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ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela
RESUMEN ABSTRACT
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Escalante D., Pedro P.; Hulett R., Neyi L. Importancia de la auditoría de estados financieros para las Pyme´s...
Actualidad Contable FACES Año 13 Nº 20, Enero - Junio 2010. Mérida. Venezuela (19-28)
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regular. Esa condición las hace vulnerables, entre los individuos y la organización,
ya que además de que poseen controles establecer un mínimo de reglas que permitan
internos insuficientes no buscan la evaluación la operatividad organizacional”. Por otra
externa para garantizar la razonabilidad parte, la Publicación Técnica Nº 2 (PT-2) de la
de las cifras presentadas en los estados FCCPV (1974), destaca que:
financieros, así como el uso inadecuado y/o El control interno comprende el plan
no autorizado de sus activos, acompañado de organización, todos los métodos
de las oportunidades de negocio perdidas, coordinados y las medidas adoptadas
en el negocio, para proteger sus activos,
incluyendo financiamientos con la banca
verificar la exactitud y confiabilidad
privada y pública por no presentar los estados de sus datos contables, promover
financieros dictaminados. la eficiencia en las operaciones y
El objetivo de la auditoría financiera estimular la adhesión a las prácticas
no sólo implica expresar una opinión ordenadas por la gerencia (párrafo
imparcial por parte de un contador público 4).
independiente sobre la razonabilidad de
las cifras presentadas por la gerencia de la En este orden de ideas, la Norma
entidad y su adecuada presentación con Internacional de Auditoría 315 (NIA 315,
base en los Principios de Contabilidad 2004), expone que las pyme’s no administran
Generalmente Aceptados (PCGA). También formalmente los riesgos relacionados
significa revisar el sistema de control interno con el negocio y, generalmente, no hay
con el propósito de establecer las bases de documentación de estos asuntos. El auditor
confiabilidad para determinar la naturaleza, desarrolla esta evaluación a través de
oportunidad y alcance de los procedimientos indagaciones a la gerencia y observando cómo
responde la entidad a estas situaciones.
de auditoría. Para expresar una opinión sobre
los estados financieros, la Declaración de El Comité de Organizaciones
Patrocinadoras (COSO) por sus siglas en inglés
Normas y Procedimientos de Auditoría Nº
4 (DNA-4) de la Federación de Colegios de Committee of Sponsoring Organizations
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) (citado por Whittington y Pany, 2005:172), lo
(1983), establece que: “el estudio del control define como:
un proceso, efectuado por la junta
interno tiene por finalidad obtener un directiva de la entidad, la gerencia
conocimiento de cómo está conformado…, y demás personal, diseñado para
no sólo desde el punto de vista de las normas proporcionar seguridad razonable
relacionada con el logro de objetivos
y procedimientos establecidos por la… en las siguientes categorías: a)
entidad…, sino también cómo opera en la confiabilidad en la presentación de
práctica” (párrafo 3). Como se observa, en informes financieros, b) efectividad
ningún momento se pretende con la revisión y eficiencia de las operaciones,
y c) cumplimiento de las leyes y
determinar posibles irregularidades o fraudes regulaciones aplicables.
por parte del personal de la organización.
Viloria, (2005, p.88) asevera: “Es Bajo estas concepciones, el control
importante, dado el intercambio constante interno constituye un sistema interactuante,
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un proceso que involucra a todo el recurso disfrutadas por los empleados anualmente;
humano de la organización más allá de los la política de vacaciones colectivas no cumple
manuales de normas y procedimientos, con el propósito de la rotación de personal.
documentos y formas, bajo la responsabilidad • Claridad en cuanto a la figura jurídica
de la gerencia de la entidad. de la entidad.
A la luz de estos planteamientos, el autor • Normas especificas de control sobre
considera que la entidad organizacional debe áreas claves de la organización, incluir las
tener presente las siguientes situaciones obligaciones y las cuentas de capital. Los
para lograr un sistema de control interno activos de una organización representan
eficiente: áreas importantes de alto riesgo. Pero no
• Existencia y actualización de menos importantes son los pasivos, en cuanto
manuales de normas y procedimientos a su autorización, registro y seguimiento,
contables y administrativos que permitan a así como el oportuno cumplimiento y el
la organización continuar normalmente sus eventual aprovechamiento de descuentos
operaciones de forma segura, aun cuando se por pronto pago. El patrimonio debe tener un
haya rotado parte del personal de la entidad. estrecho control, estas cuentas representan
Los manuales facilitan el conocimiento y la la inversión de los propietarios, sus aportes
asignación de funciones y responsabilidades y los resultados acumulados, por tanto, se
a los empleados de nuevo ingreso o aquellos deben incluir en el diseño y aplicación del
que han sido rotados recientemente. sistema de control interno.
