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Derecho Tributario y Aduanero
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Frente Universitario Nacional y Popular
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UNIDAD TÉMATICA I
Introducción: recursos públicos.
NECESIDADES HUMANAS: son múltiples y aumentan en razón directa a la civilización. Hay

dos tipos: necesidades individuales o privadas (se identifica con la propia existencia de las
personas y son innatas en cada individuo aisladamente considerado. Su satisfacción puede ser
indistintamente efectuada por el propio sujeto o incluso, en ciertos casos, por el estado) y
necesidades públicas (son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la
actuación del estado).
Las actividades que el estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfacción
de las necesidades públicas, pueden consistir en funciones públicas y servicios públicos.
Para movilizar las funciones y servicios públicos, y para que estos luego sigan siendo ejecutados
ininterrumpidamente, el gobierno debe inevitablemente desprenderse de dinero (debe realizar
“gastos públicos”). Pero el gobierno solamente podrá hacer frente a estas erogaciones si cuenta
con los medios pecuniarios, por lo que el gobierno debe tener ingresos (recursos públicos).
GASTOS PUBLICOS: erogaciones dinerarias que realiza el estado, en virtud de ley, para cumplir
con la satisfacción de las necesidades públicas.
RECURSOS PUBLICOS: ingresos que tiene el estado. Riquezas que se devengan a favor del
estado para cumplir sus fines.
♦ Pueden clasificarse según sean tributarios o no tributarios.
tributarios
- Recursos no tributarios: recursos patrimoniales propiamente dichos, recursos de las
empresas estatales, recursos gratuitos, recursos monetarios, recursos por sanciones
patrimoniales, recursos del crédito público.
- Recursos tributarios: los tributos son prestaciones obligatorias, generalmente en dinero,
exigidos por el estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus
fines. Nuestro país, por tener un régimen federal, hay una “superposición de competencias
tributarias”: en los 3 niveles se pueden crear tributos. Por la ley de coparticipación que
actualmente rige, los municipios (ni las provincias y estas son las que tienen q asegurar q
los municipios tampoco lo hagan) no pueden crear impuestos análogos a los ya existentes.
A raíz de esto, en los hechos, a pesar de haber potestad tributaria amplia en los 3 niveles,
los municipios solo les queda crear ciertas tasas.
El objetivo del tributo es FISCAL, es decir q su cobro tiene su razón de ser en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gastos q le demanda la satisfacción de las necesidades
publicas. Pero este objetivo puede no ser el único. El tributo puede perseguir tb fines
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extrafiscales (DIFERENTE A CONTRIBUCIONES PARAFISCALES), o sea, ajenos a la

obtención de ingresos. Por ejemplo: impuestos con fines de desaliento o incentivo a
determinadas actividades privadas. Este objetivo extrafiscal adicional no constituye la
esencia jurídica de la institución del tributo, sino su utilización para objetivos económicos
sociales.
Dentro de los recursos tributarios tenemos:
♥ IMPUESTOS: es el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles (este hecho generador o imponible es ajeno a
toda actividad estatal). Este hecho generador esta caracterizado por una naturaleza reveladora,
por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del estado. ES
UNA OBLIGACION UNILATERAL IMPUESTA COACTIVAMENTE POR EL ESTADO EN
VIRTUD DE SU PODER DE IMPERIO.
♥ TASA: es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad estatal. CSJN: es
de la naturaleza de la tasa q su cobro corresponda siempre a la CONCRETA, EFECTIVA E
INDIVIDUALIZADA prestación de un servicio relativo al contribuyente.
♥ CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son los tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de
especiales actividades del estado. Este tributo se caracteriza por la existencia de un
BENEFICIO. Entraña una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza y, por
consiguiente, de capacidad contributiva.
♥ CONTRIBUCIONES PARAFISCALES: son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos
para asegurar su financiamiento autónomo (ej: colegio de abogados).
♥ EMPRESTITOS:
Es voluntario cuando el estado, sin coacción alguna, recurre al mercado de capitales en demanda
de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses.
Es patriótico aquel q se ofrece en condiciones ventajosas para el estado, y no enteramente
voluntario, pues se configura en el caso una especie de coacción. SUS CLAUSULAS
CONTIENEN VENTAJAS PARA EL ESTADO, los cuales se hacen suscribir con propaganda y
apelando a los sentimientos patrióticos de la comunidad.
Es forzoso cuando los ciudadanos son obligados a suscribir los títulos.
Esta forma de obtener fondos ¿puede considerarse un empréstito? SEGÚN VILLEGAS Y PARTE
DE LA DOCTRINA NO PUEDE SER CONSIDERADO COMO UN VERDADERO EMPRESTITO
PORQ FALTA EL ACUERDO DE VOLUNTADES. TIENE, EN CAMBIO, CARÁCTER
TRIBUTARIO: NACE COMO CONSECUENCIA DEL EJERCICIO DEL PODER DE IMPERIO
POR PARTE DEL ESTADO, CON PRESINDENCIA DE LA VOLUNTAD INDIVIDUAL.
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FALLO “BRUNICARDI”: parece que avala el empréstito forzoso al establecer que está dentro de
las FACULTADES SOBERANAS del estado. Quien quiera reclamar deberá demostrar la
confiscatoriedad.
♥ PEAJE: es un tributo consistente en la prestación dineraria que se exige por la circulación en
una via de comunicación vial o hidrográfica. Según Villegas, dentro del genero tributo, el peaje es
una contribución especial (es tributo por ser una prestación pecuniaria q el estado exige
coactivamente y ejerciendo su poder de imperio. Es contribución especial porque existe actividad
estatal vinculante productora de un beneficio individual q ciertas personas reciben como
consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras publicas de comunicación: los fondos
recaudados mediante le peaje se utilizan específicamente para financiar la construcción y
conservación de los medios de comunicación y en general para el mejoramiento de este tipo de
estructuras).
FALLO “ARENERA EL LIBERTADORLIBERTADOR SRL”: la C.N. al consagrar el derecho a la libre
circulación interior no hace alusión al instituto del peaje el que, por lo tanto, no importa
literalmente una violación a las disposiciones contenidas en la misma, toda vez que de su texto
no se desprende la prohibición de su establecimiento. El peaje es para el usuario una
contribución vinculada al cumplimento de actividades estatales. La libertad de tránsito del art.
14 de la C.N., sólo puede verse afectada por medidas fiscales o parafiscales cuando éstas tornen
en ilusorio el derecho.
Si se exigiera en forma ineludible, que existan en forma simultánea vías alternativas gratuitas
que presten servicios comparables a aquellas en las que se cobra peaje, haría que en muchos
casos se tornen antieconómicas las aranceladas, debido a que los usuarios no dudarían en utilizar
las gratuitas, con el consiguiente quebrantamiento de la ecuación económico-financiera que es el
nudo central de la cuestión y el principio general y base de todo contrato de concesión de obra
pública. Sólo será compatible con los preceptos constitucionales, el peaje que, con rasgos que lo
aproximen a las tasas y lo alejen de los impuestos y se correspondan a la concreta, efectiva e
individualizada prestación de un servicio o realización de una obra. La C.N. sólo prohíbe el
establecimiento de impuestos al tránsito, pero no exige de ninguna manera, la existencia de vías
alternativas a aquéllas en las que se cobra peaje.
♦ Los recursos del estado también pueden clasificarse en ORIGINARIOS (son los que provienen
de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas
por aquel) y DERIVADOS (son los que las entidades públicas se procuran mediante
contribuciones provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad
tales como recursos tributarios, crédito público, etc. En todos los casos el estado los obtiene
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ejerciendo su papel de soberano). Los primeros nacen del propio patrimonio o actividad estatal;
los segundos provienen de los particulares.
TANTO CUANDO EL ESTADO EFECTUA GASTOS PUBLICOS COMO CUANDO POR

DISTINTOS PROCEDIMIENTOS OBTIENE INGRESOS PROVENIENTES DE SUS
RECURSOS, DESARROLLA LA ACTIVIDAD DENOMINADA “FINANCIERA”. La “actividad actividad
financiera del estado”
estado es el conjunto de operaciones del estado, que tiene por objeto tanto la
obtención de recursos como la realización de gastos públicos necesarios para movilizar las
funciones y servicios q satisfagan las necesidades de la comunidad (entrada y salida de dinero de
la caja del estado).
El conjunto de sus gastos y sus recursos es previsto por adelantado, para un periodo
determinado. En principio, ningún gasto puede ser efectuado ni ningún ingreso percibido fuera
de los incluidos en el plan. Este programa anual financiero es q se denomina “presupuesto”.
presupuesto”. El
presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y los gastos estatales,
y se autorizan estos últimos para un periodo futuro determinado, que generalmente es de un año.
CON RESPECTO A LOS RECURSOS, EL PRESUPUESTO SOLO LOS CALCULA, PERO NO
LOS CREA. EN CUANTO A LOS GASTOS, LA LEY DE PRESUPUESTO SE LIMITA A
AUTORIZARLOS (sin obligar por ello al PEN a realizarlos).
El presupuesto adopta forma de ley. Ni el ni sus disposiciones complementarias podrían contener
normas de carácter permanente, no podrán reformar o derogar leyes vigentes ni crear, modificar
o suprimir tributos u otros ingresos.
El conjunto normativo que rige la actividad financiera recibe el nombre genérico de “Derecho
financiero”. El objeto de esta rama es la “actividad financiera”. Debe ubicársela dentro del
derecho público.
Fuentes del derecho financiero: constitución nacional, decreto ley, reglamento, tratados
internacionales (especial consideración merecen los tratados q solucionan el problema de la
“doble imposición”, lo cual se puede solucionar mediante acuerdos bilaterales entre países),
CONVENIOS INSTITUCIONALES INTERNOS (al poder crearse tributos en los tres niveles, se
crearon dos instrumentos de coordinación financiera interjurisdiccional. Uno es la
“coparticipación federal” q vincula a la nación y a las provincias para disciplinar el ejercicio de
sus atribuciones tributarias, especialmente cuando son concurrentes y para evitar la doble
imposición. AUN SUBSISTE EL REGIMEN TRANSITORIO DE COPARTICIPACION
FEDERAL, PERO Q DEBERIA HABER CESADO SEGÚN LO Q ORDENA LA CN DE 1998
(debían crear régimen de coparticipación antes de 1996, el cual no se cumplió). El otro
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mecanismo de coordinación financiera es el “convenio multilateral” por ej. El suscripto entre

capital y demás provincias para evitar q sus respectivos impuestos sobre los ingresos brutos
graven más de una vez la misma materia imponible en los casos de actividades
interjurisdiccional.
UNIDAD TEMATICA II
Sistema tributario
Concepto de tributo: los tributos son una especie de los recursos públicos de un estado. Se
entiende por “tributo” toda presentación patrimonial obligatoria –habitualmente pecuniaria-
establecida por la ley, a cargo de las personas que se encuentren en los supuestos de hecho que la
propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los
restantes entes públicos estén encomendados.
Naturaleza jurídica: Son las prestaciones en dinero (algunos las aceptan en especie) que eell
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley para cubrir los gastos que
demanda la satisfacción de necesidades públicas.
públicas Mediante el tributo, los integrantes del Estado
contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción de su respectiva capacidad económica.
Hay quienes ven en el tributo un ataque a la propiedad privada; pero es todo lo contrario. Cierto
es que la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares,
pero no es menos cierto que la propiedad privada solo puede ser garantizada por el Estado si
cuenta con los recursos tributarios suficientes para mantenerla. La caracterización jurídica del
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tributo es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, así como sus
notas diferenciadoras de los ingresos públicos en general.
Clasificación jurídica: La más aceptada es la que los divide en: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
especiales Son especies de un mismo género. Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación independiente de toda actividad relativa al contribuyente. La tasa
es caracterizada como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación
efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Contribución
especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios derivados de
actividades estatales.
También se divide a los tributos en no vinculados y vinculados.
vinculados En los no vinculados
(impuestos), no existe conexión del obligado con actividad estatal alguna que se refiera a él o que
lo beneficie. Por ello, su obligación nacerá ante un hecho o situación que, según la valoración del
legislador, revele capacidad de contribuir al sostenimiento del Edo. (p Ej, percibir una renta,
poseer un patrimonio). En los vinculados, el hecho o circunstancia que generala obligación de
contribuir se integra con una actividad o gasto a cargo del Edo afecta al obligado o su patrimonio.
A su vez se advierte una notoria disparidad dentro de los tributos vinculados: A) En algunos
(tasas), la obligación surge ante la afectación o aprovechamiento del obligado sin que interese su
requerimiento del servicio ni su beneficio como consecuencia de él: la obligación nace de la
prestación del servicio. B) En otros tributos vinculados (contribuciones especiales) hay una
actividad o gasto estatal en provecho del obligado, y esa actividad genera la obligación de pagar
el tributo. Lo que aquí interesa es el incremento patrimonial en los bienes del obligado (o, al
menos, que la actividad sea idónea para producir tal incremento.
Sistemas tributarios: conjunto de tributos que establece un país en determinada época. El

sistema tributario debe estudiarse con relación a un país concreto. Cada conjunto de tributos es
el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la
magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de ingresos, de sus sistema económico, etc.
Además debe limitarse el estudio de un sistema tributario en una época circunscripta. La
evolución social y económica general necesita la adecuación de las normas legales. Según el
principio de legalidad que rige en los Edos de derecho, el tributo solo surge de la ley,
desprendiéndose de ello que en esos países el sistema tributario es siempre un ordenamiento
legal vigente.
Régimen y sistema tributario: La totalidad de los impuestos vigentes en un país, no es siempre a
la vez, un conjunto razonable y eficaz. La expresión “sistema tributario” es inadecuada para el
“caos de tributos” que puede verse en la práctica. De ahí que cuando se van adicionando tributos,
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con efectos que se repelen o neutralizan entre sí y con el solo propósito de lograr urgentemente
más fondos, se está en presencia de un régimen tributario y no de un sistema.
Sistemas tributarios racionales e históricos: Un sistema es racional cuando el legislador es quien
crea deliberadamente la armonía entre los objetivos perseguidos y los medios empleados. En
cambio es histórico cuando tal armonía se produce sola, por la evolución histórica. Siempre los
sistemas tributarios son el resultado de procesos históricos, y que cuando el teórico actúa
armonizando la estructura tributaria no hace otra cosa que recibir instituciones tributarias, tales
como se presentan en ese momento, e intentar darles la máxima racionalidad posible. No puede
entenderse, entonces, una clara distinción entre sistemas tributarios racionales e históricos.
Unidad y multiplicad de tributo: Los autores han propuesto impuestos únicos sobre la renta de la
tierra, el consumo individual, los capitales fijos, etc. Las objeciones más importantes al "impuesto
único" son las siguientes:
1) No permite una correcta distribución de la carga tributaria; se considera conveniente la
existencia de impuestos correctores en una pluralidad compensadora, que equilibre los
defectos de unos con las ventajas de otros.
2) Un sistema de impuestos múltiples torna más difícil la posibilidad de evasión tributaria
(v.gr., cotejo de las declaraciones del impuesto a las ganancias con las del IVA y con las del
impuesto sobre los ingresos brutos).
3) La capacidad contributiva de los particulares se manifiesta de muy diversas formas, por lo
cual debe haber multiplicidad de hechos imponibles, que no pueden ser abarcados por un
único tributo.
4) Ningún sistema de impuesto único cubriría las necesidades financieras del Estado
Problemas y principios de un sistema tributario: Es necesario encarar tales problemas desde los
diversos puntos de vista en que pueden presentarse, y dilucidad cuales son los ppios a q debe
idealmente ajustarse un sistema tributario:
a) Justicia y equidad: El conjunto de tributos debería ser justo y equitativo, tanto desde el
punto de vista horizontal, tratando igual a los iguales, como vertical, discriminando a los
que más tienen.
b) Estabilidad: Procurando que sus elementos puedan mantenerse a lo largo del tiempo a
pesar de las alteraciones en la ordenación de los objetivos sociales, por ej, por la existencia
de cambios en el gobierno.
c) Neutralidad: El sistema de tributos debe ser neutral desde un pto de vista económico, de
tal manera que no debe dañar sino promover la eficacia de la economía y su crecimiento,
introduciendo en sus mecanismos las menores deformaciones posibles. Los tributos
carentes de neutralidad son denominados “distorsivos”.
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d) Suficiencia: Implica que con su rendimiento se deberían poder solventar las funciones y
servicios públicos necesarios para cubrir el mínimo de necesidades públicas que la
población requiere del Edo.
e) Elasticidad: Significa la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que crezcan
las dificultades o necesidades, sin que sea forzoso crear nuevos gravámenes.
f) Simplicidad: Los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar, para la AP y los
contribuyentes.
Certeza: El anterior recaudo solamente se logra si el sistema está compuesto por normas precisas
y claras, lo cual requiere que dichos dispositivos sean instrumentos mediante el empleo de una
correcta técnica jurídica
Estructura del Régimen Tributario Argentino tino La complejidad de nuestro sistema tributario
Argentino:
surge en primer lugar de sus tres órdenes de autoridades con facultades tributarias (Nación,
provincias y municipios.) La Nación aplica gravámenes con carácter exclusivo (p ej impuestos
aduaneros), concurrente (p ej impuestos internos al consumo) y otros en virtud del régimen de
coparticipación, Art. 75, inc. 2 de la CN (p ej el impuesto a las ganancias). Las Pcias aplican
gravámenes en ejercicio de sus facultades propias no delegadas y que no estén por consiguiente
incluidos en el régimen de coparticipación (p ej impuesto inmobiliario). Merced al reconocimiento
de su autonomía, los municipios cumplen las funciones, estableciendo gravámenes
(“contribuciones”) que inciden sobre ciertas materias imponibles.
A su vez rige la distinción de impuestos, tasas y contribuciones especiales, tributos estos que
pueden ser aplicados por los 3 órdenes gubernamentales citados. En cuanto a las materias
imponibles de esta constelación tributaria, ellas se basan primordialmente en la renta, el
patrimonio o el consumo, aun cuando cada una de estas fuentes pueden dar lugar a diferentes
tributos. A fines de 2001, el cuadro tributario se encontraba conformado asi:
1) IMPUESTOS DIRECTOS:
• Patrimonio en su totalidad: Impuesto a la ganacia minima presunta.
• Patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios provinciales de los automotores.
• Rentas como beneficios periódicos: Impuesto nacional a las ganancias.
• Beneficios esporádicos: Impuesto nacional a los premios de determinados juegos y
concursos.
2) IMPUESTOS INDIRECTOS:
• Producción, venta, transferencia, exportación de bienes y suministro de servicios:
Impuesto nacional al valor agregado; impuestos internos a los consumos; impuestos
aduaneros a la exportación.
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• Adquisición, importación o consumo de bienes y servicios: Impuesto al valor agregado a las

importaciones; impuesto nacional a la cinematografía; impuestos provinciales y tributos
municipales a los espectáculos públicos; impuestos provinciales y tributos municipales a
los espectáculos públicos; impuestos provinciales y tributos municipales al consumo de
energía eléctrica y de gas.
• Impuestos a actividades o profesiones lucrativas: Impuestos provinciales sobre los ingresos
brutos.
• Exteriorización documentada de actos y negocios jurídicos: Impuestos provinciales de
sellos subsistentes.
• Pago de intereses: Impuesto nacional sobre intereses pagados y al costo financiero del
endeudamiento empresario.
• Circulación de la riqueza: Impuesto a las transacciones financieras, “impuesto al cheque”
3) TASAS:
a-Judiciales: De jurisdicción civil contenciosa: (juicios civiles, comerciales, rurales, mineros,
contencioso administrativos, etc);De jurisdicción civil voluntaria: (juicios sucesorios,
informaciones sumarias, habilitaciones de edad, venias supletorias, etc); De jurisdicción penal:
(procesos de derecho penal común y penal contravencional).
b- Administrativas: Por concesión y legalización de documentos y certificados (autenticaciones,
legalizaciones, documentos de identidad, pasaportes, etc); Por controles, fiscalizaciones,
inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las construcciones, etc.); Por
autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza y pesca); Por
inscripción en los registros públicos (civil, del automotor, prendario, de propiedades, etc); Por
utilización del espacio público ( contribuciones municipales que inciden sobre la utilización aérea,
subterránea o en superficie del espacio público de las ciudades).
c- Por servicios no particularizados: Entre ellos de salubridad, organización y funcionamiento
ordenado de las ciudades (p ej, contribución municipal que incide sobre las actividades
comerciales, industriales y de servicios).
d- Contribuciones especiales: De mejoras; Por la circulación en una via de comunicación vial o
hidrográfica (peaje); De seguridad social por quienes obtienen beneficios presentes y futuros.
4) Presión Tributaria. Concepto:

Concepto Procura determinar el grado de detracción de la riqueza, o cuál
es la magnitud de la carga soportada por las economías particulares. La presión tributaria es la
relación entre la cantidad de tributos (directos e indirectos; nacionales, provinciales,
municipales) que soportan los particulares, un sector económico o toda la Nación, y su cantidad
de riqueza o renta. De ahí surgen los conceptos de presión tributaria individual, sectorial y
nacional. Esta última es la relación entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por
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un Edo, en un período determinado, y la suma total de bienes y servicios producidos en ese Edo
en tal período. En virtud de las dificultades para establecer las mediciones, frecuentemente se
limita el concepto a la presión tributaria nacional.
5) Distribución de la carga tributaria: El Estado afronta los gastos públicos con recursos
provenientes de la explotación y administración de su patrimonio, de liberalidades de los
particulares, de sanciones pecuniarias, del crédito público, de la emisión monetaria y de los
ingresos tributarios. Estos últimos son los más importantes recursos del Estado moderno, y sus
efectos económicos deben ser tenidos en cuenta por el legislador al elegir los gravámenes. Si se
pretende que la estructura tributaria no dificulte el logro de las metas sociales y económicas,
debemos afirmar que la carga tributaria tiene que ser distribuida con justicia, lo cual conduce al
principio de equidad.
Principio de Equidad: La carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la
población; por ende, se debe prever quiénes son los que económicamente deberán cargar con el
tributo. Para esto corresponde efectuar valoraciones axiológicas, presupuestas en los arts. 4 ,14,
16 , 28 y 33 CN. La proporción equitativa de los tributos se halla ligada a los principios
constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad y proporcionalidad.
Para establecer en qué casos se cumple con el principio de equidad han sido elaboradas distintas
teorías, siendo las más importantes las del beneficio, del sacrificio y de la capacidad contributiva.
La del beneficio es más afín al razonamiento económico, porque considera en conjunto los
fenómenos financieros del gasto público y del recurso tributario, para lo que es necesario
comparar los beneficios y los costos en el cálculo económico. La teoría de la capacidad
contributiva, en cambio, los considera por separado, y es más afín a la forma en que el proceso
político toma las decisiones fiscales, en virtud de que el presupuesto de gastos habitualmente se
aprueba por separado de la política impositiva.
Teoría del beneficio: Se interpreta a la equidad "como requiriendo igual tratamiento para quienes
reciben iguales beneficios de la actividad estatal y que la distribución de impuestos entre los
individuos que reciben diferentes beneficios se haga en proporción al monto del beneficio
recibido". Implica extender al sector público la regla "comercial" del sector privado acerca de que
los bienes y servicios deben ser pagados por quienes los usan. Considera que todo sistema
tributario basado en el principio de capacidad contributiva, al gravar más fuertemente a quienes
ganan un ingreso superior y acumulan riqueza, desalienta la iniciativa y castiga el éxito.
Sostiene, asimismo, que el principio del beneficio puede ayudar al mejor ajuste de la producción
de servicios estatales.
Teoría del sacrificio: Consideran la utilidad decrece en cuanto al ingreso de modo que la
imposición debe ser progresiva, para que a todos los contribuyentes se les exija un sacrificio
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mínimo, gravando con más intensidad a las unidades menos útiles de grandes ingresos, y con
menor intensidad a las unidades más útiles de pequeños ingresos.
Capacidad contributiva: La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos
públicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. Está ligado al
concepto de sacrificio y a la posibilidad de que un ciudadano renuncie a un goce directo y soporte
tal renuncia; constituye la medida con que él puede contribuir a los gastos públicos. Si el tributo
nace por razones económicas, es lógico que el aporte se produzca según pautas también
económicas. La indagación sobre la capacidad contributiva tiene como meta investigar el
fundamento del derecho del Estado a incorporar a la legislación tributaria un determinado
producto. En virtud de ese ppio, todos los hechos a los cuales se vincula el nacimiento de la
obligación tributaria deben representar un estado o movimiento de riqueza.
Consecuencias: 1) Elemento unificador: Asi como el hecho imponible típico distingue los tributos,
la capacidad contributiva los uniforma, ya que si bien todos captan realidades diferentes, tienen
la común naturaleza económica de demostrar aptitud de colaboración con el gasto público. 2)
Elemento explicativo de los tributos: Destaca Jarach que “el hilo conductor de la evolución
histórica de los impuestos nacionales es la imposición de la vida económica de acuerdo al
principio, cada vez más perfeccionado, de la capacidad contributiva”. 3) Garantías sustanciales
de los contribuyentes: La capacidad contributiva “constitucionalizada” o de cualquier forma
“juridizada” no es solo un criterio orientador del legislador, sino una garantía concreta de los
particulares. 4) Sustitución tributaria: Proporciona la base teórica para solucionar jurídicamente
el arduo problema de la sustitución en la sujeción pasiva de la obligación tributaria.
5) Capacidad jurídica tributaria: Da fundamento al distinto tratamiento que hace el derecho
tributario de la capacidad jurídica tributaria, apartándose del derecho privado cuando lo
considera necesario. 6) Inmunidad tributaria: Es lo que explica el problema de la inmunidad
tributaria y su diferencia con conceptos parecidos como la exención y la no incidencia. El Edo no
puede ser destinatario legal de la obligación tributaria, porque técnicamente carece de capacidad
contributiva, concepto éste solo aplicable a los particulares.7) Impuestos directos e indirectos:
Proporciona la mas precisa base para la imprecisa distinción entre impuestos directos e
indirectos.
Encuadre constitucional: Surge del art. 16 CN, y significa que cuando una persona se halla en las
condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categoría social,
sexo, nacionalidad, edad, o estructura jurídica. No se trata de que todos deben pagar, sino de que
nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. La CSJN ha dicho que
la generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave a
una parte de la población en beneficio de otra.
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El límite está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a los cuales ciertas
personas no tributan o tributan menos, pese a configurarse el hecho imposible. Tienen carácter
excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas pero nunca en razón de
privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda.
La posibilidad legislativa de conceder exenciones tributarias ha sido reconocida por la CSJN, que
ha facultado al Congreso a eximir de gravámenes si ello es conveniente para un servicio de
interés nacional.
Conforme a la capacidad contributiva, todos deben contribuir, quienes no cuentan con un nivel
económico mínimo. Deben quedar excluidos de la tributación los niveles de pobreza en los que no
hay bienes ni ingresos suficientes para una existencia digna. Las legislaciones tributarias más
modernas y progresistas reconocen un mínimo vital exento para cubrir los gastos vitales e
ineludibles de los ciudadanos. Nuestro país no se encuentra entre los que respetan la generalidad
eslabonada con la capacidad contributiva en lo que hace al mínimo vital exento.
La generalidad exigía la no exención (salvo motivos razonables) de todos aquellos que tengan
capacidad contributiva. Sin embargo, casi todas las medidas que se disponen en nombre de la
promoción económica nacional o regional -“fines extrafiscales”, “impuestos de ordenamiento”- son
violatorias de la generalidad entendida como expresión de la capacidad contributiva. Muchas de
estas acciones significaran la exención por razones de fomento de sujetos tributarios con inmensa
capacidad de pago público, pero que no abonaran los impuestos de trabajo o el progreso de zonas
atrasadas. Somos adversos a estos beneficios porque:
• Las Medidas extrafiscales producen brechas y quiebres en el sistema tributario, que pierde
consistencia y homogeneidad. Los tributos son difíciles de controlar. Se producen huecos
por donde se cuela la evasión.
• Peligro de que grupos gobernantes o amigos del poder promuevan actividades en que están
personalmente interesados, con prescindencia de las necesidades publicas.
• La experiencia argentina en cuando a regímenes promocionales fue por lo general
negativa.
• Ello dio lugar a una conducta gubernamental reprobable, ya que el Edo revoco retroactiva
e indiscriminadamente este tipo de medidas en abierta violación a los D adquiridos de
todos aquellos, que de buena fe, realizaron las inversiones requeridas
Si bien el propósito inicial de los “impuestos de ordenamiento” no es obtener ingresos , sino
impulsar acciones que se supone provechosas, ello es en detrimento de ingresos para cubrir
gastos públicos. El fin 1ero y principal del tributo consiste en brindar los medios para la
satisfacción de las necesidades públicas en la medida en que estas no pueden ser financiadas por
otros ingresos genuinos. Son dignas de elogio las acciones que promueven actividades útiles para
el país y sus regiones, pero el criterio básico para valorar la política tributaria es el rendimiento
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suficiente de las fuentes genuinas que permitan una positiva acción del gobierno. Ir más allá es
introducirse en la política económica, la cual no podemos enjuiciar críticamente. El técnico da su
opinión, pero quien decide es el gobernante.
Igualdad: La “igualdad fiscal” a que se refería nuestra CN como base del impuesto era la
contribución de todos los habitantes según su aptitud patrimonial. Problemática que apareja el
ppio:
1. La “igualdad fiscal” (art 16 CN) está basada en la capacidad contributiva: son fiscalmente
considerados como iguales aquellos que para el legislador o el aplicador de la ley tengan
similar aptitud de pago público.
2. En consecuencia, habrá tratamiento diferencial para quienes tengan una disímil
capacidad de tributar.
3. Como consecuencia del ppio de “igualdad genérica (“todos sus habitantes son iguales ante
la ley” art 16 CN), el ppio exige la exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil
contra personas o grupo de personas.
La igualdad está consagrada en el art 16 CN en su doble forma de “igualdad ante la ley” y de
“igualdad como base del impuesto y de las cargas públicas”. Estos conceptos no son equivalentes
pero están vinculados. El 1ero, más amplio, se refiere a la “igualdad genérica” que comprende la
igualdad en los tributos. El 2do desea enfatizar y dar mayor realce al postulado en materia
impositiva, declarando a la igualdad como la base del impuesto y las cargas públicas. En nuestro
país el ppio de igualdad es interpretado como un verdadero limite al poder fiscal y a su ejercicio
por el poder legislativo.
En 1874 la CS sostuvo que la igualdad no es un criterio matemático, preciso y absoluto, sino
relativo. Las leyes tributarias deben ser iguales en relación a quienes están en igualdad de
condiciones. La Corte acepto que este criterio era aparentemente vago, pero estimo que este
medio era eficaz para que en cada caso particular el PJ examine el contenido de la garantía. En
1923 la Corte acepto la posibilidad de “distingos en las leyes fiscales, siempre que estos distingos
no tengan propósitos determinados de hostilización o favorecimiento. Al poco tiempo la
jurisprudencia afirmo que existe la facultad de establecer diferenciaciones, pero que esta facultad
no debe ser discrecional y arbitraria, sino razonable.
En época mas reciente, la CS estableció que el impuesto se funda en la capacidad contributiva.
Según este criterio, “igualdad” significa que deben existir impuestos del mismo monto ante
condiciones iguales de capacidad contributiva. Los distingos, para ser relevantes, deben tener su
explicación lógica en esa diferente capacidad contributiva. No obstante este criterio de la corte, la
jurisprudencia nacional admitió que cuando se trata de impuestos con fines de protección o
fomento, puede realizarse el tratamiento diferenciado no fundado en la capacidad contributiva,
sino en valoraciones económico-sociales del legislador, valoraciones que no son controlables por el
14
Resúmenes UNS
poder judicial y que se fundan en la facultad que al congreso otorga el actual art 75, inc 18 CN.
Pero esto no significa que la apreciación de la capacidad contributiva varíe según los “fines”
(fiscales o extrafiscales) que el legislador se proponga: lo real la jurisprudencia de nuestro país
ha admitido la posibilidad de hacer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean
razonables y no arbitrarios. Los tribunales han admitido como válida la distinción que algunas
leyes fiscales han efectuado ente presentes y ausentes, entre sociedades y personas físicas, entre
propiedades urbanas y rurales, entre compañías extranjeras y nacionales. En cambio, la
jurisprudencia declaro inválido un impuesto inmobiliario a bienes en condominio, teniendo en
cuenta su valor total y no la porción de cada condominio; también un impuesto a la herencia
gravado según el acervo total, y que no tenía en cuenta el monto de las hijuelas. En numerosos
fallos se declaró que no cabía hacer diferencias en razón de ideas políticas, religión, razas, sexo o
nacionalidad. La CSJN considera que la igualdad de las cargas públicas no impide que se
considere de manera diferente situaciones que diversas, de modo que, sin discriminaciones
arbitrarias, se creen categorías de contribuyentes sujetos a tasas diferentes.
El criterio de la jurisprudencia es: el ppio de la igualdad exige trato no dispar ante similitud de
capacidad contributiva. No obstante, y cuando el legislador adopte medidas impositivas en
procura de los objetivos del art 75, inc 18 CN (prosperidad, progreso y bienestar), puede disponer
distingos en tanto no sean arbitrarios, es decir no obedezcan a propósitos de injusta persecución o
indebido beneficio.
Por último, los jueces, aplicando el art 75, inc 18 CN, admiten que el legislador adopte medidas
tributarias discriminatorias, y por ende, violatorias del ppio de igualdad, si ello se hace para
lograr objetivos extrafiscales.
A) EL IMPUESTO
1- Concepto: es el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones

consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles),
situaciones estas ajenas a toda concreta acción gubernamental vinculada a los pagadores.
pagadores El
hecho imponible no se relaciona con actividades estatales q atañen o beneficien al contribuyente,
sino con sus rentas, bienes o consumos. El hecho elegido como generador no es uno cualquiera
sino q esta caracterizado por su naturaleza REVELADORA DE LA POSIBILIDAD de contribuir
en alguna medida al sostenimiento del estado. estado Si bien la valorización del legislador es
discrecional, debe ser idealmente ligada a la potencialidad económica de cada uno.
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos de la naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la
15
Resúmenes UNS
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la

circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta.
Por el solo hecho de ser una especie del genero tributo se entiende q es una extracción coactiva,
con basamento legal, de una parte de la riqueza del particular, preferiblemente en dinero, cuyo
propósito básico es obtener ingresos para cubrir las necesidades públicas, sin perjuicio de
perseguir, además, fines extrafiscales.
Característica principal: LA PRESTACION EXIGIDA AL OBLIGADO ES INDEPENDIENTE
DE TODA ACTIVIDAD ESTATAL RELATIVA A SU PERSONA (esta es la principal diferencia
con las tasas y contribuciones especiales). SON RETRIBUIDOS SERVICIOS INDIVISIBLES
DEL ESTADO (ej: defensa).
Los elementos propios del impuesto son:
- Su independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con
su producto.
- Debe cobrarse a quienes están en las condiciones consideradas como generadoras de la
obligación de tributar.
- Esas condiciones deben ser hechos o circunstancias idóneos para reflejar capacidad
contributiva.
- Las personas con mayor aptitud económica deben aportar en mayor medida, salvo
excepciones.
Impuesto es la carga tributaria que el Estado exige a los particulares por su poder de imperio y
sin necesidad de una contraprestación especifica.
Fines fiscales y extrafiscales:
extrafiscales el impuesto prioritariamente tiene fines fiscales, es decir, exige
prestaciones cuyo fin exclusivo o principal es el de cubrir los gastos públicos, sin retribución
especifica. Sin embargo, puede que las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado no
tengan como fin prioritario lograr ingresos sino para determinar una conducta, un hecho u
omisión. Tienen por objeto fomentar algunas actividades estimulando a los contribuyentes o, por
el contrario, su intención puede ser disuadirlos de llevar a cabo actividades que el Estado
considera indeseables.
2- Naturaleza jurídica-
jurídica-material:
material El fundamento jurídico del impuesto es la sujeción a la potestad
tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos
su contribución para poder cumplir sus fines. Como todos los tributos, el impuesto es una
INSTITUCION DE DERCHO PUBLICO. El impuesto es una obligación unilateral impuesta
coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio.
La naturaleza jurídica del impuesto, como institución de derecho público, no difiere de las
restantes instituciones destinadas a satisfacer los requerimientos de la sociedad.
16
Resúmenes UNS
Principio de capacidad contributiva: Consiste en la aptitud económica de los miembros de la

comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
públicos. Si bien la CN no menciona
expresamente el principio, la debida interpretación de sus cláusulas permite concluir en su
inclusión implícita. Nociones de igualdad, equidad y proporcionalidad permiten pensar lo
siguiente: la igualdad a que se refiere la CN como base del impuesto es la contribución de todos
los habitantes según su aptitud patrimonial de prestación. El concepto se complementa con el de
proporcionalidad, que no se refiere al número de habitantes sino a la cantidad de riqueza
gravada. Estos conceptos se refuerzan con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad y que se
cumple cuando la imposición es justa y razonable. Se desprende inequívocamente del espíritu de
la CN conforme al objetivo deseado por sus autores: que cada persona contribuya
contribuya a la cobertura
de los gastos estatales en “equitativa proporción” a su aptitud económica de pago público, es
decir, a su capacidad contributiva. Implicancia de la Capacidad Contributiva:
1) Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo contribuyan,
salvo aquellos que por no contar con un nivel económico mínimo quedan al margen de la
imposición.
2) El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que quienes tengan mayor
capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del
Estado.
3) No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias o
situaciones que no sean abstractamente idóneas para reflejar la capacidad contributiva.
4) Nunca el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede exceder
la razonable capacidad contributiva de las personas, ya que sino se atenta contra la
propiedad confiscándola ilegalmente.
La capacidad contributiva es base de las garantías materiales de la CN.
3- Clasificación
Clasificación de los impuestos
- Ordinarios o Extraordinarios: actualmente, esta clasificación se refiere no tanto al tipo de
necesidades a solventar, sino al carácter de permanencia o transitoriedad del impuesto.
Son permanentes aquellos cuya vigencia no tiene límite de tiempo, rigen mientras no se
deroguen. Son transitorios los q tienen un lapso determinado de duración, transcurrido el
cual, dejan de existir (LA REALIDAD DEMUESTRA Q CIERTOS IMPUESTOS Q SON
LEGISLADOS COMO DE “EMERGENCIA” pero son sucesivamente prorrogados tienden
a perpetuarse).
- Reales (u objetivos) o Personales (o subjetivos): los primeros consideran solo la riqueza
gravada, y no la situación personal del contribuyente. Los segundos son aquellos que
17
Resúmenes UNS
tienen en cuenta la especial situación del contribuyente, valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad contributiva.
- Proporcionales o progresivos: en los primeros hay una relación constante entre la alícuota
y el valor de la riqueza gravada (a pesar de q aumente la base imponible la alícuota es la
misma). En los segundos la cuantía aumenta a medida que incrementa el valor de la
riqueza gravada (la alícuota aumenta a medida que crece el monto gravado). CSJN: lo mas
aplicado es la “progresividad”. Técnicas de progresión: 1) por categorías o clases:
contribuyentes clasificados en distintas categorías en orden creciente. Sobre cada categoría
se aplica una alícuota sobre el monto total (problema: limites superiores en cada
categoría); 2) por grados o escalones: se subdivide el monto imponible de cada
contribuyente en escalones y se aplican en cada escalón un porcentaje distinto (creciente).
Los contribuyentes con distintos montos imponibles están sometidos a igual % hasta la
concurrencia del mismo monto imponible y son aplicados mayores alícuotas únicamente
sobre escalones superiores (por el excedente). 3) por deducción en la base: se deduce del
monto imponible una suma fija (q se declara no imponible) y se aplica alícuota constante al
resto; 4) continua: por cada $ de diferencia de monto imponible corresponde un monto
creciente del impuesto.
- Impuestos Directos e Indirectos: la clasificación más antigua basa la distinción en la
posibilidad de traslación. Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse a un
3ero determinado, e impuestos indirectos los que pueden trasladarse a un 3ero. Posición
más actual (Villegas): la APTITUD ECONOMICA de los obligados al pago se manifiesta
mediante diversas circunstancias o situaciones q llevan a las creaciones tributarias del
legislador. Para determinarlas debe atenderse a las diversas formas en q se exterioriza la
fortuna patrimonial. Existen dos modalidades: 1) la exteriorización puede ser
INMEDIATA, cdo ciertas circunstancias o situaciones objetivas revelen aproximadamente
un determinado nivel de riqueza (por ej el patrimonio es indicativo de capacidad
contributiva). Los impuestos q toman como hechos imponibles esas circunstancias o
situaciones objetivas son los DIRECTOS, con prescindencia de su posibilidad de traslación.
2) la exteriorización es MEDIATA cdo las circunstancias o situaciones objetivas q se tienen
en cuenta, si bien hacen presumir un determinado nivel de riqueza, el nivel de
aproximación es inferior a los casos de exteriorización inmediata (ej: adquisición o
consumo de bienes es indicio de capacidad contributiva). Los impuestos cuyos hechos
imponibles se construyen atendiendo a tales circunstancias y situaciones de tipo objetivo
son, entonces, INDIRECTOS y su posibilidad de traslaciones es un elemento variable q no
incide en la clasificación.
18
Resúmenes UNS
3 clases de MANIFESTACIONES gravadas de riqueza: ingresos (ej impuesto a las ganancias),

patrimonio (ej bienes personales) y consumos (ej IVA).
4- Traslación económica de los impuestos: el impuesto es exigido a quienes están encuadrados en

los hechos
hechos imponibles. Esas personas se denominan “contribuyentes de iure” (los designados por
la ley para pagar el impuesto). Pero suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en
realidad quien soporta su carga, sino que esta recae en un tercero a quien se denomina
facto” La transferencia de la carga impositiva se llama “traslación” y a veces
“contribuyente de facto”.
es prevista por el legislador (traslación jurídica), pero, en otros casos, la traslación se produce sin
ser prevista por el Estado, e incluso contra su voluntad, ya que aquellos a quienes se quiere
cargar con el peso impositivo logran transferirlo a otra persona (traslación económica). La
traslación económica posee diferentes efectos:
a) Noticia: este efecto se produce cuando el ciudadano se entera por trascendidos, anuncios
en los medios de comunicación, rumores o infidencias que se va a crear un nuevo impuesto
o se va a modificar uno existente en forma más gravosa para él. Ante este hecho, las
conductas a seguir pueden ser de distinto tipo:
a. Acaparar los bienes que serán más caros al sancionarse el nuevo impuesto.
b. Prepararse para consumir menos o dejar de usar ciertos objetos que sufrirán
incremento de precio.
c. Montar el escenario propicio para eludir fraudulentamente el impuesto.
b) Percusión: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iure, o sea,
aquel que, por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designación y
coacción legislativa. Cuando el contribuyente es alcanzado por el impuesto desaparecen las
alternativas de que disponía cuando solo estaba “anoticiado”. Solo le queda la opción de
eludir o evadir el impuesto, o trasladarlo. Si bien se trata, en apariencia, de un fenómeno
netamente jurídico, desde la perspectiva económica se puede observar q algunas veces este
no transfiere a persona alguna la carga tributaria, por lo cual se dice q en este caso el
contribuyente percutido es, asimismo, el contribuyente “incidido” (contribuyente de facto).
Por el contrario, si el contribuyente de iure logra transferir el peso del gravamen a otro,
nos hallamos frente a la traslación.
c) Traslación: Es el fenómeno por el cual el contribuyente de iure consigue transferir el peso
del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). Esta transferencia está regulada
por la economía y se efectúa con total prescindencia de disposiciones legales que
expresamente faculten el traspaso de la carga impositiva. No solo el contribuyente
percutido puede trasladar el peso del impuesto, sino q tb es posible q lo traslade incluso un
contribuyente de facto, en la llamada traslación de varios grados. Hay varis clasificaciones:
19
Resúmenes UNS
1) hacia adelante (pro traslación1), hacia atrás (retro traslación2) y oblicua (lateral3); 2)
simple y de varios grados; 3) traslación aumentada
d) Incidencia: la incidencia por vía directa se advierte cdo el contribuyente percutido (de iure)
no traslada el gravamen, por lo cual es asimismo incidido, siendo, por tanto, contribuyente
definitivo. Se manifiesta por vía indirecta al operarse la traslación, por cuanto el
contribuyente de facto resulta ser el incidido. Tal situación suele explicarse gráficamente
diciendo que en esta fase el impuesto pasa a “reposar definitivamente” en la persona que
lo soporta.
e) Difusión: Consiste en la irradiación a todo el mercado de los efectos económicos del
impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como
en la oferta de mercaderías y en los precios. Como consecuencia del impuesto se producen
variaciones en el consumo, en la producción y en el ahorro.
Relevancia
Relevancia Jurídica de la Traslación impositiva:
impositiva
♥ Fallo “Mellor Goodwin”:
Goodwin” La empresa inicia demanda contra la DGI persiguiendo la repetición
de la suma de dinero que considera abonada “indebidamente” en concepto de impuesto a las
ventas respecto a su actividad de fabricación e instalación de calderas industriales.
Corte: La repetición no es procedente pues el actor no ha acreditado un presupuesto básico de su
acción. El fundamento de la repetición es conceptuado como un enriquecimiento sin causa que
encierra la idea del daño experimentado en un acervo y el correlativo aumento en otro
patrimonio, y de la prueba rendida en estos autos no se advierte que la empresa demostrara
haber cumplido dicho elemental recaudo de procedibilidad que implica la acreditación, no solo del
aumento o enriquecimiento del patrimonio del obligado a la restitución sino del correspondiente y
proporcional empobrecimiento del actor, que no se deduce por el solo hecho del pago. Por lo tanto,
la ausencia del empobrecimiento o su falta de acreditación y cuantía implican descartar el
interés legítimo para accionar en justicia la devolución íntegra de las sumas ingresadas por
pagos a tributos que se impugnen. En los autos, la sociedad actora trata de repetir un impuesto
que por su naturaleza es trasladable, por lo cual solo se autorizaría la repetición cuando la
empresa reclamante demostrare que no hubo traslación de la carga impositiva, ya que de otra
manera cobraría dos veces (una del contribuyente de facto y otra por la repetición del fisco). La
repetición de un impuesto depende de la prueba del real perjuicio sufrido, y a su vez que se
demuestre que no existió traslación a 3°.
1
Sigue la corriente del circuito económico (el comerciante q transfiere la carga tributaria al consumidor mediante un aumento de
precio).
2
Sigue el proceso inverso a la corriente de los bienes en el circuito económico (el adquirente de una mercadería q obtiene un
descuento)
3
Puede ser hacia delante o hacia atrás y consiste en la transferencia del peso del impuesto a compradores o proveedores de bienes
o servicios diferentes de los gravados.
20
Resúmenes UNS
♥ Fallo “Ford motors”: se extiende la doctrina a los impuestos directos.

♥ Fallo “PASA (petroquímica argentina SA)”: SA)” En materia de repetición de los impuestos
comprendidos en la ley 11.683 rigen las normas de dicha ley, entre las que consagra en los arts.
74 y 76, el principio general del D a repetir los tributos que se hubieran pagado de más,
espontáneamente o a requerimiento de la DGI, imponiéndose a quien lo intenta la demostración
de la medida en que el impuesto abonado es excesivo, expresiones que importan referencia al
pago de lo indebido o efectuado sin causa y además, como consecuencia de la exigencia del solve
et repete, la prueba del ingreso al fisco es presupuesto de la acción, sin otras exigencias, fuera de
los recaudos procesales.
La teoría del enriquecimiento sin causa exige presupuestos que no impone la ley 11.683 para la
repetición de impuestos: la prueba del pago y la falta de causa y no ha previsto la acreditación
del empobrecimiento del solvens, como la prueba que dicha ley confiere acción no sólo al
contribuyente, sino también a meros responsables que no son los sujetos de la obligación
tributaria. El interés inmediato y actual del contribuyente que paga un impuesto existe con
independencia de saber quién puede ser, en definitiva, quien soporte el precio del tributo. (Con
este fallo la Corte modifica la doctrina de Mellor Goodwin).
Fallo “Aerolíneas Argentinas
Argentinas S.E”: Aerolíneas plantea en forma originaria ante la Corte la
inconstitucionalidad del impuesto a los Ingresos Brutos por violar el 67 inc. 12 CN y la legalidad
del impuesto por violar el principio del régimen de coparticipación federal que prohíbe la doble
imposición. La corte dice que de las constancias del proceso surge que:
- Se encuentra acreditado que la actora pagó (por retenciones) el impuesto cuya repetición
intenta;
- La actividad de Aerolíneas es el transporte internacional de personas, el precio del pasaje
es fijado por el Estado;
- En la fijación no se tuvo en cuenta la incidencia del impuesto a los ingresos brutos.
La CN permite los impuestos provinciales sobre el comercio interprovincial siempre que no
encarezcan ni dificulten la libre circulación territorial. En este caso, la incidencia sobre la
rentabilidad hace operar al impuesto como de naturaleza directa, lo cual no autoriza a presumir
que pueda trasladarse el impuesto a los precios. De esta manera, cabe concluir que el impuesto
provincial a los ingresos brutos no es susceptible de traslación por no estar contemplada su
incidencia en el precio oficial del pasaje aéreo, y cuya determinación conduce a que sea
inexorablemente soportado por la actora, por lo cual encuadra en el segundo párrafo del art. 9
inc. b de la ley 20.221 de coparticipación federal que establece la imposibilidad de mantener o
establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposición nacional
coparticipable. Las rentas de la actora están sujetas al impuesto a las ganancias (Nacional), por
21
Resúmenes UNS
eso la aplicación del tributo provincial de ingresos brutos importa una doble imposición. Sin
embargo, no viola la CN.
Sentencia: se decidió por mayoría hacer lugar a la demanda y condenar a la provincia a la
repetición de lo reclamado por la actora mas intereses y costas. Las causas mencionadas
demuestran la trascendencia jurídica de la traslación, siendo un fenómeno que no debe
entenderse solo como de orden económico, ya que si se cierran los ojos a la realidad de quienes
soportan en su patrimonio la carga real que implica el impuesto, se pueden llegar a conclusiones
que distorsionen la CN y el ordenamiento jurídico vigente. Que en el caso, la incidencia sobre la
rentabilidad hace operar al impuesto como de naturaleza directa, si se atiende a los datos q
proporciona la realidad económica, la q no autoriza sin mas a presumir q los impuestos llamados
“directos” se pueden trasladar a los precios.
♥ Fallo Nobleza Picardo (antes de la reforma): el impuesto q Nobleza Piccardo ingreso al fisco
estaba incluido en el precio de los cigarrillos, con lo cual no se advierte en q podría consistir la
lesión patrimonial q sin demostrar alega la actora. Ello no implica adherirse al criterio del fallo
Mellor Goodwin. El Dr. Zaffaroni empero aplico la doctrina “Mellor Goodwin” al sostener q “la
repetición intentada en autos no puede proceder e virtud de q no se ha acreditado un presupuesto
básico de esta acción, teniendo en cuenta q la actora trata de repetir un tributo q por su
naturaleza ha trasladado a los consumidores. En efecto, solo cabe autorizar la repetición cdo la
empresa reclamante demuestre q no hubo traslación de la carga impositiva”.
♥ Reforma ley 11683 (impuestos indirectos: responde parcialmente a la teoría de Mellor
Goodwin).
Evasión fiscal (es siempre ilícita): toda eliminación o disminución de un monto tributario
producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a
abonarlo y q logre tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
normas legales.
Si el evasor aprovecha realmente las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas
rentables q le producen disminución en su carga tributaria, sin q nada se le pueda objetar
legalmente, se ha colocado en una ECONOMIA DE OPCION,OPCION valida, porq ninguna norma legal
puede prohibir a un contribuyente arreglar lícitamente sus negocios para pagar menos tributos
(es siempre licita).
Elusión fiscal (es siempre ilícita): elección de formas o estructuras jurídicas anormales para
esquivar o minimizar las respectivas cargas tributarias.
No debe confundirse la evasión tributaria por abuso de formas (elusión) con la utilización de
formas menos gravosas (economía de opción). Una cosa es ordenar los negocios de forma tal de
pagar menos tributos, eligiendo la forma jurídica licita más favorable fiscalmente, y otra cosa
22
Resúmenes UNS
muy distinta es recurrir a artificios y arbitrarias manipulaciones en el HI, distorsionándolo

mediante simulaciones q alteran la vestidura jurídica normal.
DOCTRINA MAYORITARIA: hay elusión, en oposición a la evasión, cdo aquellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realiza por medios lícitos, sin
infringir la norma. ELUSION EQUIVALE A EVASION.
B) LAS TASAS:
1) Concepto: Es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado
divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
Giuliani Fonrouge: prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el estado en virtud de la
ley, por la realización de una actividad q afecta especialmente al contribuyente.
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES:
o Tiene carácter tributario: es una prestación que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio (es erróneo asimilarlas a los precios4 o tarifas)
o Solo puede ser creada por ley (la expresión ley es comprensiva de las ordenanzas
municipales)
o Su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que está
vinculada con el obligado al pago (actuación estatal vinculante). Su cobro
corresponde siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio relativo al contribuyente. Esa actividad debe ser efectivamente prestada y
no potencial ⇒ CSJN “Cia química”.
o Prueba de la prestación: tradicionalmente la jurisprudencia sostuvo q la carga de la
prueba con relación a la prestación del servicio correlativo correspondía al
CONTRIBUYENTE. En el caso “LLobet de Delfino, Teresa c/ provincia de Córdoba”
la CSJN afirmo q con respecto a una tasa de servicios por inspección veterinaria
preventiva q cobro la provincia demandada, esta no acredito, como le correspondía,
la efectividad del servicio. No obstante tal postura, fallos posteriores de tribunales
inferiores han mantenido la teoría de q el contribuyente debe probar la NO
PRESTACION DEL SERVICIO.
o El producto de la recaudación debe ser exclusivamente destinado al servicio
respectivo (para algunos). Otros consideran q una cosa es el tributo y otra diferente
es lo q el estado haga con los fondos q mediante el se recauden. Una vez logrado el
fin perseguido (obtención del recurso), el tributo se agota en su contenido y cesa el
4
Es un ingreso no tributario, cuya fuente jurídica es el acuerdo de voluntades entre el estado prestador del servicio y el usuario q
paga por ese servicio.
23
Resúmenes UNS
aspecto fiscal de la actividad financiera, porq todo lo atinente al destino y

administración del recurso es materia presupuestaria.
o El servicio debe ser "divisible": si el servicio que da lugar a la tasa no puede
fragmentarse en unidades de uso o consumo, será imposible su particularización a
persona alguna.
o La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberanía estatal.
Diferencias
Diferencias con otras especies tributarias y con los precios:
DIFERENCIA CON EL IMPUESTO. — La diferencia más evidente consiste en la vinculación de
la tasa con una actividad estatal cuyas características hemos descrito, actividad, ésta, que no
existe en el impuesto.
DIFERENCIA CON EL PRECIO. —Algunos teóricos sostienen que hay precio cuando la
prestación del servicio deja margen de utilidad, y tasas cuando el producto se limita a cubrir el
costo del servicio. Otro criterio sostiene que cuando el Edo presta el servicio en condiciones de
libre competencia nos hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da
lugar a tasas. Según otra posición, el carácter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente
del régimen jurídico que se haya adoptado para regular determinada relación. Una última
posición diferencia "tasa" de "precio", afirmando que la ejecución de actividades inherentes a la
soberanía que sean divisibles, sólo puede dar lugar a tasas, y que todas las otras sumas que el
Edo exija como contraprestación de un bien, la concesión de un uso o goce, la ejecución de una
obra o la prestación de un servicio no inherente, da lugar a un precio. Villegas adhiere a esta
última.
2) Causa jurídico-
jurídico-material de la tasa: nadie discute en la actualidad q en la argentina tanto
nación, provincias y municipios tienen potestad tributaria. Para coordinar la potestad tributaria
entre las provincias y naciones se firmaron acuerdos q se plasmaron el leyes de coparticipación y
donde se establecía la prohibición de las provincias (y sus municipios) de gravar materias
imponibles abarcadas por la ley convenio. De las facultades municipales no se acordaron. Pero si
las recordaron las constituciones provinciales donde se las doto de autonomía y la posibilidad de
recaudar impuestos, aunq siempre q respeten los compromisos provinciales. EL SEVERO
ACOTAMIENTO Q ESTO SIGNIFICA Y EL AGOTAMIENTO DE LAS MATERIAS
IMPONIBLES OBLIGAN A LOS MUNICIPIOS A HACER MALABARES JURIDICOS PARA
SOSTENERSE CON RECURSOS PROPIOS. De ahí el resurgimiento de las tasas. Si los
servicios eran efectivamente prestados no los vedaba el régimen coparticipatorio.
La capacidad contributiva y su incidencia sobre la cuantía de la tasa: a) Parte de la doctrina
sostiene que la tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el
obligado. b) Otra sostiene debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada
24
Resúmenes UNS
contribuyente. La tasa es una compensación especial q paga el contribuyente por un servicio

particular prestado por el estado y esa compensación debe restituir total o parcialmente el costo
de producción. Esta posición fue la q en algún momento adopto la CSJN. Sin embargo, por las
criticas, hubo q reconocer q la relación tasa-costo es “aproximada” (la relación "costo-importe" no
puede ser una igualdad matemática: debe existir proporcionalidad).
c) una tercera postura sostiene q aun sin prescindir de la relación de la tasa con el costo del
servicio prestado, puede tb ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Se ha
tenido como equitativo y aceptable q para la fijación de la cuantía de la tasa se tome en cuenta no
solo el costo efectivo sino tb la capacidad contributiva. Graduar las tasas sobre la base de la
capacidad contributiva origina confusión entre figuras que deberían estar diferenciadas; además
puede dar lugar a superposiciones tributarias confiscatorias y a fallas estructurales del sistema
en su conjunto, aspectos estos últimos que influyen en detrimento de una coherente política
fiscal.
Villegas: la contribución será legítimamente graduada si es de “razonable y prudente” y si con lo
q se recauda por el conjunto de los ingresos se cubren adecuadamente los servicios a q se
compromete la comuna vinculándolos a tasas y dentro de un presupuesto equilibrado.
3) Principales tasas en la legislación tributaria nacional, provincial y municipal:

Nacionales: tasas portuarias
Provinciales: tasas judiciales
Municipales: tasas de alumbrado, barrido y limpieza.
C- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
1) Concepto:
Concepto Son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Edo. Se
caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realización de una
obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales, destinados a beneficiar
a una persona determinada o a ciertos grupos sociales. El beneficio es el criterio de justicia
distributiva particular de la contribución especial, puesto q entraña una ventaja económica
reconducible a un aumento de riqueza. Sin embargo, el beneficio solo tiene eficacia en el
momento de redacción de la norma, por cuanto en tal oportunidad el legislador “conjetura” que la
obra, gasto o actividad pública procurara una ventaja al futuro obligado.
Es irrelevante que en el caso concreto el obligado obtenga o no el beneficio, en el sentido de ver
efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago. Cuando, por
ej, el ente público construye un desagüe, abre una ruta, pavimenta, ensancha una calle, los
25
Resúmenes UNS
inmuebles cercanos se valoriza, y eso hace presumir un incremento patrimonial del propietario.
Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos beneficiarios.
2) Contribución de mejoras:
mejoras Son las contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado
proviene de una obra pública que presuntamente lo beneficia al incrementar el valor de su o sus
inmuebles. Características:
-PRESTACION PERSONAL: La deuda por esta contribución pertenece al propietario del
inmueble presuntamente beneficiado por la obra. La obligación de pagar nace en el momento en
que se finaliza la obra pública beneficiante.
-BENEFICIO DERIVADO DE LA OBRA: El monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al finalizar la obra, con el que tenía al comienzo. Es difícil determinar con exactitud ese
valor. Las leyes establecen distintos procedimientos para fijar el monto de la valorización, por ej,
el de la doble tasación (antes y después de la obra), pero el más usado es el reparto del costo de la
obra entre quienes se consideran beneficiados, lo cual no siempre refleja la valorización lograda.
-PROPORCION RAZONABLE: El importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al
presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporción suelen establecerse tres pasos:
• Se especifica cuáles son los inmuebles valorizados por la obra pública.
• Se especifica que parte del costo de la obra debe ser financiada por los beneficiarios
• Se establece como va a ser distribuida esa porción a cubrir entre esos beneficiarios, para lo
cual recurre a parámetros variables: por ej., la diferencia de distancia en km o mts de cada
inmueble en relación a la obra.
-DESTINO DEL PRODUCIDO: Algunos autores consideran que es de la esencia de este tributo
que el producto de su recaudación se destine al financiamiento de la obra. Sin embargo, en la
práctica ello es imposible o inconveniente. Más razonable es la recuperación de los costos de las
obras para su utilización en el financiamiento de otras obras futuras.
Peaje: prestación dineraria q se exige por circular en una vía de comunicación vial o hidrográfica.
Naturaleza jurídica: la doctrina predominante lo ubica entre los tributos, en la especie de
contribuciones especiales (en igual sentido la CSJN). Es un tributo por ser una prestación
pecuniaria q el estado exige ejerciendo su poder de imperio. Es una contribución especial porq
existe una actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.
Constitucionalidad: nuestra CN consagra la libre circulación territorial. Esta garantía puede ser
violada si el peaje se convierte en un instrumento obstaculizante del libre tránsito de personas y
bienes por el territorio.
FALLO “ARENERA EL LIBERTADOR SRL”: la C.N. al consagrar el derecho a la libre
circulación interior. No hace alusión al instituto del peaje el que, por lo tanto, no importa
26
Resúmenes UNS
literalmente una violación a las disposiciones contenidas en la misma, toda vez que de su texto
no se desprende la prohibición de su establecimiento.
El peaje es para el usuario una contribución vinculada al cumplimento de actividades estatales.
Si se exigiera en forma ineludible, que existan en forma simultánea vías alternativas gratuitas
que presten servicios comparables a aquellas en las que se cobra peaje, haría que en muchos
casos se tornen antieconómicas las aranceladas, debido a que los usuarios no dudarían en utilizar
las gratuitas, con el consiguiente quebrantamiento de la ecuación económico-financiera que es el
nudo central de la cuestión y el principio general y base de todo contrato de concesión de obra
pública. La C.N. sólo prohíbe el establecimiento de impuestos al tránsito, pero no exige de
ninguna manera, la existencia de vías alternativas a aquéllas en las que se cobra peaje. El monto
del tributo debe ser razonable. Si el monto del tributo es irrazonable y no hay vía alternativa sí
será contrario a la CN. La exigencia de la existencia de una vía alternativa gratuita entraría en
flagrante contradicción con el principio rector que inspira el peaje, porque todos utilizarían la vía
gratuita.
D- EMPRESTITO FORZOSO
Empréstito: es la operación mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo de

capitales en demanda de fondos y logra cerrar trato con uno o varios acreedores, que le prestan
dinero contra la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas, con sus
intereses convenidos. Es interno se emite y cumple en el país. Es externo si se adeuda en el
exterior y es regido por leyes del exterior tb.
Naturaleza jurídica:
jurídica a) empréstito como acto de soberanía: son emitidos en virtud de un poder
soberano; surgen de la autorización legislativa; no hay persona determinada respecto de la cual
se establezcan obligaciones; el incumplimiento no da lugar a acciones judiciales; no hay acuerdo
de voluntades; b) el empréstito es un contrato (mayoría): nace de la voluntad de las partes, salvo
el caso del empréstito forzoso q es una deformación del instituto.
Empréstitos voluntarios, patrióticos y forzosos:

Voluntarios: es voluntario cuando el Estado, sin coacción alguna, recurre al mercado de capitales
en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. Este es el único empréstito
que puede denominarse estrictamente así.
Patrióticos: es el que se ofrece en condiciones ventajosas para el Estado y no es enteramente
voluntario, pues se configura en el caso una especie de coacción. Son empréstitos cuyas clausulas
contienen ventajas para el Estado deudor y se hacen suscribir mediante propaganda y apelando
a los sentimientos patrióticos de la comunidad.
27
Resúmenes UNS
Forzosos: En los empréstitos forzosos, los ciudadanos están obligados a suscribir los títulos. Se
discute en doctrina, si esta peculiar forma de obtener fondos puede considerarse realmente un
empréstito.
Algunos autores lo consideran como un punto intermedio entre el empréstito y están quienes
niegan su carácter tanto de empréstito como de impuesto extraordinario. Villegas no cree que el
empréstito forzoso pueda ser considerado como un empréstito, ante la falta de un acuerdo de
voluntades. Tiene, en cambio, carácter de tributo, ya que nace como consecuencia del ejercicio del
poder de imperio por parte del Estado con prescindencia de la voluntad individual. Su rasgo
predominante no esta dado por la prometida restitución, sino por el procedimiento mediante el
cual el estado exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubican dentro
del campo tributario. Ello fue notorio con el llamado “ahorro obligatorio” en que se exigieron
fuertes sumas de dinero y se devolvieron monedas
“BRUNICARDI, ADRIANO C/ BCO. CENTRAL”, CSJN, 1996: 1996 el actor cuestiona la prórroga de
los pagos de los “bonds” (bonos nominativos en dólares, creados por decreto). Primera Instancia:
el único autorizado a modificar el régimen de bonos es el Congreso. Cámara: rechaza la demanda
porque considera que hay delegación legislativa. Corte: en lo tocante a la composición de la deuda
pública, cabe distinguir entre las obligaciones que el Edo contrae voluntariamente con una
persona privada determinada y los empréstitos públicos contraídos mediante la emisión de bonos
o títulos al portador que las personas privadas adquieren voluntariamente en el mercado
financiero o bursátil. En este caso, lo que hizo el PEN fue prorrogar los pagos hasta tanto ellos
pudieran hacerse efectivos, esto constituye un elemento esencial y una concreta manifestación de
necesidad financiera. La imposibilidad de pago justificó la norma de administración emanada del
PEN. El remedio usado por el PEN fue legitimo y prudente. La Corte considera que lo
cuestionado por el actor es una modalidad de empréstito que es facultad del Estado soberano
imponerlo a los particulares (art. 4 de la Constitución). Los actos y normas impugnados en esteeste
litigio para la Corte no son inconstitucionales. Los actos que se realizaron no fueron
confiscatorios puesto que sólo suspendieron derechos personales.
La experiencia legislativa Argentina sobre el ahorro obligatorio: el caso más aberrante (por las
sumas q termino devolviendo el estado) de VERDADERO TRIBUTOS disfrazados de
EMPRESTITOS, se produjo con las leyes 23.256 y 23.549, q con el objeto de captar ahorro de los
particulares dispusieron en forma compulsiva un llamado “ahorro obligatorio”. Al ser
“obligatorio” y lo q devolvió el estado fueron “monedas” puede calificarse de tributo.
28
Resúmenes UNS
“INDO S.A. C/ D.G.I.”, CSJN, 1995: 1995 la Corte declara constitucional el Régimen de Ahorro
Obligatorio. Cita a
“Horvat”: el Congreso Nacional determinó que los contribuyentes deben aportar sumas de dinero
a cuentas estatales (ley 23256 – Régimen de Ahorro Obligatorio) tomando como base para ello la
capacidad económica resultante de la renta y del patrimonio de aquellos. El Congreso tiene
amplias facultades (facultades discrecionales) para crear una ley así. El P.J. no puede evaluar el
acierto o conveniencia del criterio adoptado por el legislador. Siempre que se cumplan los
requisitos constitucionales el empréstito forzoso es constitucional. La confiscatoriedad es una
cuestión de hecho, objeto de concreta y circunstanciada prueba de quien la alega. En el presente
caso no se demostró la confiscatoriedad. SPISSO comenta el fallo “INDO” y dice que la Corte le
otorga naturaleza de tributo (empréstito forzoso) al ahorro obligatorio. La Corte dijo que tiene
como fuente un acto unilateral del Estado, justificado por el poder tributario que le otorga la
Constitución. Su cumplimiento se impone coactivamente a los particulares. El Régimen del
Ahorro Obligatorio resulta, en principio, válido (art. 67 inc. 2 Constitución 1853-1860). Para
Spisso en este caso la Corte convalidó un despojo, al negar la actualización monetaria (que en
otros casos había reconocido).
“SAN TELMO SAAIC C/EDO. NAC.”, CSJN, 1996: 1996 El Congreso tiene facultades, otorgadas por
el art. 67 inc. 2 de la Constitución, para establecer el Régimen de Ahorro Obligatorio, es válido,
salvo que el contribuyente demuestre violación a sus garantías. El Régimen de Ahorro
Obligatorio contiene presunciones pero el contribuyente puede demostrar que en el período
concreto de que se trata ha disminuido o ha desaparecido la capacidad contributiva tomada como
base a los fines de aplicar los efectos previstos por el propio legislador. En este caso se probó la
afectación de principios constitucionales.
E- CONTRIBUCIONES PARA- PARA-TRIBUTARIAS (PARA- (PARA-FISCALES):

FISCALES) Son las exacciones recabadas
por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo, de modo que su producido
no ingresa en la tesorería estatal o rentas generales, sino en los entes públicos.
Estas han adquirido gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales” han aparecido
contribuciones destinadas a la previsión social, cámaras agrícolas, entidades gremiales, centros
de estudios, colegios profesionales, etc, o sea, de tipo social o de regulación económica.
Características:
1. no se incluye su producto en los presupuestos de la Nación, provincias o municipios;
2. no son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del Edo (direcciones
generales de rentas o recursos)
3. no ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de los fondos.
29
Resúmenes UNS
1) Naturaleza jurídica de la parafiscalidad: Morselli sostiene que las exacciones parafiscales no

son tributos. Dice que el tributo tiene un carácter esencialmente político, mientras que estas
contribuciones responden a exigencias económico-sociales. Giuliani Fonrouge sostiene que son
tributos, y las hace figurar como “contribuciones especiales”, oponiéndose al término “parafiscal”.
En Argentina son verdaderos tributos.
2) Especies: La forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la
cual está constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros
en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de
empresarios a cajas que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores independientes,
profesionales, etc. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que
consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc. Para
quienes obtienen beneficios de dichas entidades sus aportes de "seguridad social" tienen todas las
características de las contribuciones especiales. En cambio, para aquellos que aportan sin que
con respecto a ellos se singularice en forma directa una actividad estatal vinculante ni un
beneficio específico (p.ej., empleadores), tal aporte asume el carácter de un verdadero impuesto,
proporcional a la totalidad de remuneraciones pagadas a los subordinados encuadrados en el
régimen de seguridad social (su base imponible sería similar a la del impuesto argentino a la
educación técnica).
30
Resúmenes UNS
UNIDAD TEMATICA III

Derecho tributario. Parte general.
1) Relaciones con otras

otras ramas del D:
D desde nuestro nacimiento (tasa de sellos por la partida de
nacimiento) hasta la muerte (sellado por la partida de defunción, impuesto a la herencia, tasa
por nicho en el cementerio) estamos obligados al pago de tributos.
Resalta en 1º lugar su conexión con el D Administrativo. El Estado cobra tributos para cubrir
servicios públicos y despliega su actividad mediante actos administrativos. El D Administrativo
fija las normas dentro de las cuales el Estado realiza esas actividades. Una de las divisiones
dentro del contenido del derecho tributario se denomina “derecho tributario formal o
administrativo”.
Respecto del D constitucional y D político, existe un estrecho contacto entre ambos y el
tributario, porque el desenvolvimiento y alcance de la función tributaria depende de la
estructuración q el poder político haya decidido darle al Estado y de los derechos, garantías y
fuentes de recursos q haya contemplado la CN. El punto relativo a recursos tributarios sufrirá
variantes significativas según la amplitud de regulaciones q las constituciones hayan resuelto
incluir. Por otra parte, la conformación de los ingresos tributarios y la delimitación de los
órganos autorizados al cobro (por ej, la nación y las provincias), esta delineada en las cartas
fundamentales q rigen los Edos.
Evidente es la vinculación de D tributario con el D privado (civil y comercial) ya q la potestad
tributaria es ejercida por el Edo, pero quienes están sujetos a ella son las personas físicas y las
entidades q son sujetos del derecho privado.
Relaciones de las finanzas públicas con otras ciencias: En 1° lugar, la vinculación entre finanzas
y economía es muy estrecha. Todas las medidas financieras están relacionadas con hechos
económicos. Por un lado, los fenómenos de la actividad económica privada dentro de la
producción, circulación y consumo, son elementos causales de fenómenos financieros y por otro,
las teorías de la economía nacional, a su vez son premisas de las corrientes financieras.
Por otro lado, no se puede negar la relación con la política en general. La ciencia de las finanzas
examina y evalúa los métodos mediante los cuales el Edo obtiene los fondos necesarios para
llevar a cabo sus propósitos y los métodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la
satisfacción de las necesidades. El D financiero, uno de cuyos contenidos es el D tributario, al
31
Resúmenes UNS
estudiar la naturaleza de la hacienda estatal y al explicar cuales son sus funciones, poniendo de
relieve los efectos de los recursos y los gastos, ofrece conocimientos útiles para la formación de las
leyes financieras y también para su interpretación y aplicación. Además, mediante el examen de
la jurisprudencia el derecho financiero pone de relieve las cuestiones q surgen de la aplicación de
la ley en el caso concreto, y que también pueden interesar a la ciencia de las finanzas para una
construcción mas profunda y completa de sus principios e instituciones.
2) Estructura de la norma jurídica tributaria. Endonorma y perinorma:

perinorma Las características
básicas son:
• Tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no.
• Deciden que en principio, y al producirse los hechos imponibles, corresponde el pago de
tributos y quizá también, el cumplimiento de ciertos deberes auxiliares.
• La fuerza obligatoria no depende de la justicia intrínseca de los tributos, sino de elementos
extrínsecos relativos a la forma de generación de cada precepto (principio de legalidad o
reserva de la ley).
• La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para q el tributo se
transforme en tributo cobrado.
• La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos os medios legalmente
permitidos para atacar a los no cumplidores.
Endonorma:
“Dado A - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Debe ser B”
“Dado un Hecho imponible- - - - - - Debe ser la obligación tributaria”
Existen distintos tipos de responsabilidad de la obligación tributaria:
• Responsabilidad por deuda propia: El contribuyente realiza el hecho imponible y debe
pagar.
• Responsabilidad por deuda ajena: 2 tipos:
o Hay un obligado al pago junto al contribuyente, es decir, responden
SOLIDARIAMENTE. En nación dicha responsabilidad es subsidiaria, en provincia
es directa.
o Hay un obligado al pago que reemplaza al contribuyente, es decir, actúa como
SUSTITUTO.
Perinorma:
“Dado no A- - -- - - - - Se paga el impuesto + Sanción (Multa, sanción penal o intereses).”
Están fuera de la endonorma y perinorma los deberes formales (ej. Informe de ciertas
operaciones económicas entre un comerciante inspeccionado y el adquiriente). No están sujetos a
sanciones.
32
Resúmenes UNS
3) Fuentes:
Fuentes Tienen ese carácter los medios generadores de las normas q regulan la actividad
financiera del Edo.
- CN: No tiene capitulo especifico referente a cláusulas financieras, por lo tanto los principios q
deben guiar dicha actividad son generales. No puede haber actividad financiera sin ley. Tanto el
establecimiento como la fijación de los diferentes ingresos, así como los gastos a realizar, es
facultad privativa del Congreso. Teniendo en cuenta q el justificativo de la actividad financiera
es la satisfacción de las necesidades públicas, nuestra CN habla de ellas cuando menciono la
promoción del bienestar gral (preámbulo), la prosperidad del país (art 75 inc 18), la necesidad de
proveer al desarrollo humano, la generación de empleo, la defensa del valor de la moneda, etc
(art 75 inc 19). Por otra parte hace mención a los servicios públicos: la educación primaria, la
seguridad social, la protección al menor desamparado, el control de calidad y eficiencia de los
productos y servicios q se vuelquen al mercado, la defensa de la competencia, etc. A su vez, de la
CN surgen leyes fundamentales para la actividad (de presupuesto, de contabilidad pública, leyes
tributarias, etc.) Considerando el tema desde este punto de vista, la actividad financiera es un
medio para hacer efectivas las instituciones constitucionales y crear organismos para poner en
marcha y hacer funcionar los servicios públicos
- La Ley: Es la fuente de mayor importancia. Según el principio de legalidad, todos los ingresos y
los gastos estatales deben estar dispuestos por el organismo legislativo, existiendo “paralelismo
jurídico” entre ingresos y gastos. Si el legislador se aparta de los principios constitucionales, los
jueces tiene la facultad de declarar invalidas dichas leyes.
- Decreto Ley: La facultad de sancionar leyes es exclusiva del PL. En nuestro país solo se concibe
la facultad legislativa del Poder Ejecutivo en épocas de gobierno de facto. Los DNU constituyen
una excepción al sistema general, regulada en el art 99 inc 3 de la CN. Estos decretos están ph
en materia tributaria (tmb en penal, electoral y relativas al régimen de partidos políticos), pero
no en materia financiera general, lo cual indica q el limite material es mínimo. En la práctica
han sido muchos los casos en q el Pte legislo como DNU distintos aspectos de la tributación. El
Dec. 618/97 que da origen a la AFIP, es de necesidad y urgencia. De todas maneras, la doctrina y
la Corte lo aceptaron porque dicho principio se refiere a la materia en sí y no a la forma de
creación de organismo.
- Reglamento: Son las disposiciones del Poder Ejecutivo q regulan la ejecución de las leyes, el
ejercicio de las facultades propias y la organización y funcionamiento de la administración en
general y surgen del art 99 inc 1. En el D financiero y tributario el reglamento tiene importancia
como creador de normas jurídicas. Los “reglamentos autónomos” suelen tener disposiciones
atinentes a aspectos de la actividad financiera. Así por ej, el decreto 1759/72 de recursos y
procedimientos administrativos es un autónomo porque rige la actividad administrativa
33
Resúmenes UNS
tendiente a la revisión y el control de los actos propios. Entre estos hay diversos actos
administrativos referentes a lo financiero o tributario. La facultad corresponde originariamente
al Poder Ejecutivo, pero puede delegarse en órganos especializados si surgen problemas técnicos
complejos. Vemos así que según el art 7 del dec. 618/97, “el administrador federal estará
facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables tributarios y
terceros, en las materias en q las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar la situación de
aquellos frente a la Administración”.
- Tratados internacionales: Son fuente directa del derecho financiero, con jerarquía superior a las
leyes. El art 27 preceptúa que ellos deben respetar los principios de derecho público expresados
en la CN, entre los cuales se encuentran los referidos a la materia financiera. Especial
consideración merecen los tratados de doble imposición que han ganado importancia en materia
tributaria y financiera ante la certidumbre de q los inconvenientes de dicho fenómeno pueden ser
solucionados únicamente por acuerdos bilaterales entre los países.
- Convenciones institucionales internas: Conforme al régimen federal, tanto las provincias como
la nación y los municipios pueden imponer tributos. Ante esta situación, se hizo necesaria la
creación de instrumentos de coordinación financiera interjurisdiccional. Uno de ellos es el de
“coparticipación federal”, q vincula a la nación y a las provincias para disciplinar el ejercicio de
sus atribuciones tributarias, especialmente cuando son concurrentes y para evitar
superposiciones impositivas. El otro es el “convenio multilateral”, suscripto entre todas las
provincias y la Ciudad de Buenos Aires para evitar q sus respectivos impuestos sobre los ingresos
brutos gravaren más de una vez la misma materia impositiva en los casos de actividades
interjurisdiccionales.
7. Fuentes extralegales: La doctrina, la jurisprudencia, usos y costumbres y principios
generales del derecho.
Codificación: 3 clases:
• Restringida (aleman): Codifica solamente los principios generales y la parte especial, pero
no los impuestos dentro de la parte especial. La ventaja es que se codifica lo que menos
cambia.
• Amplia (argentina: código fiscal de BA): Esta codificada la parte general y los impuestos en
especial.
• Total (EEUU): Codifica todos los principios generales, los tributos, la base imponible y las
medidas de imposición.
Historia: La 1º exteriorización codificadora tuvo lugar en Alemania, mediante el Ordenamiento
Tributario del Reich, en 1919. Esta codificación concentraba normas de orden sustancial y
formal, tanto generales como penales, sin detallar los distintos gravámenes. EEUU y Francia
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Resúmenes UNS
cuentan desde ya hace varios años con códigos fiscales. En nuestro país se encomendó la
elaboración de un anteproyecto de código fiscal en 1943 y en 1964. La ley 11.683, (1933)
permanentemente modificada, hace las veces de código tributario para los tributos nacionales. Su
objeto principal era tratar aspectos referidos al impuesto a los réditos y al impuesto a las
transacciones. Esta irregularidad se solucionó cuando su texto fue ordenado por el dec. 821/98, d
el 29/7/98. La ley ha sido designada oficialmente como de “procedimiento para la aplicación,
percepción y fiscalización de impuestos”. No obstante, si bien contiene en forma predominante
normas de procedimiento, también contiene de D sustantivo (sujetos pasivos, domicilio fiscal,
pago, prescripción, etc). Ciertas provincias y municipios han elaborado Cód. Fiscales: por ej., la
Municipalidad de Rio Cuarto.
4) La interpretación de la ley tributaria y los hechos asumidos por la norma:

norma
Aplicación de las normas tributarias ⇒ interpretación de los preceptos impositivos (art 1): tiene
por objeto determinar el sentido y alcance de una norma legal. FINALIDAD Y SIGNIFICANCIA
ECONOMICA.
⇒ Apreciación de los hechos generadores
generadores de la obligación
tributaria (art 2): por medio del PPCIO DE LA REALIDAD ECONOMICA, q es una regla de
apreciación de los hechos imponibles, se procura indagar si los hechos reales se ajustan a las
estructura jurídica empleada por las partes, consagrando la prevalencia del sustrato económico
subyacente en el hecho generador, por sobre el ropaje jurídico utilizado en el negocio de q se
trate.
INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Interpretación de la norma: determinación del sentido y alcance de las normas.
Métodos generales: El “literal” se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable q surge de
las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance. Su fin es asegurar los
derechos de los particulares y respetar la seguridad jurídica. En materia tributaria, utilizar este
método en forma exclusiva es insuficiente porque el legislador no siempre es un técnico en la
materia. El método “lógico” pretende resolver cual es el espíritu de la norma. Se considera que la
ley forma parte de un conjunto armónico, por lo cual no puede ser analizada por sí sola, sino
relacionada con las disposiciones q forman toda la legislación de un país. En materia tributaria,
la CSJN ha reiterado q las normas deben ser entendidas computando la totalidad de los
preceptos q las integran. La interpretación lógica puede ser extensiva si se da a la norma un
sentido mas amplio del q surge de sus palabras y pude ser también restrictiva cuando se da a la
norma un sentido menos amplio del q fluye de sus términos. Quienes propugnan el método
“histórico” sostienen q se debe desentrañar el pensamiento del legislador, para conocer la
35
Resúmenes UNS
intención de quien la dicto. Para ello hay q atender todas las circunstancias q rodearon el
momento de la sanción de la ley. Esta identificación es criticada: se dice q la tributación se
caracteriza por su movilidad y evolución. Los sostenedores del método “evolutivo” afirman q no se
puede enfrentar una nueva realidad de la vida con reglas jurídicas nacidas con anterioridad a las
condiciones sociales, económicas, etc. Ante una realidad antes no existente, debe investigarse
cuál hubiera sido la voluntad del legislador y q solución habría dado. Lay ley debe desligarse del
legislador porque es el intérprete quien debe revivirla, dándole un sentido y alcance no previsto
por quien la plasmo. En materia tributaria, el principio de legalidad es una valla para este
método.
Interpretación de la norma tributaria: En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de
las leyes impositivas sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación
económica.
económica Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de
las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas,
conceptos y términos del derecho privado.
APRECIACION DE LOS HECHOS IMPONIBLES

El principio de la realidad económica (art 2) se utiliza para indagar los hechos y su relación con
las figuras jurídicas empleadas por las partes, consagrándose la prevalencia del sustrato
económico subyacente en el hecho generador, por sobre el ropaje jurídico utilizado por las partes
intervinientes en el negocio. OTORGA PREEMINENCIA A LA INTENCION EMPIRICA
(SITUACION DE HECHO) POR SOBRE LA INTENCION JURIDICA.
El art. 2 es una ejemplificación de la doctrina de “abuso del derecho” (CC).
La disposición se incorporo para evitar la adopción de formas jurídicas inapropiadas tendientes a
disminuir en forma arbitraria el monto imponible de los impuestos.
DEBE DETERMINARSE SI EN EL CASO CONCRETO LAS FORMAS JURIDICAS
UTILIZADAS “NO SON MANIFIESTAMENTE” las q el derecho privado ofrezca o autorice para
asegurar adecuadamente la intención económica y efectiva del contribuyente, por lo tanto
corresponde no solo tener presente el texto de la norma sino las circunstancias fácticas del hecho.
Así pues, en la determinación del HI hay q atender a la sustancia y no a las formas jurídicas de
los actos involucrados, o sea q los artificios utilizados por los contribuyentes no deben prevalecer
sobre la realidad q encubren.
La aplicación de este principio no puede conducir a desvirtuar lo establecido por las normas
legales q regulen concretamente la relación tributaria. Una conclusión contraria afectaría al
principio de legalidad y supondría un menoscabo a la seguridad jurídica.
36
Resúmenes UNS
Funcionamiento: Sucede q cuando se realiza un acto jurídico o una negociación, puede

distinguirse la intención empírica (intentio facti) y la intención jurídica (intento iuris). La 1° es
aquella q se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto se realiza. La 2° se
dirige a alcanzar determinados efectos jurídicos para lo cual el acto se encuadra en una específica
figura del derecho. Suponiendo por ej, q tenemos la realidad económica consistente en la
explotación de un campo a porcentaje, las partes observan q pueden darle la forma jurídica de
una aparcería rural o de una sociedad. La intención empírica es q el aparcero explote el campo al
dador con distribución proporcional de utilidades. La jurídica es la q se encamina a q el acto
produzca los efectos jurídicos deseados. Para ello, las partes adoptaran la forma q les resulte más
conveniente o mediante la cual paguen menos tributos. Aquí entra a funcionar la interpretación
según la realidad económica. El derecho tributario se interesa por la intención empírica y no
reconoce eficacia creadora a las formas jurídicas si las partes distorsionan la realidad mediante
fórmulas legales inapropiadas, con el objetivo de defraudar al fisco pagando menos tributos de los
q hubiera correspondido. Mediante la aplicaron de este criterio, los jueces (administrativos o
jurisdiccionales) pueden apartarse de los contratos, actos o apariencias jurídicas q pretenden
disimular evasiones tributarias fraudulentas y aplicar la legislación fiscal según la realidad de
los hechos económicos.
El procedimiento solo tiene aplicación en aquellos tributos cuyo hecho imponible fue definido
atendiendo a la realidad económica (ej, el impuesto a las ganancias). Pero no la tiene en los
tributos cuyo hecho imponible se definió atendiendo a la forma jurídica (ej, los impuestos de
sellos q gravan la instrumentación). Para q la interpretación según la realidad económica sea de
estricta justicia, el criterio debe aplicarse aunque salga perjudicado el propio fisco.
FALLO PARKE DAVIS: un pago de regalías de filial a matriz es un retiro disimulado de

utilidades q se dedujeron incorrectamente como gastos y disminuyeron las rentas gravadas por
argentina. En realidad ambas conforman un CONJUNTO ECONOMICO. Se corre el velo y la
realidad habla por si sola (nadie puede contratar consigo mismo).
FALLO KELLOGG: la matriz y filial integran un conjunto económico. Por lo tanto no proceden
las deducciones q realizo la filial argentina. Kellogg reformulo DDJJ conforme a la teoría del
conjunto económico. LA CSJN REAFIRMO EL PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONOMICA,
PRESCINDIENDO DE LAS ESTRUCTURAS JURIDICAS (y este principio no es solo a favor del
fisco, sino tb del contribuyente como en este caso).
¿q diferencias existen entre la “realidad económica” y la “significación económica”? mientras el

principio de la significancia económica juega como método interpretativo en el nivel normativo, la
37
Resúmenes UNS
teoría de la realidad económica se relaciona mas con el plano factico, o sea, con las actividades y
conductas reguladas por la norma. El ppcio de la significancia se utiliza para interpretar normas
(método interpretativo), mientras q el de la realidad sirve para desentrañar el verdadero alcance
de los hechos (instrumento legal)
Interpretación de la ley tributaria en provincia:

provincia El Código Fiscal se refiere a ella en los arts. 5, 6
y 7.
El municipio de Bahía Blanca (Ordenanza Fiscal 2011) la contempla en los arts. 4 y 5.
Integración analógica:
analógica Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma q
rija un hecho semejante. El art 16 del CC contempla este método. La analogía tiene a suplir la
laguna legislativa y no puede confundirse con el método lógico. En este existe una norma referida
a un caso concreto, mientras q en la analogía tal norma está ausente. Por ello, la analogía no es
una forma de interpretar la ley sino de integrarla. La mayoría de la doctrina, acepta la analogía
con ciertas restricciones, ya que no se pueden crear tributos mediante analogía. La analogía no
es aplicable en D tributario material en cuanto a los elementos estructurales del tributo ni en las
exenciones. Tampoco en D penal tributario ya q mediante analogía no pueden crearse
infracciones ni sanciones.
5) Derecho Tributario y Ética en la relación

relación fisco-
fisco-contribuyentes:
contribuyentes La ética se refiere a la
moralidad en el obrar humano y relacionada al Edo, hace hincapié en el cumplimiento por parte
de este de los principios constitucionales que protegen al contribuyente (no confiscatoriedad,
capacidad contributiva, principio de legalidad, etc). Se debe apuntar siempre al equilibrio entre
el comportamiento del Estado, al cual le incumbe lograr la estabilidad y claridad en las normas;
y la sociedad, ya que los contribuyentes son los que deben cumplirlas y a tal fin deben estar
orientadas. Otro principio importante a tener en cuenta en la relación contribuyente- fisco es el
de buena fe.
38
Resúmenes UNS
UNIDAD TEMATICA IV
Derecho constitucional tributario
1) Noción de D Constitucional Tributario: es el conjunto de normas y principios q surgen de las

