilidad muy cercana a la realidad y permite
valuar también de manera específica el inventario final.
• COSTOS IDENTIFICADO
En este método, la forma de calcular el costo consiste en
dividir el importe del saldo entre el número de unidades
en existencia. Esta operación se efectuara en cada
operación de compra y en términos generales cada vez
que haya una modificación del saldo de las existencias.
Con el costo promedio determinado, se valuara el costo
de ventas y el inventario final.
• PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)