• Política de información de manera • El sistema de control interno debe
que todos los miembros de la organización, concebirse como parte interactuante dentro
así como clientes, acreedores, proveedores y de la organización, puesto que la misma
accionistas, entre otros, conozcan la existencia está en constante movimiento y algunas
de controles internos. actividades se superponen, de ahí que los
• Segregación de funciones de manera controles forman parte integral de la entidad
de involucrar a más de un individuo en y sus procesos.
los procesos organizacionales, aspecto • El costo de un sistema de control
que constituye una estrategia natural para interno no debe exceder del monto de los
desarrollar un control formal en las distintas beneficios que éste proporciona.
operaciones de la empresa. No obstante, la NIA 315 (2004, párrafo
• Rotación de personal a fin de evitar 65), advierte que “los controles pueden ser
que los empleados desarrollen la misma evitados por la colusión de dos o más personas
actividad por períodos prolongados de o porque la administración inapropiadamente
tiempo y conozcan las debilidades y fortalezas sobrepasa el control interno”.
del sistema de control interno relacionado. El auditor, de acuerdo con la DNA-4,
• Política de vacaciones anuales normalmente se expresa con relación
-favorece la rotación de personal- con el fin al control interno existente como valor
de separar temporalmente a un empleado agregado de su trabajo. Si bien es cierto que
de sus funciones. Las vacaciones deben ser el objetivo del examen no es la evaluación
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Cuadro 1
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En caso de variar la opinión “sin consisten y cuáles son los objetivos que se
salvedades” sobre los estados financieros, persiguen con la auditoría financiera, a fin
el auditor debe incluir un párrafo, o tantos de que le den la importancia que la misma
como considere necesarios, antes del párrafo tiene, evalúen la posibilidad de contratar los
de la opinión, describiendo y cuantificando servicios de un contador público que analice
las situaciones observadas que condicionan los estados financieros y se emita una opinión
su opinión. independiente sobre éstos.
En definitiva, el contexto en el que se • La utilización por parte de las pyme’s
desenvuelven las pyme’s está en constante de los servicios de un contador público
cambio, por esa razón la gerencia de estas independiente que examine y dictamine
organizaciones debe tomar decisiones sobre sus estados financieros, constituye
continuamente, algunas de carácter operativo, un valor agregado a éstos y le permite a la
relacionadas entre otras con la colocación de organización acceder de manera más eficaz a
excedentes de efectivo, manejo del talento instituciones financieras tanto públicas como
humano, políticas de crédito, fuentes de privadas.
financiamiento y otras más trascendentales • El auditor independiente ha de
como la inversión en activos productivos, la desarrollar su evaluación con base en pruebas
incursión en nuevos mercados y las alianzas selectivas y la extensión y oportunidad de
estratégicas. Las situaciones sobre las cuales éstas están condicionadas básicamente a la
se deben evaluar alternativas y decidir, fortaleza del sistema de control interno.
se vinculan directamente con la situación • El auditor independiente junto con
financiera de la entidad, el resultado de su dictamen sobre los estados financieros
sus operaciones, sus flujos de efectivo y su emitirá un informe sobre el control interno,
estructura patrimonial. En consecuencia, el cual ha de servirle a la empresa para
todas las entidades deben establecer como evaluar la operatividad del mismo y tomar
política gerencial la presentación de estados decisiones orientadas a fortalecerlo y,
financieros auditados por contadores públicos consecuentemente, mejorar la calidad de
independientes, con el objeto de fortalecer la la información presentada en los estados
base para la toma de decisiones y la presencia financieros.
de la organización ante entes externos.
3. Referencias
2. Conclusiones y recomendaciones Arens, A. y J. Loebbecke. (1996). Auditoría.
• Al igual que el resto de las Un enfoque integral. México: Prentice
organizaciones, las pyme´s necesitan tomar Hall Hispanoamericana S.A.
decisiones bajo circunstancias cambiantes y Comité Internacional de Principios de
con recursos escasos, la información contable Auditoría (2004). Norma Internacional
en base a los PCGA constituye un elemento de Auditoría 315. [Documento en línea].
irreversible para respaldar y apoyar esas Disponible en: http://www.auditores.
decisiones. org.bodocs 2008-09-30-web-12.pdf
• Las pyme’s han de conocer en qué [Consultado: 2009, Septiembre, 20].
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