CN referentes a la delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de poder y a
la regulación del poder tributario frente a los sometidos a él.
VILLEGAS: el DCT es una parte del DC q solo puede considerarse “tributario” por su objeto. No
tiene duda de su pertenencia al DC.
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Resúmenes UNS
GARCIA VIZCAINO: sostiene q pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe
comprendérselo dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara sistematización
lógica de las normas q componen este derecho y para mejor comprensión. Es inadmisible una
consideración integral del derecho tributario como rama genérica sin tener especialmente en
cuenta las disposiciones constitucionales.
tributaria (Villegas); es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir

Potestad tributaria
unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su
competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado
puede compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios
para atender a las necesidades públicas. Por un lado, la potestad tributaria significa
supremacía, y por otro sujeción. Es decir, hay un ente que se coloca en un plano superior y, frente
a él, una masa de individuos ubicada en un plano inferior. No existen deberes concretos
correlativos a la potestad tributaria abstractamente considerada, sino un status de sujeción por
parte de quienes están bajo su ámbito. El despliegue de la potestad tributaria significa
emanación de normas jurídicas en base a las cuales se instituyen los tributos. La concreción de la
obligación tributaria, o sea, su constitución a cargo de sujetos determinados, se producirá
solamente si ellos quedan encuadrados en los presupuestos de hecho previstos por las normas
legales. Si así sucede el Estado se convierte en el titular de un D subjetivo tributario.
Poder tributario o potestad tributaria (Garcia vizcaino): el poder tributario o potestad tributaria
constituye una de las manifestaciones del poder de imperio estatal. Consiste en el poder q tiene
el estado de dictar normas a efectos de crear unilaterlamente tributos y establecer deberes
formales, cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas a el sometidas, según la
competencia estatal atribuida. Caracteres del poder tributario:
- Abstracto (no se lo debe confundir con el ejercicio concreto de ese poder).
- Permanente (prescripción y caducidad se refieren a los casos concretos no al poder
tributario q es abstracto).
- Irrenunciable
- Indelegable.
- Fundado en la CN
- Se ejerce por medio de la ley (dando origen al principio de legalidad)
- Indivisible (lo cual no obsta a q se distribuya en distintos centros: nacion, prov, municipios
resultando distintas competencias tributarias).
ENTENDEMOS Q EL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO SE AGOTA AL DICTAR LA
NORMA TRIBUTARIA. ES DECIR, EL ESTADO, AL ACTUAR COMO SA DE LA
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Resúmenes UNS
OBLIGACION TRIBUTARIA NO LO HACE EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO, SINO

COMO UN ACREEDOR AL Q LE SON APLICADAS LAS NORMAS RESPECTIVAS.
Distribución Constitucional de las competencias tributarias (Nación, provincias y municipios):

La argentina es un estado soberano q adopta para su gobierno la forma republicana,
representativa y federal. La soberanía es suprema, independiente y perpetua. De ella emana el
poder tributario (potestad tributaria).
Del sistema político descentralizado q impera en la argentina derivan importantes consecuencias
para el sistema tributario, dado q TANTO LA NACION, PROVINCIA Y MUNICIPIOS aparecen
como 3 sujetos distintos dotados de poder tributario.
Corresponden a la Nación:
Nación
a) En forma exclusivamente y permanente: derechos aduaneros (tributos indirectos
externos). Derechos de importación y exportación.
b) En forma concurrente (con las provincias) y permanente: Impuestos indirectos (tributos
indirectos internos). Al consumo, a las ventas, a los servicios.
c) Con carácter transitorio y dada la circunstancia del art. 75 inc. 2 (Coparticipable):
Impuestos directos.
Corresponde a las Provincias:
Provincias:
a) En forma concurrente (con la nación) y permanente: Impuestos indirectos.
b) En forma exclusiva y permanente (salvo que la nación haga la facultad del art. 75 inc 2
párrafo segundo): Impuestos directos.
Ley de coparticipación: ph de las provincias (y tb para sus municipios) de crear impuestos
análogos a los coparticipables (excepciones previstas en la misma ley: sellos, IG, etc).
La delimitación constitucional no se cumple en la práctica, ya que los gravámenes indirectos más
importantes son legislados y recaudados exclusivamente por la nación, mientras que los
impuestos directos más importantes también reciben legislación y recaudación por la nación en
forma exclusiva, y mediante una transitoriedad que ha dejado de ser tal ante las sucesivas
prorrogas.
Poder tributario de los Municipios:
Municipios la mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce
de manera directa las potestades tributarias de la nación y de las provincias. La facultad de los
municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la CN, sino que esta se limita a disponer
la obligación de las provinciales de establecer su régimen municipal, correspondiéndoles
asegurar “la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional,
político, administrativo, económico y financiero”. La referencia constitucional a la autonomía
financiera demuestra que los entes municipales deben contar con poder tributario,
tributario aunque,
según la mayor parte de la doctrina, sería un poder tributario derivado. De esta manera, los
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Resúmenes UNS
municipios son autónomos, pero en formar restringida, porque deben sujetarse a las
prescripciones de las normas provinciales y su poder tributario es derivado porque no surge de la
CN sino de lo que le reconozcan las provincias.
Dos teorías:
⋅ Teoría de la prohibición: sostiene que los municipios solo pueden ejercer los poderes
tributarios que explícitamente les otorguen las constituciones y leyes provinciales.
⋅ Teoría de la Permisión: es la que prevalece en materia municipal. Los municipios
provinciales pueden gravar libremente teniendo como limite lo que le está
expresamente vedado.
En la práctica, por las tantas restricciones sufridas por los municipios solo les queda aplicar
TASAS.
Facultades concurrentes: La reforma de la C.N. de 1994 dispone la facultad del Congreso

Nacional de imponer contribuciones indirectas en concurrencia con las provincias. La teoría de
las "facultades concurrentes" se origina en las competencias tributarias que la doctrina
mayoritaria y la jurisprudencia reconocieron a la Nación, las provincias y las municipalidades, y
se funda en el cúmulo de atribuciones que debe atender el gobierno federal, por lo .cual cada vez
se hace necesario reconocer a éste mayores facultades en orden a .la subsistencia del Estado. De
ahí que con anterioridad a la reforma de la C.N. de 1994 era prácticamente imposible la
declaración de inconstitucionalidad de cualquier ley que se hiciera eco de tal concurrencia, salvo
incompatibilidad manifiesta e insalvable de esas facultades. Notemos que con la declaración de
tal inconstitucionalidad se hubieran producido quebrantos financieros y económicos de gran
magnitud, que habrían puesto en grave peligro a la Nación y las provincias. Lo expuesto no
empece a la necesaria coordinación de facultades concurrentes que se ha de contemplar, en aras
de la protección de los derechos individuales y a fin de evitar la exagerada presión global del
conjunto de tributos, que puede conducir a la destrucción de la riqueza nacional, a la vez que a
desincentivar las inversiones y la afluencia de capitales.
Jurisprudencia:
B.J. Service Argentina SA c/ Neuquén (1983): La empresa se dedica a prestar servicios técnicos a
la explotación de petróleo que encuadra en la actividad dispuesta por la ley 17319. De tal suerte,
los ingresos brutos provenientes de esa asistencia no pueden ser gravados por la provincia. La ley
ha dado dominio y jurisdicción exclusiva al estado nacional. Por otro lado la ley 22016 ha venido
a alterar este estado de cosas dando a la provincia la posibilidad de gravar dichas actividades. Se
pretende asimismo su inconstitucionalidad por ser el establecimiento de utilidad nacional.
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Resúmenes UNS
CORTE: Hay que analizar separadamente los impuestos abonados antes y después de la vigencia
de la ley 22016. La incorporación como establecimiento de utilidad nacional es consecuencia de la
interpretación de la ley 17319 y por consiguiente voluntad del legislador nacional. Es la ley
nacional la que determina el marco concreto de protección. El congreso liberará o no de
gravámenes según lo considere o no conveniente. En el caso, consiente los gravámenes locales en
virtud de la ley 22016. Esta no solo derogo las disposiciones eximentes de tributos locales e
impuso el sometimiento a la autoridad tributaria local. No hay menoscabo a la CN. Se hace lugar
parcialmente al reclamo pero solamente por las sumas devengadas con anterioridad a la vigencia
de la 22016, cuando operaba la excepción de tributación local.
B.J. Service Argentina SA c/ Mendoza (1984): Se intentan repetir los impuestos a los IB
abonados a la prov. Antes de la vigencia de la ley 22016. La ley 17319 daba dominio y
jurisdicción exclusiva a la nación por lo que deviene inconstitucional cualquier titulo aplicado por
las provincias (pretensión de la actora).
CORTE: La incorporación al art. 67 inc 27, es legal (17319). La voluntad del legislador dará el
régimen de amparo a tal establecimiento. Resultaría procedente que en principio el gobierno
nacional libere a la actividad de gravámenes (nacionales o locales), pero esta es una derivación
de la ley. No hay precepto constitucional que acuerde tales beneficios per se a los
establecimientos del art. 67 inc. 27. Que la ley de hidrocarburos puso dominio nacional y
jurisdicción nacional pero en su art. 95 contemplo los contratos de servicio (como los prestados
por la actora) sometiéndolos a la “legislación fiscal general que le fuera aplicable”. Por tal motivo
no existen dudas que tales empresas deben someterse a la jurisdicción provincial en materia
tributaria y que ella integra la legislación fiscal general de la RA.
Dirección General de fabricaciones militares c/ BA (1998): Se reclama repetición de los pagos que
por impuesto inmobiliario fueran efectuados a la provincia, por ser establecimiento de utilidad
nacional. Subsidiariamente estar exento según las disposiciones del código tributario por
entender que desarrolla actividades de defensa nacional.
CORTE: La interpretación de las exenciones no debe ser realizada asignándole carácter de
absolutas e indiscriminadas, por lo que es menester que se las juzgue atendiendo a las
circunstancias de la especie, a la naturaleza de la actividad desarrollada y a la índole del tributo
exigido. La empresa realiza operaciones comerciales comunes en esos inmuebles por lo que no
procede la exención aludida. Además no basta tal condición para excluir la tributación local. Solo
es posible la tacha de inconstitucionalidad cuando se interfiera mediante ella con el propósito de
utilidad pública nacional requerido por dicho establecimiento, especie que no se da en el caso
2) Doble imposición
imposición interna:
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Resúmenes UNS
En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre el ente
central y las provincias, o entre estos últimos entre sí5. Ha prevalecido en nuestro país la tesis de
que la superposición de gravámenes nacionales y provinciales no importa por si
inconstitucionalidad. La doble imposición puede si ser inconstitucional cuando por su conducto se
viola alguna garantía constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia
territorial del poder que sanciono determinado gravamen. Las principales soluciones al problema
de la doble imposición interna son las siguientes:
a) Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos
organismos de gobierno con potestad tributaria.
b) Coparticipación: en su estado puro, consiste en que la autoridad central se hace cargo de la
recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo
que a cada una corresponde por su contribución al fondo común.
c) Sistema mixto: la reforma constitucional de 1994 introdujo este sistema, que ha quedado
estructurado de la siguiente manera: por un lado, se mantiene el sistema de separación de
fuentes; simultáneamente, se otorga rango constitucional al régimen de coparticipación,
estableciendo las pautas generales de funcionamiento.
Leyes federales de coparticipación (régimen de coordinación, para mitigar problemas de doble

imposición entre provincia y nación).
La coparticipación (distribución de una masa de recursos entre varios) puede ser establecida por
LEY UNILATERAL o más comúnmente mediante LEYES CONVENIO (si bien la ley es dictada
por el congreso nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las provincias deben
adherirse por medio de las legislaturas locales, de suerte q el gobierno nacional aplique y
administre los gravámenes comprendidos y distribuye la recaudación entre las provincias
adheridas, comprometiéndose estas a no sancionar (por si ni por sus municipalidades⇒ SALVO
Q LA LEY LO PERMITA EJ IB) tributos locales análogos a los coparticipados. Las provincias
renuncian a sus atribuciones de recaudación y legislación en lo atinente a los gravámenes
coparticipados. Las no adheridas, en principio, gozarían de atribuciones para establecer y
legislar esos gravámenes dentro de sus propias competencias, pero no tendrían derecho a la
recaudación del gobierno nacional efectuada por las leyes convenio.
EL GOBIERNO FEDERAL ASUME UN PODER TRIBUTARIO ABSOLUTO Y EXCLUSIVO.
LOS ADHERENTES REALIZAN UNA RENUNCIA TOTAL Y SE REFIERE REFIERE TANTO A
LEGISLACION COMO RECAUDACION.
5
Este fenómeno es perjudicial porq significa multiplicidad administrativa, recaudación onerosa y molestias al contribuyente. Además
puede aumentar peligrosamente la presión fiscal.
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Resúmenes UNS
Con la reforma constitucional del 94 se consagro constitucionalmente el régimen de

coparticipación, dando por concluido un extenso debate referido a la constitucionalidad del
instituto. Este principio de coparticipación se consagro respecto de las CONTRIBUCIONES
NACIONALES INDIRECTAS (internas) y LAS DIRECTAS DEL ART 75 INC 2, puntualizando q
una ley convenio “sobre la base de acuerdos entre las provincias y la nación instituirá regímenes
de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automicidad en la remisión de los
fondos”. Quedan fuera de la masa coparticipable: derechos de importación y exportación; la
recaudación tributaria con asignaciones específicas; los tributos regidos por sistema de
coparticipación previsto en la ley en forma especial.
Régimen de sanción: esta ley-convenio será sancionada por el congreso sobre la base de acuerdos
entre la nación y las provincias. Como características especiales, tendrá como cámara de origen
el senado; requiere para su sanción la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada
cámara; no puede ser modificada unilateralmente, ni reglamentada por el PEN, y necesitara la
potestad aprobación por parte de las provincias. La ciudad de Buenos Aires no ha sido incluida
como “parte” en la celebración de tales acuerdos.
Tributos con asignación especifica: no coparticipables. La ley convenio q establezca el régimen de
coparticipación no puede ser modificado unilateralmente por nación sin consentimiento de las
provincias. Sin embargo, se altera su espíritu al permitir al congreso nacional establecer y
modificar las asignaciones específicas de recursos coparticipables, por tiempo determinado, por
ley especial. Se establecen por ley especial no en la ley de coparticipación.
Pautas q gobiernan al sistema (art 75 inc 2):
- Automaticidad en la remisión de los fondos
- La distribución se realizara en función directa a las competencias, servicios y funciones
contemplando criterios objetivos de reparto.
- El sistema será equitativo, solidario.
- Creación de un organismo federal
Comisión Federal de Impuestos: Este organismo controla, en general, el cumplimiento estricto de
los diferentes aspectos contemplados por la ley, y sus decisiones son obligatorias para Nación y
provincias adheridas, salvo el recurso de revisión. Cumple funciones administrativas y
jurisdiccionales. Entre las primeras se destaca las tareas de control, estudio y asesoramiento; y
entre las jurisdiccionales, la de aplicar el derecho contenido en la ley, actuando como un
verdadero tribunal. Está integrado por un representante de la Nación y un representante de
cada provincia adherida. Cuenta con un Comité Ejecutivo, compuesto por el representante de la
Nación y los de las ocho provincias (art. 10). Una de las más importantes facultades de este
organismo consiste en declarar si determinados impuestos nacionales o provinciales están en
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Resúmenes UNS
pugna con el régimen legal. Si así sucediese, los contribuyentes que han pagado estos impuestos
tienen derecho a solicitar su repetición.
Recurso extraordinario contra resoluciones de la comisión.
Recurso extraordinario competencia originaria: si por constitucionalizacion de régimen de
coparticipación.
La ley 23548, q estatuyo un régimen transitorio de distribución entro en vigor en 1988. Previa su
vigencia hasta 1989 aunq se contemplo su prórroga automática ante la inexistencia de un
régimen sustitutivo del presente (sin embargo, ha sido modificada tantas veces q es
irreconocible).
Ni la reglamentación del organismo ni el nuevo régimen de coparticipación (q debían ser
establecidos antes de 1996) han sido sancionados.
Art. 75 inc 2
Ley de coparticipación 23548
Convenios multilaterales: el carácter territorial del Impuesto a los Ingresos Brutos plantea el
problema de las dobles o múltiples imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en
jurisdicciones diferentes. Esto no solo sucede entre las distintas provincias, sino que a veces
ocurre dentro de una misma provincia, como consecuencia de que las municipalidades establecen
tasas cuya base imponible es el ingreso bruto. Este último problema puede ser solucionado,
dentro de la provincia mediante un racional sistema de relaciones entre ella y sus
municipalidades. En cuanto a los problemas que surgen entre las provincias, la solución se ha
logrado mediante convenios.
El primer convenio bilateral fue celebrado entre la municipalidad de Capital Federal y la
Provincia de Buenos Aires. Cdo empezaron a aparecer problemas entre las jurisdicciones antes
mencionadas y las distintas provincias, así como entre estas últimas, se tuvo en cuenta el
resultado positivo q había tenido ese convenio bilateral. Se paso entonces a la etapa de convenios
multilaterales. El convenio multilateral vigente desde 1977 está destinado a delimitar el alcance
del poder tributario de las partes intervinientes cuando una actividad es ejercida en más de una
jurisdicción.
jurisdicción Se considera que esto sucede cuando los Ingresos Brutos provenientes de un proceso
único, y que son comercialmente inseparables, son atribuidos a más de una jurisdicción. Su
característica más importante consiste en que trata no solo de subsanar el problema de la
superposición, sino que tiende a armonizar y coordinar el ejercicio de los poderes fiscales
autónomos, así como a vigilar el comportamiento de quienes realizan actividades en múltiples
jurisdicciones para detectar maniobras de evasión. El convenio prevé a su vez el funcionamiento
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Resúmenes UNS
de una comisión plenaria y otra arbitral, que tienen por objeto dirimir y prevenir todos los
conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretación de las normas de este convenio.
Se trata de q el hecho de q el contribuyente realice actividades interjurisdiccionales no le traiga
aparejados mayores gravámenes q los q tendría q pagar si desarrolla la actividad en una sola
jurisdicción. Este tipo de convenios no distribuye impuestos sino BASES IMPONIBLES.
Salvo casos especiales, los IB totales del contribuyente, originados por las actividades del
convenio, quedan distribuidos entre las jurisdicciones del siguiente modo: 50% en proporción a
los gastos y 50 % en proporción a los ingresos.
Pactos fiscales federales. Naturaleza:
3) Principio de legalidad tributaria (limite formal): “No hay tributo sin ley que lo establezca”:
exige que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la disposición que emana
del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos
establecidos por la constitución para la sanción de las leyes. El principio halla su fundamento en
la necesidad de proteger a los contribuyentes en su D de propiedad. Los tributos importan
restricciones a ese D ya que en virtud de ellos se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio
de los particulares.
En nuestra CN deriva del art. 17 que garantiza la propiedad como inviolable y establece que el
congreso puede imponer las contribuciones que se expresan en el art. 4. Además el art. 19
establece de modo general que ningún habitante de la nación está obligado a hacer lo que no
manda la ley ni privado de lo que ella no prohíbe.
La CSJN ha dicho que la facultad atribuida a los representantes del pueblo para crear los
tributos necesarios para la existencia del Estado es la más esencial de la naturaleza y objeto del
régimen representativo republicano del gobierno y que el cobro de un impuesto sin ley que lo
autorice es un despojo que viola el D de propiedad.
Alcances:
• Rige para todos los tributos por igual.
• Los decretos reglamentarios dictados por el PE no pueden crear tributos ni alterar sus
aspectos estructurantes, ya que ello sería ir más allá del espíritu de la ley y violar el
principio de legalidad. Por supuesto, tampoco puede hacerlo el órgano fiscal mediante
resoluciones generales o interpretativas. El art. 99 inc 3 ha incorporado la expresa
prohibición para el poder ejecutivo de emitir disposiciones de carácter legislativo en
materia impositiva, y esto debe ser interpretado en forma armónica con el art. 76 sobre
delegación legislativa.
Otros preceptos legislativos:
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Resúmenes UNS
a) Art. 75 inc 1 y 2: el primer inciso hace referencia a la facultad del Congreso para legislar
en forma exclusiva en materia aduanera, y el segundo establece las facultades
concurrentes entre nación y provincias así como también el régimen para la sanción y
funcionamiento de leyes-convenio y la coparticipación.
b) Art. 52: a la cámara de diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes
sobre contribuciones.
Jurisprudencia: Principio de legalidad. Vigencia de la ley tributaria.
Georgalos Hnos. SAICA c/PEN-c/PEN- Ley 25.063 s/AMPARO. (2001): La actora, invocando estado
concursal desde 1995, inicia amparo contra el Estado Nacional y la AFIP por
inconstitucionalidad del régimen establecido en el art. 6 de la ley 25.063 (impuesto a la ganancia
mínima presunta) y de las normas consecuentes de la AFIP en cuanto obligan a ingresar
anticipos de tributo por el período fiscal 1998. (RG 328). La actora aduce:
• Sus declaraciones juradas por el impuesto a las ganancias, demuestran la inexistencia de
utilidades, siendo el único resultado positivo (año 1997) producto de la venta de un
inmueble para cancelar deudas concúrsales.
• Si tuviera que pagar el impuesto se vería obligado a solicitar su propia quiebra.
• Carece en forma absoluta de la capacidad contributiva que el legislador presume.
El Estado nacional y la AFIP, piden el rechazo del amparo. Sostienen que:
• La vía es improcedente, por la existencia de otras.
• La capacidad contributiva está dada por la presunción de riqueza que se exterioriza por la
titularidad de los bienes, recae sobre activos capaces de generar rentas futuras.
• Es legítima la RG 328 pues la ley 25.063 entro en vigencia a partir de las cero horas del
31/12/98 en tanto los ejercicios se cerraron a las 24 horas del mismo día.
Resolución:
• La urgencia que imponen la ley 25.063 y la RG 328 obligando al pago del impuesto sin
necesidad de requerimiento previo y la premura de las fechas para su pago basta para
tener por acreditada la inexistencia del medio judicial más idóneo.
• Más allá de las diferentes conceptualizaciones que se ha dado al principio de la
inexistencia de capacidad contributiva; lo cierto es que se viene reconociendo su implícita
constitucionalizacion y caracterización como presupuesto indispensable que da sustento al
ejercicio del poder tributario dentro de la CN.
• El particular puede aportar elementos probatorios para destruir las presunciones
previstas en la ley tributaria.
• No puede haber impuesto donde no existe capacidad contributiva o es alcanzada por
encima de lo tolerable.
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Resúmenes UNS
• La actora ha demostrado que carece de capacidad contributiva o de la manifestación de

riqueza que el tributo cuestionado presume, lo que autoriza a descalificarlo
constitucionalmente como acto de gravamen.
• La violación del principio de la capacidad contributiva en relación a la concursada torna el
tributo cuestionado inequitativo con serio y claro compromiso de la garantía constitucional
de su derecho de propiedad.
• Al no respetarse adecuadamente la efectiva capacidad contributiva de Georgalos Hnos.,
aparece manifiestamente insatisfecha la garantía de razonabilidad en el ejercicio del poder
tributario.
• Lo decidido no afecta el desenvolvimiento de actividades esenciales del estado y/o la
recaudación de rentas.
• Si la actora se ve obligada a pedir su propia quiebra, no sólo dejaría de existir como
empresa jurídica, con todo lo que ella implica, sino que justamente, la posibilidad del Fisco
para recaudar se vería sensiblemente difuminada.
• HACE LUGAR AL AMPARO INTERPUESTO POR GEORGALOS HNOS Y EN
CONSECUENCIA DECLARA LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL TITULO V,ART. 6
DE LA LEY 25.063
Principio
Principio de legalidad tributaria.
La Bellaca SA c/ Estado nacional (1996): La Cámara Nacional de Apelaciones en lo CA federal
confirmó lo decidido en la instancia anterior, hizo lugar a la demanda tendiente a obtener la
repetición de la suma abonada en demasía en concepto del impuesto sobre los capitales, como
consecuencia de que la actora había pagado el tributo con sujeción a lo establecido por el art. 34
del decreto 435/90. Para eso negó validez constitucional a la citada. Sostuvo que la medida
adoptada por el PE era inconciliable con el principio de legalidad y desechó los argumentos de la
demandada fundados en la doctrina que reconoce legitimidad a los “reglamentos de urgencia” y
en la emergencia económica.
El recurrente sostiene que el Dec 435/90 no afecta el art. 17 de la CN, pues este prohíbe que el
PE establezca impuestos, mientras que aquel decreto se limitó a aumentar la alícuota de un
tributo que ya existía con anterioridad, adecuándola a las reales necesidades sociales de la época,
como consecuencia del estado de emergencia económica del país.
Los principios y preceptos constitucionales son categóricos en cuanto prohíben a otro poder que el
legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas. No es compatible con el
régimen constitucional el art. 34 del decreto. Resulta inaceptable la tesis sostenida por el fisco
nacional en cuanto pretende limitar la exclusiva competencia que la CN asigna al congreso en
materia tributaria a lo referente al establecimiento de nuevos impuestos. Tal interpretación
llevaría a la absurda consecuencia de suponer que una vez establecido un gravamen por el
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Resúmenes UNS
congreso de la Nación, los elementos sustanciales de aquel definidos por la ley podrían ser
alterados a su arbitrio por otro de los poderes del gobierno. Esa conclusión se corroboro con la
reforma del 94, toda vez que si bien el art. 99 contempla la posibilidad de que el PE dicte
decretos por razones de necesidad y urgencia, prohíbe el ejercicio de tal facultad extraordinaria
en materia tributaria. LA CORTE CONFIRMA LA SENTIA APELADA.
Cic trading SA c/ Estado Nacional: La cámara nacional de apelaciones en lo CA federal hizo lugar
a la repetición solicitada por la actora respecto de las sumas abonadas en concepto del impuesto
sobre los activos financieros (decreto 560/89 y ley 23757) en relación a los bonos externos de la
republica argentina (BONEX), y la rechazó en cuanto a los denominados títulos ajustables del
gobierno nacional (TIDOL). Declaró inaplicable al caso el decreto 560/89, por entender que
transgredió el principio constitucional de legalidad que rige en materia tributaria. Sostuvo que la
actora, en relación a los BONEX, se encontraba amparada de la exención prevista por el art.6 de
la ley 19686 por lo que si situación fiscal no podía ser modificada por una ley posterior. En lo
atinente s los títulos públicos “TIDOL”, entendió que la ley 23757 pudo válidamente gravar, con
carácter retroactivo, dichos activos.
El decreto 560/89 estableció un gravamen de emergencia que se aplicara por única vez. Entre
tales activos menciona a los BONEX y a los TIDOL. Meses más tarde, la ley 23757 reprodujo el
texto del mencionado decreto y lo ratifico de modo expreso. El banco central al liquidar los
cupones TIDOL y BONEX que la actora había presentado al cobro, practico la retención del
impuesto que, en ese momento, solo contaba con el respaldo del aludido decreto.
La jurisprudencia de esta corte ha establecido categóricamente que los principios y preceptos
constitucionales prohíben a otro poder que el legislativo el establecimiento de impuestos,
contribuciones y tasas. Ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una
disposición legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales.
Cabe concluir que el decreto 560/89 resulta inconstitucional. La ratificación legislativa, dispuesta
por la ley 23757, carece de incidencia respecto de dicha conclusión.
LA CORTE CONFIRMA LA SENTENCIA APELADA EN CUANTO HIZO LUGAR A LA
REPETICION DEDUCIDA EN RELACION A LAS SUMAS RETENIDAS EN CONCEPTO DEL
IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS FINANCIEROS SOBRE LOS BONOS EXTERNOS DE LA
REPUBLICA ARGENTINA Y SE LA REVOCA EN CUANTO LA RECHAZO RESPECTO DE
LOS RESTANTES TITULOS PUBLICOS.
Famyl SA c/ Estado Nacional (00): Famyl impugna la constitucionalidad de las normas que
obligan a ingresar el impuesto del valor agregado por los servicios que prestan los sistemas de
medicina prepaga y aduce que tal como fue concedido el tributo, la carga tributaria será
soportada por el consumidor final al abonar el precio de lo que consume. Alega como daño la
disminución de la cartera de afiliados. La cámara federal de apelaciones:
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Resúmenes UNS
o Confirmo la sentencia que hizo lugar a la acción de amparo promovida por famyl y declaro
la inconstitucionalidad de los art 1 y 7 del decreto 157/98, ya que el PE incremento la
alícuota en contradicción con la voluntad del congreso e invadió sus atribuciones omitiendo
lo dispuesto en los art 80 y 83 de la CN.
o Hasta que el congreso no se expida sobre la objeción del PE la situación de los adherentes
voluntarios a la empresa amparista se deberá regir por la ley anterior que declara exenta
de iva a las prestaciones brindadas por los sistemas de medicina prepaga.
Contra ello el estado nacional interpuso recurso extraordinario. Afirma que el decreto es
constitucional y que en su dictado el PE no viola el principio de legalidad tributaria actuando en
ejercicio de la atribución dada por el art. 80 de CN.
El proceso de formación y sanción de leyes es ajeno a las facultades jurisdiccionales, empero
reconoce excepción en los supuestos en que se ha demostrado la falta de concurrencia de los
requisitos mínimos para la creación de una ley. El art. 80 sienta el principio de que los proyectos
desechados parcialmente no podrán ser aprobados en la parte restante, salvo que las partes no
observadas tengan autonomía normativa y su aprobación parcial no altere el espíritu ni la
unidad del proyecto sancionado por el congreso. Por ello la cuestión a resolver es si el PE, pudo
promulgar válidamente la disposición que elimino la exención de que gozaban los sistemas de
medicina.
La promulgación parcial no se ajusta al art. 80. En conclusión, al constituir los inc del art del
proyecto un todo inescindible el veto del PE al segundo de ellos y la promulgación parcial
mediante el decreto es constitucionalmente invalida, no es una norma jurídica y el fisco nacional
no puede fundar derechos en una ley inexistente. ES ASI QUE SE CONFIRMA LA SENTENCIA
APELADA.
4) Principios y garantías constitucionales (limites materiales):
Generalidad: surge del art. 16 CN y significa que cuando una persona se halla en las condiciones
que marcan el deber de contribuir, debe tributar cualquiera sea su categoría social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura jurídica.
El principio no implica que todos deban pagar, sino de que nadie debe ser eximido por privilegios
personales. El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios
tributarios, conforme a los cuales ciertas personas no tributan o tributan menos, pese a
configurarse el hecho imponible. Tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas,
sociales o políticas, pero nunca en razón de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es
omnímoda. En nuestro país la posibilidad legislativa de conceder exenciones tributarias ha sido
reconocida por la corte suprema, que ha facultado al congreso a eximir de gravámenes nacionales
provinciales o municipales si ello es conveniente para un servicio de interés nacional. Conforme a
esta tesis si el gobierno federal hace uso de tal facultad las provincias no pueden obstaculizarla,
51
Resúmenes UNS
por lo cual son inválidas las disposiciones provinciales que establezcan impuestos a empresas o
actividades que el congreso decidió beneficiar mediante exenciones.
Igualdad: la igualdad fiscal remite al principio de igualdad en igualdad de condiciones, de esta
manera:
a) La igualdad fiscal está basada en la capacidad contributiva. Ello lleva a que sean
fiscalmente considerados como iguales aquellos que para el legislador o el aplicador de la
ley tengan similar aptitud de pago público.
b) En consecuencia, habrá tratamiento diferencial para quienes tengan una disímil
capacidad de tributar.
c) Al margen de la capacidad contributiva y como consecuencia del principio de igualdad
genérica (todos sus habitantes son iguales ante la ley art 16 CN) el principio exige la
exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o
grupo de personas.
Evolución jurisprudencial: en 1875 la CSJN sostuvo que la igualdad no es un criterio absoluto
sino relativo, y que las leyes tributarias deben ser iguales en relación a quienes están en
igualdad de condiciones. En 1923 la Corte acepto la posibilidad de “distingos” en las leyes
fiscales. Recientemente, la CSJN estableció que el impuesto se funda en la capacidad
contributiva y que según este criterio igualdad significa que deben existir impuestos del mismo
monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva. No obstante este criterio de la corte, la
jurisprudencia nacional admitió que cuando se trata de impuestos con fines de protección o
fomento, puede realizarse el tratamiento diferenciado no fundado en la capacidad contributiva,
sino en valoraciones económico-sociales del legislador.
Proporcionalidad: la fijación de contribuciones por los habitantes de la nación debe hacerse “en
proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no significa
prohibir la progresividad del impuesto. La CSJN ha entendido que la proporcionalidad que
menciona la CN quiere establecer no una proporcionalidad rígida, sino graduada. Esa graduación
se funda en el propósito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. Es por eso, que
la CJSN ha dicho que el impuesto progresivo ha sido aceptado como legitimo porque se funda
sobre la base de la solidaridad social, en cuanto exige más a quien posee mayor riqueza en
relación a quien posee menos porque supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de
su situación personal.
Equidad: Como principio de imposición, la equidad va mas allá del orden positivo, constituye el
criterio de valoración de ese mismo ordenamiento positivo. Consiste en una armonía conforme a
la cual debe ordenarse la materia jurídica y en virtud de la cual el D positivo se orienta hacia esa
idea de justicia. Significa que la imposición debe ser regida por un fin justo, siendo en tal sentido
base de todo el D positivo, desde su primera manifestación en la CN hasta sus últimas
52
Resúmenes UNS
expresiones en las reglamentaciones administrativas. En este sentido, la equidad se convierte en

equivalente de la razonabilidad, puesto que todo tributo irrazonable es injusto y por lo tanto
inconstitucional.
Razonabilidad: todo acto, para ser constitucionalmente valido debe ser razonable. En sentido
estricto se entiende el fundamento de verdad o justicia, de esta manera hay equivalencia entre
equidad y razonabilidad. Como garantía innominada independiente, la razonabilidad del tributo
no es otra cosa que la exigencia de que dicho tributo sea formalmente legal e intrínsecamente
justo.
Propiedad: la CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposición, y
prohíbe la confiscación (art. 14 y 17). La tributación no puede por vía indirecta hacer ilusorias
tales garantías. La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una
parte sustancial de la propiedad o renta. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en
cada caso concreto, según exigencias de tiempo y lugar, y según los fines económicos-sociales de
cada impuesto. La Corte ha fijado el 33% como tope de validez constitucional de ciertos tributos.
a) La confiscatoriedad por un tributo: la CSJN ha dicho que es confiscatorio lo que excede el
límite que razonablemente puede admitirse en un régimen democrático de gobierno que ha
organizado la propiedad de modo tal que se excluye la confiscación de la fortuna privada,
sea por vía directa o valiéndose de los impuestos. Es decir, el principio exige que la
tributación se adapte a la capacidad económica de los contribuyentes.
b) Confiscatoriedad por una suma de tributos: es la situación que se produce cuando el exceso
de origina no por un tributo singular, sino por un conjunto de tributos. Un contribuyente
afectado por una presión insoportable de gravámenes debe poder defenderse
argumentando que tal situación excede su capacidad de pago, menoscaba su patrimonio, y
le impide ejercer su actividad. La cuestión no se suscita por el solo hecho de la
superposición impositiva, sino que se trata de la concurrencia de diversos gravámenes, los
cuales, individualmente considerados pueden resultar inobjetables. Lo que ocurre es que la
suma de todos ellos directamente excluye al contribuyente del mercado. Este asunto no ha
sido positivamente recibido por la jurisprudencia argentina.
Jurisprudencia: PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
López López Luís y otro c/ Pcia de Santiago Del Estero. (91): Luís López y Bernardo Flores
inician juicio contra la provincia de Santiago del Estero para que se los exima de las obligaciones
de realizar inversiones y del pago de los recargos previstos en la ley 5442 y su decreto
reglamentario, a los que considera violatorios del cod. Civil y de los arts. 14,17,67 inc 11 de la
CN. Los demandantes son propietarios de una fracción de campo, por disposiciones legales se ven
obligados a invertir una suma igual al 60% del avaluó fiscal, presentar declaraciones juradas y
53
Resúmenes UNS
justificar inversiones del 10% de dicho avaluó cada semestre de los años 85,86 y 87. La norma no
toma en cuenta la capacidad contributiva.
CORTE SUPREMA: La actora sostiene que la obligación de invertir el 60% de la valuación del
inmueble del que es propietaria en un lapso de tres años no tiene naturaleza de legislación toda
vez que no toma en consideración ni la capacidad contributiva de los sujetos ni la creación de
riquezas como forma de cuantificar aquella capacidad. Por otro lado, al obligar a realizar aportes
de dinero no producido por la misma tierra y afectar el principio por el que el derecho de
propiedad no requiere para su subsistencia el ser ejercitado, resulta violatorio de los arts. 14,17 y
67 de la CN y confiscatoria en sus alcances. La ley 5442 cumple con los requisitos necesarios
sobre su legalidad, fines, generalidad y no confiscatoriedad. Emana del poder impositivo de las
provincias. Fija exigencias iguales a los contribuyentes que se encuentran en situaciones
análogas. Tampoco se advierte un exceso que torne confiscatorio los alcances de la norma.
Si bien todo impuesto tiene que responder a una capacidad contributiva (el inmobiliario
provincial no escapa a tal exigencia) la determinación de las diversas categorías de
contribuyentes puede hacerse por motivos distintos a la sola medida de su capacidad económica.
La ley ha sido dictada en ejercicio de poderes reservados por los estados provinciales. Escapa a la
competencia de los jueces pronunciarse sobre la conveniencia o equidad de los impuestos o
contribuciones creados por el congreso nacional o las legislaturas provinciales. Salvo el valladar
infranqueable que suponen las limitaciones constitucionales.
Para que la confiscatoriedad exista, debe producirse una absorción por parte del Estado de una
porción sustancial de la renta o capital, y que a los efectos de su apreciación cuantitativa debe
estarse al valor real del inmueble y no a su valuación fiscal. Se requiere una prueba concluyente
a cargo del actor. La actora solo relaciono la gravitación del impuesto impugnado con la
valuación fiscal, lo que no satisface las predichas exigencias. La actora no ha demostrado una
colisión normativa descalificadora de la ley local impugnada, ni tampoco ha justificado los
extremos de hecho necesarios para justificar el agravio en que funda su demanda. RECHAZA LA
DEMANDA.
5) La clausula del progreso de la CN y la tributación provincial: las llamadas “clausulas de
progreso” son beneficios que otorga el legislador a ciertas actividades para su fomento, pero
siempre sin distinciones arbitrarias, y teniendo en cuenta primordialmente su importancia
económico-social. En virtud de estas clausulas, corresponde a la nación proveer lo conducente a la
prosperidad adelanto y bienestar del país, lo cual puede hacer mediante concesión temporal de
privilegios. Este dispositivo ha sido interpretado como facultad nacional para otorgar exenciones
fiscales y ello no puede ser obstaculizado por leyes impositivas provinciales. Estos “beneficios” se
encuentran permitidos en razón de la interpretación de los arts. 41 de la Constitución provincial
y 75 inc. 18 de la CN:
54
Resúmenes UNS
⋅ Art. 41 CP: la provincia reconoce a las entidades intermedias expresivas de las actividades
culturales, gremiales, sociales y económicas y garantiza el derecho a la constitución y
desenvolvimiento de colegios o consejos profesionales. Así mismo fomenta la organización
y desarrollo de cooperativas y mutuales, otorgándoles un tratamiento tributario y
financiamiento acorde con su naturaleza.
⋅ Art. 75 inc. 18 CN: Proveer lo conducente a la prosperidad del país, al adelanto y bienestar
de todas las provincias, y al progreso de la ilustración, dictando planes de instrucción
general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigración, la construcción de
ferrocarriles, canales navegables…. por leyes protectoras de estos fines y por concesiones
temporales de privilegios y recompensas de estimulo.
⋅
6) El poder tributario provincial sobre los establecimientos federales situados en provincias
Establecimientos de utilidad nacional: aquellos espacios ocupados por edificios, dependencias,
instalaciones o dispositivos destinados a poner en ejercicio las competencias q la CN coloca en
cabeza del gobierno federal (EJ: puerto, cuarteles, agencias federales de impuestos).
- ANTES DE REFORMA CONSTITUCIONAL 1994: art 67 inc 27 (tesis exclusivista).
Corresponde al congreso de la nación ejercer la legislación exclusiva sobre todos los demás
lugares adquiridos por compra o cesión en cualquier provincia, para establecer fortalezas,
almacenes o establecimientos de utilidad nacional.
- DESPUES DE REFORMA DE 1994 (tesis finalista). Corresponde al congreso…. Dictar
legislación necesaria para el cumplimiento de los fines específicos de los establecimientos
de utilidad nacional en el territorio de la republica. La autoridad provincial y municipios
conservan los poderes de política e imposición sobre esos establecimientos, en tanto no
interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.
Jurisprudencia: ha oscilado entre el reconocimiento de atribuciones de legislar y jurisdicción a la
nación en forma exclusiva y excluyente de las provincias (tesis exclusivista) y la limitación de los
poderes federales según la finalidad, q admite el ejercicio de potestades locales en tanto no
interfieran con el fin de aquellos (tesis finalista).
- MÁS ACTUALMENTE SE HABLA DE COMPATIBILIDAD: el criterio para aceptar o
excluir el ejercicio de poderes provinciales en lugares sometidos a jurisdicción federal por
interés nacional, es precisamente el de la COMPATIBILIDAD con dicho interés. Si la
facultad provincial no lo condiciona, menoscaba o impide el interés nacional, es compatible
con aquel.
Fallo “BJ service argentina SA c/ Neuquen” y “BJ service argentina SA c/ mendoza”: es el
congreso quien determina el fin de utilidad nacional de una empresa y el mejor modo de
55
Resúmenes UNS
satisfacerlo, lo cual se puede dar atreves de exenciones impositivas o manteniendo los

gravámenes provinciales.
Fallo “Dirección de fabricaciones militares c/ BA”: no procede la exención en este caso porq
realiza operaciones comunes. No basta el solo hecho de ser de utilidad nacional para excluir la
tributación local. SOLO ES POSIBLE LA TACHA DE INCONSTITUCIONALIDAD CDO SE
INTERFIERE MEDIANTE ELLA CON EL PROPOSITO DE UTILIDAD NACIONAL.
UNIDAD TEMATICA V
Derecho tributario material (prevé los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba
entre el estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo).
1) El hecho imponible. Naturaleza y especies:

especies:
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Resúmenes UNS
HECHO IMPONIBLE: supuesto legal, hipotético y condicionante.

Como toda ley, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación.
Esa circunstancia fáctica hipotética y condicionante puede consistir en un hecho, un conjunto de
hechos, en un resultado, en una situación en que el obligado se halla, o que se produce a su
respecto, pudiendo, a veces, integrarse la circunstancia fáctica, con una actividad estatal. Tal
circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento
en el mundo fenoménico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado
la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria
también proporciona o contiene.
HECHO IMPONIBLE ES EL ACTO, CONJUNTO DE ACTOS, SITUACION, ACTIVIDAD O
ACONTECIMIENTO Q, UNA VEZ SUCEDIDO EN LA REALIDAD, ORIGINA EL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA TRIBUTARIA Y TIPIFICA EL TRIBUTO QUE SERA
OBJETO DE LA PRETENSION FISCAL.
El hecho imponible puede describir actos, hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto
estatal (impuestos) o consistir en una actividad atinente al obligado (tasas) o en un beneficio
derivado de una actividad o gasto del estado (contribuciones especiales).
El acaecimiento del hecho imponible en el mundo factico trae como principal consecuencia la
potencial obligación de una persona de pagar un tributo al fisco (acaecimiento es la producción
real de la imagen abstracta q formula la norma legal).
La contracara del hecho imponible son las exenciones (si bien la situación reúne aspectos del
hecho imponible, la ley dispone que se corte el nexo de causalidad).
Tipicidad: El hecho o situación tomado como hipótesis condicionante de la obligación tributaria,

debe estar señalado con todos sus elementos componentes y debe permitir conocer con certeza si
desde el punto de vista descriptivo, determinada circunstancia fáctica cae o no dentro de lo
tributable. La “hipótesis legal condicionante” debe estar descripta por la norma en forma
COMPLETA. Esta descripción completa es “tipificadora” del tributo, es decir, permite diferenciar
a los tributos in genere y también in specie.
Aspectos:
a) Aspecto material: Es la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario
realiza o la situación en la que se halla, o a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre
supone un verbo (hacer, dar, etc.) Estos verbos, a su vez, pueden referirse a bienes físicos (ej:
57
Resúmenes UNS
combustibles), operaciones jurídicas (ej: préstamo de dinero) o a conceptos que el derecho

tributario adopta (ej: renta o patrimonio).
Por ej.: en el impuesto a las ganancias el elemento material del hecho imponible es obtener los
beneficios que menciona ley.
b) Aspecto personal: Es quién realiza el hecho o se encuadra en la situación que fue objeto del
elemento material del hecho imponible. Este realizador o encuadrado puede ser denominado
“destinatario legal tributario” (distinto de sujeto pasivo de la obligacion tributaria: obligado al
pago).
Ese elemento subjetivo del hecho imponible consiste en la atribución del hecho imponible a un
determinado sujeto. Esa vinculación, desde el momento en que la ley la tipifica, se convierte en
categoría jurídico-tributaria que designan como titularidad del hecho imponible.
Por ej.; en el impuesto a las ganancias son destinatarios legales tributarios las personas de
existencia visible o ideal que obtienen lo que la ley considera “ganancias gravables”.
La correcta identificación del elemento personal del hecho imponible tiene trascendencia jurídica
por cuanto todas las modalidades de los tributos personales o subjetivos q se refieren a la
persona, hacen referencia al destinatario legal tributario y no al sujeto pasivo. Ej: las
discriminaciones del mínimo no imponible según el origen de la ganancia; las deducciones por
cargas de familia; las deducciones por gastos de salud; las exenciones subjetivas.
El destinatario legal tributario: El "destinatario legal tributario" es aquel con respecto al cual el
hecho imponible ocurre o se configura. Es aquel que queda encuadrado en el hecho imponible.
Pero la circunstancia de que el destinatario legal tributario realice el hecho imponible y sea su
elemento personal, no significa forzosamente que ese mandato de pago vaya a él dirigido. El
hecho de que un individuo sea el destinatario legal de un tributo no implica que ese individuo
vaya a ser inexorablemente el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal.
Será sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma tributaria lo obliga a pagar el tributo
("contribuyente"). No será sujeto pasivo si el mandato de la norma tributaria obliga a un 3° ajeno
al hecho imponible (el sustituto) a efectuar el pago tributario. El destinatario legal tributario
queda entonces excluido de la relación jurídica tributaria principal y el único sujeto pasivo será
el sustituto. Eso no significa que el patrimonio o la renta del destinatario legal tributario se
liberen de sufrir por vía legal la carga pecuniaria que el tributo contiene. Pero el destinatario
legal tributario excluido o sustituido recibe esa carga, no en virtud de la relación jurídica
sustancial trabada con el fisco, sino en virtud de la relación jurídica derivada del resarcimiento
que debe satisfacer a aquel que pagó por él (el sustituto).
El destinatario legal tributario debe ser un particular. El Estado nacional, las provincias, los
municipios y los órganos que les pertenezcan no pueden ser destinatarios legales tributarios, por
cuanto técnicamente carecen de capacidad contributiva, porque toda la riqueza del Estado ya
58
Resúmenes UNS
sirve directamente a las finalidades públicas. EN VIRTUD DE ESTO, ES OBJETABLE EL ART.

5 IN FINE DE LA LEY 11 683 Q INCLUYE COMO POSIBLES OBLIGADOS TRIBUTARIOS A
LAS RESPECTIVAS INSTITUCIONES CENTRALIZADAS Y AUTARQUICAS DEL ESTADO
NACIONAL, PROV O MUNICIPAL, ASI COMO A LAS EMPRESAS ESTATALES O MIXTAS.
No se advierte el sentido de que el estado detraiga bienes de su patrimonio para que estos
vuelvan a ingresar a dicho patrimonio por otro conducto (transferencia de fondos de un sector a
otro de la economía). EN LA ULTIMA PARTE EL ARTICULO DICE “SALVO EXENCIONES”.
En la mayoría de las leyes especiales sobre los impuestos se exime al estado de pagar impuestos.
c) Aspecto espacial: Indica el lugar en el cual el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra
en la situación, descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado
dicho hecho o producida tal situación.
Determina los límites espaciales dentro de los cuales haya de surtir sus efectos jurídicos.
A los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta los denominados “criterios de
atribución de potestad tributaria”. Pueden quedar obligados todos aquellos que hayan nacido en
el país, rigiendo entonces el principio de nacionalidad, sin importar donde acaeció el hecho
imponible (pertenencia política). Pueden estar también sujetos a tributación quienes se
domicilien o residan en el país, en cuyo caso se tiene en cuenta el principio del domicilio o
residencia (pertenencia social). Si se adopta el principio de residencia, respecto de un tributo, se
está utilizando el criterio de la “renta mundial”. Por último, debe tenerse en cuenta como criterio
atributivo el hecho de que se posean bienes y obtengan rentas, o se realicen actos o hechos dentro
del territorio del ente recaudador, siendo el principio de la fuente o de la radicación (pertenencia
económico). El elemento espacial del hecho imponible es el lugar donde este acaeció.
d) Aspecto temporal: Se refiere al momento en que se configura, o el legislador estima debe
tenerse por configurada, la descripción del comportamiento objetivo. Delimita la realización del
hecho imponible en el tiempo, definiendo el momento en que se considera realizado el hecho
imponible como determinante del deber de pagar el tributo. No interesa q la circunstancia fáctica
hipotética puede ser de verificación instantánea o periódica. Ello sucede por la necesidad de que
el legislador tenga por realizado el hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, aun
cuando para eso deba recurrir a una ficción jurídica. La ley requiere fijar un exacto momento. Por
ej: impuesto a las ganancias. En dicho tributo, los ingresos computables son los obtenidos en el
año fiscal. La verdad es q el hecho se está generalmente realizando durante todo el periodo, ya q
las ganancias comprendidas son habitualmente periódicas. PERO LA LEY TRIBUTARIA
NECESITA UN MOMENTO DE REALIZACION. Por eso se recurre a una ficción jurídica y el
hecho imponible del impuesto a las ganancias se tiene por configurado a las 24 hs del día 31 de
diciembre de cada año.
59
Resúmenes UNS
2) La obligación tributaria. Caracteres. Naturaleza: El vínculo entre el Estado y el contribuyente

es una relación jurídica y no una relación de poder. La obligación del sujeto pasivo de pagar el
tributo al sujeto activo (Estado) encuentra su fundamento jurídico únicamente en un mandato
legal condicionado a su vez por la Constitución. El derecho del sujeto activo existe en cuanto una
ley imponga al sujeto pasivo la obligación correspondiente.
La “relación jurídica tributaria principal” es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre
el fisco corno sujeto activo, que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que está
obligado a su pago.
La relación jurídica tributaria tiene los siguientes caracteres: a) es personal y obligacional; b)
comprende obligaciones y derechos del Estado hacia los particulares como de éstos hacia el
Estado; c) es una relación de derecho, no de poder.
Cuando los esquemas que el estado construye en ejercicio de la potestad tributaria se APLICAN
a integrantes SINGULARES de la comunidad, ya no hay actuación de la potestad tributaria (q se
agota mediante la emanación de la norma) sino ejercicio de una pretensión pecuniaria por parte
de un sujeto activo respecto de un sujeto pasivo.
Los elementos de la obligación jurídica tributaria son los sujetos y el objeto. A ello se agrega el
presupuesto de hecho de la obligación o “hecho imponible”. Otro elemento -para algunos autores-
es la causa.
EN LA LEGISLACION ARGENTINA, NO ESTA PERMITIDO A LAS PARTES MODIFICAR SU
CONDICION DE SUJETOS PASIVOS POR ACUERDOS PRIVADOS. LOS ACUERDOS SOBRE
LA CARGA DE LOS IMPUESTOS NO EXIMEN A LOS SUJETOS PASIVOS DE LAS
OBLIGACIONES QUE IMPONGAN LAS NORMAS. EL FISCO ACCIONARA CONTRA LOS
SUJETOS PASIVOS QUE LA LEY INDICA, Y LOS PARTICULARES TENDRAN LAS
ACCIONES ENTRE SI Q DERIVEN DE SUS CONVENCIONES, LAS QUE ESTARAN
REGULADAS POR EL DERECHO PRIVADO.
El sujeto activo: El Edo, q en un primer momento es titular de la potestad tributaria, se

trasforma en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. En el 1° caso (titularidad
de la potestad tributaria) el Edo actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran
(el PL). La 2° actuación (la derivada de su sujeción activa en la relación jurídica tributaria
principal) es atribución de otro poder del Edo (el PE). Suele también suceder que el Estado
delegue la recaudación y administración de tributos a ciertos entes públicos a fin de que éstos
cuenten con financiamiento autónomo (contribuciones parafiscales).
60
Resúmenes UNS
El sujeto pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria, es decir, el sujeto que ha de realizar la

prestación tributaria a favor del ente público acreedor. En términos económicos, sujetos pasivos
de la imposición son las personas que soportan la carga tributaria, aquellas que procuran con
sus patrimonios y rentas, los medios para la cobertura de los gastos públicos. En términos
jurídicos, en cambio, son las personas que asumen una posición deudora en el seno de la
obligación tributaria, sin perjuicio de que por ulteriores procesos de la vida económica, obtengan
el resarcimiento de las sumas satisfechas, poniendo éstas a cargo de otras personas.
♥ VILLEGAS: división tripartita entre los sujetos pasivos.
1) Contribuyente, es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a
pagar el tributo por sí mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a título
propio. Es el destinatario legal del tributo q no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar
dicho tributo por sí mismo (coincide destinatario legal tributario y sujeto pasivo).
Las leyes tributarias hablan de los contribuyentes y sus herederos. Esta situación de los
herederos respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el D civil. El heredero es el
continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributaria, incluso con sus
bienes, salvo que acepte la herencia con beneficio de inventario, lo cual se presume. Si hay
pluralidad, cada uno responde por su cuota parte (no se presume solidaridad). La
responsabilidad del legatario en cambio se extiende hasta el valor del legado, al ser un sucesor a
título particular.
2) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que, sin embargo, y por
disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este último de
la relación jurídico tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga "en lugar de". Es el sujeto
pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la relación jurídica
sustancial tributaria. De tal manera, surge un solo vínculo jurídico entre el fisco y el sustituto.
EN LA 11 683 ASI COMO EN LOS CODIGOS PROVINCIALES PROVINCIALES SE HAN OCUPADO DE
DELINEAR Y RGULAR TAN SOLO A DOS SUJETOS PASIVOS (CONTRIBUYENTE Y
RESPONSABLE SOLIDARIO). La 11 683 solo trae un concepto genérico de “sustituto” (art. 6 in
fine). En la actualidad encontramos al sustituto en la ley de impuestos sobre bienes personales,
en el cual se configura cuando hay bienes situados en el país, cuyos dueños se domicilian en el
extranjero. En tal caso, la ley dispone que todo sujeto del país q se halle en las situaciones
expresamente mencionadas (q tenga la posesión, amortización o custodia de un bien sito en el
país) debe sustituir al propietario de esos bienes q reside en el exterior, q es en realidad el
“destinatario legal tributario” del tributo de q se trata.
3) Responsable solidario es el tercero también ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a
quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no
excluye de la relación jurídica al destinatario legal tributario, que al ser el deudor a título propio
61
Resúmenes UNS
y mantener la obligación de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a

título de contribuyente. El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a título ajeno, que
"está al lado de".
Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligación tributaria al destinatario
legal tributario, y se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su lado se ubica un tercero por
deuda ajena y se le asigna también el carácter de sujeto pasivo. COEXISTEN COMO SUJETOS
PASIVOS. Ambas ligazones son autónomas (porque el fisco puede exigir indistintamente a cada
uno la totalidad de la deuda) pero integran una sola relación jurídica por identidad de objeto, por
lo cual son también interdependientes.
Principales responsables solidarios: cónyuge q perciba y disponga rentas propias del otro; padre,
tutores y curadores de incapaces; síndicos concursales, etc.
La solidaridad puede ser: 1) entre contribuyentes cuando son plurales (prevista expresamente
en código provincia buenos aires). Por ejemplo: condóminos de un inmueble para el impuesto
inmobiliario. El estado puede exigirle a cualquier contribuyente pero el pagador tendrá derecho a
resarcirse cobrando a cada uno de los coobligados su parte proporcional, en virtud del principio
de enriquecimiento sin causa; 2) solidaridad entre el contribuyente y responsable solidario; 3)
entre diversos responsables solidarios.
Se rige por el código civil ya q el legislador no ha considerado necesario apartarse de las
regulaciones privadas, q son aplicables salvo su modificación por ley expresa.
Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y la sustitución: 1) el legislador los declara

sujetos pasivos, pero no discrecionalmente. La razón está en que responsables solidarios y
sustitutos tienen algún NEXO ECONOMICO O JURIDICO con el destinatario legal tributario
(paternidad, tutela, sindicatura, etc); 2) son totalmente ajenos a la producción del hecho
imponible, q se configura respecto del destinatario legal tributario.; 3) solo pueden ser colocados
por norma legal expresa, no siendo imprescindible q sea por norma tributaria; 4) ni el sustituto
ni el responsable deben soportar pecuniariamente el tributo, porq la ley les concede el
resarcimiento, q puede ser anticipado (si se les permite actuar como agentes de retención o
percepción) o a posteriori (para lo cual siempre cuentan con ACCION DE RESARCIMIENTO).
Agentes de retención y percepción (“agente de recaudación” en provincia BA): ambos son sujetos
pasivos de la relación jurídica principal por DEUDA AJENA. Si los agentes omitieron retener o
percibir, o sea, no actuaron como tales, son responsables solidarios. Si retuvieron o percibieron
pero no ingresaron al fisco, son sustitutos.
AGENTE DE RETENCION: es un deudor del contribuyente o alguien q por su función pública,
actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
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Resúmenes UNS
contribuyente o q este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte q
corresponde al fisco en concepto de tributo (PERSONA FISICA O JURIDICA Q ES DEUDORA
DEL CONTRIBUYENTE y, por esa razón, al momento de pagarle la deuda, le tiene q retener el
impuesto e ingresar al fisco).
AGENTE DE PERCEPCION: es aquel q, por su profesión, oficio, actividad o función, está en una
situación que le permite recibir del contribuyente un monto tributario q posteriormente debe
depositar al fisco. En la hipótesis mas habitual, el agente de percepción recibe del contribuyente
un monto dinerario, al cual adiciona el monto tributario q luego debe ingresar al fisco. Tal
situación se da porque el agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio o le
transfiere o suministra un bien (ACREEDOR DEL CONTRIBUYENTE y, en esa relación, carga
un importe adicional a la factura).
Acción de resarcimiento: es la relación jurídica q se traba entre el sujeto pasivo q paga una deuda
total o parcialmente ajena (acreedor) y el destinatario legal tributario (deudor). Varios pueden
ser los acreedores: el responsable solidario que paga deuda ajena; el sustituto; uno de los
contribuyentes plurales que paga el total. El deudor solo puede ser el destinatario legal porq es el
realizador del hecho imponible. Esta relación no es de naturaleza tributaria por su objeto no es
un tributo. Está regulada por el derecho civil.
ESQUEMA DE LA LEY 11 683
♥ ARTÍCULO 5: responsables por deuda propia

Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, personalmente o
por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda
tributaria: los que sean contribuyentes según las leyes respectivas (sus herederos y legatarios
con arreglo a las disposiciones del Código Civil, sin perjuicio, con respecto a estos últimos, de la
situación prevista en el artículo 8º, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se verifique a su
respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias (destinatario legal
tributario), en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que surja la obligación
tributaria:
a) Las personas físicas (capaces o incapaces según el derecho común)
b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el
inciso anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean
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Resúmenes UNS
considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho
imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, así como las empresas estatales y mixtas, están sujetas a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos,
tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago,
salvo exención expresa.
♥ ARTÍCULO 6: responsables del cumplimiento de la deuda ajena (es la persona respecto de la

cual no se produce el hecho imponible, pero está vinculada con él, por lo que la ley le atribuye
responsabilidad para cumplir con la prestación tributaria. Deben hacer frente a la obligación
tributaria no en virtud de su capacidad contributiva sino porque la ley expresamente los ha
puesto en ese lugar como un medio de hacer efectiva la deuda tributaria). Los responsables por
deuda ajena son quienes cumplen con la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores o titulares de bienes que administran o en liquidación. Su responsabilidad se limita a
los recursos que administren, dispongan o perciban como responsables del cumplimiento de la
deuda tributaria de sus representados, mandantes, etc. Así, cuando no administren, dispongan o
perciban recursos de los contribuyentes podrán excluir su responsabilidad.
Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que
disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc., en la forma y
oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo
pena de las sanciones de esta ley:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y
los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artículo 5º en sus incisos b) y
c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
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Resúmenes UNS
tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las
mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.
Sustitutos: asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en
la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de
aplicación. LA LEY DE PROC TRIB NO DISPONE QUIEN PUEDE SER RESPONSABLE
SUSTITUTO Y Q CONTRIBUYENTES PUEDEN SER SUSTITUIDOS, PERO TAMPOCO
VEDA LA POSIBILIDAD DE Q LAS LEYES TRIBUTARIAS ESTABLEZCAN
RESPONSABILIDADES SUSTITUTIVAS. El sustituto está obligado a cumplir con las
prestaciones materiales y formales. En realidad es un deudor a “nombre propio”, pero obligado a
pagar una deuda ajena. Al constituirse en deudor principal por mandato expreso de la ley, la
obligación q asume es personal, aun cuando tiene origen en una deuda tributaria ajena.
ARTÍCULO 7: Las personas mencionadas en los incisos a), b), c), d) y e) del artículo anterior
tienen que cumplir con los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los
contribuyentes en general para los fines de la determinación, verificación y fiscalización de los
impuestos (NO LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION).
.
ARTICULO 8: Responsables en forma personal y solidaria con los deudores
- responden solidariamente (con deudores del tributo o, si los hubiere con otros responsables del
mismo gravamen), en forma personal (con( sus bienes propios) y en forma subsidiaria6 (porque su
responsabilidad opera si los deudores no cumplen la intimación administrativa de pago para
regularizar su situación fiscal dentro del plazo de 15 días7) los del articulo 6 (menos agentes de
retención y percepción) cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios no abonaran
oportunamente el tributo al fisco (por lo tanto la solidaridad también tiene carácter subjetivo,
subjetivo
pues requiere la imputabilidad de la conducta determinante de la responsabilidad del tercero.
Por ello se dice q además es sancionadora).
sancionadora No existirá, sin embargo, esta responsabilidad
personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la AFIP que sus
representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y
6
MIENTRAS Q EN NACION LA RESPONSABILIDAD ES SUBSIDIARIA EN PROVINCIA ES DIRECTA (NO REQUIERE INTIMACION PREVIA)
7
Ha dicho la corte q no se advierte obstáculo legal alguno para q el fisco comience el procedimiento de determinación de oficio con
el objeto de verificar la eventual responsabilidad personal y solidaria aludida en el art. 8 inc a), aun antes de intimar el pago al
deudor principal. Sin embargo, en ese caso no se podrá dictar la resolución determinativa, pues solo la expiración del plazo otorgado
al deudor principal (art 17) podrá tener por configurado su incumplimiento, el q habilita (en forma subsidiraria) la extensión de la
responsabilidad a los demás responsables por deuda ajena. ES NECESARIO Q LA INTIMACION AL PRINCIPAL SE ENCUENTRE
INCUMPLIDA PARA IMPUTAR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
65
Resúmenes UNS
oportunamente con sus deberes fiscales. En las mismas condiciones del párrafo anterior, los
socios de sociedades irregulares o de hecho. También serán responsables, en su caso, los socios
solidariamente responsables de acuerdo con el derecho común, respecto de las obligaciones
fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurídicas que los mismos representen o
integren. También tienen responsabilidad subsidiaria y solidaria los incluidos en los casos
especiales: sucesores a título particular y cedentes.
- responsabilidad solidaria y no subsidiaria: agentes de retención y percepción. Régimen especial
(art. 8 inc. c): los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o que, retenido,
dejaron de pagar a la AFIP dentro de los QUINCE (15) días siguientes a aquél en que
correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado el
gravamen8, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarlo existe a cargo de éstos
desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción por el tributo que dejaron de
percibir o que percibido dejaron de ingresar a la AFIP en la forma y tiempo que establezcan las
leyes respectivas.
La AFIP podrá fijar otros plazos de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a
los fines de la recaudación o del control de la deuda.
LA DOCTRINA ENTIENDE Q SI OMITIO RETENER ES SOLIDARIO PERO Q SI RETUVO
PERO NO INGRESO ES SUSTITUO (lo desplaza).
“ECA CINES SRL”, CSJN, 1984: 1984 los agentes de percepción sólo se encuentran autorizados a
demandar la repetición de impuestos regidos por la ley 11683 en los supuestos en los que el
cumplimiento del deber que la ley les impone ha derivado en un perjuicio personal. El Procurador
analiza el alcance de la disposición contenida en el art. 81 de la ley 11683: los agentes de
percepción son responsables por deuda ajena indudablemente entran dentro de los sujetos
habilitados para repetir los gravámenes ingresados de más. Sin embargo, esta norma no resulta
aplicable en cualquier circunstancia: es necesario que los agentes de percepción hayan ingresado
el tributo con fondos propios.
También tienen responsabilidad solidaria y no subsidiaria: terceros q faciliten la evasión, UTE.
8
“APACHE SA”, TFN, 2000: apache se encontraba obligado a actuar como agente de retención y de percepción del I.V.A. y dice que
el tributo fue ingresado por los sujetos pasivos principales de la obligación tributaria. Para la Corte es el actor el que debe probar el
cumplimiento de la obligación por parte de los sujetos pasivos. El agente de retención incumpliente tiene la carga de probar los
pagos efectuados por los contribuyentes para liberarse de responsabilidad, extremo que debe hacer extensivo a los agentes de
percepción. La Corte dijo que la ley le atribuyó a los agentes de retención el deber de retener deudas tributarias de terceros sobre
los fondos que disponen. Luego, la ley los obliga a ingresar ese importe al fisco. El agente de percepción por su actividad o su función
está en una situación que le permite recibir dinero del contribuyente que luego debe ingresar al fisco. Los agentes deben probar los
pagos efectuados por los contribuyentes para liberarse de responsabilidad. Para el Tribunal la prueba que presento Apache fue
insuficiente.
66
Resúmenes UNS
Casos especiales:
• Síndicos de concursos y quiebras: Se establece su responsabilidad personal y solidaria para
el caso en que no realicen las gestiones necesarias para la determinación y pago de
impuestos adeudados por los responsables respecto de los períodos anteriores y posteriores
a la apertura del concurso o auto de quiebra. Dentro de los 15 días de aceptado el cargo
deberán requerir constancias de las deudas tributarias del fallido, vía internet.
• Sucesores a título particular en activos y pasivos de empresas o explotaciones: Cuando son
unidades económicas aptas para producir en forma íntegra el hecho generador de la
obligación tributaria, si los contribuyentes no cumplieren con la respectiva intimación
administrativa de pago (responsabilidad solidaria y subsidiaria). Quedan comprendidos los
sucesores a título gratuito y oneroso, y su responsabilidad caduca si: 1) a los 3 meses de la
transferencia si fue denunciada a la AFIP-DGI con 15 días de anticipación; o 2) cuando la
AFIP-DGI reconozca la solvencia del cedente.
• Cedentes de créditos tributarios: responsabilidad solidaria y subsidiaria para los cedentes
de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de los cesionarios y hasta la
concurrencia de lo cedido si se impugnara la existencia o legitimidad de tales créditos, y
los deudores no cumplieran con la intimación administrativa de pago.
• 3° que por culpa o dolo faciliten evasión: la ley prevé su responsabilidad solidaria y
subsidiaria (no se exige intimación previa)
• Cualquiera de los integrantes de una UTE o de un acuerdo de colaboración empresaria:
responsabilidad subsidiaria y solidaria.
• Contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a constatar su
adecuación.
ARTÍCULO 6: responsables por los subordinados

Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son también por las
consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las
sanciones y gastos consiguientes
PROVINCIA DE BS AS: art 16 contribuyentes y art 18 responsables por deuda ajena.
Exenciones subjetivas: En el hecho imponible están descriptos hechos que realizados por una
persona en determinado lugar y tiempo, tornan aplicable la consecuencia jurídica de la obligación
de pagar un tributo. Pero hay situaciones descriptas en otras normas, y que acaecidos
neutralizan la consecuencia jurídica normal derivada de la configuración del hecho imponible, o
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Resúmenes UNS
sea, el mandato de pagar el tributo. Esos hechos son "exenciones y beneficios tributarios". Tienen
la virtud de poder cortar el nexo normal entre la hipótesis como causa y el mandamiento como
consecuencia. Constituyen límites al principio constitucional de generalidad y sus fundamentos
o motivos se deben buscar en la política fiscal y no en el derecho tributario.
EXENCION TRIBUTARIA: la "desconexión" entre hipótesis y mandamiento es total. No interesa
si la hipótesis se produjo real o aparentemente: de esa configuración no surge ninguna pretensión
tributaria. Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas. a) Las subjetivas son aquellas en
que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere directamente a la
persona del destinatario legal tributario. Así, las entidades gremiales, científicas, religiosas,
culturales, como se consideran de bien público y no persiguen fines lucrativos, se hallan
generalmente exentas. Además, en el impuesto a las ganancias están exentos los magistrados
judiciales. En el IVA gozan de exenciones las personas lisiadas. b) Las objetivas son aquellas en
que la circunstancia neutralizante está directamente relacionada con los bienes que constituyen
la materia imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo.
Algunos ejemplos: En los impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderías
nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, a cubiertas y neumáticos destinados a
tractores, implementos agrícolas, bicicletas, triciclos y juguetes, etc.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: cuando la "desconexión" entre hipótesis y mandamiento es
parcial. Tres tipo: a) En algunos casos, se produce una neutralización cuantitativamente parcial
del efecto normal derivado de la realización del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga
el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previo como monto pecuniario normal
generado por el hecho imponible realizado. b) En otros supuestos, la neutralización es
temporalmente parcial. No se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un
cierto período de tiempo. c) En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Edo
entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal (por ej.:
reintegros o subsidios).
Tanto las exenciones como los beneficios tributarios no producirán efectos en la medida en que
pudiese resultar una trasferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Las normas que establecen
exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma estricta. La
subsistencia de las exenciones está condicionada a que no sean derogadas las normas que las
establecen. Pero si la norma dispone expresamente la concesión "a perpetuidad" de una exención,
esto no ser alterado por un precepto ulterior revocatorio de la exención. Si se trata de un
beneficio tributario concedido por un plazo determinado, dicho beneficio no puede ser legalmente
abolido antes del vencimiento del plazo.
Beneficios derivados de los regímenes de promoción: estos regímenes consisten en q, para
incentivar una región o actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir
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Resúmenes UNS
otros recaudos. Correlativamente, el estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios

impositivos con un lapso determinado de vigencia. Fallo metalmecánica: se debía indemnizar en
el caso de un régimen promocional consistente en beneficios tributarios, unilateralmente
alterados y sin culpa del beneficiario.
Aspecto cuantitativo:
El importe tributario es la cantidad q el fisco pretende y q el sujeto pasivo está obligado a
pagarle. El importe tributario puede ser fijo o variable. El 1° es aquel en que la cuantía del
tributo está especificada ab initio y directamente en el mandato de la norma. El 2° es aquel en
que la cuantía del tributo no está directamente especificada en el mandato de pago de la norma.
En tal caso, necesita de elementos dimensionantes para poder trasformar la obligación en cifra.
Base imponible: para la cuantificación es necesario recurrir a otro concepto denominado “base
imponible” (es una magnitud).
Si la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria, sobre ella será factible aplicar
el porcentaje denominado “alícuota” (es el porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la "base
imponible"). Es proporcional cuando el porcentaje permanece constante cualquiera que sea la
dimensión de la base imponible sobre la cual se aplica. La alícuota es progresiva cuando el
porcentaje se eleva a medida que se incrementa la magnitud "base imponible", o ante otras
circunstancias que el legislador estima justificantes de tal elevación
Si por el contrario, dicha base carece de magnitud numérica, será imposible aplicar dicho
porcentaje.
Privilegios: en el derecho tributario es la prelación otorgada al fisco, en concurrencia con otros

acreedores, sobre los bienes del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos (impuestos, tasas y contribuciones) tanto
nacionales, provinciales y municipales. El privilegio fiscal solo protege la deuda tributaria en si
misma. No abarca las sumas q se agreguen por otros conceptos (interés o multas), dado q su
finalidad (sancionar) es distinta de la del tributo (cubrir gastos).
Si ocurriese q un tercero (generalmente otro acreedor con privilegio) le paga al fisco para
eliminarlo como acreedor, se subroga en los derechos de este y se convierte en titular del
privilegio gral q amparaba al crédito pagado.
Villegas: el fisco tiene prioridad sobre acreedor hipotecario por ser privilegio del derecho público.
CSJN: el crédito hipotecario tiene preferencia sobre los impuestos provinciales posteriores a la
constitución de gravámenes.
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Resúmenes UNS
3) La personalidad y capacidad en el D tributario: En el D tributario argentino pueden ser

sujetos pasivos de la relación sustancial las personas de existencia visible (art. 51 CC) capaces o
incapaces para el derecho privado, las personas jurídicas (arts. 32 y 33 CC), y las sociedades,
asociaciones, empresas u otras entidades, sin que interese si el D privado les reconoce o no la
calidad de sujetos de D. Lo que tiene en cuenta el legislador tributario es la posesión de una
autonomía patrimonial tal que les posibilite encuadrarse fácticamente en las hipótesis
normativas asumidas como hechos imponibles. También pueden ser sujetos pasivos las
sucesiones indivisas. No se debe confundir capacidad jurídica tributaria con capacidad
contributiva. La 1° es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria
sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. La 2° es la aptitud
económica de pago público con prescindencia de la aptitud de ser jurídicamente el integrante
pasivo de la relación jurídica. Es muy posible la posesión de capacidad jurídica tributaria no
acompañada de capacidad contributiva. No así el caso inverso: difícilmente a quien tenga
capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurídica tributaria.
El domicilio:
LA DIFERENCIA ENTRE EL DOM FISCAL Y CIVIL ES Q EN EL DERECHO TRIBUTARIO
SE OTORGA PREFERENCIA AL LUGAR DE PRESENCIA EFECTIVA Y PROLONGADA,
antes q habitación permanente. El domicilio fiscal esta donde la persona desarrolla su actividad,
en el sitio donde trabaja y no donde se tiene el designio de vivir y se halla la flia.
Domicilio fiscal: 1) domicilio real; 2) domicilio legal; 3) domicilio fiscal alternativo.
El domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables es el real (donde las personas tienen
establecido el asiento principal de su residencia y de sus negocios con intención de permanecer
allí) o, en su caso, el legal (lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una
persona reside de forma permanente), legislado en el CC, CC pudiendo también la AFIP fijar un
domicilio fiscal alternativo
♥ En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el
lugar donde este situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades,
actividades
este último será el domicilio fiscal (a la inversa q en el código civil: el dom real es donde reside
con su flia y asiento de sus negocios. Si es diferente el lugar donde reside con su familia este
último es el q prima).
♥ En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a
las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a
un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el
70
Resúmenes UNS
domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal
principal
y efectiva,
efectiva este último será el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero (y no tengan

representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos) se considerará como
domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal
negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última
residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios
previstos en el presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
♥ Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere

físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la AFIP conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por resolución fundada
como domicilio fiscal.
fiscal
♥ En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la AFIP, tuviere conocimiento, a
través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de
la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá
declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal
fiscal alternativo,
alternativo el que, salvo prueba
en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio
de considerarse válidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En
tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del responsable mantendrá su
competencia originaria.
Cambio de domicilio: cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado o

también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo
con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaración
jurada u otra comunicación a la AFIP está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio
dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de
esta ley. La AFIP sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva
notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentación.
Cualquiera
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su caso,
las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
71
Resúmenes UNS
DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio

informático seguro, personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitución, implementación y cambio se efectuará
conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la
viabilidad de su implementación tecnológica con relación a los contribuyentes y responsables.
Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
que allí se practiquen por esta vía.
4) Modos de extinción de la obligación tributaria:

a) Pago: Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica
tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma líquida y exigible en
favor del fisco. Son aplicables al pago, en principio, las normas del D civil, aunque con carácter
supletorio de las normas tributarías y para el caso de que estas últimas no contemplasen
expresamente algún supuesto. La CSJN reiteradamente ha declarado que el acto del pago crea
una situación contractual exteriorizada por el recibo que el Estado otorga al contribuyente y por
virtud del cual el deudor obtiene la liberación de su obligación, llegando a constituir un D
patrimonial adquirido y amparado por el art. 17 CN. Son los sujetos pasivos de la obligación
tributaria quienes deben realizar el pago, pero también pueden realizarlo otros 3°, en base al art.
727 CC. En tal caso, el fisco se desinteresa de la deuda y el 3° pagador ocupa su lugar con sus
derechos, garantías, preferencias y privilegios sustanciales. Es importante señalar que solo los 3°
interesados (quienes tienen D a pagar) están habilitados para recurrir al pago por consignación
frente a la negativa del acreedor de aceptar el pago.
El pago tiene efecto liberatorio,
liberatorio extinguiendo las facultades del fisco para reclamar nuevamente
el cumplimiento de la obligación. PERO ESTO MERECE UNA OBSERVACION: SI BIEN EN
PRINCIPIO LA TAREA LIQUIDATORIA DE LA OBLIGACION FISCAL ES EFECTUADA POR
EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE DE LA DDJJ, LA Q NO FUERA EFECTUADA DE
CONFORMIDAD CON LAS LEYES VIGENTES, DARIA EVENTUALEMENTE LUGAR A
REAJUSTES VALIDOS POR PARTE DE LA AFIP, POR LO Q DEBE ENTENDERSE Q EL
PAGO REALIZADO COMO CONCECUENCIA DE DICHA LIQUIDACION NO SIEMPRE ES
LIBERATORIO.
Es decir, el pago extingue la obligación tributaria siempre y cuando dicho pago sea ACEPTADO
por el fisco. Para que el pago sea realmente extintivo, el fisco debería entregar recibo con efecto
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Resúmenes UNS
cancela torio. Pero ocurre que el pago no siempre es cancelatorio en sí mismo. Lo será, por
ejemplo, si se abona el importe tributario q el fisco determino de oficio. También será
cancelatorio cdo el contribuyente realiza el pago y luego inicia acción de repetición. No obstante,
por lo gral el pago se realiza conforme a la norma general (autoliquidación). El monto pagado
como consecuencia de la dd jj queda sujeta q fiscalización mientras NO PRESCRIBA LA
ACCION.
Debe respetar los principios de identidad (entre lo que se paga y lo que se debe), integridad (el
pago libera solo cuando abarca todo el capital y sus accesorios), puntualidad (debe ser realizado a
tiempo) y localización (el pago debe realizarse en el domicilio del responsable, y en caso de no
poder hacerlo allí por fuerza mayor podrá hacerlo en otro, comunicando tal situación al ente
recaudador).
Como formas de pago se prevé el depósito bancario, en cheque o efectivo; cheques, giros o valores
postales bancarios; por consignación (Art. 757 CC); etc. SIN EMBARGO, EL ALCANCE
RESTRICTIVO DE LA DISPOSICION DEL DECRETO REGLAMENTARIO RESPECTO DE LA
NORMA POR ELLA REGLAMENTADA HA PERMITIDO A LA DOCTRINA AFIRMAR Q, A
PESAR DE LOS TERMINOS DEL ART. 23 DE LA LEY 11683, ACTUALMENTE EL UNICO
MEDIO DE PAGO ES EL DEPOSITO BANCARIO.
♥ Por imputación del pago se entiende la facultad del deudor de varias deudas con respecto a un
mismo acreedor para determinar a cuál de ellas debe afectarse el pago que realice. En principio
el responsable determinará, al efectuar el pago, a qué deuda deberá imputarse. De no hacerlo, la
AFIP lo determinará. En estos casos la imputación se efectuará a la deuda más antigua en el
siguiente orden: capital, actualización, intereses y multas.
♥ En ciertas situaciones el ordenamiento prevé pagos a cuenta: ingresos exigidos por el ente
recaudador a cuenta de futuras obligaciones. Son ej. de esto los anticipos, retenciones,
percepciones y el pago provisorio de impuestos vencidos.
♥ La AFIP-DGI está autorizada para conceder prórrogas en el pago de los tributos, dando al
contribuyente la posibilidad de pagar en cuotas, con un interés. Los beneficiarios de estas
prórrogas son los contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en condiciones
económico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones. El plan
de pago puede ser concedido con o sin garantías. Además, el Fisco puede establecer un régimen
especial de facilidades de pago para responsables concursados, por deudas anteriores al concurso
o quiebra.
Anticipos: Son cuotas de un presunto impuesto futuro. Este instituto se presenta como una
obligación tributaria que determinados sujetos pasivos deben cumplir antes de que se perfeccione
el hecho imponible, o bien, aun perfeccionado en la realidad económica, antes de que venza el
plazo general para el pago del impuesto anual. Si bien en principio la obligación tributaria nace
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Resúmenes UNS
ante la configuración del hecho imponible, existen obligaciones que nacen antes. Para graduar
los anticipos, el Estado presume que lo pagado en el período precedente es aproximadamente
equivalente a lo que se deberá pagar en el período posterior, que es aquel por el cual se exige el
anticipo. La Corte ha admitido que ésta es una presunción razonable (caso "Cadepa”). Los
anticipos constituyen obligaciones distintas, con su propia individualidad, su fecha de
vencimiento, su propia posibilidad de devengar intereses resarcitorios y generar actualización
monetaria, así como su propia posibilidad de ser pretendido su cobro mediante ejecución fiscal.
Por supuesto que tal individualidad no es absoluta, dado que el anticipo debe mantener sujeción
a un determinado impuesto. El pago que se realiza como anticipo está siempre subordinado a la
liquidación final a realizarse con la declaración jurada anual. De esa liquidación final surgirán
reajustes en más o en menos, de donde se desprende que los anticipos no revisten el carácter de
pago, sino de ingresos que deben imputarse a cuenta del impuesto que pueda corresponder,
conforme a su determinación definitiva y anual. Estas cuotas adelantadas de una obligación que
no está perfeccionada son provisorias, y si bien están dotadas de cierta individualidad, ella
desaparece al verificarse su integración en la obligación impositiva anual.
Por eso el art. 28 de la ley 11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta
del tributo que se deba pagar por el período fiscal de que se trate, y sólo pueden ser exigidos
hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentación de declaración jurada (la que resulte
posterior). Después de estos eventos es evidente que ya no se podrá exigir anticipos, sino la
obligación tributaria principal en sí misma. Este dispositivo autoriza su posibilidad de ejecución
judicial ante la falta de pago; ello se complementa con la norma del art 42, según la cual los
anticipos no pagados a su vencimiento devengan intereses resarcitorios, sin necesidad de
interpelación alguna.
b) Compensación: Tiene lugar cuando dos personas reúnen por D propio la calidad de acreedor y
deudor recíprocamente. Según la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar
sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese
acreditado ese saldo favorable del sujeto pasivo, o que éste hubiere consignado tal saldo en
declaraciones, juradas anteriores no impugnadas. A su vez, la AFIP puede compensar de oficio
"los saldos acreedores del contribuyente" con "las deudas o saldos deudores de impuestos
declarados por aquél o determinados por la Dirección y concernientes a períodos no prescritos,
comenzando por los más antiguos", pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos
gravámenes. Igual facultad tendrá la administración para compensar multas firmes con
impuestos y accesorios, y viceversa. Tanto en la compensación que puede hacer valer el fisco,
como el sujeto pasivo, su oposición depende de la voluntad unilateral de la parte facultada. Pero
si el fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus
deudas tributarias, reconoce la existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente.
74
Resúmenes UNS
En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su importe en la medida que exceda el de las
deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de la
prescripción que podría estar corriendo a su favor. El efecto de la compensación es la extinción de
ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la mayor por el saldo
restante. Clases de compensación:
• Automática: Cuando del impuesto correspondiente al período fiscal declarado podrán
excluirse: los pagos a cuenta efectuados, las retenciones sufridas, y los saldos a favor ya
acreditados por la AFIP-DGI.
• A requerimiento del contribuyente con posterior consentimiento fiscal: A diferencia del
caso anterior requiere que el órgano recaudador preste acuerdo a la solicitud del
contribuyente. Mientras que la compensación automática opera de pleno derecho desde
que las obligaciones en condiciones de ser compensadas comenzaron a coexistir, esta
compensación opera cuando el contribuyente presenta la solicitud con todos sus requisitos.
Si el Fisco desestima la solicitud, la obligación que se pretendía compensar seguirá
subsistiendo.
• De oficio: El Fisco tiene la facultad de compensar de oficio los saldos acreedores de los
contribuyentes con los saldos deudores que deriven de declaraciones juradas o
determinaciones del Fisco correspondientes a períodos no prescriptos. Esto se aplica
también a los responsables, cuando medie uno de los supuestos de solidaridad.
• Compensación por correcciones simétricas.
c) Caducidad: Si bien la prescripción y la caducidad funcionan en virtud del trascurso del tiempo,
se distinguen en lo siguiente: 1) La caducidad extingue el D, en tanto que la prescripción no
extingue éste, sino la acción para exigirlo. 2) La prescripción es una institución general que
afecta a toda clase de derechos; para que no funcione se requiere una norma excepcional que
exima de ella a tal o cual acción determinada. En cambio, la caducidad no es una institución
general, sino particular de ciertos derechos, los cuales nacen con una vida limitada en el tiempo.
3) La prescripción puede ser suspendida o interrumpida en su curso; la caducidad, no. 4) La
prescripción siempre proviene exclusivamente de la ley. La caducidad también puede derivar de
la convención de los particulares. 5) Los plazos de prescripción son más prolongados, en tanto
que los de caducidad son, por lo general, muy reducidos. En materia tributaria, son casos de
caducidad los anticipos no reclamados por la D.G.I. al vencimiento general del plazo para la
presentación jurada y pago del impuesto, el vencimiento de los plazos para cumplir con los
regímenes de moratoria, blanqueos, etc.
d) Novación: Una singular y reiterada extinción de la relación jurídica tributaria sustancial se
produce ante las periódicas leyes de "regularización patrimonial" ("blanqueo de capitales"). Ello
por cuanto en el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas quedan
75
Resúmenes UNS
extinguidas mediante el sometimiento del deudor al régimen de "regularización patrimonial”.

Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravámenes omitidos y sobre
tales montos se aplica una alícuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la
que habría correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligación.
Surge entonces una nueva deuda con el fisco, cuyo importe dependerá de la alícuota que se fije.
Se produce una "novación", que consiste en la trasformación de una obligación en otra (art. 724
CC), al tiempo que queda extinguida la 1°. No cabe duda en cuanto a la extinción de la originaria
obligación sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligación diferenciable por
su objeto, que pasa a ser un tributo de menor monto.
e) Remisión: El poder legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones,
denominadas leyes de blanqueo. Asimismo, la ley 11683 autoriza al PEN para determinadas
condonaciones, art. 113: El PEN puede disponer por el término que considere conveniente, con
carácter general o para determinadas zonas, la reducción parcial de la actualización Arts. 129 y
siguientes, la exención total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y
cualquier otra sanción, cuya percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP, a los
contribuyentes o responsables que regularicen espontáneamente su situación dando
cumplimiento a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesión o tenencia de
efectos en contravención, siempre que su presentación no se produzca a raíz de una inspección
iniciada, observación de parte de la repartición fiscalizadora o denuncia presentada, que se
vincule directa o indirectamente con el responsable. Además, el PEN puede bonificaciones
especiales para estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos
con el fin de asegurar la cancelación de las deudas fiscales pendientes, así como también para
acordar la cesión total o parcial de los derechos sobre la cartera de créditos fiscales provenientes
de diferimientos promocionales de impuestos. Anualmente se dará cuenta al Congreso del uso de
esas atribuciones.
Con excepción de lo indicado, el PEN no podrá establecer regímenes de regularización de deudas
tributarias que impliquen la eximición total o parcial del capital, intereses, multas y cualquier
otra sanción por infracciones relacionadas con los gravámenes cuya aplicación, percepción y
fiscalización se encuentre a cargo de la AFIP.
f) Confusión: Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación
tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos a
tributo, queda colocado en la situación del deudor. Esta situación se produce muy raramente en
derecho tributario; por ejemplo, en el caso de que el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias. En tal caso, es evidente que estas deudas se extinguen por confusión.
g) Prescripción:
76
Resúmenes UNS
Regularizaciones patrimoniales, moratorias y condonaciones: Las leyes de regularización fiscal o

blanqueo remiten parte de la deuda de los responsables. El acogimiento a estas leyes extingue las
deudas originarias por gravámenes omitidos, sustituyéndolas por otras deudas con importes
menores, provenientes de la aplicación de alícuotas reducidas. En este caso se configura una
"novación", por "la sustitución de una obligación por otra diferente, al tiempo que queda
extinguida la primera. Sin embargo las leyes de regularización impositiva presenta caracteres
peculiares, en virtud de los cuales, en general, la falta de cumplimiento del régimen ocasiona su
caducidad, renaciendo la antigua deuda tributaria. ¿No se había extinguido ésta? La contestación
puede implicar la consideración de que la primitiva obligación tributaria, extinguida por la
novación, renace en tal caso, o bien que habiéndose efectuado novación, la posterior obligación de
monto reducido se halla sujeta a una condición resolutoria, que se concreta frente al
incumplimiento del plan.
El 22 de diciembre de 2008, el Gobierno sancionó la ley 26.476, llamada “Régimen de
regularización impositiva, promoción y protección del empleo registrado, con prioridad en pymes
y exteriorización y repatriación de capitales”, conocida vulgarmente como “ley de blanqueo”, cuyo
objetivo principal apuntaba a incrementar la recaudación tributaria y a propiciar el retorno de
capitales fugados, en el marco de un deterioro del superávit primario nacional y de una sostenida
fuga de capitales hacia fuera del sistema financiero.
5) Intereses. Concepto, especies y presupuestos de exigibilidad:
3 tipos de intereses a pagar:
- resarcitorios (art 37): moratorios, se deben al día siguiente del vencimiento sin
interpelación
- punitorios (art 52): cuando el fisco acude a la justicia para cobrar
- intereses del art 168: aquellos q puede aplicar el TFN cuando considera q la apelación
interpuesta ha sido evidentemente maliciosa (son independientes de los intereses del art.
37, a los cuales se suman)
Intereses a favor: cdo el fisco me devuelve un impuesto (art 179 acción de repetición).
La diferencia entre los intereses y recargos es q en el 1re caso la naturaleza es indemnizatoria o
resarcitoria (sanción civil) en cambio en el 2do caso tienen naturaleza de multa (q se adicionan a
los intereses).
Intereses resarcitorios
Con prescindencia de las penas previstas por infracciones, la ley puede imponer una sanción
indemnizatoria cuya misión es resarcir el retardo moratorio. El interés utilizado como sanción
por el art. 37 es resarcitorio. En consecuencia se trata de una sanción q funciona como
indemnización por el atraso del deudor en el pago. Sin necesidad de probar perjuicios por el
77
Resúmenes UNS
retardo, el deudor debe abonar los intereses

intereses porque el acreedor se vio privado de disponer
oportunamente de un capital (los punitorios proceden cuando es necesario recurrir a la vía
judicial para que los organismos recaudadores efectivicen sus créditos y multas ejecutoriados.
RIGE PARA LOS SUPUESTOS DE EJECUCION FISCAL).
NATURALEZA JURIDICA: carácter de interés civil de tipo resarcitorio y no de sanción penal.
Como consecuencia de ello, es ahora un resarcimiento o indemnización por el atraso en el pago.
Por su naturaleza, no se requiere sumario alguno para su efectivizacion.
PRINCIPIOS:
- el interés es un accesorio del tributo
- el interés participa de la misma naturaleza que el tributo (solo puede ser aplicado
mediante procedimiento de determinación de oficio)
- a falta de regulaciones específicas se regirá por la ley civil (no penal).
- Transmisible a los herederos
Los elementos constitutivos del resarcitorio son la mora (elemento formal y objetivo) y la
imputabilidad del contribuyente (elemento subjetivo).. Ambos elementos configuran la “mora
culpable” (acaecimiento del plazo e imputabilidad a titulo de dolo o culpa).
La constitución en mora se produce de pleno D (sin interpelación alguna). Se habla por tanto de
mora legal o automática. Bastara la boleta de deuda o certificado, expedido por el órgano fiscal
competente, para q la mora se tenga por probada (presunción).
CSJN caso “Ika Renault SAICF” (reiterado en 2010 Nobleza piccardo): dado la naturaleza
resarcitoria de los intereses y la falta de provisión sobre el carácter de la mora, es posible
recurrir a la legislación común para llenar ese vacío. La consitucion en mora se produce
automáticamente (aspecto formal) pero nada dice sobre el elemento subjetivo (imputabilidad) q
integra el concepto de aquel instituto. En tal sentido resulta aplicable el CC q exime al deudor de
las responsabilidades por mora cuando pruebe q no le es imputable. El simple retardo se
presume como mora culpable por lo q ningún tipo de prueba recae sobre el fisco.
La infracción es predominantemente objetiva (omisión de pago) pero requiere un mínimo de
subjetividad (negligencia culposa). El no ingreso en termino de lo adeudado es suficiente para q
se presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. La mora es
imputable al deudor cuando es consecuencia de su obrar doloso o culposo y no en caso de falta de
culpa, caso fortuito o fuerza mayor.
En síntesis: es la falta de pago total o parcial de los tributos, pagos a cuenta o intereses
generalizados lo que devenga los intereses.
Para el cálculo de los intereses los plazos se computarán como meses completos desde el día de
vencimiento hasta el día del efectivo pago. Cuando el último período a considerar rea menor a un
78
Resúmenes UNS
mes, se tomará la cantidad de días calendario transcurridos entre el posterior al último día del
mes entero y el del cálculo, ambos inclusive. La tasa de interés no podrá exceder del doble de la
mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el BCRA.
La Ley 11683 regula expresamente el anatocismo: en caso de cancelarse total o parcialmente la
deuda principal, sin cancelarse al mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiere
devengado, éstos, transformados en capital, devengarán desde ese momento los intereses
resarcitorios.
PROVINCIA DE BUENOS AIRES:

- intereses resarcitorios por la falta de pago total o parcial de tributos, anticipos y pagos a
cuenta sin necesidad de interpelación previa
- régimen de recargo para contribuyentes directos (sin perjuicio de la aplicación de los
intereses resarcitorios, la falta total o parcial del pago de las deudas por los mismo
conceptos hará surgir, PREVIA INTIMACION, la obligación de abonar conjuntamente con
el gravamen y el interés un RECARGO.
- recargos a agente de recaudación (el ingreso de los gravámenes por parte del agente de
retención y recaudación después de vencido los plazos hará surgir, sin necesidad de
interpelación, la obligación de abonar juntamente aquellos los recargos)
NO HAY INTERESES PUNITORIOS. Coexisten sistema de interés y recargos.
Recargos: agentes de recaudación (sobre el capital e intereses y opera automáticamente) y
contribuyentes directos (sobre el capital y requieren intimación previa).
Diferencias entre multa y recargo: en el primer caso se requiere un juzgamiento previo de la
conducta del infractora los efectos de aplicar la sanción entre un mínimo y un máximo; en el
segundo caso se aplica sobre una proporción establecida de antemano de acuerdo al tiempo de
mora.
ORDENANZA FISCAL: se copia de la provincia de buenos aires (intereses, recargos,

actualizaciones).
6) Repetición
Repetición de impuestos. Presupuestos: (ver errepar pag 159)
La “acción de repetición” implica el ejercicio de una acción por parte del sujeto pasivo de la
obligacion tributaria,
tributaria q pretende la restitución de ciertos importes (tributos, accesorios y
MULTAS EXCEPCIONALMENTE) por pagos indebidos realizados al fisco (por error o sin
causa). Como relación jurídica, es la que surge cuando una persona paga al fisco un importe
tributario que no es legítimamente adeudado y luego pretende su restitución. El pago de tributos
que no lo son legítimamente significa un enriquecimiento sin causa para el Fisco y un
79
Resúmenes UNS
empobrecimiento - sin causa- para quien sufre la carga tributaria en sus bienes. La vía de
repetición es un medio importante para asegurar los derechos de los particulares, ya que permite
discutir ampliamente las normas creadoras de los tributos -con excepción de su oportunidad y
conveniencia económica- como también las formas y medios de su aplicación por la autoridad
administrativa.
ARTÍCULO 81: Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los tributos
y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea espontáneamente o a requerimiento de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En el primer caso, deberán
interponer reclamo ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días
de la notificación, podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el
artículo 76 u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer
demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES (3) meses de presentarse el
reclamo.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación cierta o presuntiva de la
repartición recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda que se interponga, a opción
del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.
La reclamación del contribuyente y demás responsables por repetición de tributos facultará a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las
acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquélla
se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta
compensar el importe por el que prosperase el recurso.
Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un
concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la
apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros
gravámenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensará los
importes pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinación.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo
trasladado acreditaren su devolución en la forma y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
Caracteres:
• Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación pecuniaria.
80
Resúmenes UNS
• Es indispensable la existencia previa de una relación jurídica tributaria principal, aún

inválida o aparente o de menor medida, pero en virtud de la cual haya hecho el pago cuya
devolución luego se requiere.
• La suma de dinero para fisco, lo hace con el carácter jurídico original de tributo, carácter
que mantiene no obstante ser inválido, inconstitucional u obligar en menor medida de lo
que el fisco exigió.
• Pero cuando la suma dineraria recorre la trayectoria inversa –fisco/particular- en virtud
de la repetición, deja de ser un tributo. Al perder el sujeto activo su carácter público, el
derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado, y no público.
Causas: 1. Pago erróneo de un tributo. 2. Pago de un tributo que se crea inconstitucional. 3. Pago
de un tributo que la administración exige excesivamente. La CSJN, en su integración de 1973 a
1976, incorporó como requisito de procebilidad, la demostración que el contribuyente se había
empobrecido con el impuesto pagado. Presumía la Corte que los contribuyentes trasladan el
gravamen que recae sobre las mercaderías, por lo cual se debía demostrar que no hubo
traslación, de muy difícil o imposible producción. Tal doctrina fue formulada en la causa "Mellor
Goodwin ", en la cual se rechazó la demanda porque no quedó demostrado el empobrecimiento,
dado que si se trasladó el impuesto, se consideró que la actora habría pretendido cobrar dos
veces por distintas vías, lo cual era contrario a la buena fe. En "Ford Motor Argentina" de 1974,
la Corte abarcó en tal doctrina también a los impuestos directos, atento que tal circunstancia
autoriza a presumir su no traslación y porque sostuvo que un impuesto directo puede resultar a
veces indirecto e inversamente. En la causa "Weiser Edda Leonor" de 1974, se resolvió que si, en
cambio, se trataba de un impuesto directo (a la renta) y el contribuyente no era una empresa
comercial, sino individual, el empobrecimiento se inferiría de la circunstancia del pago, en tanto
no hubiera elementos que desvirtuaran esta presunción. Esta doctrina fue dejada sin efecto por
en "Petroquímica Argentina S.A. (PASA)” de 1977, en el cual el Tribunal rechazó la teoría
extrajurídica de la traslación de la carga tributaria y declaró su inoponibilidad a la acción de
repetición.
Se hallan legitimados para entablar la acción de repetición en materia impositiva nacional:
• Los contribuyentes y responsables por duda propia;
• Los responsables por deuda ajena de los cinco primeros incisos del art. 6°.
• Los responsables solidarios y los sustitutos sólo pueden ser sujetos activos de la acción de
repetición si de su pago indebido deriva un perjuicio personal.
La repetición tiene mucha importancia por:
• La intervención del Poder judicial, con su facultad de pronunciarse sobre la
constitucionalidad de los tributos y de ejercer la revisión de los actos de la administración.
• La restricción en la defensa existentes en la ejecución fiscal.
81
Resúmenes UNS
• La restricción que tiene el TFN de expedirse para expedirse sobre la inconstitucionalidad

de las leyes.
La repetición, naturalmente, no puede basarse en la oportunidad en que ha sido dictada una
norma, ni en su conveniencia económica. Asimismo, la jurisprudencia se ha inclinado por la no
admisibilidad de la acción de repetición de multas, salvo en los casos en que está previsto
legalmente.
El requisito de la protesta previa es creación jurisprudencial, basado en la conveniencia de
alertar al Edo sobre una posible controversia y restitución del importe recaudado, para que
adopte los recaudos financieros o contables para hacer frente a tal eventualidad. Se mantiene por
tradición y no por necesidad, pues la organización moderna de la hacienda pública genera
temores de que la restitución de impuestos pueda perturbar la atención de los compromisos
estatales y el normal funcionamiento de los servicios públicos. En la actualidad, la protesta
carece de su primitiva significación, reduciéndose al puro formulismo de un telegrama o escrito,
que la administración recibe y archiva sin más trámite. Los ordenamientos tributarios modernos
han suprimido esta exigencia, entre ellos, la ley 11.683.
El pago efectuado puede ser espontáneo o a requerimiento. Para el 1° supuesto, debe
interponerse reclamo administrativo previo, que fija la pretensión del particular, señalando los
hechos que no podrán ser modificados en las instancias posteriores. El Tribunal Fiscal de la
Nación ha resuelto que no pude concederse el carácter de reclamo administrativo previo a la
mera protesta o a la reserva de iniciar acciones futuras, pues ello no importa un formal reclamo
de repetición, puesto que solo expresa disconformidad con la obligación exigida, pero no
constituye un requerimiento inequívoco de devolución de lo ingresado. Para el supuesto de
denegatoria de ese reclamo administrativo previo de repetición, el recurrente tiene una triple
opción: 1) reconsideración ante el propio organismo; 2) apelación ante el Tribunal Fiscal de la
Nación o 3) demanda contenciosa ante la Justicia federal de primera instancia, dentro del plazo
de 15 días hábiles. En los casos en que el pago haya sido efectuado bajo requerimiento, no es
necesario ese reclamo previo, pudiendo demandarse, en forma optativa, ante l) el TFN o 2) ante
la Justicia federal, en el plazo de prescripción, esto es, 5 años a partir del primero de enero
siguiente a la fecha de pago.
El procedimiento es el reglado en la ley 11.683, arts. 178 y sigtes. –Tribunal Fiscal- .
Con una excepción, las multas ingresadas no son susceptibles de repetición, por una parte por su
índole sancionatoria que implica que el ingreso es el cumplimiento de una pena y porque, por
otra parte, siempre se ha otorgado la revisión de los actos administrativos que las aplicaban. La
excepción está en el Art. 84 de la ley 11.683 que dispone que en el caso que un contribuyente u
responsable no hubiere formalizado recurso alguno contra la resolución que determinó el tributo
y aplicó multa, esto es, la hubiese consentido podrá comprender en la demanda de repetición que
82
Resúmenes UNS
deduzca por el impuesto, la multa ya consentida, en la parte proporcional al impuesto cuya

repetición se persigue.
El “solve
“solve et repete” y sus alcances: Significa que cualquier contribuyente, que en contienda
tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo.
pagarlo Tiene origen
en el D romano y diversos fundamentos:
• La regla "solve et repele" resulta especialmente de la naturaleza del título ejecutorio, y no
solamente de la ejecutoriedad del acto administrativo fiscal.
• La autoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposición, sino reparar la
lesión jurídica que él provoca y que resulta del pago, pues la mera posibilidad de que el
acto lesione un derecho, no puede ser materia de actuación ante la autoridad judicial, de
manera que el solve et repele es el medio adecuado para el cumplimiento de la función
normal de la ley tributaría, y la certeza de la percepción regular de los ingresos.
• Se trata de una norma particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada
por necesidades políticas y por la presunción de legitimidad del acto administrativo de
determinación, pero sustancialmente diversa y paralela al principio de la ejecutoriedad.
• La regla consiste en una norma peculiar del derecho tributario, y su finalidad es la de
constituir un medio ulterior para impedir al particular que pida enjuicio la tutela de su
derecho sin el pago previo del tributo, ejerciendo sobre él una presión para obligarlo a
cumplir, en tiempo oportuno, la obligación resultante de la liquidación.
• Constituye una institución autónoma del derecho financiero, y reviste el carácter de
medida protectora de política financiera, cuya finalidad, función o motivo es proteger las
finanzas públicas, erigiendo una valla para los contribuyentes de mala fe.
No hay acuerdo sobre su valor procesal. Para algunos es una cuestión prejudicial, cuya
inobservancia impide la constitución de la relación procesal. En cambio, para otros el principio
constituye una excepción procesal. Esto es: no se trata de un presupuesto de la acción, sino de
una condición para que el juez pueda conocer sobre el fondo del asunto.
En nuestro país la regla fue creación jurisprudencial: siguiendo a la CSJN los tribunales
exigieron el previo pago del tributo para poder litigar contra el fisco, sin que ley alguna lo
estableciera. La CSJN había establecido excepciones, por ej., cuando la ejecución fiscal podía
causar perjuicio irreparable. La ley 11.683 consagró la regla, y las legislaciones provinciales
también adoptaron el solve et repete, pero algunos atenuaron sus efectos al establecer tribunales
fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del tributo, sin
necesidad de su previo pago.
El art 8 de la CADH acordó que "toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías
y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial,
83
Resúmenes UNS
establecido con anterioridad por la ley en la sustanciación de cualquier acusación penal

formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil,
laboral, fiscal, o de cualquier otro carácter". En base a este artículo, la CSJN sostuvo:
• "Microómnibus Barrancas de Belgrano S.A. s/ impugnación": La CSJN con fecha 21/12/89
admitió la operatividad de la CADH al decir que "del texto del art. 8º, inc. 1º, aparece
claramente que aquella norma, no requiere una reglamentación interna". Pero subordinó
su aplicación a la demostración de que el excesivo monto impide real y efectivamente el
ejercicio del derecho de defensa. Precisamente, la Corte admite que el "solve et repete"
puede constituir un impedimento al libre acceso a la justicia, cuando el impuesto debe ser
oblado antes de promoverse cuestionamiento en sede administrativa o judicial y la
capacidad patrimonial del contribuyente no le permite hacer frente a la obligación
tributaria que condiciona su acceso a la jurisdicción. No obstante que la peticionante era
una persona de existencia ideal, el alto tribunal no formuló objeción alguna a dicha
circunstancia, lo cual implica la admisión de la aplicabilidad del Pacto a todas las
personas, físicas o jurídicas.
• “Sociedad
Sociedad Anónima Expreso Sudoeste (SAES) c. Provincia de Buenos Aires s/ demanda
contencioso-
contencioso-administrativa”: 1. - Conforme la doctrina establecida por esta Corte en el caso
Microómnibus, los alcances que cabe otorgar a lo dispuesto por el art. 8º, inc. 1º de la
CADH son equivalentes, en relación con el principio solve et repete, a los fijados por la
jurisprudencia del tribunal elaborada con mucha antelación a dicho tratado, con
fundamento en el derecho de defensa garantizado por el art. 18 de la CN. 2. - Esta Corte
ha declarado aplicable el art. 8º, inciso 1º CADH tanto a las personas físicas como a las de
existencia ideal. Las excepciones admitidas respecto de la validez constitucional de las
normas que requieren el pago previo de las obligaciones fiscales como requisito para la
intervención judicial, contemplan fundamentalmente, situaciones patrimoniales concretas
de los particulares, a fin de evitar que ese previo pago se traduzca -a causa de la falta
comprobada e inculpable de los medios pertinentes para enfrentar la erogación- en un real
menoscabo de la defensa en juicio.
• “López,
López, Iván Alberto c. ANSES s. impugnación de deuda”: Si bien es cierto que se ha
admitido reiteradamente que la exigencia de depósitos previstos como requisito de
viabilidad de los recursos de apelación no es contraria a los derechos de igualdad y defensa
en juicio, también lo es que esta Corte ha aceptado la posibilidad de atenuar el rigorismo
del principio solve et repete en eventuales supuestos de excepción que involucren
situaciones patrimoniales concretas de los obligados, a fin de evitar que ese pago previo se
traduzca en un real menoscabo de derechos.
84
Resúmenes UNS
Si se garantiza el derecho defensivo en causas fiscales, sin condiciones ni obstáculos, no puede

quedar subsistente la regla según la cual el acceso a la órbita judicial debe estar condicionado al
previo pago de la presunta deuda tributaria.
7) Beneficios fiscales. Especies. Reembolsos y reintegros: Los beneficios tributarios se

fundamentan en el art. 75, inc. 18, de la CN, que ha sido llamada la "cláusula de progreso",
calificándoselos como "privilegios". Dado que ellos importan alterar la generalidad de los
gravámenes, para conjugarlos con el art. 16 de la C.N. deben ser aplicados abarcando
íntegramente las categorías de personas o bienes previstas por la ley, y no a una parte de ellas
(C.S., "Carlos Pascolini S.A. c. Estado nacional - D.G.I.", del 24/9/91). Consisten en circunstancias
objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuración del hecho
imponible, de suerte que aunque esté configurado, no nace la obligación tributaria o nace por un
importe menor, o por un plazo más largo, etc.
UNIDAD TEMATICA VI
Derecho tributario internacional
El aspecto fiscal más importante q motivo el contacto de los distintos países fue el relativo a la
doble imposición. A este tema se añadieron las dificultades q comenzaron a causar las empresas
multinacionales con matriz en un país y filiales en otros, así como la organización de ayuda de los
países avanzados a los más rezagados. Además, la globalización económica ha posibilitado, entre
otras cosas, una impresionante velocidad en las transacciones económicas y en la movilidad de
las empresas. Esto trae como consecuencia fenómenos como la proliferación de maniobras de
evasión fiscal a través de las grandes distorsiones a la tributación normal -utilización de los
paraísos fiscales, precios de transferencia entre empresas vinculadas, abusos de tratado, etc.
Este contexto preocupa a varios países desarrollados y los ha llevado a planear, mediante la
Organización para la cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), estrategias de combate
contra la “competencia fiscal nociva”.
Concepto:
Concepto El DIT estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que diversas
soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición y coordinar métodos
que eviten la evasión internacional hoy en boga mediante los precios de transferencia, el uso
abusivo de los tratados, la utilización de paraísos fiscales y otras modalidades cada vez más
sofisticadas de evasión en el orden internacional. Con respecto a “entrar en contacto”, ello se ha
acrecentado con el surgimiento de la globalización, el proceso integrativo entre naciones y las
empresas trasnacionales. Estos fenómenos, provocaron el origen de diversas regulaciones, lo cual
fue conformando el sector jurídico ahora analizado.
85
Resúmenes UNS
Contenido:
Contenido El DIT no puede dejar de analizar las normas nacionales e internacionales q crean
conflictos entre los Estados, los preceptos q los solucionan, las normas de derecho interno con
efectos externos y todas aquellas reglas q se aplican a los hechos tributarios internacionales. El
Derecho Internacional Público se compone de:
• Tratados colectivos de derecho internacional tributario: Acuerdos en convenciones q
establecen los Edos para regular aspectos tributarios comunes, entre los q figura lo
referente a la evasión fiscal.
• Tratados de Doble Imposición (generalmente bilaterales): Procuran evitar la
simultaneidad de potestades tributarias diferentes en torno de un mismo sujeto pasivo.
• Normas internas destinadas a tener efectos en el exterior.
Fuentes:
Fuentes El art 38 de la Carta de la Corte Internacional de Justicia, las clasifica de la siguiente
manera:
a) Las convenciones internacionales.
b) La costumbre internacional.
c) Los principios generales del derecho.
d) Bajo reserva de la disposición del art 59 de la Carta las decisiones judiciales y la doctrina.
Concepto Es un proceso que tiende a eliminar las barreras entre
Globalización de la economía. Concepto:
las naciones, pero en una forma muy diferente al sistema comunitario institucionalizado. Acá son
las empresas multinacionales, las fusiones sin fronteras y todos los acontecimientos que
describiremos los q fuerzan la caída de las fronteras. Esto llevo a contemplar una serie de
problemas, principalmente fiscales. Las empresas han modificado sus planes comerciales y su
estrategia de localización física, integrándose vertical u horizontalmente, con prescindencia de
las fronteras geográficas de los países. Se han agudizado fenómenos que ya se venían
produciendo, pero q ahora asumen características mas alarmantes, por ej, los casos de
competencia fiscal nociva, paraísos fiscales, etc.
Doble Imposición Internacional:

Internacional Surge cuando existen países con intereses contrapuestos q
aplican principios distintos como factores de atribución del poder tributario. Tradicionalmente se
habló de países importadores y exportadores de capital. En términos generales, los países q
exportan capital son desarrollados y los q reciben suelen ser los subdesarrollados. Este fenómeno
encierra injusticia intrínseca y falta de racionalidad, de allí la preocupación de los países por
hacer frente a dicho problema.
Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o
más) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo periodo de tiempo y por parte de dos (o
más) sujetos con poder tributario. Requisitos: 1. identidad del sujeto gravado, 2. identidad del
hecho imponible, 3. identidad temporal, 4. diversidad de sujetos fiscales: puede provenir de la
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Resúmenes UNS
coexistencia de dos o mas autoridades fiscales en el orden nacional, en países con régimen federal
o de dos o mas autoridades en el orden internacional.
Delimitación territorial de los hechos imponibles.
imponibles Criterios de vinculación o conexión:
conexión La sujeción
a la potestad tributaria de los distintos Edos puede determinarse por distintas circunstancias
consideradas relevantes como para justificar q ellos se transformen en receptores de impuestos.
1. Nacionalidad: Consiste en sostener q el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del
contribuyente entendida esta como el vinculo q une a un individuo con el pais donde ha
nacido o se ha nacionalizado. Ej EEUU, Mexico.
2. Domicilio: La facultad de gravar corresponde al Edo donde el contribuyente se radica con
carácter permanente y estable. Hay que destacar la diferencia entre el Domicio civil y el
fiscal. Este ultimo se apoya en elementos tangibles q facilitan la recaudación del tributo,
quedando entonces reducidos los elementos del dom. civil (corpus y animus) al corpus. El
hecho de no ser el dom. fiscal claro y unánime en la doctrina, se ha descalificado a este
elemento como atributivo de potestad.
3. Residencia: Se tiene en cuenta la habitación o radicación en un lugar, sin intención de
permanencia definitiva.
4. Establecimiento permanente: Se entiende por “establecimiento permanente” (o estable) el
emplazamiento o instalación q sirve pata el ejercicio de actividad económica en un país por
parte del propietario domiciliado o ubicado en el extranjero. Suele considerarse q son EP
las sucursales, agencias, oficinas, talleres, etc.
5. Fuente: Corresponde gravar al país donde esta la fuente generadora de riqueza, es decir,
donde los fondos q la componen tiene nacimiento. Puede ser el lugar de radicación de los
bienes o el lugar donde el contribuyente realiza su actividad productiva con total
independencia del domicilio, residencia o nacionalidad.
RENTA MUNDIAL: por ejemplo en el impuesto a las ganacias. Se gravan las ganancias del
residente q obtenga dentro o fuera de argentina.
Los países exportadores de capitales han tendido a la aplicación de los 3 primeros criterios,
especialmente los de dom. y de la residencia. Los países en vías de desarrollo postulan
mayoritariamente el criterio de la fuente, ya q reciben capitales del exterior y de allí su interés
en gravarlos cuando obtienen ganancias dentro de sus territorios.
La diversidad de criterios es la causa de la doble imposición, y si bien los defensores de los
distintos criterios dan diversos fundamentos, la realidad es que los Edos solo tiene en cuenta su
conveniencia, por los cual no hay ninguno jurídicamente mejor que otro. Todos estos principios
ceden ante uno superior: la soberanía, en virtud del cual un Edo no puede estar limitado
jurídicamente por otro, ni por un ente supranacional, para organizar y manejar su sistema fiscal.
87
Resúmenes UNS
Es por eso que nada impide que a los efectos tributarios los Edos tomen en cuenta las riquezas
generadas dentro y fuera de su territorio. La ley de impuestos a las ganancias recepta el criterio
de la fuente, para las actividades desarrolladas en territorio argentino y el de renta mundial, en
cuanto grava los ingresos provenientes del exterior a los residentes en Argentina y también las
ganancias de fuente argentina q han de recibir un ingreso del exterior. La Argentina incorpora el
criterio de la renta mundial en el año ´92, con el pleno auge de la globalización. Se basa en
imponer a la renta q reciba un residente teniendo en cuenta para ello lo q perciba desde el
extranjero.
Mecanismos para su evitación:

1. Exención de las rentas obtenidas en el exterior: Según este procedimiento, los países
gravan las rentas q se logran en su territorio y eximen total o parcialmente las q se
perciben en el extranjero. Si la exención es total, este mecanismo significa la aplicación del
principio de la fuente. Este sistema es poco usado.
2. Crédito por impuestos pagados en el extranjero (“tax crédito”): Es una atenuación del
principio de domicilio o residencia. Cada país grava la totalidad de las rentas, tanto las q
se produzcan dentro como fuera del territorio, pero se acepta que los impuestos pagados en
el extranjero por rentas allí producidas se deduzcan de los impuestos totales. Este sistema
no es una buena opción para los países rezagados.
3. Crédito por impuestos exonerados (“tax sparing”): Los países en vias de desarrollo han
reclamado la inclusión de la cláusula tax sparing. Según ella, el país industrializado
deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el país subdesarrollado, sino tmb el
q se debió pagar y no se pago por la existencia de regimenes fiscales preferentes q dicho
país rezagado establece con finalidad de incentivo de la inversión extranjera.
4. Descuento por inversiones en el exterior: Consiste en deducir de los impuestos a pagar en
el país de capitalista, un porcentaje de las inversiones q este haga en un país
subdesarrollado.
El ART 1 de la LIG aporta una herramienta para evitar la doble imposición, “tax credit”, cuando
dice en el 2º párrafo: “permite computar lo q se ha abonado en el extranjero”.
A pesar de contar con diferentes mecanismos de evitación, la mejor manera de lograrlo es: en 1º
lugar adoptar un criterio de vinculación que aporte beneficios para el territorio en cuestión (faz
interna) y en 2º lugar firmar tratados bilaterales con potencias extranjeras que tengan como fin
inmediato la doble imposición (faz externa).
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Resúmenes UNS
imposición: El art. 31 de la CN establece q los

La Argentina y los Tratados para evitar la doble imposición
tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nación. Los tratados q se firman
para evitar la doble imposición deben ser contemplados como cuerpos legales con un rango
jurídico especial, cuyo principal objetivo es el de repartir el poder tributario de los Edos.
contratantes de acuerdo con principios equitativos y razonables. Estas convenciones intentan
conciliar los intereses fiscales de los signatarios, para lo cual deben imponer restricciones a sus
respectivos poderes fiscales. La OCDE en 1977 elaboró un modelo de convención para evitar la
doble imposición, estableciendo procedimientos para eliminar dudas y problemas mediante
acuerdos mutuos. Según este dispositivo las autoridades de los Edos. Contratantes harán lo
posible para resolver de mutuo acuerdo cualquier dificultad q pueda surgir en cuanto a la
interpretación o aplicación del convenio. Esta norma coincide con la del Art. 31 de la convención
de Viena sobre D de los Tratados: “un tratado debe ser interpretado de buena fe de acuerdo con el
significado ordinario q debe ser acordado según su contexto y a la luz de su significado y fines”.
Nuestro país ha firmado Tratados con 19 países: Suecia (1962); Alemania, Bolivia, Francia,
Brasil, Austria, Italia, Chile, España, Canadá, Finlandia, Gran Bretaña e Irlanda, Bélgica,
Dinamarca, Países Bajos, Paraguay, Noruega y México (2004).
Empresas Trasnacionales: Las exigencias de un consumo cada vez más expansivo y de una
técnica cada vez más perfeccionada, fueron contribuyendo para q las empresas desbordaron el
ámbito nacional extendiendo su actividad mas allá de las fronteras. El advenimiento del
fenómeno globalizador vino a complicar aún más la relación entre los fiscos del y las empresas
trasnacionales, contribuyendo también a esto la desregulación de los mercados financieros y la
progresiva remoción de obstáculos al libre movimiento de capital entre países. Su consecuencia
fue el desarrollo de una estrategia mundial, la mayor interrelación entre los diversos sistemas
financieros nacionales y esfuerzos de ciertos gobiernos por atraer empresas financieras de otros
países. El riesgo para los Edos. reside en q estas megafusiones, situadas en todas partes y en
ninguna en especial, no están reguladas en forma eficiente,. No son ilegales en si mismas, pero
tampoco están sujetas a reglamentaciones. El escenario dominante en el marco económico
mundial podría resumirse para las empresas trasnacionales en dos palabras: globalización y
competitividad. Lo expuesto puede implicar verdaderos abusos q erosionan la recaudación
tributaria, tornando desigual el tratamiento fiscal dado a pequeños y mediados empresarios q
explotan sus empresas a niveles locales.
Teoría del Órgano: A diferencia de otros países, la Argentina vino aplicando, desde q hace varios
años, el principio de la “realidad económica”, con unánime aprobación jurisprudencial de la
CSJN. En el caso “Refinerías de Maiz” la CSJN dijo q si una sociedad extranjera poseía la casi
totalidad del capital de la sociedad argentina, no podía celebrar un contrato consigo misma y
89
Resúmenes UNS
desestimo la pretensión de descontar en el balance impositivo de la empresa local lo pagado a la

matriz por regalías. Varios años después la Corte aplico la “teoría de la penetración” basada en la
autorización emanada del principio de la realidad económica. Según este, si las partes usan
formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad fiscal puede prescindir de ellas y emplear las
lógicas q el derecho positivo nacional les aplicaría. En “Parke Davis”, se estableció q un pago de
regalías de filial a matriz era solo un retiro disimulado de utilidades q se dedujeron
incorrectamente como gastos y disminuyeron las rentas gravadas por la Argentina. En “Mellor
Goodwin” se declaró inaceptable un traslado de mercaderías con consecuencias fiscales
favorables a la disminución de impuestos y en “Ford Motor de Argentina” considero q un
supuesto pago de intereses de filial a matriz no era otra cosa q una remesa de utilidades de la
entidad local en beneficio de la no residente. En los 3 asuntos señalados, la aceptación del criterio
de los contribuyentes les hubiera producido ahorro fiscal y en todos ellos la Corte considero
“conjunto económico” a la filial y matriz argumentando q nadie puede contratar consigo mismo.
La teoría del órgano aplicada permitió “levantar el velo” societario y una vez producido ello, la
realidad hablo por si sola. La vinculación, consistente en una “relación de subordinación dentro
de un conjunto económico”, surgió al acreditarse estos hechos: 1. la matriz no residente era dueña
de casi el 100% de las acciones de la filial (subordinación financiera), 2.la matriz seleccionaba y
designaba jefes y cuadros directivos de la filial (subordinación organizativa), 3. existía un proceso
único de formación de cada decisión económica por parte de la matriz (subordinación económica).
En “Kellogg” la Corte resolvió el caso con distinto criterio. El fisco argentino dijo que la matriz,
residente en EEUU y dos empresas q operaban localmente, integraban un solo conjunto
dominado por la central no residente. Ante ello no correspondían las deducciones o regalías,
intereses de préstamos, contraprestaciones por servicios técnicos y otros rubros por los q las
sociedades argentinas resultaban deudoras de la matriz no residente. Quedo probado q ambas
empresas argentinas integraban un conjunto económico multinacional de la q era dominante
Kellogg de EEUU, con 80.000 acciones sobre las 89.400 acciones en q se dividía en capital. La
filial argentina Kellogg reconoció estar incluida en dicho conjunto económico, reformulo sus
declaraciones juradas por los impuestos cuestionados y conforme las reglas de la teoría del
conjunto económico. La Corte no encontró irregularidades en las contabilidades de las empresas
argentinas y tuvo por no probado perjuicio alguno para el fisco en su vinculación económica entre
dichas sociedades y su matriz no residente, resolviendo la causa a favor de la empresa. Sin
embargo ratifico el principio de la realidad económica, o sea dio preeminencia a la situación
económica real, prescindiendo de las estructuras jurídicas ajenas a la realidad económica.
Admitió tmb q esta regla interpretativa podría ser contemplada por aquella q permite descorrer
el velo societario. Esta teoría considera q para captar la realidad del gravamen es indispensable
q quienes negocian sean entes auténticamente independientes no solo formal sino tmb
90
Resúmenes UNS
sustancialmente, con prescindencia de la personería jurídica. Si no se da esa independencia, el

legislador debe encontrar la forma adecuada para “detectar” el gravamen legítimamente
aplicable aquellos beneficios de fuente local sujetos al gravamen.
Vinculación de empresas en la globalización:

globalización Supone la existencia de personas jurídicas q actúan
con aparente autonomía una respecto de la otra y q sin embargo están vinculadas. Si esos lazos
salieran a la luz se observaría q el poder de la decisión real esta en una sociedad o en una grupo
de sociedades q controla a las otras por el capital, por la designación de cuadros directivos, por la
fijación de la política a seguir, etc. En la mayoría de los casos, estas sociedades simuladamente
autónomas realizan transferencias de beneficios o de gastos entre ellas, seleccionando los precios
q mas convengan fiscalmente al ente o grupo dominante. Esto implica falsificar el principio de la
libre competencia, q consiste en un mecanismo de libertad contractual con armas similares entre
empresas independientes. La falsificación del mercado adquiere una temible importancia fiscal
cuando la finalidad exclusiva de la vinculación es la de anular o disminuir la carga tributaria del
ente o grupo en su conjunto, para lo cual se manipulan los precios de las transacciones según
convenga, se localizan sus actividades o activos en los países donde obtengan mayores ventajas y
mediante estos mecanismos u otros de distinto tipo evaden total o parcialmente los tributos
relativamente mas gravosos de los demás Edos. donde actúan, lo cual es el único o mas propósito
de la constitución del ente o grupo vinculado. En este caso, la vinculación se usa para el
aprovechamiento fiscal ilícito. Se considera que dos o mas empresas están vinculadas:
• Económicamente: En su conjunto forman un solo proceso económico.
• Gerencialmente: Hay control de parte de unas sobre las otras. La toma de decisión no es
independiente.
• Financieramente: A través del flujo de los negocios y movimiento de dinero entre las
mismas.
Precios de transferencia:
transferencia Es el valor precio q se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un
grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (físicos e inmateriales) o servicios y
q pueden ser diferentes a los q se hubieran pactado entre sociedades independientes. Dichas
transacciones se refieren a existencias en distinto edo de elaboración, royalties para uso de
filiales, asistencia técnica, cesión de créditos, etc. La cuestión parece simple: una sociedad
ubicada en un país de baja tributación vende productos a precios muy superiores a los del
mercado a una filial situada en un país de alta tributación para q disminuya el beneficio de tal
filial (q seria gravada a un tipo muy alto) y pase a ser beneficio de la matriz, gravada a un precio
mas bajo. Los medios preferidos pueden consistir entre otros, en transferir las bases imponibles
de los impuestos directos a Edos. con menor fiscalidad, compensar bases imponibles negativas
91
Resúmenes UNS
(perdidas) con positivas, reducir la base imponible de los impuestos indirectos o diferir el pago de
los impuestos directos. Como acción defensiva de muchos Edos perjudicados por los precios de
transferencia, ha surgido el principio “arm´s length” adaptado como “principio del competidor
independiente”: “la norma que ha de aplicarse en cada caso es la de un contribuyente no
controlado q trate en condiciones normales de mercado con otro contribuyente no controlado”.
Cuando se aplica este principio, las empresas vinculadas (porque una es controlante de la otra o
porque ambas son controladas por una tercera), tendrán que fijar los precios de transferencia de
bienes y servicios como si fueran operaciones realizadas entre partes independientes. Es decir, el
precio q se fije en las transacciones entre ellas debería ser similar al q resulta vigente en un
mercado entre partes no controladas.
Precios de transferencia en la legislación argentina (ley 25.239): La legislación del impuesto a las
ganancias atinente a precios de transferencia y vinculación de empresas, queda fijada por los art
8, 14 Y 15. De acuerdo con el art 8, las ganancias provenientes de la exportación de bienes
producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país son totalmente de fuente
argentina, quedando comprendida la remisión realizada por medio de filiales, sucursales,
representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del
extranjero. Las ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales
bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisión, los gastos de
venta y los gastos incurridos en la Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia
gravada. Las ganancias q obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de
sus productos en la Argentina son de fuente extranjera. Asimismo se establece q cuando las
operaciones a q se refiere el art 8 fueran realizadas por personas o entidades vinculadas, y sus
precios y condiciones no se ajusten a las practicas del mercado entre partes independientes, ellas
deberán ajustarse de conformidad a lo previsto por el art 15 de la ley 25.784. No se consideraran
ajustadas a las practicas, o a los precios normales de mercado entre partes independientes, las
operaciones comprendidas en el art 8 q se realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, supuesto en el q deberán aplicarse
las normas del citado articulo. En los casos en q se trate de operaciones de importación o
exportación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional, por medio de
mercados transparentes, bolsas de comercio, etc, corresponderá, salvo prueba en contrario,
utilizar dichos precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente argentina.
Finalmente se establece q, cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el párrafo
anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente (exportador o importador)
deberá suministrar a la AFIP la información q esta disponga, a efectos de establecer q los precios
declarados se ajustan razonablemente a los del mercado.
92
Resúmenes UNS
En lo q atañe al art 14, la regla gral es la de considerar a la filial local como una entidad
argentina independiente q no deja de ser sujeto pasivo a titulo propio (es decir contribuyente) de
la obligación nacida del impuesto a las ganancias. Para determinar su utilidad, debe llevar la
registración contable en forma separada de su casa matriz, efectuando las rectificaciones
necesarias, pero si esa registración es insuficiente o no surge de ella la ganancia neta de fuente
nacional, el fisco puede considerar a la filial local y a la matriz foránea como una unidad
económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen. De la misma manera
sucede si la empresa foránea y la filial local celebran transacciones y ellas no se ajustan a las
prácticas normales del mercado entre entes independientes. En estos casos se hace aplicación del
principio arm´s lenght y se considera a las empresas como “vinculadas económicamente”. Esto
trae como consecuencia q no se reputa a las contratantes entes independientes y q sus
operaciones deben ser ajustadas conforme a las previsiones del art 15. Este art preceptúa q
cuando por la clase de operaciones o por la modalidades de organización de las empresas no
puede establecerse con exactitud la ganancia de fuente argentina, la AFIP puede determinar la
ganancia neta sujeta al gravamen mediante índices, tomando como base los resultados obtenidos
por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características. Mas
adelante el art establece q las sociedades comprendidas en el inc a del parr. 1º del art 69 y las
demás sociedades o empresas previstas en el inb b del parr. 1º del art 49, quedan sujetas a las
mismas condiciones respecto de las transacciones q realicen con entidades del exterior vinculadas
a ellas. Agrega el dispositivo q se aplicaran los métodos de precios comparables entre partes
independientes. Para realizar esta comparación se recurrirá a los precios de reventa fijados entre
partes independientes, al método de establecer el costo mas los beneficios, entre otros.
La AFIP realizara un control periódico de las sociedades locales vinculadas con entidades del
exterior, pudiendo a tal fin requerirles declaraciones juradas semestrales con los datos q
considere necesarios para analizar los precios convenidos. En cumplimiento de este dispositivo, la
AFIP-DGI dicto la res. Gral 702/99, en la q especifico todos los datos sobre precios de
transferencia q deben contener las respectivas declaraciones juradas. Estas deben presentarse
junto con la declaración jurada determinativa anual del impuesto a las ganancias, mediante
formulario 662 y disquete.
Mediante la ley 25.784 se ha incorporado, a continuación del art 15, una disposición q establece
q, cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados, q tengan por objeto cereales,
oleaginosas, hidrocarburos y en gral bienes con cotización conocida en mercados transparentes,
en las q intervenga in intermediario internacional q no sea el destinatario efectivo de la
mercadería, se considerara como mejor método, a fin de determinar la renta de fuente argentina
de la exportación, el valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga
de la mercadería (cualquiera sea el medio de transporte) sin considerar el precio al q hubiera sido
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Resúmenes UNS
pactado con el intermediario internacional. No obstante lo indicado, si el precio convenido con el

intermediario internacional fuera mayor al precio de cotización vigente a la fecha mencionada, se
tomara el primero de ellos para valuar la operación.
El método dispuesto en le sexto párrafo del art 15 no será de aplicación cuando el contribuyente
demuestre fehacientemente q el sujeto intermediario del exterior reúne, conjuntamente, los
siguientes requisitos: 1)tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un
establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos
legales de constitución e inscripción y presentación de edos contables. 2)su actividad principal no
debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni en la intermediación en la comercialización de
bienes desde o hacia la Argentina o con otros miembros del grupo económicamente vinculado. 3)
sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo económico no
podrán superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria
extranjera.
Por su parte, la ley 25.239 incluyo un articulo sin enumerar a continuación del art 15 , en el cual
define lo q debe entenderse por vinculación: esta situación se da cuando sociedades residentes en
el país y entidades o establecimientos constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellas
realicen transacciones, estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las
mismas personas físicas o jurídicas o estas, sea por su participación en el capital, su grado de
acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier índole, contractuales o no, tengan poder de
decisión para orientar o definir las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos
u otro tipo de entidades.
Paraísos fiscales:
fiscales O tax havens (refugios fiscales). Son los países con baja o nula fiscalidad,
secreto bancario, falta de control de cambios, y una gran flexibilidad jurídica para la constitución
y administración de sociedades locales. Es un “microestado o dependencia territorial de otro Edo.
q se ofrece a si mismo por su mala o inexistente exigencia tributaria, la localización conveniente
de renta o riqueza imponible extraña, permitiendo escapar del impuesto q es debido en los países
de fiscalidad elevada. Elementos: 1) no hay impuestos o son insignificantes (ej Islas Caimán). 2)
los impuestos solo se aplican a las bases imponibles internas (ej Panamá). 3) otorgan privilegios
tributarios especiales a ciertos tipos de personas o hechos imponibles (ej Luxemburgo). 4)hay un
riguroso secreto bancario. 5) gozan de estabilidad política y económica y la estabilidad de su
gobierno no es cuestionada. 6) no existen controles sobre cambio de moneda. 7) sistema jco
estable q otorga seguridad jca. y libre ingreso y salida de capitales. 8) sistema jco permisivo
respecto del tipo de organización y negocio financiero. 9) facilidades de comunicación, transporte,
servicios profesionales adecuados, etc. El creciente aumento de esta fiscalidad es una de las
principales causas de creación de ciertas legislaciones periféricas (cercanas a los países
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Resúmenes UNS
industriales y de altas tasas de imposición) q pretenden atraer las rentas y riquezas de la nación
central, a cambio de confidencialidad y tributación cero.
Como norma gral, en estos refugios tributarios se establecen compañías, Holdings, trusts,
filiales, etc; su objeto principal es concentrar en ellas los beneficios generados en otro país donde
la carga tributaria es mas elevada. Esto es posible porque estas empresas se manejan
internamente a través de precios de transferencia q no solo minimizan el monto total de los
impuestos q recaen sobre la empresa considerada como unidad económica, sino q también
permiten eludir disposiciones cambiarias, tanto en el precio de las divisas como en la posibilidad
de efectuar remesas al exterior.
La ley de impuestos las ganancias art 8, parr 2º, dispone q las transacciones q empresas y entes
domiciliados o ubicados en el país realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas
constituidas en los países de baja o nula tributación (paraísos fiscales) q , de manera taxativa
indique la reglamentación, no serán consideradas ajustadas a las practicas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes. Para determinar los precios de dichas
transacciones serán utilizados los métodos q resulten mas apropiados de acuerdo con el tipo de
transacción realizada. Agrega el art q la restricción sobre secreto fiscal establecida en el art 101
de la ley 11.683 no será aplicable respecto de la información acerca de terceros q resulte
necesaria para determinar dichos precios, cuando esta deba oponerse como prueba en causas q se
tramiten en sede administrativa o judicial. El solo hecho de negociar con paraísos fiscales
destruye toda validez a los precios de transferencia q se hayan fijado en las respectivas
transacciones entre residentes del país y entes situados en los paraísos fiscales, debiendo
aplicarse en cambio, el precio fijado según el principio del competidor independiente (arm´s
lenght). La ley argentina adhiere al sistema de la lista oficial de paraísos fiscales.
Otra circunstancia a tener en cuenta es la utilización de paraísos fiscales como fraude fiscal, ya
que una cosa es q no se respeten los precios fijados por quienes comercian con personas
residentes en paraísos fiscales y q de ello puedan derivar diferencias de impuesto a favor del
fisco, como decide la ley argentina, y otra muy distinta es q la utilización de un paraíso fiscal sea,
es si misma, ilícita. Aplicando el principio de la realidad económica, la utilización de un paraíso
fiscal por un residente local mediante una estructura desprovista de todo propósito que no sea el
de evadir tributos, constituye delito en los términos del art. 1º de la ley 24.769, por cuanto se
trata de un ardid o engaño tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al fisco
nacional. Aparte de esta sanción penal, en caso de tipificarse con todos sus elementos,
corresponderá también la sanción patrimonial contemplada en la ley del impuesto de que se
trate. Por el contrario, de “no demostrarse fehacientemente el fraude evasivo”, la conducta es
impune como delito o como infracción tributaria, sin perjuicio de la consecuencia establecida por
el art. 8º de la ley de impuesto de las ganancias.
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Resúmenes UNS
Comercio electrónico (e-

(e-commerce):
commerce) Se denomina “e-commerce” a cualquier forma de transacción
o intercambio de información con fines comerciales en la que las partes interactúan utilizando
tecnologías de la información y la comunicación, en lugar de hacerlo por intercambio o contacto
físico directo. El comercio electrónico es una extensión del comercio y la tecnología que se impone
en nuestros días como una metodología moderna para hacer negocios tras detectar la necesidad
de las empresas comerciantes y consumidores de reducir tiempos de entrega, espacios físicos y
costos. Actualmente, la comercialización de granos como trigo, soja, etc, se realiza por este medio.
La OCDE considera que debe de lograrse la “neutralidad”, es decir q no se perjudique un fisco en
beneficio de otro y además, organizar la legislación de manera q se haga comercie eficientemente
y sin encarecer dicha operatoria. Con respecto a los bienes muebles tangibles, no es dificultoso
imponer los tributos q debe pagar porque tiene inevitablemente q cruzar fronteras, por lo cual,
sabemos donde se va a entregar y que camino va a recorrer. Más difícil es establecer la
tributación de los bienes intangibles (música, películas, servicios). Nuestra legislación provee que
el servicio de un residente extranjero efectivizado en nuestro territorio, tributa las ganancias en
Argentina.
UNIDAD TEMATICA VII

Derecho administrativo tributario (la gestión tributaria)
1) La administración fiscal
A nivel nacional (AFIP-
(AFIP-DGI Y AFIP DGA): se fusiona la ANA y la DGI constituyendo la AFIP.
Esta funcionara como ente autárquico en el ámbito del ministerio de economía de la nación,
asumiendo las competencias, facultades, derechos y obligaciones de las entidades q se fusionan
(se consideran disueltas la ANA y DGI, siendo reemplazadas por la AFIP).
En principio la AFIP se compuso de dos direcciones q dependen de ella (DGI y DGA), sin
perjuicio de la indivisibilidad de la AFIP como ente administrativo y sujeto de derecho.
Posteriormente fue creada la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social (DGRSS),
que se incorporo a la estructura organizativa de la AFIP.
La AFIP actuara como entidad autárquica en el orden administrativo, en lo q se refiere a su
organización y funcionamiento, bajo la superintendencia gral y control de legalidad q ejercerá
sobre ella el ministerio de economía. A tales fines, su patrimonio estará constituido por todos los
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Resúmenes UNS
bienes q le asigne el estado nacional y por aquellos q le sean transmitidos o adquiera por
cualquier causa jurídica, y siendo bienes propios los de las anteriores entidades.
♥ La AFIP será el ENTE DE EJECUCION DE LA POLITICA TRIBUTARIA Y ADUANERA DE
LA NACION, APLICANDO LAS NORMAS CORRESPONDIENTES. Tendrá las siguientes
funciones y facultades (además de las de los organismos fusionados):
- La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos y accesorios dispuestos por las
normas legales.
- Control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas legales.
- Clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías
- Todas aquellas funciones q surjan de su misión y las necesarias para su administración
interna.
- Convenir convenios con organismos oficiales
♥ Autoridades administrativas: la AFIP está a cargo de un administrador federal (máxima
autoridad del organismo y podrá avocarse,
avocarse, no obstante las delegaciones de facultades previstas)
previstas)
designado por el PEN, a propuesta del ministerio de economía, con rango de secretario de estado.
EL ADMINISTRADOR REPRESENTA A LA AFIP ANTE LOS PODERES PUBLICOS,
RESPONSABLES Y LOS 3ROS.
Secundan al administrador los directores generales (tb podrán avocarse con arreglo a la
competencia de cada uno) (en total son 3, uno por cada dependencia) y subdirectores generales (el
administrador designa y remueve a los directores y subdirectores y jefes de unidades). Los actos
de los directores serán impugnables, sin previa instancia ante el administrador federal, por los
mismos recursos q corresponderían en caso de haber emanado de este ultimo.
La duración del mandato es de 4 años pudiendo ser nuevamente designado para siguientes
periodos. El Administrado puede ser removido de su cargo por el PEN ante incumplimiento
sustancial del plan de gestión anual durante dos años consecutivos. Para este fin, debe tenerse
en consideración la evaluación del consejo asesor. El mal desempeño del cargo es causa de
remoción.
Se ha dotado a la AFIP de un consejo asesor que debe seguir trimestralmente la marcha del
organismo y evaluar su plan de gestión anual. No tiene funciones ejecutivas, puede hacer
recomendaciones o sugerencias y debe presentar al PEN un informe anual de las acciones
desarrolladas. Actuaran ad honorem. También se dispone la creación de una “cuenta de
jerarquización” que se distribuye entre el personal de la AFIP según situación, rendimiento y
eficiencia participando el propio administrador federal en la distribución de esta causa.
El administrador y directores actuaran como JUECES ADMINISTRATITIVOS.
No podrán ejercer otro cargo público con excepción de la docencia y regirán las
incompatibilidades establecidas para el personal del organismo.
97
Resúmenes UNS
Tienen facultades de organización interna, facultades de reglamentación, facultades de

interpretación, facultades de dirección y facultades de juez administrativo.
DGI: mantiene a su cargo la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos internos y
accesorios dispuestos por las normas legales respectivas con exclusión de disposiciones y tributos
aduaneros así como de recursos atinentes a la seguridad social. El director de la DGI es el
responsable de la aplicación de la legislación impositiva, en concordancia con los planes dictados
por el administrador federal y las normas legales que regulan su competencia.
Atribuciones: si bien en principio la facultad de juez administrativo esta genéricamente atribuida
al conductor de la AFIP, lo lógico es lo que sucede en la práctica, que la función de juez
administrativo se encuentra a cargo del director general de la DGI. Específicamente tiene las
siguientes funciones:
1) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de casos de
fiscalización, determinación de oficio, etc, en razón de su bajo monto o incobrabilidad.
2) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos.
3) Designar los funcionarios que ejercerán la representación judicial de la AFIP.
4) Ejercer todas las funciones poderes y facultades que la normativa le encomiende a los fines
de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver impuestos y
gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad social.
5) Instruir los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones impositivas.
6) Requerir el auxilio de la fuerza pública.
Tanto el administrador federal como los directores generales determinaran que funcionarios y en
qué medida los sustituirán en sus funciones de juez administrativo. Las nuevas designaciones de
funcionarios deben recaer en abogados o contadores públicos, salvo circunstancias especiales, en
las que, previo al dictado de la resolución y como requisito esencial el juez administrativo no
abogado debe requerir dictamen del servicio público. Los funcionarios de la DGI que revestían la
calidad de jueces administrativos continuaran ejerciendo esa función hasta tanto se disponga lo
contrario.
DGA: el ente de ejecución de la política tributaria y aduanera utilizando la aplicación de las
normas legales correspondientes y adecuadas. El administrador federal de ingresos públicos
personifica a la AFIP representándola ante los poderes públicos, los responsables y los terceros, y
es auxiliado en lo concerniente a las cuestiones de la aduana el cual se encuentra a cargo de la
aduana. El administrador o el director cualquiera de los dos, quedan a cargo en lo relativo a los
tributos aduaneros de importación y exportación, a el control y la inspección de tráfico
internacional de mercaderías, la clasificación arancelaria y la valoración de las mercaderías,
manejar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y exportación, impartir normas, realizar el
98
Resúmenes UNS
ejercicio de poder de política aduanera y fuerza pública con el propósito de advertir y castigar los
delitos e infracciones aduaneras.
También les corresponden llevar la investigación y practicar la administración de los registros de
los despachantes de aduana, ATA agentes de transportes aduaneros, apoderados dependientes y
apoderados generales tanto de los mismos despachantes como de los de los agentes de transporte
aduaneros y también de los exportadores
Del mismo modo que el jefe y administrador de aduana, también encontramos a los funcionarios
o empleados de la aduana a los cuales se los nombra como agentes aduaneros. La aduanan tiene
una distribución con una dirección general y tres subdirecciones generales que son: la
subdirección general legal y técnica aduanera, la subdirección general de técnicas aduaneras
metropolitanas y son las que se distinguen como de primera categoría como por ejemplo la
Aduana de Buenos Aires, la Aduana de Ezeiza etc. Otra categoría es la subdirección general de
técnicas aduaneras del interior como por ejemplo la aduana de Campana, Bahía Blanca,
Clorinda, Córdoba Iguazú, Mar del Plata, Paso de los Libres, San Lorenzo, Rosario, Posadas etc.
Estas aduanas están formadas también por varias direcciones y departamentos los cuales se los
llama departamentos técnicos y dependen del mismo modo del director de la DGA.
A nivel provincial (ARBA):

(ARBA): Arba es la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires,
un ente autárquico cuya responsabilidad es administrar la política tributaria en todo el territorio
provincial. Se creó en diciembre de 2007, como instancia superadora de sus antecesoras: la
Subsecretaría de Ingresos Públicos. Mediante este cambio, ARBA dejo de responder al ministro
de economía para depender directamente del gobernador. Se encuentra organizada a través de
una Dirección Ejecutiva, de la cual dependen directamente tres Subdirecciones: Subdirección
Ejecutiva de Gestión de la Relación con el Ciudadano, Subdirección Ejecutiva de Gestión del
Riesgo, y la Subdirección Ejecutiva de Planificación y Coordinación. A su vez, cada una de estas
subdirecciones se encuentra a cargo de diferentes Gerencias Generales. La misión primordial del
ente consiste en ejecutar eficientemente la política tributaria mediante la determinación,
fiscalización y percepción de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales,
administrar el Catastro Territorial y brindar servicios a otros organismos públicos,
promoviendo el cumplimiento voluntario y contribuyendo al bienestar económico y social de la
ciudadanía.
Ente recaudador municipal:

municipal los poderes de los municipios son delegados por las provincias por
mandato constitucional, por lo que se califican de poderes delegados o derivados. Así las
municipalidades ejercen la competencia tributaria que les asignan las provincias o la Nación a
las cuales pertenecen. Los municipios no pueden ejercer facultades que se encuentren vedadas
99
Resúmenes UNS
por la CN Provincial o la CN. Además las Municipalidades no pueden apartarse de los

lineamientos de los acuerdos interjurisdiccionales (leyes-convenio, convenios multilaterales), ni
pueden ejercer atribuciones prohibidas a las provincias.
Es reiterada y uniforme la jurisprudencia de nuestros tribunales en el sentido de la limitación
impositiva de los Municipios: "las municipalidades, conforme nuestro régimen constitucional, no
pueden crear impuestos ni contribuciones de ninguna clase, solo pueden establecer tasas por
prestación de servicios municipales". "La facultad de crear impuestos y exigir tasas, así como la
de elegir los hechos imponibles, debe ser reconocida en principio, a la autoridad local, y su
ejercicio por la Provincia excluye en consecuencia, el ejercicio de los poderes municipales".
Identidad entre la Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene y el Impuesto a los Ingresos
Brutos (en Bahía Blanca): Hay una analogía evidente entre esta tasa y el impuesto provincial
sobre los ingresos brutos, solo salvadas por el eufemismo de la prestación de servicios, que es una
exigencia de la tasa y no del impuesto. Esas identidades se reafirman, comparando la literalidad
de los textos de las normas municipales con los códigos fiscales provinciales, que presentan en lo
sustancial las mismas estructuras, la misma redacción, la misma ubicación de los temas, etc.
El problema radica en que para la fijación del monto a pagar por la tasa de seguridad e higiene,
se tiene en cuenta la misma base imponible que para el Impuesto a los Ingresos Brutos
Provinciales, y no, como se debería, el efectivo servicio brindado. De esta manera se estaría
gravando dos veces a la misma actividad.
2) Facultades de organización interna (inherentes a la actividad de organismo autárquico).

Las autoridades del organismo tendrán las funciones de organización interna que se detallan
seguidamente:
1) El Administrador Federal de Ingresos Públicos tendrá las siguientes atribuciones y
responsabilidades:
a) Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegación o mandato, en todos los
actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio, pudiendo también actuar
como querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos públicos o
privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP en sus aspectos estructurales,
funcionales y de administración de personal, incluyendo el dictado y la modificación de la
estructura orgánico-funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el PODER EJECUTIVO
NACIONAL.
c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las entidades gremiales que
representen al personal, con la autorización previa del MINISTERIO DE ECONOMIA,
ECONOMIA en el
100
Resúmenes UNS
marco de lo dispuesto por las Leyes Nº 14.250 y Nº 18.753 y por el Decreto Nº 183 de fecha 10 de
febrero de 1988, sus modificatorios y concordantes.
d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en negociaciones colectivas de trabajo o
que correspondan a niveles jerárquicos no comprendidos en las mismas.
e) Designar personal con destino a la planta permanente o transitoria así como también
promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen legal vigente.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realización de labores estacionales,
extraordinarias o especiales, que no puedan realizarse con sus recursos de planta permanente,
fijando las condiciones de trabajo y su retribución.
g) Promover la capacitación del personal.
h) Participar en representación de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, en el orden nacional e internacional, en congresos, reuniones y/o actos propiciados
por organismos oficiales o privados que traten asuntos de su competencia.
i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en cumplimiento de
misiones, por un lapso no mayor de TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) días, de
conformidad con las normas legales en vigencia.
j) Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter oneroso, siempre que no se afectare
el adecuado desenvolvimiento del servicio.
k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMIA. el plan de acción y el anteproyecto de
presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio siguiente y la memoria anual.
1) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del organismo.
m) Licitar, adjudicar y contratar obras públicas y suministros, adquirir, vender, permutar,
transferir, locar, construir y disponer de toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para
el uso de sus oficinas o del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones
con o sin cargo, todo ello de conformidad con las normas legales en vigencia.
n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos Rotatorios Internos y de Cajas
Chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposición, con arreglo a lo dispuesto en la Ley Nº
24.156 y normas complementarias.
ñ) Propender a la mas amplia y adecuada difusión de las actividades y normatividad del
organismo.
o) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entenderá que la norma consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.
2) Los Directores Generales tendrán las atribuciones y responsabilidades fijadas en el artículo 4º
del presente y las que se detallan seguidamente:
101
Resúmenes UNS
a) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los casos de
fiscalización, determinación de oficio, Iiquidación de deudas en gestión administrativa o judicial,
aplicación de sanciones u otros conceptos o procedimientos a cargo del organismo, que en razón
de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportuna y económica
concreción.
b) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en todos los asuntos de
su competencia en los que sea parte el organismo o en los que se pudieren afectar sus intereses.
c) Designar los funcionarios que ejercerán en juicio la representación de la AFIP, en causas que
se substancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.
d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollará su actividad el organismo,
de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en consideración las modalidades del tráfico
internacional y los horarios de los organismos estatales que prestaren servicios vinculados con
sus funciones.
e) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo
compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.
Facultades de reglamentación (normas administrativas y/o procedimentales obligatorias para
responsables y 3ros)
El Administrador Federal estará facultado para impartir normas generales obligatorias para los
responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar la
situación de aquellos frente a la Administración.
Las citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, salvo
que ellas determinen una fecha posterior, y regirán mientras no sean modificadas por el propio
Administrador Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS.
En especial, podrá dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos:
1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción y forma de
documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
3) Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de base para estimar de
oficio la materia imponible, así como para determinar el valor de las transacciones de
importación y exportación para la aplicación de impuestos interiores, cuando fuere necesario.
4) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de liquidación
administrativa de gravámenes.
5) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los pagos a cuenta,
anticipos, accesorios y multas.
102
Resúmenes UNS
6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información.

7) Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar los responsables y
terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, importadores, exportadores y
demás administrados, fijando igualmente los plazos durante los cuales éstos deberán guardar en
su poder dicha documentación y en su caso, Ios respectivos comprobantes.
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos tendientes a
realizar una verificación, requerir información con el grado de detalle que estime conveniente -
de la inversión, disposición o consumo de bienes efectuado en el año fiscal, cualquiera sea el
origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el
tributo).
9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos requisitos legales o
reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la
aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal.
10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia de
mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse
declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería, contabilización en
libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer
párrafo del presente artículo, para facilitar la aplicación, percepción y fiscalización de los
gravámenes y control del comercio exterior a cargo del organismo.
Facultades de interpretación (interpretación de las normas con carácter general, de oficio o a
pedido de parte, siempre q el pronunciamiento revista interes general. La interpretación se
plasma en un resolución general. Las funciones de reglamentación e interpretación no pueden
estar contenidas en una misma resolución. Son vinculantes y generan derechos subjetivos.
Asimismo, se pueden interpretar cuestiones individuales a pedido del contribuyente q formula
una consulta. Hay de dos tipos: una con y otra sin efecto vinculante).
El Administrador Federal tendrá la función de interpretar con carácter general las disposiciones
de este decreto y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los gravámenes a
cargo de la AFIP, cuando así lo estime conveniente o lo soliciten los contribuyentes,
importadores, exportadores, agentes de retención, agentes de percepción y demás responsables,
entidades gremiales y cualquier otra organización que represente un interés colectivo, siempre
que el pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general. El pedido de tal pronunciamiento no
suspenderá cualquier decisión que los demás funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS hayan de adoptar en casos particulares.
Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarán en el Boletín Oficial y tendrán el
carácter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo de QUINCE (15) días hábiles
103
Resúmenes UNS
desde la fecha de su publicación, no fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA por

cualquiera de las personas o entidades mencionadas en el párrafo anterior, en cuyo caso tendrán
dicho carácter desde el día siguiente a aquel en el que se publique la aprobación o modificación
de dicho Ministerio. En estos casos, deberá otorgarse vista previa al Administrador Federal para
que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretación.
Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las dictó o el
MINISTERIO DE ECONOMIA, con sujeción a lo dispuesto en el párrafo precedente, pero las
rectificaciones no serán de aplicación a hechos o situaciones cumplidas con anterioridad al
momento en que tales rectificaciones entren en vigor.
Funciones jurisdiccionales: la AFIP desempeña funciones para las cuales el administrador
federal y otros funcionarios9 son llamados “jueces administrativos”. El juez administrativo actúa
en los siguientes casos:
1) En la determinación de oficio de la materia imponible.
2) En la aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
3) En los reclamos previos a la repetición tributaria.
4) En los recursos de reconsideración contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.
5) En el recurso de apelación respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento
recursivo especial.
6) Sanciones de clausuras (el funcionario q lleve a cabo la clausura será “juez
administrativo”).
Se considera también de suma importancia la facultad que otorga al funcionario en cuestión el
art. 74 del dec. Reglamentario 1397/97.
Secreto fiscal: según el art. 101 de la ley 11.683, las declaraciones juradas, manifestaciones e
informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP, y los juicios de demanda
contenciosa, en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos. secretos Los magistrados,
funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la DGI están obligados a mantener el más
absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeño de sus funciones, sin
poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a solicitud del interesado, salvo a sus superiores
jerárquicos.
Las informaciones y datos expresados no serán admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en: 1) cuestiones de familia;2) procesos criminales
por delitos comunes;3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria al
9
Administrador federal, directores, + los sustitutos: subdirectores, funcionarios designados al efecto. Estos deben reunir la calidad
de abogados o contadores. Si es un funcionario q no fuera abogado: dictamen jurídico previo.
104
Resúmenes UNS
fisco nacional, provincial o municipal, y siempre que la información no revele datos referentes a
terceros. Existen expresas e importantes excepciones al secreto estipulado:
1) Cuando, por desconocerse el domicilio del sujeto pasivo, sea necesario recurrir a edictos.
2) En cuanto a los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales, que
tienen acceso a las informaciones, pero siempre que ellas estén directamente relacionadas
con la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes de sus jurisdicciones.
3) Para personas, empresas o entidades a quienes la AFIP-DGI encomiende la realización de
tareas administrativas, de computación, u otras para el cumplimiento de sus fines. Pero
estas personas y entidades deben guardar el más absoluto secreto sobre las declaraciones
juradas.
4) Ante la facultad del PEN para disponer que los organismos recaudadores publiquen
periódicamente la nomina de los responsables de los mismos.
Según la CSJN, no rige el secreto de las declaraciones en los casos en que el propio autor, en cuyo
interés se estableció el secreto de las declaraciones juradas, pida o consienta expresamente que
ellas sean traídas a juicio seguido contra 3°.
Facultades de Fiscalización e investigación (verificación)

La fiscalización se orienta a controlar q los obligados hayan cumplido sus deberes formales10. La
verificación, en cambio, tiende a establecer si los particulares cumplen con sus obligaciones
materiales.
La determinación tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los
sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinación.
Tal tarea de control se denomina fiscalización de la determinación tributaria. Muy diferente
verificación, la cual se encuentra encaminada a prevenir los daños y peligros de los
administradores. Lo perseguido es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados pero
ignorados por el fisco.
La labora verificadora es una facultad estatal emanada directamente de la potestad tributaria y
que debe diferenciarse claramente de la fiscalización de la determinación, la cual implica una
previa obligación tributaria sustancial con su hecho imponible detectado y sus sujetos pasivos
identificados. No sería concebible que estas tareas fiscalizadoras se desarrollasen con
anterioridad a la determinación. En cambio, la investigación fiscal es independiente tanto de
obligaciones tributarias constituidas como de sujetos pasivos identificados. Las tareas de
investigación fiscal no requieren necesariamente la existencia previa de tales obligaciones porque
su objetivo es precisamente descubrirlas.
10
Son obligaciones impuestas con el objeto de colaborar con la administracion publica en el desempeño de sus funciones. Son
accesorios a la determinación y si bien no lesionan económicamente al fisco, su incumplimiento dificulta o impide el accionar estatal
105
Resúmenes UNS
Facultades a la AFIP para verificar a los contribuyentes (art 33)

Sujetos obligados: contribuyentes, responsables y terceros (cdo fuere realmente necesario)
Exigencias q puede exigir el fisco:
- Q se lleven libros
- Se otorguen comprobantes
- Se conserven sus duplicados
- Se utilicen determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las
operaciones (los q no utilicen tales medios o formas quedaran obligados a acreditar la
veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.
Poderes de verificación y fiscalización de la AFIP: el art.

art. 35 de la ley 11.683 otorga a la AFIP
amplios poderes de para verificar en cualquier momento, incluso respecto de periodos fiscales en
curso, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, fiscalizando la situación
de cualquier presunto responsable. Estas facultades deben interpretarse no con un criterio
restrictivo, sino extensivo. Basta con que la AFIP presuma la existencia de un posible sujeto
pasivo que ha omitido presentar declaración jurada para que sea procedente su poder de indagar
(facultades discrecionales).
Las facultades de la DGI son: “citar al firmante de la declaración jurada, al presunto
contribuyente o responsable, o cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de
las negociaciones u operaciones de aquellos, para contestar o informar verbalmente o por escrito,
según esta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijara prudencialmente, en atención
al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se le hagan sobre las
rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a
juicios de la administración federal estén vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes
respectivas”. Como vemos este inciso faculta a la dirección a citar o compeler a concurrir no solo a
los sujetos pasivos, sino también a cualquier tercero. Además la DGI está facultada para hacer
uso de la fuerza pública.
La CSJN resolvió que la norma es constitucional y que, la administración fiscal, dentro de sus
facultades, podía obligar a concurrir a todas aquellas personas a las cuales considere conveniente
citar. Pero el requerimiento de informaciones a terceros solo puede hacerse en aquellos casos
estrictamente necesarios y dentro de los límites en que la información sea útil. Contra esta
facultad de citación no existe ningún recurso judicial directo, pero sí existiría un control
jurisdiccional indirecto. Cuando la persona citada no comparece, queda sujeta a las multas del
art. 38 de la ley 11.683, y como esa sanción si puede ser objeto de recursos jurisdiccionales, si un
administrado no compareciera y se le aplicare la multa podrá interponer recursos contra esta
106
Resúmenes UNS
sanción, y si la resolución le resultare favorable, implícitamente quedaría dispensado de

concurrir a la citación efectuada. Este seria (en forma indirecta) el único recurso de tipo
jurisdiccional contar la obligación de concurrir.
El art. 35 inc. b, de la ley 11.683 dice: “exigir de los responsables o terceros la presentación de
todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado”. Se
ha discutido si el término “presentación” significa únicamente exhibición o implica también la
posibilidad de que la DGI incaute esos documentos. En este sentido, la jurisprudencia sostuvo
que si bien de los términos literales de la ley 11.683, no surge la facultad de la DGI de secuestrar
los documentos privados, ella puede resultar procedente como consecuencia del ejercicio de la
actividad investigatoria cuando, en virtud de lo actuado, se conociesen concretamente las
infracción es que se imputen y cuya prueba se busca completar por ese medio. Se trata de una
facultad que puede utilizarse para asegurar la prueba de una infracción que ya se ha descubierto
y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha desaparecer por el contribuyente. En
cambio, no es admisible el secuestro de documentación con el propósito de descubrir “posibles”
infracciones ignoradas por el fisco, o para detectar presuntos infractores cuya identidad se
desconoce.
En el inc. c el art 35 menciona la facultad de “inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y
documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar negociaciones y
operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas”.
El art 35 dice: “cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a o
cuando se examinen libros, papeles, etc, se dejara constancia en actas de la existencia e
individualización de los elementos exhibidos, así como de las manifestaciones verbales de los
fiscalizados. Dichas actas que extenderán los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no
firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos”. El acta debe hacer
constar todo lo que ha pasado ante la presencia del funcionario actuante. Debe tenerse presente
que tales actas son actos administrativos del Estado y al mismo tiempo son instrumentos
públicos.
El inc. d del art 35 dice: “requerir por medio de la administrador federal y demás funcionarios
especialmente autorizados para estos fines por la AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pública
cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio
fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros y cuando fuere necesario
para la ejecución de las órdenes de allanamiento”.
El inc e estable la facultad de recabar orden de allanamiento.
El inc f establece la clausura preventiva.
El inc g establece la figura del agente encubierto.
107
Resúmenes UNS
LA PREVISTA: los responsables podrán, durante la verificación rectificar las DDJJ

oportunamente presentadas. Los contribuyentes tienen la posibilidad de conformar los cargos
efectuados por la inspección durante el transcurso de la verificación, presentando la
correspondiente DDJJ rectificativa (en tales casos no quedaran inhibidas las facultades de la
AFIP para determinar la materia imponible q en definitiva resulte). Su principal efecto es la
reducción de sanciones. Se trata de la “prevista” mediante la cual los inspectores ponen la
liquidación del ajuste a consideración del contribuyente por 10 dias, para q la conforme o se inicie
determinación de oficio.
BLOQUEO FISCAL: es un mecanismo fiscalizador, en virtud del cual la inspección empieza

examinando el último periodo por el cual se prestaron DDJJ y, según el resultado obtenido, se
presume la corrección o no de los periodos anteriores no prescriptos. Se aplica a determinados
contribuyentes considerados medianos o pequeños. PRESUNCION A FAVOR DE LOS
CONTRIBUYENTES.
Determinación tributaria es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe
una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la
deuda. Según Giuliani fonrouge es el acto o conjunto de actos emanados de la administración, los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.
a) Acto: la determinación tributaria puede estar integrada solo por un acto del obligado o de
la administración. Así, en los tributos fijos la tarea se reduce a constatar el hecho
imponible, a calificarlo y a indicar la cantidad a ingresar señalada por la ley.
b) Conjunto de actos: en la mayoría de los casos la determinación es una operación compleja
cuando el tributo es de importe variable ad valorem y los pagadores son entes de cierta
envergadura económica con organización económica complicada.
c) En cada caso particular: la norma tributaria tiene dos partes diferenciadas: un supuesto
hipotético y un mandato de pago. Como la norma no puede ir mas allá de la enunciación
abstracta de la hipótesis, tiene como secuencia una operación, mediante la cual dicha
norma se amolda a cada acaecimiento del supuesto.
d) Si existe una deuda tributaria: el primer interrogante es si se debe; para responderlo será
necesario cerciorarse de que el acontecimiento factico encuadro exactamente en la
hipótesis. Será también necesario establecer que aquel cuyo hecho o situación se adecuo a
la hipótesis no está eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley
y que no se ha producido una causa extintiva de la obligación tributaria.
108
Resúmenes UNS
e) Quien es el obligado?: asunto también trascendental que debe dilucidar quien realiza esta
operación, atento a la innegable realidad legislativa de que no siempre el realizador del
hecho imponible es aquel a quien el legislador coloca en el polo negativo de la relación
jurídica tributaria.
f) Cuál es el importe de la deuda?: es el resultado final del proceso, llamado por muchos
“liquidación”, aunque inescindible con los aspectos anteriores.
La determinación es un procedimiento íntegramente reglado y no discrecional, dado que su
desenvolvimiento no depende de ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia. No hay opción
o libertad de elección entre varios resultados posibles. Al contrario se requiere una solución
única, que pueda ser objeto de control jurisdiccional.
Se discute si la deuda tributaria nace al producirse el hecho hecho imponible o si se genera al
practicarse la determinación. Para cierta doctrina, la determinación tiene carácter constitutivo.
No basta que se cumpla el presupuesto de hecho para que nazca la obligación de pagar tributos.
Antes de la determinación solo puede haber una relación jurídica pre tributaria, pero la deuda
solo se constituye y es exigible a partir del acto determinativo. En la posición opuesta se sostiene
que la determinación tiene carácter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho
imponible y mediante la determinación solo se exterioriza algo que ya pre existe. Esta última es
la posición del modelo del Cod. Tributario cuyo art. 37 consigna que el hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y su realización origina el nacimiento
de la obligación.
Para advertir el verdadero valor de la determinación, es necesario tener en cuenta que la
adecuación de cierta circunstancia fáctica a la hipótesis tributaria no hace nacer un crédito
líquido y concreto a favor del Estado, sino la pretensión del fisco de cobrar un tributo siempre que
se den las condiciones predeterminadas en la ley.
Muchos autores han confundido “carácter constitutivo” con “condición de eficacia”, porque si bien
es cierto que al producirse el hecho imponible nace la pretensión del Estado al cobro, solo con la
determinación surgirá un crédito concreto contra una persona por suma exigible y a veces
liquida. Por ello se dice que la determinación es una fase ineludible para la culminación debida
de la relación jurídica tributaria sustancial, aunque se le niegue un carácter sustancialmente
constitutivo.
La virtud de un acto declaratorio consiste en eliminar un estado de incertidumbre y esto es lo que
sucede en el caso de la determinación: se sabe que existe una obligación, pero ella es incierta en
cuanto a sus características y a veces ilíquida. El acto declarativo de la determinación queda
particularizado por la preexistencia de un derecho que la determinación se limita a reconocer sin
generar efecto alguno sobre una creación transferencia, modificación o extinción, instaurando la
certeza y tornando ese derecho preexistente en eficaz y exigible. Este debate tiene una
109
Resúmenes UNS
importante implicancia práctica. En efecto es necesario saber si la existencia y cuantía de la

obligación tributaria deben establecerse según la ley vigente y teniendo en cuenta las
circunstancias fácticas existentes en el momento de producción del hecho imponible, o si, al
contrario, tal obligación tributaria debe regirse por la ley y la circunstancia del momento en que
se produce la determinación.
MODOS DE DETERMINACION:
DETERMINACION: auto declaración, determinación de oficio, mixta.
3) La determinación
determinación tributaria por el contribuyente:
El sistema tributario argentino reposa en la modalidad autodeterminativa tanto de la materia
imponible como de su cuantificación, pues la liquidación del impuesto es obligación primigenia
del contribuyente. Este deberá presentar DDJJ (consiste en el reconocimiento formal de una
obligación perfeccionada con antelación). En la DDJJ el sujeto identifica los hechos imponibles
acaecidos (materia imponible) fijando así la base sobre la cual liquida el impuesto resultante.
SOLO CDO EL CONTRIBUYENTE NO CUMPLA, RESULTE IMPUGNABLE LA
PRESENTADA O SE QUIERA EFECTIVIZAR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA el fisco
queda habilitado para realizar la determinación de oficio (tb cdo modo este expresamente
consagrado por ley como es el caso del impuesto inmobiliario provincial. SI LA LEY NADA DICE
ES DDJJ). La determinación de oficio es SUBSIDIARIA y la mixta es de escasa aplicación,
limitándose a determinados impuestos.
La tarea de liquidación puede ser llevada a cabo tanto por el SP, por el fisco o en forma mixta.
El mecanismo de liquidación por parte del fisco ofrece 3 variantes: liquidación administrativa;
determinación de oficio; pago provisorio de impuestos vencidos.
El procedimiento consiste en que los declarantes llenan los formularios respectivos, especificando
los elementos relacionados al hecho imponible y según las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate, arriban a un cierto importe. Una vez llenado el formulario, se presenta al organismo
recaudador dentro de los plazos previstos, debiendo pagar los importes tributarios que pudieran
haber surgido a favor del fisco. Puede suceder que no haya dinero a recaudar, por ejemplo,
porque los pagos a cuenta y retenciones son superiores a la suma determinada, o bien porque el
contribuyente tiene saldos impositivos a favor, de monto superior al determinado. En tales casos,
la presentación de la declaración jurada es igualmente obligatoria,
obligatoria y su omisión puede dar lugar
a infracción a los deberes formales.
La declaración jurada no da origen a la obligacion tributaria, sino q la cuantifica y la hace liquida
(eficacia declarativa).
110
Resúmenes UNS
El pago debe hacerse conforme a la declaración efectuada. Para ello se deposita el importe en el
organismo fiscal o en los bancos autorizados. Hay que destacar que las boletas de depósito y las
comunicaciones de pago tienen también el carácter de declaración jurada, a los efectos
sancionatorios.
El declarante interpreta las normas tributarias sustantivas aplicándolas a la situación o a los
hechos cuya verificación reconoce e identifica con el hecho imponible definido por la ley; valora
también el contenido de estos hechos económicos según las pautas legales y finalmente aplica la
alícuota del impuesto sobre los valores determinados.
La declaración efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio
de su verificación y eventual rectificación por parte de la administración pública.
El rol de la administracion, además de facilitar ese cumplimiento, es el de control posterior; debe
esperar a q el contribuyente cumpla y luego verificar q lo ha hecho correctamente, a cuyo efecto
la DDJJ, en tanto se encuentre respaldada por los comprobantes, GOZA DE PRESUNCION DE
VERACIDAD. Si bien la DDJJ esta sujeta a verificación y es susceptible de ser modificada,
mientras no la rectifique y la sustituya por una determinación de oficio, ES EL INSTRUMENTO
Q REGULA LA EXISTENCIA Y MEDIDA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
La DDJJ deberá contener formula fiel expresión de la verdad y sin omitir o falsear dato alguno.
EL SP ES RESPONSABLE POR LAS CONSTANCIAS Q SURGEN DE LA DDJJ
PRESENTADA; SE ESTIMA Q LA RESPONSABILIDAD DEL DECLARANTE POR LA
EXACTITUD DE LOS DATOS CONSIGNADOS SUBSISTE ANTE LA PRESENTACION CON
POSTERIORIDAD Y DE MANERA VOLUNTARIA DE UNA DDJJ RECTIFICATIVA.
DDJJ RECTIFICATIVAS:
Las DDJJ presentadas por los sujetos tienen el carácter de ESTABLES. El monto q surga de ella
no podrá ser reducido por presentaciones posteriores SALVO EL SUPUESTO DE ERRORES DE
CALCULO COMETIDOS EN LA PROPIA DECLARACION (los efectos de la DDJJ rectificativa
serán inmediatos, sin necesidad de contar con aprobación de la AFIP).
Si en la DDJJ rectificativa, basada en aspectos conceptuales, se obtienen importes menores al de
la DDJJ original, en la medida q exprese capacidad contributiva evidente, el fisco PUEDE
RECONOCERLE EFICACIA INMEDIATA.
Otros deberes formales: el deber formal más importante del contribuyente es la presentación de
la declaración jurada. Además tiene otros deberes formales, por ejemplo, el fisco traslada parte
de su deber de control a las empresas y las obliga a presentar declaración jurada informando
determinadas situaciones y si no cumple se les impone una multa por incumplimiento.
111
Resúmenes UNS
Liquidaciones administrativas: la AFIP puede disponer en forma general, si así conviene y lo

requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros, o sobre
la base de elementos que el propio organismo posea. Estas liquidaciones son actuaciones
practicadas por los inspectores y otros empleados intervinientes, pero no constituyen
determinación tributaria. Estas peculiares formas de cuantificar la obligación tributaria
posibilitan que el responsable manifieste su disconformidad antes el vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo se rechaza, el responsable puede interponer los recursos previstos por
el art. 76 de la ley, es decir, el de apelación ante el tribunal fiscal de la nación o el de
reconsideración ante el propio órgano fiscal.
DDJJ Y LIQUIDACION ADM

ARTÍCULO 11: la determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con
la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los
responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la AFIP. Cuando ésta
lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a los terceros que de cualquier
modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y demás
responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas.
El PEN queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el régimen de declaración jurada
a que se refiere el párrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando
al efecto las normas legales respectivas.
La AFIP podrá disponer con carácter general, cuando así convenga y lo requiera la naturaleza
del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base
de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee.
ARTICULO 12: liquidaciones expedidas mediante sistema de computación: las liquidaciones de
impuestos previstas en el artículo anterior así como las de intereses resarcitorios, actualizaciones
y anticipos expedidos por la AFIP mediante sistemas de computación, constituirán títulos
suficientes a los efectos de la intimación de pago de los mismos si contienen, además de los otros
requisitos y enunciaciones que les fueran propios, la sola impresión del nombre y del cargo del
juez administrativo. Esto será igualmente válido tratándose de la multa y del procedimiento
indicados en el artículo 38.
ARTICULO 13: La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio
del tributo que en definitiva liquide o determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o
resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores
de cálculo cometidos en la declaración misma. El declarante será también responsable en cuanto
112
Resúmenes UNS
a la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.
ARTICULO 14: Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado,
conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de
saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelación de
deuda falsos, regímenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo,
etc.), no procederá para su impugnación el procedimiento normado en los artículos 16 y
siguientes de esta ley, sino que bastará la simple intimación de pago de los conceptos reclamados
o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada.
ARTICULO 15: boletas de depósito: las boletas de depósito y las comunicaciones de pago
confeccionadas por el responsable con datos que él mismo aporte, tienen el carácter de
declaración jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se
comprueben, están sujetos a las sanciones de los artículos 39, 45 y 46 de la ley.
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias específicas, a los efectos del monto de la
materia imponible y del gravamen, no se tomarán en cuenta las fracciones de peso que alcancen
hasta CINCO (5) décimas de centavo computándose como un (1) centavo de peso las que superen
dicho tope.
4) Determinación de oficio: es un procedimiento de determinación de la materia imponible o del

quebranto impositivo, en su caso, y liquidación del gravamen correspondiente, efectuado de oficio
por la DGI. Procede en los siguientes casos:
a) Cuando dicho procedimiento está expresamente establecido por la ley ley. Si la ley nada dice
en cuanto a la determinación de un impuesto, corresponde la determinación por
declaración jurada.
b) Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada correspondiente en los
supuestos en que está obligado a hacerlo, o cuando en los casos de determinación mixta el
sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo.
c) Cuando la declaración jurada que presenta el sujeto pasi pasivo
vo o los datos que denuncia son
impugnados, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carencia de elementos de verificación.
d) Cdo se quiera determinar la responsabilidad solidaria.
Es un mecanismo subsidiario q tiende a salvaguarda la garantía del debido proceso. Tiene una
finalidad declarativa y formal.
113
Resúmenes UNS
Comporta siempre una operación interpretativa y de cálculo, tanto jurídica como aritmética, por
la q se individualiza el aspecto objetivo del HI y se lo subsume en las normas, se lo cuantifica, se
lo atribuye a un sujeto pasivo, se lo localiza espacialmente y tb se liquida e intima el impuesto
resultante.
¿Carácter administrativo o jurisdiccional?: Jarach sostiene q la determinación tiene naturaleza
de acto jurisdiccional, por cuanto las facultades determinativas del juez administrativo no son
discrecionales (el aspecto objetivo de la resolución no se diferencia de la sentencia); otros
sostienen q es de carácter administrativo, pues por su naturaleza deriva de una función
administrativa.
Modalidades: sobre base cierta (sobre datos suministrados por responsables por deuda propia o
ajena o terceros o mediante acción directa del fisco. Esta modalidad es la regla gral; solo cdo ella
es imposible se recurre a la segunda.) o sobre base presunta (estimación frente a la manifiesta
imposibilidad de practicar la determinación sobre base cierta. Se realiza mediante el empleo de
presunciones, de hechos y circunstancias conocidas vinculadas con el HI q posibilitan en casos
particulares inducir su existencia y medida a través de una operación lógica). El art 18 de la ley
11683 establece las “presunciones”.
El primer párrafo y ultimo del art 18 prevé una serie de INDICIOS (capital invertido en
explotación, volumen de las transacciones, etc) q son hechos conocidos del cual la presunción es
su efecto. Las presunsiones simples o indicios requieren la concurrencia de una serie de
circunstancias correlativas y concordantes q, analizadas en una articulación coherente
evidencien q la probanza colectada guarda una razonable correspondencia con los hechos
económicos verificados. Los indicios se relacionan con la apreciación q haga el juez de los hechos
imponibles, de acuerdo a la sana critica. Los indicios deben tener vinculación con el hecho
inferido. Son los cánones dentro de los cuales se debe mover el juzgador.
Las presunciones legales son las q prevé la misma norma (la ley prevé q ante la ocurrencia de
determinado hecho (indicio) deriva la existencia de otro presunto) ⇒ a partir del inc c del art 18
se prevé este tipo de presunciones. Se trata de consecuencias q el legislador impone extraer a
partir de determinado hecho. Pueden ser absolutas o relativas.
SON A FAVOR DE LA ADMINISTRACION, SUPLIENDO LAS DIFICULTADES DE FORMA
TAL Q LA PRUEBA RECAIGA SOBRE EL CONTRIBUYENTE
Presunción de legitimidad de la resolución determinativa: la resolución regularmente dictada
gozara de presunción de legitimidad q caracteriza a los actos administrativos.
NO PROCEDE LA DETERMINACION DE OFICIO CDO EN LA DDJJ SE COMPUTEN
CONCEPTOS IMPROCEDENTES (como retenciones, pagos a cuenta) bastando la simple
intimación.
114
Resúmenes UNS
¿Carácter declarativo o constitutivo? Al igual q la DDJJ la determinación reviste carácter

declarativo. La obligación tributaria nace al momento de configurarse el HI y en la medida en q
no existan hipótesis neutralizantes, siendo el acto determinativo un mero reconocimiento.
¿Procedimiento reglado o discrecional? Es un procedimiento reglado, puesto q no depende de
ponderaciones sobre oportunidad o merito.
Procedimiento
Procedimiento determinativo de oficio (forma subsidiaria a la presentación de la declaración
jurada):
LA PREVISTA: antes de q el juez administrativo realice la determinación, los inspectores
actuantes (en virtud del poder de verificación) hacen entrega a los responsables de copias de las
liquidaciones de oficio practicadas para su consideración11, otorgando un plazo de 10 días para q
presten su conformidad o se inicie determinación de oficio (estas liquidaciones realizadas por los
inspectores NO SON DETERMINACION DE OFIO). Cabe recordar q si bien en el transcurso de
la verificación y a instancias de la inspección, los responsables podrán rectificar las DDJJ
oportunamente presentadas, de acuerdo con los cargos, en tales casos ni quedaran inhibidas las
facultades de la AFIP para determinar la materia imponible q en definitiva resulte.
El fisco debe intentar llegar a la verdad de los hechos, cabe observar que los elementos obtenidos
como consecuencia de las actividades fiscalizadores e investigatorias, si bien se asemejan a las
pruebas procesales no revisten técnicamente ese carácter, dado que no estamos ante un proceso
jurisdiccional sino ante el proceso de formación de una decisión administrativa. Limitaciones: los
derechos individuales marcan un límite que la administración no puede sobrepasar, bajo pena de
convertir lo inquisitivo en arbitrario. Se destacan los siguientes:
1) Todos los actos que se desarrollen en la etapa instructoria deben estar prefijados
por la ley como facultades expresamente concedidas a la administración.
2) Las actuaciones no son discrecionales, no se sujetara a criterios de oportunidad o
conveniencia.
3) Se debe solicitar autorización judicial para ciertas actuaciones de especial gravedad.
Existen, además, limitaciones derivadas del carácter de los asesores de los sujetos pasivos
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO (es necesario aclarar q, con el fin de
establecer responsabilidades de tipo infraccional relacionada con la determinación de oficio,
juntamente con el procedimiento determinativo se debe iniciar un sumario el cual se sustancia a
la par del procedimiento determinativo, por lo q luego de vencido el plazo de la vista del art 71 se
aplican normas del 17. Ambas cosas se disponen en la misma resolución,
11
Puede suceder que, una vez practicada la fiscalización, se llegue a la certidumbre de que el sujeto pasivo había
declarado bien y que las sospechas que indujeron a dudar de su actividad eran infundadas.
115
Resúmenes UNS
LA VISTA: se inicia con la vista del juez administrativo al SP de las actuaciones administrativas
y las impugnaciones o cargos debidamente fundamentados (a los efectos de la responsabilidad
infraccional para aplicar sanciones, lo normal es q junto con la vista se produzca la instrucción
del sumario). La vista es un acto procesal de comunicación al contribuyente, q implica la
posibilidad de examinar las actuaciones. SU IMPORTANCIA RADICA EN DARLE LA
POSIBILIDAD AL SP DE CONOCER LA PRETENCION FISCAL Y EJERCER SU DEFENSA.
Se otorga al contribuyente un plazo de 15 días (prorrogable por única vez por otro igual12, siendo
la facultad de la AFIP su concesión) para formular descargo y ofrecer o acompañar prueba.
Finalidad de la vista: derecho a la debida defensa
LA PRUEBA
El plazo es perentorio y, de acuerdo con el art. 166, el contribuyente no podrá ofrecer en una
instancia posterior la prueba q no lo hubiere sido en la etapa de contestar la vista (el TFN ha
hecho lugar a la prueba ordenándola como medidas de mejor proveer). Se admiten todo tipo de
pruebas.
Tiempo de producción de la prueba: 30 días.
Si no ofrezco prueba: dictado de resolución determinativa.
Si ofrezco prueba: rechazada ⇒ dictado de resolución determinativa. Aceptada ⇒ produccion⇒
resolución determinativa.
RESOLUCION DETERMINATIVA
Con la resolución q determina el impuesto se culmina el procedimiento.
Si a partir de la contestación de la vista o del vencimiento para hacerlo, transcurrieren 90 dias
sin q se haya dictado resolución, el contribuyente podrá solicitar “pronto despacho”. Pasados 30
dias a partir de ese requerimiento sin q se dicte resolución: caduca el procedimiento, sin perjuicio
de la validez de las actuaciones administrativas realizadas y el fisco podrá iniciar, por única vez,
un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la AFIP y dándose
conocimiento los motivos y medidas adoptadas. LA INACTIVIDAD NO PRODUCE LA
CADUCIDAD EN FORMA AUTOMATICA. LOS PLAZOS SON A INSTANCIA DEL SP.
Determinación de oficio en la ley 11.863:
4) Causas: es procedente ante dos causas: no presentación de declaraciones juradas y
declaraciones juradas presentadas pero impugnadas. A continuación dice el art. 16
que la liquidación del gravamen se hará en forma directa por conocimiento cierto de
la materia imponible o mediante estimación si los elementos conocidos solo
permiten presumir la existencia y magnitud de aquella.
5) Tramite: se inicia cuando el funcionario de la AFIP al que la ley da el nombre de
juez administrativo corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 días. Debe darle
12
En provincia es improrrogable
116
Resúmenes UNS
detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le

formulen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qué atenerse para
evaluar la vista. Esta debe contestarse en 15 días, termino prorrogable por igual
lapso y por única vez. En ese plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo escrito
y presentar u ofrecer las pruebas relativas a su derecho. Ello es así, atento que si la
resolución es adversa y apelada, solo se podrá ofrecer ante el tribunal fiscal nacional
prueba de hechos nuevos, o sea, aquellos acaecidos con posterioridad a la resolución
determinativa, salvo para refutar prueba para mejor proveer en sede administrativa
o aquella que disponga el tribunal para llegar a la verdad real.
Evacuada la vista o transcurrido el termino señalado sin que esta se conteste,
corresponde dictar la resolución que debe ser fundada. En la resolución, el juez
administrativo debe declarar la existencia de la obligación, darle dimensión
pecuniaria y además intimar su pago.
Una vez dictada la resolución en la que se determina el tributo y se intima el pago,
esta debe ser notificada al sujeto pasivo. Este contara entonces con los recursos que
le concede el art. 76, ellos son: recurso de reconsideración ante el superior del juez
administrativo que concretamente resolvió el caso, o recurso de apelación ante el
tribunal fiscal cuando fuese viable. Tales recursos deben ser interpuestos en el plazo
de 15 días de ser el sujeto pasivo notificado de la resolución de determinación
tributaria. Pero si el notificado deja vencer dicho termino sin interponerlos, la
determinación queda firme. No puede el órgano fiscal desarrollar el procedimiento
contra el contribuyente y al comprobar que este es insolvente hacer valer la
resolución contra los responsables solidarias por deuda ajena, a menos que haya
seguido también contra ellos el procedimiento determinativo.
La resolución debe ser dictada por juez administrativo competente y además, previo
al dictado, el juez administrativo no abogado debe contar con el dictamen del
servicio jurídico. Ahora bien, si la disconformidad del sujeto pasivo es solo respecto
de errores de cálculo en las liquidaciones que practica la DGI, el procedimiento
determinativo se simplifica, puesto que la resolución se dictara sin sustanciación
previa alguna. Si la disconformidad se refiere a cuestión es conceptuales, se seguirá
el trámite normal de la determinación de oficio.
6) Caducidad del procedimiento: si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista
o del fenecimiento del término para contestarla y el juez administrativo no dicta
resolución, el sujeto pasivo tributario puede requerir pronto despacho. Pasados 30
días de requerido el pronto despacho sin que la resolución se dicte, entonces caduca
el procedimiento de determinación efectuado en el caso, sin perjuicio de la valides de
117
Resúmenes UNS
las actuaciones administrativas realizadas. Sin embargo, el fisco tiene derecho a

iniciar, por una sola vez, un nuevo procedimiento de determinación, pero previa
autorización del titular de la DGI y dando conocimiento, dentro del término de 30
días, al organismo de superintendencia.
7) Conformidad con la liquidación: la ley prevé la posibilidad de que, estando en
marcha la determinación de oficio, el sujeto pasivo preste conformidad a las
impugnaciones o cargos formulados. En tal caso, no es necesario el dictado de la
resolución determinativa por parte del juez administrativo. Además, la ley ordena
que en ese supuesto la liquidación administrativa surta los mismos efectos de una
declaración jurada para el sujeto pasivo y de una determinación de oficio para el
fisco.
8) Determinación sobre base cierta y presuntiva: la determinación es sobre base cierta
cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conceder en forma directa y
con certeza, tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial como la
dimensión pecuniaria de dicha obligación. La determinación es, en cambio, “sobre
base presuntiva” cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos
certeros necesarios para conceder con exactitud si la obligación tributaria sustancial
existe, y en su caso cual es su dimensión pecuniaria. Es decir, que la determinación
se practica sobre la base de presunciones o indicios discreta y razonablemente
aplicados. Por ej: capital invertido, monto de compras y ventas, existencia de
mercaderías, etc. Puede el órgano fiscal aplicar también promedios y coeficientes
generales basados en explotaciones de un mismo género. Así mismo, la ley contiene
una detallada serie de presunciones referida tanto a impuestos en general como a
ciertos impuestos en particular (art. 18).
9) Modificación de la determinación en contra del sujeto pasivo art. 19: pasando por
alto el caso contemplado en el primer inciso, que en realidad no es una verdadera
causa de modificación de la determinación anterior, sino simplemente una
circunstancia que habilita una nueva determinación sobre puntos diferentes y no
considerados antes expresamente, las circunstancias enunciadas en el segundo
inciso son causas reales de modificación de la determinación. En primer lugar, se
admite la modificación administrativa de la determinación cuando surjan “nuevos
elementos de juicio”. La siguiente causal de modificación (“error, omisión o dolo en
la exhibición o consideración” de los elementos que sirvieron de base a la
determinación) merece un análisis cuidadoso. Es admisible que se rectifique la
determinación si omisiones o actitudes dolosas de los sujetos pasivos provocan una
decisión administrativa equivocada. En estos casos se trata de circunstancias ajenas
118
Resúmenes UNS
a la administración las que motivan su yerro. En cambio, la referencia legal a nueva

“consideración” de los elementos de juicio por la administración debe ser
interpretada en un modo restrictivo.
Efectos de la determinación de oficio: GOZA DE ESTABILIDAD, CON EXCEPCIONES:
determinación de oficio inferior a la realidad (subsiste obligación del contribuyente de denunciar
tal circunstancia y satisfacer el impuesto); una vez firme solo podrá ser modificada en contra del
contribuyente: cdo surjan nuevos elementos de juicio o cdo en la resolución se deje expresa
constancia de su carácter parcial.
Medios impugnativos en sede administrativa:
administrativa:
administrativo): Según el art. 76, contra las resoluciones
1) Recurso de Reconsideración (carácter administrativo):
que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones
(que no sean el arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repetición de tributos, los
sujetos pasivos infractores pueden interponer dentro de los 15 días de notificados este recurso de
reconsideración u opcionalmente el recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación.
Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la sanción o la suma cuya
repetición se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, procederá solamente el
recurso de reconsideración ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podrá optar entre
ambas impugnaciones. De igual modo, si la determinación tributaria y la imposición de sanción
se deciden conjuntamente, existirá idéntica opción cuando cualquiera de dichos montos supere la
suma mencionado. Ambos recursos se excluyen mutuamente.
La falta de interposición en término de estos recursos tiene como consecuencia que las
resoluciones que determinan tributos se tendrán por firmes, en tanto que pasarán en autoridad
de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repetición de impuestos.
Solve et repete recurso de reconsideración: por aplicación del art. 12 de ley 19549 debo pagar.
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la resolución recurrida. La
interposición es escrita, y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la AFIP o
mediante carta certificada con aviso de retorno. No se exige ningún tipo de formalidad
sacramental para la interposición. Tampoco se exige el ofrecimiento de prueba en el escrito de
interposición. No obstante, el recurrente puede efectuar ese ofrecimiento en el primer escrito o en
otro posterior. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolución dentro del término de 20 días y se
notifica al interesado.
Si el recurso se resuelve en contra, los efectos de la denegatoria varían según la naturaleza de la
resolución recurrida. Tratándose de una determinación de impuestos y sus accesorios, la
denegación implica que la resolución se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo;
en su caso, puede recurrir mediante demanda de repetición ante el juez nacional respectivo. Si la
denegatoria recae sobre una resolución que impone multas, el contribuyente puede interponer
119
Resúmenes UNS
demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los 15 días, contados desde la
notificación, siempre que la sanción supere el monto que indica la ley. Cuando se deniega la
reconsideración en un reclamo por repetición de tributos, el contribuyente puede interponer,
dentro de los 15 días de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente,
siempre que la suma reclamada sea superior al monto señalado por la ley.
En los dos últimos casos señalados (multas y reclamos por repetición) procede también la
demanda contenciosa ante juez nacional, si el fisco no se expidió en los plazos que indica la ley. Si
bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dictó la resolución impugnada, no es
este funcionario quien resuelve el recurso, sino su superior jerárquico dentro de la AFIP, siempre
que ese superior revista también carácter de juez administrativo.
2) apelación ante el TFN (carácter jurisdiccional)
Determinación de Oficio
ARTICULO 16: CARACTERISTICAS: Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o
resulten impugnables las presentadas, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en
su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto
de dicha materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la
existencia y magnitud de aquélla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que
intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación administrativa de
aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces
administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al último párrafo del artículo 11 el
responsable podrá manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen; no
obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación QUINCE (15) días antes del
vencimiento, el término para hacer aquella manifestación se extenderá hasta QUINCE (15) días
después de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer los recursos previstos en el artículo
76 en la forma allí establecida.
ARTICULO 17: PROCEDIMIENTO: El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por
el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser
120
Resúmenes UNS
prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución
fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días.
La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con
el interés resarcitorio y la actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que
se indique en la misma, sin perjuicio de la prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las
normas legales y reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del
vencimiento del término establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el
contribuyente o responsable podrá requerir pronto despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal
requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la
validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una única vez-
un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dará conocimiento
dentro del término de TREINTA (30) días al Organismo que ejerce superintendencia sobre la
ADMINISTRACION FEDERAL, con expresión de las razones que motivaron el evento y las
medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en
quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con arreglo al último párrafo del artículo 11 se limite a
errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si la disconformidad se refiere a cuestiones
conceptuales, deberá dilucidarse a través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de
ese acto- prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la
que surtirá entonces los efectos de una declaración jurada para el responsable y de una
determinación de oficio para el Fisco.
Cuando los agentes de retención o percepción —habiendo practicado la retención o percepción
correspondiente— hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de
su situación frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la Administración Federal
de Ingresos Públicos, constatare la retención o percepción practicada a través de los pertinentes
certificados, no procederá la aplicación del procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes
de esta ley, bastando la simple intimación de las sumas reclamadas.
121
Resúmenes UNS
5) Determinación Mixta: este tipo de determinación es el que efectúa la administración con la

cooperación del sujeto pasivo. A diferencia de la declaración jurada, el sujeto pasivo aporta los
datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el órgano fiscal. En nuestro
país, es un procedimiento de excepción. Entre nosotros se aplica principalmente en los derechos
aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos y, valiéndose de ellos y de la
documentación que se debe aportar, la aduana establece el monto de la obligación.
6) Otras resoluciones administrativas: son todas aquellas resoluciones que no impliquen una
determinación de oficio, razón por la cual no pueden ser impugnadas ante el Tribunal Fiscal, y es
precisamente por esto que cada vez a más resoluciones, el fisco, le pretende quitar su carácter
determinativo para así evitar recursos. Sin embargo, la corte ha establecido que el carácter
determinativo o no de una resolución no depende del nombre que se le asigne, sino de su
verdadera naturaleza intrínseca y contenido.
7) Ley 25345 parte pertinente: se observa una colisión entre el art. 34 de la ley 11683 y el art 2
de la ley anti evasión.
La ley 11683 dispone q se faculta a la AFIP a condicionar el computo de deducciones, créditos
fiscales y demás efectos tributarios a la utilización de determinados medios de pago u otras
formas de comprobación de operaciones. Los q no lo utilicen deberán acreditar la veracidad de las
operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.
La ley anti evasión establece q los pagos q no sean efectuados de acuerdo a las modalidades
contempladas en el art 1 de dicha ley no serán computables, aun cdo estos acreditaren la
veracidad. Crea una presunción absoluta q impide a quien no utiliza los medios de pagos
establecidos en el art 1acreditar la veracidad.
Es una ley anti evasión dictada en el año 2000, que pretende evitar distintos tipos de fraude al
fisco a través de normas que regulan actividades especificas de los contribuyentes.
Art. 1: No surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas
de dinero superiores a pesos mil ($ 1.000), o su equivalente en moneda extranjera, efectuados con
fecha posterior a los quince (15) días desde la publicación en el Boletín Oficial de la
reglamentación por parte del Banco Central de la República Argentina prevista en el artículo 8°
de la presente, que no fueran realizados mediante:
o Depósitos en cuentas de entidades financieras.
o Giros o transferencias bancarias.
o Cheques o cheques cancelatorios.
o Tarjeta de crédito, compra o débito.
o Factura de crédito.
122
Resúmenes UNS
o Otros procedimientos que expresamente autorice el PODER EJECUTIVO NACIONAL.

El artículo limita las transferencias de dinero en efectivo superiores a $1000, fijando distintos
sistemas que le facilitan al fisco sus tareas de fiscalización e investigación. Es más que criticable
el hecho de que se intente privar a las trasferencias que violen este articulo de sus efectos entre
las partes, ya que de esta manera no se pretende evitar ningún tipo de fraude, sino que por el
contrario se podría generar una mayor inseguridad jurídica con respecto a los pagos realizados.
Con respecto al inc. 3 sobre los distintos tipos de cheques, este se encuentra específicamente
regulado por la Resolución 1547 en su art. 2:
Art. 2: A los fines previstos en el artículo 1° de la Ley N° 25.345 –Ley de Prevención de la
Evasión Fiscal- y sus modificaciones, de tratarse de cheques, deberán librarse o endosarse
conforme se indica seguidamente:
a. Cheque común: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente y cruzado. En
el anverso del mismo deberá consignarse la leyenda "para acreditar en cuenta", de acuerdo
con lo dispuesto en el Anexo I, artículo 46 y concordantes, de la Ley N° 24.452 y sus
modificaciones.
b. Cheque de pago diferido: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente y
cruzado.
c. Cheque cancelatorio: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente.
Los cheques indicados en los incisos a) y b), sólo podrán contener la cantidad de endosos
determinados por el Banco Central de la República Argentina (BCRA), como autoridad de
aplicación de la Ley N° 24.452 y sus modificaciones.
Por su parte, los cheques cancelatorios únicamente admiten DOS (2) endosos nominativos, según
lo establecido por el artículo 10 de la Ley N° 25.345 –Ley de Prevención de la Evasión Fiscal- y
sus modificaciones.
Las sanciones a los incumplimientos del mencionado artículo se encuentran establecidas en el
art. 2:
Art. 2: Los pagos que no sean efectuados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° de la presente
ley tampoco serán computables como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios
que correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos acreditaren la veracidad de
las operaciones. En el caso del párrafo anterior, se aplicará el procedimiento establecido en el
artículo 14 de la Ley 11.683 (no hace falta que se realice una determinación de oficio, sino que
basta con la simple intimación al pago de los conceptos reclamados), texto ordenado en 1998 y
sus modificaciones.
Fallo Epuyén SA: Conforme al Tribunal, el artículo 2 de la ley anti evasión choca con el artículo
34 de la ley 11.683, la cual es una normativa especial. Por su lado, también opina que el principio
de realidad económica puede verse desvirtuado si el contribuyente se ve impedido de demostrar
123
Resúmenes UNS
la realidad económica en la que se basa. Agrega que puede establecerse, como se ha hecho, un
catálogo de medios cancelatorios que por sí se consideren suficientes, pero no aparece razonable
que ante la ausencia de ellos no se permita en modo alguno la acreditación por otros medios.
Concluyendo que, en definitiva, que el artículo 2 de la ley 25345 al contradecir al artículo 34
impidiendo la prueba de la verdad resulta inconstitucional. Además opina que la ley 25795
modifica el artículo 34 de la ley 11683 pero mantiene la posibilidad de acreditar la verdad de las
operaciones, y la ley 26044 no altera su texto. Ambas normas son posteriores a la ley 25345.
En definitiva, el Tribunal, admite el recurso de apelación y se hace lugar a la acción interpuesta,
declarando la inconstitucionalidad del artículo 2, párrafo 1 “in fine” de la ley 25345, en cuanto
expresa “aun cuando éstos acreditaren la veracidad de las operaciones”.
8) Liquidaciones Express: La Ley 13405 modificatoria del Código Fiscal le otorgó superpoderes
al ente recaudador provincial a través de la modificación del artículo 50 y la introducción del
artículo 39 bis. La articulación de los dos artículos mencionados posibilita a Arba, en
determinadas circunstancias, a apartarse del procedimiento clásico e in audita parte determinar
deuda en base a la aplicación de presunciones.
El artículo 39 bis del Código Fiscal, establece que para la determinación de los ingresos de
aquellos contribuyentes que no hubiesen presentado declaraciones juradas por seis o más
anticipos correspondientes al período fiscal en curso o a los últimos dos períodos fiscales vencidos;
o que habiéndolas presentado, hayan declarado no tener actividad en seis o más anticipos
correspondientes al período fiscal en curso o a los últimos dos períodos fiscales vencidos, en
contraposición a lo que resulta de la información a su respecto suministrada por terceros; o
hayan declarado un importe de ingresos inferior al que resultara verificado en un procedimiento
de control de operaciones o de facturación realizado por la Dirección Provincial de Rentas
durante el lapso de un día o más, o al que resulte del cruce de información de terceros; o hayan
incumplido, en más de una oportunidad, de los deberes de información y colaboración previstos
en el artículo 42 del Código Fiscal, podrá tomarse como presunción, salvo prueba en contrario,
que constituye ingreso gravado por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos: a) el importe
establecido mediante el control que la Dirección Provincial de Rentas efectúe sobre la emisión de
comprobantes; b) el equivalente hasta tres veces del monto total de liquidaciones efectuadas a
través de tarjetas de crédito o débito, informado por las entidades emisoras de las mismas; c) el
equivalente hasta tres veces el monto total de las acreditaciones bancarias, efectuadas en cuenta
corriente, caja de ahorro y/o similar; y, d) el monto de las compras no declaradas por el
contribuyente, obtenido a partir de la información brindada por proveedores de aquel, más un
importe equivalente al porcentaje de utilidad bruta sobre compras declaradas por otros
contribuyentes que desarrollen actividades de similar naturaleza y magnitud.
124
Resúmenes UNS
La Ley 13850, incorporó al artículo 39 bis, una quinta presunción consistente en considerar base
imponible omitida al importe que resulte de la multiplicación de los volúmenes de producción o
de comercialización obtenidos mediante dispositivos de detección remota, procesamiento de
imágenes, sensores, herramientas satelitales u otros mecanismos tecnológicos de alto nivel de
certeza y precisión, con precios de referencia, cotizaciones y datos estadísticos provenientes de
organismos oficiales o públicos no estatales, y en su defecto a entes privados vinculados a la
actividad.
El Art. 39 bis se complementa con el texto Art. 50 del Código Fiscal que establece que cuando se
trate de contribuyentes en la situación descripta por el Art. 39 bis, es decir los comúnmente
denominados reticentes por el ente recaudador, podrá requerírseles por vía de apremio, el pago a
cuenta del gravamen que en definitiva les sea debido abonar y de la suma que la Autoridad de
Aplicación liquide, sin necesidad de cumplir con el procedimiento de determinación de oficio.
Previo a proceder a la vía de apremio, la Autoridad de Aplicación intimará a los contribuyentes
para que dentro de los 5 días presenten las declaraciones juradas, originales o rectificativas, y
abonen o regularicen el gravamen correspondiente con sus intereses, estableciéndose que en
ningún caso, el importe que el contribuyente declare o rectifique y abone o regularice en dentro
de dicho plazo no podrá ser inferior a las dos terceras partes de los importes intimados.
Frente a tan expedito mecanismo, el contribuyente no puede más que pagar o soportar la
ejecución; ya que al haber sido deliberadamente excluido del procedimiento determinativo
reglado por el artículo 102 y subsiguientes del Código fiscal se veda la posibilidad de interponer
los recursos previstos en el artículo 104 de idéntico cuerpo normativo.
Respecto a esta importante modificación, lo primero que tenemos que decir es que el artículo 39
bis se contrapone con el texto vigente del artículo 101 del mismo Código Fiscal que
expresamente establece que para establecer el monto de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes y demás responsables, cuando ella no sea declarada o las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes sean impugnables por no ajustarse a derecho, será
establecido por la autoridad de aplicación a través del procedimiento de determinación de oficio.
En el supuesto analizado no cabe duda que la determinación de impuesto efectuada mediante
presunciones negándole al contribuyente el derecho al debido proceso, principio que debe ser
respetado en todo procedimiento administrativo, y que incluye al derecho a ser oído, producir
prueba y a obtener una decisión fundada.
Si bien la Administración ya estaba en condiciones por el Art. 50 del Código Fiscal de determinar
deuda sin acudir al procedimiento de determinación de impuestos, lo era en el único caso de
falta de presentación de Declaración Jurada y en base a Declaraciones Juradas anteriores o
anticipos que se hubieren determinado mediante aquella, y no mediante la aplicación de
presunciones del tipo previsto en el artículo 39 bis.
125
Resúmenes UNS
La Cámara de Apelación en lo Contencioso Administrativo de La Plata, en una interesante

sentencia dictada a fines del año 2006, pone las cosas en orden cuando analizando en grado de
apelación la medida cautelar autónoma denegada en la instancia anterior, mediante la que se
solicitó se deje sin efecto la resolución de liquidación express y se ordene a la Provincia de
Buenos Aires se abstenga de promover acciones administrativas y/o judiciales tendientes a
reclamar el cobro de las sumas cuestionadas, resuelve revocar el pronunciamiento impugnado y
suspender la ejecución del acto administrativo atacado a las resultas del trámite previsto en el
art. 102 y sgtes. del Código Fiscal. Es decir ordena sustanciar el procedimiento administrativo.
ARBANET: Es un sistema unificado para la liquidación del impuesto a los ingresos brutos, para
todos aquellos prestadores de servicios cuyos ingresos anuales no superen los $300000
(actualmente no rige para los abogados), que fue introducido en el Código Fiscal a través de la ley
13.860. La ley 13.860 procedió a efectuar algunas modificaciones al Código Fiscal de la Provincia
de Buenos Aires, entre las cuales se estableció:
a) Se agregó a continuación del artículo 83 el siguiente texto: …Asimismo, la Autoridad de
Aplicación podrá facultar a los contribuyentes y responsables, a efectuar pagos a cuenta de
obligaciones fiscales futuras. En caso que los pagos así realizados deviniesen indebidos o
sin causa, serán considerados como créditos fiscales a favor del contribuyente, y podrán ser
objeto de demanda de repetición.
b) El artículo 182 quedó redactado de la siguiente manera: El período fiscal será el año
calendario. El gravamen se ingresará mediante anticipos mensuales liquidados por la
Autoridad de Aplicación.
Sin perjuicio de lo establecido en el primer párrafo, la Autoridad de Aplicación podrá disponer, de
manera general, o para determinado grupo o categoría de contribuyentes o responsables, la
liquidación del impuesto e ingreso de los anticipos sobre la base de declaraciones juradas.
ART. 183: Los anticipos a que se refiere el artículo anterior, se liquidarán -excepto
contribuyentes del Convenio Multilateral- de acuerdo con las normas que dicte al efecto la
Autoridad de Aplicación, debiendo ingresarse el anticipo dentro del mes calendario siguiente al
vencimiento de aquellos. Asimismo, dicha Autoridad establecerá la forma y plazos de inscripción
de los contribuyentes y demás responsables. Con el pago del último anticipo del año, deberá
presentarse una declaración jurada en la que se determinará el impuesto del período fiscal anual
e incluirá el resumen de la totalidad de las operaciones del período.
Frente a estas modificaciones, se han generado numerosas problemáticas:
⋅ La liquidación del impuesto no es a través de declaraciones juradas realizadas por el
contribuyente.
126
Resúmenes UNS
⋅Se establece un impuesto de período anual que se ingresará sobre la base de anticipos
mensuales.
⋅ La liquidación de los anticipos la realiza ARBA “estimadas” teniendo en cuenta las
declaraciones (mensuales o bimestrales) que hubiera presentado el contribuyente.
⋅ Se desnaturalizó el régimen del anticipo pues éste debe estar vinculado al impuesto por el
cual se genera.
⋅ De la liquidación de los anticipos que se han obtenido a través del sistema ARBANET se
ha podido observar que nada dicen con respecto a los elementos determinativos de la
obligación tributario.
⋅ Por último en el caso que el contribuyente realice la declaración jurada anual y con la
detracción de los anticipos le quedara un saldo a favor, en lugar de poder compensarlo con
los anticipos futuros y/o con otros impuestos se ve obligado a enervar el procedimiento de
repetición de dicha suma.
⋅ Se viola la ley de coparticipación federal, ya que esta establece que los Ingresos Brutos
deben calcularse sobre BASE CIERTA.
Por lo expuesto y se puede observar el carácter ILEGAL, INCONSTITUCIONAL y ARBITRARIO
del ARBANET.
9) NACION: Recurso de apelación ante el Director General: (art. 74 del decreto 1397/79). Al ser
creado por decreto su validez ha sido cuestionada. Es un recurso residual y autónomo, q
posibilita la revisión de los actos de alcance particular sobre los q no se haya previsto un
procedimiento recursivo especial en la ley 11683 o el reglamento.
Casos en los q procede:
- las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y las actualizaciones
respectivas;
- los intereses resarcitorios del art. 42 de la ley y las liquidaciones administrativas de
actualización, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del gravamen;
- contra actos administrativos de alcance individual, incluso los emandados del director
general de la AFIP.
Art 74 DR: Recurso de apelación para ante el Director General:

General: cuando en la ley o en el presente
reglamento no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial,
especia los contribuyentes o
responsables podrán interponer contra el acto administrativo de alcance individual respectivo,
dentro de los 15 (quince) días de notificado el mismo, recurso de apelación fundado para ante el
Director General,
General debiendo ser presentado ante el funcionario que dictó el acto recurrido.
recurrido Los
127
Resúmenes UNS
actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrán ser recurridos
ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el párrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos
previstos en los párrafos anteriores, se resolverá sin sustanciación y revestirá el carácter de
definitivo pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la ley 19549.
En todos los casos será de aplicación lo dispuesto por el artículo 12 de la ley 19549,
19549 debiendo el
Director General resolver los recursos, previo dictamen jurídico,
jurídico en un plazo no mayor de 60
(sesenta) días contados a partir de la interposición de los mismos.
El Director General podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirán en las
funciones a que se hace referencia en el párrafo tercero del presente.
La interposición del recurso NO SUSPENDE los efectos del acto impugnado. No obstante, la
administración, de oficio o a pedido de parte, podrá suspender la ejecución por razones de interés
público, para evitar perjuicios graves al interesado o cdo se alegare fundadamente nulidad
absoluta (art 12 ley 19549).
Como el acto administrativo dictado por el director general o por los funcionarios sustitutos q el
designe (quienes poseerán rango de juez administrativo) por medio del cual se resuelva el recurso
de apelación REVISTE CARÁCTER DEFINITIVO y por ende implica la decisión final q agota la
vía administrativa, solo puede luego procederse a su impugnación por la vía de IMPUGNACION
JUDICIAL (art 23 ley 19549).
PROVINCIA: art. 130 bis. Cuando en el presente Código no se encuentre previsto un

procedimiento recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrán interponer contra el
acto administrativo de alcance individual o general respectivo, dentro de los quince (15) días de
notificado el mismo o de su publicación en el Boletín Oficial, recurso de apelación fundado para
ante el Director Ejecutivo, debiendo ser presentado ante el funcionario que dictó el acto
recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual y general emanados del Director Ejecutivo
podrán ser recurridos ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el párrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director Ejecutivo, como consecuencia de los procedimientos
previstos en los párrafos anteriores, se resolverá sin sustanciación y revestirá el carácter de
definitivo pudiendo sólo impugnarse por las vías previstas en el artículo 12 de la Ley Nº 12.008 y
sus modificatorias.
El Director Ejecutivo deberá resolver los recursos, previo informe del área con competencia
técnica legal del organismo, en un plazo no mayor de noventa (90) días contados a partir de la
interposición de los mismos.
128
Resúmenes UNS
En todos los casos será de aplicación lo dispuesto por el artículo 110 del Decreto Ley Nº 7.647/70,
sin perjuicio de la facultad establecida por el artículo 98, inciso 2) del citado plexo legal.
El Director Ejecutivo podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirán en las
funciones a que se hace referencia en el párrafo tercero del presente.
La interposición del recurso no suspende los efectos del acto (eficacia de los actos administrativos
art 110).
Al ser definitivo y agotar la vía administrativa solo puede ser impugnado por las pretensiones del
art. 12.
10) Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales
sustanciales:: Cuando las normas que
establecen los deberes formales para los contribuyentes y los deberes sustanciales atinentes al
pago de la duda son incumplidas, se producen infracciones que pueden ser de tipo omisivo o
fraudulento. Los hechos reprimidos por los arts. 38.1, 39, 39.1, 45, 46, 46.1 y 48 de la ley 11683
administrativo, cuya
(infracciones formales o sustanciales) deben ser objeto de un sumario administrativo,
instrucción dispone el juez administrativo (en caso del art. 38, tb será objeto de sumario en la
oportunidad y formas q allí se establezcan13). En esta resolución debe constar cual es el ilícito
atribuido al presunto infractor.
La resolución debe ser notificada al presunto infractor, quien contará con un plazo de 15 días
(prorrogable por un plazo igual, por única vez y por resolución fundada) para formular descargo
escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el art. 39 de la
ley, el plazo defensivo se acorta sensiblemente (de 15 días pasa a 5). Vencido el término, se
observan para el sumario las normas de la determinación de oficio.
Vencido el termino establecido, se observaran para la instrucción las normas para la
determinación de oficio.
El sumario será secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las partes o para
quienes ellas expresamente autoricen.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinación, es
imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolución que
determina el gravamen. Si así no lo hace, se considerará que no encontró mérito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinación.
Procedimiento especial para las multas, clausuras y otras sanciones del art. 40 de la ley 11683:
a- Inicio del procedimiento administrativo: El procedimiento comienza con un acta de
comprobación. Esta reviste importancia por encabezar el procedimiento y porque allí deben
1313
Sirve de cabeza de sumario la notificación q “opción de la AFIP” puede hacer por sistema de computación. Esta notificación debe
contener requisitos del art. 70 (erróneamente la ley dice 71).
129
Resúmenes UNS
contenerse todas las circunstancias fácticas y jurídicas que den lugar a la infracción punible. En
el acta de comprobación se dejará constancia de lo siguiente:
1) Todas las circunstancias relativas a las infracciones: el acta debe describir las operaciones que
se consideran violatorias de la normativa vigente, de tal forma que del acta surjan las razones de
orden fáctica que permiten concluir que el contribuyente ha cometido la infracción.
2) Las razones y pruebas que desee incorporar el interesado: La norma obliga a que los
funcionarios hagan constar en el acta todas las circunstancias relativas a los hechos u omisiones
que desee incorporar el contribuyente, así como la prueba que quiera agregar.
3) Todo lo relativo a la prueba del ilícito atribuido: El detalle circunstanciado de las conductas
que se imputan al supuesto infractor debe ir acompañado de las pruebas pertinentes. La falta de
este requisito, atribuible a los inspectores actuantes, impide la acreditación de la imputación que
se intenta formular.
4) Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: El mencionado encuadre
no sólo debe hacer constar el inciso del art. 40 que se considera vulnerado, sino también los
artículos e incisos de la resolución general de la DGI que resulte aplicable.
Además, el acta de comprobación debe contener una citación para que el responsable comparezca
a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los 5 días, ni posterior
a los 15 días. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada a su responsable o
representante legal. En caso de no hallarse presente ninguno de estos últimos en el acto del
escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal.
b- Audiencia para la defensa: En esta audiencia el supuesto infractor deberá demostrar
personería suficiente; podrá contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa
por escrito. Deberá ofrecer o producir las pruebas pertinentes que no haya adjuntado
previamente. En esta oportunidad, el presunto infractor tiene la opción de reconocer la
materialidad de la infracción cometida, caso en que las sanciones se reducirán, por única vez al
mínimo legal (multa por la suma que fija la ley y la clausura por 3 días). Así lo dispone el art. 50
de la ley.
c- Resolución del juez administrativo: Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días, el
juez administrativo dictará la resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento. Alguna
doctrina dice que si vence este plazo y el juez no dicto la resolución, cabe interpretar que se ha
producido la caducidad de la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y que debe
concluirse en que no se ha encontrado merito suficiente para aplicar sanción alguna, con la
indemnidad para el contribuyente. No concordamos con esta postura, ya que nada indica que se
trate de un término fatal sino meramente ordenatorio. La resolución puede significar que la
defensa prospere y que no se aplique sanción alguna al inculpado; pero puede también suceder
que se decida la aplicación de las penas que conmina el dispositivo.
130
Resúmenes UNS
d- Procedimiento recursivo Administrativo: Con la reforma de la ley 24765 se estableció una

doble vía recursiva: la primera administrativa y la segunda, judicial. El fundamento de este
nuevo recurso, previsto por el art. 77 de la ley 11683 radica en la necesidad de que sanciones tan
graves para el presunto infractor, como la clausura de su establecimiento, la multa propia del art
44 y la eventual suspensión de su matrícula, licencia o inscripción registral, sean revisadas y
evaluadas por otro órgano administrativo de entidad mayor a la del funcionario que dispuso la
pena. Sin embargo, los funcionarios superiores, son también agentes subordinados al mismo
organismo recaudador. Es decir, aun siendo un avance, el nuevo recurso incurre en el mismo
vicio de la instancia anterior, que es el de asumir al mismo tiempo los roles de juez y parte.
De tal circunstancia surge la necesidad de que exista un control jurídico posterior.
El trámite del recurso administrativo es simple. Se interpone por el sancionado, dentro de los 5
días de notificada la resolución que impuso la sanción. Los funcionarios superiores designados
para resolver el recurso tienen un plazo no mayor de 10 días para pronunciarse. La resolución al
recurso administrativo causa ejecutoria, y la AFIP, sin otra sustanciación, queda facultada para
ejecutar las sanciones impuestas por los medios y en las formas que para cada caso autorice la
ley.
e- Procedimiento recursivo judicial (primera instancia): El garantizador control judicial que surge
del art. 78 de la ley 11683 consagra la doctrina de la corte suprema nacional en el caso
“Fernández Arias” conforme era necesario que las resoluciones debían quedar sujetas a control
judicial suficiente. También se concreta así la nueva garantía constitucional de la doble
instancia. En conclusión, el “control judicial suficiente” asegura la revisión por un órgano ajeno al
recaudador que, se entiende, lo hará en forma imparcial e independiente.
f- Efecto devolutivo del recurso judicial: La derogada ley 23905 lo estableció para el recurso de
apelación judicial en caso de clausuras. El efecto devolutivo que consagra el art. 78 de la ley
11683 viola la CN. Mientras la sentencia del juez natural competente no se pronuncie, el
imputado debe ser tratado como inocente. Es notorio el perjuicio que causa la clausura, ya que
obliga a cesar en las actividades por un periodo de 3 a 10 días, con la consiguiente imposibilidad
de trabajar y obtener ganancias. Con este efecto devolutivo se da la anómala situación de que la
sanción debe cumplirse antes de que una sentencia firme del juez competente la establezca, lo
cual significa un atentado a la presunción de inocencia. Este efecto procesal de la apelación
violenta la ya recordada doctrina de la CSJN en el caso “Fernández Arias”. El control judicial
concedido carece de toda finalidad práctica, ya que se hace cumplir la pena antes de cualquier
decisión que tome el órgano judicial revisor. Por otro lado, el órgano administrativo se
transforma en juez y parte. A pesar de la disposición legal, se han producido algunos fallos en
contra del inconstitucional efecto devolutivo antes mencionado.
131
Resúmenes UNS
g- Recurso ante la cámara: El art. 78 in fine introduce la posibilidad de recurrir la sentencia de

primera instancia por ante la Cámara y nuevamente con efecto devolutivo. Esto implica un
cambio introducido por la reforma, ya que anteriormente el fallo de primera instancia era
inapelable y por lo tanto se consideraba definitivo.
11) Repetición de impuestos:

impuestos
repetición Si el sujeto pasivo ha pagado espontáneamente y en forma
Reclamo previo a la repetición:
excesiva o indebida un tributo, y desea que se le restituya su importe, debe interponer una acción
de repetición, pero previamente debe reclamar ante el órgano administrativo. A los fines de esta
exigencia, el pago debe ser espontáneo, se entiende por tal el realizado mediante declaración
jurada y sin que medie determinación de oficio. Este reclamo tiene por objeto darle al fisco la
posibilidad de expedirse acerca de la procedencia y legitimidad del pedido de devolución. Contra
la resolución denegatoria, y dentro de los 15 días de su notificación, el art. 81 le otorga al
contribuyente o responsable la opción de interponer el recurso de reconsideración previsto en el
art. 76 u optar entre apelar ante el tribunal fiscal de la nación o interponer demanda contenciosa
ante la justicia nacional de primera instancia. Análogas opciones procesales tiene el
contribuyente ante la denegatoria tacita, que se produce si no se dicta resolución dentro de los
tres meses de interpuesto el reclamo.
En caso de pago a requerimiento de la AFIP podrá interponer recurso ante el TFN o ante la
justicia ordinaria.
Repetición Tributaria: Como relación jurídica, es aquella que surge cuando una persona abona al
fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legítimamente adeudado y
pretende luego su restitución. El pago indebido y la consiguiente pretensión repetitiva dan
origen a un vinculum iuris entre un sujeto activo, cuyos bienes reciben por vía legal el detrimento
ocasionado por el desembolso indebido, y un sujeto pasivo, que es el fisco, enriquecido sin causa
ante él. Fundamento: El pago de tributos no legítimamente adeudados significa un
enriquecimiento sin causa para el fisco y un empobrecimiento (también sin causa) para quien
sufre por vía legal la carga tributaria en sus bienes.
Reclamo administrativo Previo: Es requisito dispensable para la repetición de pagos hechos

espontáneamente, que establece como norma general que el Estado Nacional no puede ser
demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado reclamo administrativo previo. Las
provincias, expresa o tácitamente, se han adherido al régimen, al incluir en sus ordenamientos la
reclamación administrativa previa a la vía judicial. La forma como se realiza el reclamo en
materia tributaria es objeto específico de los códigos y leyes tributarias.
132
Resúmenes UNS
Competencia y partes intervinientes: En cuanto a la competencia, cuando se trata de impuestos

nacionales y la demandada es la Nación, el juicio puede iniciarse ante el juez federal de la
circunscripción donde se halla la oficina recaudadora. Si la demanda es contra una provincia o
municipalidad, es competente el tribunal provincial correspondiente. Si la demandada es la
ciudad de Buenos Aires, intervendrán los jueces competentes de la capital Federal, según el
importe de lo controvertido. Además existe una competencia originaria de la CSJN, según la cual
puede accionarse directamente ante ella cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de
autoridades provinciales que violan la CN o una ley nacional.
Supongamos que el actor de un juicio de repetición lo gana. Según la ley 3952 reformada por ley
11634, la sentencia condenatoria para el fisco tiene solo valor declarativo. Debe limitarse a
reconocer el derecho que se pretende, pero se prohíbe la ejecución del Estado y se establece que
en ningún caso los jueces puedan disponer embargos contra las rentas estatales.
Esto está en contra de elementales normas de justicia, pero cuando se argumentó la
inconstitucionalidad de esta ley, la corte suprema declaro su validez.
En 1996 el alto tribunal modifico su anterior interpretación amplia y estableció el alcance de la
norma en cuestión. La CSJN explicó que la ley tiene por objeto evitar que un mandato judicial
perentorio coloque al estado en una situación difícil. Pero luego aclara que esta ley no significa
una autorización para que el estado no cumpla las sentencias judiciales, porque ellos importaría
colocar fuera del orden jurídico a quien más debe velar por su observancia.
Acción en la ley 11.683:
11.683 Establece dos procedimientos para la repetición según que el pago haya
sido espontáneo.
a) Pago Espontáneo: Se entiende por tal el que se efectuó mediante determinación por el sujeto
pasivo (declaración jurada).
1) Recurso de reconsideración ante la propia AFIP-DGI.
2) Recurso de apelación ante el tribunal fiscal.
3) Demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Como puede
advertirse, se puede emplear esta vía en forma directa y también si antes se interpuso
recurso de reconsideración y éste se resolvió en forma adversa.
b) Pago a requerimiento: Éste resulta del cumplimiento de una determinación de oficio sobre
base cierta o presuntiva.
1) Demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
2) Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repetición faculta a la AFIP-DGI a verificar deudas prescriptas, pero
temporalmente encuadradas en el período fiscal a que se refiere el reclamo. Si surge deuda, el
fisco puede determinar y exigir el tributo hasta compensar el importe por el cual prospere la
repetición. Pero también se dispone que, si a causa de esa verificación surgen pagos tributarios
133
Resúmenes UNS
improcedentes o excesivos, la AFIP-DGI compensará los importes pertinentes hasta anular el

importe tributario resultante de la determinación, aun cuando la acción para repetir tales sumas
hubiese estado prescripta.
Finalmente, hay que destacar que la ley 25795 establece que los impuestos indirectos sólo podrán
ser repetidos por los contribuyentes cuando éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto
al precio, o bien cuando, habiéndolo trasladado, acreditaren su devolución en la forma y
condiciones que establezca la AFIP.
12) Instituto de la consulta: fue regulado por primera vez en el año 1932 por el administrador
federal en cuanto a sus facultades interpretativas sobre el impuesto a las ganancias, en razón de
su complejidad. La consulta era evacuada por un Consejo consultivo formado por contribuyentes,
al cual podía acudir también la DGI. A partir de 1948 se encuentra incorporado a la ley 11.683, y
la consulta se realiza ante la DGI y queda en un consejo interno. Sistema actual:
Art. 12 DR 1397:1397: Es una consulta no vinculante para las partes. Las opiniones de los
funcionarios en respuesta a las consultas de que los contribuyentes, responsables o terceros
formulen, no serán recurribles y no producirán efectos jurídicos, ni para la DGI ni para los
consultantes. La presentación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni justifica
el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
Art. 4.1 ley 11.863:
11.863: Establece un régimen de consulta vinculante. La consulta deberá presentarse
antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaración conforme la
reglamentación que fije la AFIP, debiendo ser contestada en un plazo que no deberá exceder los
90 días corridos. La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni
justificara el incumplimiento de los obligados. La respuesta que se brinde vinculara a la AFIP, y
a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos
suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.
Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacua la consulta recurso de apelación
fundado ante el ministerio de economía y producción dentro de los 10 días de notificado el mismo.
Dicho recurso se considera al solo efecto devolutivo y deberá ser presentado ante el funcionario
que dicte el acto recurrido. Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter
público y serán publicadas conforme a los medios que determine la AFIP. En tales casos se
suprimirá toda mención identificatoria del consultante.
Objeto: Las consultas que se formulen deberán versar acerca de la determinación de los
impuestos y/ o los recursos de la seguridad social —cuya recaudación se encuentra a cargo de
esta Administración Federal de Ingresos Públicos—, que resulten aplicables al caso sometido a
consulta, y deberán estar referidas a situaciones de hecho concretas o a proyectos de inversión en
los cuales los presentantes, o en su caso sus representados, tengan un interés propio y directo.
134
Resúmenes UNS
Alcance Vinculante: La consulta y su respectiva respuesta vincularán exclusivamente al

consultante y a la Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al caso
estrictamente consultado, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y
demás datos suministrados hasta el momento del dictado del acto mediante el cual se responda
la consulta.
Exclusiones: No podrán someterse al régimen de esta resolución general los hechos imponibles o
situaciones que:
a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados por la República
Argentina para evitar la doble imposición internacional.
b) Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención o percepción
establecidos por este organismo, salvo en aquellos casos expresamente previstos en esta
resolución general.
c) Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalización debidamente notificado al
responsable, respecto del mismo gravamen o recurso de la seguridad social por el que se
pretende efectuar la consulta, o esta última se refiera a temas relacionados con una
determinación de oficio o de deuda en trámite, o con un recurso interpuesto en sede
administrativa, contencioso administrativa o judicial.
Dicha limitación operará aun cuando la fiscalización, determinación o recurso, se refiera a
períodos fiscales distintos al involucrado en la consulta.
Presentación: La consulta vinculante podrá ser presentada por:
a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los artículos 5º y 6º de la Ley Nº
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
b) Quienes obtengan ganancias de la cuarta categoría provenientes del trabajo personal
ejecutado en relación de dependencia —conforme al inciso b) del artículo 79 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones—, y
c) Los sujetos que presenten proyectos de inversión a realizarse en el país.
En el supuesto indicado en el inciso b), la respuesta brindada por el organismo será oponible al
respectivo agente de retención y/o percepción, quien quedará igualmente obligado a su
cumplimiento.
Admisibilidad – Contenido de la Presentación: Para que la consulta resulte admisible deberá:
a) Formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con antelación a la fecha de
vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del período en que tal hecho
debe declararse y por el que se efectúa la consulta.
b) Presentarse en los términos de la Resolución General Nº 1128, ante la dependencia de este
organismo en la que los peticionarios se encuentren inscriptos o en la que corresponda a la
135
Resúmenes UNS
jurisdicción de su domicilio cuando se trate de no inscriptos —por no existir causales de índole

fiscal o previsional que los obliguen—, y contener:
1) La exposición detallada sobre las personas y los hechos, actos, situaciones, relaciones
jurídico-económicas y formas o estructuras jurídicas de las que dependa el tratamiento de
los casos planteados, acompañada de una copia certificada de la documentación
respaldatoria, en caso de corresponder. De tratarse de documentación en idioma
extranjero, deberá adjuntarse la traducción suscripta por traductor público matriculado.
2) La opinión de los propios interesados acerca del encuadramiento técnico-jurídico que
estimen aplicable.
3) La fundamentación de las dudas que tengan al respecto. La manifestación expresa y con
carácter de declaración jurada de que no se verifican respecto del impuesto o recurso de la
seguridad social objeto de la consulta, los supuestos del artículo 3º.
4) La firma —certificada por entidad bancaria o escribano público— del contribuyente
titular, representante legal o mandatario autorizado por estatutos, contratos, poderes o, en
forma expresa ante este organismo, según las disposiciones vigentes. Cuando la firma del
presentante se consigne ante el funcionario competente de la dependencia en la que se
formalice la presentación, el mismo actuará como autoridad certificante.
Fiscalización: Cuando con posterioridad a la fecha de interposición de la consulta se inicie una
fiscalización y verse sobre impuestos o recursos de la seguridad social que sean objeto de la
consulta, el contribuyente y/o responsable que la hubiera formulado deberá, dentro de los CINCO
(5) días hábiles administrativos contados a partir de la fecha de inicio de dicha fiscalización,
comunicar mediante nota conforme a lo dispuesto por la Resolución General Nº 1128:
a) El inicio de la misma a la dependencia en la que se formalizó la consulta, y
b) La fecha y dependencia en la que se efectuó la presentación de la consulta, acompañada de
copia de la misma, al personal interviniente en el procedimiento de fiscalización.
En caso que se omitiera dar cumplimiento en término a las comunicaciones previstas en los
incisos a) y b) precedentes, la consulta formulada y en su caso la respuesta emitida, carecerán de
efectos.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, el área interviniente en la recepción y/o
resolución de las consultas podrá requerir al consultante, los elementos y documentación
complementaria que estimen necesarios para la mejor comprensión de los hechos planteados, los
que deberán ser aportados dentro del término de CINCO (5) días hábiles administrativos
contados a partir de la notificación del requerimiento. En caso de no cumplirse con el mismo en el
plazo otorgado, el área requirente dispondrá el archivo sin más trámite de la solicitud de
consulta.
136
Resúmenes UNS
Admisión de la Consulta Vinculante: Una vez verificado el cumplimiento de los requisitos

establecidos en los artículos 3º, 4º, 5º y 7º, la dependencia competente para resolver la consulta
declarará formalmente admisible la misma y notificará dicha decisión al peticionario —conforme
al artículo 100 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, mediante
nota cuyo modelo se consigna en el Anexo de la presente.
La presentación de la consulta no suspende el curso de los plazos legales, ni excusa del
cumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes, quienes permanecen sujetos a las
acciones de determinación y cobro de la deuda, así como de los intereses y sanciones que les
pudieran corresponder.
Las consultas vinculantes de alcance individual a que se refiere la presente resolución general,
serán resueltas por los Subdirectores Generales de las Subdirecciones Generales de Asuntos
Jurídicos, Técnico Legal Impositiva y Técnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social, en el
marco de las competencias asignadas a cada uno, sin perjuicio de la facultad de avocación del
Administrador Federal de la Administración Federal de Ingresos Públicos y de los Directores
Generales de la Dirección General Impositiva y de la Dirección General de los Recursos de la
Seguridad Social.
Plazo de Respuesta a la Consulta Vinculante: La respuesta correspondiente, debidamente
fundamentada, se emitirá dentro del plazo de NOVENTA (90) días corridos contados a partir de
la fecha de notificación al contribuyente de la admisibilidad formal de la consulta vinculante, a
que alude el artículo 8º.
Si con posterioridad a dicha notificación, el área competente para resolver la consulta requiriese
documentación adicional o información suplementaria, el plazo indicado en el párrafo anterior se
suspenderá por el término acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento del
mismo por el consultante, el que fuere anterior.
Cuando la definición de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o dictámenes
técnicos emanados de otras entidades u organismos públicos, la solicitud respectiva será
comunicada también al consultante. En estos casos se producirá la suspensión del plazo indicado
en el primer párrafo, hasta el momento en que el área competente de esta Administración
Federal reciba la respuesta pertinente.
Obligatoriedad de la Consulta Vinculante: La opción por el presente régimen de consulta
vinculante implica para el consultante la obligación de acatar estrictamente el criterio técnico-
jurídico contenido en la respuesta de este organismo y, en su caso, en la resolución dictada por el
Ministerio de Economía y Producción en el recurso interpuesto.
En consecuencia, los sujetos mencionados en el artículo 2º y en el artículo 4º último párrafo,
deberán adecuar la determinación y/o liquidación de los impuestos o recursos de la seguridad
social del período en que se declaró el hecho imponible objeto de la consulta, a los términos de la
137
Resúmenes UNS
respuesta producida, ingresando los importes respectivos con más sus intereses y sin perjuicio de
las sanciones que resulten aplicables. En caso que se hubiera presentado la respectiva
declaración jurada con anterioridad a la notificación de la respuesta, corresponderá presentar la
pertinente rectificativa.
Asimismo, se aplicará el criterio sustentado en la aludida respuesta a la determinación del
gravamen o recurso de la seguridad social de que se trate, correspondiente a todos los períodos
fiscales vencidos y no prescriptos y a los que venzan con posterioridad.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente artículo constituirá una
circunstancia agravante a los fines de la graduación de dichas sanciones.
Recurso de Apelación: Contra la respuesta emitida por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, el consultante podrá interponer recurso de apelación fundado —al solo efecto
devolutivo— ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los DIEZ (10) días hábiles
administrativos de notificado. Dicho recurso deberá deducirse —a opción del recurrente— ante el
funcionario que dictó el acto recurrido o, en su caso, ante la dependencia de este organismo en la
que se efectuó la presentación de la consulta.
El criterio sustentado en el acto interpretativo individual será de aplicación obligatoria hasta la
vigencia de nuevas disposiciones legales, reglamentarias o actos administrativos de alcance
general emitidos por el organismo o, en su caso, hasta su revocación o modificación por un
pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en los recursos de apelación
interpuestos.
La respuesta emitida podrá ser revisada, modificada o dejada sin efecto, de oficio y en cualquier
momento, por esta Administración Federal. Cuando el criterio respectivo surja de un
pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en el recurso de apelación
deducido, deberá requerirse la conformidad previa de dicho organismo.
El cambio de criterio surtirá efectos respecto de los consultantes, únicamente con relación a los
hechos imponibles que se produzcan a partir de la notificación del acto que dispuso su revocación
o modificación.
Publicación de las Respuestas: Las respuestas emanadas de este organismo y, en su caso, las
resoluciones dictadas en los recursos interpuestos ante el Ministerio de Economía y Producción,
una vez firmes, serán publicados en el Boletín Impositivo de esta Administración Federal,
conforme a lo previsto en el artículo incorporado a continuación del artículo 4º de la Ley Nº
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Conclusión: El consultante puede ser tanto una persona física como jurídica, y no debe estar
siendo fiscalizado, ya que la consulta debe formalizarse antes de producirse el hecho imponible o
con antelación a la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del
periodo en que tal hecho debe declararse. Quien consulta debe, además ,adelantar la situación en
138
Resúmenes UNS
la que se encuentra incurso, quedando obligado a exponer detalladamente todos los actos, hechos,
situaciones, relaciones jurídicas, económicas, formas o estructuras jurídicas de las que dependan
el tratamiento de los casos planteados. También se debe agregar la opinión de los propios
interesados acerca del encuadramiento técnico-jurídico que estimen aplicable, y la
fundamentación de las dudas que tengan al respecto. Sin perjuicio de los requisitos precedentes,
el área interviniente en la recepción y/o resolución de las consultas podrá requerir al consultante,
los elementos y documentación complementaria que estimen necesarios para la mejor
comprensión de los hechos planteados, los que deberán ser aportados dentro del término de 5
días hábiles administrativos contados a partir de la notificación de requerimiento. En caso de no
cumplirse con el mismo en el plazo otorgado, el área requirente dispondrá el archivo si más
tramite de la consulta.
En razón de todos los requisitos mencionados, debe ser utilizado en contadas ocasiones, ya que el
interesado expone toda su situación patrimonial con respecto al hecho sobre el cual evacua la
consulta, sin lograr siquiera suspender los plazos legales, ni poder excusarse del cumplimiento de
las obligaciones a su cargo, siguen corriendo los intereses y no evita la aplicación de sanciones.
(En provincia existe una clausula que si el contribuyente tenía razón, no es susceptible de pagar
intereses por el tiempo transcurrido).
139
Resúmenes UNS
UNIDAD TEMATICA VIII

Derecho procesal tributario: conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo
objeto es dirimir las diversas clases de controversias q se relacionan con la materia tributaria.
1) El proceso contencioso tributario. Especies y principios q lo rigen.

Con el reconocimiento del D de los ciudadanos a demandar edo, y la consiguiente posibilidad de
controlar el accionar de la administración pública mediante la promoción de acciones ante los
órganos encargados de ejercer la función jurisdicción nace el contencioso administrativo.
Por proceso tributario entendemos el conjunto de actos coordinados entre sí, conforme a reglas
preestablecidas, cuyo fin es q una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por
una autoridad imparcial e independiente (juez) y q esa decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada).
Principios que rigen el proceso tributario: a) dirección e impuso del procedimiento por el tribunal;
b) libertad de apreciación mas allá de los argumentos y probanzas de las partes; c) prescindencia,
en lo posible, de formalidades; d) amplias atribuciones del juez para llegar a determinar las
reales situaciones jurídicas sustantivas.
Iniciación: se discute cual es el verdadero comienzo del proceso tributario. Esta problemática se
relaciona con la discusión acerca de si el procedimiento de determinación de oficio es
jurisdiccional o administrativo. La doctrina mayoritaria establece que todo lo concerniente a la
determinación es ADMINISTRATIVO y no jurisdiccional por lo que, el proceso tributario
jurisdiccional, comienza con posterioridad a todo lo atinente a la determinación. Para algunos
comienza con el recurso de reconsideración (Giuliani Fonrouge) y otros dicen q el contencioso
tributario se abre con posterioridad a la decisión administrativa definitiva, o sea, cuando se
agota la vía administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo ordenamiento
jurídico (Valdes Costa).
Reviste autentico carácter jurisdiccional, por ser realizado ante AUTORIDAD IMPARCIAL E
INDEPENDIENTE (proceso tributario difiere de procedimiento tributario: este último es el
“conjunto de actos realizados ante autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo”. Nos ubicamos en la órbita
de la administración y no existe una autoridad decisoria imparcial e independiente, sino que la
propia administración es a la vez juez y parte. Ej: recurso de reconsideración).
Cuando nos referimos a “proceso contencioso tributario” y nos referimos a una autoridad
imparcial e independiente, ella debe estar funcionalmente ubicada, en primer lugar, dentro del
140
Resúmenes UNS
PODER JUDICIAL. No obstante, dicha autoridad puede estar también situada en el campo
administrativo, siempre q se aseguren las notas de imparcialidad e independencia propias del
juez (por ej: TFN, q depende del PE).
La actividad jurisdiccional, para q sea tal, debe llevarla a cabo un tercer sujeto q se halla sobre
los q son parte de la relación jurídica controvertida (por ello, ni la administración ni el recurso de
reconsideración emanado de la propia administración pueden considerarse jurisdiccionales).
El verdadero proceso tributario solo se inicia mediante la intervención del TFN o de la justicia
ordinaria, mediante los recursos y acciones establecidas por la ley.
No existe acto adm de contenido tributario INIMPUGNABLE salvo renuncia expresa y
voluntaria del contribuyente. Distintas vías para ello ⇒ tribunales jurisdiccionales ⇒
judiciales (ubicados en el PJ)
⇒ Administrativos (no pertenecen al PJ).
Requisitos de validez: creación por ley; control judicial suficiente; especialidad; este asegurada la
imparcialidad e independencia (CSJN
CSJN “FERNANDEZ ARIAS CONTRA POGGIO”)
2) Tribunal fiscal de la Nación (organismo jurisdiccional)

Es un tribunal administrativo14 que depende del poder ejecutivo nacional pero ejerce funciones
jurisdiccionales y tiene independencia funcional. Actuara como un una entidad autárquica en el
orden administrativo y financiero, en lo q se refiere a su organización y funcionamiento.
Tiene su sede en capital federal pero podrá actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de
la República mediante delegaciones fijas o móviles (aun no creadas).
Está integrado por 21 vocales que se distribuyen en 7 salas: 4 con competencia impositiva (cada
una de ellas con dos abogados y un contador) y 3 con competencia aduanera (cada una integrada
por tres abogados). Pueden ser aumentados el numero de salas o vocales por el PEN.
El presidente del TFN es designado de entre los vocales por el PEN y dura 3 años, sin perjuicio
de nueva designación. La vicepresidencia es desempeñada por el vocal mas antiguo de
competencia distinta de la del presidente.
Sus miembros cuentan con:
- Idoneidad (los vocales son designados por el PEN, previo concurso de antecedentes que
acrediten competencia en la materia).
- Tienen garantía de independencia (se logra con retribuciones fijas equiparadas a los
camaristas federales; remoción solo por causas establecidas por la ley las cuales son: a)
mal desempeño de sus funciones; b) desorden de conducta; c) negligencia reiterada que
dilate la sustanciación de los procesos; d) comisión de delitos cuyas penas afecten su buen
14
“Fernandez Arias c/ Poggio”
141
Resúmenes UNS
nombre y honor; e) ineptitud; f) violación de las normas sobre incompatibilidad; g) cuando

debiendo excusarse en los casos previstos en el artículo 150 no lo hubiere hecho).
- Cuentan con imparcialidad: estricto régimen de incompatibilidades y deber de excusación
(no procede la recusación).
La distribución de expedientes se realizará mediante sorteo público, de modo tal que los
expedientes sean adjudicados a los Vocales en un número sucesivamente uniforme; tales Vocales
actuarán como instructores de las causas que les sean adjudicadas.
El TFN dictará reglas de procedimiento que complementen las disposiciones de esta ley, a fin de
dar al proceso la mayor rapidez y eficacia. Dichas reglas serán obligatorias para el TFN y las
personas que actúen ante él, desde su publicación en el Boletín Oficial y podrán ser modificadas
para ajustarlas a las necesidades que la práctica aconseje.
Al permitirle al contribuyente q no pague para apelar es necesario q haya un procedimiento
rápido para resguardar el interés del fisco (cobro).
JURISDICCION: es el poder de administrar justicia que, en el caso del TFN ejerce en todo el
territorio nacional (La jurisdicción del TFN se extiende el todo el territorio de la nación
argentina. Es por eso que puede actuar en dependencias en todo el país).
COMPETENCIA: en el caso del TFN es en materia impositiva y aduanera.
♥ Competencia en materia aduanera:
- Recursos y demandas contra resoluciones de la AFIP que determinan derechos,
gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de los
particulares y/o apliquen sanciones (excepto causa de contrabando).
- Recurso de amparo de los contribuyentes y 3ros.
- Reclamos y demandas de repetición de derechos, gravámenes, accesorios y recargos
recaudados por la AFIP como tb los recursos a q ellos den lugar.
♥ Competencia en materia impositiva:
Originaria:
Originaria:
- Demandas por repetición entabladas directamente por pagos a requerimiento.
- Recursos por retardo en la resolución de causas radicadas ante la AFIP por repetición de
pagos espontáneos o a requerimientos (cuando no se dictare resolución dentro del término
de 3 meses de presentado el reclamo). DENEGACION TACITA.
- Recurso de amparo.
Tribunal de alzada (no entiende en “clausura” ya que esta cuenta con un procedimiento especial).
- Recurso de apelación contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus
accesorios o ajusten quebrantos (resultado negativo en DDJJ de ganancias).
142
Resúmenes UNS
-Recurso de apelación contra resoluciones de la AFIP q impongan multas o sanciones de

otro tipo (este “otro tipo” se refiere a las sanciones “impropias”15) salvo arresto. NO
CLAUSURA PORQ TIENE PROCEDIMIENTO RECURSIVO ESPECIAL.
- Recurso de apelación contra resoluciones de la AFIP denegatorias de reclamaciones por
repetición. DENEGACION EXPRESA.
♥ Tributos y accesorios: suma superior a $ 2500
♥ Ajusten quebrantos: suma superior a $7000
♥ Multas: suma superior a $2500
♥ Repetición: suma superior a $2500
♥ No existe limitación alguna de la competencia del tribunal en razón del monto ni cuando se
interpone recurso de apelación por denegatoria tacita de repetición ni cuando se interpone acción
de amparo por mora.
Articulo 76 ley procedimiento fiscal: contra las resoluciones q determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (salvo arresto) o se dicten en reclamos por
repetición de tributos, los responsables o infractores podrán interponer, a su opción, dentro de los
15 días de notificados: recurso de reconsideración o recurso de apelación ante el TFN (vías
alternativas y excluyentes).
El recurso ante el TFN no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en
las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.
Incompetencia parcial: una misma resolución determinativa para varios tributos cuando alguno
de dichos tributos individualmente consideraros no supera los $2500 (lo mismo en caso de varias
sanciones, se cuentan independientemente).
Tributo + sanción: la SUMA de dichos conceptos de superar $2500.
Recursos de la seguridad social: INCOMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL (incluso amparo
por mora relativo a materia previsional).
AHORRO OBLIGATORIO: la competencia del TFN está establecido en las leyes especiales de
ahorro obligatorio ya q la 11683 no la establece.
En el recurso de reconsideración, al no haber ninguna norma especial que establezca el “efecto

suspensivo” del recurso, por aplicación del art. 12 de la ley 19549 “los actos administrativos
gozan de presunción de legitimidad por lo tanto tiene ejecutoriedad, salvo norma especial”. Por lo
tanto, para ir por la vía del recurso de administración se deberá pagar lo adeudado.
15
Garcia Belsunce establece como ejemplos: caducidad de régimen de facilidades de pago; resolución q declara la anulación de
beneficio de diferimiento de pago de impuestos. Sin embargo, el TFN se declaro incompetente.
143
Resúmenes UNS
En el caso del recurso ante el TFN, la norma especial, contemplada en la ley 11683 establece que
se suspende el pago de lo q se está reclamando (efecto suspensivo del recurso).
♦ Personería: En la instancia ante el TFN los interesados podrán actuar personalmente, por
medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que acreditará su calidad de
tal mediante simple autorización certificada por el Secretario del TRIBUNAL FISCAL o
Escribano Público.
♦ Representación y patrocinio ante el TFN: se ejercerá por las personas autorizadas para actuar
en causas judiciales. Tales funciones podrán ser desempeñadas, además, por doctores en ciencias
económicas o contadores públicos. En principio el patrocinio no es obligatorio, pero según la
complejidad del asunto, el vocal podrá ordenar q se comparezca con representante
♦ La administración tributaria es el único sujeto pasivo que puede ser demandado ante el TFN.
♦ El proceso será escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para llamar a audiencia
durante el término de prueba cuando así se estime necesario.
♦ El TFN impulsará de oficio el procedimiento teniendo amplias facultades para establecer la
verdad de los hechos y resolver el caso independientemente de lo alegado por las partes, salvo
que mediare la admisión total o parcial de una de ellas a la pretensión de la contraria, en cuyo
caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deberá dictar
sentencia teniendo a la litigante por desistida o allanada según corresponda. Cuando se allanare,
el Fisco deberá hacerlo por resolución fundada.
Procedimiento ante el TFN:

1. Comienza con la interposición de un escrito inicial dentro de los 15 de notificada la resolución
administrativa (deberá expresar todos sus agravios, excepciones, ofrecer prueba y acompañar la
documental) en la mesa de entradas del TFN (capital federal) o, en el caso de contribuyentes
domiciliados fuera de ese radio, ante las respectivas dependencias de la AFIP-DGI q
correspondan a su domicilio, q actuaran como mesa de entradas del TFN (remitirá las
actuaciones, sin q les competa examen o decisión sobre ellas16). Deben elevarse en 48 hs. TODAS
LAS POSTERIORES PRESENTACIONES SE HACEN EN EL TFN (NO PUEDEN HACERSE
EN LAS DEPENDENCIAS).
La interposición del recurso no suspenderá la intimación de pago respectiva, que deberá
cumplirse en la forma establecida por la ley,, salvo por la parte apelada.
apelada
2. requisitos formales: formulario F4 (datos esenciales del recurso); 2 copias del escrito de
interposición del recurso; 2 copias de resolución administrativa q motiva el recurso; la prueba
documental (ofrecerse la restante); instrumentos q acrediten representación (formulario F3 o
16
Ampliación del plazo en razón de la distancia: un día por 200 km (CPCCN).
144
Resúmenes UNS
poder otorgado por escribano). Requisitos sustanciales: deberá indicarse, en forma inequívoca, el
tipo de acción q se intenta; gravamen; periodos fiscales; monto cuestionado; nombre y domicilio
del recurrente y profesionales; exposición clara y sucinta de los hechos; ofrecer prueba y
acompañar la documental; excepciones q se opongan; derecho; indicación de la pretensión.
3. Cuando el TFN encontrare que la apelación es evidentemente maliciosa,
maliciosa podrá disponer que
sin perjuicio del interés del artículo 37 se liquide otro igual hasta el momento del fallo, que podrá
aumentar en un ciento por ciento (100%).
4. Recibidos los autos en vocalía, el vocal instructor somete el expediente a un doble estudio: 1)
verificar el cumplimiento de requisitos formales; 2) examina naturaleza del recurso desde el
ángulo de la competencia.
5. Siendo formalmente procedente el recurso y, en principio, resultando competente el tribunal,
el instructor dará traslado al organismo recaudador, por 30 días, para que conteste, oponga
excepciones, acompañe el expediente administrativo y ofrezca prueba. El ente fiscal se presenta
a juicio mediante apoderado, los cuales acreditan su representación con certificados expedidos
por su mandante.
6. Producida la contestación de la AFIP, en su caso, el Vocal dará traslado por el término de
DIEZ (10) días al apelante, de las excepciones que aquéllas hubieran opuesto para que las
conteste y ofrezca la prueba que haga a las mismas.
Las excepciones que podrán oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento son las
siguientes: a) Incompetencia; b) Falta de personería; c) Falta de legitimación en el recurrente o la
apelada; d) Litispendencia; e) Cosa juzgada; f) Defecto legal; g) Prescripción; h) Nulidad.
Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento se resolverán con el fondo de
la causa. La resolución que así lo disponga será inapelable.
El Vocal deberá resolver dentro de los DIEZ (10) días sobre la admisibilidad de las excepciones
que se hubieran opuesto, ordenando la producción de las pruebas que se hubieran ofrecido, en su
caso. Producidas aquéllas, el Vocal interviniente elevará los autos a la Sala.
7. causa de puro derecho: una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si no
existiera prueba a producir, el Vocal elevará los autos a la Sala.
8. apertura a prueba: si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas o
resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolverá sobre
la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyéndolas en su caso y fijando un término que
no podrá exceder de sesenta (60) días para su producción (a pedido de cualquiera de las partes el
TFN podrá ampliarlo a 30 dias mas. Por acuerdo de ampliación entre partes: no podrá exceder
los 45 dias).
9. Limitación del art. 166 respecto de la prueba:
prueba salvo en materia de sanciones y sin perjuicio de
las facultades para establecer la verdad de los hechos y dictar medidas probatorias para mejor
145
Resúmenes UNS
proveer no se podrá ofrecer la prueba que no hubiera sido ofrecida en el correspondiente

procedimiento ante la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA,
IMPOSITIVA con excepción de la prueba sobre
hechos nuevos o la necesaria para reputar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas
en sede administrativa. Sin embargo, esto no ha sido acogido estrictamente en la jurisprudencia
del TFN. Garcia Belsunce: la única limitación probatoria ante el TFN es q no se intenten probar
hechos distintos q sirvieron de base al descargo en sede administrativa. Si el contribuye quiere
reforzar o complementar hechos ya invocados, la limitación no resulta invocable.
10. producción de la prueba (prueba de informes, documental, testimonial, pericial).
11. Hasta el momento de dictar sentencia podrá el TFN disponer las medidas para mejor proveer
que estime oportunas, incluso medidas periciales.
12. Vencido el término de prueba o diligenciadas las medidas para mejor proveer que hubiere
ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) días del auto que las ordena el Vocal Instructor
declarará su clausura y elevará de inmediato los autos a la Sala, la que de inmediato los pondrá
a disposición de las partes para que produzcan sus alegatos, por el término de DIEZ (10) días o
bien (cuando por auto fundado entienda necesario un debate más amplio) convocará a audiencia
para la vista de la causa.
causa Dicha audiencia deberá realizarse dentro de los veinte (20) días de la
elevatoria de la causa a la sala y sólo podrá suspenderse -por única vez- por causa del TFN, que
deberá fijar una nueva fecha de audiencia para dentro de los TREINTA (30) días posteriores a la
primera.
Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevará de inmediato los autos a la Sala
respectiva (sin alegatos).
13. Cuando no debiera producirse prueba o vencido el término para alegar, o celebrada la
audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nación pasará los autos
para dictar sentencia.
14. La parte vencida en el juicio deberá pagar todos los gastos causídicos y costas de la contraria,
aún cuando ésta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la Sala respectiva podrá eximir total o
parcialmente de esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que encontrare mérito para
ello, expresándolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximición. A los efectos
expresados serán de aplicación las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y
procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes, así como las arancelarias
respectivas para los peritos intervinientes.
15. La sentencia no podrá contener pronunciamiento respecto de la falta de validez
constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la
Jurisprudencia de CSJN haya declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso
podrá seguirse la interpretación efectuada por la CSJN (fundamento: separación de poderes. El
control de constitucionalidad le corresponde al PJ).
146
Resúmenes UNS
16. El TFN podrá practicar en la sentencia la liquidación del del tributo y accesorios y fijar el
importe de la multa o, si lo estimare conveniente, deberá dar las bases precisas para ello,
ordenando a las reparticiones recurridas que practiquen la liquidación en el término de 30 días
prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el recurrente.
De la liquidación practicada por las partes se dará traslado por 5 días, vencidos los cuales el TFN
resolverá dentro de los 10 días. Esta resolución será apelable en el plazo de 15 días, debiendo
fundarse al interponer el recurso.
La sentencia deberá dictarse:
a) Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial
pronunciamiento: 15 días.
b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas: 30 días.
c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado producción de prueba en la
instancia: 60 días.
EFECTOS DEL RECURSO: la interposición del recurso tiene efectos suspensivos (se suspende la
obligación de pago) salvo respecto de la parte q expresamente fue reconocida por el contribuyente
(y por lo tanto no apelo). NO HAY SOLVE ET REPETE. Pero los intereses resarcitorios del art.
37 siguen corriendo.
El art. 12 de la ley 19549 establece que: los actos administrativos gozan de presunción de
legitimidad y por lo tanto tienen ejecutoriedad SALVO NORMA ESPECIAL QUE DIGA LO
CONTRARIO (como es en este caso en la ley 11683). Es un derecho que tiene el contribuyente, de
apelar ante el TFN para cuestionar sin pagar previamente. Este derecho se instrumenta
mediante el “efecto suspensivo” del recurso.
Características del procedimiento ante el TFN:

- Impulso de oficio (pero se inicia a instancia de parte interesada; no por el TFN ni por el
fisco) por parte del TFN, independientemente de lo alegado por las partes (distinto a
proceso judicial).
- Inaplicabilidad del solve et repete (efecto suspensivo del recurso)
- Regido por ley 11 683, decreto y supletoriamente por códigos de rito
- TASA DE ACTUACION (2,5): será calculada sobre el importe total calculado. Si no se
paga se le comunica a la AFIP para q inicie ejecución (pero el proceso sigue). En la
provincia se paga “contribución”. POR LO TANTO NINGUNO DE LOS DOS RECURSOS
ES COMPLETAMENTE GRATUITO, PESE A NO REGIR EL SOLVE ET REPETE.
- Principio de verdad material (amplias facultades de resolver independientemente de lo
alegado por las partes). Limite del TFN: objeto de lo apelado y el propio recurso. Art 164:
147
Resúmenes UNS
PESE A LAS AMPLIAS FACULTADES, EL TFN NO PUEDE MODIFICAR LOS

PRESUPUESTOS FACTICOS EN LOS Q SE BASAN LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Q SON APELABLES ANTE EL. Si bien no rige el principio dispositivo tampoco rige el
inquisitivo de forma estricta.
- Jurisdicción plena (hecho y derecho).
- Audiencia vista de causa y posibilidad de tramitar prueba en forma privada entre las
partes: mecanismos para agilizar tramitación del proceso q han quedado en desuso. Por el
contrario, existen normas como el 169 q implica una demora injustificada en el proceso
ante el TFN y q ni siquiera esta previsto de tal forma para el proceso judicial
(teóricamente más lento).
- Constitución de domicilio en capital federal.
Critica al TFN: ubicación en orbita del PEN (único sujeto pasivo susceptible de ser demandado
ante el),por lo tanto se estaría afectando su imparcialidad. Garcia Belsunce: esto no es así, ya q
se garantiza mediante otros medios como inamovilidad de sus cargos para sus miembros, etc.
RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DEL TFN:

1) RECURSO DE ACLARATORIA: notificada la sentencia, las partes podrán solicitar en un
plazo de 5 días q: se aclaren conceptos oscuros; se subsanen errores materiales; se resuelvan
puntos incluidos en el litigio y omitidos en sentencia. NO SE SUSPENDE EL PLAZO PARA
INTERPONER RECURSO DE APELACION Y REVISION LIMITADA. No procede para
modificar aspecto sustancia de la decisión (CSJN “Banco de la provincia de córdoba”).
2) RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA: vía procesal apta para impugnar
JUDICIALMENTE la sentencia del TFN por parte del contribuyente o el fisco (autorización
jerárquica: hasta el 2003 la exigencia de autorización jerárquica era una condición. A partir de
2003 se elimina la autorización escrita, debiéndose elevar un INFORME ante la DGI, quienes
pueden desistir de la apelación y ahí el fisco tiene q pagar las costas).
El importe debe ser superior a 200 pesos (art. 86).
El escrito de apelación se limitará a la mera interposición del recurso (dentro de los 30 días).
Dentro de los 15 días subsiguientes a la fecha de su presentación, el apelante expresará agravios
por escrito ante el TFN, el que dará traslado a la otra parte para que la conteste por escrito en el
mismo término, vencido el cual, haya o no contestación, se elevarán los autos a la Cámara
Nacional competente17, sin más sustanciación, dentro de las 48 hs (El TFN actúa como mesa de
entradas. Tengo 30 días para interponerlo y 15 días para fundarlo desde q lo interpuse).
Efecto del recurso:
17
Cámara nacional de apelaciones en lo contencioso administrativo federal (ubicada capital federal).
148
Resúmenes UNS
- MULTAS: el recurso tiene efectos suspensivos (en todas las instancias, hasta la CSJN).
Esto se debe a la naturaleza penal de la multa.
- TRIBUTOS Y ACCESORIOS: en teoría, el contribuyente NO debe pagar para el importe
para apelar (no es requisito) pero el recurso no tiene efectos suspensivos por lo tanto hay
un SOLVE ET REPETE IMPROPIO. Este recurso tiene “efecto devolutivo”: no obstante
estar en trámite ante la cámara el recurso, el sujeto pasivo recurrente debe pagar la suma
que resulte de la liquidación q se practique con motivo del fallo del TFN. SI NO PAGA
DENTRO DE LOS 30 DIAS, EL ORGANO FISCAL EXPEDIRA BOLETA DE DEUDA Y
PODRA INICIAR EJECUCION FISCAL. Según Giuliani Fonrouge, el pago de la suma
que resulte de la liquidación practicada como resultado del fallo del TFN no es requisito o
condición para el recurso de revisión, sino q permite el cobro por apremio
independientemente de la sustanciación del recurso.
En el supuesto de haberse abonado el impuesto a raíz de la sentencia del TFN o haber sido
este motivo de ejecución y revocarse luego por parte de la cámara la sentencia del TFN, la
sentencia dictada por la cámara o eventualmente por la CSJN es como si hubiese sido
dictada en un proceso de repetición, por lo q corresponde la devolución de las sumas
abonadas sin necesidad de iniciarse proceso contencioso administrativo a tal efecto.
♦ El recurso no es pleno por se ve restringido por las normas q regulan su competencia (art 86).
La cámara nacional competente podrá (art 86):
- Declarar la nulidad y devolver al TFN (violación en el procedimiento).
- En el mismo caso anterior, si lo cree más conveniente abrir la causa a prueba.
- Resolver el fondo (teniendo por validos los hechos TFN).
- Apartarse de los hechos del TFN si considera q hubo error.
♦ Giuliani Fonrouge y Garcia Belsunce: cdo el TFN tenía un procedimiento oral, el recurso ante
la cámara tenía por efecto lograr un simple control de legalidad, por lo cual debe estarse a los
hechos establecidos por el TFN. Pero ante la reforma del procedimiento q suprimió la oralidad,
tal restricción carece de objeto.
♦ Apelación de la liquidación: cdo no se hubiere deducido recurso contra la sentencia, las partes
podrán interponerlo contra la resolución q decida la liquidación. En este caso el recurso debe
fundarse en el momento de su interposición.
♦ Ante la cámara actuaran abogados. Sin embargo, los contadores (q actuaron ante el TFN)
pueden apelar el monto de sus honorarios.
LA INSTANCIA POSTERIOR A LA CAMARA ES LA CSJN (recurso ordinario, extraordinario o

queja: art 89).
149
Resúmenes UNS
Síntesis:
Resolución administrativa ⇒opción excluyente ⇒ 1) recurso de reconsideración (hay q pagar por
art. 12 ley 1954918. Agota la vía administrativa); 2) demanda contenciosa ante juez de 1ra
instancia art 82 ya sea q la resolución recurrida y confirmada hubiere impuesto una sanción o
denegado reclamo administrativo de repetición. Si se tratare de una resolución q hubiese
determinado impuestos y accesorios, el sujeto pasivo deberá pagar la suma reclamada por el fisco
y luego, durante el termino de prescripción de la acción de repetición, repetir el pago a
requerimiento efectuado; 3) CSJN.
⇒ 1) TFN (efecto suspensivo); 2) recurso de
apelación y revisión limitada (solve et repete impropio para tributos y efecto suspensivo para
multas. Camara nacional competente art 86); 3) CSJN.
3) Tribuna fiscal de apelación de la Provincia de Bueno

Bueno Aires
Antecedente: cámara fiscal de apelación. Uno de los integrantes era el ministro de economía
(funciono hasta 1956).
1956: se crea tribunal fiscal de apelación. En principio con 3 miembros. Las vías recursivas del
contencioso fiscal era SUCESIVAS (determinación de oficio ⇒reconsideración ⇒TFP).
1996: pasan a ser 9 miembros, divididos en 3 salas. Las vías recursivas pasan a ser OPTATIVAS
y EXCLUYENTES.
♥ Contra las resoluciones de la Autoridad de Aplicación (ARBA) que determinen (enumeración

taxativa)
1) gravámenes
2) impongan multas
3) liquiden intereses
4) rechacen repeticiones de impuestos
5) denieguen exenciones
El contribuyente o responsable podrá interponer dentro de los 15 días de notificado (en forma
excluyente) uno de los siguientes recursos:
a) Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación.
b) Apelación ante el Tribunal Fiscal:
Fiscal monto de la obligación fiscal determinada, de la multa
aplicada o el del gravamen intentado repetir, supere los $ 50.000 (hasta 2005: $1000. Se elevó
para descomprimir el tribunal). Es solo un tribunal de alzada.
18
Efecto del recurso de reconsideración CONTROVERTIDO: 1) efecto suspensivo del recurso (por aplicación del art. 79 11683); 2)
efecto no suspensivo (por aplicación del art 12).
150
Resúmenes UNS
En los supuestos que la resolución determine y sancione en forma conjunta, el monto a

considerar para abrir la competencia del Tribunal será el de la suma de ambos conceptos (no
serán computables, a los efectos de este artículo, los recargos e intereses previstos en este
Código).
Cuando no haya determinación de monto subsistirá la opción del recurso de reconsideración ante
la Autoridad de Aplicación o el de apelación ante el Tribunal Fiscal.
De no manifestarse en forma expresa que se recurre por reconsideración, se entenderá que el
contribuyente ha optado por el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de darse las
condiciones del monto mínimo.
♥ OTRO CASO EN EL Q EL TFP ES COMPETENTE: si ARBA no dicta resolución en los
términos establecidos, se considerara q existe denegación tacita, autorizándose al contribuyente
o responsable a hacer uso de los recursos de 104 (el monto debe ser superior a $50000; distinto q
en nación q el amparo no tiene monto).
♥ TAMBIEN TIENE COMPETENCIA
COMPETENCIA EN MATERIA CATASTRAL: apelación de disposiciones q
establezcan de oficio el valor de inmuebles.
Elegido por el contribuyente el recurso que estime adecuado, el mismo deberá ser presentado
ante la Autoridad de Aplicación, en la dependencia y en el domicilio que a los efectos del
procedimiento se establezcan en la resolución impugnada. En caso que la Autoridad de
Aplicación no haya determinado domicilio, conforme lo dispuesto precedentemente, el recurso
deberá ser presentado ante la dependencia que dictó la resolución recurrida.
Con el recurso deberá acompañarse la prueba documental y ofrecerse todas las demás que el
recurrente intentare valerse. No podrán ofrecerse otros medios que los ofrecidos durante el
procedimiento d e determinación de oficio, salvo
salvo que se refieran a hechos nuevos o estén
vinculados con la legalidad del procedimiento determinativo o de la resolución recurrida.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
La interposición de los recursos de reconsideración o de apelación, suspende la obligación de pago
(pero no interrumpe el curso de los intereses). A tal efecto será requisito de admisión, de
cualquiera de los recursos mencionados, que el contribuyente regularice su situación fiscal en
relación a los importes que se le reclaman y respecto de los cuales preste su conformidad.
Procedimiento:
1. El recurso de apelación deberá interponerse por escrito,
escrito expresando punto por punto los
agravios que cause al apelante la resolución recurrida. El recurrente deberá constituir domicilio
151
Resúmenes UNS
en la ciudad de La Plata y ser representado o patrocinado por abogado o contador público

matriculado en la provincia de Buenos Aires (patrocinio obligatorio).
2. Presentado el recurso de apelación ante la Autoridad de Aplicación, ésta lo remitirá al
Tribunal Fiscal de Apelación en el término de 5 días contados desde la interposición del recurso,
conjuntamente con las actuaciones administrativas que se relacionen con él (cuando no elevara
las actuaciones al TFP, el contribuyente podrá dirigirse directamente al TFP, quien dispondrá la
remisión de las actuaciones).
3. Recibidas las actuaciones por el citado Tribunal, el mismo verificará la existencia de defectos
formales en la presentación, intimando a su subsanación en el plazo de 10 días, bajo
apercibimiento de declarar firme la resolución recurrida.
4. Si se verificara el incumplimiento de lo intimado dentro del plazo indicado o se tratara de
defectos formales insubsanables, el Tribunal Fiscal de Apelación declarará firme la resolución
recurrida dentro de los siguientes 20 días y remitirá las actuaciones a la Autoridad de Aplicación.
5. traslado: dará traslado al funcionario que ejerza la representación del Fisco de la Provincia
para que en el término de 15 días conteste los agravios y, en su caso, oponga las excepciones que
estime corresponder. Excepciones: a) Incompetencia; b) Falta de personería; c) Falta de
legitimación en el recurrente o apelante; d) Litispendencia; e) Cosa Juzgada; f) Defecto Legal; g)
Prescripción; h) Nulidad;
6. Del escrito de oposición de excepciones, que deberá ser presentado por separado, se correrá
traslado al contribuyente o responsable por el término de 10 días para que lo conteste y ofrezca
las pruebas que estime corresponder al efecto.
Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento, se resolverán con el fondo
de la causa. La resolución que así lo disponga será irrecurrible.
El Tribunal deberá resolver dentro de los 10 días sobre la admisibilidad de las excepciones que se
hubieren opuesto, ordenando la producción de las pruebas que se hubieren ofrecido, en su caso.
En tal caso el período probatorio se extenderá por el término de veinte (20) días. Producidas
aquéllas, deberá dictar resolución en la especie, dentro del término 20 días.
7. MATERIA PROBATORIA: regirá la limitación antes mencionada, salvo que se podrán reiterar
las pruebas no admitidas por la Autoridad de Aplicación o aquellas que debiendo ser
sustanciadas por ésta, no se hubieran cumplido en forma correcta.
8. El Tribunal Fiscal tendrá amplias facultades para apreciar la admisibilidad de las medidas
probatorias propuestas y, en su caso, ordenar su producción, pudiendo desestimar aquellas
improcedentes, innecesarias o meramente dilatorias.
9. El Tribunal Fiscal tendrá facultades para disponer medidas para mejor proveer.
10. El plazo para la producción de la prueba o las medidas para mejor proveer dispuestas por el
Tribunal, no podrá exceder de sesenta (60) días. Constituirá carga procesal del recurrente
152
Resúmenes UNS
producir la prueba dentro del plazo máximo, siendo de su exclusiva cuenta el acuse de
negligencia por agotamiento del plazo sin que la misma sea agregada al expediente.
11. Cumplido el término indicado, se cerrará el período probatorio y la causa quedará en
condiciones de ser sustanciada definitivamente, debiendo dictarse la providencia del llamado de
autos para sentencia, la que será notificada al apelante y al representante de la Autoridad de
Aplicación.
12. El Tribunal Fiscal dictará sentencia dentro del término de cuarenta (40) días del llamado de
autos para sentencia.
La decisión definitiva del Tribunal Fiscal se notificará dentro de los cinco (5) días de dictada al
apelante, a la Autoridad de Aplicación y al Fiscal de Estado. La notificación se realizará por
cédula en la cual se transcribirán los fundamentos y al Fiscal de Estado con remisión de las
actuaciones.
13. El recurso de apelación comprende el de nulidad (no son taxativas las causales por las cuales
se puede interponer el de nulidad y no se pagan costas si me rechazan el de nulidad).
La nulidad procede por omisión de alguno de los requisitos, incompetencia del funcionario
firmante, falta de admisión de la prueba ofrecida conducente a la solución de la causa, no
consideración de la prueba producida o que admitida no fuere producida cuando su
diligenciamiento estuviera a cargo de la Autoridad de Aplicación.
14. Admitida la nulidad, el expediente se remitirá a la Autoridad de Aplicación, quien deberá
dictar resolución dentro de los noventa (90) días hábiles contados a partir de la fecha de recibidos
los autos.
El Tribunal Fiscal podrá imponer una multa equivalente al interés mensual que perciba el Banco
de la Provincia de Buenos Aires cuando considerase que se ha litigado sin fundamento.
Se debe pagar “contribución especial”: si no se paga, se procede a intimar y si aun persiste se
dejan pasar 6 meses y se declara la caducidad de la instancia.
EFECTOS DEL RECURSO: la interposición del recurso ante TFP suspende la obligación de pago
(aunq no interrumpe el curso de los intereses). Requisito de admisibilidad: regularizar la
situación fiscal respecto de los importes por los cuales se presta conformidad y esto NO OBSTA
AL EFECTO SUSPENSIVO DEL RECURSO.
Recursos contra resoluciones definitivas del TFP:

Contra las decisiones definitivas del Tribunal Fiscal, el contribuyente o responsable y el Fiscal de
Estado podrán interponer demanda ante la Justicia (demanda contenciosa administrativa)
153
Resúmenes UNS
En el caso de los contribuyentes o responsables, la demanda contra la confirmación de la

resolución determinativa en materia de gravámenes tendrá como requisito de admisibilidad el
previo pago de los importes de los gravámenes cuestionados (SOLVE ET REPETE). Para el caso
de las multas persiste el efecto suspensivo del recurso. Se apela ante cámara contencioso
administrativa prov. bs as.
as.
Art 19 CCABA: pago previo en materia tributaria. Será obligatorio el pago previo a interponer
demanda salvo q prive el acceso a la justica o sea acción meramente declarativa (art 19 prevé dos
excepciones al solve et repete).
Síntesis:
Resolución administrativa⇒opción excluyente (ambos efecto suspensivo pero deben regularizar
su situación respecto de lo que reconocen: requisito de admisibilidad).
⇒ 1) RECURSO DE RECONSIDERACION; 2) acudir a
la justicia (demanda contenciosa administrativa. Requisito de admisibilidad: pago previo salvo
impuestos).
⇒ 2) APELACION ANTE EL TFP; 2) demanda
contenciosa administrativa (requisito de admisibilidad: pago previo salvo multas).
4) determinación de oficio
Nación:
PROCEDIMIENTO DE DET. DE OFICIO (procedimiento administrativo): concluye con una

RESOLUCION. Esta se podrá apelar (en forma excluyente):
1) recurso de reconsideración (agota la vía administrativa). Hay solve et repete por aplicación del
art 12 de la ley 19 549 (no hay norma especial acá)⇒ acción de repetición ante justicia ordinaria
(no procede demanda contenciosa del 82). Hay solve et repete por principio general del art 12 de
ley 19 549.
2) recurso de apelación ante el TFN (efecto suspensivo)⇒ recurso de revisión y apelación limitada
(efecto devolutivo. SOLVE ET REPETE IMPROPIO. Cámara nacional competente: art 86)⇒
CSJN.
Provincia de Buenos Aires:
PROCEDIMIENTO DE DET. DE OFICIO (procedimiento administrativo): resolución

administrativa. Se podrá apelar (opción excluyente):
154
Resúmenes UNS
1) recurso de reconsideración (efecto suspensivo)⇒demanda contenciosa administrativa

(requisito de admisibilidad previo en código fiscal: pagar previamente).
2) recurso de apelación ante el TFP (efecto suspensivo) ⇒ demanda contenciosa administrativa
(requisito de admisibilidad: pago previo).
5) otras liquidaciones administrativas
Para los actos no determinativos19 se aplica:

Nación: art 74 del decreto (recurso de apelación para ante el director gral).
Provincia: art 130 bis del código fiscal
AMBOS SON RECURSOS RESIDUALES PARA CUANDO NO HAY UNO PREVISTO
ESPECIALMENTE.
Estos recursos (NO JURISIDICCIONALES PORQ RESULEVE LA PROPIA
ADMINISTRACION) agotan la vía administrativa. Luego de ellos puedo recurrir a la justicia:justicia:
NACION: el acto administrativo q emane del director general como consecuencia del recurso
interpuesto (art 74) revestirá el carácter de definitivo y solo podrá impugnarse por la vía prevista
en el art. 23 de la ley 19549. Se aplica el art 12 de la ley 19549 (legitimidad y ejecutoriedad de los
actos administrativos): por lo tanto no se suspende y hay q pagar. El juez, antes de resolver, da
vista al procurador fiscal para verificar si el reclamante realmente agoto la vía administrativa.
PROVINCIA: el acto administrativo q emane del director ejecutivo como consecuencia de recurso
interpuesto (art 130 bis), revestirá el carácter de definitivo pudiendo solo impugnarse por vías
previstas en art 12 del CCABA.
Se aplicara en todos los casos el art 110 del decreto (eficacia de los actos de la administración)
6) multas
Ley 11683: procedimiento penal tributario contravencional.
Nación
Parte administrativa:
Los hechos reprimidos con multa previstos en los art 38 en la oportunidad y forma q allí se
establece; 38.1, 39, 39.1, 45, 46, 46.1 y 48 (EXCLUIDO 40, 40.1 Y TODOS ESOS ARTICULOS
PORQ TIENEN PROCEDIMIENTO ESPECIAL) serán objeto de un sumario administrativo cuya
instrucción deberá disponerse por resolución emanada de JUEZ ADMINISTRATIVO, en la q
deberá constar claramente el acto u omisión q se atribuyere al presunto infractor. Este
anoticiamiento se denomina IMPUTACION y es el antecedente necesario para que el acusado
19
Ej: autorización para modificar la fecha de cierre del ejercicio fiscal.
155
Resúmenes UNS
ejerza debidamente su defensa. El infractor solo podrá ejercer su derecho de defensa si se le

efectúa una descripción comprensible, precisa y circunstanciada de los hechos. La imputación
condiciona el ulterior pronunciamiento condenatorio, pues entre ambos extremos (imputación y
resolución) debe existir correspondencia.
Descargo del infractor: la resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al
presunto infractor, a quien se le acordará un plazo de 15 días, prorrogable por resolución
fundada, por otro lapso igual y por una única vez, para que formule por escrito su descargo y
ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho (el acta labrada que disponga la sustanciación
del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artículo 39, será notificada al
presunto infractor, acordándole 5 días para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que
hagan a su derecho)
Vencido el término establecido, se observarán para la instrucción del sumario las normas de los
artículos 17 y siguientes (determinación de oficio).
Infracciones vinculadas a la determinación de tributos: cuando las infracciones surgieran con
motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinación de tributos, las
sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no
ocurriera se entenderá que la AFIP no ha encontrado mérito para imponer sanciones, con la
consiguiente indemnidad del contribuyente.
Con el procedimiento de determinación de oficio⇒simultáneamente se abre un sumario

adm⇒RESOLUCION (determina gravamen e impone sanción)⇒TENGO 15 DIAS PARA
CUMPLIR DESDE LA NOTIFICACION⇒si no cumplo⇒EJECUCION⇒SALVO SALVO Q LA
RESOLUCION SEASEA RECURRIDA:
1) recurso de reconsideración ⇒ demanda contenciosa (art 82: competencia del juez
nacional)⇒cámara nacional competente (art 86)⇒ CSJN.
2) Recurso de apelación ante el TFN⇒recurso de revisión y apelación limitada (cámara
nacional competente art 86)⇒CSJN.
IMPORTANTE: EL EFECTO SUSPENSIVO DE LOS RECURSOS SE MANTIENE EN TODAS
LAS INTANCIAS. LAS MULTAS TIENEN NATURALEZA PENAL Y SI TENGO Q PAGAR
HABRIA UN CUMPLIMIENTO ANTICIPADO DE LA PENA. PENA
Provincia de Buenos Aires

156
Resúmenes UNS
La Autoridad de Aplicación, antes de imponer la sanción de multa, dispondrá la instrucción del

sumario pertinente, notificando al presunto infractor los cargos formulados (indicando en forma
precisa la norma que se considera, prima facie, violada) y emplazándolo para que, en el término
improrrogable de 15 días,
días presente su defensa y ofrezca las pruebas que hacen a su derecho,
acompañando en ese mismo acto la prueba documental que obre en su poder.
La prueba deberá ser producida por el oferente en el término de 30 días, a contar desde la
notificación de su admisión por la repartición sumariante. Sólo podrá rechazarse la prueba
manifiestamente inconducente o irrelevante a los efectos de dilucidar las circunstancias
juzgadas.
Resolución: la Autoridad de Aplicación deberá dictar resolución que imponga multa o declare la
inexistencia de la infracción en el plazo de 30 días a contar desde el vencimiento del período
probatorio o desde el vencimiento del plazo previsto en el primer párrafo cuando el sumariado no
hubiera comparecido, la causa sea de puro derecho o la prueba ofrecida improcedente.
Cuando existan actuaciones tendientes a la determinación de oficio de las obligaciones fiscales y
medien semiplena prueba o indicios vehementes de la existencia de las infracciones la Autoridad
Autoridad
sumariales.
de Aplicación deberá sustanciar conjuntamente los procedimientos determinativos y sumariales
Las resoluciones que impongan multas o que declaren la inexistencia de las infracciones, deberán
ser notificadas a los sumariados comunicándoles al mismo tiempo íntegramente los fundamentos
de aquéllas y el derecho de interponer recursos. Estas resoluciones deberán contener la
indicación del lugar y fecha en que se practique, nombre del interesado, su domicilio fiscal y su
número de contribuyente o responsable, según el caso, las circunstancias de los hechos, el
examen de la prueba cuando se hubiera producido, las normas fiscales aplicables, la decisión
concreta del caso y la firma del funcionario competente.
La Autoridad de Aplicación, en los sumarios que instruya, no aplicará las multas previstas por
infracción a los deberes formales, cuando la falta, por su carácter leve, sea carente de posibilidad
de causar perjuicio al Fisco.
En el caso de la multa automática la sanción no será aplicable, únicamente, en el supuesto de
que la citación se deba a un error de la administración al requerir nuevamente declaraciones
juradas ya presentadas.
Resolución administrativa⇒apelable:
1) Recurso de reconsideración⇒ luego demanda contenciosa administrativa⇒SCBA.
2) Apelación ante TFP⇒luego demanda contenciosa administrativa⇒SCBA.
IMPORTANTE: AL IGUAL Q EN NACION SIEMPRE CON EFECTO SUSPENSIVO. SUSPENSIVO
Ley 24769: régimen penal tributario delictual
157
Resúmenes UNS
♥ Denuncia formulada por organismo recaudador: una vez dictada la determinación de oficio o
resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda de los
recursos de la seguridad social (aun cuando se encontraren recurridos). Casos en q no procede
determinación de oficio: se formulara de inmediato la denuncia una vez formada la convicción
administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito (no procede determinación: insolvencia
fiscal fraudulenta, simulación dolosa de pago, alteración dolosa de registros⇒ DELITOS
FISCALES COMUNES. No procede por ser figuras autónomas cuya consumación es
independiente y separada de la cuantificación de la deuda).20
♥ Denuncia formulada por un 3ro: el juez remitirá los antecedentes a la AFIP a fin de q
inmediatamente de comienzo al procedimiento de verificación y determinación de la deuda (la
AFIP deberá emitir el acto administrativo en un plazo de 90 días)21
♦ ES NOTORIO EL CAMBIO DE LA NUEVA LEY CON RESPECTO A LA ANTERIOR, YA Q
SE FUE DE UN EXTREMO (DENUNCIA SIN DETERMINACION DE OFICIO) AL OPUESTO
(DENUNCIA SOLO CON DETERMINACION PREVIA). PREVIA). Como no en todos los casos es posible,
se recurre a la “convicción administrativa”.
♦ Recordemos q una vez q se dicta la resolución donde se determina el tributo y se intima el
pago, la misma debe ser notificada al sujeto pasivo y este cuenta con recursos para impugnarla
(art. 76). Su interposición no interfiere en la facultad de DENUNCIAR.
♦ ACIERTOS DE LA NVA LEY 24769: Finalidad de determinación previa: posibilidad del sujeto
pasivo de ejercer su defensa y ofrecer prueba durante el trámite administrativo. Además, al ser
un acto administrativo fundado, otorga a la deuda fiscal o previsional una mínima, aunq
provisional, certidumbre como soporte objetivo del delito q se denuncia. Otro hecho positivo es la
supresión del “informe técnico” q debía elevar la AFIP en el plazo de 30 días.
♦ ASPECTO NEGATIVO: no obsta a la denuncia q la resolución previsional o determinación este
apelada.
♥ LA AFIP NO FORMULARA DENUNCIA SI DE LAS CIRCUNSTANCIAS DEL HECHO
SURGIERA MANIFIESTAMENTE Q NO SE HA EJECUTADO LA CONDUCTA PUNIBLE (aun
cdo los montos alcanzados por la determinación de la deuda tributario o previsional fuesen
superiores al 1, 6, 7 y 9). Esta resolución debe ser FUNDADA y PREVIO DICTAMEN DEL
CORRESPONDIENTE SERVICIO JURIDICO. ESTE DECISORIO DEBERA SER
COMUNICADO INMEDIATAMENTE A LA PROCURACION DEL TESORO DE LA NACION, q
deberá expedirse al respecto.
20
La administración no solo debe estar íntimamente convencida si no que tb debe fundar la denuncia.
21
La ley no dice q pasa en aquellos casos en q lo denunciado por el tercero es uno de los casos en q no corresponde determinación
de administrativa de deuda.
158
Resúmenes UNS
♥ la denuncia penal no impedirá la sustanciación de los procedimientos administrativos y

judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributario o previsional, PERO
LA AUTORIDAD ADMINISTRARTIVA SE ABSTENDRA DE APLICAR SANCION HASTA Q
DICTE SENTENCIA DEFINITIVA EN SEDE PENAL. Una vez firme la sentencia penal, la
autoridad administrativa aplicara las sanciones sin alterar las declaraciones de hecho contenidas
en la sentencia judicial.
♥ Cuando hubiere motivos para presumir q en algún lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en la ley,
el fisco podrá solicitar al juez penal medidas urgentes y toda autorización para resguardarlos.
Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador (actuara en calidad de auxiliar
de justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad).
♥ Competencia: en la ciudad de Bs As la justicia nacional en lo penal tributario, mientras q en el
interior del país será competente la justicia federal.
♥ Se faculta al organismo recaudador para asumir en el proceso penal la función de querellante
particular.
UNA VEZ Q SE APORTAN LAS PAUTAS PARA LA DENUNCIA Y SE ADOPTAN MEDIDAS
DE URGENCIA CESA ESTA LEY EN SU COMETIDO Y ADQUIERE PROTAGONISMO EL
CODIGO PROCESAL PENAL NACION.
7) Procedimiento para la aplicación de la sanción de clausura (procedimiento especial NO ANTE

TFN ni RECONSIDERACION).
Garcia Belsunce: hay q diferenciar dos tipos en forma clara los dos tipos de razones q pueden
motivar las clausuras: clausura con fines preventivos (efectivizada por la administracion en
ejercicio del poder de policía) y clausuras de naturaleza sancionatoria. Mientras q, en principio,
seria aceptable la posibilidad de que el control judicial del acto q dispone la clausura sea
posterior a q ella sea cumplida en los casos de clausura preventiva donde existan razones de
urgencia y el interes publico lo justifique, no es aceptable la misma conclusión en los casos de
clausura de naturaleza sancionatoria.
NACION
ARTICULO 40 (infracción a deber formal)
♦ serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) días del establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que el valor de los bienes
y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
159
Resúmenes UNS
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones

comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la AFIP.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la
AFIP.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el
respaldo documental que exige la AFIP.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuando
estuvieren obligados a hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la
actividad de que se trate. f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no
utilizaren los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la
AFIP.
♦ El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa
otra infracción de las previstas en este artículo dentro de los DOS (2) años desde que se detectó
la anterior.
anterior
♦ Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las disposiciones
exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia
del PEN.
♦ La multa y la suspensión se aplicará a quienes ocuparen trabajadores en relación de
dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas. La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la
condición de reincidente del infractor.
Procedimiento para imposición de clausura y posterior reclamo en justicia (figura básica):

ACTA DE COMPROBACION (los hechos u omisiones que den lugar a sanciones art. 40 deberán
ser objeto de un acta de comprobación en la cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de
todas las circunstancias relativas a los mismos,
mismos las que desee incorporar el interesado,
interesado a su
prueba y a su encuadramiento legal. El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al
responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este último en el
160
Resúmenes UNS
acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal) ⇒ citación al responsable
responsable
(deberá estar contenida en el acta de comprobación) ⇒ AUDIENCIA (se presentara muñido de
las pruebas de que intente valerse para su defensa. Fecha no anterior a los 5 días ni superior a
los 15) ⇒El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo no
mayor a los 2 días⇒ 1) RECURRIBLE POR APELACION ADMINISTRATIVA ante los
funcionarios superiores q designe la AFIP (dentro de los 5 días de dictada la anterior
resolución)⇒RESOLUCION⇒CAUSA CAUSA EJECUTORIA (por lo tanto, sin otra sustanciación, la
AFIP procede a la ejecución de dichas sanciones)⇒2) instancia judicial: resolución recurrible por
RECURSO DE APELACION (otorgado con efecto devolutivo22) ante los juzgados en lo penal
económico de la capital federal y juzgados federales en el resto del territorio de la republica.
Deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los 5 días (verificado
cumplimiento de formalidades, deberá elevarse en 24 hs). Se aplica el código procesal penal de la
nacion supletoriamente (pero como no hay mas normas especiales, íntegramente se rige por el)⇒
Apelable ante la cámara de apelaciones correspondiente.
GARCIA BELSUNCE: esta clausura debería tener EFECTO SUSPENSIVO. Funda esto en q el
principio de ejecutoriedad del acto administrativo tiene amplias limitaciones, siendo la más
importante la q establece q la administración no podrá ejecutar el acto cuando su naturaleza
exija la intervención judicial (art. 12 primer párrafo ley 19549).
Procedimiento para aplicación de clausura y posterior reclamo judicial (pero con medidas
cautelares)
En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o
mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artículo 40, 40 los
funcionarios o agentes de la AFIP deberán convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con
jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la presunta infracción, quienes deberán
instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las siguientes medidas preventivas:
a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario, transportista, tenedor
o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de 2 testigos hábiles que
convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones
que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo (en su caso) disponer las
22
CSJN “caso Dumit” inconstitucionalidad del efecto en el caso planteado. CSJN “caso Lapiduz” (1998): el ente fiscal
debería abstenerse de clausurar un local hasta tanto fuese debatido y resuelta la cuestión por un juez perteneciente al PJ
(esperar hasta q haya sentencia judicial firme). DEROGACION TACITA DEL EFECTO DEVOLUTIVO POR VIOLACION
AL DERECHO DE DEFENSA, AL TRABAJO, incluso el organismo recaudador la aplica con efecto suspensivo (aunque
formalmente no este derogado y este fallo solo tenga efecto entre las partes).
161
Resúmenes UNS
medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar
una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los mismos.
A los fines de aplicar las medidas preventivas, así como el decomiso⇒ ACTA DE
COMPROBACION (donde se incluirá también un inventario de la mercadería detallando el
estado en q se encuentra)⇒ citación al responsable⇒AUDIENCIA
AUDIENCIA (en caso de urgencia, la
audiencia de descargo no podrá fijarse en el termino de 48 hs de efectivizada la
medida)⇒resolución del juez administrativo (podrá disponer el DECOMISO O REVOCAR
SECUESTRO E INTERDICCION)⇒ resolución q disponga DECOMISO DE MERCADERIAS
será recurrible⇒ por APELACION ADMINISTRATIVA ante funcionarios superiores que designe
la AFIP (podrá ordenar al depositario de los bienes decomisados q los traslade al ministerio de
desarrollo social para necesidades de bien público)⇒instancia judicial: será recurrible por
RECURSO DE APELACION ante los juzgados en lo penal tributario de la capital federal y
juzgados federales en el resto del país (ESTE RECURSO TENDRA “EFECTO SUSPENSIVO”
RESPECTO DEL DECOMISO de la mercadería con mantenimiento de la medida preventiva de
secuestro e interdicción). Debe ser interpuesto y fundado en sede administrativa. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales se elevara dentro de las 24 hs⇒LA DECISION DEL
JUEZ SERA APELABLE AL SOLO EFECTO DEVOLUTIVO. DEVOLUTIVO
Clausura preventiva (art. 35 inc f)

En el desempeño de los amplios poderes de verificación, la AFIP podrá: clausurar
preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP constatare
que se hayan configurado uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta
ley y concurrentemente exista un grave
grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde que se detectó la
anterior.
La clausura dispuesta deberá ser COMUNICADA de inmediato al juez federal o en lo penal
económico⇒ AUDIENCIA⇒resolución: dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los
extremos o mantenerla hasta tanto regularice su situación.
La clausura preventiva no podrá extenderse más allá de 3 días sin que se haya resuelto su
mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo q el juez resuelva, LA AFIP CONTINUARA LA TRAMITACION EN
INSTANCIA ADMINISTRATIVA.
ADMINISTRATIVA
En caso de una eventual sanción de clausura del art. 40: por cada día de clausura corresponde
un dia de clausura preventiva.
162
Resúmenes UNS
EL JUEZ ADMINISTRATIVO O JUDICIAL, EN SU CASO, dispondrá el levantamiento de la

clausura preventiva inmediatamente cuando el responsable acredite haber regularizado su
situación.
PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Acta de comprobación ⇒resolución juez administrativo q establece la clausura ⇒instancia
judicial: RECURSO DE APELACION Se interpone y funda ante autoridad administrativa dentro
de los 5 días. Se eleva al juez correccional en turno (juez del lugar de comisión de la infracción).
Ya en instancia judicial el trámite es sumarísimo. El recurso tiene efecto devolutivo pero EL
JUEZ PODRA OTORGAR EL RECURSO CON EFECTO SUSPENSIVO A PETICION DE
PARTE Y CUANDO LE CAUSARE GRAVAMEN IRREPARABLE23.
Botassi: debe primar el efecto suspensivo del recurso. El juez, previa audiencia (se puede probar,
aunq no lo diga la ley según Botassi), debe dictar sentencia en el termino de 20 días. LA
DECISION DEL JUEZ ES INAPELABLE (según Botassi no es lo mismo q irrecurrible. La
jurisprudencia dice q no hay doble instancia en esta materia pero Botassi dice “si existiere una
cuestion federa debería el apelante apelar ante casación para llegar a SCBA).
8) repeticiones
Implica el ejercicio de una acción por parte del sujeto pasivo de la obligación tributaria, quien
pretende la restitución de importes (tributos, accesorios y multas: estos últimos en la medida
proporcional al tributo q se repite24) PAGADOS indebidamente (por error o sin causa). El fisco
pasa a ser deudor y el contribuyente acreedor. ABARCATIVO DE LA TOTALIDAD DEL
PERIODO FISCAL (no se pueden repetir pagos parciales). No es necesario realizar el pago bajo
protesta, ni demostrar empobrecimiento (salvo impuestos indirectos25)
Hay que diferenciar DEVOLUCION SIMPLE Y RAPIDA (ART 29) DE ACCION DE
REPETICION (ART 81).
ARTICULO 29: 29 como consecuencia de la compensación prevista en el artículo anterior o cuando
compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la AFIP de oficio o a solicitud del
interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto o a
las circunstancias,
circunstancias, proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma simple y rápida, a
cargo de las cuentas recaudadoras.
recaudadoras
23
Gravamen irreparable: perjuicio inminente o alteración o agravamiento de una situación de hecho. No se lo puede equiparar con
las medidas cautelares, ya aquí no se exigen los otros requisitos de las medidas cautelares (a pesar q el juez recurra al concepto de
“gravamen irreparable de las medidas cautelares).
24
No resultan repetibles gastos causídicos.
2525
Mellor goodwin, Ford motors, petroquímica, ley 11683 Y NOBLEZA PICCARDO (VUELVE A CRITERIO MELLORGOODWIN).
163
Resúmenes UNS
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios puedan
transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos últimos a la
cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la
existencia y legitimidad de tales créditos. La AFIP no asumirá responsabilidades derivadas del
hecho de la transferencia, las que en todos los casos, corresponderán exclusivamente a los
cedentes y cesionarios respectivos.
ARTICULO 81(Acción
81 y Demanda de Repetición): los contribuyentes y demás responsables
tienen acción para repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea
espontáneamente o a requerimiento de la AFIP. En el primer caso, deberán interponer reclamo
ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación,
podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 u optar
entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa
ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. Análoga opción tendrá si no se dictare resolución
dentro de los TRES (3) meses de presentarse el reclamo.
AFIP, cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para verificar la materia
imponible por el período fiscal a que aquélla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el
tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
Públicos
El art. 29 regula la solicitud en forma rápida y simple cdo se compruebe a simple vista sin q
exista controversia acerca del derecho crediticio; en tanto q el art 81, contempla el supuesto de
devolución de pagos donde no se ha comprobado indubitablemente q han sido efectuado por
164
Resúmenes UNS
exceso, existiendo marco de conocimiento mas amplio y adecuado para q el interesado obtenga,
eventualmente, el reconocimiento de su derecho a la devolución.
Procedimiento de repetición
♥ Pagos a requerimiento: los efectuados en cumplimiento de una determinación de oficio o a
instancia del fisco.
Vías procesales excluyentes:
1) demanda ante el TFN (originaria)⇒ cámara nacional contenciosa adm federal (art 86)
⇒CSJN.
2) ante la justicia nacional en primera instancia fuero administrativo (en provincia juzgados
federales y en nación cont adm)⇒apelo en provincia cámara federal⇒CSJN.
Plazo de interposición: 5 años (plazo de prescripción de la acción).
♥ Pagos espontáneos: aquellos realizados voluntariamente, libres de toda coacción.
Vías procesales: primero se requiere reclamo administrativo previo (para darle al fisco la
posibilidad de revisar la causa y evitar dispendio judicial).
En caso de resolución denegatoria (denegatoria expresa) o no se dictare resolución dentro de los 3
meses (denegatoria tacita)⇒ opciones excluyentes del SA:
1) Recurso de apelación ante el TFN
2) Demanda contenciosa ante justicia nacional de primera instancia (federal en la provincia).
3) Recurso de reconsideración⇒demanda contenciosa art. 82.
Intereses: pago espontaneo (se devengan desde la interposición del reclamo adm previo) y pago a
requerimiento (desde la interposición del recurso ante TFN o justicia).

Supuestos de procedencia de demanda de repetición:
- Pago de un tributo por error
- Pago de un tributo violatorio de principios constitucionales
- Pago de un tributo exigido por el fisco en virtud de una determinación de oficio.
- Pagos a cuenta de un tributo q luego no es adeudado.
Casos especiales:
- Pagos de tributo en cuotas
- Anticipo de tributos
Improcedencia:
- Tributos prescriptos
- Gastos causídicos
165
Resúmenes UNS
- Multas
- Recargos
Requisitos de procedencia:
1) Existencia de un PAGO.
2) Debidamente rendido a la autoridad de aplicación.
3) El fisco debe tener CONOCIMIENTO del pago.
4) No se exige bajo protesto.
El reclamo adm previo en nación se ha atenuado, no así en provincia.
No se divide en pagos espontáneos y a requerimiento: EN TODOS LOS CASOS SE DEBE
INTERPONER RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO. La SCBA dijo q es un ritualismo inútil
respecto a los pagos a requerimiento.
Legitimación activa: contribuyentes o responsables.
Legitimación pasiva: ARBA.
Procedimiento de repetición en el código fiscal:
1) Reclamo administrativo previo (sin distinciones entre pagos a requerimiento y
espontáneos).
2) Resolución administrativa en el plazo de 180 días. Deberá ser firmado por funcionario
competente (director ejecutivo de ARBA sin perjuicio de la delegación) PREVIA
INTERVENCION DE LA CONTADURIA GENERAL DE LA PROVINCIA, SERA
NOTIFICADA A LAS PARTES Y AL FISCAL DE ESTADO CON REMISION DE LAS
ACTUACIONES. Si no se dicta resolución se entiende q hay denegatoria tacita y se otorga
recursos de reconsideración y apelación ante TFP.
3) Opción recurso de reconsideración o TFP para impugnar: DEMANDA CONTENCIOSA
ADMINISTRATIVA. (TFP: luego vas a cámara nacional de apelaciones en lo cont adm de
la plata y SCBA) (Reconsideración: juzgados de primera instancia en lo contencioso adm).
Plazo para interponerlos: 90 días. Luego se aplica código contencioso administrativo.
9) La ejecución fiscal
Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligación, el estado tiene derecho a perseguir su cobro
judicialmente por el procedimiento especial de “ejecución fiscal” previsto en el art 92 de la ley
11683. Es un juicio ejecutivo sumario y se basa en el principio de LEGITIMIDAD DE LOS
ACTOS ADMINISTRATIVOS. Consiste en un proceso que tiende a la rápida percepción de lo
adeudado en materia tributaria. Servirá de titulo suficiente la boleta de deuda expedida por la
AFIP (constituye la base del proceso de cobro compulsivo, siendo de formación unilateral y donde
consta la obligación exigible). El sujeto activo es el fisco (no pueden subrogarse los particulares).
166
Resúmenes UNS
Características: términos procesales y defensas más limitadas; no puede discutirse la causa;

controversia aspectos sustanciales: ulterior proceso de repetición; tramitara independientemente
de la instrucción del sumario adm. Correspondiente por infracciones tributarias; supletoriamente
se aplica CPCCN.
Representación AFIP: procuradores o agentes fiscales, pudiendo estos últimos ser patrocinados
por los letrados de la repartición. Tendrán derecho a percibir honorarios, siempre q haya
quedado satisfecho el crédito fiscal.
Gastos para tramitación del juicio: la AFIP anticipa a los agentes y deben rendir cuentas.
¿Cuáles son los créditos alcanzados por el régimen?: son los impuestos, recursos seguridad social,
tributos aduaneros y otras cargas, así como tb sus accesorios, multas, costas y garantías.
Competencia: para tributos nacionales en capital federal juzgados de ejecución fiscal y en el resto
del país juzgados federales.
ARTÍCULO 92: 92 el cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o
percepción esté a cargo de la AFIP, se hará por la vía de la ejecución fiscal establecida en la
presente ley,
ley sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda expedida por la AFIP.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago,pago quedará desde ese
momento citado de venta,
venta siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de
cinco (5) días las siguientes: a) Pago total documentado (los pagos efectuados después de iniciado
el juicio no serán hábiles para fundar la excepción. Para resultar valida la excepción como
defensa, la cancelación de la deuda mediante el pago deberá ser total y hallarse documentada); b)
Espera documentada (acto mediante el cual el acreedor, ya sea en forma unilateral o de común
acuerdo con el deudor, prorroga o difiere el plazo de vencimiento de la deuda, no siendo exigible
la obligación hasta entonces); c) Prescripción; d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta
excepción si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrínseca de la
boleta de deuda. NO PROCEDE, en principio, LA EXCEPCION DE INCONSTITUCIONALIDAD
DE LA NORMA QUE SIRVE DE BASE AL RECLAMO FISCAL, EN RAZON DEL ESTRECHO
MARGEN COGNOSITIVO. Sin embargo, la CSJN admitió, como remedio excepcional, la defensa
de inconstitucionalidad y el recurso extraordinario respecto del mismo, ante supuesto en q sea la
única vía existente para prevenir un mal grave e importante. Un reciente fallo, declaro la
inconstitucionalidad de las facultades de disponer medidas cautelares por el ente fiscal.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en este capítulo (aplicándose de manera supletoria las disposiciones del
CC y Comercial).
167
Resúmenes UNS
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no serán hábiles para fundar excepción.
Acreditados los mismos en autos procederá su archivo o reducción del monto demandado con
costas a los ejecutados. Igual tratamiento se aplicará a los pagos mal imputados y a los no
comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la AFIP, en cuyo caso
se eximirá de las costas si se tratara de la primera ejecución fiscal iniciada como consecuencia de
dicho accionar
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del TFN, TFN la que sólo podrá ventilarse por la vía
autorizada por el artículo 86 de esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la
presentación del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa
General de Entradas de la Cámara de Apelaciones u Órgano de Superintendencia Judicial
pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando según surja de la
boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carácter del mismo, concepto y monto
reclamado, así como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trámites ante el
Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en
el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso,
trabarse. Asignado el tribunal competente, se
deberá informarse las medidas precautorias a trabarse
impondrá de tal asignación a aquél con los datos especificados en el párrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo precedente y sin más trámite, el agente fiscal
representante de la AFIP estará facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimación de
pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada
especificando su concepto con más el quince por ciento (15%) para responder a intereses y costas,
indicando también la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del
juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente
artículo. Con el mandamiento se acompañará copia de la boleta de deuda en ejecución.
La AFIP por intermedio del agente fiscal estará facultada para trabar por las sumas reclamadas
las medidas precautorias alternativas indicadas en la presentación de pr prevención
evención o que indicare
en posteriores presentaciones al Juez asignado.
La AFIP por intermedio del agente fiscal podrá decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos
y valores depositados en entidades financieras, o de bienes de cualquier tipo o naturale naturaleza,
za,
inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el
recupero de la deuda en ejecución. Asimismo podrá controlar su diligenciamiento y efectiva
traba. En cualquier estado de la ejecución podrá disponer el embargo
embargo general de los fondos y
valores de cualquier naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades
financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15) días de notificadas de la medida,
168
Resúmenes UNS
dichas entidades deberán informar a la AFIP acerca de los fondos y valores que resulten
embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artículo 39 de la ley 21.526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento físico o allanamiento de domicilios deberá
requerir la orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podrá llevar adelante
la ejecución mediante la enajenación de los bienes embargados mediante subasta o por concurso
público.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del
deudor, la anotación de las mismas se practicará por oficio expedido por el agente fiscal
representante de la AFIP, el cual tendrá el mismo valor que una requisitoria y orden judicial. La
responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el
agente fiscal, quedarán sometidas a las disposiciones del artículo 1112, sin perjuicio de la
responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculación.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la
intimación al demandado, éstas deberán serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco
(5) días siguientes de tomado conocimiento de la traba por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, éstas deberán presentarse ante el Juez
asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepción de la intimación cumplida y
acompañando la copia de la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepción deducida y
documentación acompañada el Juez ordenará traslado con copias por cinco (5) días al ejecutante,
debiendo el auto que así lo dispone notificarse personalmente o por cédula al agente fiscal
interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podrá expedirse en
materia de competencia. La sustanciación de las excepciones tramitará por las normas del juicio
ejecutivo del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. La sentencia de ejecución será
inapelable, quedando a salvo el derecho de la AFIP de librar nuevo título de deuda, y del
ejecutado de repetir por la vía establecida en el artículo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la AFIP
requerirá al Juez asignado interviniente constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo
expedita la vía de ejecución del crédito reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal
representante de la AFIP procederá a practicar liquidación notificando administrativamente de
ella al demandado por el término de cinco (5) días, plazo durante el cual el ejecutado podrá
impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la sustanciará conforme el trámite
pertinente de dicha etapa del proceso de ejecución reglado en el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación. En caso de no aceptar el ejecutado la estimación de honorarios
administrativa, se requerirá regulación judicial. La ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS establecerá, con carácter general, las pautas a adoptar para practicar la
estimación de honorarios administrativa siguiendo los parámetros establecidos en la ley de
169
Resúmenes UNS
aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la subasta
deberán comunicarse al Juez y notificarse administrativamente al demandado por el agente
fiscal.
Las entidades financieras y terceros deberán transferir los importes totales líquidos embargados
al banco de depósitos judiciales de la jurisdicción del juzgado, hasta la concurrencia del monto
total de la boleta de deuda, dentro de los DOS (2) días hábiles inmediatos siguientes a la
notificación de la orden emitida por el juez.
Las comisiones o gastos que demande dicha operación serán soportados íntegramente por el
contribuyente o responsable y no podrán detraerse del monto transferido.
Las entidades financieras,
financieras así como las demás personas físicas o jurídicas depositarias de bienes
embargados, serán responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de
dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo, hubieren
permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes situaciones
a) Sean causantes en forma directa de la ocultación de bienes, fondos, valores o derechos del
contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las órdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicará de inmediato al
juez de la ejecución fiscal de que se trate, acompañando todas las constancias que así lo
acrediten. El juez dará traslado por CINCO (5) días a la entidad o persona denunciada, luego de
lo cual deberá dictar resolución mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aquí
prevista, la que deberá cumplirse dentro de un plazo máximo de DIEZ (10) días.
Si la deuda firme, líquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal,
prenda, hipoteca o cualquier otra garantía, se procederá en primer lugar a ejecutarla, siguiendo
para ello el procedimiento previsto en el artículo 92; una vez ejecutada la garantía, si la misma
no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podrá seguir la ejecución contra cualquier otro bien o
valor del ejecutado.
ARTÍCULO 93: en todos los casos de ejecución, la acción de repetición sólo podrá deducirse una
vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.
ARTÍCULO 94: el cobro de los impuestos por vía de ejecución fiscal se tramitará
independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los mismos.
ARTÍCULO 95: el diligenciamiento de los mandamientos de ejecución y embargo y las
notificaciones podrán estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la
realización de las diligencias fuera del radio de notificaciones del juzgado será soportado por la
parte a cargo de las costas.
170
Resúmenes UNS
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá, una vez expedita la

ejecución, designar martillero para efectuar la subasta. La publicación de los edictos pertinentes
se efectuará por el término de dos (2) días en el órgano oficial y en otro diario de los de mayor
circulación en el lugar.
SENTENCIA: en la vía ejecutiva, dada la existencia de un titulo q torna verosímil el derecho del
acreedor, no resulta atinente indagar respecto de la causa de la obligación, sino que el propósito
es HACERLA CUMPLIR. Estrecho margen cognoscitivo q se limita al análisis del título y a la
sustanciación de las excepciones (queda postergado, para ser dirimido en proceso de conocimiento
ulterior, en su caso de repetición, toda controversia relativa a aspectos sustanciales).
La sentencia es INAPELABLE, quedando a salvo el derecho de la AFIP de librar nuevo título de
deuda y al ejecutado de repetir ulteriormente. La CSJN ha dicho en el caso “AFIP c/González”
(2010): es doctrina reconocida por la CSJN q las decisiones recaídas en los juicios ejecutivos y de
apremio no son, como principio, SUSCEPTIBLES RECURSO EXTRAORDINARIO, pues NO
REVISTEN CARÁCTER DE SENTENCIA DEFINITIVA. Sin embargo, el recurso extraordinario
procede, en forma excepcional, CDO RESULTE MANIFIESTA LA INEXISTENCIA DE DEUDA
EXIGIBILE, pues lo contrario implicaría privilegiar un excesivo rigorismo formal con grave
menoscabo de garantías constitucionales (doctrina de la manifiesta inexistencia de deuda).
EJECUCION: si la deuda firme, liquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza,
prenda o cualquier otra garantía, se procederá, en primer lugar, a ejecutarla. Una vez ejecutada
la garantía, si esta no fuese suficiente, podrá seguirse la ejecución contra otros bienes o valores
del ejecutado.
CADUCIDAD DE LA INSTANCIA:
INSTANCIA cdo no se instare su curso en un plazo de 3 meses.
PROCEDIMIENTO DE EJECUCIONEJECUCION FISCAL:
FISCAL
Presentación del agente fiscal con boleta de deuda ⇒asignación de juzgado competente (a partir
de este momento pueden trabarse medidas cautelares sin autorización del juez)⇒ libramiento del
mandamiento de intimación de pago y eventual embargo (por el agente fiscal):
1) Si opone excepciones: traslado al agente fiscal ⇒resolución.
2) No opone excepciones: previo hacer saber tal circunstancia con la que queda expedita la
vía de ejecución, el agente fiscal practica liquidación y notificación administrativa ⇒si el
demandado impugna la liquidación⇒resuelve el juez.
FACULTADES EXTRAORDINARIAS DEL AGENTE FISCAL:
- Decretar embargo de cuentas bancarias, fondos y valores.
- Decretar embargo de bienes
- Decretar inhibiciones generales
- Adoptar otras medidas cautelares
171
Resúmenes UNS
- Controlar medidas cautelares

- Requerir auxilio de la fuerza publica
FALLO INTERCORP: atento a q no resulta admisible q a la hora de establecerse procedimientos
destinados a garantizar la normal y expedita percepción de la renta publica se recurra a
instrumentos q quebranten el orden constitucional, debería DECLARARSE
INCONSTITUCIONAL EL ART 92, aclarando q, en lo q hace a las medidas cautelares ya
dispuestas a la fecha, estas serán validas, sin perjuicio de q los JUECES DE LA CAUSA LAS
REVISEN EN CADA CASO.
En su actual redacción, el art. 92, contiene una INADMISIBLE DELEGACION, EN CABEZA
DEL FISCO, DE ATRIBUCIONES Q HACEN AL PJ. En efecto, el sistema creado permite al
agente fiscal, por si y sin necesidad de esperar conformidad del juez, disponer embargos,
inhibiciones o cualquier otra medida, ha introducido una sustancial modificación del rol del
magistrado en el proceso, quien pasa a ser un mero espectador q simplemente es INFORMADO
de las medidas q una de las partes adopta sobre el patrimonio de la otra. ESTA
PARTICIPACION MENOR E IRRELEVANTE q se reserva a los jueces en los procesos de
ejecución, no solo violenta el principio de división de poderes, sino q además desconoce el
principio de tutela judicial efectiva y la defensa en juicio, porq la verificación de los requisitos
para interponer medida cautelar no son realizados por terceros imparciales sino por la propia
acreedora. Sumado a ello, la PROPIEDAD ES INVIOLABLE.
En efecto, y sobre la base de esta jurisprudencia, EL FISCO DISPUSO (POR RESOLUCION)
RESOLUCION) Q
LOS EMBARGOS, INHIBICIONES O CUALQUIER OTRA MEDIDA CAUTELAR, DEBERAN
SER SOLICITADAS AL JUEZ, COMO ASI TB SU LEVANTAMIENTO.
10) Juicio de apremio bonaerense (Ley 13406)

♥ El cobro judicial de los créditos fiscales por tributos, sus accesorios y su multas
multas de la Provincia
o municipalidades contra sus deudores y responsables, se hará por el procedimiento de apremio
establecido en la presente ley: competencia en razón de la materia (jueces cont adm para tributos
provinciales y jueces de 1ra instancia en lo civil y comercial o juzgado de paz a elección del
ejecutante para los municipales). ESTAMOS A LA ESPERA DE LA CRECION DE JUZGADOS
DE 1RA INSTACIA DE EJECUCIONES TRIBUTARIAS.
♥ Ejecuciones no tributarias: elección del ejecutante de las dos anteriores pero las leyes
especiales suelen eliminar esta doble competencia o adjudicar otra (multas municipales ir a
juzgado correccional).
Títulos ejecutivos para iniciar juicio de apremio:
Créditos estatales (de la provincia y municipalidades)
172
Resúmenes UNS
Títulos administrativos:
- administrativos: liquidación expedida por funcionarios realizados al efecto y el
original, testimonio o copia de resolución donde conste un crédito a favor del estado (art 2).
ACREEDOR: PROVINCIA O MUNICIPALIDADES. El titulo es un instrumento público.
Mas alla de esta ley, otras especiales reenvían al juicio de apremio (ej: titulo de origen
administrativo derivados de infracciones a normas laborales impuestas por la
subsecretaria de trabajo; el código de transito tb habilita el apremio; decisiones del
tribunal de cuentas).
- Títulos judiciales: resolución q impone una sacion contenida en el código de faltas de la
provincia.
Créditos no estales (debe haber ley especial q me remita)
- ART.
- Empresas concesionarias de servicios públicos.
- Colegio de profesionales
Competencia en razón de la materia para créditos tributarios provinciales y municipales: para
determinarla debe acudirse a la ley orgánica del PJ y leyes especiales.
♦ Será título ejecutivo suficiente:

1.- la liquidación expedida por funcionarios autorizados al efecto;
2.- el original, testimonio o copia certificada de la resolución u acto administrativo del que resulte
un crédito a favor del Estado.
Serán competentes para entender en las acciones judiciales comprendidas en la presente ley, a
elección del actor, los Juzgados con competencia en la materia, que correspondan:
1.- al domicilio fiscal del demandado en la Provincia; o,
2.- al del lugar donde se encuentran los bienes o se desarrolla la actividad vinculados a la
obligación que se ejecuta; o,
3.- al lugar de cumplimiento de la obligación; o,
4.- al domicilio real o legal del demandado, conforme lo legisla el Código Civil, siempre que se
encuentre dentro del territorio de la provincia; o,
5.- los juzgados con competencia de la ciudad de La Plata, en los casos que el demandado no
tuviere domicilio en la Provincia.
En ningún caso la facultad que el Fisco confiera a los contribuyentes o responsables para el pago
de sus obligaciones fuera de la jurisdicción provincial podrá entenderse como declinación de esta
última. En el caso de existir varios créditos contra una misma persona podrán acumularse en
una ejecución a elección del actor. No es admisible la recusación sin causa.
♦ Antes de la notificación de la demanda, la parte actora a su elección, podrá acumular varios
créditos en una sola ejecución y efectuar la modificación o ampliación de la demanda.
173
Resúmenes UNS
♦ Si vencieren nuevos períodos de una misma obligación con posterioridad a la notificación de la

demanda, podrá ampliarse la ejecución con arreglo a lo dispuesto en el Código Procesal Civil y
Comercial.
♦ Si fuesen varios los ejecutados en razón de la misma obligación, el apremio tributario
tramitará en un sólo juicio, unificándose la personería en un representante a menos que existan
intereses encontrados a criterio del magistrado. Si a la primera intimación las partes no
coincidiesen en la elección del representante único, el juez lo designará entre los que intervienen
en el apremio y sin recurso alguno. Si alguno de los demandados opusiera excepciones que no
sean comunes, se mandará formar incidente por separado.
♦ Con el escrito de inicio,, el actor podrá acompañar los oficios para la traba de las medidas
cautelares requeridas.
Los autos principales deberán ser despachados y los oficios de traba de las medidas cautelares
librados, dentro de los cinco (5) días hábiles contados desde el inicio del juicio.
Las resoluciones de mero trámite o providencias que no causen estado podrán ser suscriptas por
el Secretario o el Auxiliar Letrado autorizado por el magistrado interviniente.
Las cédulas y oficios que se disponga librar deberán confeccionarse por secretaría y suscribirse
por el Juez, Secretario o el Auxiliar Letrado autorizado por el magistrado interviniente, según
corresponda, dentro de los cinco (5) días de haber sido proveídos.
Al inicio del juicio de apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la parte
actora podrá solicitar toda medida cautelar o modificación de las decretadas con anterioridad, y
el juez deberá disponerla, en el término de veinticuatro horas, sin más recaudos ni necesidad de
acreditación de peligro en la demora, todo ello bajo responsabilidad del fisco. A tal fin, no
resultará de aplicación lo previsto en el artículo 204° del Código Procesal Civil y Comercial.
Podrá solicitarse, entre otras:
a) Traba de embargos
b) Intervención de caja y embargo de las entradas brutas
c) Inhibición general de bienes e incluso su extensión a los activos bancarios y financieros,
pudiendo oficiarse a las entidades bancarias correspondientes o al Banco Central de la República
Argentina
El Juez deberá priorizar la traba y mantenimiento de cautelares sobre montos líquidos en lugar
de hacerlo sobre bienes realizables, excepto petición o consentimiento expreso de la parte actora.
Con la información proveniente de cada cautelar, el Juez podrá de oficio o a pedido de parte,
previo traslado al actor por cinco (5) días , que será notificado personalmente o por cédula,
resolver respecto del levantamiento o reducción de alguna de las medidas cuando resulte
evidente la suficiencia
suficiencia de la cautela y pueda ocasionarse un perjuicio al demandado.
174
Resúmenes UNS
La providencia deberá ser notificada por cédula siendo apelable dentro de los cinco (5) días. El
recurso se fundará en el mismo escrito de interposición y se concederá con efecto suspensivo para
el supuesto en que el auto ordene el levantamiento o la reducción de alguna de las medidas.
El mismo procedimiento, en la parte que resulte pertinente, deberá llevarse adelante para
evaluar el mantenimiento de las medidas cautelares que se hubieran adoptado en sede
administrativa antes del inicio del apremio.
En todos los casos el Fisco y sus apoderados estarán exentos de dar fianza o caución.
♦ Si el juez encontrara en forma el título ejecutivo,
ejecutivo ordenará mandamiento de intimación de
pago y embargo por el monto tota l consignado en el documento cartular, incluyendo capital e
26
intereses legales liquidados a la fecha de emisión del titulo, con más lo presupuestado en costos y
costas, y en el mismo auto citará de remate al deudor para que oponga excepciones en el término
de cinco (5) días.
Le intimará igualmente la constitución de domicilio, en igual término, bajo apercibimiento de
tenerlo por constituido en los estrados del juzgado conforme lo prescripto por el artículo 41 del
Código Procesal Civil y Comercial.
Si se embargaren bienes muebles se intimará al ejecutado para que manifieste en el mismo
término, si los bienes embargados reconocen prenda u otro gravamen, debiendo en este caso
denunciar su monto, nombre y domicilio del acreedor, y juzgado interviniente.
En la diligencia de intimación de pago se notificarán las medidas cautelares dispuestas por el
Juez, independientemente de que se hayan trabado o no, supliendo de tal forma lo previsto por el
artículo 198 del Código Procesal Civil y Comercial.
♦ Si el ejecutado se presentare espontáneamente a oponer excepciones o formalizare acogimiento
en el marco de regímenes de facilidades de pago se considerará notificado de las medidas
cautelares dispuestas.
Las únicas excepciones oponibles en este procedimiento son las siguientes: a) Incompetencia de
jurisdicción; b) Falta de personería en el ejecutante o sus representantes; c) Inhabilidad del título
ejecutivo, la cual deberá fundarse únicamente sobre las formas extrínsecas. En ningún caso los
jueces admitirán en este proceso controversias sobre el origen del crédito ejecutado o legitimidad
de la causa. Las formas extrínsecas a las que se refiere este inciso son exclusivamente la
identificación del legitimado pasivo, la firma del funcionario autorizado, el lugar y fecha de
creación, la existencia de la suma total del crédito o de sumas parciales y la identificación del
tributo adeudado; d) Pago total documentado; e) Prescripción; f) Plazo concedido expresamente
por acto administrativo y documentado; g) Pendencia de recursos concedidos con efecto
suspensivo; h) Litispendencia.
26
En nación lo ordena el agente fiscal.
175
Resúmenes UNS
Las excepciones deberán ser opuestas y fundadas por el demandado en el mismo escrito en que se
articulen y acompañarse la totalidad de la prueba documental que obre en su poder y ofrecer la
restante de la que intente valerse.
El juez desestimará sin sustanciación alguna las excepciones que no fueren autorizadas por esta
ley o que no se hubieren opuesto en forma clara y concreta, cualquiera fuere el nombre que el
ejecutado les hubiese dado e inmediatamente dictará sentencia de trance y remate.
Esta sentencia será inapelable.
Si las defensas opuestas fueren de puro derecho o se fundaren exclusivamente en constancias del
expediente judicial o no se hubiere ofrecido prueba, previo traslado al actor, se resolverán las
mismas, sin abrir la causa a prueba.
♦ Opuestas las excepciones en la forma prevista, el juez conferirá traslado de las mismas y de la
prueba documental acompañada a la parte actora. Esta última deberá contestarlas en el término
de veinte (20) días de notificado personalmente o por cédula a su domicilio constituido. Con la
réplica deberá acompañar la prueba documental obrante en su poder y ofrecer la restante,
incluyendo en esta última las actuaciones administrativas que estime pertinentes.
Si se estimare que las mismas no son admisibles, el juez dictará sentencia de trance y remate.
En ningún caso, podrán disponerse medidas para mejor proveer.
♦ Previo al dictado de la sentencia de trance y remate, de resultar pertinente, se abrirá a prueba
el juicio, por el término de diez (10) días improrrogables.
Las únicas pruebas admisibles serán la documental, la pericial sobre dichos documentos y la de
informes a organismos oficiales provinciales o bancarios.
♦ Cuando se hubieren opuesto excepciones legítimas o se hubiere rechazado total o parcialmente
la acción, podrán interponerse contra la sentencia en forma fundada y dentro de los cinco (5) días
de notificados personalmente o por cédula, recurso de apelación.
apelación La actora podrá apelar siempre
siempre
que no se acogiera en forma íntegra su pretensión. El demandado que no se hubiera presentado
quedará notificado ministerio ley en los estrados del juzgado de la sentencia de trance y remate
así como de todas las resoluciones que a posteriori se dicten en la causa.
♦ Al ejecutado que hubiese litigado sin razón valedera u obstruido el curso normal del proceso
con defensas o argumentos manifiestamente improcedentes, o que hubieren demorado
injustamente el trámite, se le impondrá una multa a favor del ejecutejecutante,
ante, cuyo monto oscilará
entre el ocho (8) y el quince (15) por ciento del importe de la deuda.
♦ Encontrándose firme la sentencia de remate todo traslado se notificará por cédula a librar por
Secretaría y será de dos (2) días hábiles.
♦ La actora procederá a practicar liquidación de capital, intereses y costas. Aprobada la
liquidación por el Juez se transferirán a la cuenta que denuncie la actora las sumas líquidas
embargadas y posteriormente se regularán honorarios profesionales.
176
Resúmenes UNS
Si no existieren sumas líquidas o fueren insuficientes se procederá a la venta de los bienes

embargados del deudor o a embargar nuevos bienes que denuncie la actora conforme se prevé en
los artículos 16 y siguientes.
A los fines de la venta en subasta se designará martillero al que proponga el actor, por auto, que
se notificará en la forma prevista en el artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial. El
ejecutado sólo podrá recusar con causa al martillero dentro del tercer día de notificada su
designación.
Se exceptúa de lo previsto en el presente artículo y concordantes, la ejecución de sentencias de
remate que hubieren sido dictadas en apremios por créditos fiscales provenientes de tributos
cuya autoridad de aplicación sea la Dirección Provincial de Rentas, en cuyo caso, la ejecución de
la sentencia podrá ser llevada a cabo, a opción del actor, conforme lo previsto en el Código Fiscal
–Ley 10.397 y modificatorias-.
♦ Si los bienes embargados fueran inmuebles, el juez ordenará la venta en subasta con sólo estos
requisitos: a) certificación por parte de la Dirección Provincial del Registro de la Propiedad
Inmueble del estado actualizado de dominio y gravámenes que lo afectan y b) certificado de
anotaciones personales del ejecutado que revistiera el carácter de titular dominial.
En el auto de venta en remate deberá disponerse:
1) Designación de martillero y perito tasador propuesto por la actora, quienes pueden haber
aceptado el cargo previamente o en cualquier momento y en forma personal o mediante
escrito.
2) Publicación de edictos por parte del martillero designado.
3) Libramiento de oficios a jueces embargantes e inhibientes.
4) Cumplimiento por parte del martillero designado de restantes recaudos del art. 568 del
5) Libramiento de mandamiento de constatación del inmueble, ocupantes y su carácter, por
Oficial de Justicia Ad Hoc o de la Oficina de Mandamientos y Notificaciones, con
habilitación de días y horas inhábiles y facultad de ingresar al domicilio y requerir el
auxilio de la fuerza pública si fuere menester. A esta diligencia podrá concurrir el
martillero designado si lo estima conveniente, quien podrá ser designado Oficial de
Justicia Ad Hoc para dicha diligencia.
6) Intimación al ejecutado al domicilio constituido procesalmente (Arts. 40 ó 41 del C.P.C.C.)
por cinco (5) días para que presente los títulos de propiedad, bajo apercibimiento de
sacarse copia de ellos de los protocolos públicos a su costa.
Toda la documentación necesaria para llevar adelante las diligencias debe ser librada dentro de
los cinco (5) días desde el dictado del auto de venta y diligenciadas por los responsables de
177
Resúmenes UNS
efectuarlas dentro de los quince (15) días desde su libramiento. El plazo para practicarlas o
evacuar los traslados no podrá superar los quince (15) días.
El incumplimiento de las diligencias señaladas en los plazos establecidos precedentemente podrá
ser considerado en forma desfavorable al momento de regulación de los honorarios de esos
profesionales.
Cumplidos los requisitos indicados precedentemente el martillero denunciará judicialmente la
fecha de subasta que fije.
Al fijar el martillero las fechas de las subastas el Juez librará oficio a la Jefatura de Policía para
que preste la debida colaboración a fin de mantener el orden durante el remate. En dicho oficio se
consignará el nombre del martillero, fecha y lugar de la subasta.
La base para la primer subasta equivaldrá al ochenta (80) por ciento de la tasación realizada por
el perito tasador. Si fracasare la primer subasta por falta de postores, se dispondrá otro con la
base reducida en un cincuenta (50) por ciento. Si tampoco existieren postores, se realizará la
venta sin limitación de precio.
La primer y segunda subasta se ordenarán en un acto único y previéndose su realización con un
plazo no mayor a 10 días entre una y otra.
El adquirente deberá depositar el saldo del precio dentro de los cinco (5) días de la realización de
la subasta.
Realizado el remate no será aprobado hasta tanto se agregue el título, o el adquirente manifieste
su conformidad con la certificación de la Dirección Provincial del Registro de la Propiedad o se
obtenga el segundo testimonio.
Aprobado el remate se intimará al comprador para que inscriba o protocolice la venta efectuada
en la subasta en un plazo de treinta (30) días hábiles y lo acredite judicialmente bajo
apercibimiento de multa de cien pesos diarios ($100).
Los fondos deberán ser inmediatamente transferidos a la cuenta que denuncie el actor, si no
existieran acreedores con derecho preferente al cobro sobre el producto de la venta y con
deducción de los gastos de escrituración que correspondan al vendedor; impuestos que gravan al
bien, deudas por expensas comunes y gastos del remate.
♦ A los efectos de la subasta de los bienes muebles, el juez dictará el auto de subasta con los
requisitos del artículo anterior que fueren pertinentes y designará tasador a quien hubiese sido
propuesto por la parte actora, el que podrá aceptar el cargo en el mismo escrito de propuesta.
Al fijar el martillero la fecha de la subasta el Juez librará oficio a la Jefatura de Policía para que
preste la debida colaboración a fin de mantener el orden durante el remate. En dicho oficio se
La venta será ordenada con una base equivalente al ochenta (80) por ciento de la tasación.
178
Resúmenes UNS
En caso de fracasar la subasta por falta de postores, se ordenará una nueva venta con una base
disminuida hasta el cincuenta (50) por ciento de la primera, según pedido de la actora.
♦ Con el auto de subasta ya sea de bienes muebles o inmuebles el Juez ordenará la publicación
de edicto gratuito para la actora en el Boletín Judicial y por un sólo día, y cuando el caso lo
requiera, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 560 del Código Procesal Civil y Comercial,
deberá efectuarse también, tal publicación, en el diario más apropiado para la publicidad de la
subasta. Para ello, deberá tenerse en cuenta la especialización dentro del rubro de los objetos a
rematar o su caudal de circulación, con preferencia a los diarios de la localidad.
Los gastos de publicación en el Boletín Oficial y restante publicidad se abonarán posteriormente
con el producido del remate.
♦ Los jueces intervinientes no proveerán escritos en los que se desista de la acción y/o del
derecho, sin que se acompañe a las actuaciones la pertinente instrucción, en tal sentido,
emanada del Fiscal de Estado o del funcionario a quien éste hubiere delegado esa atribución.-
♦ Las instituciones públicas o privadas evacuarán dentro del término de diez (10) días las
solicitudes de informes, antecedentes o certificaciones que les soliciten la Fiscalía de Estado o los
abogados representantes del fisco en ejercicio de sus funciones sin intervención del Juzgado
actuante. En los oficios deberán constar los autos en que se intenten hacer valer detallando su
radicación y si la diligencia será retirada por el propio solicitante, será entregada en el domicilio
que éste indique o remitida la Juzgado interviniente. A solicitud de las personas autorizadas
para su diligenciamiento, las instituciones públicas o privadas a las que se le remitan oficios
librados en juicios de apremio deberán extender constancia escrita de la fecha y hora de su
recepción.
Las instituciones privadas que sin causa justificada no contestaren en el plazo otorgado, se les
impondrá una multa de diez (10) jus arancelarios por cada día de retardo. La resolución que
imponga la multa será inapelable.
♦ Los abogados representantes del fisco que intervengan en el proceso podrán solicitar, en
cualquier estado del proceso, el expediente judicial en préstamo por tres (3) días bajo su
responsabilidad. El préstamo deberá ser concedido en forma inmediata y registrarse en el libro
respectivo. Si se denegare el pedido de préstamo solicitado, dicha denegatoria deberá ser fundada
en el acto. El retiro del expediente importa automáticamente la ampliación en dos (2) días de
cualquier plazo que comience a correr con la notificación tácita.
♦ Los honorarios de los profesionales se regularán dentro de una escala del seis (6) al dieciocho
(18) por ciento, considerándose una sola etapa desde el inicio del juicio hasta la sentencia de
trance y remate. La base regulatoria y de cálculo de las restantes costas estará constituida por el
monto de la sentencia, con excepción del supuesto que el contribuyente o responsable convenga
extrajudicialmente el ingreso a un plan de facilidades de pago para deuda en ejecución judicial,
179
Resúmenes UNS
en cuyo caso la base regulatoria y de cálculo de las restantes costas estará constituida por el
monto reclamado calculado con los beneficios que otorgue el plan de facilidades de pago.
♦ Tratándose de ejecuciones de créditos fiscales provenientes de tributos cuya autoridad de
aplicación sea la Dirección Provincial de Rentas, el acuerdo extrajudicial de pago consistente en
la aceptación de la deuda por parte del contribuyente, establecimiento de la forma de cancelación
de costas y el acogimiento por parte del mismo a un plan de facilidades de pago, podrá ser
presentado judicialmente por cualquiera de las partes debiendo el Juez, en tal caso,
homologarlo..
El Secretario del Juzgado certificará la autenticidad de la firma del contribuyente o responsable.
Cuando la presentación la realice el apoderado del Fisco, se citará al demandado para que,
dentro de los tres (3) días, efectúe el reconocimiento de su firma bajo apercibimiento de que, si no
compareciere o no contestare categóricamente, se tendrá por reconocido el documento y el Juez
procederá a homologar el acuerdo sin más trámite.
♦ Las intimaciones de pago que deban practicarse se efectuarán en el domicilio fiscal del deudor
conforme lo preceptúa la Ley 10.397.
En caso de no encontrarse por cualquier motivo al ejecutado se hará entrega del mandamiento a
quien allí se domicilie o se fijará en la puerta de acceso al domicilio o en la general del edificio si
no se permitiere su ingreso.
El plazo para llevar adelante validamente la primera diligencia de intimación de pago será de
cuarenta (40) días hábiles a contar desde la traba de la primera medida cautelar. Si intimado de
pago fuera de ese plazo el contribuyente compareciere judicialmente se convalidará la diligencia.
De verificarse el supuesto descripto en el segundo párrafo la actora podrá optar por efectuar una
nueva intimación de pago. En tal caso cualquiera sea su resultado se reputará al ejecutado
intimado de pago el día en que se diligencie este segundo mandamiento optativo.
Todas las notificaciones posteriores se harán en el domicilio constituido procesalmente conforme
a los artículos 40 o 41 del Código Procesal Civil y Comercial.
A los efectos de cualquier notificación, de practicar embargos, de intimar de pago o secuestros, el
actor podrá proponer oficiales de justicia ad hoc, quienes actuarán con las atribuciones y
responsabilidades de los titulares y podrán aceptar el cargo en el mismo escrito en que son
propuestos, posteriormente o al momento de retirar la cédula o el mandamiento.
Los jueces podrán autorizar notificaciones por telegrama colacionado, carta documento o
cualquier otro medio fehaciente, a solicitud del actor y en este caso, servirá como suficiente
prueba de la notificación al ejecutado el recibo especial que expida la empresa a cargo del servicio
público de correos y telecomunicaciones, contándose los términos a partir de la fecha consignada
en el mismo.
180
Resúmenes UNS
♦ Todos los actos procesales que se efectúen en el marco de la ejecución fiscal podrán ser
producidos, almacenados, reproducidos, transmitidos y notificados por medios técnicos,
electrónicos, informáticos o telemáticos, debiendo utilizarse la firma digital de acuerdo con lo
previsto en la Ley nacional Nº 25506 y la Ley provincial Nº 13666, y en todas aquellas normas
que las sustituyan, complementen o reglamenten.
La Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires determinará la forma, modo y
condiciones en que se llevará adelante lo establecido en el párrafo anterior, pudiendo disponer la
digitalización del proceso de ejecución en forma parcial o total. Asimismo, podrá disponer la
constitución voluntaria u obligatoria de un domicilio procesal electrónico, en el cual se realizarán
todas aquellas notificaciones, comunicaciones, apercibimientos, intimaciones, requerimientos y
traslados que resulten necesarios, las cuales resultarán válidos y vinculantes, de conformidad
con lo previsto en la presente. En estos casos, la recepción de las notificaciones, comunicaciones,
apercibimientos, intimaciones, requerimientos y traslados se acreditará mediante las constancias
emitidas por el sistema informático respectivo.
Cuando por desperfectos técnicos no resulte factible realizar el acto procesal que corresponda, por
no encontrarse en funcionamiento durante toda la jornada el sistema operativo del Poder
Judicial, los plazos quedarán automáticamente prorrogados hasta el primer día hábil posterior a
aquel en el cual se hubieren solucionado dichos desperfectos.
♦ La Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires podrá disponer el
establecimiento de un boletín judicial electrónico, que estará disponible a través de internet, y
que se aplicará en todos aquellos supuestos en los que corresponda aplicar el sistema de
notificación por nota previsto en el artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la
provincia de Buenos Aires, como así también en aquellos casos en los que la normativa vigente
prevea la notificación en los estrados del órgano judicial.
En todos estos casos, las providencias deberán estar firmadas digitalmente, conforme lo previsto
en la Ley Nº 13666, y sus normas modificatorias y reglamentarias.
Las providencias se considerarán publicadas el primer día hábil siguiente al de su puesta a
disposición de los interesados a través del mencionado boletín judicial electrónico, y la
notificación se considerará efectuada luego de dicha publicación, en las fechas que correspondan
conforme lo previsto en el artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Provincia de
Buenos Aires.
Cuando por desperfectos técnicos, no resulte factible consultar el boletín al que se refiere el
presente artículo, por no encontrarse en funcionamiento durante toda la jornada el sistema
operativo del Poder Judicial, los plazos quedarán automáticamente prorrogados hasta el primer
día hábil posterior a aquel en el cual se hubieren solucionado dichos desperfectos.
181
Resúmenes UNS
♦ La presente Ley se complementará con las normas procesales contenidas en el Código Fiscal -
Ley 10.397 y sus modificatorias. El Código Procesal Civil y Comercial de la Provincia de Buenos
Aires será de aplicación supletoria en todas las situaciones no previstas en la presente Ley y en
el Código Fiscal.
11) demanda contenciosa administrativa en materia tributaria

Articulo 19 CCABA: será obligatorio el pago previo a la interposición de la demanda, cdo se
promueva una pretensión contra un acto administrativo q imponga una obligación tributaria de
dar sumas de dinero. Antes de dar traslado a la demanda, el juez verificara el cumplimiento de
este requisito procesal, a cuyo fin procederá a intimar al demandante el pago de la suma
determinada, con exclusión de multas y recargos. El pago previo no será exigible:
1. Su imposición configurase un supuesto de denegación de justicia.
2. Pretensión meramente declarativa
EN EL CODIGO CONTENCIOSO ADM ESTA PREVISTO POR LO TANTO EL SOLVE ET
REPETE (PAGUE PARA RECLAMAR) PERO CON DOS EXCEPCIONES.
♦ El solve et repete es un instituto por el cual se condiciona el accionar judicial de los derechos
tributarios a su pago previo.
♦ El Alto Tribunal de Justicia, en materia previsional, ha fijado en el conocido caso
“Microómnibus Barracas del Belgrado S.A. “ que la obligación del previo depósito para la
impugnación de una decisión administrativa en materia previsional no resultaba violatorio del
art 8 del pacto de san José de costa rica; toda vez que el apelante ni siquiera ha alegado que le
fuera imposible, debido al excesivo monto del deposito, interponer el recurso de apelación previo
en la legislación cuestionada, de tal forma de impedir real y efectivamente el ejercicio el ejercicio
de su derecho.
♦ El principio del “solve et repete” no descansa en la presunción de solvencia del Fisco sino en la
presunción de legitimidad de los actos administrativos.
♦ Estamos frente a un choque de derechos diferentes; por un lado nos encontramos con el
derecho a la tutela judicial efectiva –para utilizar terminología de la Constitución Española y de
la Convención Americana de Derecho Humanos o Pacto de San José de Costa Rica -, y por otro
lado, el derecho del Estado a la recaudación fiscal para de esta forma cumplir con sus fines
específicos, que son básicamente, la seguridad, salud y educación pública. La limitación a tales
derechos constitucionales produciría un menoscabo significativo al estado de derecho; es por ello,
que la elección de unos u otros, no puede hacerse en términos generales, sino por el contrario se
182
Resúmenes UNS
debe estudiar cada caso en particular y resolver lo más beneficioso para el contribuyente y para
el estado recaudador.
Como bien puede notarse la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, esta no considera un
obstáculo el principio del solve et repete ni lo reglado por el Pacto de San José de Costa Rica, ni
al derecho a la jurisdicción como acceso a una instancia judicial independiente e imparcial, ni al
derecho de defensa en juicio e igualdad, como lo siguen sosteniendo un gran parte de la doctrina,
sino que las limitaciones propias de dicho principio se hallan en la concreta capacidad económica
del recurrente o signifique un importante desapoderamiento de bienes.
12) principales características del procedimiento de ordenanza fiscal de Bahía Blanca
Procedimiento de determinación de oficio

Contribuyente o responsables que no presenten DDJJ o la misma fuera inexacta por falsedad o
error en la aplicación de normas tributarias o cuando no se requiera declaración jurada como
base de la determinación: EL ORGANO COMPETENTE PODRA ESTIMAR DE OFICIO LA
OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTA.
La autoridad dará vista al contribuyente o responsable (dentro de los 15 días podrá formular
descargo)⇒ resolución.
Recursos:
Contra resoluciones del departamento ejecutivo (que determinen gravámenes, multas, liquiden
intereses, actualizaciones de deudas o denieguen exenciones)⇒ RECURSO DE
RECONSIDERACION (suspende obligación de pago y la ejecución fiscal de los importes no
aceptados PERO NO INTERRUMPE ACTUALIZACION E INTERESES). Requisito: regularizar
situación de lo q reconozca⇒ resolución dentro de los 90 días⇒contra resoluciones del
departamento ejecutivo: recurso de nulidad o recurso de aclaratoria (dentro de los 15 días).
Pasado este término la resolución quedara firme y definitiva⇒ SOLO PODRA SER
IMPUGNADA MEDIANTE DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA ANTE SCBA
(previo pago de la totalidad de los tributos, multas y recargos). Hay solve et repete.
13) acción de amparo por mora (182 y 183 ley 11683): 11683) SOLO TIENE POR FINALIDAD
OBLIGAR A LA ADMINISTRACION A CULMINAR UN PROCEDIMIENTO CDO ES REMISA
EN HACERLO PERO NO SE PRONUNCIA SOBRE EL FONDO Q SE ENCUENTRA EN EL
TRAMITE DEMORADO.
Cdo la demora es atribuible al organismo fiscal, la acción de amparo de la ley 11683 desplaza a la
prevista en la 19549 (ley especial desplaza ley gral).
Para solucionar la demora excesiva de la administración se prevé un trámite breve y sencillo.
183
Resúmenes UNS
Se puede presenta ante TFN o tribunales ordinarios.

El recurso de amparo se presenta ante el TFN (previamente deberá haber interpuesto pronto
despacho ante autoridad administrativa y haber transcurrido 15 días sin q se hubiera resuelto el
tramite). El TFN podrá requerir informe a la AFIP sobre la causa de la demora y forma de
hacerla cesar. Contestado el informe o vencido el plazo: deberá dictar sentencia.
Admisibilidad: demora excesiva y perjuicio en el normal ejercicio de un derecho o actividad.
Finalidad: obligar a la administración a terminar el trámite o diligencia.
Si la parte disiente de lo decidido por el TFN, puede apelar ante la cámara nacional competente
(art. 86 inc c). Se interpone y funda ante el TFN.
Acción declarativa: para dar certeza y cesar estado de incertidumbre. Dentro de las pretensiones
declarativas, encontramos a la “meramente declarativa”: se encamina a buscar certeza y a instar
una actuación judicial preventiva. CPCCN: acción meramente declarativa. Presupuestos:
incertidumbre; perjuicio o daño actual.
Causa Hidronor: criterio proclive a la aplicación de acción meramente declarativa (en el campo
del derecho tributario esta acción es subsidiaria y no prevista por ley).
Caso Newland: la CSJN admitió la acción meramente declarativa en materia tributaria.
Igualmente sigue siendo controvertida su aplicación en materia tributaria.
No prevista en la ley 11683.
Garcia Belsunce: las admite porque no todas las vías están dentro de la ley 11683 y no está
prohibida por esta.
Pronunciamiento en estas acciones: cosa juzgada material. No se apela.
184
Resúmenes UNS
Demanda contenciosa art 82: puntualiza 5 supuestos en los cuales podrá interponerse demanda
contra el fisco nacional, ante el juez nacional respectivo y siempre q se cuestione una suma mayor a
$200:
- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración opuestos contra actos
adm. Q impongan sanción de multa.
- Contra resoluciones dictadas en materia de repetición.
- Ante la circunstancia de no resolverse el recurso de reconsideración dentro del plazo de 20
dias (en materia de multas o repetición de tributos).
- En el supuesto de no resolverse el reclamo de repetición de tributos pagados
espontáneamente, en el plazo de 3 meses.
- En demanda contenciosa por repetición, si, entre las diferentes opciones q se presentan al
contribuyente, este opta por la demanda contenciosa judicial.
Sentencia: conforme al art. 88, las sentencias poseen, respecto de los particulares, CARÁCTER
EJECUTIVO. El juez q haya conocido en la causa tendrá a su cargo la ejecución. Respecto del fisco,
las decisiones q se pronuncien en los juicios entablados contra la nacion, cuando le sean
condenatorios, tendrán carácter meramente declaratorio, limitándose al simple reconocimiento del
derecho q se pretenda.
Recurso de apelación (art 86). La cámara nacional competente entenderá en los siguientes casos:
- Contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas en materia de repetición de
gravámenes y aplicación de sanciones.
- En los recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el TFN en
materia de tributos o sanciones.
- Contra las decisiones adoptadas por el TFN en los recursos de amparo (182 y 183 ) sin
limitación de monto.
- En los recursos por retardo de justicia del TFN.
Las sentencias de la cámara nacionales son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada y no
autorizan el ejercicio de la acción de repetición, con dos excepciones: recurso ordinario de apelación y
recurso extraordinario de apelación (ambos ante la CSJN), además de los respectivos recursos de
queja por apelación denegada.
185
Resúmenes UNS
UNIDAD TEMATICA IX
Derecho Penal Tributario: esta rama del derecho tributario comprende el conjunto de normas
jurídicas referentes a la tipificación de los ilícitos tributarios y a la regulación de las sanciones.
Para algunos autores forma parte del derecho penal, por lo cual lo denominan derecho penal
tributario. En cambio, para otros, se halla dentro del derecho tributario, y lo denominamos
derecho tributario penal.
1. Relaciones con el Derecho Penal. 3 teorías:

1) teoría tributarista: el derecho penal tributario es un capitulo dentro del derecho tributario, q a
su vez forma parte del derecho financiero. Los principios del derecho penal no se aplican (salvo
remisión expresa de la noma tributaria) por la singularidad de la materia.
2) teoría adminitrativista: no se aplica el derecho penal al ilícito tributario ya q estas son meras
“contravenciones o faltas administrativas”.
3) teoría penalista: el derecho penal tributario es parte del derecho penal; la única diferencia es q
los ilícitos están referidos a la materia tributaria. Se aplican las disposiciones del código penal.
♥ LA ELECCION DE UNA U OTRA TEORIA IMPLICA APLICAR O NO LOS PRINCIPIOS Y
GARANTIAS DEL DERECHO PENAL COMUN AL DERECHO TRIBUTARIO.
186
Resúmenes UNS
♥ La ubicación científica de la rama del derecho que consideramos adquiere gran importancia, en
especial, en países federales como el nuestro, en el cual es atribución del Congreso nacional el
dictado del CP. Por ende, si entendemos que se encuadra dentro del derecho penal común, sólo el
Congreso de la Nación está autorizado para dictar las normas jurídicas que conforman dicha
rama. Si sostenemos, por el contrario, que pese a la naturaleza penal de sus disposiciones se
halla dentro del derecho tributario, pueden las provincias establecer su régimen propio.
Corresponde destacar que la legislación aduanera sancionatoria en materia de delitos e
infracciones es de competencia del Congreso nacional.
CSJN:
CSJN naturaleza penal de los ilícitos tributarios y aplicación de los principios del derecho penal.
2.-
2.-Principios generales del derecho penal aplicables a la materia penal tributaria
- Debido proceso adjetivo

- Legalidad
- Irretroactividad de la ley penal
- Juicio previo
- Principio de la duda
- Principio de la pena o culpa
- Non bis in idem
Delitos y contravenciones
VILLEGAS:
⇒ CONTRAVENCIONES fiscales (previstas en ley 11683 y ordenamientos provinciales y
municipales)⇒ INFRACCION A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES.
⇒ DELITOS fiscales (ley 24769: delitos nacionales). Esta ley constituye “ley penal especial”
complementarias al CP, pues transforman distintas infracciones fiscales en delitos dolosos
reprimidos con pena de prisión ⇒ DELITOS DOLOSOS.
Sanciones
El estado está facultado a reprimir imponiendo castigos q retribuyan al infractor por el mal
causado y q tiendan a evitar infracciones futuras ⇒ sanciones represivas o penal. Ej: prisión.
Hay sanciones q solo tienden a la privación de lo ilícitamente obtenido, tratando de restablecer el
orden externo existente antes de la violación ⇒ sanciones compensadora (no tienen carácter
penal sino civil). Ej: intereses.
187
Resúmenes UNS
Otras sanciones además tienen fin tipo resarcitorio.

Clasificación de las sanciones:
1) Pecuniarias ⇒multas (fijas o graduables). TIENEN CARÁCTER PENAL.
2) No pecuniarias ⇒ prisión, publicación, comiso, clausura, suspensión y destitución de
cargos, cancelación de inscripción en registros públicos.
3. Extinción de acciones y penas (muerte del imputado o condenado, prescripción, etcétera)

♦ Extinción de las acciones
Ley 11683:
- las sanciones previstas en los art. 39, 40, 45, 46 y 48 no serán de aplicación en los casos en
q ocurra el fallecimiento del infractor, "aun cuando la resolución respectiva haya quedado
firme y pasado en autoridad de cosa juzgada" (art. 54, últ. párr., de la ley 11.683).
Jurisprudencialmente la corte ha admitido el traspaso de la multa a sus herederos.
ERROR DEL LEGISLADOR: TB DEBE INCLUIRSE EL ART 38.
- Prescripción (5 años: inscriptos; 10 años: no inscriptos). Multa y clausura: empieza a correr
el 1ro de enero del próximo año.
- También debemos señalar que son frecuentes las leyes de condonación que disponen la
remisión total o parcial de la deuda, accesorios y sanciones.
- Art 113 (presentación espontanea).
Ley 24769:
- Muerte del autor (principio de personalidad de la pena).
- Amnistía (dictada por ley). Es admisible respecto de los delitos fiscales. Debe ser gral. La
amnistía, en derecho tributario penal, suele tomar el nombre de condonación.
- Prescripción (lapso igual al máximo de la pena) No puede ser nunca mayor a 12 años ni
inferior a dos.
- Aceptación y pago de lo determinado y liquidado (art 16 ley penal tributaria).
- Por aplicación del art 113 de la ley 11683.
♦ Extinción de las penas
Ley 11683
- Fallecimiento del infractor
- Leyes de condonación y moratoria
- prescripción
Ley 24769:
- Muerte del condenado (no lo dice de manera expresa, pero surge tácitamente).
- Amnistía
- Prescripción
188
Resúmenes UNS
- Indulto (perdón de condenados por parte del PE: para personas determinadas).
RESPONSABLES DE SANCIONES:
Sujetos obligados al pago de accesorios: quienes deban abonar los respectivos impuestos,
anticipos y otros pagos a cuenta.
Casos de inimputabilidad (no sujetos a sanciones art. 39, 40, 45, 46 y 48)
- Sucesiones indivisas
- Cónyuge, cuyos réditos propios los perciba o dispone en su totalidad el otro
- Incapaces
- Penados (art 12 CP)
- Quebrados (infracción posterior a perdida de administración)
Contribuyentes imputables: todos los demás contribuyentes enumerados en el artículo 5º, sean o
no personas de existencia visible, están sujetos a las sanciones previstas en los artículos 39, 40,
45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas
por el hecho u omisión en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores
o mandatarios, o con relación a unos y otros, por el hecho u omisión de quienes les están
subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Responsables infractores: Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el
artículo 38 y en los artículos 39, 40, 44, 45, 46 y 48, como infractores de los deberes fiscales de
carácter material o formal (artículos 6º y 7º) que les incumben en la administración,
representación, liquidación, mandato o gestión de entidades, patrimonios y empresas, todos los
responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artículo 6º.
4, 5 y 6-
6- Derecho Penal Tributario contravencional (infracciones en la ley 11.683)
REGIMEN PENAL INFRACCIONAL EN NACION en la ley 11683
En estos ilícitos, el bien jurídico protegido es la actividad financiera del Estado en sus aspectos
de administración tributaria verificadora y fiscalizadora (infracciones a los deberes formales),
aunque en algunos casos también se protege el debido control del mercado, impidiendo la
marginalidad (sanción de clausura y otras conjuntas) y la seguridad social (infracción del artículo
incorporado a continuación del art. 40 ), así como la salvaguarda de las rentas públicas
(infracciones sustanciales).
Los tipos infraccionales descriptos son:
a) infracciones a los deberes formales (arts. 38, incorporado a continuación del art. 38 , 39, e
incorporados a continuación del art. 39 );
b) infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones (arts. 40, incorporados a
continuación del art. 40, y 44);
189
Resúmenes UNS
c) omisión culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisión de retenciones o

percepciones (art. 45);
d) defraudación fiscal genérica (art. 46) y defraudación fiscal por abultamiento de quebrantos
(artículo incorporado a continuación del art. 46);
e) defraudación fiscal de los agentes de retención y de percepción (art. 48).
Cabe recordar que son ilícitos formales los consumados con la simple acción (comisiva u omisiva)
del sujeto, en tanto que en los ilícitos materiales es indispensable un resultado posterior para
que se los considere configurados. Las infracciones a los deberes formales (arts. 38 , incorporado
a continuación del art. 38 , 39 , incorporados a continuación del art. 39 , 40 , incorporados a
continuación del art. 40 y 44 ) son ilícitos de peligro, en tanto que el resto de las infracciones
requieren daño al Fisco (arts. 45 , 46 , incorporado a continuación del art. 46 , y 48 ).
•INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES (genérico) ⇒ transgresión de los deberes

formales (incumplimiento de obligación de hacer, no hacer y soportar).
Para que se efectivice eficientemente la obligación tributaria consistente, principalmente en una
obligación de dar sumas de dinero (o cantidades de cosas, si los tributos fueran en especie), es
menester que el Estado conozca la riqueza de los particulares como expresión de su capacidad
contributiva. Por ello, los sujetos pasivos de la obligación tributaria y aun terceras personas
deben cumplir ciertos deberes formales, que se manifiestan mediante obligaciones accesorias
(especialmente, de hacer). La obligación de pagar el tributo es de naturaleza material, en tanto
que la obligación de conservar y suministrar información al Estado para que fiscalice, verifique,
determine y recaude los gravámenes configura un deber formal (cuyo cumplimiento opera como
instrumento para la eficaz observancia de los deberes materiales).
Entre los deberes de los particulares figura el de colaborar con la Administración para su mejor
desempeño, el cual deriva del principio que encomienda la tutela de ciertos intereses públicos a
dicha Administración, otorgándole, en consecuencia, poderes sobre los particulares para requerir
de ellos determinados comportamientos, siempre que no sean vulneradas las libertades
salvaguardadas por la CN (v.gr.: que no se allanen domicilios sin los requisitos establecidos por
la ley; que no se prive de libertad a individuo alguno sin la concurrencia de los extremos legales
que autorizan esa privación).
Las infracciones formales se relacionan con el derecho tributario administrativo o formal
(actualmente, también con la seguridad social) y son, comúnmente, ilícitos de peligro. En cambio,
las infracciones materiales son, generalmente, ilícitos de daño que se vinculan con transgresiones
al derecho tributario sustantivo o material.
190
Resúmenes UNS
Los incumplimientos de los deberes formales en el ámbito tributario pueden entorpecer o impedir
la actividad estatal de fiscalización, verificación y determinación, poniendo en peligro la
recaudación. Por ende, la falta de observancia de dichos deberes suele ser tipificada como
infracciones que se particularizan por la no exigencia de la investigación del elemento
intencional y que son sancionadas independientemente de que se haya incumplido o no un deber
material. En la terminología propia del derecho penal, las infracciones a los referidos deberes
formales participan de la naturaleza jurídica de las contravenciones, y para su configuración no
requieren, en principio, ni la demostración del ánimo ni el eventus damni. Es evidente, sin
embargo, que tanto los delitos como las contravenciones constituyen especies del género "hecho
ilícito", y es manifiesto que no todos los hechos ilícitos están contenidos en el CP. Sin perjuicio de
ello, cabe la posibilidad de que el imputado pruebe su falta de culpa.
♥ BIEN JURIDICO PROTEGIDO EN INFRACCIONES A DEBERES FORMALES (38, 38, 38.1, 39,
39.1, 39.1.1,
39.1.1, 40, 40.1 ): actividad del estado en sus aspectos de verificación y fiscalización.
27
♥ CONDUCTA ANTIJURIDICA: incumplimiento de obligaciones de hacer, no hacer o soportar,

representando el mencionado incumplimiento a los deberes formales TRABAS A LA LABOR DE
VERIFICACION Y FISCALIZACION, dificultando la determinación y percepción del gravamen.
♥ Se consuman con la simple acción del sujeto (en los materiales requiere un resultado).
♥ Suele caracterizarse por la no investigación del elemento intencional y son independientes a q
se haya incumplido o no un deber material.
1- Omisión formal de presentar declaraciones juradas o proporcionar datos del art. 11 (art. 38:
multa por no presentación de DDJJ):DDJJ) “En los casos en que haya obligación de presentar
declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
AFIP será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo,
previo con una multa de $ 200, que se
elevará a $ 400 (importes fijados por la ley 25795 ) si se tratare de sociedades, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma
de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia
física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se
aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del art. 11
(datos para q la AFIP haga la liquidación administrativa).
El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opción de la AFIP,AFIP con una
notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos
en el artículo 71 (vinculado con el derecho de defensa de los particulares).
Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor pagare
voluntariamente la multa y presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en
27
Para el caso de clausura, el bien jurídico se complementa con otros aspectos.
191
Resúmenes UNS
el párrafo primero de este artículo, se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se

considerará como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos
se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligación hasta los QUINCE (15) días
posteriores a la notificación mencionada.
En caso de no pagarse la multa o de no presentarse
presentarse la declaración jurada, deberá sustanciarse el
sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la
notificación indicada precedentemente”.
precedentemente
♥ Para la configuración del tipo descripto no es menester que se adeude el impuesto, sino que
basta la omisión referida. La multa es fija.
♥ Se habla de multa “automática”
automática” Pero ello es incorrecto porq se prevé un procedimiento
automática”.
especifico para aplicarla. LO Q ES AUTOMATICO ES LA INFRACCION (UNA VEZ Q SE
VENCE EL PLAZO GENERAL).
- Acumulación de multas: la multa del artículo 38 (por la falta de presentación de declaración
jurada u omisión de los referidos datos), al vencimiento general, es acumulable, en principio, con
la del art. 39 (multa por incumplimiento de deberes formales: genérica), por disposición expresa
de esta norma. Parte de la doctrina ha dicho q significa una violación de las garantías q prohíben
el múltiple proceso y defensa en juicio. El fisco ha dicho q son dos ilícitos distintos (por un lado no
presentación en termino de DDJJ y por el otro un incumplimiento de un requerimiento formal).
♥ El procedimiento de aplicación de esta multa podrá comenzar, a opción de la AFIP, con una
notificación, emitida por el sistema de computación de datos, que reúna los requisitos del art. 71.
♥ Pago voluntario de la multa y presentación de la declaración jurada dentro del plazo de quince
días desde la notificación: reducción a la mitad y la infracción no se considerara antecedente en
su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el
vencimiento general de la obligación hasta los 15 días posteriores a la notificación mencionada.
2. Omisión formal de presentar DDJJ informativas (art 38.1: Multa automática por la no
presentación de DDJJ informativas)
informativas)
♥ "La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de
información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos
mediante resolución general de la Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de los
plazos establecidos al efecto, será sancionada (sin necesidad de requerimiento previo) con una
multa de hasta pesos cinco mil ($ 5.000), la que se elevará hasta pesos diez mil ($ 10.000) si se
tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables –de
cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas,
192
Resúmenes UNS
constituidas o radicadas en el exterior ⇒ omisión de presentación de DDJJ informativa prevista

en regímenes de información del contribuyente o responsable o de información de un 3ro.
♥ Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre la incidencia
en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importación y
exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que
establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de
requerimiento previo,
previo con una multa de pesos un mil quinientos ($ 1.500), la que se elevará a
pesos nueve mil ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma
física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior ⇒ omisión
omisión de presentación de
DDJJ informativa sobre la incidencia de la determinación del impuesto a las ganancias derivada
de las operaciones de importación y exportación entre partes independientes.
♥ En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle
de las transacciones -excepto en el caso de importación y exportación entre partes
independientes- celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas
físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior,
la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de
pesos diez mil ($ 10.000), la que se elevará a pesos veinte mil ($ 20.000) si se tratare de
sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto-
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el
exterior ⇒ omisión de presentación de DDJJ informativa sobre el detalle de las transacciones.
La aplicación de estas multas, se regirán por el procedimiento previsto en los art. 70 y
siguientes”.
Los q están en el mercado internacional merecen seguimiento especial por la importancia

económica de las operaciones q realizan.
3- Multa por incumplimiento de los deberes formales (art. 39: figura genérica)
"Serán sancionadas con multas de pesos ciento cincuenta ($ 150) a pesos dos mil quinientos ($
2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los
decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o
193
Resúmenes UNS
requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria,

a verificar y fiscalizar
fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.
Se agravara hasta $45.000:
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal
2. La resistencia a la fiscalización,
fiscalización por parte del contribuyente o responsable, consistente en el
incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo en la medida
en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y la forma
exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de
Procedimientos Administrativos para su contestación.
3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la AFIP para el control de las operaciones
internacionales.
internacionales
4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
precios pactados
en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el art.
38 de la presente ley.
Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir
de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la
aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse se
graduará conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción".
Pueden ser sujetos activos de esta clase de infracciones los contribuyentes, los responsables por
deuda ajena y aun los terceros, en la medida en que se les hubiese exigido el cumplimiento de
deberes formales.
ESTA NORMA DEFINE LA INFRACCION Y ESTABLECE LA SANCION, PERO DEJA SU
CONTENIDO LIBRADO A LA APRECIACION Q FORMULE LA AFIP (ley penal en blanco
impropia porq te remite a otras resoluciones, leyes pero no a penas).
4- Multa por incumplimiento de requerimientos de la AFIP (art. 39.1): 39.1) "Será sancionado con
multas de pesos quinientos ($ 500) a pesos cuarenta y cinco mil ($ 45.000) el incumplimiento
ncumplimiento a
los requerimientos dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos a presentar las
declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas- previstas en el artículo agregado a
continuación del art. 38 y las previstas en los regímenes de información propia del contribuyente
o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
194
Resúmenes UNS
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo agregado a
continuación del art. 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas, deberán atender a la condición
del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de pesos diez millones ($
10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se les
aplicará una multa de dos (2) a diez (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo,
la que se acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo". Es decir, en este
caso, la multa es de $ 90.000 a $ 450.000 ⇒ figura agravada por la magnitud de los ingresos
anuales del contribuyente juntamente con la vulneración reiterada de los regímenes de
información.
5- Multas por incumplimiento parcial de requerimientos de la AFIP (art. 39.1.1): “En los casos
del art. 38.1, 39 y 39.1 se considerará asimismo consumada la infracción cuando el deber formal
de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral,
integral obstaculizando a la
Administración Federal de Ingresos Públicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus
facultades de determinación, verificación y fiscalización”
Este artículo equipara la infracción parcial a la total.
•INFRACCION A LOS DEBERES FORMALES AGRAVADAS CON OTRAS SANCIONES
1- Clausura
- Elemento subjetivo: para la clausura y otras sanciones conjuntas del art. 40 no se requiere dolo,
basta con la culpa.
- Bien jurídico protegido: Si bien se castiga el incumplimiento de deberes formales, lo es sobre la
base de que por la sujeción a tales deberes "se aspira a alcanzar el correcto funcionamiento del
sistema económico, la erradicación de circuitos marginales de circulación de los bienes y el
ejercicio de una adecuada actividad fiscalizadora, finalidad que, en sí, se ve comprometida por
tales comportamientos. Ello no implica la indefectible aplicación de una sanción por el solo hecho
de comprobarse un incumplimiento objetivo, pues cada caso deberá decidirse según las
195
Resúmenes UNS
peculiaridades que ofrezca, las defensas y las pruebas que a su respecto pueda producir el
inculpado, y en consideración a las causales de exención de la sanción si éstas cupieren.
El bien jurídico protegido consiste, además de administración tributaria, en la igualdad,
transparencia y equidad.
La clausura y otras sanciones conjuntas deben aplicarse con prudencia, respetando las garantías
constitucionales, ya que, además del daño patrimonial que provocan a quien se les impone,
afectan su imagen comercial, el valor moral de la firma clausurada e incluso hasta la credibilidad
de la marca. El perjuicio es tanto para el contribuyente, que debe seguir cumpliendo todas sus
obligaciones laborales e impositivas, como para el Fisco, que dejará de recaudar impuestos por la
inexistencia de ventas y de prestaciones de servicios.
♦ Causales (art. 40 para clausura, multa y suspensión)

“Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre
iempre que el valor de los bienes
y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10),
10) quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes
e por una o más operaciones
ventas,
ventas o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas,
defectuosas incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la
AFIP.
adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de
de la
actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos
196
Resúmenes UNS

Administración Federal de Ingresos Públicos28.
AGRAVANTE: El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán
cuando se cometa otra infracción de las previstas en este artículo dentro de los DOS (2) años
desde que se detectó la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión enen el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las disposiciones
del PEN.
TRABAJADORES NO REGISTRADOS: multa y suspensión se aplicará a quienes ocuparen
trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades
exigidas por las leyes respectivas. La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la
gravedad del hecho y a la condición de reincidente del infractor.
♦ Acta de comprobación: requisitos (art 41):41) "Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y
clausura, y en su caso, a la suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, que se
refieren en el último párrafo del art. 40 , deberán ser objeto de un acta de comprobación en la
cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los
mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal,
conteniendo, además, una citación para que que el responsable,
responsable munido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a
los cinco (5) días ni superior a los quince (15) días . El acta deberá ser firmada por los actuantes y
notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este
último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios
establecidos en el art. 100. El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia
o en un plazo no mayor a los dos (2) días".
La CSJN ha conferido el carácter de instrumento público en cuanto a los deberes formales al acta
de comprobación labrada por los funcionarios intervinientes en el procedimiento de verificación y
fiscalización (28/9/1993, "Gambaro, Francisco I."). Este carácter de instrumento público no obsta
a que los interesados puedan enervar las atestaciones contenidas en el acta mediante pruebas en
contrario, sin recurrir independientemente a la redargución de falsedad.
Se ha dicho que resulta comprometida la validez del acta de comprobación si no se expresa el
respectivo encuadramiento legal -y esto, desde luego, incluye el supuesto tipo penal infraccional
por el cual se fija la clausura-. Ello priva al justiciable de ejercer el derecho de defensa en juicio
del art. 18 de la CN; por ende, tal acta deviene nula y también todo lo actuado en su
28
Caso Povolo
197
Resúmenes UNS
consecuencia, correspondiendo revocar la resolución apelada y absolver al recurrente de culpa y

cargo.
Al adecuarse la conducta al tipo penal pertinente, corresponde -como se dijo supra- que sea la
imputada quien cargue con la prueba tendiente a demostrar la inexistencia del elemento
subjetivo.
♦ Medidas preventivas o cautelares (art. 40.1.1: interdicción y secuestro de mercaderías).

Se prevé que la AFIP disponga como medidas preventivas la interdicción (la mercadería queda
en poder de su propietario, poseedor o tenedor, pero es indisponible) o el secuestro (la mercadería
es depositada a un tercero) de las mercaderías en los supuestos de los inc. c (encargo o transporte
comercial de mercaderías sin el respaldo documental correspondiente) y e (falta o no
conservación de facturas o comprobantes que acrediten la adquisición o tenencia de los bienes o
servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad) del art. 40 cdo se tenga,
traslade o transporte bienes o mercaderías.
Los funcionarios o agentes de la Administración Federal de Ingresos Públicos deberán convocar
inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la
presunta infracción, quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de
las medidas preventivas.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de dos (2) testigos hábiles
que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y
obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo -en su caso-
disponer las medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias
para asegurar una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los
mismos.
Procedimiento para aplicar estas medidas preventivas (art. 41.1): A los fines de aplicar las
medidas preventivas como asimismo el decomiso de la mercadería cuando corresponda, se
adjuntará al acta de comprobación un inventario de la mercadería que detalle el estado en que se
encuentra, el cual deberá confeccionarse juntamente con el personal de la fuerza de seguridad
requerida y los dos (2) testigos hábiles que hayan sido convocados al efecto. En el supuesto de
verificarse razones de urgencia que así lo exijan, la audiencia de descargo deberá fijarse dentro
de las cuarenta y ocho (48) horas de efectivizada la medida preventiva. El acta deberá ser
firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y testigos
intervinientes en su caso. En oportunidad de resolver, el juez administrativo podrá disponer el
decomiso de la mercadería o revocar la medida de secuestro o interdicción. En caso negativo,
despachará urgente una comunicación a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes
objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona
198
Resúmenes UNS
oportunamente desapoderada, de quien no podrá exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso
que se confirmen las medidas, serán a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados
por las mismas".
♥ Si bien se habla de “medida preventiva” es una verdadera SANCION PENAL.
• Recursos
Multa, clausura, suspensión. Art. 77: "Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensión de
matrícula, licencia e inscripción en el respectivo registro, cuando proceda, serán recurribles
dentro de los cinco (5) días por apelación administrativa29 ante los funcionarios superiores que
designe la Administración Federal de Ingresos Públicos, quienes deberán expedirse en un plazo
no mayor a los diez (10) días. La resolución de estos últimos causa ejecutoria,
ejecutoria correspondiendo
que sin otra sustanciación, la Administración Federal de Ingresos Públicos proceda a la ejecución
de dichas sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley".
El Colegio Público de Abogados de la Capital Federal criticó el hecho de que las apelaciones sean
resueltas por funcionarios de la DGI, y que la resolución administrativa que éstos dicten cause
"ejecutoria", habilitando para aplicar la clausura y proceder a la ejecución de la multa; entre
otros aspectos, por considerar que se vulnera el derecho de defensa, protegido por el art. 18 de la
CN. La referida apelación ante funcionarios superiores de la AFIP tiene por finalidad posibilitar
el contralor de los actos de los jueces administrativos inferiores, sin perjuicio del recurso de
apelación contra las resoluciones de los "funcionarios superiores" ante el Poder Judicial, previsto
por el art. 78 que establece: "La resolución a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior, será recurrible por recurso de apelación, otorgado en todos los casos con efecto
devolutivo30, ante los juzgados en lo penal económico de la Capital Federal y juzgados federales
en el resto del territorio de la República. El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado
en sede administrativa, dentro de los cinco (5) días de notificada la resolución. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la
apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las
previsiones del Código Procesal Penal de la Nación (ley 23984 ), que será de aplicación
subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley. La decisión del juez será apelable al solo
efecto devolutivo". Sin embargo, la jurisprudencia ha reconocido
reconocido efecto suspensivo a las
apelaciones de las sanciones de clausura a la justicia El interesado puede deducir acción de
amparo del art. 43 de la CN (con pedido de que el juez de primera instancia dicte una medida de
no innovar), cuando la clausura confirmada por los "funcionarios superiores" designados por la
AFIP-DGI, "en forma actual o inminente lesione, restrinja, altere o amenace, con arbitrariedad o
2929
En provincia no hay apelación adm!!! Va directamente a justicia.
30
lapiduz
199
Resúmenes UNS
ilegalidad manifiesta, derechos y garantías reconocidos por esta Constitución, un tratado o una
ley". Por ejemplo, si se clausura un sanatorio poniendo en peligro vidas humanas.
Se dejó sin efecto la clausura, aunque se confirmó la multa, en un caso en que se apreció la
función social que cumple un despacho de combustibles en una pequeña ciudad como Monte
Hermoso, "no pudiéndose dejar desabastecida a la población por ningún día".
Sanción de decomiso. El artículo incorporado a continuación del art. 77 dispone: "La resolución
que disponga el decomiso de la mercadería sujeta a secuestro o interdicción, será recurrible
dentro de los tres (3) días por apelación administrativa ante los funcionarios superiores que
no mayor a los diez (10) días. En caso de urgencia, dicho plazo se reducirá a cuarenta y ocho (48)
horas de recibido el recurso de apelación. En su caso, la resolución que resuelva el recurso, podrá
ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los mismos al Ministerio de
Desarrollo Social, para satisfacer necesidades de bien público, conforme las reglamentaciones
que al respecto se dicten".
“La resolución a que se refiere el artículo agregado a continuación del art. 77 será recurrible por
recurso de apelación ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la Capital Federal y Juzgados
Federales en el resto del territorio de la República Argentina, el que tendrá efecto suspensivo
respecto del decomiso de la mercadería con mantenimiento de la medida preventiva de secuestro
o interdicción. El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa,
dentro de los tres (3) días de notificada la resolución. Verificado el cumplimiento de los requisitos
formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la apelación, deberán elevarse las
piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Código Procesal Penal de
la Nación -ley 23984 - que será de aplicación subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
La decisión del juez será apelable al solo efecto devolutivo".
Entendemos que, pese a lo dispuesto por este último párrafo, se concederán los recursos con
efecto suspensivo.
• Facultades de la AFIP (art. 42): La autoridad administrativa que hubiera ordenado la clausura
debe disponer sus alcances y los días en que debe cumplirse. Asimismo, la AFIP, por medio de
sus funcionarios autorizados, procederá a hacerla efectiva, adoptando los recaudos necesarios.
Puede realizar comprobaciones "con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar
constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma".
• Efectos de la clausura (art. 43):

43) Durante el período de clausura cesa totalmente la actividad en
los establecimientos, excepto la habitual para "la conservación o custodia de los bienes o para la
200
Resúmenes UNS
continuidad de los procesos de producción que no pudieren interrumpirse por causas relativas a
su naturaleza. No podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin
perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las
normas aplicables a la relación de trabajo.
Es así como, por ejemplo, la clausura no implica el apagado de un alto horno, ni suspender la
conservación de materias primas que podrían entrar en proceso de descomposición (pescaderías,
chacinados, etc.), ya que cesado el período de inactividad, ello entorpecería la continuidad de los
servicios.
Villegas critica que no se haga referencia a las prestaciones de servicios que por su naturaleza no
pueden dejar de ser suministrados sin ocasionar daños a terceros; v.gr., si el clausurado es un
sanatorio privado, con lo cual se pone en peligro vidas humanas, o un servicio de emergencia
para enfermedades coronarias, o un estudio profesional que puede interrumpir labores esenciales
en cuanto al patrimonio o la libertad de las personas.
• Violación de la clausura (art. 44): Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos
o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con arresto de
DIEZ (10) a TREINTA (30) días y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquélla.
Son competentes para la aplicación de tales sanciones los jueces en lo penal económico de la
Capital Federal o los jueces federales en el resto de la República.
La AFIP, con conocimiento del juez que se hallare de turno, procederá a instruir el
correspondiente sumario de prevención, el cual, una vez concluido, será elevado de inmediato a
dicho juez.
La AFIP prestará a los magistrados la mayor colaboración durante la secuela del juicio.
Estos supuestos son sancionados con arresto de diez a treinta días y con una nueva clausura por
el doble del tiempo de aquélla. La aplicación del art. 44 de la ley 11.683 desplaza la imposición
de la sanción del art. 254 del CP, atento al principio de "especificidad" o "especialidad".
Estimamos que si el contribuyente advierte la necesidad de ingresar al local, debe obtener la
autorización de la AFIP para que no se configure el ilícito, salvo que acredite estado de necesidad
resultante, v.gr., de un incendio.
♥ La sanción de clausura una vez que quede firme en sede administrativa, serán ejecutadas el
1re martes siguiente a la fecha en q se encontrare en condiciones de ser ejecutadas.
♥ CSJN: desde el caso “Mickey” hasta la actualidad ha reconocido la constitucionalidad de la
clausura. Los propósitos del legislador involucran razones de merito, oportunidad y conveniencia,
sobre los cuales la justicia no puede inmiscuirse. Recién cdo se consagra una manifiesta
inequidad o cdo los medios no se adecuan, podrá considerarse a la ley inconstitucional.
201
Resúmenes UNS
♥ CSJN: caso “Moño azul SA” ha consagrado validez de imposición simultanea de multa y
clausura (no está ph la aplicación de puniciones simultaneas como consecuencia de la
persecución de un mismo hecho).
2- Clausura
Clausura preventiva (art 35 inc f)
La ley ha previsto la posibilidad de que la DGI disponga la clausura preventiva de un
establecimiento, y que podemos sintetizar expresando que procederá cdo el funcionario
autorizado constate la configuración de uno o más hechos u omisiones del art. 40 y:
- grave perjuicio o
- el responsable registre antecedentes por igual infracción en no más de un año desde que se
detectó (no cometió) la anterior.
La clausura preventiva debe ser puesta en conocimiento inmediato del juez competente, y caduca
en el plazo de tres días si éste no resuelve su mantenimiento.
Esta facultad de clausurar preventivamente ha sido establecida en sustitución de la clausura
automática.
La resolución que dispone la clausura preventiva no requiere dictamen jurídico previo.
La clausura preventiva que disponga la AFIP debe ser comunicada (cfr. art. 75) inmediatamente
al juez federal o en lo penal económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el
responsable resuelva dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos requeridos por
el art. 35, inc. f ; o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la
medida preventiva.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la Administración Federal de Ingresos Públicos
continuará la tramitación de la pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cómputo de una eventual sanción de clausura del art. 40, por cada día de
clausura corresponderá un (1) día de clausura preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondrá el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularización de la situación que
diera lugar a la medida".
Como se desprende de la norma, ésta fija un plazo de caducidad de tres días para que, frente a la
posible falta de resolución del juez, la clausura preventiva no prosiga sin solución de continuidad.
♥ LA AFIP CUENTA CON AMPLIAS FACULTADES DE VERIFICACION Y ES EN EL
DESEMPEÑO DE ESTA FUNCION Q PODRA CLAUSURAR PREVENTIVAMENTE. El art 35
faculta a un inspector de la AFIP para q, siguiendo su propio criterio, proceda a clausurar por si
y ante si. Esto transforme la medida en un pena de cumplimiento inmediato y efectivo sin control
judicial previo, lo q lleva a una pérdida del equilibrio entre los 3 poderes. Tb se ha dicho q el
202
Resúmenes UNS
combate contra la evasión no justifica avasallar el derecho de defensa en juicio, advirtiendo q solo
podrá apelar al juez competente luego de q la clausura haya sido impuesta.
♥ Carrefour arg SA: la norma no impone un proceder al órgano de ejecución, si no q le otorga
facultades discrecionales.
♥ En otro decisorio se sostuvo q atento al carácter de sanción penal, su imposición debe estar
revestida de garantías de revisión q solo puede asegurar la instancia judicial (hay una aplicación
de una sanción en forma anticipada y eso no se remedia con la intervención inmediata de
autoridad judicial, toda vez q la sanción penal ya esta puesta).
Responsabilidad de los consumidores finales:

finales "Los consumidores finales de bienes y servicios, o
quienes según las leyes tributarias deben recibir ese tratamiento, estarán obligados a exigir la
entrega de facturas o comprobantes que documenten sus operaciones. La obligación señalada
incluye la de conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la Administración Federal
de Ingresos Públicos, que pudieran requerirlos en el momento de la operación o a la salida del
establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las
mencionadas transacciones. El incumplimiento de esta obligación en las operaciones de más de
diez pesos ($ 10) será sancionado según los términos del primer párrafo del art. 39 de esta ley
reduciéndose el mínimo de la multa a este efecto a veinte pesos ($ 20). La actitud del consumidor
deberá revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la factura o
comprobante. La sanción a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar facturas o
comprobantes equivalentes será un requisito previo para que recaiga sanción al consumidor final
por la misma omisión".
Las obligaciones del consumidor final son las siguientes: a) exigir la factura o documento
equivalente, b) conservarlo en su poder y c) exhibirlo a los inspectores de la AFIP que se los
requieran "en el momento de la operación o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto
o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las mencionadas transacciones". Si la operación
excede de $ 10, el incumplimiento de cualquiera de estas obligaciones configura la infracción que
analizamos.
Consideramos que para la configuración de este tipo infraccional no basta la culpa, ya que
requiere alguna forma de dolo puesta de manifiesto por la "connivencia o complacencia con el
obligado a emitir o entregar la factura o comprobante". Es decir, la mera negligencia no es
suficiente para su configuración.
De ahí que el dolo radicaría en confabularse con quien está obligado a entregar la factura
pertinente, o complacerlo, de modo que la omisión de la entrega traiga aparejada una ventaja
económica al consumidor final (reducción del precio).
203
Resúmenes UNS
Reducción y eximición de sanciones:

sanciones
EXIMICION: en los casos de los art. 38, 38.1, 39, 39.1, 40 y 40.1 el juez administrativo podrá
eximir de sanción cdo a su juicio no revistiere gravedad.
EXIMICION PARCIAL: en relación al art. 40 y 40.1 limitándose a una de las sanciones
previstas, conforme a la condición del contribuyente y gravedad de la infracción.
REDUCCION AL MINIMO LEGAL: Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación
de un sumario por infracción al artículo 39 o en la audiencia que marca el artículo 41, el titular o
representante legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las sanciones se
reducirán, por única vez, al mínimo legal.
• INFRACCIONES A DEBERES MATERIALES

MATERIALES
BIEN JURIDICO PROTEGIDO: renta del estado.
1- Omisión de impuestos y omisión de actuar como agente de retención (art 45)

♥ El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas,
presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el
cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o
percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no
exista error
error excusable.
excusable
♥ La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar
como tales.
♥ Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentación de declaraciones
juradas, liquidaciones u otros instrumentos queque cumplan su finalidad, o por ser inexactas las
presentadas, omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
AGRAVANTE: la omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada
con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener
cuando éste se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas,
fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o
cualquier
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior (se evaluará para
la graduación de la sanción el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales
establecidos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales).
♦ Elemento subjetivo: culpa (la culpa no se presume, salvo q la ley diga lo contrario. En este caso
no hay disposición legal q lo establezca. La inclusión legal de presunciones se limitan al dolo y no
se hacen extensivas).
204
Resúmenes UNS
♦ Causal de eximición: error de hecho o de derecho extrapenal. DEBE SER DECISIVO,

ESENCIAL E INCULPABLE.
♦ Ingreso espontaneo de la declaración omitida: Si el ingreso por la declaración omitida es
efectuado espontáneamente en forma tardía antes de la iniciación del procedimiento de
determinación de oficio, no se aplica el citado art. 45; se trata de una simple mora, resarcible con
intereses, sin perjuicio de la aplicación de la sanción del art. 38.
♦ CSJN “Elen
“Elen--Valmi de Claret y Garello”: en materia de infracciones culposas a la AFIP le
alcanzara con acreditar la MATERIALIDAD de la infracción, pues se produce una suerte de
inversión de la carga de la prueba, debiendo aplicarse la sanción, A MENOS Q EL PRESUNTO
INFRACTOR ACREDITE LA EXISTENCIA DE UNA CAUSAL ABSOLUTORIA. No se aplica
“Generoso Mazza” para el art. 45.
2- Defraudación fiscal (art 46)

Figura genérica: “el que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción
u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces el
importe del tributo evadido".
La acción típica en la actualidad consiste en defraudar al Fisco, Fisco mediante declaraciones
engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión.
El art. 46 contiene dos hipótesis: a) las declaraciones engañosas, que abarcan a cualquier
declaración (jurada o para contestar requerimientos de la AFIP-DGI); b) la ocultación maliciosa.
El engaño y la malicia están incluidos dentro del dolo (intención deliberada de obtener un
beneficio patrimonial indebido, sustrayéndose total o parcialmente del pago de la deuda
tributaria).
Las maniobras dolosas tienen que ser aptas para lograr el resultado del perjuicio fiscal fiscal. El
engaño debe tener aptitud y relevancia suficientes para inducir en error a una persona diligente.
El dolo puede ser presumido en materia infraccional, a diferencia de la delictual, en que el Fisco
debe probarlo.
probarlo
La maniobra "constituye una maquinación tendiente a producir el error en la autoridad", por
ejemplo, por manipuleo previo de la contabilidad o registros, ocultación de mercadería,
valuaciones en exceso o defecto, etc.; el ardid o engaño debe producir el error del Fisco, "y el error
debe producir la falsa apariencia de correcto cumplimiento".
Si un error excusable elimina el dolo requerido, la conducta no puede ser objeto de punición.
Como lo enseña Jarach, "aunque la ley nada diga al respecto, el error de hecho o de derecho
acerca de las normas tributarias aplicables en los casos concretos, no solamente excluyen la
punibilidad de la simple omisión, sino a fortiori la defraudación fiscal, ya que la existencia del
error es suficiente para eliminar la intención de defraudar". Agregamos que ese error tiene que
205
Resúmenes UNS
ser inculpable, decisivo y esencial, y debe demostrarlo el imputado. La inculpabilidad se

manifiesta en casos de complejidad de la normativa tributaria, máxime si hubiera dado lugar a
interpretaciones administrativas o jurisdiccionales encontradas.
No parece que pueda castigarse por la tentativa (art. 42, CPen.), atento a que la sanción se
refiere al tributo "evadido".
A fin de que se sancione al contribuyente con multa por defraudación, es absolutamente
imprescindible que surja de los antecedentes administrativos la prueba fehaciente y directa de la
conducta dolosa que se le atribuye. Si no se pudiera acreditarla, la conducta debe reputarse
cometida con culpa y, por ende, encuadrable en la figura del art. 45, salvo que el responsable
haya podido demostrar la existencia de error excusable (Trib. Fiscal Nac., sala A, 22/12/2004,
"M.V. Shoes S.R.L").
3 elementos: dolo, engaño u ocultación, perjuicio al fisco.

Elemento subjetivo requerido: dolo.
CSJN “Generoso Mazza” (1989):
(1989): Si la determinación de oficio no la hizo sobre base cierta no
puede después utilizar las presunciones del art. 47 para presumir la conducta dolosa. SI BIEN
LAS PRESUNCIONES CONSAGRADAS EN EL ART. 18 RESULTAN SUFICIENTES PARA
FUNDAR UNA DETERMINACION IMPOSITIVA, DICHA CONSECUENCIA NO PUEDE
EXTENDERSE AL CAMPO DEL ILICITO TRIBUTARIO SIN EL NECESARIO SUSTENTO DE
OTROS ELEMENTOS DE PRUEBA Q PERMITAN ACREDITAR LA EXISTENCIA DE UNA
ACTIVIDAD DOLOSA TENDIENTE A DEFRAUDAR LOS INTERESES DEL FISCO.
Para q se configure ilícito del art. 46:
46 se requiere no solo la intención (dolo) de evadir el pago del
impuesto, sino q tb se exige un plus representado por la existencia de un ardid o engaño
realizado por el SA del ilícito con el objeto de generar error en la victima.
3- utilización indebida de quebrantos (art. 47)

El que mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco
exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos
importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o
siguientes ejercicios, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces del importe que
surja de aplicar la tasa máxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por
la Administración Federal de Ingresos Públicos".
Esta figura defraudatoria sólo se aplica en el IG, siendo la tasa máxima del 35%. Pueden
aplicarse las presunciones del art. 47. La infracción se comete cuando se compensan los
quebrantos fraudulentos con utilidades sujetas a impuestos.
206
Resúmenes UNS
Presunciones de dolo: El art. 47 presume, salvo prueba en contrario, la intención de defraudar

cuando:
a) medie una grave contradicción "entre los libros, registraciones, documentos y demás
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas" o con los que
deben ser aportados conforme al último párrafo del art. 11;
b) en la documentación del inc. a sean consignados datos inexactos, que pongan una grave
incidencia "sobre la determinación de la materia imponible";
c) la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que les sirven de
base provenga de su manifiesta disconformidad "con las normas legales y reglamentarias que
fueran aplicables al caso";
d) no sean llevados o exhibidos libros de contabilidad, registros y documentos de comprobación
suficientes, cuando ello carezca de justificación atento a "la naturaleza o volumen de las
operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y económicas
establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación";
e) cuando se declaren o hagan valer "tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas
o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o
finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la
determinación de los impuestos". La figura del inc. e es la de elusión tributaria y comprende el
concepto discutido del "fraude de ley", el negocio indirecto, el negocio simulado y el negocio
anómalo, en la medida en que el dolo de los contribuyentes implique disminuir el pago de los
montos tributarios adeudados.
Las presunciones juris tantum contenidas en la norma posibilitan tener por cierto que se obró
con fraude al Fisco; es decir, su configuración presume la intención dolosa y las maniobras
idóneas para lograrlo.
lograrlo El Fisco debe probar el soporte fáctico de la presunción -o sea, que se
produjo alguna de las circunstancias fácticas mencionadas-, del que luego se infiere la conducta
dolosa. El imputado puede enervar con pruebas en contrario tanto el soporte fáctico como la
inferencia. Se invierte la carga de la prueba, debe demostrar el presunto infractor.
Jurisprudencia: Las presunciones del art. 18 de la ley 11.683 no bastan para presumir la
comisión del ilícito de defraudación, por impedirlo el principio de legalidad (arts. 18 y 19 de la
CN) (Fallo CSJN "Generoso Mazza y otro"). Este principio no se aplica con respecto a las
infracciones del art. 45 de la ley 11.683, de modo que, acreditada la materialidad de ese tipo de
infracciones, y resultando "la omisión del pago de impuestos y la inexactitud de las declaraciones
juradas presentadas por la actora", su impunidad "sólo puede apoyarse en la concreta y razonada
aplicación al caso de alguna excusa admitida por la legislación vigente" (Fallo CSJN "Casa Elen-
207
Resúmenes UNS
Valmi de Claret y Garello ". En este caso, la determinación de la obligación había quedado firme,
de lo cual la Corte Sup. infirió que había quedado acreditada la materialidad de la infracción).
Asimismo, se entendió que el principio de la Corte Sup. de que las presunciones del art. 18 de la
ley 11.683 no pueden extenderse al campo del ilícito tributario se aplica si no se cuenta con el
necesario sustento de otros elementos que acrediten la conducta dolosa tendiente a defraudar los
intereses del Fisco. Pese a la determinación sobre base presuntiva, se consideró configurada la
conducta dolosa al haberse localizado un libro extracontable del que surgían ventas superiores a
las declaradas y rectificadas por el contribuyente, guardando aquéllas similitud con los depósitos
depurados del año verificado (Fallo Trib. Fiscal. "Alfredo Gentili y Cía. S.A").
4- Multa para los agentes de retencion y percepción (art. 48):

48): Serán reprimidos con multa de dos
a diez veces el tributo retenido o percibido los agentes mencionados que lo "mantengan en su
poder, después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitirá excusación
basada en la falta de existencia de la retención o percepción, cuando éstas se encuentren
documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo".
Lo punible es la conducta omisiva del ingreso en tiempo y forma, forma habiendo practicado
efectivamente la retención o la percepción; no basta la mera ficción contable. El espontáneo
ingreso tardío de los fondos retenidos o percibidos descarta, en principio, la subjetividad dolosa
requerida, sin perjuicio de la obligación de pagar intereses resarcitorios.
A partir de la causa del 2/9/1968, in re "Parafina del Plata S.A.C.I,

S.A.C.I la doctrina y la jurisprudencia
son generalmente pacíficas al aceptar que esta infracción es de tipo doloso (al menos, hasta la
vigencia de la ley 23771), considerándola dentro del tipo de las defraudaciones o "mantenimiento
doloso de fondos retenidos o percibidos". En ese caso, la Corte Sup. ha entendido que del análisis
de los arts. 44 , 45 , 46 y 51 de la ley 11.683 (t.o. en 1960) se concluye la consagración del criterio
de la personalidad de la pena, que responde, en su esencia, al principio fundamental de que sólo
puede ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la acción punible le puede ser
atribuida tanto objetiva como subjetivamente.
El 15/10/1981, en "Usandizaga, Perrone y Juliarena S.R.L, la Corte Sup. declaró que "si bien
otros fallos, esta Corte consideró que la infracción del agente de retención que mantiene en su
poder impuestos retenidos vencido el plazo para su ingreso se configura por simple omisión, con
posterioridad revisó dicho criterio, sosteniendo que ‘no basta la mera comprobación de la
situación objetiva en que se encuentra el agente de retención, sino que es menester la
concurrencia del elemento subjetivo’ en relación con ‘el principio fundamental de que sólo puede
208
Resúmenes UNS
ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la acción punible pueda serle atribuida
tanto objetiva como subjetivamente’
Aunque el fallo "Usandizaga" se refería a un texto que incluía la expresión "fraudulentamente",
que ha sido eliminada en el texto vigente, al decir de Corti, "de todos modos la figura actual
‘caracteriza la omisión fraudulenta -retención indebida- del ingreso del tributo retenido o
percibido’ (dictamen 35/1979 , DGI).
No puede aceptarse el criterio del Fisco de que la infracción que tipifica del art. 48 de la ley
11.683 se consuma a través de comisión por omisión, es decir, con simplemente omitir depositar
en tiempo propio la percepción efectuada, suponiendo que de ese modo no tiene otro elemento
externo que la omisión y, por lo tanto, el factor subjetivo debe desprenderse de ese elemento
externo, salvo la existencia de excusas absolutorias que demuestren la inexistencia de culpa o
dolo por acontecimientos externos a la voluntad del agente activo de la infracción; tal el caso de
agentes de retención que responden por obligaciones ajenas que deben poner de su parte tiempo
y esfuerzo para cumplir con cargas que le son impuestas por ley y que benefician a terceros. Se
consideró que se trata de una figura defraudatoria que exige la concurrencia del elemento
subjetivo doloso, el cual se entendió no configurado por el ingreso espontáneo de la retención con
más sus intereses resarcitorios en un plazo de veinte días (C. Nac. Cont. Adm. "Obra Social
Ferroviaria”).
Reducción o eximición de sanciones

a) a 1/3 de su mínimo legal: Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes
de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación.
b) A 2/3 de su minimo legal: Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la
vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días
acordado para contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del
artículo agregado a su continuación, excepto reincidencia en la comisión de las infracciones
previstas en los dos últimos artículos.
c) A minimo legal: (en caso de que la determinación de oficio practicada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos fuese consentida por el interesado) la multa
que le hubiere sido aplicada a base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la del
artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se refieren los
párrafos anteriores.
d) Eximición: Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los
gravámenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($
209
Resúmenes UNS
1.000) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer

el plazo indicado en el segundo párrafo.
7- Régimen Penal Tributario (ley 24769).

- Reprime conductas dolosas (dolo directo).
- Rige respecto de tributos nacionales
- Determinación tributaria como condición previa a la denuncia
- No hay presunciones
Bien jurídico tutelado: El bien jurídico protegido por la ley 24769 sigue siendo la actividad
actividad
financiera del Estado nacional (fiscal y extrafiscal) en materia de recaudación y gasto público
(v.gr., en subsidios) y, específicamente, la seguridad social nacional en cuanto a las obligaciones
respectivas a este ámbito.
En seguridad social, por el principio de solidaridad, los trabajadores activos sustentan a los
pasivos; de ahí que la evasión de los aportes de los trabajadores y contribuciones patronales (y el
no ingreso de aquéllos cuando han sido retenidos) afecta no sólo a los empleados no declarados
por la totalidad de sus remuneraciones, sino a los jubilados y pensionados.
En cuanto a la asociación ilícita introducida en el art. 15 de la ley 24.769, el bien jurídico
protegido es el orden público en lo referente a la actividad financiera del Estado y la seguridad
social.
Delitos de daño y de peligro.
En la ley 24.769 el principio es que los delitos son de daño,
daño salvo las figuras de los arts. 4, 11, 12
y 15, inc c.
Cabe recordar que el delito es de daño cuando se modifica materialmente el mundo exterior,
implicando una efectiva lesión del bien jurídicamente protegido. El delito es de peligro si no hay
vulneración efectiva del bien jurídico protegido pero éste ha corrido el riesgo de verse lesionado.
Los delitos formales son aquellos consumados con la simple acción (comisiva u omisiva) del
hombre. Respecto de los delitos materiales, es indispensable un resultado posterior para que se
los considere configurados.
La ley 24.769 únicamente prevé delitos materiales,
materiales aun en el caso de los arts. 4, 11, 12 y 15, inc.
c, que podrían ser encuadrados como delitos materiales de peligro, ya que requieren un resultado
(obtención fraudulenta de beneficios fiscales, la simulación del pago, alteración dolosa de
registros o formar parte de la asociación ilícita, según el caso), bastando el peligro de lesión del
bien jurídico protegido para su configuración, y no se exige que al Estado se le haya sustraído
alguna suma dineraria que le corresponda.
Requerimiento de dolo.
210
Resúmenes UNS
Los delitos previstos en la ley 24.769 son dolosos; ninguno de ellos es culposo, y el Fisco debe
demostrar el dolo. Se ha controvertido si se requiere dolo directo. Por nuestra parte, entendemos
que, en principio, se requiere dolo directo aunque no puede descartarse el dolo eventual en la
medida en que se demuestre la gravedad del artificio o maniobra realizada, dirigidos también a
la comisión del delito de la ley que examinamos (salvo en los tipos de los arts. 11, 12 y 15, que
requieren necesariamente dolo directo).
Son reprimidas conductas dolosas mediante las cuales los responsables se sustraen de sus
obligaciones tributarias materiales, se aprovechan indebidamente de subsidios u obtienen
fraudulentamente beneficios fiscales, o perjudican al Fisco provocando o agravando la insolvencia
propia o ajena, o lo afectan con cualquier tipo de falsedades (v.gr., simulación dolosa de pago,
alteración dolosa de registros).
Participacion de funcionarios.
El concepto de "funcionario público" es el amplio del art. 77 del CPen., que entiende por
"funcionario público" y "empleado público" a "todo el que participa accidental o permanentemente
del ejercicio de funciones públicas, sea por elección popular o por nombramiento de autoridad
competente". Comprende, pues, a los funcionarios y empleados de los tres poderes.
El art. 13 de la ley 24.769 requiere que su participación en el delito tenga lugar en el ámbito de
su competencia o en ocasión del cumplimiento de su cometido. Notemos que por el solo hecho de
que alguien se desempeñe como funcionario o empleado público no basta para que se le
incremente la pena en la forma antedicha, sino que es necesario que participe en la comisión del
delito "en ejercicio o en ocasión de sus funciones".
Tipos delictuales previstos.
Para que se tenga por cometido un delito tipificado por la normativa tributaria penal y para que
se establezca la responsabilidad de un sujeto deben haberse configurado todos los elementos
(acción, antijuridicidad, imputabilidad, culpabilidad, adecuación a una figura y responsabilidad).
De ahí que, v.gr., las causas de justificación como el estado de necesidad excluyen la
antijuridicidad de la conducta; el error, el caso fortuito, la fuerza mayor hacen lo propio con la
culpabilidad y con la acción. No puede haber responsabilidad por el hecho de otro respecto de las
penas privativas de libertad.
No se debe confundir el ajuste técnico que pueda efectuar el organismo recaudador con la
evasión, ya que ésta, como delito doloso tipificado por la ley que examinamos, requiere que se
demuestre el elemento subjetivo consistente en el despliegue de ardid o engaño. La culpabilidad
queda excluida en caso de una interpretación razonable de la normativa tributaria, aunque
pueda ser equivocada (error de derecho extrapenal). De ahí la previsión contenida en el art. 19
con referencia a la posibilidad de no formular la denuncia penal, aun cuando los montos
alcanzados por la determinación tributaria o previsional sean superiores a los previstos en los
211
Resúmenes UNS
arts. 1, 6, 7 y 9, "si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha

ejecutado la conducta punible". Esta posibilidad de no formular la denuncia no se da, entre otros
casos, con la evasión agravada del art. 2, sin perjuicio de las atribuciones judiciales de considerar
que no hay delito y desestimar el eventual requerimiento fiscal.
• Delitos tributarios
Evasión simple (art 1): "Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea
por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al Fisco nacional,
siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 100.000 por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un
(1) año".
Cabe reiterar que la norma sólo contempla a los tributos nacionales recaudados por la DGI
(actualmente, AFIP-DGI), sin que a los efectos del monto previsto puedan sumarse los intereses
ni las multas.
Sujeto activo: es el "obligado", característica que revisten las personas físicas que actúen como
responsables por deuda propia o responsables por deuda ajena (incluye a los responsables
solidarios y a los sustitutos), en cuanto sean obligados por las leyes al pago del tributo. Por
consiguiente, no tienen el carácter de "obligado" los contribuyentes de facto que sólo soportan el
peso económico del tributo ni los sustituidos.
La mención que efectuamos de "responsables por deuda ajena" lo es a los efectos del pago del
tributo, ya que la responsabilidad criminal es siempre por el hecho propio en cuanto a las penas
privativas de libertad.
Conducta típica: Es la evasión dolosa. Requiere el despliegue de hechos externos engañosos
(fraude), de modo que el obligado que declara lo que corresponde y no paga no queda subsumido
en el tipo que analizamos, ni tampoco en el supuesto de que el declarante hubiera incurrido en
una interpretación razonable de la norma tributaria.
Exige, pues, la configuración de dos elementos:
- hechos ardidosos o engañosos
- evasión (entendida como falta de pago total o parcial del tributo debido, que exceda el mínimo
previsto en la ley, al vencimiento del plazo previsto por la normativa).
Si las maniobras ardidosas se realizan y son detectadas antes del vencimiento para la
presentación de la declaración jurada, puede configurarse tentativa.
Además, el art. 1 requiere que el monto evadido exceda de $ 100.000 (condición objetiva de
punibilidad):
212
Resúmenes UNS
- por cada tributo. Los tributos nacionales evadidos no deben ser sumados, sino que cada uno es
apreciado individualmente a fin de determinar si el monto evadido excede del importe previsto
por la norma), y
- por cada ejercicio anual, "aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal
inferior a un año" Cuando los tributos son mensuales (v.gr., el IVA) tienen que ser sumados los
montos evadidos en todo el año o ejercicio anual (en las personas físicas corre del 1 de enero al 31
de diciembre; en las personas jurídicas se toma el ejercicio comercial). Es decir, en este caso, el
importe mínimo para la punibilidad o elemento objetivo del tipo -según el criterio- por el ejercicio
anual es superior a $ 100.000 y no $ 1.200.000.
Aun cuando el sujeto activo haya obrado con ardid o engaño, si el importe evadido no supera el
referido monto de $ 100.000, su conducta puede ser subsumida en el art. 46 de la ley 11.683, pero
no configura el delito que analizamos.
En el supuesto de que se entienda al monto previsto en la norma como elemento objetivo del tipo,
la intención del autor debe comprenderlo (por ejemplo, si demuestra que quiso evadir $ 100.000,
en lugar de $ 100.001 como resultó en la realidad, su conducta sería atípica); en cambio, de
sostenerse que es una condición objetiva de punibilidad, no interesa la intención del autor a ese
respecto.
El sostener que se trata de un elemento objetivo del tipo puede traer, además de los problemas
probatorios sobre la intención, la cuestión relativa a considerar, v.gr., que se trata de tentativa
cuando el sujeto intenta evadir $ 150.000 y, en lugar de esta suma, evade $ 90.000. En cambio,
para los partidarios de la tesis de la condición objetiva de punibilidad, en este caso, la conducta
no es punible.
Para la configuración del tipo penal se exige, pues, ardid o engaño y perjuicio fiscal concurrente.
Se trata de un delito de daño.
Tentativa. Este delito admite la tentativa; por ejemplo, si el autor confecciona facturas falsas de
terceros para disminuir o anular el monto a pagar por el IG y el Fisco descubre ese accionar
antes de que haya concluido el período fiscal, en cuyo caso son aplicables las penas del art. 44 del
CPen. En cambio, si el sujeto activo desiste voluntariamente del delito luego de comenzada su
ejecución, no está sujeto a pena (art. 43 del CPen.).
Momento de consumación. Se trata de un delito de resultado. Según el citado informe, el delito
sólo queda consumado cuando, al momento de tornarse exigible la deuda tributaria (mora), la
omisión dolosa de pago ha sido acompañada del engaño típico.
Consecuencias procesales y penales. Por la pena prevista -a diferencia de la evasión agravada del
art. 2-, deviene posible la exención de prisión y excarcelación.
213
Resúmenes UNS
EL ARTÍCULO 46 DE LA LEY 11683 SE ASEMEJA AL ART 1: la única diferencia es el monto

persona
(q en la ley 11683 no lo prevé). Por ejemplo, si una persona evade 120.000 viola ambos artículos.
Dos órganos podrían juzgar la misma conducta y aplicar distintas penas.
A favor: art. 17 de la ley penal tributaria establece que esta ley se aplica sin perjuicio de otras
sanciones adm.
En contra: viola el non bis in idem.
Evasión agravada (art 2): “La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de
prisión, cuando en el caso del art. 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
"a) si el monto evadido superare la suma de $ 1.000.000⇒ OPERA POR EL SOLO HECHO DE
SUPERARSE EL MONTO.
"b) si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 200.000⇒ DENOTA UNA
MAYOR PELIGROSIDAD EN LA CONDUCTA Y EN LA PROBABLE IMPUNIDAD, ADEMAS
DE UNA MAYOR FACILIDAD DE COMISION. POR LO GRAL SE UTILIZAN
TESTAFERROS.
"c) si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal
concepto superare la suma de $ 200.000". La expresión "o cualquier otro tipo de beneficios
fiscales" involucra que la mención de la norma es meramente enunciativa. El tipo agravado del
inc. c del art. 2 se configura con la utilización fraudulenta de beneficios fiscales que el sujeto
activo obtuvo lícitamente (pero distorsionado en su aplicación), en tanto que el delito del art. 4 se
refiere a la obtención fraudulenta de los beneficios fiscales. En el caso de los beneficios fiscales
del inc. c se aplica, asimismo, la sanción accesoria del art. 5, consistente en imponer "al
beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales
de cualquier tipo por el plazo de diez (10) años".
Aprovechamiento indebido de subsidios (art. 3): "Será reprimido con prisión de tres años (3) y
seis (6) meses a nueve (9) años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se aprovechare indebidamente de reintegros,
recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria
siempre que el monto de lo percibido supere la suma de $ 100.000 en un ejercicio anual".
Sujeto activo. Es el "obligado" que realice la conducta típica.
Conducta típica. La constituye el aprovechamiento indebido de subsidios nacionales directos de
naturaleza tributaria, mediante ardid o engaño. En este caso, se afecta la actividad financiera
del Estado en cuanto al gasto público. El delito es de daño.
214
Resúmenes UNS
El subsidio constituye una ayuda o auxilio que se presta a alguna persona o entidad con fines
solidarios o de fomento. La norma exige que sea directo (implica entrega de dinero; no es
indirecto como podrían ser las reducciones de tarifas) de naturaleza tributaria (no se incluyen las
ayudas artísticas, culturales, educativas, sociales, etc.).
No comprende repeticiones por pagos indebidos.
La diferencia entre el delito de evasión y el de aprovechamiento indebido de subsidios radica en
que en el primero el Fisco no pagó importe alguno al particular, sino que éste dejó de ingresar el
monto debido; en cambio, en la figura del art. 3 de la ley 24.769, el particular percibió del Fisco
un importe que no correspondía.
El tipo penal requiere que se haya percibido indebidamente el subsidio, lo cual importa un daño
fiscal efectivo para el Estado nacional; no basta el perjuicio fiscal potencial. No interesa que el
subsidio hubiera sido legítimamente obtenido, en tanto se distorsione en su aplicación, logrando
del Estado el cobro de una suma que no corresponda.
La suma percibida indebidamente tiene que exceder de $ 100.000 en un ejercicio anual (ejercicio
comercial para las personas jurídicas, año calendario para las personas físicas). Posibilita que
durante el mismo ejercicio se sumen los distintos subsidios nacionales que pudiera haber
aprovechado indebidamente el sujeto.
En el caso de los arts. 1 y 2, el sujeto activo evade (impide que ingrese una suma dineraria al
Tesoro; v.gr., por la utilización fradulenta
fradulenta de una exención o de una desgravación). En cambio, el
art. 3 entraña mayor gravedad, ya que el sujeto activo es el "obligado" que percibió (logró la
entrega de dinero) del Tesoro. Reiteramos que la norma que analizamos pretende salvaguardar
el gasto público traducido en subsidios.
El elemento subjetivo es análogo al de la evasión (declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño).
En este caso se aplica también la sanción accesoria del art. 5, consistente en imponer "al
de cualquier tipo por el plazo de diez (10) años"
El delito del art. 3 admite tentativa (comienzo de ejecución por maniobras ardidosas o engañosas
tendientes a la percepción de un subsidio que no corresponde, v.gr, por un certificado falso, o
puede configurarse -según el caso- la figura del art. 4), es de daño y se configura cuando el sujeto,
dolosamente, percibe en forma indebida del Estado nacional, en un ejercicio anual, una suma que
supere los $ 100.000 por algún subsidio nacional directo de naturaleza tributaria.
Si el importe percibido no alcanza a esta suma, puede configurarse el tipo descripto en el art.
174, inc. 5, del CP.
215
Resúmenes UNS
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (art. 4): "Será reprimido con prisión de uno (1) a seis
(6) años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid
o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización
para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero
o devolución tributaria al Fisco nacional".
Sujeto activo. Puede serlo cualquier persona que obtenga fraudulentamente el reconocimiento, la
certificación o la autorización para gozar de un beneficio fiscal. Notemos que en este caso la ley
no emplea el vocablo "obligado".
Conducta típica. La obtención fraudulenta de los "beneficios fiscales" previstos en la norma
comprende un concepto más amplio de éstos respecto del utilizado en el inc. c del art. 2, ya que
incluye, además, los subsidios expresamente previstos en el art. 3 excepto "cualquier otro
subsidio nacional directo de naturaleza tributaria". Es decir, el art. 4 tipifica la posibilidad de la
falta de pago de impuestos que se deban o el indebido cobro de subsidios.
Se trata de un delito de peligro concreto, que puede ser cometido por acción u omisión.
El ilícito que tratamos "se perfecciona con la obtención del reconocimiento, certificación o
autorización, sin que sea necesaria la utilización efectiva del beneficio. De esta forma, se ha
ampliado la esfera de protección penal, anticipándola a lo que, de otra manera, podría ser
considerado una mera tentativa de otro delito fiscal".
Basta el mero peligro concreto de perjuicio fiscal (consistente, por ejemplo, en el solo
reconocimiento de un beneficio fiscal, obtenido en forma fraudulenta) para que se perfeccione,
independientemente de que haya acaecido un daño real.
Si la obtención del beneficio fiscal es lícita y su empleo fraudulento no se configura la conducta
del art. 4, se puede configurar el tipo del art. 2, inc. c., en tanto no se obtenga dinero del Fisco,
sino sólo se deje de pagar el gravamen debido.
Cuando efectivamente se obtiene en forma fraudulenta el beneficio fiscal y se lo aprovecha,
obteniendo dinero del Estado nacional, puede configurarse el tipo del art. 3, que absorbe el del
art. 4. En este caso, si el monto del beneficio es inferior al importe mínimo del art. 3, la conducta
es encuadrable en el art. 4.
Si se obtiene fraudulentamente una certificación o un reconocimiento para gozar de una exención
(art. 4 de la ley 24.769), y con ello se evade el IG se produce la consunción por la cual se aplica la
figura de la evasión que absorbe a la primera, salvo que el importe evadido sea inferior al
previsto en el art. 1 de la ley 24.769, en cuyo caso se tipifica sólo el comportamiento del art. 4 que
nos ocupa.
Por ende, pese a que se trata de un delito de peligro, como el art. 4 de la ley 24.769 exige que el
beneficio haya sido obtenido, si un sujeto comienza la ejecución del delito que analizamos y no
puede lograr su objetivo por razones ajenas a su voluntad (por ejemplo, pérdida del expediente en
216
Resúmenes UNS
que se debía decidir un beneficio fraudulentamente peticionado) no se considera cometido, sin

perjuicio de la aplicabilidad de las disposiciones sobre tentativa.
El delito no se consuma en el momento en que se dicta el acto administrativo, sino cuando el
autor obtiene el comprobante que acredita el otorgamiento del beneficio.
No hay monto mínimo para que se considere cometido el delito que examinamos. Los beneficios
comprendidos son sólo del orden nacional.
Apropiación indebida de tributos (art. 6): "Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el
agente de retención o percepción de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente,
dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo
retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada
mes".
Sujeto activo: Es el agente de retención o de percepción de tributos nacionales.
Conducta típica:
- haya retenido o percibido, según el caso, el monto respectivo,
- pero omita su ingreso al Fisco (no la omisión de retener o percibir, sino la omisión de ingresar),
- habiendo transcurrido el plazo de diez días hábiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, sin que el tributo nacional haya sido depositado,
- y que este último exceda de la suma de $ 10.000 por cada mes.
Como sostiene Chiara Díaz, ese monto es tomado de manera autónoma por mes, "sin poder
proyectarse remanente alguno al siguiente, sea para promediarlo o completar cifras retenidas y
no ingresadas". No comprende intereses, multas ni actualizaciones, que se devengan como
consecuencia del incumplimiento.
El delito es de daño. No es admisible la tentativa. El delito queda consumado una vez que ha
vencido el plazo de diez días hábiles administrativos previstos por la norma extrapenal para su
ingreso, sin que éste haya sido efectuado.
Se ha dicho que se trata de un delito de omisión, de carácter instantáneo y se consuma en la faz
material u objetiva, en el momento preciso en que el acto omitido debería haberse realizado.
Dice Villegas que para que el delito se tenga por configurado "es necesario que la retención o
percepción se practiquen en forma efectiva y no se trate de meras ficciones contables".
Si el importe retenido o percibido y no ingresado no excede de $ 10.000, consideramos que puede
ser de aplicación el art. 48 de la ley 11.683.
DIFERENCIA CON ART. 48: EN LA LEY 11683 NO HAY PLAZO NI MONTO.
217
Resúmenes UNS
• Delitos de la seguridad social
Evasión simple (art 7): "Será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado, que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción
o por omisión, evadiere parcial o totalmente al Fisco nacional el pago de aportes o contribuciones,
o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de $ 20.000 por cada período".
Sujeto activo: Es el obligado que puede ser el trabajador autónomo que deba afiliarse
obligatoriamente por sus aportes, y el empleador respecto de las contribuciones patronales que
omita ingresar, de las retenciones de aportes que no efectúe por sus trabajadores, así como por
sus aportes personales como autónomo (en este caso se suman esas contribuciones y aportes
respecto del mismo empleador para establecer si el monto evadido excede el mínimo previsto por
la ley para cada período mensual).
Conducta típica. Comprende la evasión dolosa del pago de los aportes de los trabajadores
(autónomos y en relación de dependencia) o las contribuciones patronales, o de ambos
conjuntamente, de la seguridad social nacional.
Requiere ardid o engaño, no basta la mera omisión culposa de ingresar. Es decir, no es reprimida
la mera omisión del pago, sino que ésta debe ser acompañada de maniobras dolosas para hacer
creer a los organismos que el responsable actúa en forma correcta. El delito es de daño.
Para que se configure el tipo descripto, la evasión por cada período debe exceder de $ 20.000. A
este efecto, deben ser computados solamente los conceptos remunerativos (con exclusión de los no
remunerativos).
En caso de que la evasión no supere el importe de $ 20.000, el hecho puede ser tipificado como
infracción previsional.
El tipo comprende, entre otras conductas, la falta de declaración de un trabajador, como también
si son declaradas remuneraciones inferiores a la realidad.
Se ha considerado que no se comete evasión previsional con el régimen de pasantías, cuyo
régimen estaba regulado por el dec. 340/1992.
Consecuencias procesales y penales. Por la pena prevista, si se reúnen los requisitos
condicionantes, los autores pueden gozar de libertad durante el proceso y les es aplicable la
condena de ejecución condiciona.
Evasión agravada (art. 8): "La prisión a aplicar se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a
nueve (9) años, cuando en el caso del art. 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
"a) si el monto evadido superare la suma de $ 100.000, por cada período;
218
Resúmenes UNS
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 40.000".
Apropiación indebida de recursos de la seguridad social (art 9): "Será reprimido con prisión de
dos (2) a seis (6) años el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10)
días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a
sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada
mes. Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la Seguridad
Social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) días hábiles administrativos
de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de $ 10.000 por cada mes. La Administración Federal de Ingresos Públicos
habilitará, a través de los medios técnicos e informáticos correspondientes y/o en los aplicativos
pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las demás
contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las
retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la Seguridad
Social".
Sujeto activo: Es el empleador que no ingresa los aportes retenidos, así como cualquier otro
agente de retención o percepción de recursos de la seguridad social. En cuanto a la falta de
ingreso de los aportes relativos a empleados que trabajen en relación de dependencia del Estado
nacional, el autor del ilícito es el funcionario público que cometa la conducta descripta por la
norma.
Conducta típica: En materia de seguridad social nacional, la actual ley reprime la omisión dolosa
de retener al referirse al "pago de aportes" en el art. 7.
En cambio, la omisión de ingreso de los aportes retenidos es sancionada por el art. 9. No se
hallan comprendidos los sistemas de seguridad social provinciales ni los municipales.
El no ingreso en término de las retenciones en materia de obligaciones de seguridad social,
contemplado en el art. 9, abarca las retenciones de aportes del empleado para los entes
comprendidos en tal sistema; quedan excluidas de esta norma las contribuciones patronales, por
no ser retenciones.
Para que se configure el tipo del art. 9, los aportes del sistema de seguridad social nacional deben
haber sido:
- retenidos o -en su caso- percibidos,
- haber transcurrido diez días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, y
- superar la suma de $ 10.000 por cada período mensual. Si los aportes retenidos y no ingresados
no superan esa suma, puede haberse configurado una infracción (ver punto 4.2.), pero no el delito
del art. 173, inc. 2, del CPen.
219
Resúmenes UNS
El delito es de daño. No es admisible la tentativa. Se trata, asimismo, de un delito instantáneo y

de omisión.
Constituye un delito doloso (voluntad deliberada de no ingresar en término las retenciones de la
seguridad social -ver puntos 1.3.4. y 3.4.-, aunque no requiere ardid o engaño).
Excluye el dolo, v.gr., si se demuestra que, antes de depositar o durante el trayecto al banco, la
persona que lleva el dinero es asaltada, o en aquellos casos en que el empleador no tuvo el dinero
para los aportes, por lo cual abonó el importe neto de los sueldos.
condicionantes, los autores pueden gozar de libertad durante el proceso y les puede ser aplicable
la condena de ejecución condicional.
• Delitos fiscales comunes
Insolvencia fiscal fraudulenta (art. 10): "Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el
que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial
tendiente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de
la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones".
Sujeto activo. Puede ser cualquier persona que realice la conducta típica. Es decir, tanto los
obligados al pago de tributos, aportes y contribuciones de seguridad social, sanciones
pecuniarias, como los terceros. En cuanto a estos últimos, la ley no exige -en los casos de
insolvencia ajena- necesariamente la calidad de mandatario ni representante del obligado al
pago.
Conducta típica. La conducta típica consiste en provocar (originar, causar la imposibilidad de
cumplimiento, total o parcialmente) o agravar (agudizar o aumentar la iliquidez) en cuanto a la
insolvencia propia o ajena.
Es decir, al resultado dañoso -frustración total o parcial del cumplimiento de las obligaciones- se
puede llegar no sólo por la provocación de la insolvencia, sino también por el agravamiento de
ella, ya sea propia o ajena.
La intención de provocar o agravar la insolvencia debe ser específica.
El delito exige:
1) que el sujeto activo haya tomado conocimiento de la iniciación del procedimiento
administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro referido a las obligaciones
previstas por la norma;
2) que provoque o agrave su propia insolvencia o la ajena;
220
Resúmenes UNS
3) que frustre en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones;

4) que actúe con dolo (la insolvencia fiscal debe ser "fraudulenta").
El tipo penal que analizamos admite la tentativa, en la medida en que el sujeto activo comience
la ejecución del delito y no lo consume por razones ajenas a su voluntad.
El delito no se configura si, pese a haberse producido la insolvencia, las obligaciones son
cumplidas por un tercero.
Simulación dolosa de pago (art 11): "mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier
otro ardid o engaño, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de
la seguridad social nacional o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean
obligaciones propias o de terceros".
Sujeto activo. Puede ser cualquiera que simule el pago, ya se trate de un obligado o de un tercero
(v.gr., empleados de banco de organizaciones de "pago fácil").
Conducta típica. La norma requiere:
1º) la simulación del pago total o parcial;
2º) que se trate de obligaciones tributarias (tributos, anticipos, intereses, etc.) o de recursos de la
seguridad social nacional, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias;
3º) que esas obligaciones sean propias o de terceros;
4º) el despliegue de cualquier ardid o engaño (dolo), como, v.gr., el uso de registraciones o
comprobantes falsos.
Villegas sostiene que se configura el delito autónomamente si se confecciona una falsa boleta de
pago bancario de un tributo, pero no se la utiliza para evadir total o parcialmente el pago, ya que
es descubierta por la inspección (a la cual la exhibe el imputado) antes de su utilización; de no
existir esta figura de peligro, se trataría de una mera tentativa de evasión.
Para Garcia Vizcaino se trata de un delito de peligro, ya que no se requiere que efectivamente el
fingimiento haya inducido en error al Fisco. No admite en principio tentativa.
A nuestro criterio, el delito del art. 11 se configura cuando se realiza la maniobra (por ejemplo,
elaboración de una falsa boleta acreditativa de pago bancario de un tributo, como lo es el
timbrado de la tasa por actuaciones judiciales) y, además, se simula realmente el pago ante la
AFIP (por ejemplo, mediante la utilización de la boleta falsamente timbrada que se agrega al
expediente, de la cual se corre vista al representante fiscal).
221
Resúmenes UNS
Es indiferente que se logre o no el objetivo inmediato de que el Fisco crea que recibió el pago, ni
de que éste posteriormente hubiera intentado o proseguido con su persecución de cobro, porque
esto atañe al agotamiento del delito y no a su perfección o consumación.
Se comete el delito cuando al utilizar el comprobante falso de anticipos se paga menos, haciendo
incurrir en error a la AFIP, pero en este caso se produce un concurso aparente con la evasión
(arts. 1, 2, 7 y 8 de la ley 24.769), de modo que esta figura absorbe la del art. 11 de la ley 24.769,
por el principio de la consunción. Si la evasión comprende un monto inferior a los mínimos
previstos de los arts. 1 y 7, queda tipificado el delito del art. 11, que no requiere monto mínimo.
El tipo del art. 11 de la ley 24.769 desplaza al descripto en el art. 296 del CPen., atento al
principio de especialidad.
condicionantes, los autores pueden gozar de la exención de prisión y excarcelación, y les puede
ser aplicable la condena de ejecución condicional.
Alteración dolosa de registros (art 11): "De cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare,
adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informáticos del Fisco
nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el
propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado".
Sujeto activo. Puede ser cualquier persona (obligado tributario o de recursos de la seguridad
social, así como terceros). Se incluyen los agentes del Fisco que usaran las claves de ingreso a los
fines previstos por la norma.
Conducta típica. Abarca un amplio espectro, consistente en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o informáticos del Fisco
nacional (no comprende otros registros del Estado) a fin de aparentar una situación económica
que no condice con la realidad del obligado, o para que no se lo ejecute o se ejecute por un monto
menor (lo que se encuentra ínsito en el concepto de "situación fiscal").
Notemos que esta figura no comprende la alteración dolosa de registros particulares del
contribuyente o de otro responsable, ni de los Fiscos provinciales o municipales.
Se exige, asimismo, que la alteración de registros fiscales tenga por finalidad disimular
(disfrazar, desfigurar) la real situación fiscal de un obligado, aunque no se logre ese propósito.
Podemos inferir que este tipo es de peligro concreto, y no de daño, ya que la disimulación de la
real situación fiscal no importa, necesariamente, que los tributos o recursos de seguridad social
sean exigibles al momento de la comisión del ilícito; la norma no requiere expresamente que el
obligado se halle en mora. Tampoco tiene relevancia el hecho de que por la conducta típica no se
logre la disimulación de la real situación fiscal de un obligado; basta que se actúe con ese
propósito. No es admisible la tentativa.
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Resúmenes UNS
El delito que examinamos puede ser absorbido por el de evasión, en el caso de que por la
alteración de los registros fiscales se lograra evadir un tributo, o un aporte o contribución de
seguridad social, salvo que el importe mínimo evadido no exceda del previsto en los arts. 1 o 7 de
la ley 24.769, en cuyo caso se aplicará la pena del art. 12 de esta ley.
Disposiciones generales:
Art 13: las escalas penales se incrementan para el funcionario o empleado público q, en ejercicio o
en ocasión de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la ley. Además se impondrá
inhabilitación perpetua.
Art. 14: delito en nombre o con ayuda o en beneficio de PJ: la pena se aplica a PF q la integran, q
hubiesen intervenido en el hecho punible (inclusive cdo el acto sea ineficaz).
Art 15: El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados
contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será
pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la
pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena⇒ sanciona a los
particulares q facilitaren la comisión del delito (abogados, contadores q cuenten con idoneidad
profesional).
b) Concurriere con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en
esta ley, será reprimido con un mínimo de cuatro (4) años de prisión ⇒ concurrir con dos o más
personas para cometer algún delito de la ley.
c) Formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas que
habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley,
será reprimido con prisión de tres (3) años y seis (6) meses a diez (10) años. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mínima se elevará a cinco (5) años de prisión". En el ámbito tributario y
previsional, el art. 15, inc. c, de la ley 24.769 prevalece sobre el art. 210 del CP ⇒asociación
organizada de 3 o mas personas (banda) para facilitar la comisión por otros de delitos de la ley
(por ej: bandas q dan facturas truchas). COLABORAN EN DELITOS COMETIDOS POR
OTROS. LA BANDA NO COMETE DELITOS DE LA LEY, AYUDA A Q OTROS LOS
COMETAN. SEMEJANTE A FIGURA DEL 210 PERO SE DIFERENCIAN POR LA
ESPECIALIDAD.
En general, el bien jurídico protegido con la tipificación de la "asociación ilícita" es el orden
público, ya que afecta la tranquilidad de la sociedad, causando alarma colectiva su configuración.
223
Resúmenes UNS
Pero la asociación ilícita de la ley 24769 tiene por bien jurídico protegido el orden público en lo
referente a la actividad financiera del Estado y a la seguridad social.
La acción típica consiste en formar parte de una organización o asociación compuesta por tres o
más personas (estimamos que pueden ser físicas o ideales); se configura en el momento en que se
forma parte de la asociación.
En forma general, la asociación ilícita constituye un delito de peligro abstracto (por lo cual es
inadmisible la tentativa), permanente y de preparación intensamente castigado, en tanto se
reprimen actos que normalmente quedarían impunes, por no requerir siquiera el comienzo de
ejecución de algún delito determinado, aunque el adverbio "habitualmente" utilizado por la
norma que examinamos denota que podría incluir la reiteración y la reincidencia en los delitos de
la ley 24769.
El dolo se configura con la voluntad de pertenecer y de saberse ("a sabiendas") realmente
perteneciente al grupo y ser aceptado por los restantes miembros. El acuerdo puede ser tácito o
expreso entre tres o más personas en orden a cumplir el objetivo de cometer delitos.
Insistimos que hay que diferenciar la simple concurrencia transitoria de voluntades que
caracteriza a la participación, con la asociación que requiere cierta permanencia, pluralidad de
planes delictivos y que se forme con la voluntad de los intervinientes (animus socii) de moverse
dentro de cierto grado de organización.
No es necesario que los integrantes de la asociación ilícita se conozcan entre sí, ya que alcanza
con que cada uno se considere parte integrante de la asociación.
El mínimo de pena previsto para la asociación ilícita de la ley 24769 no permite la exención de
prisión ni la excarcelación.
Carga de la prueba del dolo: Entendemos que el onus probandi del dolo sigue recayendo -como en
la derogada ley 23771 y modif.- sobre el Fisco, en virtud del principio constitucional referente al
estado de inocencia, que en los procesos penales por delitos implica que ese estado tiene que ser
destruido por pruebas fehacientes que acrediten el fundamento de la pretensión punitiva para
que se pueda dictar sentencia condenatoria.
Independencia de sanciones: El art. 17 de la ley 24.769 preceptúa que "las penas establecidas por
esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales".
Aplicación del Codigo procesal civil: Dado que todos los delitos tipificados sólo pueden
configurarse en el orden nacional, es de aplicación el Código Procesal Penal de la Nación (ley
23984 y modif.) en todo lo que no esté previsto expresamente en la ley 24769.
Sujeto facultado para promover denuncia: La denuncia puede ser formulada por el organismo
recaudador que corresponda o por un tercero (cfr. art. 18).
224
Resúmenes UNS
Querellante particular: El organismo recaudador de que se trate puede asumir, "en el proceso
penal, la función de querellante particular a través de funcionarios designados para que asuman
su representación".
Medidas urgentes: El art. 21 dispone:
"Cuando hubiere motivos para presumir que en algún lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en la
presente ley, el organismo recaudador, podrá solicitar al juez penal competente las medidas de
urgencia y toda autorización que fuera necesaria a los efectos de la obtención y resguardo de
aquéllos.
"Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador, que actuará en tales casos en
calidad de auxiliar de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente".
Extincion de la accion penal:
La extinción de la acción penal del art. 16 procede cuando sean cumplidos los siguientes
requisitos:
1) Que se trate de la evasión simple de los arts. 1 y 7 de la ley; quedan excluidos de este beneficio
aquellos a quienes se les atribuya la comisión de otros tipos delictuales de la ley que nos ocupa.
2) Que el imputado acepte la liquidación o, en su caso, la determinación realizada por el
organismo recaudador.
3) Que el responsable regularice y pague el monto de la liquidación o determinación, según el
caso, "en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a
juicio".
4) El beneficio "se otorgará por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada"
Agrega el art. 16 que "la resolución que declare extinguida la acción penal, será comunicada a la
Procuración del Tesoro de la Nación y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadística
Criminal y Carcelaria".
CODIGO FISCAL DE BUENOS AIRES

Este Código contiene una regulación específica sobre infracciones en sus arts. 85 a 110.
Conceptúa como infracción el "incumplimiento de toda obligación tributaria de naturaleza
sustancial o formal" (art. 85).
El Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires tipifica las infracciones a los deberes formales,
omisión y defraudación (conf. art. 84):
Infracciones a los deberes formales: El art. 87 prevé la aplicación de multa por la omisión de
presentar las declaraciones juradas de los tributos a su vencimiento, sin necesidad de
225
Resúmenes UNS
requerimiento previo, u omisión de datos que modifiquen el hecho imponible. Esa norma,
asimismo, contempla el procedimiento para aplicar la multa.
La AGIP puede eximir de sanción al responsable "cuando a su juicio la infracción no revista
gravedad" (art. 99).
sanción de clausura; el art. 104 del Código Fiscal dispone:
"Serán sancionados con la multa que fija la Ley Tarifaria y clausura de uno (1) a cinco (5) días
del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial o de prestación de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de pesos diez ($ 10),
quienes:
"a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en
las formas, requisitos y condiciones que establezca la normativa vigente.
"b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
Administración Gubernamental de Ingresos Públicos o prescriptas por los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
"c) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables en el impuesto sobre los
ingresos brutos ante la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos cuando estuvieren
obligados a hacerlo.
"d) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios y/o los comprobantes correspondientes a los
gastos o insumos destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
"e) No poseyeren o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
reglamentarios dictados por el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los
tributos a cargo de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos, así como no
mantuvieren en condiciones de operatividad los soportes magnéticos que contengan datos
vinculados con la materia imponible o no facilitaren copia de los mismos cuando les sean
requeridos.
"El mínimo y el máximo de la sanción de multa y clausura se duplicarán cuando se constate otra
infracción de las previstas en este artículo dentro de los dos (2) años desde que se detectó la
anterior. No se tendrá en cuenta a tal efecto la primer constatación de infracción, la cual sólo
dará lugar a una advertencia al contribuyente o responsable que presente su descargo, conforme
lo establece el artículo siguiente.
226
Resúmenes UNS
"Sin perjuicio de la sanción de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de habilitación, matrícula, licencia o inscripción registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea
competencia del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
"La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condición de
reincidente del infractor.
"Quedan excluidos del presente régimen de clausura aquellos contribuyentes inscriptos en el
Régimen Simplificado de los Ingresos Brutos cuya facturación anual no supere los cuarenta y
ocho mil pesos ($ 48.000)".
Quien quebrantare una clausura o violare o alterare los sellos, precintos o instrumentos que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, "será sancionado con el doble de la multa ya
impuesta, conforme los montos que establece la Ley Tarifaria, y con una nueva clausura por el
doble de tiempo de aquélla" (art. 110).
Omision: Se trata de una infracción sustancial por la que se omite el pago del tributo (además de
no presentarse la declaración jurada), a diferencia de la figura del art. 87 que prevé la infracción
formal por la sola omisión de la presentación de la declaración jurada.
Es sancionada con multa graduable hasta el 100% del gravamen omitido y se tipifica en el
supuesto de "contribuyentes o responsables que omiten el pago total o parcial del impuesto,
derecho, tasa o contribución y la presentación de la declaración jurada mensual o anual, cuando
ello resulta exigible, salvo error excusable" (art. 90).
Defraudacion: Se reprime con una multa graduable entre el 100% y el 1000% del gravamen
defraudado o que se haya pretendido defraudar -sin perjuicio de la responsabilidad penal por
delitos comunes- a los "contribuyentes, responsables o terceros que realicen cualquier hecho,
aserción, omisión, simulación, ocultación o en general cualquier maniobra con el propósito de
producir o facilitar la omisión total o parcial de los tributos a los que están obligados ellos u otros
sujetos" (art. 91).
El art. 91 del Código Fiscal agregó a los casos sancionados por el entonces art. 90 de ese Código
como supuestos especiales de defraudación del impuesto de sellos los siguientes:
"a) Omisión de la fecha o del lugar del otorgamiento en los instrumentos de los actos, contratos y
operaciones gravados con el impuesto de sellos.
"b) Adulteración, enmienda o sobrerraspado de la fecha o lugar del otorgamiento en los mismos
instrumentos, siempre que dichas circunstancias no se encuentren debidamente salvadas".
El art. 92 enuncia una larga lista de presunciones de intención de defraudar al Fisco.
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Agentes de retencion y percepción: El art. 88 del Código Fiscal (t.o. en 2010) prevé recargos por el
ingreso tardío de tributos recaudados por los agentes de recaudación, al disponer:
"El retardo de hasta diez (10) días en el ingreso al Fisco de los tributos que hubieren sido
recaudados por cualquier agente de recaudación o que no se hubiesen recaudado por
incumplimiento de la carga impuesta, después de vencido el plazo establecido para su ingreso,
hará surgir -sin necesidad de interpelación alguna- la obligación de abonar juntamente con
aquellos, los recargos equivalentes al cinco por ciento (5%), calculados sobre el importe original
con más los intereses resarcitorios previstos por este Código.
"El plazo indicado se contará, desde la fecha en que debió efectuarse el pago y hasta aquella en
que el pago se realice.
"La aplicación de los recargos y su obligación de pago subsiste a pesar de la falta de reserva por
parte de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos al recibir la deuda principal.
"La obligación de ingresar los tributos y los recargos recaudados por el agente o que no se
hubiesen percibido por el incumplimiento de la carga impuesta, subsiste para el agente aunque
el gravamen fuese ingresado por el contribuyente u otro responsable"
Otras disposiciones: El art. 93 trata sobre los responsables de las infracciones, prescribiendo que
si una persona jurídica es pasible de las penas referidas, son solidaria e ilimitadamente
responsables de su pago los "socios promotores, directores, gerentes y administradores".
El plazo para el pago de multas (quince días desde que queda notificada y firme la resolución
respectiva), así como el devengamiento de intereses moratorios, están contemplados en el art.
103.
Además, se prevé como sanción la caducidad de permisos y concesiones (art. 97).
Es reincidente quien, habiendo sido sancionado mediante resolución firme por tres infracciones a
los deberes formales o por omisión o defraudación, comete una nueva infracción, y se hace pasible
de una multa no menor de tres o seis veces el gravamen omitido o pretendido defraudar,
respectivamente, actualizado como corresponda.
228
Resúmenes UNS
UNIDAD TEMATICA VIII

Derecho procesal tributario: conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo
objeto es dirimir las diversas clases de controversias q se relacionan con la materia tributaria.
1) El proceso contencioso tributario. Especies y principios q lo rigen.

Con el reconocimiento del D de los ciudadanos a demandar edo, y la consiguiente posibilidad de
controlar el accionar de la administración pública mediante la promoción de acciones ante los
órganos encargados de ejercer la función jurisdicción nace el contencioso administrativo.
Por proceso tributario entendemos el conjunto de actos coordinados entre sí, conforme a reglas
preestablecidas, cuyo fin es q una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por
una autoridad imparcial e independiente (juez) y q esa decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada).
Principios que rigen el proceso tributario: a) dirección e impuso del procedimiento por el tribunal;
b) libertad de apreciación mas allá de los argumentos y probanzas de las partes; c) prescindencia,
en lo posible, de formalidades; d) amplias atribuciones del juez para llegar a determinar las
reales situaciones jurídicas sustantivas.
Iniciación: se discute cual es el verdadero comienzo del proceso tributario. Esta problemática se
relaciona con la discusión acerca de si el procedimiento de determinación de oficio es
jurisdiccional o administrativo. La doctrina mayoritaria establece que todo lo concerniente a la
determinación es ADMINISTRATIVO y no jurisdiccional por lo que, el proceso tributario
jurisdiccional, comienza con posterioridad a todo lo atinente a la determinación. Para algunos
comienza con el recurso de reconsideración (Giuliani Fonrouge) y otros dicen q el contencioso
tributario se abre con posterioridad a la decisión administrativa definitiva, o sea, cuando se
agota la vía administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo ordenamiento
jurídico (Valdes Costa).
Reviste autentico carácter jurisdiccional, por ser realizado ante AUTORIDAD IMPARCIAL E
INDEPENDIENTE (proceso tributario difiere de procedimiento tributario: este último es el
“conjunto de actos realizados ante autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo”. Nos ubicamos en la órbita
de la administración y no existe una autoridad decisoria imparcial e independiente, sino que la
propia administración es a la vez juez y parte. Ej: recurso de reconsideración).
Cuando nos referimos a “proceso contencioso tributario” y nos referimos a una autoridad
imparcial e independiente, ella debe estar funcionalmente ubicada, en primer lugar, dentro del
PODER JUDICIAL. No obstante, dicha autoridad puede estar también situada en el campo
229
Resúmenes UNS
administrativo, siempre q se aseguren las notas de imparcialidad e independencia propias del

juez (por ej: TFN, q depende del PE).
La actividad jurisdiccional, para q sea tal, debe llevarla a cabo un tercer sujeto q se halla sobre
los q son parte de la relación jurídica controvertida (por ello, ni la administración ni el recurso de
reconsideración emanado de la propia administración pueden considerarse jurisdiccionales).
El verdadero proceso tributario solo se inicia mediante la intervención del TFN o de la justicia
ordinaria, mediante los recursos y acciones establecidas por la ley.
No existe acto adm de contenido tributario INIMPUGNABLE salvo renuncia expresa y
voluntaria del contribuyente. Distintas vías para ello ⇒ tribunales jurisdiccionales ⇒
judiciales (ubicados en el PJ)
⇒ Administrativos (no pertenecen al PJ).
Requisitos de validez: creación por ley; control judicial suficiente; especialidad; este asegurada la
imparcialidad e independencia (CSJN
CSJN “FERNANDEZ ARIAS CONTRA POGGIO”)
2) Tribunal fiscal de la Nación (organismo jurisdiccional)

Es un tribunal administrativo31 que depende del poder ejecutivo nacional pero ejerce funciones
jurisdiccionales y tiene independencia funcional. Actuara como un una entidad autárquica en el
orden administrativo y financiero, en lo q se refiere a su organización y funcionamiento.
Tiene su sede en capital federal pero podrá actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de
la República mediante delegaciones fijas o móviles (aun no creadas).
Está integrado por 21 vocales que se distribuyen en 7 salas: 4 con competencia impositiva (cada
una de ellas con dos abogados y un contador) y 3 con competencia aduanera (cada una integrada
por tres abogados). Pueden ser aumentados el numero de salas o vocales por el PEN.
El presidente del TFN es designado de entre los vocales por el PEN y dura 3 años, sin perjuicio
de nueva designación. La vicepresidencia es desempeñada por el vocal mas antiguo de
competencia distinta de la del presidente.
Sus miembros cuentan con:
- Idoneidad (los vocales son designados por el PEN, previo concurso de antecedentes que
acrediten competencia en la materia).
- Tienen garantía de independencia (se logra con retribuciones fijas equiparadas a los
camaristas federales; remoción solo por causas establecidas por la ley las cuales son: a)
mal desempeño de sus funciones; b) desorden de conducta; c) negligencia reiterada que
dilate la sustanciación de los procesos; d) comisión de delitos cuyas penas afecten su buen
nombre y honor; e) ineptitud; f) violación de las normas sobre incompatibilidad; g) cuando
debiendo excusarse en los casos previstos en el artículo 150 no lo hubiere hecho).
31
“Fernandez Arias c/ Poggio”
230
Resúmenes UNS
- Cuentan con imparcialidad: estricto régimen de incompatibilidades y deber de excusación

(no procede la recusación).
La distribución de expedientes se realizará mediante sorteo público, de modo tal que los
expedientes sean adjudicados a los Vocales en un número sucesivamente uniforme; tales Vocales
actuarán como instructores de las causas que les sean adjudicadas.
El TFN dictará reglas de procedimiento que complementen las disposiciones de esta ley, a fin de
dar al proceso la mayor rapidez y eficacia. Dichas reglas serán obligatorias para el TFN y las
personas que actúen ante él, desde su publicación en el Boletín Oficial y podrán ser modificadas
para ajustarlas a las necesidades que la práctica aconseje.
Al permitirle al contribuyente q no pague para apelar es necesario q haya un procedimiento
rápido para resguardar el interés del fisco (cobro).
JURISDICCION: es el poder de administrar justicia que, en el caso del TFN ejerce en todo el
territorio nacional (La jurisdicción del TFN se extiende el todo el territorio de la nación
argentina. Es por eso que puede actuar en dependencias en todo el país).
COMPETENCIA: en el caso del TFN es en materia impositiva y aduanera.
♥ Competencia en materia aduanera:
- Recursos y demandas contra resoluciones de la AFIP que determinan derechos,
gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de los
particulares y/o apliquen sanciones (excepto causa de contrabando).
- Recurso de amparo de los contribuyentes y 3ros.
- Reclamos y demandas de repetición de derechos, gravámenes, accesorios y recargos
recaudados por la AFIP como tb los recursos a q ellos den lugar.
♥ Competencia en materia impositiva:
Originaria:
- Demandas por repetición entabladas directamente por pagos a requerimiento.
- Recursos por retardo en la resolución de causas radicadas ante la AFIP por repetición de
pagos espontáneos o a requerimientos (cuando no se dictare resolución dentro del término
de 3 meses de presentado el reclamo). DENEGACION TACITA.
- Recurso de amparo.
Tribunal de alzada (no entiende en “clausura” ya que esta cuenta con un procedimiento especial).
- Recurso de apelación contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus
accesorios o ajusten quebrantos (resultado negativo en DDJJ de ganancias).
231
Resúmenes UNS
-Recurso de apelación contra resoluciones de la AFIP q impongan multas o sanciones de

otro tipo (este “otro tipo” se refiere a las sanciones “impropias”32) salvo arresto. NO
CLAUSURA PORQ TIENE PROCEDIMIENTO RECURSIVO ESPECIAL.
- Recurso de apelación contra resoluciones de la AFIP denegatorias de reclamaciones por
repetición. DENEGACION EXPRESA.
♥ Tributos y accesorios: suma superior a $ 2500
♥ Ajusten quebrantos: suma superior a $7000
♥ Multas: suma superior a $2500
♥ Repetición: suma superior a $2500
♥ No existe limitación alguna de la competencia del tribunal en razón del monto ni cuando se
interpone recurso de apelación por denegatoria tacita de repetición ni cuando se interpone acción
de amparo por mora.
Articulo 76 ley procedimiento fiscal: contra las resoluciones q determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (salvo arresto) o se dicten en reclamos por
repetición de tributos, los responsables o infractores podrán interponer, a su opción, dentro de los
15 días de notificados: recurso de reconsideración o recurso de apelación ante el TFN (vías
alternativas y excluyentes).
El recurso ante el TFN no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en
las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.
Incompetencia parcial: una misma resolución determinativa para varios tributos cuando alguno
de dichos tributos individualmente consideraros no supera los $2500 (lo mismo en caso de varias
sanciones, se cuentan independientemente).
Tributo + sanción: la SUMA de dichos conceptos de superar $2500.
Recursos de la seguridad social: INCOMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL (incluso amparo
por mora relativo a materia previsional).
AHORRO OBLIGATORIO: la competencia del TFN está establecido en las leyes especiales de
ahorro obligatorio ya q la 11683 no la establece.
En el recurso de reconsideración, al no haber ninguna norma especial que establezca el “efecto

suspensivo” del recurso, por aplicación del art. 12 de la ley 19549 “los actos administrativos
gozan de presunción de legitimidad por lo tanto tiene ejecutoriedad, salvo norma especial”. Por lo
tanto, para ir por la vía del recurso de administración se deberá pagar lo adeudado.
32
Garcia Belsunce establece como ejemplos: caducidad de régimen de facilidades de pago; resolución q declara la anulación de
beneficio de diferimiento de pago de impuestos. Sin embargo, el TFN se declaro incompetente.
232
Resúmenes UNS
En el caso del recurso ante el TFN, la norma especial, contemplada en la ley 11683 establece que
se suspende el pago de lo q se está reclamando (efecto suspensivo del recurso).
♦ Personería: En la instancia ante el TFN los interesados podrán actuar personalmente, por
medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que acreditará su calidad de
tal mediante simple autorización certificada por el Secretario del TRIBUNAL FISCAL o
Escribano Público.
♦ Representación y patrocinio ante el TFN: se ejercerá por las personas autorizadas para actuar
en causas judiciales. Tales funciones podrán ser desempeñadas, además, por doctores en ciencias
económicas o contadores públicos. En principio el patrocinio no es obligatorio, pero según la
complejidad del asunto, el vocal podrá ordenar q se comparezca con representante
♦ La administración tributaria es el único sujeto pasivo que puede ser demandado ante el TFN.
♦ El proceso será escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para llamar a audiencia
durante el término de prueba cuando así se estime necesario.
♦ El TFN impulsará de oficio el procedimiento teniendo amplias facultades para establecer la
verdad de los hechos y resolver el caso independientemente de lo alegado por las partes, salvo
que mediare la admisión total o parcial de una de ellas a la pretensión de la contraria, en cuyo
caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deberá dictar
sentencia teniendo a la litigante por desistida o allanada según corresponda. Cuando se allanare,
el Fisco deberá hacerlo por resolución fundada.

1. Comienza con la interposición de un escrito inicial dentro de los 15 de notificada la resolución
administrativa (deberá expresar todos sus agravios, excepciones, ofrecer prueba y acompañar la
documental) en la mesa de entradas del TFN (capital federal) o, en el caso de contribuyentes
domiciliados fuera de ese radio, ante las respectivas dependencias de la AFIP-DGI q
correspondan a su domicilio, q actuaran como mesa de entradas del TFN (remitirá las
actuaciones, sin q les competa examen o decisión sobre ellas33). Deben elevarse en 48 hs. TODAS
LAS POSTERIORES PRESENTACIONES SE HACEN EN EL TFN (NO PUEDEN HACERSE
EN LAS DEPENDENCIAS).
La interposición del recurso no suspenderá la intimación de pago respectiva, que deberá
cumplirse en la forma establecida por la ley,, salvo por la parte apelada.
apelada
2. requisitos formales: formulario F4 (datos esenciales del recurso); 2 copias del escrito de
interposición del recurso; 2 copias de resolución administrativa q motiva el recurso; la prueba
documental (ofrecerse la restante); instrumentos q acrediten representación (formulario F3 o
33
Ampliación del plazo en razón de la distancia: un día por 200 km (CPCCN).
233
Resúmenes UNS
poder otorgado por escribano). Requisitos sustanciales: deberá indicarse, en forma inequívoca, el
tipo de acción q se intenta; gravamen; periodos fiscales; monto cuestionado; nombre y domicilio
del recurrente y profesionales; exposición clara y sucinta de los hechos; ofrecer prueba y
acompañar la documental; excepciones q se opongan; derecho; indicación de la pretensión.
3. Cuando el TFN encontrare que la apelación es evidentemente maliciosa,
maliciosa podrá disponer que
sin perjuicio del interés del artículo 37 se liquide otro igual hasta el momento del fallo, que podrá
aumentar en un ciento por ciento (100%).
4. Recibidos los autos en vocalía, el vocal instructor somete el expediente a un doble estudio: 1)
verificar el cumplimiento de requisitos formales; 2) examina naturaleza del recurso desde el
ángulo de la competencia.
5. Siendo formalmente procedente el recurso y, en principio, resultando competente el tribunal,
el instructor dará traslado al organismo recaudador, por 30 días, para que conteste, oponga
excepciones, acompañe el expediente administrativo y ofrezca prueba. El ente fiscal se presenta
a juicio mediante apoderado, los cuales acreditan su representación con certificados expedidos
por su mandante.
6. Producida la contestación de la AFIP, en su caso, el Vocal dará traslado por el término de
DIEZ (10) días al apelante, de las excepciones que aquéllas hubieran opuesto para que las
conteste y ofrezca la prueba que haga a las mismas.
Las excepciones que podrán oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento son las
siguientes: a) Incompetencia; b) Falta de personería; c) Falta de legitimación en el recurrente o la
apelada; d) Litispendencia; e) Cosa juzgada; f) Defecto legal; g) Prescripción; h) Nulidad.
Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento se resolverán con el fondo de
la causa. La resolución que así lo disponga será inapelable.
El Vocal deberá resolver dentro de los DIEZ (10) días sobre la admisibilidad de las excepciones
que se hubieran opuesto, ordenando la producción de las pruebas que se hubieran ofrecido, en su
caso. Producidas aquéllas, el Vocal interviniente elevará los autos a la Sala.
7. causa de puro derecho: una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si no
existiera prueba a producir, el Vocal elevará los autos a la Sala.
8. apertura a prueba: si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas o
resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolverá sobre
la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyéndolas en su caso y fijando un término que
no podrá exceder de sesenta (60) días para su producción (a pedido de cualquiera de las partes el
TFN podrá ampliarlo a 30 dias mas. Por acuerdo de ampliación entre partes: no podrá exceder
los 45 dias).
9. Limitación del art. 166 respecto de la prueba:
prueba salvo en materia de sanciones y sin perjuicio de
las facultades para establecer la verdad de los hechos y dictar medidas probatorias para mejor
234
Resúmenes UNS
proveer no se podrá ofrecer la prueba que no hubiera sido ofrecida en el correspondiente

procedimiento ante la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA,
IMPOSITIVA con excepción de la prueba sobre
hechos nuevos o la necesaria para reputar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas
en sede administrativa. Sin embargo, esto no ha sido acogido estrictamente en la jurisprudencia
del TFN. Garcia Belsunce: la única limitación probatoria ante el TFN es q no se intenten probar
hechos distintos q sirvieron de base al descargo en sede administrativa. Si el contribuye quiere
reforzar o complementar hechos ya invocados, la limitación no resulta invocable.
10. producción de la prueba (prueba de informes, documental, testimonial, pericial).
11. Hasta el momento de dictar sentencia podrá el TFN disponer las medidas para mejor proveer
que estime oportunas, incluso medidas periciales.
12. Vencido el término de prueba o diligenciadas las medidas para mejor proveer que hubiere
ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) días del auto que las ordena el Vocal Instructor
declarará su clausura y elevará de inmediato los autos a la Sala, la que de inmediato los pondrá
a disposición de las partes para que produzcan sus alegatos, por el término de DIEZ (10) días o
bien (cuando por auto fundado entienda necesario un debate más amplio) convocará a audiencia
para la vista de la causa.
causa Dicha audiencia deberá realizarse dentro de los veinte (20) días de la
elevatoria de la causa a la sala y sólo podrá suspenderse -por única vez- por causa del TFN, que
deberá fijar una nueva fecha de audiencia para dentro de los TREINTA (30) días posteriores a la
primera.
Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevará de inmediato los autos a la Sala
respectiva (sin alegatos).
13. Cuando no debiera producirse prueba o vencido el término para alegar, o celebrada la
audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nación pasará los autos
para dictar sentencia.
14. La parte vencida en el juicio deberá pagar todos los gastos causídicos y costas de la contraria,
aún cuando ésta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la Sala respectiva podrá eximir total o
parcialmente de esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que encontrare mérito para
ello, expresándolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximición. A los efectos
expresados serán de aplicación las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y
procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes, así como las arancelarias
respectivas para los peritos intervinientes.
15. La sentencia no podrá contener pronunciamiento respecto de la falta de validez
constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la
Jurisprudencia de CSJN haya declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso
podrá seguirse la interpretación efectuada por la CSJN (fundamento: separación de poderes. El
control de constitucionalidad le corresponde al PJ).
235
Resúmenes UNS
16. El TFN podrá practicar en la sentencia la liquidación del tributo

tributo y accesorios y fijar el
importe de la multa o, si lo estimare conveniente, deberá dar las bases precisas para ello,
ordenando a las reparticiones recurridas que practiquen la liquidación en el término de 30 días
prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el recurrente.
De la liquidación practicada por las partes se dará traslado por 5 días, vencidos los cuales el TFN
resolverá dentro de los 10 días. Esta resolución será apelable en el plazo de 15 días, debiendo
fundarse al interponer el recurso.
La sentencia deberá dictarse:
a) Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial
pronunciamiento: 15 días.
b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas: 30 días.
c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado producción de prueba en la
instancia: 60 días.
EFECTOS DEL RECURSO: la interposición del recurso tiene efectos suspensivos (se suspende la
obligación de pago) salvo respecto de la parte q expresamente fue reconocida por el contribuyente
(y por lo tanto no apelo). NO HAY SOLVE ET REPETE. Pero los intereses resarcitorios del art.
37 siguen corriendo.
El art. 12 de la ley 19549 establece que: los actos administrativos gozan de presunción de
legitimidad y por lo tanto tienen ejecutoriedad SALVO NORMA ESPECIAL QUE DIGA LO
CONTRARIO (como es en este caso en la ley 11683). Es un derecho que tiene el contribuyente, de
apelar ante el TFN para cuestionar sin pagar previamente. Este derecho se instrumenta
mediante el “efecto suspensivo” del recurso.
Características del procedimiento ante el TFN:

- Impulso de oficio (pero se inicia a instancia de parte interesada; no por el TFN ni por el
fisco) por parte del TFN, independientemente de lo alegado por las partes (distinto a
proceso judicial).
- Inaplicabilidad del solve et repete (efecto suspensivo del recurso)
- Regido por ley 11 683, decreto y supletoriamente por códigos de rito
- TASA DE ACTUACION (2,5): será calculada sobre el importe total calculado. Si no se
paga se le comunica a la AFIP para q inicie ejecución (pero el proceso sigue). En la
provincia se paga “contribución”. POR LO TANTO NINGUNO DE LOS DOS RECURSOS
ES COMPLETAMENTE GRATUITO, PESE A NO REGIR EL SOLVE ET REPETE.
- Principio de verdad material (amplias facultades de resolver independientemente de lo
alegado por las partes). Limite del TFN: objeto de lo apelado y el propio recurso. Art 164:
236
Resúmenes UNS
PESE A LAS AMPLIAS FACULTADES, EL TFN NO PUEDE MODIFICAR LOS

PRESUPUESTOS FACTICOS EN LOS Q SE BASAN LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Q SON APELABLES ANTE EL. Si bien no rige el principio dispositivo tampoco rige el
inquisitivo de forma estricta.
- Jurisdicción plena (hecho y derecho).
- Audiencia vista de causa y posibilidad de tramitar prueba en forma privada entre las
partes: mecanismos para agilizar tramitación del proceso q han quedado en desuso. Por el
contrario, existen normas como el 169 q implica una demora injustificada en el proceso
ante el TFN y q ni siquiera esta previsto de tal forma para el proceso judicial
(teóricamente más lento).
- Constitución de domicilio en capital federal.
Critica al TFN: ubicación en orbita del PEN (único sujeto pasivo susceptible de ser demandado
ante el),por lo tanto se estaría afectando su imparcialidad. Garcia Belsunce: esto no es así, ya q
se garantiza mediante otros medios como inamovilidad de sus cargos para sus miembros, etc.
RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DEL TFN:

1) RECURSO DE ACLARATORIA: notificada la sentencia, las partes podrán solicitar en un
plazo de 5 días q: se aclaren conceptos oscuros; se subsanen errores materiales; se resuelvan
puntos incluidos en el litigio y omitidos en sentencia. NO SE SUSPENDE EL PLAZO PARA
INTERPONER RECURSO DE APELACION Y REVISION LIMITADA. No procede para
modificar aspecto sustancia de la decisión (CSJN “Banco de la provincia de córdoba”).
2) RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA: vía procesal apta para impugnar
JUDICIALMENTE la sentencia del TFN por parte del contribuyente o el fisco (autorización
jerárquica: hasta el 2003 la exigencia de autorización jerárquica era una condición. A partir de
2003 se elimina la autorización escrita, debiéndose elevar un INFORME ante la DGI, quienes
pueden desistir de la apelación y ahí el fisco tiene q pagar las costas).
El importe debe ser superior a 200 pesos (art. 86).
El escrito de apelación se limitará a la mera interposición del recurso (dentro de los 30 días).
Dentro de los 15 días subsiguientes a la fecha de su presentación, el apelante expresará agravios
por escrito ante el TFN, el que dará traslado a la otra parte para que la conteste por escrito en el
mismo término, vencido el cual, haya o no contestación, se elevarán los autos a la Cámara
Nacional competente34, sin más sustanciación, dentro de las 48 hs (El TFN actúa como mesa de
entradas. Tengo 30 días para interponerlo y 15 días para fundarlo desde q lo interpuse).
Efecto del recurso:
34
Cámara nacional de apelaciones en lo contencioso administrativo federal (ubicada capital federal).
237
Resúmenes UNS
- MULTAS: el recurso tiene efectos suspensivos (en todas las instancias, hasta la CSJN).
Esto se debe a la naturaleza penal de la multa.
- TRIBUTOS Y ACCESORIOS: en teoría, el contribuyente NO debe pagar para el importe
para apelar (no es requisito) pero el recurso no tiene efectos suspensivos por lo tanto hay
un SOLVE ET REPETE IMPROPIO. Este recurso tiene “efecto devolutivo”: no obstante
estar en trámite ante la cámara el recurso, el sujeto pasivo recurrente debe pagar la suma
que resulte de la liquidación q se practique con motivo del fallo del TFN. SI NO PAGA
DENTRO DE LOS 30 DIAS, EL ORGANO FISCAL EXPEDIRA BOLETA DE DEUDA Y
PODRA INICIAR EJECUCION FISCAL. Según Giuliani Fonrouge, el pago de la suma
que resulte de la liquidación practicada como resultado del fallo del TFN no es requisito o
condición para el recurso de revisión, sino q permite el cobro por apremio
independientemente de la sustanciación del recurso.
En el supuesto de haberse abonado el impuesto a raíz de la sentencia del TFN o haber sido
este motivo de ejecución y revocarse luego por parte de la cámara la sentencia del TFN, la
sentencia dictada por la cámara o eventualmente por la CSJN es como si hubiese sido
dictada en un proceso de repetición, por lo q corresponde la devolución de las sumas
abonadas sin necesidad de iniciarse proceso contencioso administrativo a tal efecto.
♦ El recurso no es pleno por se ve restringido por las normas q regulan su competencia (art 86).
La cámara nacional competente podrá (art 86):
- Declarar la nulidad y devolver al TFN (violación en el procedimiento).
- En el mismo caso anterior, si lo cree más conveniente abrir la causa a prueba.
- Resolver el fondo (teniendo por validos los hechos TFN).
- Apartarse de los hechos del TFN si considera q hubo error.
♦ Giuliani Fonrouge y Garcia Belsunce: cdo el TFN tenía un procedimiento oral, el recurso ante
la cámara tenía por efecto lograr un simple control de legalidad, por lo cual debe estarse a los
hechos establecidos por el TFN. Pero ante la reforma del procedimiento q suprimió la oralidad,
tal restricción carece de objeto.
♦ Apelación de la liquidación: cdo no se hubiere deducido recurso contra la sentencia, las partes
podrán interponerlo contra la resolución q decida la liquidación. En este caso el recurso debe
fundarse en el momento de su interposición.
♦ Ante la cámara actuaran abogados. Sin embargo, los contadores (q actuaron ante el TFN)
pueden apelar el monto de sus honorarios.
LA INSTANCIA POSTERIOR A LA CAMARA ES LA CSJN (recurso ordinario, extraordinario o

queja: art 89).
238
Resúmenes UNS
Síntesis:
Resolución administrativa ⇒opción excluyente ⇒ 1) recurso de reconsideración (hay q pagar por
art. 12 ley 1954935. Agota la vía administrativa); 2) demanda contenciosa ante juez de 1ra
instancia art 82 ya sea q la resolución recurrida y confirmada hubiere impuesto una sanción o
denegado reclamo administrativo de repetición. Si se tratare de una resolución q hubiese
determinado impuestos y accesorios, el sujeto pasivo deberá pagar la suma reclamada por el fisco
y luego, durante el termino de prescripción de la acción de repetición, repetir el pago a
requerimiento efectuado; 3) CSJN.
⇒ 1) TFN (efecto suspensivo); 2) recurso de
apelación y revisión limitada (solve et repete impropio para tributos y efecto suspensivo para
multas. Camara nacional competente art 86); 3) CSJN.
3) Tribuna fiscal de apelación de la Provincia de Bueno Aires

Aires
Antecedente: cámara fiscal de apelación. Uno de los integrantes era el ministro de economía
(funciono hasta 1956).
1956: se crea tribunal fiscal de apelación. En principio con 3 miembros. Las vías recursivas del
contencioso fiscal era SUCESIVAS (determinación de oficio ⇒reconsideración ⇒TFP).
1996: pasan a ser 9 miembros, divididos en 3 salas. Las vías recursivas pasan a ser OPTATIVAS
y EXCLUYENTES.
♥ Contra las resoluciones de la Autoridad de Aplicación (ARBA) que determinen (enumeración

taxativa)
6) gravámenes
7) impongan multas
8) liquiden intereses
9) rechacen repeticiones de impuestos
10) denieguen exenciones
El contribuyente o responsable podrá interponer dentro de los 15 días de notificado (en forma
excluyente) uno de los siguientes recursos:
a) Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación.
b) Apelación ante el Tribunal Fiscal:
Fiscal monto de la obligación fiscal determinada, de la multa
aplicada o el del gravamen intentado repetir, supere los $ 50.000 (hasta 2005: $1000. Se elevó
para descomprimir el tribunal). Es solo un tribunal de alzada.
35
Efecto del recurso de reconsideración CONTROVERTIDO: 1) efecto suspensivo del recurso (por aplicación del art. 79 11683); 2)
efecto no suspensivo (por aplicación del art 12).
239
Resúmenes UNS
En los supuestos que la resolución determine y sancione en forma conjunta, el monto a

considerar para abrir la competencia del Tribunal será el de la suma de ambos conceptos (no
serán computables, a los efectos de este artículo, los recargos e intereses previstos en este
Código).
Cuando no haya determinación de monto subsistirá la opción del recurso de reconsideración ante
la Autoridad de Aplicación o el de apelación ante el Tribunal Fiscal.
De no manifestarse en forma expresa que se recurre por reconsideración, se entenderá que el
contribuyente ha optado por el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de darse las
condiciones del monto mínimo.
♥ OTRO CASO EN EL Q EL TFP ES COMPETENTE: si ARBA no dicta resolución en los
términos
términos establecidos, se considerara q existe denegación tacita, autorizándose al contribuyente
o responsable a hacer uso de los recursos de 104 (el monto debe ser superior a $50000; distinto q
en nación q el amparo no tiene monto).
♥ TAMBIEN TIENE COMPETENCIA
COMPETENCIA EN MATERIA CATASTRAL: apelación de disposiciones q
establezcan de oficio el valor de inmuebles.
Elegido por el contribuyente el recurso que estime adecuado, el mismo deberá ser presentado
ante la Autoridad de Aplicación, en la dependencia y en el domicilio que a los efectos del
procedimiento se establezcan en la resolución impugnada. En caso que la Autoridad de
Aplicación no haya determinado domicilio, conforme lo dispuesto precedentemente, el recurso
deberá ser presentado ante la dependencia que dictó la resolución recurrida.
Con el recurso deberá acompañarse la prueba documental y ofrecerse todas las demás que el
recurrente intentare valerse. No podrán ofrecerse otros medios que los ofrecidos durante el
procedimiento d e determinación de oficio, salvo que se refieran a hechos nuevos o estén
vinculados con la legalidad del procedimiento determinativo o de la resolución recurrida.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
La interposición de los recursos de reconsideración o de apelación, suspende la obligación de pago
(pero no interrumpe el curso de los intereses). A tal efecto será requisito de admisión, de
cualquiera de los recursos mencionados, que el contribuyente regularice su situación fiscal en
relación a los importes que se le reclaman y respecto de los cuales
cuales preste su conformidad.
Procedimiento:
1. El recurso de apelación deberá interponerse por escrito,
escrito expresando punto por punto los
agravios que cause al apelante la resolución recurrida. El recurrente deberá constituir domicilio
240
Resúmenes UNS
en la ciudad de La Plata y ser representado o patrocinado por abogado o contador público

matriculado en la provincia de Buenos Aires (patrocinio obligatorio).
2. Presentado el recurso de apelación ante la Autoridad de Aplicación, ésta lo remitirá al
Tribunal Fiscal de Apelación en el término de 5 días contados desde la interposición del recurso,
conjuntamente con las actuaciones administrativas que se relacionen con él (cuando no elevara
las actuaciones al TFP, el contribuyente podrá dirigirse directamente al TFP, quien dispondrá la
remisión de las actuaciones).
3. Recibidas las actuaciones por el citado Tribunal, el mismo verificará la existencia de defectos
formales en la presentación, intimando a su subsanación en el plazo de 10 días, bajo
apercibimiento de declarar firme la resolución recurrida.
4. Si se verificara el incumplimiento de lo intimado dentro del plazo indicado o se tratara de
defectos formales insubsanables, el Tribunal Fiscal de Apelación declarará firme la resolución
recurrida dentro de los siguientes 20 días y remitirá las actuaciones a la Autoridad de Aplicación.
5. traslado: dará traslado al funcionario que ejerza la representación del Fisco de la Provincia
para que en el término de 15 días conteste los agravios y, en su caso, oponga las excepciones que
estime corresponder. Excepciones: a) Incompetencia; b) Falta de personería; c) Falta de
legitimación en el recurrente o apelante; d) Litispendencia; e) Cosa Juzgada; f) Defecto Legal; g)
Prescripción; h) Nulidad;
6. Del escrito de oposición de excepciones, que deberá ser presentado por separado, se correrá
traslado al contribuyente o responsable por el término de 10 días para que lo conteste y ofrezca
las pruebas que estime corresponder al efecto.
Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento, se resolverán con el fondo
de la causa. La resolución que así lo disponga será irrecurrible.
El Tribunal deberá resolver dentro de los 10 días sobre la admisibilidad de las excepciones que se
hubieren opuesto, ordenando la producción de las pruebas que se hubieren ofrecido, en su caso.
En tal caso el período probatorio se extenderá por el término de veinte (20) días. Producidas
aquéllas, deberá dictar resolución en la especie, dentro del término 20 días.
7. MATERIA PROBATORIA: regirá la limitación antes mencionada, salvo que se podrán reiterar
las pruebas no admitidas por la Autoridad de Aplicación o aquellas que debiendo ser
sustanciadas por ésta, no se hubieran cumplido en forma correcta.
8. El Tribunal Fiscal tendrá amplias facultades para apreciar la admisibilidad de las medidas
probatorias propuestas y, en su caso, ordenar su producción, pudiendo desestimar aquellas
improcedentes, innecesarias o meramente dilatorias.
9. El Tribunal Fiscal tendrá facultades para disponer medidas para mejor proveer.
10. El plazo para la producción de la prueba o las medidas para mejor proveer dispuestas por el
Tribunal, no podrá exceder de sesenta (60) días. Constituirá carga procesal del recurrente
241
Resúmenes UNS
producir la prueba dentro del plazo máximo, siendo de su exclusiva cuenta el acuse de
negligencia por agotamiento del plazo sin que la misma sea agregada al expediente.
11. Cumplido el término indicado, se cerrará el período probatorio y la causa quedará en
condiciones de ser sustanciada definitivamente, debiendo dictarse la providencia del llamado de
autos para sentencia, la que será notificada al apelante y al representante de la Autoridad de
Aplicación.
12. El Tribunal Fiscal dictará sentencia dentro del término de cuarenta (40) días del llamado de
autos para sentencia.
La decisión definitiva del Tribunal Fiscal se notificará dentro de los cinco (5) días de dictada al
apelante, a la Autoridad de Aplicación y al Fiscal de Estado. La notificación se realizará por
cédula en la cual se transcribirán los fundamentos y al Fiscal de Estado con remisión de las
actuaciones.
13. El recurso de apelación comprende el de nulidad (no son taxativas las causales por las cuales
se puede interponer el de nulidad y no se pagan costas si me rechazan el de nulidad).
La nulidad procede por omisión de alguno de los requisitos, incompetencia del funcionario
firmante, falta de admisión de la prueba ofrecida conducente a la solución de la causa, no
consideración de la prueba producida o que admitida no fuere producida cuando su
diligenciamiento estuviera a cargo de la Autoridad de Aplicación.
14. Admitida la nulidad, el expediente se remitirá a la Autoridad de Aplicación, quien deberá
dictar resolución dentro de los noventa (90) días hábiles contados a partir de la fecha de recibidos
los autos.
El Tribunal Fiscal podrá imponer una multa equivalente al interés mensual que perciba el Banco
de la Provincia de Buenos Aires cuando considerase que se ha litigado sin fundamento.
Se debe pagar “contribución especial”: si no se paga, se procede a intimar y si aun persiste se
dejan pasar 6 meses y se declara la caducidad de la instancia.
EFECTOS DEL RECURSO: la interposición del recurso ante TFP suspende la obligación de pago
(aunq no interrumpe el curso de los intereses). Requisito de admisibilidad: regularizar la
situación fiscal respecto de los importes por los cuales se presta conformidad y esto NO OBSTA
AL EFECTO SUSPENSIVO DEL RECURSO.
Recursos contra resoluciones definitivas del TFP:

Contra las decisiones definitivas del Tribunal Fiscal, el contribuyente o responsable y el Fiscal de
Estado podrán interponer demanda ante la Justicia (demanda contenciosa administrativa)
242
Resúmenes UNS
En el caso de los contribuyentes o responsables, la demanda contra la confirmación de la

resolución determinativa en materia de gravámenes tendrá como requisito de admisibilidad el
previo pago de los importes de los gravámenes cuestionados (SOLVE ET REPETE). Para el caso
de las multas persiste el efecto suspensivo del recurso. Se apela ante cámara contencioso
administrativa prov. bs as.
Art
Art 19 CCABA: pago previo en materia tributaria. Será obligatorio el pago previo a interponer
demanda salvo q prive el acceso a la justica o sea acción meramente declarativa (art 19 prevé dos
excepciones al solve et repete).
Síntesis:
Resolución administrativa⇒opción excluyente (ambos efecto suspensivo pero deben regularizar
su situación respecto de lo que reconocen: requisito de admisibilidad).
⇒ 1) RECURSO DE RECONSIDERACION; 2) acudir a
la justicia (demanda contenciosa administrativa. Requisito de admisibilidad: pago previo salvo
impuestos).
⇒ 2) APELACION ANTE EL TFP; 2) demanda
contenciosa administrativa (requisito de admisibilidad: pago previo salvo multas).
4) determinación de oficio
Nación:
PROCEDIMIENTO DE DET. DE OFICIO (procedimiento administrativo): concluye con una

RESOLUCION. Esta se podrá apelar (en forma excluyente):
1) recurso de reconsideración (agota la vía administrativa). Hay solve et repete por aplicación del
art 12 de la ley 19 549 (no hay norma especial acá)⇒ acción de repetición ante justicia ordinaria
(no procede demanda contenciosa del 82). Hay solve et repete por principio general del art 12 de
ley 19 549.
2) recurso de apelación ante el TFN (efecto suspensivo)⇒ recurso de revisión y apelación limitada
(efecto devolutivo. SOLVE ET REPETE IMPROPIO. Cámara nacional competente: art 86)⇒
CSJN.
Provincia de Buenos Aires:
PROCEDIMIENTO DE DET. DE OFICIO (procedimiento administrativo): resolución

administrativa. Se podrá apelar (opción excluyente):
243
Resúmenes UNS
1) recurso de reconsideración (efecto suspensivo)⇒demanda contenciosa administrativa

(requisito de admisibilidad previo en código fiscal: pagar previamente).
2) recurso de apelación ante el TFP (efecto suspensivo) ⇒ demanda contenciosa administrativa
(requisito de admisibilidad: pago previo).
5) otras liquidaciones administrativas
Para los actos no determinativos36 se aplica:

Nación: art 74 del decreto (recurso de apelación para ante el director gral).
Provincia: art 130 bis del código fiscal
AMBOS SON RECURSOS RESIDUALES PARA CUANDO NO HAY UNO PREVISTO
ESPECIALMENTE.
Estos recursos (NO JURISIDICCIONALES PORQ RESULEVE LA PROPIA
ADMINISTRACION) agotan la vía administrativa. Luego de ellos puedo recurrir a la justicia:justicia:
NACION: el acto administrativo q emane del director general como consecuencia del recurso
interpuesto (art 74) revestirá el carácter de definitivo y solo podrá impugnarse por la vía prevista
en el art. 23 de la ley 19549. Se aplica el art 12 de la ley 19549 (legitimidad y ejecutoriedad de los
actos administrativos): por lo tanto no se suspende y hay q pagar. El juez, antes de resolver, da
vista al procurador fiscal para verificar si el reclamante realmente agoto la vía administrativa.
PROVINCIA: el acto administrativo q emane del director ejecutivo como consecuencia de recurso
interpuesto (art 130 bis), revestirá el carácter de definitivo pudiendo solo impugnarse por vías
previstas en art 12 del CCABA.
Se aplicara en todos los casos el art 110 del decreto (eficacia de los actos de la administración)
6) multas
Ley 11683: procedimiento penal tributario contravencional.
Nación
Los hechos reprimidos con multa previstos en los art 38 en la oportunidad y forma q allí se
establece; 38.1, 39, 39.1, 45, 46, 46.1 y 48 (EXCLUIDO 40, 40.1 Y TODOS ESOS ARTICULOS
PORQ TIENEN PROCEDIMIENTO ESPECIAL) serán objeto de un sumario administrativo cuya
instrucción deberá disponerse por resolución emanada de JUEZ ADMINISTRATIVO, en la q
deberá constar claramente el acto u omisión q se atribuyere al presunto infractor. Este
anoticiamiento se denomina IMPUTACION y es el antecedente necesario para que el acusado
36
Ej: autorización para modificar la fecha de cierre del ejercicio fiscal.
244
Resúmenes UNS
ejerza debidamente su defensa. El infractor solo podrá ejercer su derecho de defensa si se le

efectúa una descripción comprensible, precisa y circunstanciada de los hechos. La imputación
condiciona el ulterior pronunciamiento condenatorio, pues entre ambos extremos (imputación y
resolución) debe existir correspondencia.
Descargo del infractor: la resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al
presunto infractor, a quien se le acordará un plazo de 15 días, prorrogable por resolución
fundada, por otro lapso igual y por una única vez, para que formule por escrito su descargo y
ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho (el acta labrada que disponga la sustanciación
del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artículo 39, será notificada al
presunto infractor, acordándole 5 días para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que
hagan a su derecho)
Vencido el término establecido, se observarán para la instrucción del sumario las normas de los
artículos 17 y siguientes (determinación de oficio).
Infracciones vinculadas a la determinación de tributos: cuando las infracciones surgieran con
motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinación de tributos, las
sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no
ocurriera se entenderá que la AFIP no ha encontrado mérito para imponer sanciones, con la
consiguiente indemnidad del contribuyente.
Con el procedimiento de determinación de oficio⇒simultáneamente se abre un sumario

adm⇒RESOLUCION (determina gravamen e impone sanción)⇒TENGO 15 DIAS PARA
CUMPLIR DESDE LA NOTIFICACION⇒si no cumplo⇒EJECUCION⇒SALVO SALVO Q LA
RESOLUCION SEA RECURRIDA:
RECURRIDA:
3) recurso de reconsideración ⇒ demanda contenciosa (art 82: competencia del juez
nacional)⇒cámara nacional competente (art 86)⇒ CSJN.
4) Recurso de apelación ante el TFN⇒recurso de revisión y apelación limitada (cámara
nacional competente art 86)⇒CSJN.
IMPORTANTE: EL EFECTO SUSPENSIVO DE LOS RECURSOS SE MANTIENE EN TODAS
LAS INTANCIAS. LAS MULTAS TIENEN NATURALEZA PENAL Y SI TENGO Q PAGAR
HABRIA UN CUMPLIMIENTO ANTICIPADO DE LA PENA. PENA

245
Resúmenes UNS
La Autoridad de Aplicación, antes de imponer la sanción de multa, dispondrá la instrucción del

sumario pertinente, notificando al presunto infractor los cargos formulados (indicando en forma
precisa la norma que se considera, prima facie, violada) y emplazándolo para que, en el término
improrrogable de 15 días,
días presente su defensa y ofrezca las pruebas que hacen a su derecho,
acompañando en ese mismo acto la prueba documental que obre en su poder.
La prueba deberá ser producida por el oferente en el término de 30 días, a contar desde la
notificación de su admisión por la repartición sumariante. Sólo podrá rechazarse la prueba
manifiestamente inconducente o irrelevante a los efectos de dilucidar las circunstancias
juzgadas.
Resolución: la Autoridad de Aplicación deberá dictar resolución que imponga multa o declare la
inexistencia de la infracción en el plazo de 30 días a contar desde el vencimiento del período
probatorio o desde el vencimiento del plazo previsto en el primer párrafo cuando el sumariado no
hubiera comparecido, la causa sea de puro derecho o la prueba ofrecida improcedente.
Cuando existan actuaciones tendientes a la determinación de oficio de las obligaciones fiscales y
medien semiplena prueba o indicios vehementes de la existencia de las infracciones la Autoridad
de Aplicación deberá sustanciar conjuntamente los procedimientos determinativos y sumariales.
sumariales
Las resoluciones que impongan multas o que declaren la inexistencia de las infracciones, deberán
ser notificadas a los sumariados comunicándoles al mismo tiempo íntegramente los fundamentos
de aquéllas y el derecho de interponer recursos. Estas resoluciones deberán contener la
indicación del lugar y fecha en que se practique, nombre del interesado, su domicilio fiscal y su
número de contribuyente o responsable, según el caso, las circunstancias de los hechos, el
examen de la prueba cuando se hubiera producido, las normas fiscales aplicables, la decisión
concreta del caso y la firma del funcionario competente.
La Autoridad de Aplicación, en los sumarios que instruya, no aplicará las multas previstas por
infracción a los deberes formales, cuando la falta, por su carácter leve, sea carente de posibilidad
de causar perjuicio al Fisco.
En el caso de la multa automática la sanción no será aplicable, únicamente, en el supuesto de
que la citación se deba a un error de la administración al requerir nuevamente declaraciones
juradas ya presentadas.
Resolución administrativa⇒apelable:
3) Recurso de reconsideración⇒ luego demanda contenciosa administrativa⇒SCBA.
4) Apelación ante TFP⇒luego demanda contenciosa administrativa⇒SCBA.
IMPORTANTE: AL IGUAL Q EN NACION SIEMPRE CON EFECTO SUSPENSIVO. SUSPENSIVO
Ley 24769: régimen penal tributario delictual
246
Resúmenes UNS
♥ Denuncia formulada por organismo recaudador: una vez dictada la determinación de oficio o
resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda de los
recursos de la seguridad social (aun cuando se encontraren recurridos). Casos en q no procede
determinación de oficio: se formulara de inmediato la denuncia una vez formada la convicción
administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito (no procede determinación: insolvencia
fiscal fraudulenta, simulación dolosa de pago, alteración dolosa de registros⇒ DELITOS
FISCALES COMUNES. No procede por ser figuras autónomas cuya consumación es
independiente y separada de la cuantificación de la deuda).37
♥ Denuncia formulada por un 3ro: el juez remitirá los antecedentes a la AFIP a fin de q
inmediatamente de comienzo al procedimiento de verificación y determinación de la deuda (la
AFIP deberá emitir el acto administrativo en un plazo de 90 días)38
♦ ES NOTORIO EL CAMBIO DE LA NUEVA LEY CON RESPECTO A LA ANTERIOR, YA Q
SE FUE DE UN EXTREMO (DENUNCIA SIN DETERMINACION DE OFICIO) AL OPUESTO
(DENUNCIA SOLO CON DETERMINACION PREVIA). Como no en todos los casos es posible,
se recurre a la “convicción administrativa”.
♦ Recordemos q una vez q se dicta la resolución donde se determina el tributo y se intima el
pago, la misma debe ser notificada al sujeto pasivo y este cuenta con recursos para impugnarla
(art. 76). Su interposición no interfiere en la facultad de DENUNCIAR.
♦ ACIERTOS DE LA NVA LEY 24769: Finalidad de determinación previa: posibilidad del sujeto
pasivo de ejercer su defensa y ofrecer prueba durante el trámite administrativo. Además, al ser
un acto administrativo fundado, otorga a la deuda fiscal o previsional una mínima, aunq
provisional, certidumbre como soporte objetivo del delito q se denuncia. Otro hecho positivo es la
supresión del “informe técnico” q debía elevar la AFIP en el plazo de 30 días.
♦ ASPECTO NEGATIVO: no obsta a la denuncia q la resolución previsional o determinación este
apelada.
♥ LA AFIP NO FORMULARA DENUNCIA SI DE LAS CIRCUNSTANCIAS DEL HECHO
SURGIERA MANIFIESTAMENTE Q NO SE HA EJECUTADO LA CONDUCTA PUNIBLE (aun
cdo los montos alcanzados por la determinación de la deuda tributario o previsional fuesen
superiores al 1, 6, 7 y 9). Esta resolución debe ser FUNDADA y PREVIO DICTAMEN DEL
CORRESPONDIENTE SERVICIO JURIDICO. ESTE DECISORIO DEBERA SER
COMUNICADO INMEDIATAMENTE A LA PROCURACION DEL TESORO DE LA NACION, q
deberá expedirse al respecto.
37
La administración no solo debe estar íntimamente convencida si no que tb debe fundar la denuncia.
38
La ley no dice q pasa en aquellos casos en q lo denunciado por el tercero es uno de los casos en q no corresponde determinación
de administrativa de deuda.
247
Resúmenes UNS
♥ la denuncia penal no impedirá la sustanciación de los procedimientos administrativos y

judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributario o previsional, PERO
LA AUTORIDAD ADMINISTRARTIVA SE ABSTENDRA DE APLICAR SANCION HASTA Q
DICTE SENTENCIA DEFINITIVA EN SEDE PENAL. Una vez firme la sentencia penal, la
autoridad administrativa aplicara las sanciones sin alterar las declaraciones de hecho contenidas
en la sentencia judicial.
♥ Cuando hubiere motivos para presumir q en algún lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en la ley,
el fisco podrá solicitar al juez penal medidas urgentes y toda autorización para resguardarlos.
Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador (actuara en calidad de auxiliar
de justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad).
♥ Competencia: en la ciudad de Bs As la justicia nacional en lo penal tributario, mientras q en el
interior del país será competente la justicia federal.
♥ Se faculta al organismo recaudador para asumir en el proceso penal la función de querellante
particular.
UNA VEZ Q SE APORTAN LAS PAUTAS PARA PARA LA DENUNCIA Y SE ADOPTAN MEDIDAS
DE URGENCIA CESA ESTA LEY EN SU COMETIDO Y ADQUIERE PROTAGONISMO EL
CODIGO PROCESAL PENAL NACION.
7) Procedimiento para la aplicación de la sanción de clausura (procedimiento especial NO ANTE

TFN ni RECONSIDERACION).
Garcia Belsunce: hay q diferenciar dos tipos en forma clara los dos tipos de razones q pueden
motivar las clausuras: clausura con fines preventivos (efectivizada por la administracion en
ejercicio del poder de policía) y clausuras de naturaleza sancionatoria. Mientras q, en principio,
seria aceptable la posibilidad de que el control judicial del acto q dispone la clausura sea
posterior a q ella sea cumplida en los casos de clausura preventiva donde existan razones de
urgencia y el interes publico lo justifique, no es aceptable la misma conclusión en los casos de
clausura de naturaleza sancionatoria.
NACION
ARTICULO 40 (infracción a deber formal)
♦ serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que el valor de los bienes
y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
248
Resúmenes UNS
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones

AFIP.
actividad de que se trate. f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no
utilizaren los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos
AFIP.
♦ El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa
otra infracción de las previstas en este artículo dentro de los DOS (2) años desde que se detectó
la anterior
anterior.
nterior
♦ Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las disposiciones
del PEN.
♦ La multa y la suspensión se aplicará a quienes ocuparen trabajadores en relación de
dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas. La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la
condición de reincidente del infractor.
Procedimiento para imposición de clausura y posterior reclamo en justicia (figura básica):

ACTA DE COMPROBACION (los hechos u omisiones que den lugar a sanciones art. 40 deberán
ser objeto de un acta de comprobación en la cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de
todas las circunstancias relativas a los mismos,
mismos las que desee incorporar el interesado,
interesado a su
prueba y a su encuadramiento legal. El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al
responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este último en el
249
Resúmenes UNS
acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal) ⇒ citación al responsable
(deberá estar contenida en el acta de comprobación) ⇒ AUDIENCIA (se presentara muñido de
las pruebas de que intente valerse para su defensa. Fecha no anterior a los 5 días ni superior a
los 15) ⇒El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo no
mayor a los 2 días⇒ 1) RECURRIBLE POR APELACION ADMINISTRATIVA ante los
funcionarios superiores q designe la AFIP (dentro de los 5 días de dictada la anterior
resolución)⇒RESOLUCION⇒CAUSA CAUSA EJECUTORIA (por lo tanto, sin otra sustanciación, la
AFIP procede a la ejecución de dichas sanciones)⇒2) instancia judicial: resolución recurrible por
RECURSO DE APELACION (otorgado con efecto devolutivo39) ante los juzgados en lo penal
económico de la capital federal y juzgados federales en el resto del territorio de la republica.
Deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los 5 días (verificado
cumplimiento de formalidades, deberá elevarse en 24 hs). Se aplica el código procesal penal de la
nacion supletoriamente (pero como no hay mas normas especiales, íntegramente se rige por el)⇒
Apelable ante la cámara de apelaciones correspondiente.
GARCIA BELSUNCE: esta clausura debería tener EFECTO SUSPENSIVO. Funda esto en q el
principio de ejecutoriedad del acto administrativo tiene amplias limitaciones, siendo la más
importante la q establece q la administración no podrá ejecutar el acto cuando su naturaleza
exija la intervención judicial (art. 12 primer párrafo ley 19549).
Procedimiento para aplicación de clausura y posterior reclamo judicial (pero con medidas
cautelares)
En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o
mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artículo 40, 40 los
funcionarios o agentes de la AFIP deberán convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con
jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la presunta infracción, quienes deberán
instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las siguientes medidas preventivas:
a) Interdicción,
Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario, transportista, tenedor
o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de 2 testigos hábiles que
convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones
que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo (en su caso) disponer las
39
CSJN “caso Dumit” inconstitucionalidad del efecto en el caso planteado. CSJN “caso Lapiduz” (1998): el ente fiscal
debería abstenerse de clausurar un local hasta tanto fuese debatido y resuelta la cuestión por un juez perteneciente al PJ
(esperar hasta q haya sentencia judicial firme). DEROGACION TACITA DEL EFECTO DEVOLUTIVO POR VIOLACION
AL DERECHO DE DEFENSA, AL TRABAJO, incluso el organismo recaudador la aplica con efecto suspensivo (aunque
formalmente no este derogado y este fallo solo tenga efecto entre las partes).
250
Resúmenes UNS
medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar
una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los mismos.
A los fines de aplicar las medidas preventivas, así como el decomiso⇒ ACTA DE
COMPROBACION (donde se incluirá también un inventario de la mercadería detallando el
estado en q se encuentra)⇒ citación al responsable⇒AUDIENCIA
AUDIENCIA (en caso de urgencia, la
audiencia de descargo no podrá fijarse en el termino de 48 hs de efectivizada la
medida)⇒resolución del juez administrativo (podrá disponer el DECOMISO O REVOCAR
SECUESTRO E INTERDICCION)⇒ resolución q disponga DECOMISO DE MERCADERIAS
será recurrible⇒ por APELACION ADMINISTRATIVA ante funcionarios superiores que designe
la AFIP (podrá ordenar al depositario de los bienes decomisados q los traslade al ministerio de
desarrollo social para necesidades de bien público)⇒instancia judicial: será recurrible por
RECURSO DE APELACION ante los juzgados en lo penal tributario de la capital federal y
juzgados federales en el resto del país (ESTE RECURSO TENDRA “EFECTO SUSPENSIVO”
RESPECTO DEL DECOMISO de la mercadería con mantenimiento de la medida preventiva de
secuestro e interdicción). Debe ser interpuesto y fundado en sede administrativa. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales se elevara dentro de las 24 hs⇒LA DECISION DEL
JUEZ SERA APELABLE AL SOLO EFECTO DEVOLUTIVO. DEVOLUTIVO
Clausura preventiva (art. 35 inc f)

En el desempeño de los amplios poderes de verificación, la AFIP podrá: clausurar
preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP constatare
que se hayan configurado uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta
ley y concurrentemente exista un grave perjuicio
perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde que se detectó la
anterior.
La clausura dispuesta deberá ser COMUNICADA de inmediato al juez federal o en lo penal
económico⇒ AUDIENCIA⇒resolución: dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los
extremos o mantenerla hasta tanto regularice su situación.
La clausura preventiva no podrá extenderse más allá de 3 días sin que se haya resuelto su
mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo q el juez resuelva, LA AFIP CONTINUARA LA TRAMITACION EN
INSTANCIA ADMINISTRATIVA.
ADMINISTRATIVA
En caso de una eventual sanción de clausura del art. 40: por cada día de clausura corresponde
un dia de clausura preventiva.
251
Resúmenes UNS
EL JUEZ ADMINISTRATIVO O JUDICIAL, EN SU CASO, dispondrá el levantamiento de la

clausura preventiva inmediatamente cuando el responsable acredite haber regularizado su
situación.
PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Acta de comprobación ⇒resolución juez administrativo q establece la clausura ⇒instancia
judicial: RECURSO DE APELACION Se interpone y funda ante autoridad administrativa dentro
de los 5 días. Se eleva al juez correccional en turno (juez del lugar de comisión de la infracción).
Ya en instancia judicial el trámite es sumarísimo. El recurso tiene efecto devolutivo pero EL
JUEZ PODRA OTORGAR EL RECURSO CON EFECTO SUSPENSIVO A PETICION DE
PARTE Y CUANDO LE CAUSARE GRAVAMEN IRREPARABLE40.
Botassi: debe primar el efecto suspensivo del recurso. El juez, previa audiencia (se puede probar,
aunq no lo diga la ley según Botassi), debe dictar sentencia en el termino de 20 días. LA
DECISION DEL JUEZ ES INAPELABLE (según Botassi no es lo mismo q irrecurrible. La
jurisprudencia dice q no hay doble instancia en esta materia pero Botassi dice “si existiere una
cuestion federa debería el apelante apelar ante casación para llegar a SCBA).
8) repeticiones
Implica el ejercicio de una acción por parte del sujeto pasivo de la obligación tributaria, quien
pretende la restitución de importes (tributos, accesorios y multas: estos últimos en la medida
proporcional al tributo q se repite41) PAGADOS indebidamente (por error o sin causa). El fisco
pasa a ser deudor y el contribuyente acreedor. ABARCATIVO DE LA TOTALIDAD DEL
PERIODO FISCAL (no se pueden repetir pagos parciales). No es necesario realizar el pago bajo
protesta, ni demostrar empobrecimiento (salvo impuestos indirectos42)
Hay que diferenciar DEVOLUCION SIMPLE Y RAPIDA (ART 29) DE ACCION DE
REPETICION (ART 81).
ARTICULO 29: 29 como consecuencia de la compensación prevista en el artículo anterior o cuando
compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la AFIP de oficio o a solicitud del
interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto o a
las circunstancias,
circunstancias, proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma simple y rápida, a
cargo de las cuentas recaudadoras.
recaudadoras
40
Gravamen irreparable: perjuicio inminente o alteración o agravamiento de una situación de hecho. No se lo puede equiparar con
las medidas cautelares, ya aquí no se exigen los otros requisitos de las medidas cautelares (a pesar q el juez recurra al concepto de
“gravamen irreparable de las medidas cautelares).
41
No resultan repetibles gastos causídicos.
4242
Mellor goodwin, Ford motors, petroquímica, ley 11683 Y NOBLEZA PICCARDO (VUELVE A CRITERIO MELLORGOODWIN).
252
Resúmenes UNS
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios puedan
transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos últimos a la
cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la
existencia y legitimidad de tales créditos. La AFIP no asumirá responsabilidades derivadas del
hecho de la transferencia, las que en todos los casos, corresponderán exclusivamente a los
cedentes y cesionarios respectivos.
ARTICULO 81(Acción
81 y Demanda de Repetición): los contribuyentes y demás responsables
tienen acción para repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea
espontáneamente o a requerimiento de la AFIP. En el primer caso, deberán interponer reclamo
ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación,
podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 u optar
entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa
ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. Análoga opción tendrá si no se dictare resolución
dentro de los TRES (3) meses de presentarse el reclamo.
AFIP, cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para verificar la materia
imponible por el período fiscal a que aquélla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el
tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando cuando
Públicos
El art. 29 regula la solicitud en forma rápida y simple cdo se compruebe a simple vista sin q
exista controversia acerca del derecho crediticio; en tanto q el art 81, contempla el supuesto de
devolución de pagos donde no se ha comprobado indubitablemente q han sido efectuado por
253
Resúmenes UNS
exceso, existiendo marco de conocimiento mas amplio y adecuado para q el interesado obtenga,
eventualmente, el reconocimiento de su derecho a la devolución.
Procedimiento de repetición
♥ Pagos a requerimiento: los efectuados en cumplimiento de una determinación de oficio o a
instancia del fisco.
Vías procesales excluyentes:
1) demanda ante el TFN (originaria)⇒ cámara nacional contenciosa adm federal (art 86)
⇒CSJN.
2) ante la justicia nacional en primera instancia fuero administrativo (en provincia juzgados
federales y en nación cont adm)⇒apelo en provincia cámara federal⇒CSJN.
Plazo de interposición: 5 años (plazo de prescripción de la acción).
♥ Pagos espontáneos: aquellos realizados voluntariamente, libres de toda coacción.
Vías procesales: primero se requiere reclamo
reclamo administrativo previo (para darle al fisco la
posibilidad de revisar la causa y evitar dispendio judicial).
En caso de resolución denegatoria (denegatoria expresa) o no se dictare resolución dentro de los 3
meses (denegatoria tacita)⇒ opciones excluyentes del SA:
4) Recurso de apelación ante el TFN
5) Demanda contenciosa ante justicia nacional de primera instancia (federal en la provincia).
6) Recurso de reconsideración⇒demanda contenciosa art. 82.
Intereses: pago espontaneo (se devengan desde la interposición del reclamo adm previo) y pago a
requerimiento (desde la interposición del recurso ante TFN o justicia).

Supuestos de procedencia de demanda de repetición:
- Pago de un tributo por error
- Pago de un tributo violatorio de principios constitucionales
- Pago de un tributo exigido por el fisco en virtud de una determinación de oficio.
- Pagos a cuenta de un tributo q luego no es adeudado.
Casos especiales:
- Pagos de tributo en cuotas
- Anticipo de tributos
Improcedencia:
- Tributos prescriptos
- Gastos causídicos
254
Resúmenes UNS
- Multas
- Recargos
Requisitos de procedencia:
5) Existencia de un PAGO.
6) Debidamente rendido a la autoridad de aplicación.
7) El fisco debe tener CONOCIMIENTO del pago.
8) No se exige bajo protesto.
El reclamo adm previo en nación se ha atenuado, no así en provincia.
No se divide en pagos espontáneos y a requerimiento: EN TODOS LOS CASOS SE DEBE
INTERPONER RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO. La SCBA dijo q es un ritualismo inútil
respecto a los pagos a requerimiento.
Legitimación activa: contribuyentes o responsables.
Legitimación pasiva: ARBA.
Procedimiento de repetición en el código fiscal:
4) Reclamo administrativo previo (sin distinciones entre pagos a requerimiento y
espontáneos).
5) Resolución administrativa en el plazo de 180 días. Deberá ser firmado por funcionario
competente (director ejecutivo de ARBA sin perjuicio de la delegación) PREVIA
INTERVENCION DE LA CONTADURIA GENERAL DE LA PROVINCIA, SERA
NOTIFICADA A LAS PARTES Y AL FISCAL DE ESTADO CON REMISION DE LAS
ACTUACIONES. Si no se dicta resolución se entiende q hay denegatoria tacita y se otorga
recursos de reconsideración y apelación ante TFP.
6) Opción recurso de reconsideración o TFP para impugnar: DEMANDA CONTENCIOSA
ADMINISTRATIVA. (TFP: luego vas a cámara nacional de apelaciones en lo cont adm de
la plata y SCBA) (Reconsideración: juzgados de primera instancia en lo contencioso adm).
Plazo para interponerlos: 90 días. Luego se aplica código contencioso administrativo.
9) La ejecución fiscal
Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligación, el estado tiene derecho a perseguir su cobro
judicialmente por el procedimiento especial de “ejecución fiscal” previsto en el art 92 de la ley
11683. Es un juicio ejecutivo sumario y se basa en el principio de LEGITIMIDAD DE LOS
ACTOS ADMINISTRATIVOS. Consiste en un proceso que tiende a la rápida percepción de lo
adeudado en materia tributaria. Servirá de titulo suficiente la boleta de deuda expedida por la
AFIP (constituye la base del proceso de cobro compulsivo, siendo de formación unilateral y donde
consta la obligación exigible). El sujeto activo es el fisco (no pueden subrogarse los particulares).
255
Resúmenes UNS
Características: términos procesales y defensas más limitadas; no puede discutirse la causa;

controversia aspectos sustanciales: ulterior proceso de repetición; tramitara independientemente
de la instrucción del sumario adm. Correspondiente por infracciones tributarias; supletoriamente
se aplica CPCCN.
Representación AFIP: procuradores o agentes fiscales, pudiendo estos últimos ser patrocinados
por los letrados de la repartición. Tendrán derecho a percibir honorarios, siempre q haya
quedado satisfecho el crédito fiscal.
Gastos para tramitación del juicio: la AFIP anticipa a los agentes y deben rendir cuentas.
¿Cuáles son los créditos alcanzados por el régimen?: son los impuestos, recursos seguridad social,
tributos aduaneros y otras cargas, así como tb sus accesorios, multas, costas y garantías.
Competencia: para tributos nacionales en capital federal juzgados de ejecución fiscal y en el resto
del país juzgados federales.
ARTÍCULO 92: 92 el cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o
percepción esté a cargo de la AFIP, se hará por la vía de la ejecución
ejecución fiscal establecida en la
presente ley,
ley sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda expedida por la AFIP.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, pago quedará desde ese
momento citado de venta,
venta siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de
cinco (5) días las siguientes: a) Pago total documentado (los pagos efectuados después de iniciado
el juicio no serán hábiles para fundar la excepción. Para resultar valida la excepción como
defensa, la cancelación de la deuda mediante el pago deberá ser total y hallarse documentada); b)
Espera documentada (acto mediante el cual el acreedor, ya sea en forma unilateral o de común
acuerdo con el deudor, prorroga o difiere el plazo de vencimiento de la deuda, no siendo exigible
la obligación hasta entonces); c) Prescripción; d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta
excepción si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrínseca de la
boleta de deuda. NO PROCEDE, en principio, LA EXCEPCION DE INCONSTITUCIONALIDAD
DE LA NORMA QUE SIRVE DE BASE AL RECLAMO FISCAL, EN RAZON DEL ESTRECHO
MARGEN COGNOSITIVO. Sin embargo, la CSJN admitió, como remedio excepcional, la defensa
de inconstitucionalidad y el recurso extraordinario respecto del mismo, ante supuesto en q sea la
única vía existente para prevenir un mal grave e importante. Un reciente fallo, declaro la
inconstitucionalidad de las facultades de disponer medidas cautelares por el ente fiscal.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en este capítulo (aplicándose de manera supletoria las disposiciones del
CC y Comercial).
256
Resúmenes UNS
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no serán hábiles para fundar excepción.
Acreditados los mismos en autos procederá su archivo o reducción del monto demandado con
costas a los ejecutados. Igual tratamiento se aplicará a los pagos mal imputados y a los no
comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la AFIP, en cuyo caso
se eximirá de las costas si se tratara de la primera ejecución fiscal iniciada como consecuencia de
dicho accionar
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del TFN, TFN la que sólo podrá ventilarse por la vía
autorizada por el artículo 86 de esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la
presentación del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa
General de Entradas de la Cámara de Apelaciones u Órgano de Superintendencia Judicial
pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando según surja de la
boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carácter del mismo, concepto y monto
reclamado, así como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trámites ante el
Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en
el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso,
trabarse. Asignado el tribunal competente, se
deberá informarse las medidas precautorias a trabarse
impondrá de tal asignación a aquél con los datos especificados en el párrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo precedente y sin más trámite, el agente fiscal
representante de la AFIP estará facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimación de
pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada
especificando su concepto con más el quince por ciento (15%) para responder a intereses y costas,
indicando también la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del
juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente
artículo. Con el mandamiento se acompañará copia de la boleta de deuda en ejecución.
La AFIP por intermedio del agente fiscal estará facultada para trabar por las sumas reclamadas
prevención
las medidas precautorias alternativas indicadas en la presentación de preven ción o que indicare
en posteriores presentaciones al Juez asignado.
La AFIP por intermedio del agente fiscal podrá decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos
y valores depositados en entidades financieras, o de bienes de cualquier tipo o naturaleza,
inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el
recupero de la deuda en ejecución. Asimismo podrá controlar su diligenciamiento y efectiva
traba. En cualquier estado de la ejecución podrá disponer el embargo general general de los fondos y
valores de cualquier naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades
financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15) días de notificadas de la medida,
257
Resúmenes UNS
dichas entidades deberán informar a la AFIP acerca de los fondos y valores que resulten
embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artículo 39 de la ley 21.526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento físico o allanamiento de domicilios deberá
requerir la orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podrá llevar adelante
la ejecución mediante la enajenación de los bienes embargados mediante subasta o por concurso
público.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del
deudor, la anotación de las mismas se practicará por oficio expedido por el agente fiscal
representante de la AFIP, el cual tendrá el mismo valor que una requisitoria y orden judicial. La
responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el
agente fiscal, quedarán sometidas a las disposiciones del artículo 1112, sin perjuicio de la
responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculación.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la
intimación al demandado, éstas deberán serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco
(5) días siguientes de tomado conocimiento de la traba por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, éstas deberán presentarse ante el Juez
asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepción de la intimación cumplida y
acompañando la copia de la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepción deducida y
documentación acompañada el Juez ordenará traslado con copias por cinco (5) días al ejecutante,
debiendo el auto que así lo dispone notificarse personalmente o por cédula al agente fiscal
interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podrá expedirse en
materia de competencia. La sustanciación de las excepciones tramitará por las normas del juicio
ejecutivo del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. La sentencia de ejecución será
inapelable, quedando a salvo el derecho de la AFIP de librar nuevo título de deuda, y del
ejecutado de repetir por la vía establecida en el artículo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la AFIP
requerirá al Juez asignado interviniente constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo
expedita la vía de ejecución del crédito reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal
representante de la AFIP procederá a practicar liquidación notificando administrativamente de
ella al demandado por el término de cinco (5) días, plazo durante el cual el ejecutado podrá
impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la sustanciará conforme el trámite
pertinente de dicha etapa del proceso de ejecución reglado en el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación. En caso de no aceptar el ejecutado la estimación de honorarios
administrativa, se requerirá regulación judicial. La ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS establecerá, con carácter general, las pautas a adoptar para practicar la
estimación de honorarios administrativa siguiendo los parámetros establecidos en la ley de
258
Resúmenes UNS
aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la subasta
deberán comunicarse al Juez y notificarse administrativamente al demandado por el agente
fiscal.
Las entidades financieras y terceros deberán transferir los importes totales líquidos embargados
al banco de depósitos judiciales de la jurisdicción del juzgado, hasta la concurrencia del monto
total de la boleta de deuda, dentro de los DOS (2) días hábiles inmediatos siguientes a la
notificación de la orden emitida por el juez.
Las comisiones o gastos que demande dicha operación serán soportados íntegramente por el
contribuyente o responsable y no podrán detraerse del monto transferido.
Las entidades financieras,
financieras así como las demás personas físicas o jurídicas depositarias de bienes
embargados, serán responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de
dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo, hubieren
permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes situaciones
a) Sean causantes en forma directa de la ocultación de bienes, fondos, valores o derechos del
contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las órdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicará de inmediato al
juez de la ejecución fiscal de que se trate, acompañando todas las constancias que así lo
acrediten. El juez dará traslado por CINCO (5) días a la entidad o persona denunciada, luego de
lo cual deberá dictar resolución mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aquí
prevista, la que deberá cumplirse dentro de un plazo máximo de DIEZ (10) días.
Si la deuda firme, líquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal,
prenda, hipoteca o cualquier otra garantía, se procederá en primer lugar a ejecutarla, siguiendo
para ello el procedimiento previsto en el artículo 92; una vez ejecutada la garantía, si la misma
no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podrá seguir la ejecución contra cualquier otro bien o
valor del ejecutado.
ARTÍCULO 93: en todos los casos de ejecución, la acción de repetición sólo podrá deducirse una
vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.
ARTÍCULO 94: el cobro de los impuestos por vía de ejecución fiscal se tramitará
independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los mismos.
ARTÍCULO 95: el diligenciamiento de los mandamientos de ejecución y embargo y las
notificaciones podrán estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la
realización de las diligencias fuera del radio de notificaciones del juzgado será soportado por la
parte a cargo de las costas.
259
Resúmenes UNS
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá, una vez expedita la

ejecución, designar martillero para efectuar la subasta. La publicación de los edictos pertinentes
se efectuará por el término de dos (2) días en el órgano oficial y en otro diario de los de mayor
circulación en el lugar.
SENTENCIA: en la vía ejecutiva, dada la existencia de un titulo q torna verosímil el derecho del
acreedor, no resulta atinente indagar respecto de la causa de la obligación, sino que el propósito
es HACERLA CUMPLIR. Estrecho margen cognoscitivo q se limita al análisis del título y a la
sustanciación de las excepciones (queda postergado, para ser dirimido en proceso de conocimiento
ulterior, en su caso de repetición, toda controversia relativa a aspectos sustanciales).
La sentencia es INAPELABLE, quedando a salvo el derecho de la AFIP de librar nuevo título de
deuda y al ejecutado de repetir ulteriormente. La CSJN ha dicho en el caso “AFIP c/González”
(2010): es doctrina reconocida por la CSJN q las decisiones recaídas en los juicios ejecutivos y de
apremio no son, como principio, SUSCEPTIBLES RECURSO EXTRAORDINARIO, pues NO
REVISTEN CARÁCTER DE SENTENCIA DEFINITIVA. Sin embargo, el recurso extraordinario
procede, en forma excepcional, CDO RESULTE MANIFIESTA LA INEXISTENCIA DE DEUDA
EXIGIBILE, pues lo contrario implicaría privilegiar un excesivo rigorismo formal con grave
menoscabo de garantías constitucionales (doctrina de la manifiesta inexistencia de deuda).
EJECUCION: si la deuda firme, liquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza,
prenda o cualquier otra garantía, se procederá, en primer lugar, a ejecutarla. Una vez ejecutada
la garantía, si esta no fuese suficiente, podrá seguirse la ejecución contra otros bienes o valores
del ejecutado.
CADUCIDAD DE LA INSTANCIA:
INSTANCIA cdo no se instare su curso en un plazo de 3 meses.
PROCEDIMIENTO DE EJECUCIONEJECUCION FISCAL:
FISCAL
Presentación del agente fiscal con boleta de deuda ⇒asignación de juzgado competente (a partir
de este momento pueden trabarse medidas cautelares sin autorización del juez)⇒ libramiento del
mandamiento de intimación de pago y eventual embargo (por el agente fiscal):
3) Si opone excepciones: traslado al agente fiscal ⇒resolución.
4) No opone excepciones: previo hacer saber tal circunstancia con la que queda expedita la
vía de ejecución, el agente fiscal practica liquidación y notificación administrativa ⇒si el
demandado impugna la liquidación⇒resuelve el juez.
FACULTADES EXTRAORDINARIAS DEL AGENTE FISCAL:
- Decretar embargo de cuentas bancarias, fondos y valores.
- Decretar embargo de bienes
- Decretar inhibiciones generales
- Adoptar otras medidas cautelares
260
Resúmenes UNS
- Controlar medidas cautelares

- Requerir auxilio de la fuerza publica
FALLO INTERCORP: atento a q no resulta admisible q a la hora de establecerse procedimientos
destinados a garantizar la normal y expedita percepción de la renta publica se recurra a
instrumentos q quebranten el orden constitucional, debería DECLARARSE
INCONSTITUCIONAL EL ART 92, aclarando q, en lo q hace a las medidas cautelares ya
dispuestas a la fecha, estas serán validas, sin perjuicio de q los JUECES DE LA CAUSA LAS
REVISEN EN CADA CASO.
En su actual redacción, el art. 92, contiene una INADMISIBLE DELEGACION, EN CABEZA
DEL FISCO, DE ATRIBUCIONES Q HACEN AL PJ. En efecto, el sistema creado permite al
agente fiscal, por si y sin necesidad de esperar conformidad del juez, disponer embargos,
inhibiciones o cualquier otra medida, ha introducido una sustancial modificación del rol del
magistrado en el proceso, quien pasa a ser un mero espectador q simplemente es INFORMADO
de las medidas q una de las partes adopta sobre el patrimonio de la otra. ESTA
PARTICIPACION MENOR E IRRELEVANTE q se reserva a los jueces en los procesos de
ejecución, no solo violenta el principio de división de poderes, sino q además desconoce el
principio de tutela judicial efectiva y la defensa en juicio, porq la verificación de los requisitos
para interponer medida cautelar no son realizados por terceros imparciales sino por la propia
acreedora. Sumado a ello, la PROPIEDAD ES INVIOLABLE.
En efecto, y sobre la base de esta jurisprudencia, EL FISCO DISPUSO (POR RESOLUCION) Q
LOS EMBARGOS, INHIBICIONES O CUALQUIER OTRA MEDIDA CAUTELAR, DEBERAN
SER SOLICITADAS AL JUEZ, COMO ASI TB SU LEVANTAMIENTO.
10) Juicio de apremio bonaerense (Ley 13406)

♥ El cobro judicial de los créditos fiscales por tributos, sus accesorios y su multas de la Provincia
o municipalidades contra sus deudores y responsables, se hará por el procedimiento de apremio
establecido en la presente ley: competencia en razón de la materia (jueces cont adm para tributos
provinciales y jueces de 1ra instancia en lo civil y comercial o juzgado de paz a elección del
ejecutante para los municipales). ESTAMOS A LA ESPERA DE LA CRECION DE JUZGADOS
DE 1RA INSTACIA DE EJECUCIONES TRIBUTARIAS.
♥ Ejecuciones no tributarias: elección del ejecutante de las dos anteriores pero las leyes
especiales suelen eliminar esta doble competencia o adjudicar otra (multas municipales ir a
juzgado correccional).
Títulos ejecutivos para iniciar juicio de apremio:
Créditos estatales (de la provincia y municipalidades)
261
Resúmenes UNS
Títulos administrativos: liquidación

- liquidación expedida por funcionarios realizados al efecto y el
original, testimonio o copia de resolución donde conste un crédito a favor del estado (art 2).
ACREEDOR: PROVINCIA O MUNICIPALIDADES. El titulo es un instrumento público.
Mas alla de esta ley, otras especiales reenvían al juicio de apremio (ej: titulo de origen
administrativo derivados de infracciones a normas laborales impuestas por la
subsecretaria de trabajo; el código de transito tb habilita el apremio; decisiones del
tribunal de cuentas).
- Títulos judiciales: resolución q impone una sacion contenida en el código de faltas de la
provincia.
Créditos no estales (debe haber ley especial q me remita)
- ART.
- Empresas concesionarias de servicios públicos.
- Colegio de profesionales
Competencia en razón de la materia para créditos tributarios provinciales y municipales: para
determinarla debe acudirse a la ley orgánica del PJ y leyes especiales.
♦ Será título ejecutivo suficiente:

1.- la liquidación expedida por funcionarios autorizados al efecto;
2.- el original, testimonio o copia certificada de la resolución u acto administrativo del que resulte
un crédito a favor del Estado.
Serán competentes para entender en las acciones judiciales comprendidas en la presente ley, a
elección del actor, los Juzgados con competencia en la materia, que correspondan:
1.- al domicilio fiscal del demandado en la Provincia; o,
2.- al del lugar donde se encuentran los bienes o se desarrolla la actividad vinculados a la
obligación que se ejecuta; o,
3.- al lugar de cumplimiento de la obligación; o,
4.- al domicilio real o legal del demandado, conforme lo legisla el Código Civil, siempre que se
encuentre dentro del territorio de la provincia; o,
5.- los juzgados con competencia de la ciudad de La Plata, en los casos que el demandado no
tuviere domicilio en la Provincia.
En ningún caso la facultad que el Fisco confiera a los contribuyentes o responsables para el pago
de sus obligaciones fuera de la jurisdicción provincial podrá entenderse como declinación de esta
última. En el caso de existir varios créditos contra una misma persona podrán acumularse en
una ejecución a elección del actor. No es admisible la recusación sin causa.
♦ Antes de la notificación de la demanda, la parte actora a su elección, podrá acumular varios
créditos en una sola ejecución y efectuar la modificación o ampliación de la demanda.
262
Resúmenes UNS
♦ Si vencieren nuevos períodos de una misma obligación con posterioridad a la notificación de la

demanda, podrá ampliarse la ejecución con arreglo a lo dispuesto en el Código Procesal Civil y
Comercial.
♦ Si fuesen varios los ejecutados en razón de la misma obligación, el apremio tributario
tramitará en un sólo juicio, unificándose la personería en un representante a menos que existan
intereses encontrados a criterio del magistrado. Si a la primera intimación las partes no
coincidiesen en la elección del representante único, el juez lo designará entre los que intervienen
en el apremio y sin recurso alguno. Si alguno de los demandados opusiera excepciones que no
sean comunes, se mandará formar incidente por separado.
♦ Con el escrito de inicio,, el actor podrá acompañar los oficios para la traba de las medidas
cautelares requeridas.
Los autos principales deberán ser despachados y los oficios de traba de las medidas cautelares
librados, dentro de los cinco (5) días hábiles contados desde el inicio del juicio.
Las resoluciones de mero trámite o providencias que no causen estado podrán ser suscriptas por
el Secretario o el Auxiliar Letrado autorizado por el magistrado interviniente.
Las cédulas y oficios que se disponga librar deberán confeccionarse por secretaría y suscribirse
por el Juez, Secretario o el Auxiliar Letrado autorizado por el magistrado interviniente, según
corresponda, dentro de los cinco (5) días de haber sido proveídos.
Al inicio del juicio de apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la parte
actora podrá solicitar toda medida cautelar o modificación de las decretadas con anterioridad, y
el juez deberá disponerla, en el término de veinticuatro horas, sin más recaudos ni necesidad de
acreditación de peligro en la demora, todo ello bajo responsabilidad del fisco. A tal fin, no
resultará de aplicación lo previsto en el artículo 204° del Código Procesal Civil y Comercial.
Podrá solicitarse, entre otras:
a) Traba de embargos
b) Intervención de caja y embargo de las entradas brutas
c) Inhibición general de bienes e incluso su extensión a los activos bancarios y financieros,
pudiendo oficiarse a las entidades bancarias correspondientes o al Banco Central de la República
Argentina
El Juez deberá priorizar la traba y mantenimiento de cautelares sobre montos líquidos en lugar
de hacerlo sobre bienes realizables, excepto petición o consentimiento expreso de la parte actora.
Con la información proveniente de cada cautelar, el Juez podrá de oficio o a pedido de parte,
previo traslado al actor por cinco (5) días , que será notificado personalmente o por cédula,
resolver respecto del levantamiento o reducción de alguna de las medidas cuando resulte
evidente la suficiencia
suficiencia de la cautela y pueda ocasionarse un perjuicio al demandado.
263
Resúmenes UNS
La providencia deberá ser notificada por cédula siendo apelable dentro de los cinco (5) días. El
recurso se fundará en el mismo escrito de interposición y se concederá con efecto suspensivo para
el supuesto en que el auto ordene el levantamiento o la reducción de alguna de las medidas.
El mismo procedimiento, en la parte que resulte pertinente, deberá llevarse adelante para
evaluar el mantenimiento de las medidas cautelares que se hubieran adoptado en sede
administrativa antes del inicio del apremio.
En todos los casos el Fisco y sus apoderados estarán exentos de dar fianza o caución.
♦ Si el juez encontrara en forma el título ejecutivo,
ejecutivo ordenará mandamiento de intimación de
pago y embargo por el monto tota l consignado en el documento cartular, incluyendo capital e
43
intereses legales liquidados a la fecha de emisión del titulo, con más lo presupuestado en costos y
costas, y en el mismo auto citará de remate al deudor para que oponga excepciones en el término
de cinco (5) días.
Le intimará igualmente la constitución de domicilio, en igual término, bajo apercibimiento de
tenerlo por constituido en los estrados del juzgado conforme lo prescripto por el artículo 41 del
Si se embargaren bienes muebles se intimará al ejecutado para que manifieste en el mismo
término, si los bienes embargados reconocen prenda u otro gravamen, debiendo en este caso
denunciar su monto, nombre y domicilio del acreedor, y juzgado interviniente.
En la diligencia de intimación de pago se notificarán las medidas cautelares dispuestas por el
Juez, independientemente de que se hayan trabado o no, supliendo de tal forma lo previsto por el
artículo 198 del Código Procesal Civil y Comercial.
♦ Si el ejecutado se presentare espontáneamente a oponer excepciones o formalizare acogimiento
en el marco de regímenes de facilidades de pago se considerará notificado de las medidas
cautelares dispuestas.
Las únicas excepciones oponibles en este procedimiento son las siguientes: a) Incompetencia de
jurisdicción; b) Falta de personería en el ejecutante o sus representantes; c) Inhabilidad del título
ejecutivo, la cual deberá fundarse únicamente sobre las formas extrínsecas. En ningún caso los
jueces admitirán en este proceso controversias sobre el origen del crédito ejecutado o legitimidad
de la causa. Las formas extrínsecas a las que se refiere este inciso son exclusivamente la
identificación del legitimado pasivo, la firma del funcionario autorizado, el lugar y fecha de
creación, la existencia de la suma total del crédito o de sumas parciales y la identificación del
tributo adeudado; d) Pago total documentado; e) Prescripción; f) Plazo concedido expresamente
por acto administrativo y documentado; g) Pendencia de recursos concedidos con efecto
suspensivo; h) Litispendencia.
43
En nación lo ordena el agente fiscal.
264
Resúmenes UNS
Las excepciones deberán ser opuestas y fundadas por el demandado en el mismo escrito en que se
articulen y acompañarse la totalidad de la prueba documental que obre en su poder y ofrecer la
restante de la que intente valerse.
El juez desestimará sin sustanciación alguna las excepciones que no fueren autorizadas por esta
ley o que no se hubieren opuesto en forma clara y concreta, cualquiera fuere el nombre que el
ejecutado les hubiese dado e inmediatamente dictará sentencia de trance y remate.
Esta sentencia será inapelable.
Si las defensas opuestas fueren de puro derecho o se fundaren exclusivamente en constancias del
expediente judicial o no se hubiere ofrecido prueba, previo traslado al actor, se resolverán las
mismas, sin abrir la causa a prueba.
♦ Opuestas las excepciones en la forma prevista, el juez conferirá traslado de las mismas y de la
prueba documental acompañada a la parte actora. Esta última deberá contestarlas en el término
de veinte (20) días de notificado personalmente o por cédula a su domicilio constituido. Con la
réplica deberá acompañar la prueba documental obrante en su poder y ofrecer la restante,
incluyendo en esta última las actuaciones administrativas que estime pertinentes.
Si se estimare que las mismas no son admisibles, el juez dictará sentencia de trance y remate.
En ningún caso, podrán disponerse medidas para mejor proveer.
♦ Previo al dictado de la sentencia de trance y remate, de resultar pertinente, se abrirá a prueba
el juicio, por el término de diez (10) días improrrogables.
Las únicas pruebas admisibles serán la documental, la pericial sobre dichos documentos y la de
informes a organismos oficiales provinciales o bancarios.
♦ Cuando se hubieren opuesto excepciones legítimas o se hubiere rechazado total o parcialmente
la acción, podrán interponerse contra la sentencia en forma fundada y dentro de los cinco (5) días
de notificados personalmente o por cédula, recurso de apelación.
apelación La actora podrá apelar siempre
que
que no se acogiera en forma íntegra su pretensión. El demandado que no se hubiera presentado
quedará notificado ministerio ley en los estrados del juzgado de la sentencia de trance y remate
así como de todas las resoluciones que a posteriori se dicten en la causa.
♦ Al ejecutado que hubiese litigado sin razón valedera u obstruido el curso normal del proceso
con defensas o argumentos manifiestamente improcedentes, o que hubieren demorado
injustamente el trámite, se le impondrá una multa a favor del ejecutante
ejecutante,, cuyo monto oscilará
entre el ocho (8) y el quince (15) por ciento del importe de la deuda.
♦ Encontrándose firme la sentencia de remate todo traslado se notificará por cédula a librar por
Secretaría y será de dos (2) días hábiles.
♦ La actora procederá a practicar liquidación de capital, intereses y costas. Aprobada la
liquidación por el Juez se transferirán a la cuenta que denuncie la actora las sumas líquidas
embargadas y posteriormente se regularán honorarios profesionales.
265
Resúmenes UNS
Si no existieren sumas líquidas o fueren insuficientes se procederá a la venta de los bienes

embargados del deudor o a embargar nuevos bienes que denuncie la actora conforme se prevé en
los artículos 16 y siguientes.
A los fines de la venta en subasta se designará martillero al que proponga el actor, por auto, que
se notificará en la forma prevista en el artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial. El
ejecutado sólo podrá recusar con causa al martillero dentro del tercer día de notificada su
designación.
Se exceptúa de lo previsto en el presente artículo y concordantes, la ejecución de sentencias de
remate que hubieren sido dictadas en apremios por créditos fiscales provenientes de tributos
cuya autoridad de aplicación sea la Dirección Provincial de Rentas, en cuyo caso, la ejecución de
la sentencia podrá ser llevada a cabo, a opción del actor, conforme lo previsto en el Código Fiscal
–Ley 10.397 y modificatorias-.
♦ Si los bienes embargados fueran inmuebles, el juez ordenará la venta en subasta con sólo estos
requisitos: a) certificación por parte de la Dirección Provincial del Registro de la Propiedad
Inmueble del estado actualizado de dominio y gravámenes que lo afectan y b) certificado de
anotaciones personales del ejecutado que revistiera el carácter de titular dominial.
En el auto de venta en remate deberá disponerse:
3) Designación de martillero y perito tasador propuesto por la actora, quienes pueden haber
aceptado el cargo previamente o en cualquier momento y en forma personal o mediante
escrito.
4) Publicación de edictos por parte del martillero designado.
3) Libramiento de oficios a jueces embargantes e inhibientes.
4) Cumplimiento por parte del martillero designado de restantes recaudos del art. 568 del
5) Libramiento de mandamiento de constatación del inmueble, ocupantes y su carácter, por
Oficial de Justicia Ad Hoc o de la Oficina de Mandamientos y Notificaciones, con
habilitación de días y horas inhábiles y facultad de ingresar al domicilio y requerir el
auxilio de la fuerza pública si fuere menester. A esta diligencia podrá concurrir el
martillero designado si lo estima conveniente, quien podrá ser designado Oficial de
Justicia Ad Hoc para dicha diligencia.
6) Intimación al ejecutado al domicilio constituido procesalmente (Arts. 40 ó 41 del C.P.C.C.)
por cinco (5) días para que presente los títulos de propiedad, bajo apercibimiento de
sacarse copia de ellos de los protocolos públicos a su costa.
Toda la documentación necesaria para llevar adelante las diligencias debe ser librada dentro de
los cinco (5) días desde el dictado del auto de venta y diligenciadas por los responsables de
266
Resúmenes UNS
efectuarlas dentro de los quince (15) días desde su libramiento. El plazo para practicarlas o
evacuar los traslados no podrá superar los quince (15) días.
El incumplimiento de las diligencias señaladas en los plazos establecidos precedentemente podrá
ser considerado en forma desfavorable al momento de regulación de los honorarios de esos
profesionales.
Cumplidos los requisitos indicados precedentemente el martillero denunciará judicialmente la
fecha de subasta que fije.
Al fijar el martillero las fechas de las subastas el Juez librará oficio a la Jefatura de Policía para
que preste la debida colaboración a fin de mantener el orden durante el remate. En dicho oficio se
La base para la primer subasta equivaldrá al ochenta (80) por ciento de la tasación realizada por
el perito tasador. Si fracasare la primer subasta por falta de postores, se dispondrá otro con la
base reducida en un cincuenta (50) por ciento. Si tampoco existieren postores, se realizará la
venta sin limitación de precio.
La primer y segunda subasta se ordenarán en un acto único y previéndose su realización con un
plazo no mayor a 10 días entre una y otra.
El adquirente deberá depositar el saldo del precio dentro de los cinco (5) días de la realización de
la subasta.
Realizado el remate no será aprobado hasta tanto se agregue el título, o el adquirente manifieste
su conformidad con la certificación de la Dirección Provincial del Registro de la Propiedad o se
obtenga el segundo testimonio.
Aprobado el remate se intimará al comprador para que inscriba o protocolice la venta efectuada
en la subasta en un plazo de treinta (30) días hábiles y lo acredite judicialmente bajo
apercibimiento de multa de cien pesos diarios ($100).
Los fondos deberán ser inmediatamente transferidos a la cuenta que denuncie el actor, si no
existieran acreedores con derecho preferente al cobro sobre el producto de la venta y con
deducción de los gastos de escrituración que correspondan al vendedor; impuestos que gravan al
bien, deudas por expensas comunes y gastos del remate.
♦ A los efectos de la subasta de los bienes muebles, el juez dictará el auto de subasta con los
requisitos del artículo anterior que fueren pertinentes y designará tasador a quien hubiese sido
propuesto por la parte actora, el que podrá aceptar el cargo en el mismo escrito de propuesta.
Al fijar el martillero la fecha de la subasta el Juez librará oficio a la Jefatura de Policía para que
preste la debida colaboración a fin de mantener el orden durante el remate. En dicho oficio se
La venta será ordenada con una base equivalente al ochenta (80) por ciento de la tasación.
267
Resúmenes UNS
En caso de fracasar la subasta por falta de postores, se ordenará una nueva venta con una base
disminuida hasta el cincuenta (50) por ciento de la primera, según pedido de la actora.
♦ Con el auto de subasta ya sea de bienes muebles o inmuebles el Juez ordenará la publicación
de edicto gratuito para la actora en el Boletín Judicial y por un sólo día, y cuando el caso lo
requiera, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 560 del Código Procesal Civil y Comercial,
deberá efectuarse también, tal publicación, en el diario más apropiado para la publicidad de la
subasta. Para ello, deberá tenerse en cuenta la especialización dentro del rubro de los objetos a
rematar o su caudal de circulación, con preferencia a los diarios de la localidad.
Los gastos de publicación en el Boletín Oficial y restante publicidad se abonarán posteriormente
con el producido del remate.
♦ Los jueces intervinientes no proveerán escritos en los que se desista de la acción y/o del
derecho, sin que se acompañe a las actuaciones la pertinente instrucción, en tal sentido,
emanada del Fiscal de Estado o del funcionario a quien éste hubiere delegado esa atribución.-
♦ Las instituciones públicas o privadas evacuarán dentro del término de diez (10) días las
solicitudes de informes, antecedentes o certificaciones que les soliciten la Fiscalía de Estado o los
abogados representantes del fisco en ejercicio de sus funciones sin intervención del Juzgado
actuante. En los oficios deberán constar los autos en que se intenten hacer valer detallando su
radicación y si la diligencia será retirada por el propio solicitante, será entregada en el domicilio
que éste indique o remitida la Juzgado interviniente. A solicitud de las personas autorizadas
para su diligenciamiento, las instituciones públicas o privadas a las que se le remitan oficios
librados en juicios de apremio deberán extender constancia escrita de la fecha y hora de su
recepción.
Las instituciones privadas que sin causa justificada no contestaren en el plazo otorgado, se les
impondrá una multa de diez (10) jus arancelarios por cada día de retardo. La resolución que
imponga la multa será inapelable.
♦ Los abogados representantes del fisco que intervengan en el proceso podrán solicitar, en
cualquier estado del proceso, el expediente judicial en préstamo por tres (3) días bajo su
responsabilidad. El préstamo deberá ser concedido en forma inmediata y registrarse en el libro
respectivo. Si se denegare el pedido de préstamo solicitado, dicha denegatoria deberá ser fundada
en el acto. El retiro del expediente importa automáticamente la ampliación en dos (2) días de
cualquier plazo que comience a correr con la notificación tácita.
♦ Los honorarios de los profesionales se regularán dentro de una escala del seis (6) al dieciocho
(18) por ciento, considerándose una sola etapa desde el inicio del juicio hasta la sentencia de
trance y remate. La base regulatoria y de cálculo de las restantes costas estará constituida por el
monto de la sentencia, con excepción del supuesto que el contribuyente o responsable convenga
extrajudicialmente el ingreso a un plan de facilidades de pago para deuda en ejecución judicial,
268
Resúmenes UNS
en cuyo caso la base regulatoria y de cálculo de las restantes costas estará constituida por el
monto reclamado calculado con los beneficios que otorgue el plan de facilidades de pago.
♦ Tratándose de ejecuciones de créditos fiscales provenientes de tributos cuya autoridad de
aplicación sea la Dirección Provincial de Rentas, el acuerdo extrajudicial de pago consistente en
la aceptación de la deuda por parte del contribuyente, establecimiento de la forma de cancelación
de costas y el acogimiento por parte del mismo a un plan de facilidades de pago, podrá ser
presentado judicialmente por cualquiera de las partes debiendo el Juez, en tal caso,
homologarlo..
El Secretario del Juzgado certificará la autenticidad de la firma del contribuyente o responsable.
Cuando la presentación la realice el apoderado del Fisco, se citará al demandado para que,
dentro de los tres (3) días, efectúe el reconocimiento de su firma bajo apercibimiento de que, si no
compareciere o no contestare categóricamente, se tendrá por reconocido el documento y el Juez
procederá a homologar el acuerdo sin más trámite.
♦ Las intimaciones de pago que deban practicarse se efectuarán en el domicilio fiscal del deudor
conforme lo preceptúa la Ley 10.397.
En caso de no encontrarse por cualquier motivo al ejecutado se hará entrega del mandamiento a
quien allí se domicilie o se fijará en la puerta de acceso al domicilio o en la general del edificio si
no se permitiere su ingreso.
El plazo para llevar adelante validamente la primera diligencia de intimación de pago será de
cuarenta (40) días hábiles a contar desde la traba de la primera medida cautelar. Si intimado de
pago fuera de ese plazo el contribuyente compareciere judicialmente se convalidará la diligencia.
De verificarse el supuesto descripto en el segundo párrafo la actora podrá optar por efectuar una
nueva intimación de pago. En tal caso cualquiera sea su resultado se reputará al ejecutado
intimado de pago el día en que se diligencie este segundo mandamiento optativo.
Todas las notificaciones posteriores se harán en el domicilio constituido procesalmente conforme
a los artículos 40 o 41 del Código Procesal Civil y Comercial.
A los efectos de cualquier notificación, de practicar embargos, de intimar de pago o secuestros, el
actor podrá proponer oficiales de justicia ad hoc, quienes actuarán con las atribuciones y
responsabilidades de los titulares y podrán aceptar el cargo en el mismo escrito en que son
propuestos, posteriormente o al momento de retirar la cédula o el mandamiento.
Los jueces podrán autorizar notificaciones por telegrama colacionado, carta documento o
cualquier otro medio fehaciente, a solicitud del actor y en este caso, servirá como suficiente
prueba de la notificación al ejecutado el recibo especial que expida la empresa a cargo del servicio
público de correos y telecomunicaciones, contándose los términos a partir de la fecha consignada
en el mismo.
269
Resúmenes UNS
♦ Todos los actos procesales que se efectúen en el marco de la ejecución fiscal podrán ser
producidos, almacenados, reproducidos, transmitidos y notificados por medios técnicos,
electrónicos, informáticos o telemáticos, debiendo utilizarse la firma digital de acuerdo con lo
previsto en la Ley nacional Nº 25506 y la Ley provincial Nº 13666, y en todas aquellas normas
que las sustituyan, complementen o reglamenten.
La Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires determinará la forma, modo y
condiciones en que se llevará adelante lo establecido en el párrafo anterior, pudiendo disponer la
digitalización del proceso de ejecución en forma parcial o total. Asimismo, podrá disponer la
constitución voluntaria u obligatoria de un domicilio procesal electrónico, en el cual se realizarán
todas aquellas notificaciones, comunicaciones, apercibimientos, intimaciones, requerimientos y
traslados que resulten necesarios, las cuales resultarán válidos y vinculantes, de conformidad
con lo previsto en la presente. En estos casos, la recepción de las notificaciones, comunicaciones,
apercibimientos, intimaciones, requerimientos y traslados se acreditará mediante las constancias
emitidas por el sistema informático respectivo.
Cuando por desperfectos técnicos no resulte factible realizar el acto procesal que corresponda, por
no encontrarse en funcionamiento durante toda la jornada el sistema operativo del Poder
Judicial, los plazos quedarán automáticamente prorrogados hasta el primer día hábil posterior a
aquel en el cual se hubieren solucionado dichos desperfectos.
♦ La Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires podrá disponer el
establecimiento de un boletín judicial electrónico, que estará disponible a través de internet, y
que se aplicará en todos aquellos supuestos en los que corresponda aplicar el sistema de
notificación por nota previsto en el artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la
provincia de Buenos Aires, como así también en aquellos casos en los que la normativa vigente
prevea la notificación en los estrados del órgano judicial.
En todos estos casos, las providencias deberán estar firmadas digitalmente, conforme lo previsto
en la Ley Nº 13666, y sus normas modificatorias y reglamentarias.
Las providencias se considerarán publicadas el primer día hábil siguiente al de su puesta a
disposición de los interesados a través del mencionado boletín judicial electrónico, y la
notificación se considerará efectuada luego de dicha publicación, en las fechas que correspondan
conforme lo previsto en el artículo 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Provincia de
Buenos Aires.
Cuando por desperfectos técnicos, no resulte factible consultar el boletín al que se refiere el
presente artículo, por no encontrarse en funcionamiento durante toda la jornada el sistema
operativo del Poder Judicial, los plazos quedarán automáticamente prorrogados hasta el primer
día hábil posterior a aquel en el cual se hubieren solucionado dichos desperfectos.
270
Resúmenes UNS
♦ La presente Ley se complementará con las normas procesales contenidas en el Código Fiscal -
Ley 10.397 y sus modificatorias. El Código Procesal Civil y Comercial de la Provincia de Buenos
Aires será de aplicación supletoria en todas las situaciones no previstas en la presente Ley y en
el Código Fiscal.
11) demanda contenciosa administrativa en materia tributaria

Articulo 19 CCABA: será obligatorio el pago previo a la interposición de la demanda, cdo se
promueva una pretensión contra un acto administrativo q imponga una obligación tributaria de
dar sumas de dinero. Antes de dar traslado a la demanda, el juez verificara el cumplimiento de
este requisito procesal, a cuyo fin procederá a intimar al demandante el pago de la suma
determinada, con exclusión de multas y recargos. El pago previo no será exigible:
3. Su imposición configurase un supuesto de denegación de justicia.
4. Pretensión meramente declarativa
EN EL CODIGO CONTENCIOSO ADM ESTA PREVISTO POR LO TANTO EL SOLVE ET
REPETE (PAGUE PARA RECLAMAR) PERO CON DOS EXCEPCIONES.
♦ El solve et repete es un instituto por el cual se condiciona el accionar judicial de los derechos
tributarios a su pago previo.
♦ El Alto Tribunal de Justicia, en materia previsional, ha fijado en el conocido caso
“Microómnibus Barracas del Belgrado S.A. “ que la obligación del previo depósito para la
impugnación de una decisión administrativa en materia previsional no resultaba violatorio del
art 8 del pacto de san José de costa rica; toda vez que el apelante ni siquiera ha alegado que le
fuera imposible, debido al excesivo monto del deposito, interponer el recurso de apelación previo
en la legislación cuestionada, de tal forma de impedir real y efectivamente el ejercicio el ejercicio
de su derecho.
♦ El principio del “solve et repete” no descansa en la presunción de solvencia del Fisco sino en la
presunción de legitimidad de los actos administrativos.
♦ Estamos frente a un choque de derechos diferentes; por un lado nos encontramos con el
derecho a la tutela judicial efectiva –para utilizar terminología de la Constitución Española y de
la Convención Americana de Derecho Humanos o Pacto de San José de Costa Rica -, y por otro
lado, el derecho del Estado a la recaudación fiscal para de esta forma cumplir con sus fines
específicos, que son básicamente, la seguridad, salud y educación pública. La limitación a tales
derechos constitucionales produciría un menoscabo significativo al estado de derecho; es por ello,
que la elección de unos u otros, no puede hacerse en términos generales, sino por el contrario se
271
Resúmenes UNS
debe estudiar cada caso en particular y resolver lo más beneficioso para el contribuyente y para
el estado recaudador.
Como bien puede notarse la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, esta no considera un
obstáculo el principio del solve et repete ni lo reglado por el Pacto de San José de Costa Rica, ni
al derecho a la jurisdicción como acceso a una instancia judicial independiente e imparcial, ni al
derecho de defensa en juicio e igualdad, como lo siguen sosteniendo un gran parte de la doctrina,
sino que las limitaciones propias de dicho principio se hallan en la concreta capacidad económica
del recurrente o signifique un importante desapoderamiento de bienes.
12) principales características del procedimiento de ordenanza fiscal de Bahía Blanca
Procedimiento de determinación de oficio

Contribuyente o responsables que no presenten DDJJ o la misma fuera inexacta por falsedad o
error en la aplicación de normas tributarias o cuando no se requiera declaración jurada como
base de la determinación: EL ORGANO COMPETENTE PODRA ESTIMAR DE OFICIO LA
OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTA.
La autoridad dará vista al contribuyente o responsable (dentro de los 15 días podrá formular
descargo)⇒ resolución.
Recursos:
Contra resoluciones del departamento ejecutivo (que determinen gravámenes, multas, liquiden
intereses, actualizaciones de deudas o denieguen exenciones)⇒ RECURSO DE
RECONSIDERACION (suspende obligación de pago y la ejecución fiscal de los importes no
aceptados PERO NO INTERRUMPE ACTUALIZACION E INTERESES). Requisito: regularizar
situación de lo q reconozca⇒ resolución dentro de los 90 días⇒contra resoluciones del
departamento ejecutivo: recurso de nulidad o recurso de aclaratoria (dentro de los 15 días).
Pasado este término la resolución quedara firme y definitiva⇒ SOLO PODRA SER
IMPUGNADA MEDIANTE DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA ANTE SCBA
(previo pago de la totalidad de los tributos, multas y recargos). Hay solve et repete.
13) acción de amparo por mora (182 y 183 ley 11683): 11683) SOLO TIENE POR FINALIDAD
OBLIGAR A LA ADMINISTRACION A CULMINAR UN PROCEDIMIENTO CDO ES REMISA
EN HACERLO PERO NO SE PRONUNCIA SOBRE EL FONDO Q SE ENCUENTRA EN EL
TRAMITE DEMORADO.
Cdo la demora es atribuible al organismo fiscal, la acción de amparo de la ley 11683 desplaza a la
prevista en la 19549 (ley especial desplaza ley gral).
Para solucionar la demora excesiva de la administración se prevé un trámite breve y sencillo.
272
Resúmenes UNS
Se puede presenta ante TFN o tribunales ordinarios.

El recurso de amparo se presenta ante el TFN (previamente deberá haber interpuesto pronto
despacho ante autoridad administrativa y haber transcurrido 15 días sin q se hubiera resuelto el
tramite). El TFN podrá requerir informe a la AFIP sobre la causa de la demora y forma de
hacerla cesar. Contestado el informe o vencido el plazo: deberá dictar sentencia.
Admisibilidad: demora excesiva y perjuicio en el normal ejercicio de un derecho o actividad.
Finalidad: obligar a la administración a terminar el trámite o diligencia.
Si la parte disiente de lo decidido por el TFN, puede apelar ante la cámara nacional competente
(art. 86 inc c). Se interpone y funda ante el TFN.
Acción declarativa: para dar certeza y cesar estado de incertidumbre. Dentro de las pretensiones
declarativas, encontramos a la “meramente declarativa”: se encamina a buscar certeza y a instar
una actuación judicial preventiva. CPCCN: acción meramente declarativa. Presupuestos:
incertidumbre; perjuicio o daño actual.
Causa Hidronor: criterio proclive a la aplicación de acción meramente declarativa (en el campo
del derecho tributario esta acción es subsidiaria y no prevista por ley).
Caso Newland: la CSJN admitió la acción meramente declarativa en materia tributaria.
Igualmente sigue siendo controvertida su aplicación en materia tributaria.
No prevista en la ley 11683.
Garcia Belsunce: las admite porque no todas las vías están dentro de la ley 11683 y no está
prohibida por esta.
Pronunciamiento en estas acciones: cosa juzgada material. No se apela.
273
Resúmenes UNS
Demanda contenciosa art 82: puntualiza 5 supuestos en los cuales podrá interponerse demanda
contra el fisco nacional, ante el juez nacional respectivo y siempre q se cuestione una suma mayor a
$200:
- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración opuestos contra actos
adm. Q impongan sanción de multa.
- Contra resoluciones dictadas en materia de repetición.
- Ante la circunstancia de no resolverse el recurso de reconsideración dentro del plazo de 20
dias (en materia de multas o repetición de tributos).
- En el supuesto de no resolverse el reclamo de repetición de tributos pagados
espontáneamente, en el plazo de 3 meses.
- En demanda contenciosa por repetición, si, entre las diferentes opciones q se presentan al
contribuyente, este opta por la demanda contenciosa judicial.
Sentencia: conforme al art. 88, las sentencias poseen, respecto de los particulares, CARÁCTER
EJECUTIVO. El juez q haya conocido en la causa tendrá a su cargo la ejecución. Respecto del fisco,
las decisiones q se pronuncien en los juicios entablados contra la nacion, cuando le sean
condenatorios, tendrán carácter meramente declaratorio, limitándose al simple reconocimiento del
derecho q se pretenda.
Recurso de apelación (art 86). La cámara nacional competente entenderá en los siguientes casos:
- Contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas en materia de repetición de
gravámenes y aplicación de sanciones.
- En los recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el TFN en
materia de tributos o sanciones.
- Contra las decisiones adoptadas por el TFN en los recursos de amparo (182 y 183 ) sin
limitación de monto.
- En los recursos por retardo de justicia del TFN.
Las sentencias de la cámara nacionales son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada y no
autorizan el ejercicio de la acción de repetición, con dos excepciones: recurso ordinario de apelación y
recurso extraordinario de apelación (ambos ante la CSJN), además de los respectivos recursos de
queja por apelación denegada.
274
Resúmenes UNS
UNIDAD TEMATICAIX
Derecho Penal Tributario: esta rama del derecho tributario comprende el conjunto de normas
jurídicas referentes a la tipificación de los ilícitos tributarios y a la regulación de las sanciones.
Para algunos autores forma parte del derecho penal, por lo cual lo denominan derecho penal
tributario. En cambio, para otros, se halla dentro del derecho tributario, y lo denominamos
derecho tributario penal.
1. Relaciones con el Derecho Penal. 3 teorías:

1) teoría tributarista: el derecho penal tributario es un capitulo dentro del derecho tributario, q a
su vez forma parte del derecho financiero. Los principios del derecho penal no se aplican (salvo
remisión expresa de la noma tributaria) por la singularidad de la materia.
2) teoría adminitrativista: no se aplica el derecho penal al ilícito tributario ya q estas son meras
“contravenciones o faltas administrativas”.
3) teoría penalista: el derecho penal tributario es parte del derecho penal; la única diferencia es q
los ilícitos están referidos a la materia tributaria. Se aplican las disposiciones del código penal.
♥ LA ELECCION DE UNA U OTRA TEORIA IMPLICA APLICAR O NO LOS PRINCIPIOS Y
GARANTIAS DEL DERECHO PENAL COMUN AL DERECHO TRIBUTARIO.
♥ La ubicación científica de la rama del derecho que consideramos adquiere gran importancia, en
especial, en países federales como el nuestro, en el cual es atribución del Congreso nacional el
dictado del CP. Por ende, si entendemos que se encuadra dentro del derecho penal común, sólo el
Congreso de la Nación está autorizado para dictar las normas jurídicas que conforman dicha
rama. Si sostenemos, por el contrario, que pese a la naturaleza penal de sus disposiciones se
halla dentro del derecho tributario, pueden las provincias establecer su régimen propio.
Corresponde destacar que la legislación aduanera sancionatoria en materia de delitos e
infracciones es de competencia del Congreso nacional.
CSJN:
CSJN naturaleza penal de los ilícitos tributarios y aplicación de los principios del derecho penal.
275
Resúmenes UNS
2.-
2.-Principios generales del derecho penal aplicables a la materia penal tributaria
- Debido proceso adjetivo

- Legalidad
- Irretroactividad de la ley penal
- Juicio previo
- Principio de la duda
- Principio de la pena o culpa
- Non bis in idem
Delitos y contravenciones
VILLEGAS:
⇒ CONTRAVENCIONES fiscales (previstas en ley 11683 y ordenamientos provinciales y
municipales)⇒ INFRACCION A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES.
⇒ DELITOS fiscales (ley 24769: delitos nacionales). Esta ley constituye “ley penal especial”
complementarias al CP, pues transforman distintas infracciones fiscales en delitos dolosos
reprimidos con pena de prisión ⇒ DELITOS DOLOSOS.
Sanciones
El estado está facultado a reprimir imponiendo castigos q retribuyan al infractor por el mal
causado y q tiendan a evitar infracciones futuras ⇒ sanciones represivas o penal. Ej: prisión.
Hay sanciones q solo tienden a la privación de lo ilícitamente obtenido, tratando de restablecer el
orden externo existente antes de la violación ⇒ sanciones compensadora (no tienen carácter
penal sino civil). Ej: intereses.
Otras sanciones además tienen fin tipo resarcitorio.
Clasificación de las sanciones:
3) Pecuniarias ⇒multas (fijas o graduables). TIENEN CARÁCTER PENAL.
4) No pecuniarias ⇒ prisión, publicación, comiso, clausura, suspensión y destitución de
cargos, cancelación de inscripción en registros públicos.
3. Extinción de acciones y penas (muerte del imputado o condenado, prescripción, etcétera)

♦ Extinción de las acciones
Ley 11683:
- las sanciones previstas en los art. 39, 40, 45, 46 y 48 no serán de aplicación en los casos en
q ocurra el fallecimiento del infractor, "aun cuando la resolución respectiva haya quedado
276
Resúmenes UNS
firme y pasado en autoridad de cosa juzgada" (art. 54, últ. párr., de la ley 11.683).
Jurisprudencialmente la corte ha admitido el traspaso de la multa a sus herederos.
ERROR DEL LEGISLADOR: TB DEBE INCLUIRSE EL ART 38.
- Prescripción (5 años: inscriptos; 10 años: no inscriptos). Multa y clausura: empieza a correr
el 1ro de enero del próximo año.
- También debemos señalar que son frecuentes las leyes de condonación que disponen la
remisión total o parcial de la deuda, accesorios y sanciones.
- Art 113 (presentación espontanea).
Ley 24769:
- Muerte del autor (principio de personalidad de la pena).
- Amnistía (dictada por ley). Es admisible respecto de los delitos fiscales. Debe ser gral. La
amnistía, en derecho tributario penal, suele tomar el nombre de condonación.
- Prescripción (lapso igual al máximo de la pena) No puede ser nunca mayor a 12 años ni
inferior a dos.
- Aceptación y pago de lo determinado y liquidado (art 16 ley penal tributaria).
- Por aplicación del art 113 de la ley 11683.
♦ Extinción de las penas
Ley 11683
- Fallecimiento del infractor
- Leyes de condonación y moratoria
- prescripción
Ley 24769:
- Muerte del condenado (no lo dice de manera expresa, pero surge tácitamente).
- Amnistía
- Prescripción
- Indulto (perdón de condenados por parte del PE: para personas determinadas).
RESPONSABLES DE SANCIONES:
Sujetos obligados al pago de accesorios: quienes deban abonar los respectivos impuestos,
anticipos y otros pagos a cuenta.
Casos de inimputabilidad (no sujetos a sanciones art. 39, 40, 45, 46 y 48)
- Sucesiones indivisas
- Cónyuge, cuyos réditos propios los perciba o dispone en su totalidad el otro
- Incapaces
- Penados (art 12 CP)
- Quebrados (infracción posterior a perdida de administración)
277
Resúmenes UNS
Contribuyentes imputables: todos los demás contribuyentes enumerados en el artículo 5º, sean o
no personas de existencia visible, están sujetos a las sanciones previstas en los artículos 39, 40,
45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas
por el hecho u omisión en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores
o mandatarios, o con relación a unos y otros, por el hecho u omisión de quienes les están
subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Responsables infractores: Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el
artículo 38 y en los artículos 39, 40, 44, 45, 46 y 48, como infractores de los deberes fiscales de
carácter material o formal (artículos 6º y 7º) que les incumben en la administración,
representación, liquidación, mandato o gestión de entidades, patrimonios y empresas, todos los
responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artículo 6º.
4, 5 y 6-
6- Derecho Penal Tributario contravencional
contravencional (infracciones en la ley 11.683)
REGIMEN PENAL INFRACCIONAL EN NACION en la ley 11683
En estos ilícitos, el bien jurídico protegido es la actividad financiera del Estado en sus aspectos
de administración tributaria verificadora y fiscalizadora (infracciones a los deberes formales),
aunque en algunos casos también se protege el debido control del mercado, impidiendo la
marginalidad (sanción de clausura y otras conjuntas) y la seguridad social (infracción del artículo
incorporado a continuación del art. 40 ), así como la salvaguarda de las rentas públicas
(infracciones sustanciales).
Los tipos infraccionales descriptos son:
a) infracciones a los deberes formales (arts. 38, incorporado a continuación del art. 38 , 39, e
incorporados a continuación del art. 39 );
b) infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones (arts. 40, incorporados a
continuación del art. 40, y 44);
c) omisión culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisión de retenciones o
percepciones (art. 45);
d) defraudación fiscal genérica (art. 46) y defraudación fiscal por abultamiento de quebrantos
(artículo incorporado a continuación del art. 46);
e) defraudación fiscal de los agentes de retención y de percepción (art. 48).
Cabe recordar que son ilícitos formales los consumados con la simple acción (comisiva u omisiva)
del sujeto, en tanto que en los ilícitos materiales es indispensable un resultado posterior para
que se los considere configurados. Las infracciones a los deberes formales (arts. 38 , incorporado
a continuación del art. 38 , 39 , incorporados a continuación del art. 39 , 40 , incorporados a
continuación del art. 40 y 44 ) son ilícitos de peligro, en tanto que el resto de las infracciones
requieren daño al Fisco (arts. 45 , 46 , incorporado a continuación del art. 46 , y 48 ).
278
Resúmenes UNS
•INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES (genérico) ⇒ transgresión de los deberes

formales (incumplimiento de obligación de hacer, no hacer y soportar).
Para que se efectivice eficientemente la obligación tributaria consistente, principalmente en una
obligación de dar sumas de dinero (o cantidades de cosas, si los tributos fueran en especie), es
menester que el Estado conozca la riqueza de los particulares como expresión de su capacidad
contributiva. Por ello, los sujetos pasivos de la obligación tributaria y aun terceras personas
deben cumplir ciertos deberes formales, que se manifiestan mediante obligaciones accesorias
(especialmente, de hacer). La obligación de pagar el tributo es de naturaleza material, en tanto
que la obligación de conservar y suministrar información al Estado para que fiscalice, verifique,
determine y recaude los gravámenes configura un deber formal (cuyo cumplimiento opera como
instrumento para la eficaz observancia de los deberes materiales).
Entre los deberes de los particulares figura el de colaborar con la Administración para su mejor
desempeño, el cual deriva del principio que encomienda la tutela de ciertos intereses públicos a
dicha Administración, otorgándole, en consecuencia, poderes sobre los particulares para requerir
de ellos determinados comportamientos, siempre que no sean vulneradas las libertades
salvaguardadas por la CN (v.gr.: que no se allanen domicilios sin los requisitos establecidos por
la ley; que no se prive de libertad a individuo alguno sin la concurrencia de los extremos legales
que autorizan esa privación).
Las infracciones formales se relacionan con el derecho tributario administrativo o formal
(actualmente, también con la seguridad social) y son, comúnmente, ilícitos de peligro. En cambio,
las infracciones materiales son, generalmente, ilícitos de daño que se vinculan con transgresiones
al derecho tributario sustantivo o material.
Los incumplimientos de los deberes formales en el ámbito tributario pueden entorpecer o impedir
la actividad estatal de fiscalización, verificación y determinación, poniendo en peligro la
recaudación. Por ende, la falta de observancia de dichos deberes suele ser tipificada como
infracciones que se particularizan por la no exigencia de la investigación del elemento
intencional y que son sancionadas independientemente de que se haya incumplido o no un deber
material. En la terminología propia del derecho penal, las infracciones a los referidos deberes
formales participan de la naturaleza jurídica de las contravenciones, y para su configuración no
requieren, en principio, ni la demostración del ánimo ni el eventus damni. Es evidente, sin
embargo, que tanto los delitos como las contravenciones constituyen especies del género "hecho
ilícito", y es manifiesto que no todos los hechos ilícitos están contenidos en el CP. Sin perjuicio de
ello, cabe la posibilidad de que el imputado pruebe su falta de culpa.
279
Resúmenes UNS
♥ BIEN JURIDICO PROTEGIDO EN INFRACCIONES A DEBERES FORMALES (38, 38, 38.1, 39,
39.1, 39.1.1, 40, 40.144): actividad del estado en sus aspectos de verificación y fiscalización.
♥ CONDUCTA ANTIJURIDICA: incumplimiento de obligaciones de hacer, no hacer o soportar,
representando el mencionado incumplimiento a los deberes formales TRABAS A LA LABOR DE
VERIFICACION Y FISCALIZACION, dificultando la determinación y percepción del gravamen.
♥ Se consuman con la simple acción del sujeto (en los materiales requiere un resultado).
♥ Suele caracterizarse por la no investigación del elemento intencional y son independientes a q
se haya incumplido o no un deber material.
1- Omisión formal de presentar declaraciones juradas o proporcionar datos del art. 11 (art. 38:
multa por no presentación de DDJJ):DDJJ) “En los casos en que haya obligación de presentar
declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
AFIP será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo,
previo con una multa de $ 200, que se
elevará a $ 400 (importes fijados por la ley 25795 ) si se tratare de sociedades, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma
física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se
aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del art. 11
(datos para q la AFIP haga la liquidación administrativa).
El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opciónopción de la AFIP,
AFIP con una
notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos
en el artículo 71 (vinculado con el derecho de defensa de los particulares).
Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor pagare
voluntariamente la multa y presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en
el párrafo primero de este artículo, se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se
considerará como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos
se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligación hasta los QUINCE (15) días
posteriores a la notificación mencionada.
En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaración
declaración jurada, deberá sustanciarse el
sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la
notificación indicada precedentemente”.
precedentemente
♥ Para la configuración del tipo descripto no es menester que se adeude el impuesto, sino que
basta la omisión referida. La multa es fija.
44
Para el caso de clausura, el bien jurídico se complementa con otros aspectos.
280
Resúmenes UNS
♥ Se habla de multa “automática”

automática”.
automática” Pero ello es incorrecto porq se prevé un procedimiento
especifico para aplicarla. LO Q ES AUTOMATICO ES LA INFRACCION (UNA VEZ Q SE
VENCE EL PLAZO GENERAL).
- Acumulación de multas: la multa del artículo 38 (por la falta de presentación de declaración
jurada u omisión de los referidos datos), al vencimiento general, es acumulable, en principio, con
la del art. 39 (multa por incumplimiento de deberes formales: genérica), por disposición expresa
de esta norma. Parte de la doctrina ha dicho q significa una violación de las garantías q prohíben
el múltiple proceso y defensa en juicio. El fisco ha dicho q son dos ilícitos distintos (por un lado no
presentación en termino de DDJJ y por el otro un incumplimiento de un requerimiento formal).
♥ El procedimiento de aplicación de esta multa podrá comenzar, a opción de la AFIP, con una
notificación, emitida por el sistema de computación de datos, que reúna los requisitos del art. 71.
♥ Pago voluntario de la multa y presentación de la declaración jurada dentro del plazo de quince
días desde la notificación: reducción a la mitad y la infracción no se considerara antecedente en
su contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el
vencimiento general de la obligación hasta los 15 días posteriores a la notificación mencionada.
2. Omisión formal de presentar DDJJ informativas (art 38.1: Multa automática por la no
presentación de DDJJ informativas)
♥ "La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de
información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos
mediante resolución general de la Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de los
plazos establecidos al efecto, será sancionada (sin necesidad de requerimiento previo) con una
multa de hasta pesos cinco mil ($ 5.000), la que se elevará hasta pesos diez mil ($ 10.000) si se
tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables –de
cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior ⇒ omisión de presentación de DDJJ informativa prevista
en regímenes de información del contribuyente o responsable o de información de un 3ro.
♥ Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre la incidencia
en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importación y
exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que
establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de
requerimiento previo,
previo con una multa de pesos un mil quinientos ($ 1.500), la que se elevará a
pesos nueve mil ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma
281
Resúmenes UNS
física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior ⇒ omisión de presentación

presentación de
DDJJ informativa sobre la incidencia de la determinación del impuesto a las ganancias derivada
de las operaciones de importación y exportación entre partes independientes.
♥ En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle
de las transacciones -excepto en el caso de importación y exportación entre partes
independientes- celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas
físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior,
la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de
pesos diez mil ($ 10.000), la que se elevará a pesos veinte mil ($ 20.000) si se tratare de
sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto-
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el
exterior ⇒ omisión de presentación de DDJJ informativa sobre sobre el detalle de las transacciones.
La aplicación de estas multas, se regirán por el procedimiento previsto en los art. 70 y
siguientes”.
Los q están en el mercado internacional merecen seguimiento especial por la importancia

económica de las operaciones q realizan.
3- Multa por incumplimiento de los deberes formales (art. 39: figura genérica)
"Serán sancionadas con multas de pesos ciento cincuenta ($ 150) a pesos dos mil quinientos ($
2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los
decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o
requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria,
a verificar y fiscalizar el cumplimiento
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
Se agravara hasta $45.000:
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal
2. La resistencia a la fiscalización,
fiscalización por parte del contribuyente o responsable, consistente en el
incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo en la medida
en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y la forma
exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de
Procedimientos Administrativos para su contestación.
3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la AFIP para el control de las operaciones
internacionales.
internacionales
282
Resúmenes UNS
4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados

en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el art.
38 de la presente ley.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse se
graduará conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción".
Pueden ser sujetos activos de esta clase de infracciones los contribuyentes, los responsables por
deuda ajena y aun los terceros, en la medida en que se les hubiese exigido el cumplimiento de
deberes formales.
ESTA NORMA DEFINE LA INFRACCION Y ESTABLECE LA SANCION, PERO DEJA SU
CONTENIDO LIBRADO A LA APRECIACION Q FORMULE LA AFIP (ley penal en blanco
impropia porq te remite a otras resoluciones, leyes pero no a penas).
4- Multa por incumplimiento de requerimientos de la AFIP (art. 39.1): 39.1) "Será sancionado con
multas de pesos quinientos ($ 500) a pesos cuarenta y cinco mil ($ 45.000) el incumplimiento
ncumplimiento a
los requerimientos dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos a presentar las
declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas- previstas en el artículo agregado a
continuación del art. 38 y las previstas en los regímenes de información propia del contribuyente
o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo agregado a
continuación del art. 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas, deberán atender a la condición
del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de pesos diez millones ($
10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se les
283
Resúmenes UNS
aplicará una multa de dos (2) a diez (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo,
la que se acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo". Es decir, en este
caso, la multa es de $ 90.000 a $ 450.000 ⇒ figura agravada por la magnitud de los ingresos
anuales del contribuyente juntamente con la vulneración reiterada de los regímenes de
información.
5- Multas por incumplimiento parcial de requerimientos de la AFIP (art. 39.1.1): “En los casos
del art. 38.1, 39 y 39.1 se considerará asimismo consumada la infracción cuando el deber formal
de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral,
integral obstaculizando a la
Administración Federal de Ingresos Públicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus
facultades de determinación, verificación y fiscalización”
Este artículo equipara la infracción parcial a la total.
•INFRACCION A LOS DEBERES FORMALES AGRAVADAS CON OTRAS SANCIONES
1- Clausura
- Elemento subjetivo: para la clausura y otras sanciones conjuntas del art. 40 no se requiere dolo,
basta con la culpa.
- Bien jurídico protegido: Si bien se castiga el incumplimiento de deberes formales, lo es sobre la
base de que por la sujeción a tales deberes "se aspira a alcanzar el correcto funcionamiento del
sistema económico, la erradicación de circuitos marginales de circulación de los bienes y el
ejercicio de una adecuada actividad fiscalizadora, finalidad que, en sí, se ve comprometida por
tales comportamientos. Ello no implica la indefectible aplicación de una sanción por el solo hecho
de comprobarse un incumplimiento objetivo, pues cada caso deberá decidirse según las
peculiaridades que ofrezca, las defensas y las pruebas que a su respecto pueda producir el
inculpado, y en consideración a las causales de exención de la sanción si éstas cupieren.
El bien jurídico protegido consiste, además de administración tributaria, en la igualdad,
transparencia y equidad.
La clausura y otras sanciones conjuntas deben aplicarse con prudencia, respetando las garantías
constitucionales, ya que, además del daño patrimonial que provocan a quien se les impone,
afectan su imagen comercial, el valor moral de la firma clausurada e incluso hasta la credibilidad
de la marca. El perjuicio es tanto para el contribuyente, que debe seguir cumpliendo todas sus
obligaciones laborales e impositivas, como para el Fisco, que dejará de recaudar impuestos por la
inexistencia de ventas y de prestaciones de servicios.
284
Resúmenes UNS
♦ Causales (art. 40 para clausura, multa y suspensión)

“Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre
iempre que el valor de los bienes
y/o servicios de que se trate exceda
exceda de DIEZ PESOS ($ 10), 10) quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes
e por una o más operaciones
ventas,
ventas o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas,
defectuosas incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la
AFIP.
actividad de
de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
Administración Federal de Ingresos Públicos45.
AGRAVANTE: El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán
cuando se cometa otra infracción de las previstas en este artículo dentro de los DOS (2) años
desde que se detectó la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de matrícula,
matrícula, licencia o inscripción registral que las disposiciones
del PEN.
TRABAJADORES NO REGISTRADOS: multa y suspensión se aplicará a quienes ocuparen
trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades
exigidas por las leyes respectivas. La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la
gravedad del hecho y a la condición de reincidente del infractor.
45
Caso Povolo
285
Resúmenes UNS
♦ Acta de comprobación:
comprobación: requisitos (art 41):
41) "Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y
clausura, y en su caso, a la suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, que se
refieren en el último párrafo del art. 40 , deberán ser objeto de un acta de comprobación
comprobación en la
cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los
mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal,
conteniendo, además, una citación para que el responsable
responsable, munido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a
los cinco (5) días ni superior a los quince (15) días . El acta deberá ser firmada por los actuantes y
notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este
último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios
establecidos en el art. 100. El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia
o en un plazo no mayor a los dos (2) días".
La CSJN ha conferido el carácter de instrumento público en cuanto a los deberes formales al acta
de comprobación labrada por los funcionarios intervinientes en el procedimiento de verificación y
fiscalización (28/9/1993, "Gambaro, Francisco I."). Este carácter de instrumento público no obsta
a que los interesados puedan enervar las atestaciones contenidas en el acta mediante pruebas en
contrario, sin recurrir independientemente a la redargución de falsedad.
Se ha dicho que resulta comprometida la validez del acta de comprobación si no se expresa el
respectivo encuadramiento legal -y esto, desde luego, incluye el supuesto tipo penal infraccional
por el cual se fija la clausura-. Ello priva al justiciable de ejercer el derecho de defensa en juicio
del art. 18 de la CN; por ende, tal acta deviene nula y también todo lo actuado en su
consecuencia, correspondiendo revocar la resolución apelada y absolver al recurrente de culpa y
cargo.
Al adecuarse la conducta al tipo penal pertinente, corresponde -como se dijo supra- que sea la
imputada quien cargue con la prueba tendiente a demostrar la inexistencia del elemento
subjetivo.
♦ Medidas preventivas o cautelares (art. 40.1.1: interdicción y secuestro de mercaderías).

mercaderías).
Se prevé que la AFIP disponga como medidas preventivas la interdicción (la mercadería queda
en poder de su propietario, poseedor o tenedor, pero es indisponible) o el secuestro (la mercadería
es depositada a un tercero) de las mercaderías en los supuestos de los inc. c (encargo o transporte
comercial de mercaderías sin el respaldo documental correspondiente) y e (falta o no
conservación de facturas o comprobantes que acrediten la adquisición o tenencia de los bienes o
servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad) del art. 40 cdo se tenga,
traslade o transporte bienes o mercaderías.
286
Resúmenes UNS
Los funcionarios o agentes de la Administración Federal de Ingresos Públicos deberán convocar

inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la
presunta infracción, quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de
las medidas preventivas.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de dos (2) testigos hábiles
que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y
obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo -en su caso-
disponer las medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias
para asegurar una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los
mismos.
Procedimiento para aplicar estas medidas preventivas (art. 41.1): A los fines de aplicar las
medidas preventivas como asimismo el decomiso de la mercadería cuando corresponda, se
adjuntará al acta de comprobación un inventario de la mercadería que detalle el estado en que se
encuentra, el cual deberá confeccionarse juntamente con el personal de la fuerza de seguridad
requerida y los dos (2) testigos hábiles que hayan sido convocados al efecto. En el supuesto de
verificarse razones de urgencia que así lo exijan, la audiencia de descargo deberá fijarse dentro
de las cuarenta y ocho (48) horas de efectivizada la medida preventiva. El acta deberá ser
firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y testigos
intervinientes en su caso. En oportunidad de resolver, el juez administrativo podrá disponer el
decomiso de la mercadería o revocar la medida de secuestro o interdicción. En caso negativo,
despachará urgente una comunicación a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes
objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona
oportunamente desapoderada, de quien no podrá exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso
que se confirmen las medidas, serán a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados
por las mismas".
♥ Si bien se habla de “medida preventiva” es una verdadera SANCION PENAL.
• Recursos
Multa, clausura, suspensión. Art. 77: "Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensión de
matrícula, licencia e inscripción en el respectivo registro, cuando proceda, serán recurribles
dentro de los cinco (5) días por apelación administrativa46 ante los funcionarios superiores que
no mayor a los diez (10) días. La resolución de estos últimos causa ejecutoria,
ejecutoria correspondiendo
que sin otra sustanciación, la Administración Federal de Ingresos Públicos proceda a la ejecución
de dichas sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley".
4646
En provincia no hay apelación adm!!! Va directamente a justicia.
287
Resúmenes UNS
El Colegio Público de Abogados de la Capital Federal criticó el hecho de que las apelaciones sean
resueltas por funcionarios de la DGI, y que la resolución administrativa que éstos dicten cause
"ejecutoria", habilitando para aplicar la clausura y proceder a la ejecución de la multa; entre
otros aspectos, por considerar que se vulnera el derecho de defensa, protegido por el art. 18 de la
CN. La referida apelación ante funcionarios superiores de la AFIP tiene por finalidad posibilitar
el contralor de los actos de los jueces administrativos inferiores, sin perjuicio del recurso de
apelación contra las resoluciones de los "funcionarios superiores" ante el Poder Judicial, previsto
por el art. 78 que establece: "La resolución a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior, será recurrible por recurso de apelación, otorgado en todos los casos con efecto
devolutivo47, ante los juzgados en lo penal económico de la Capital Federal y juzgados federales
en el resto del territorio de la República. El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado
en sede administrativa, dentro de los cinco (5) días de notificada la resolución. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la
apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las
previsiones del Código Procesal Penal de la Nación (ley 23984 ), que será de aplicación
subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley. La decisión del juez será apelable al solo
efecto devolutivo". Sin embargo, la jurisprudencia ha reconocido efecto suspensivosuspensivo a las
apelaciones de las sanciones de clausura a la justicia El interesado puede deducir acción de
amparo del art. 43 de la CN (con pedido de que el juez de primera instancia dicte una medida de
no innovar), cuando la clausura confirmada por los "funcionarios superiores" designados por la
AFIP-DGI, "en forma actual o inminente lesione, restrinja, altere o amenace, con arbitrariedad o
ilegalidad manifiesta, derechos y garantías reconocidos por esta Constitución, un tratado o una
ley". Por ejemplo, si se clausura un sanatorio poniendo en peligro vidas humanas.
Se dejó sin efecto la clausura, aunque se confirmó la multa, en un caso en que se apreció la
función social que cumple un despacho de combustibles en una pequeña ciudad como Monte
Hermoso, "no pudiéndose dejar desabastecida a la población por ningún día".
Sanción de decomiso. El artículo incorporado a continuación del art. 77 dispone: "La resolución
que disponga el decomiso de la mercadería sujeta a secuestro o interdicción, será recurrible
dentro de los tres (3) días por apelación administrativa ante los funcionarios superiores que
no mayor a los diez (10) días. En caso de urgencia, dicho plazo se reducirá a cuarenta y ocho (48)
horas de recibido el recurso de apelación. En su caso, la resolución que resuelva el recurso, podrá
ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los mismos al Ministerio de
47
lapiduz
288
Resúmenes UNS
Desarrollo Social, para satisfacer necesidades de bien público, conforme las reglamentaciones
que al respecto se dicten".
“La resolución a que se refiere el artículo agregado a continuación del art. 77 será recurrible por
recurso de apelación ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la Capital Federal y Juzgados
Federales en el resto del territorio de la República Argentina, el que tendrá efecto suspensivo
respecto del decomiso de la mercadería con mantenimiento de la medida preventiva de secuestro
o interdicción. El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa,
dentro de los tres (3) días de notificada la resolución. Verificado el cumplimiento de los requisitos
formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la apelación, deberán elevarse las
piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Código Procesal Penal de
la Nación -ley 23984 - que será de aplicación subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
La decisión del juez será apelable al solo efecto devolutivo".
Entendemos
Entendemos que, pese a lo dispuesto por este último párrafo, se concederán los recursos con
efecto suspensivo.
• Facultades de la AFIP (art. 42): La autoridad administrativa que hubiera ordenado la clausura
debe disponer sus alcances y los días en que debe cumplirse. Asimismo, la AFIP, por medio de
sus funcionarios autorizados, procederá a hacerla efectiva, adoptando los recaudos necesarios.
Puede realizar comprobaciones "con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar
constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma".
• Efectos de la clausura (art. 43):

43) Durante el período de clausura cesa totalmente la actividad en
los establecimientos, excepto la habitual para "la conservación o custodia de los bienes o para la
continuidad de los procesos de producción que no pudieren interrumpirse por causas relativas a
su naturaleza. No podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin
perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las
normas aplicables a la relación de trabajo.
Es así como, por ejemplo, la clausura no implica el apagado de un alto horno, ni suspender la
conservación de materias primas que podrían entrar en proceso de descomposición (pescaderías,
chacinados, etc.), ya que cesado el período de inactividad, ello entorpecería la continuidad de los
servicios.
Villegas critica que no se haga referencia a las prestaciones de servicios que por su naturaleza no
pueden dejar de ser suministrados sin ocasionar daños a terceros; v.gr., si el clausurado es un
sanatorio privado, con lo cual se pone en peligro vidas humanas, o un servicio de emergencia
para enfermedades coronarias, o un estudio profesional que puede interrumpir labores esenciales
en cuanto al patrimonio o la libertad de las personas.
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Resúmenes UNS
• Violación de la clausura (art. 44): Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos
o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con arresto de
DIEZ (10) a TREINTA (30) días y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquélla.
Son competentes para la aplicación de tales sanciones los jueces en lo penal económico de la
Capital Federal o los jueces federales en el resto de la República.
La AFIP, con conocimiento del juez que se hallare de turno, procederá a instruir el
correspondiente sumario de prevención, el cual, una vez concluido, será elevado de inmediato a
dicho juez.
La AFIP prestará a los magistrados la mayor colaboración durante la secuela del juicio.
Estos supuestos son sancionados con arresto de diez a treinta días y con una nueva clausura por
el doble del tiempo de aquélla. La aplicación del art. 44 de la ley 11.683 desplaza la imposición
de la sanción del art. 254 del CP, atento al principio de "especificidad" o "especialidad".
Estimamos que si el contribuyente advierte la necesidad de ingresar al local, debe obtener la
autorización de la AFIP para que no se configure el ilícito, salvo que acredite estado de necesidad
resultante, v.gr., de un incendio.
♥ La sanción de clausura una vez que quede firme en sede administrativa, serán ejecutadas el
1re martes siguiente a la fecha en q se encontrare en condiciones de ser ejecutadas.
♥ CSJN: desde el caso “Mickey” hasta la actualidad ha reconocido la constitucionalidad de la
clausura. Los propósitos del legislador involucran razones de merito, oportunidad y conveniencia,
sobre los cuales la justicia no puede inmiscuirse. Recién cdo se consagra una manifiesta
inequidad o cdo los medios no se adecuan, podrá considerarse a la ley inconstitucional.
♥ CSJN: caso “Moño azul SA” ha consagrado validez de imposición simultanea de multa y
clausura (no está ph la aplicación de puniciones simultaneas como consecuencia de la
persecución de un mismo hecho).
2- Clausura preventiva
preventiva (art 35 inc f)
La ley ha previsto la posibilidad de que la DGI disponga la clausura preventiva de un
establecimiento, y que podemos sintetizar expresando que procederá cdo el funcionario
autorizado constate la configuración de uno o más hechos u omisiones del art. 40 y:
- grave perjuicio o
- el responsable registre antecedentes por igual infracción en no más de un año desde que se
detectó (no cometió) la anterior.
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Resúmenes UNS
La clausura preventiva debe ser puesta en conocimiento inmediato del juez competente, y caduca
en el plazo de tres días si éste no resuelve su mantenimiento.
Esta facultad de clausurar preventivamente ha sido establecida en sustitución de la clausura
automática.
La resolución que dispone la clausura preventiva no requiere dictamen jurídico previo.
La clausura preventiva que disponga la AFIP debe ser comunicada (cfr. art. 75) inmediatamente
al juez federal o en lo penal económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el
responsable resuelva dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos requeridos por
el art. 35, inc. f ; o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la
medida preventiva.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la Administración Federal de Ingresos Públicos
continuará la tramitación de la pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cómputo de una eventual sanción de clausura del art. 40, por cada día de
clausura corresponderá un (1) día de clausura preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondrá el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularización de la situación que
diera lugar a la medida".
Como se desprende de la norma, ésta fija un plazo de caducidad de tres días para que, frente a la
posible
posible falta de resolución del juez, la clausura preventiva no prosiga sin solución de continuidad.
♥ LA AFIP CUENTA CON AMPLIAS FACULTADES DE VERIFICACION Y ES EN EL
DESEMPEÑO DE ESTA FUNCION Q PODRA CLAUSURAR PREVENTIVAMENTE. El art 35
faculta a un inspector de la AFIP para q, siguiendo su propio criterio, proceda a clausurar por si
y ante si. Esto transforme la medida en un pena de cumplimiento inmediato y efectivo sin control
judicial previo, lo q lleva a una pérdida del equilibrio entre los 3 poderes. Tb se ha dicho q el
combate contra la evasión no justifica avasallar el derecho de defensa en juicio, advirtiendo q solo
podrá apelar al juez competente luego de q la clausura haya sido impuesta.
♥ Carrefour arg SA: la norma no impone un proceder al órgano de ejecución, si no q le otorga
facultades discrecionales.
♥ En otro decisorio se sostuvo q atento al carácter de sanción penal, su imposición debe estar
revestida de garantías de revisión q solo puede asegurar la instancia judicial (hay una aplicación
de una sanción en forma anticipada y eso no se remedia con la intervención inmediata de
autoridad judicial, toda vez q la sanción penal ya esta puesta).
Responsabilidad de los consumidores finales:

finales "Los consumidores finales de bienes y servicios, o
quienes según las leyes tributarias deben recibir ese tratamiento, estarán obligados a exigir la
entrega de facturas o comprobantes que documenten sus operaciones. La obligación señalada
291
Resúmenes UNS
incluye la de conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores de la Administración Federal

de Ingresos Públicos, que pudieran requerirlos en el momento de la operación o a la salida del
establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las
mencionadas transacciones. El incumplimiento de esta obligación en las operaciones de más de
diez pesos ($ 10) será sancionado según los términos del primer párrafo del art. 39 de esta ley
reduciéndose el mínimo de la multa a este efecto a veinte pesos ($ 20). La actitud del consumidor
deberá revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la factura o
comprobante. La sanción a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar facturas o
comprobantes equivalentes será un requisito previo para que recaiga sanción al consumidor final
por la misma omisión".
Las obligaciones del consumidor final son las siguientes: a) exigir la factura o documento
equivalente, b) conservarlo en su poder y c) exhibirlo a los inspectores de la AFIP que se los
requieran "en el momento de la operación o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto
o puesto de ventas donde se hubieran celebrado las mencionadas transacciones". Si la operación
excede de $ 10, el incumplimiento de cualquiera de estas obligaciones configura la infracción que
analizamos.
Consideramos que para la configuración de este tipo infraccional no basta la culpa, ya que
requiere alguna forma de dolo puesta de manifiesto por la "connivencia o complacencia con el
obligado a emitir o entregar la factura o comprobante". Es decir, la mera negligencia no es
suficiente para su configuración.
De ahí que el dolo radicaría en confabularse con quien está obligado a entregar la factura
pertinente, o complacerlo, de modo que la omisión de la entrega traiga aparejada una ventaja
económica al consumidor final (reducción del precio).
Reducción y eximición de sanciones:

sanciones
EXIMICION: en los casos de los art. 38, 38.1, 39, 39.1, 40 y 40.1 el juez administrativo podrá
eximir de sanción cdo a su juicio no revistiere gravedad.
EXIMICION PARCIAL: en relación al art. 40 y 40.1 limitándose a una de las sanciones
previstas, conforme a la condición del contribuyente y gravedad de la infracción.
REDUCCION AL MINIMO LEGAL: Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación
de un sumario por infracción al artículo 39 o en la audiencia que marca el artículo 41, el titular o
representante legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las sanciones se
reducirán, por única vez, al mínimo legal.
• INFRACCIONES A DEBERES MATERIALES

BIEN JURIDICO PROTEGIDO: renta del estado.
292
Resúmenes UNS
1- Omisión de impuestos y omisión de actuar como agente de retención (art 45)

♥ El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el
cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o
percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no
exista error excusable.
excusable
♥ La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar
como tales.
♥ Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentación de declaraciones
juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad,
finalidad, o por ser inexactas las
presentadas, omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
AGRAVANTE: la omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada
con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener
cuando éste se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas,
fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior (se evaluará para
la graduación de la sanción el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales
establecidos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales).
♦ Elemento subjetivo: culpa (la culpa no se presume, salvo q la ley diga lo contrario. En este caso
no hay disposición legal q lo establezca. La inclusión legal de presunciones se limitan al dolo y no
se hacen extensivas).
♦ Causal de eximición: error de hecho o de derecho extrapenal. DEBE SER DECISIVO,
ESENCIAL E INCULPABLE.
♦ Ingreso espontaneo de la declaración omitida: Si el ingreso por la declaración omitida es
efectuado espontáneamente en forma tardía antes de la iniciación del procedimiento de
determinación de oficio, no se aplica el citado art. 45; se trata de una simple mora, resarcible con
intereses, sin perjuicio de la aplicación de la sanción del art. 38.
♦ CSJN “Elen
“Elen--Valmi de Claret y Garello”: en materia de infracciones culposas a la AFIP le
alcanzara con acreditar la MATERIALIDAD de la infracción, pues se produce una suerte de
inversión de la carga de la prueba, debiendo aplicarse la sanción, A MENOS Q EL PRESUNTO
INFRACTOR ACREDITE LA EXISTENCIA DE UNA CAUSAL ABSOLUTORIA. No se aplica
“Generoso Mazza” para el art. 45.
293
Resúmenes UNS
2- Defraudación fiscal (art 46)

Figura genérica: “el que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción
u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces el
importe del tributo evadido".
La acción típica en la actualidad consiste en defraudar al Fisco, Fisco mediante declaraciones
engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión.
El art. 46 contiene dos hipótesis: a) las declaraciones engañosas, que abarcan a cualquier
declaración (jurada o para contestar requerimientos de la AFIP-DGI); b) la ocultación maliciosa.
El engaño y la malicia están incluidos dentro del dolo (intención deliberada de obtener un
beneficio patrimonial indebido, sustrayéndose total o parcialmente del pago de la deuda
tributaria).
Las maniobras dolosas tienen que ser aptas para lograr el resultado del perjuicio fiscal fiscal. El
engaño debe tener aptitud y relevancia suficientes para inducir en error a una persona diligente.
El dolo puede ser presumido en materia infraccional, a diferencia de la delictual, en que el Fisco
debe probarlo.
probarlo
La maniobra "constituye una maquinación tendiente a producir el error en la autoridad", por
ejemplo, por manipuleo previo de la contabilidad o registros, ocultación de mercadería,
valuaciones en exceso o defecto, etc.; el ardid o engaño debe producir el error del Fisco, "y el error
debe producir la falsa apariencia de correcto cumplimiento".
Si un error excusable elimina el dolo requerido, la conducta no puede ser objeto de punición.
Como lo enseña Jarach, "aunque la ley nada diga al respecto, el error de hecho o de derecho
acerca de las normas tributarias aplicables en los casos concretos, no solamente excluyen la
punibilidad de la simple omisión, sino a fortiori la defraudación fiscal, ya que la existencia del
error es suficiente para eliminar la intención de defraudar". Agregamos que ese error tiene que
ser inculpable, decisivo y esencial, y debe demostrarlo el imputado. La inculpabilidad se
manifiesta en casos de complejidad de la normativa tributaria, máxime si hubiera dado lugar a
interpretaciones administrativas o jurisdiccionales encontradas.
No parece que pueda castigarse por la tentativa (art. 42, CPen.), atento a que la sanción se
refiere al tributo "evadido".
A fin de que se sancione al contribuyente con multa por defraudación, es absolutamente
imprescindible que surja de los antecedentes administrativos la prueba fehaciente y directa de la
conducta dolosa que se le atribuye. Si no se pudiera acreditarla, la conducta debe reputarse
cometida con culpa y, por ende, encuadrable en la figura del art. 45, salvo que el responsable
haya podido demostrar la existencia de error excusable (Trib. Fiscal Nac., sala A, 22/12/2004,
"M.V. Shoes S.R.L").
294
Resúmenes UNS
3 elementos: dolo, engaño u ocultación, perjuicio al fisco.

Elemento subjetivo requerido: dolo.
CSJN “Generoso Mazza” (1989):
(1989): Si la determinación de oficio no la hizo sobre base cierta no
puede después utilizar las presunciones del art. 47 para presumir la conducta dolosa. SI BIEN
LAS PRESUNCIONES CONSAGRADAS EN EL ART. 18 RESULTAN SUFICIENTES PARA
FUNDAR UNA DETERMINACION IMPOSITIVA, DICHA CONSECUENCIA NO PUEDE
EXTENDERSE AL CAMPO DEL ILICITO TRIBUTARIO SIN EL NECESARIO SUSTENTO DE
OTROS ELEMENTOS DE PRUEBA Q PERMITAN ACREDITAR LA EXISTENCIA DE UNA
ACTIVIDAD DOLOSA TENDIENTE A DEFRAUDAR LOS INTERESES DEL FISCO.
Para q se configure ilícito del art. 46:
46 se requiere no solo la intención (dolo) de evadir el pago del
impuesto, sino q tb se exige un plus representado por la existencia de un ardid o engaño
realizado por el SA del ilícito con el objeto de generar error en la victima.
3- utilización indebida de quebrantos (art. 47)

El que mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco
exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos
importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o
siguientes ejercicios, será reprimido con multa de dos (2) hasta diez (10) veces del importe que
surja de aplicar la tasa máxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por
la Administración Federal de Ingresos Públicos".
Esta figura defraudatoria sólo se aplica en el IG, siendo la tasa máxima del 35%. Pueden
aplicarse las presunciones del art. 47. La infracción se comete cuando se compensan los
quebrantos fraudulentos con utilidades sujetas a impuestos.
Presunciones de dolo: El art. 47 presume, salvo prueba en contrario, la intención de defraudar

cuando:
a) medie una grave contradicción "entre los libros, registraciones, documentos y demás
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas" o con los que
deben ser aportados conforme al último párrafo del art. 11;
b) en la documentación del inc. a sean consignados datos inexactos, que pongan una grave
incidencia "sobre la determinación de la materia imponible";
c) la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que les sirven de
base provenga de su manifiesta disconformidad "con las normas legales y reglamentarias que
fueran aplicables al caso";
d) no sean llevados o exhibidos libros de contabilidad, registros y documentos de comprobación
suficientes, cuando ello carezca de justificación atento a "la naturaleza o volumen de las
295
Resúmenes UNS
operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y económicas

establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación";
e) cuando se declaren o hagan valer "tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas
o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o
finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la
determinación de los impuestos". La figura del inc. e es la de elusión tributaria y comprende el
concepto discutido del "fraude de ley", el negocio indirecto, el negocio simulado y el negocio
anómalo, en la medida en que el dolo de los contribuyentes implique disminuir el pago de los
montos tributarios adeudados.
Las presunciones juris tantum contenidas en la norma posibilitan tener por cierto que se obró
con fraude al Fisco; es decir, su configuración presume la intención dolosa y las maniobras
idóneas para lograrlo.
lograrlo El Fisco debe probar el soporte fáctico de la presunción -o sea, que se
produjo alguna de las circunstancias fácticas mencionadas-, del que luego se infiere la conducta
dolosa. El imputado puede enervar con pruebas en contrario tanto el soporte fáctico como la
inferencia. Se invierte la carga de la prueba, debe demostrar el presunto infractor.
Jurisprudencia: Las presunciones del art. 18 de la ley 11.683 no bastan para presumir la
comisión del ilícito de defraudación, por impedirlo el principio de legalidad (arts. 18 y 19 de la
CN) (Fallo CSJN "Generoso Mazza y otro"). Este principio no se aplica con respecto a las
infracciones del art. 45 de la ley 11.683, de modo que, acreditada la materialidad de ese tipo de
infracciones, y resultando "la omisión del pago de impuestos y la inexactitud de las declaraciones
juradas presentadas por la actora", su impunidad "sólo puede apoyarse en la concreta y razonada
aplicación al caso de alguna excusa admitida por la legislación vigente" (Fallo CSJN "Casa Elen-
Valmi de Claret y Garello ". En este caso, la determinación de la obligación había quedado firme,
de lo cual la Corte Sup. infirió que había quedado acreditada la materialidad de la infracción).
Asimismo, se entendió que el principio de la Corte Sup. de que las presunciones del art. 18 de la
ley 11.683 no pueden extenderse al campo del ilícito tributario se aplica si no se cuenta con el
necesario sustento de otros elementos que acrediten la conducta dolosa tendiente a defraudar los
intereses del Fisco. Pese a la determinación sobre base presuntiva, se consideró configurada la
conducta dolosa al haberse localizado un libro extracontable del que surgían ventas superiores a
las declaradas y rectificadas por el contribuyente, guardando aquéllas similitud con los depósitos
depurados del año verificado (Fallo Trib. Fiscal. "Alfredo Gentili y Cía. S.A").
4- Multa para los agentes de retencion y percepción (art. 48):

48): Serán reprimidos con multa de dos
a diez veces el tributo retenido o percibido los agentes mencionados que lo "mantengan en su
poder, después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitirá excusación
296
Resúmenes UNS
basada en la falta de existencia de la retención o percepción, cuando éstas se encuentren

documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo".
Lo punible es la conducta omisiva del ingreso en tiempo y forma, forma habiendo practicado
efectivamente la retención o la percepción; no basta la mera ficción contable. El espontáneo
ingreso tardío de los fondos retenidos o percibidos descarta, en principio, la subjetividad dolosa
requerida, sin perjuicio de la obligación de pagar intereses resarcitorios.
A partir de la causa del 2/9/1968, in re "Parafina del Plata S.A.C.I,

S.A.C.I la doctrina y la jurisprudencia
son generalmente pacíficas al aceptar que esta infracción es de tipo doloso (al menos, hasta la
vigencia de la ley 23771), considerándola dentro del tipo de las defraudaciones o "mantenimiento
doloso de fondos retenidos o percibidos". En ese caso, la Corte Sup. ha entendido que del análisis
de los arts. 44 , 45 , 46 y 51 de la ley 11.683 (t.o. en 1960) se concluye la consagración del criterio
de la personalidad de la pena, que responde, en su esencia, al principio fundamental de que sólo
puede ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la acción punible le puede ser
atribuida tanto objetiva como subjetivamente.
El 15/10/1981, en "Usandizaga, Perrone y Juliarena S.R.L, la Corte Sup. declaró que "si bien
otros fallos, esta Corte consideró que la infracción del agente de retención que mantiene en su
poder impuestos retenidos vencido el plazo para su ingreso se configura por simple omisión, con
posterioridad revisó dicho criterio, sosteniendo que ‘no basta la mera comprobación de la
situación objetiva en que se encuentra el agente de retención, sino que es menester la
concurrencia del elemento subjetivo’ en relación con ‘el principio fundamental de que sólo puede
ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la acción punible pueda serle atribuida
tanto objetiva como subjetivamente’
Aunque el fallo "Usandizaga" se refería a un texto que incluía la expresión "fraudulentamente",
que ha sido eliminada en el texto vigente, al decir de Corti, "de todos modos la figura actual
‘caracteriza la omisión fraudulenta -retención indebida- del ingreso del tributo retenido o
percibido’ (dictamen 35/1979 , DGI).
No puede aceptarse el criterio del Fisco de que la infracción que tipifica del art. 48 de la ley
11.683 se consuma a través de comisión por omisión, es decir, con simplemente omitir depositar
en tiempo propio la percepción efectuada, suponiendo que de ese modo no tiene otro elemento
externo que la omisión y, por lo tanto, el factor subjetivo debe desprenderse de ese elemento
externo, salvo la existencia de excusas absolutorias que demuestren la inexistencia de culpa o
dolo por acontecimientos externos a la voluntad del agente activo de la infracción; tal el caso de
agentes de retención que responden por obligaciones ajenas que deben poner de su parte tiempo
y esfuerzo para cumplir con cargas que le son impuestas por ley y que benefician a terceros. Se
297
Resúmenes UNS
consideró que se trata de una figura defraudatoria que exige la concurrencia del elemento
subjetivo doloso, el cual se entendió no configurado por el ingreso espontáneo de la retención con
más sus intereses resarcitorios en un plazo de veinte días (C. Nac. Cont. Adm. "Obra Social
Ferroviaria”).
Reducción o eximición de sanciones

e) a 1/3 de su mínimo legal: Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes
de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación.
f) A 2/3 de su minimo legal: Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la
vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días
acordado para contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del
artículo agregado a su continuación, excepto reincidencia en la comisión de las infracciones
previstas en los dos últimos artículos.
g) A minimo legal: (en caso de que la determinación de oficio practicada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos fuese consentida por el interesado) la multa
que le hubiere sido aplicada a base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la del
artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se refieren los
párrafos anteriores.
h) Eximición: Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los
gravámenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($
1.000) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer
el plazo indicado en el segundo párrafo.
7- Régimen Penal Tributario (ley 24769).

- Reprime conductas dolosas (dolo directo).
- Rige respecto de tributos nacionales
- Determinación tributaria como condición previa a la denuncia
- No hay presunciones
Bien jurídico tutelado: El bien jurídico protegido por la ley 24769 sigue siendo la actividad
financiera del Estado nacional (fiscal y extrafiscal) en materia de recaudación y gasto público
(v.gr., en subsidios) y, específicamente, la seguridad social nacional en cuanto a las obligaciones
respectivas a este ámbito.
En seguridad social, por el principio de solidaridad, los trabajadores activos sustentan a los
pasivos; de ahí que la evasión de los aportes de los trabajadores y contribuciones patronales (y el
298
Resúmenes UNS
no ingreso de aquéllos cuando han sido retenidos) afecta no sólo a los empleados no declarados
por la totalidad de sus remuneraciones, sino a los jubilados y pensionados.
En cuanto a la asociación ilícita introducida en el art. 15 de la ley 24.769, el bien jurídico
protegido es el orden público en lo referente a la actividad financiera del Estado y la seguridad
social.
Delitos de daño y de peligro.
En la ley 24.769 el principio es que los delitos son de daño,
daño salvo las figuras de los arts. 4, 11, 12
y 15, inc c.
Cabe recordar que el delito es de daño cuando se modifica materialmente el mundo exterior,
implicando una efectiva lesión del bien jurídicamente protegido. El delito es de peligro si no hay
vulneración efectiva del bien jurídico protegido pero éste ha corrido el riesgo de verse lesionado.
Los delitos formales son aquellos consumados con la simple acción (comisiva u omisiva) del
hombre. Respecto de los delitos materiales, es indispensable un resultado posterior para que se
los considere configurados.
La ley 24.769 únicamente prevé delitos materiales,
materiales aun en el caso de los arts. 4, 11, 12 y 15, inc.
c, que podrían ser encuadrados como delitos materiales de peligro, ya que requieren un resultado
(obtención fraudulenta de beneficios fiscales, la simulación del pago, alteración dolosa de
registros o formar parte de la asociación ilícita, según el caso), bastando el peligro de lesión del
bien jurídico protegido para su configuración, y no se exige que al Estado se le haya sustraído
alguna suma dineraria que le corresponda.
Requerimiento de dolo.
Los delitos previstos en la ley 24.769 son dolosos; ninguno de ellos es culposo, y el Fisco debe
demostrar el dolo. Se ha controvertido si se requiere dolo directo. Por nuestra parte, entendemos
que, en principio, se requiere dolo directo aunque no puede descartarse el dolo eventual en la
medida en que se demuestre la gravedad del artificio o maniobra realizada, dirigidos también a
la comisión del delito de la ley que examinamos (salvo en los tipos de los arts. 11, 12 y 15, que
requieren necesariamente dolo directo).
Son reprimidas conductas dolosas mediante las cuales los responsables se sustraen de sus
obligaciones tributarias materiales, se aprovechan indebidamente de subsidios u obtienen
fraudulentamente beneficios fiscales, o perjudican al Fisco provocando o agravando la insolvencia
propia o ajena, o lo afectan con cualquier tipo de falsedades (v.gr., simulación dolosa de pago,
alteración dolosa de registros).
Participacion de funcionarios.
El concepto de "funcionario público" es el amplio del art. 77 del CPen., que entiende por
"funcionario público" y "empleado público" a "todo el que participa accidental o permanentemente
299
Resúmenes UNS
del ejercicio de funciones públicas, sea por elección popular o por nombramiento de autoridad
competente". Comprende, pues, a los funcionarios y empleados de los tres poderes.
El art. 13 de la ley 24.769 requiere que su participación en el delito tenga lugar en el ámbito de
su competencia o en ocasión del cumplimiento de su cometido. Notemos que por el solo hecho de
que alguien se desempeñe como funcionario o empleado público no basta para que se le
incremente la pena en la forma antedicha, sino que es necesario que participe en la comisión del
delito "en ejercicio o en ocasión de sus funciones".
Tipos delictuales previstos.
Para que se tenga por cometido un delito tipificado por la normativa tributaria penal y para que
se establezca la responsabilidad de un sujeto deben haberse configurado todos los elementos
(acción, antijuridicidad, imputabilidad, culpabilidad, adecuación a una figura y responsabilidad).
De ahí que, v.gr., las causas de justificación como el estado de necesidad excluyen la
antijuridicidad de la conducta; el error, el caso fortuito, la fuerza mayor hacen lo propio con la
culpabilidad y con la acción. No puede haber responsabilidad por el hecho de otro respecto de las
penas privativas de libertad.
No se debe confundir el ajuste técnico que pueda efectuar el organismo recaudador con la
evasión, ya que ésta, como delito doloso tipificado por la ley que examinamos, requiere que se
demuestre el elemento subjetivo consistente en el despliegue de ardid o engaño. La culpabilidad
queda excluida en caso de una interpretación razonable de la normativa tributaria, aunque
pueda ser equivocada (error de derecho extrapenal). De ahí la previsión contenida en el art. 19
con referencia a la posibilidad de no formular la denuncia penal, aun cuando los montos
alcanzados por la determinación tributaria o previsional sean superiores a los previstos en los
arts. 1, 6, 7 y 9, "si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha
ejecutado la conducta punible". Esta posibilidad de no formular la denuncia no se da, entre otros
casos, con la evasión agravada del art. 2, sin perjuicio de las atribuciones judiciales de considerar
que no hay delito y desestimar el eventual requerimiento fiscal.
• Delitos tributarios
Evasión simple (art 1): "Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea
por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al Fisco nacional,
siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 100.000 por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un
(1) año".
300
Resúmenes UNS
Cabe reiterar que la norma sólo contempla a los tributos nacionales recaudados por la DGI
(actualmente, AFIP-DGI), sin que a los efectos del monto previsto puedan sumarse los intereses
ni las multas.
Sujeto activo: es el "obligado", característica que revisten las personas físicas que actúen como
responsables por deuda propia o responsables por deuda ajena (incluye a los responsables
solidarios y a los sustitutos), en cuanto sean obligados por las leyes al pago del tributo. Por
consiguiente, no tienen el carácter de "obligado" los contribuyentes de facto que sólo soportan el
peso económico del tributo ni los sustituidos.
La mención que efectuamos de "responsables por deuda ajena" lo es a los efectos del pago del
tributo, ya que la responsabilidad criminal es siempre por el hecho propio en cuanto a las penas
privativas de libertad.
Conducta típica: Es la evasión dolosa. Requiere el despliegue de hechos externos engañosos
(fraude), de modo que el obligado que declara lo que corresponde y no paga no queda subsumido
en el tipo que analizamos, ni tampoco en el supuesto de que el declarante hubiera incurrido en
una interpretación razonable de la norma tributaria.
Exige, pues, la configuración de dos elementos:
- hechos ardidosos o engañosos
- evasión (entendida como falta de pago total o parcial del tributo debido, que exceda el mínimo
previsto en la ley, al vencimiento del plazo previsto por la normativa).
Si las maniobras ardidosas se realizan y son detectadas antes del vencimiento para la
presentación de la declaración jurada, puede configurarse tentativa.
Además, el art. 1 requiere que el monto evadido exceda de $ 100.000 (condición objetiva de
punibilidad):
- por cada tributo. Los tributos nacionales evadidos no deben ser sumados, sino que cada uno es
apreciado individualmente a fin de determinar si el monto evadido excede del importe previsto
por la norma), y
- por cada ejercicio anual, "aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal
inferior a un año" Cuando los tributos son mensuales (v.gr., el IVA) tienen que ser sumados los
montos evadidos en todo el año o ejercicio anual (en las personas físicas corre del 1 de enero al 31
de diciembre; en las personas jurídicas se toma el ejercicio comercial). Es decir, en este caso, el
importe mínimo para la punibilidad o elemento objetivo del tipo -según el criterio- por el ejercicio
anual es superior a $ 100.000 y no $ 1.200.000.
Aun cuando el sujeto activo haya obrado con ardid o engaño, si el importe evadido no supera el
referido monto de $ 100.000, su conducta puede ser subsumida en el art. 46 de la ley 11.683, pero
no configura el delito que analizamos.
301
Resúmenes UNS
En el supuesto de que se entienda al monto previsto en la norma como elemento objetivo del tipo,
la intención del autor debe comprenderlo (por ejemplo, si demuestra que quiso evadir $ 100.000,
en lugar de $ 100.001 como resultó en la realidad, su conducta sería atípica); en cambio, de
sostenerse que es una condición objetiva de punibilidad, no interesa la intención del autor a ese
respecto.
El sostener que se trata de un elemento objetivo del tipo puede traer, además de los problemas
probatorios sobre la intención, la cuestión relativa a considerar, v.gr., que se trata de tentativa
cuando el sujeto intenta evadir $ 150.000 y, en lugar de esta suma, evade $ 90.000. En cambio,
para los partidarios de la tesis de la condición objetiva de punibilidad, en este caso, la conducta
no es punible.
Para la configuración del tipo penal se exige, pues, ardid o engaño y perjuicio fiscal concurrente.
Se trata de un delito de daño.
Tentativa. Este delito admite la tentativa; por ejemplo, si el autor confecciona facturas falsas de
terceros para disminuir o anular el monto a pagar por el IG y el Fisco descubre ese accionar
antes de que haya concluido el período fiscal, en cuyo caso son aplicables las penas del art. 44 del
CPen. En cambio, si el sujeto activo desiste voluntariamente del delito luego de comenzada su
ejecución, no está sujeto a pena (art. 43 del CPen.).
Momento de consumación. Se trata de un delito de resultado. Según el citado informe, el delito
sólo queda consumado cuando, al momento de tornarse exigible la deuda tributaria (mora), la
omisión dolosa de pago ha sido acompañada del engaño típico.
Consecuencias procesales y penales. Por la pena prevista -a diferencia de la evasión agravada del
art. 2-, deviene posible la exención de prisión y excarcelación.
EL ARTÍCULO 46 DE LA LEY 11683 SE ASEMEJA AL ART 1: la única diferencia es el monto
120.000
(q en la ley 11683 no lo prevé). Por ejemplo, si una persona evade 120.00 0 viola ambos artículos.
Dos órganos podrían juzgar la misma conducta y aplicar distintas penas.
A favor: art. 17 de la ley penal tributaria establece que esta ley se aplica sin perjuicio de otras
sanciones adm.
En contra: viola el non bis in idem.
Evasión agravada (art 2): “La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de
prisión, cuando en el caso del art. 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
"a) si el monto evadido superare la suma de $ 1.000.000⇒ OPERA POR EL SOLO HECHO DE
SUPERARSE EL MONTO.
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 200.000⇒ DENOTA UNA
MAYOR PELIGROSIDAD EN LA CONDUCTA Y EN LA PROBABLE IMPUNIDAD, ADEMAS
302
Resúmenes UNS
DE UNA MAYOR FACILIDAD DE COMISION. POR LO GRAL SE UTILIZAN

TESTAFERROS.
"c) si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal
concepto superare la suma de $ 200.000". La expresión "o cualquier otro tipo de beneficios
fiscales" involucra que la mención de la norma es meramente enunciativa. El tipo agravado del
inc. c del art. 2 se configura con la utilización
utilización fraudulenta de beneficios fiscales que el sujeto
activo obtuvo lícitamente (pero distorsionado en su aplicación), en tanto que el delito del art. 4 se
refiere a la obtención fraudulenta de los beneficios fiscales. En el caso de los beneficios fiscales
del inc. c se aplica, asimismo, la sanción accesoria del art. 5, consistente en imponer "al
Aprovechamiento indebido de subsidios (art. 3): "Será reprimido con prisión de tres años (3) y
seis (6) meses a nueve (9) años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se aprovechare indebidamente de reintegros,
recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria
siempre que el monto de lo percibido supere la suma de $ 100.000 en un ejercicio anual".
Sujeto activo. Es el "obligado" que realice la conducta típica.
Conducta típica. La constituye el aprovechamiento indebido de subsidios nacionales directos de
naturaleza tributaria, mediante ardid o engaño. En este caso, se afecta la actividad financiera
del Estado en cuanto al gasto público. El delito es de daño.
El subsidio constituye una ayuda o auxilio que se presta a alguna persona o entidad con fines
solidarios o de fomento. La norma exige que sea directo (implica entrega de dinero; no es
indirecto como podrían ser las reducciones de tarifas) de naturaleza tributaria (no se incluyen las
ayudas artísticas, culturales, educativas, sociales, etc.).
No comprende repeticiones por pagos indebidos.
La diferencia entre el delito de evasión y el de aprovechamiento indebido de subsidios radica en
que en el primero el Fisco no pagó importe alguno al particular, sino que éste dejó de ingresar el
monto debido; en cambio, en la figura del art. 3 de la ley 24.769, el particular percibió del Fisco
un importe que no correspondía.
El tipo penal requiere que se haya percibido indebidamente el subsidio, lo cual importa un daño
fiscal efectivo para el Estado nacional; no basta el perjuicio fiscal potencial. No interesa que el
subsidio hubiera sido legítimamente obtenido, en tanto se distorsione en su aplicación, logrando
del Estado el cobro de una suma que no corresponda.
303
Resúmenes UNS
La suma percibida indebidamente tiene que exceder de $ 100.000 en un ejercicio anual (ejercicio
comercial para las personas jurídicas, año calendario para las personas físicas). Posibilita que
durante el mismo ejercicio se sumen los distintos subsidios nacionales que pudiera haber
aprovechado indebidamente el sujeto.
En el caso de los arts. 1 y 2, el sujeto activo evade (impide que ingrese una suma dineraria al
Tesoro; v.gr., por la utilización fradulenta de una exención
exención o de una desgravación). En cambio, el
art. 3 entraña mayor gravedad, ya que el sujeto activo es el "obligado" que percibió (logró la
entrega de dinero) del Tesoro. Reiteramos que la norma que analizamos pretende salvaguardar
el gasto público traducido en subsidios.
El elemento subjetivo es análogo al de la evasión (declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño).
de cualquier tipo por el plazo de diez (10) años"
El delito del art. 3 admite tentativa (comienzo de ejecución por maniobras ardidosas o engañosas
tendientes a la percepción de un subsidio que no corresponde, v.gr, por un certificado falso, o
puede configurarse -según el caso- la figura del art. 4), es de daño y se configura cuando el sujeto,
dolosamente, percibe en forma indebida del Estado nacional, en un ejercicio anual, una suma que
supere los $ 100.000 por algún subsidio nacional directo de naturaleza tributaria.
Si el importe percibido no alcanza a esta suma, puede configurarse el tipo descripto en el art.
174, inc. 5, del CP.
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (art. 4): "Será reprimido con prisión de uno (1) a seis
(6) años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid
o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización
para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero
o devolución tributaria al Fisco nacional".
Sujeto activo. Puede serlo cualquier persona que obtenga fraudulentamente el reconocimiento, la
certificación o la autorización para gozar de un beneficio fiscal. Notemos que en este caso la ley
no emplea el vocablo "obligado".
Conducta típica. La obtención fraudulenta de los "beneficios fiscales" previstos en la norma
comprende un concepto más amplio de éstos respecto del utilizado en el inc. c del art. 2, ya que
incluye, además, los subsidios expresamente previstos en el art. 3 excepto "cualquier otro
subsidio nacional directo de naturaleza tributaria". Es decir, el art. 4 tipifica la posibilidad de la
falta de pago de impuestos que se deban o el indebido cobro de subsidios.
Se trata de un delito de peligro concreto, que puede ser cometido por acción u omisión.
304
Resúmenes UNS
El ilícito que tratamos "se perfecciona con la obtención del reconocimiento, certificación o
autorización, sin que sea necesaria la utilización efectiva del beneficio. De esta forma, se ha
ampliado la esfera de protección penal, anticipándola a lo que, de otra manera, podría ser
considerado una mera tentativa de otro delito fiscal".
Basta el mero peligro concreto de perjuicio fiscal (consistente, por ejemplo, en el solo
reconocimiento de un beneficio fiscal, obtenido en forma fraudulenta) para que se perfeccione,
independientemente de que haya acaecido un daño real.
Si la obtención del beneficio fiscal es lícita y su empleo fraudulento no se configura la conducta
del art. 4, se puede configurar el tipo del art. 2, inc. c., en tanto no se obtenga dinero del Fisco,
sino sólo se deje de pagar el gravamen debido.
Cuando efectivamente se obtiene en forma fraudulenta el beneficio fiscal y se lo aprovecha,
obteniendo dinero del Estado nacional, puede configurarse el tipo del art. 3, que absorbe el del
art. 4. En este caso, si el monto del beneficio es inferior al importe mínimo del art. 3, la conducta
es encuadrable en el art. 4.
Si se obtiene fraudulentamente una certificación o un reconocimiento para gozar de una exención
(art. 4 de la ley 24.769), y con ello se evade el IG se produce la consunción por la cual se aplica la
figura de la evasión que absorbe a la primera, salvo que el importe evadido sea inferior al
previsto en el art. 1 de la ley 24.769, en cuyo caso se tipifica sólo el comportamiento del art. 4 que
nos ocupa.
Por ende, pese a que se trata de un delito de peligro, como el art. 4 de la ley 24.769 exige que el
beneficio haya sido obtenido, si un sujeto comienza la ejecución del delito que analizamos y no
puede lograr su objetivo por razones ajenas a su voluntad (por ejemplo, pérdida del expediente en
que se debía decidir un beneficio fraudulentamente peticionado) no se considera cometido, sin
perjuicio de la aplicabilidad de las disposiciones sobre tentativa.
El delito no se consuma en el momento en que se dicta el acto administrativo, sino cuando el
autor obtiene el comprobante que acredita el otorgamiento del beneficio.
No hay monto mínimo para que se considere cometido el delito que examinamos. Los beneficios
comprendidos son sólo del orden nacional.
Apropiación indebida de tributos (art. 6): "Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el
agente de retención o percepción de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente,
dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo
305
Resúmenes UNS
retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada
mes".
Sujeto activo: Es el agente de retención o de percepción de tributos nacionales.
Conducta típica:
- haya retenido o percibido, según el caso, el monto respectivo,
- pero omita su ingreso al Fisco (no la omisión de retener o percibir, sino la omisión de ingresar),
- habiendo transcurrido el plazo de diez días hábiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, sin que el tributo nacional haya sido depositado,
- y que este último exceda de la suma de $ 10.000 por cada mes.
Como sostiene Chiara Díaz, ese monto es tomado de manera autónoma por mes, "sin poder
proyectarse remanente alguno al siguiente, sea para promediarlo o completar cifras retenidas y
no ingresadas". No comprende intereses, multas ni actualizaciones, que se devengan como
consecuencia del incumplimiento.
El delito es de daño. No es admisible la tentativa. El delito queda consumado una vez que ha
vencido el plazo de diez días hábiles administrativos previstos por la norma extrapenal para su
ingreso, sin que éste haya sido efectuado.
Se ha dicho que se trata de un delito de omisión, de carácter instantáneo y se consuma en la faz
material u objetiva, en el momento preciso en que el acto omitido debería haberse realizado.
Dice Villegas que para que el delito se tenga por configurado "es necesario que la retención o
percepción se practiquen en forma efectiva y no se trate de meras ficciones contables".
Si el importe retenido o percibido y no ingresado no excede de $ 10.000, consideramos que puede
ser de aplicación el art. 48 de la ley 11.683.
DIFERENCIA CON ART. 48: EN LA LEY 11683 NO HAY PLAZO NI MONTO.
• Delitos de la seguridad social
Evasión simple (art 7): "Será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado, que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción
o por omisión, evadiere parcial o totalmente al Fisco nacional el pago de aportes o contribuciones,
o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de $ 20.000 por cada período".
Sujeto activo: Es el obligado que puede ser el trabajador autónomo que deba afiliarse
obligatoriamente por sus aportes, y el empleador respecto de las contribuciones patronales que
omita ingresar, de las retenciones de aportes que no efectúe por sus trabajadores, así como por
sus aportes personales como autónomo (en este caso se suman esas contribuciones y aportes
306
Resúmenes UNS
respecto del mismo empleador para establecer si el monto evadido excede el mínimo previsto por
la ley para cada período mensual).
Conducta típica. Comprende la evasión dolosa del pago de los aportes de los trabajadores
(autónomos y en relación de dependencia) o las contribuciones patronales, o de ambos
conjuntamente, de la seguridad social nacional.
Requiere ardid o engaño, no basta la mera omisión culposa de ingresar. Es decir, no es reprimida
la mera omisión del pago, sino que ésta debe ser acompañada de maniobras dolosas para hacer
creer a los organismos que el responsable actúa en forma correcta. El delito es de daño.
Para que se configure el tipo descripto, la evasión por cada período debe exceder de $ 20.000. A
este efecto, deben ser computados solamente los conceptos remunerativos (con exclusión de los no
remunerativos).
En caso de que la evasión no supere el importe de $ 20.000, el hecho puede ser tipificado como
infracción previsional.
El tipo comprende, entre otras conductas, la falta de declaración de un trabajador, como también
si son declaradas remuneraciones inferiores a la realidad.
Se ha considerado que no se comete evasión previsional con el régimen de pasantías, cuyo
régimen estaba regulado por el dec. 340/1992.
condicionantes, los autores pueden gozar de libertad durante el proceso y les es aplicable la
condena de ejecución condiciona.
Evasión agravada (art. 8): "La prisión a aplicar se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a
nueve (9) años, cuando en el caso del art. 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
"a) si el monto evadido superare la suma de $ 100.000, por cada período;
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 40.000".
Apropiación indebida de recursos de la seguridad social (art 9): "Será reprimido con prisión de
dos (2) a seis (6) años el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10)
días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a
sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada
mes. Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la Seguridad
Social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) días hábiles administrativos
de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de $ 10.000 por cada mes. La Administración Federal de Ingresos Públicos
habilitará, a través de los medios técnicos e informáticos correspondientes y/o en los aplicativos
307
Resúmenes UNS
pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las demás
contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las
retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la Seguridad
Social".
Sujeto activo: Es el empleador que no ingresa los aportes retenidos, así como cualquier otro
agente de retención o percepción de recursos de la seguridad social. En cuanto a la falta de
ingreso de los aportes relativos a empleados que trabajen en relación de dependencia del Estado
nacional, el autor del ilícito es el funcionario público que cometa la conducta descripta por la
norma.
Conducta típica: En materia de seguridad social nacional, la actual ley reprime la omisión dolosa
de retener al referirse al "pago de aportes" en el art. 7.
En cambio, la omisión de ingreso de los aportes retenidos es sancionada por el art. 9. No se
hallan comprendidos los sistemas de seguridad social provinciales ni los municipales.
El no ingreso en término de las retenciones en materia de obligaciones de seguridad social,
contemplado en el art. 9, abarca las retenciones de aportes del empleado para los entes
comprendidos en tal sistema; quedan excluidas de esta norma las contribuciones patronales, por
no ser retenciones.
Para que se configure el tipo del art. 9, los aportes del sistema de seguridad social nacional deben
haber sido:
- retenidos o -en su caso- percibidos,
- haber transcurrido diez días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, y
- superar la suma de $ 10.000 por cada período mensual. Si los aportes retenidos y no ingresados
no superan esa suma, puede haberse configurado una infracción (ver punto 4.2.), pero no el delito
del art. 173, inc. 2, del CPen.
El delito es de daño. No es admisible la tentativa. Se trata, asimismo, de un delito instantáneo y
de omisión.
Constituye un delito doloso (voluntad deliberada de no ingresar en término las retenciones de la
seguridad social -ver puntos 1.3.4. y 3.4.-, aunque no requiere ardid o engaño).
Excluye el dolo, v.gr., si se demuestra que, antes de depositar o durante el trayecto al banco, la
persona que lleva el dinero es asaltada, o en aquellos casos en que el empleador no tuvo el dinero
para los aportes, por lo cual abonó el importe neto de los sueldos.
• Delitos fiscales comunes
308
Resúmenes UNS
Insolvencia fiscal fraudulenta (art. 10): "Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el
que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial
tendiente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de
la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones".
Sujeto activo. Puede ser cualquier persona que realice la conducta típica. Es decir, tanto los
obligados al pago de tributos, aportes y contribuciones de seguridad social, sanciones
pecuniarias, como los terceros. En cuanto a estos últimos, la ley no exige -en los casos de
insolvencia ajena- necesariamente la calidad de mandatario ni representante del obligado al
pago.
Conducta típica. La conducta típica consiste en provocar (originar, causar la imposibilidad de
cumplimiento, total o parcialmente) o agravar (agudizar o aumentar la iliquidez) en cuanto a la
insolvencia propia o ajena.
Es decir, al resultado dañoso -frustración total o parcial del cumplimiento de las obligaciones- se
puede llegar no sólo por la provocación de la insolvencia, sino también por el agravamiento de
ella, ya sea propia o ajena.
La intención de provocar o agravar la insolvencia debe ser específica.
El delito exige:
1) que el sujeto activo haya tomado conocimiento de la iniciación del procedimiento
administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro referido a las obligaciones
previstas por la norma;
2) que provoque o agrave su propia insolvencia o la ajena;
3) que frustre en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones;
4) que actúe con dolo (la insolvencia fiscal debe ser "fraudulenta").
El tipo penal que analizamos admite la tentativa, en la medida en que el sujeto activo comience
la ejecución del delito y no lo consume por razones ajenas a su voluntad.
El delito no se configura si, pese a haberse producido la insolvencia, las obligaciones son
cumplidas por un tercero.
Simulación dolosa de pago (art 11): "mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier
otro ardid o engaño, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de
309
Resúmenes UNS
la seguridad social nacional o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean

obligaciones propias o de terceros".
Sujeto activo. Puede ser cualquiera que simule el pago, ya se trate de un obligado o de un tercero
(v.gr., empleados de banco de organizaciones de "pago fácil").
Conducta típica. La norma requiere:
1º) la simulación del pago total o parcial;
2º) que se trate de obligaciones tributarias (tributos, anticipos, intereses, etc.) o de recursos de la
seguridad social nacional, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias;
3º) que esas obligaciones sean propias o de terceros;
4º) el despliegue de cualquier ardid o engaño (dolo), como, v.gr., el uso de registraciones o
comprobantes falsos.
Villegas sostiene que se configura el delito autónomamente si se confecciona una falsa boleta de
pago bancario de un tributo, pero no se la utiliza para evadir total o parcialmente el pago, ya que
es descubierta por la inspección (a la cual la exhibe el imputado) antes de su utilización; de no
existir esta figura de peligro, se trataría de una mera tentativa de evasión.
Para Garcia Vizcaino se trata de un delito de peligro, ya que no se requiere que efectivamente el
fingimiento haya inducido en error al Fisco. No admite en principio tentativa.
A nuestro criterio, el delito del art. 11 se configura cuando se realiza la maniobra (por ejemplo,
elaboración de una falsa boleta acreditativa de pago bancario de un tributo, como lo es el
timbrado de la tasa por actuaciones judiciales) y, además, se simula realmente el pago ante la
AFIP (por ejemplo, mediante la utilización de la boleta falsamente timbrada que se agrega al
expediente, de la cual se corre vista al representante fiscal).
Es indiferente que se logre o no el objetivo inmediato de que el Fisco crea que recibió el pago, ni
de que éste posteriormente hubiera intentado o proseguido con su persecución de cobro, porque
esto atañe al agotamiento del delito y no a su perfección o consumación.
Se comete el delito cuando al utilizar el comprobante falso de anticipos se paga menos, haciendo
incurrir en error a la AFIP, pero en este caso se produce un concurso aparente con la evasión
(arts. 1, 2, 7 y 8 de la ley 24.769), de modo que esta figura absorbe la del art. 11 de la ley 24.769,
por el principio de la consunción. Si la evasión comprende un monto inferior a los mínimos
previstos de los arts. 1 y 7, queda tipificado el delito del art. 11, que no requiere monto mínimo.
El tipo del art. 11 de la ley 24.769 desplaza al descripto en el art. 296 del CPen., atento al
principio de especialidad.
condicionantes, los autores pueden gozar de la exención de prisión y excarcelación, y les puede
ser aplicable la condena de ejecución condicional.
310
Resúmenes UNS
Alteración dolosa de registros (art 11): "De cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare,
adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informáticos del Fisco
nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el
propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado".
Sujeto activo. Puede ser cualquier persona (obligado tributario o de recursos de la seguridad
social, así como terceros). Se incluyen los agentes del Fisco que usaran las claves de ingreso a los
fines previstos por la norma.
Conducta típica. Abarca un amplio espectro, consistente en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o informáticos del Fisco
nacional (no comprende otros registros del Estado) a fin de aparentar una situación económica
que no condice con la realidad del obligado, o para que no se lo ejecute o se ejecute por un monto
menor (lo que se encuentra ínsito en el concepto de "situación fiscal").
Notemos que esta figura no comprende la alteración dolosa de registros particulares del
contribuyente o de otro responsable, ni de los Fiscos provinciales o municipales.
Se exige, asimismo, que la alteración de registros fiscales tenga por finalidad disimular
(disfrazar, desfigurar) la real situación fiscal de un obligado, aunque no se logre ese propósito.
Podemos inferir que este tipo es de peligro concreto, y no de daño, ya que la disimulación de la
real situación fiscal no importa, necesariamente, que los tributos o recursos de seguridad social
sean exigibles al momento de la comisión del ilícito; la norma no requiere expresamente que el
obligado se halle en mora. Tampoco tiene relevancia el hecho de que por la conducta típica no se
logre la disimulación de la real situación fiscal de un obligado; basta que se actúe con ese
propósito. No es admisible la tentativa.
El delito que examinamos puede ser absorbido por el de evasión, en el caso de que por la
alteración de los registros fiscales se lograra evadir un tributo, o un aporte o contribución de
seguridad social, salvo que el importe mínimo evadido no exceda del previsto en los arts. 1 o 7 de
la ley 24.769, en cuyo caso se aplicará la pena del art. 12 de esta ley.
Disposiciones generales:
Art 13: las escalas penales se incrementan para el funcionario o empleado público q, en ejercicio o
en ocasión de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la ley. Además se impondrá
inhabilitación perpetua.
Art. 14: delito en nombre o con ayuda o en beneficio de PJ: la pena se aplica a PF q la integran, q
hubiesen intervenido en el hecho punible (inclusive cdo el acto sea ineficaz).
311
Resúmenes UNS
Art 15: El que a sabiendas:

a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados
contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será
pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la
pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena⇒ sanciona a los
particulares q facilitaren la comisión del delito (abogados, contadores q cuenten con idoneidad
profesional).
b) Concurriere con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en
esta ley, será reprimido con un mínimo de cuatro (4) años de prisión ⇒ concurrir con dos o más
personas para cometer algún delito de la ley.
c) Formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas que
habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley,
será reprimido con prisión de tres (3) años y seis (6) meses a diez (10) años. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mínima se elevará a cinco (5) años de prisión". En el ámbito tributario y
previsional, el art. 15, inc. c, de la ley 24.769 prevalece sobre el art. 210 del CP ⇒asociación
organizada de 3 o mas personas (banda) para facilitar la comisión por otros de delitos de la ley
(por ej: bandas q dan facturas truchas). COLABORAN EN DELITOS COMETIDOS POR
OTROS. LA BANDA NO COMETE DELITOS DE LA LEY, AYUDA A Q OTROS LOS
COMETAN. SEMEJANTE A FIGURA DEL 210 PERO SE DIFERENCIAN POR LA
ESPECIALIDAD.
En general, el bien jurídico protegido con la tipificación de la "asociación ilícita" es el orden
público, ya que afecta la tranquilidad de la sociedad, causando alarma colectiva su configuración.
Pero la asociación ilícita de la ley 24769 tiene por bien jurídico protegido el orden público en lo
referente a la actividad financiera del Estado y a la seguridad social.
La acción típica consiste en formar parte de una organización o asociación compuesta por tres o
más personas (estimamos que pueden ser físicas o ideales); se configura en el momento en que se
forma parte de la asociación.
En forma general, la asociación ilícita constituye un delito de peligro abstracto (por lo cual es
inadmisible la tentativa), permanente y de preparación intensamente castigado, en tanto se
reprimen actos que normalmente quedarían impunes, por no requerir siquiera el comienzo de
ejecución de algún delito determinado, aunque el adverbio "habitualmente" utilizado por la
norma que examinamos denota que podría incluir la reiteración y la reincidencia en los delitos de
la ley 24769.
El dolo se configura con la voluntad de pertenecer y de saberse ("a sabiendas") realmente
perteneciente al grupo y ser aceptado por los restantes miembros. El acuerdo puede ser tácito o
expreso entre tres o más personas en orden a cumplir el objetivo de cometer delitos.
312
Resúmenes UNS
Insistimos que hay que diferenciar la simple concurrencia transitoria de voluntades que
caracteriza a la participación, con la asociación que requiere cierta permanencia, pluralidad de
planes delictivos y que se forme con la voluntad de los intervinientes (animus socii) de moverse
dentro de cierto grado de organización.
No es necesario que los integrantes de la asociación ilícita se conozcan entre sí, ya que alcanza
con que cada uno se considere parte integrante de la asociación.
El mínimo de pena previsto para la asociación ilícita de la ley 24769 no permite la exención de
prisión ni la excarcelación.
Carga de la prueba del dolo: Entendemos que el onus probandi del dolo sigue recayendo -como en
la derogada ley 23771 y modif.- sobre el Fisco, en virtud del principio constitucional referente al
estado de inocencia, que en los procesos penales por delitos implica que ese estado tiene que ser
destruido por pruebas fehacientes que acrediten el fundamento de la pretensión punitiva para
que se pueda dictar sentencia condenatoria.
Independencia de sanciones: El art. 17 de la ley 24.769 preceptúa que "las penas establecidas por
esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales".
Aplicación del Codigo procesal civil: Dado que todos los delitos tipificados sólo pueden
configurarse en el orden nacional, es de aplicación el Código Procesal Penal de la Nación (ley
23984 y modif.) en todo lo que no esté previsto expresamente en la ley 24769.
Sujeto facultado para promover denuncia: La denuncia puede ser formulada por el organismo
recaudador que corresponda o por un tercero (cfr. art. 18).
Querellante particular: El organismo recaudador de que se trate puede asumir, "en el proceso
penal, la función de querellante particular a través de funcionarios designados para que asuman
su representación".
Medidas urgentes: El art. 21 dispone:
"Cuando hubiere motivos para presumir que en algún lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en la
presente ley, el organismo recaudador, podrá solicitar al juez penal competente las medidas de
urgencia y toda autorización que fuera necesaria a los efectos de la obtención y resguardo de
aquéllos.
"Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador, que actuará en tales casos en
calidad de auxiliar de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente".
Extincion de la accion penal:
La extinción de la acción penal del art. 16 procede cuando sean cumplidos los siguientes
requisitos:
313
Resúmenes UNS
1) Que se trate de la evasión simple de los arts. 1 y 7 de la ley; quedan excluidos de este beneficio
aquellos a quienes se les atribuya la comisión de otros tipos delictuales de la ley que nos ocupa.
2) Que el imputado acepte la liquidación o, en su caso, la determinación realizada por el
organismo recaudador.
3) Que el responsable regularice y pague el monto de la liquidación o determinación, según el
caso, "en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a
juicio".
4) El beneficio "se otorgará por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada"
Agrega el art. 16 que "la resolución que declare extinguida la acción penal, será comunicada a la
Procuración del Tesoro de la Nación y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadística
Criminal y Carcelaria".
CODIGO FISCAL DE BUENOS AIRES

Este Código contiene una regulación específica sobre infracciones en sus arts. 85 a 110.
Conceptúa como infracción el "incumplimiento de toda obligación tributaria de naturaleza
sustancial o formal" (art. 85).
El Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires tipifica las infracciones a los deberes formales,
omisión y defraudación (conf. art. 84):
Infracciones a los deberes formales: El art. 87 prevé la aplicación de multa por la omisión de
presentar las declaraciones juradas de los tributos a su vencimiento, sin necesidad de
requerimiento previo, u omisión de datos que modifiquen el hecho imponible. Esa norma,
asimismo, contempla el procedimiento para aplicar la multa.
La AGIP puede eximir de sanción al responsable "cuando a su juicio la infracción no revista
gravedad" (art. 99).
sanción de clausura; el art. 104 del Código Fiscal dispone:
"Serán sancionados con la multa que fija la Ley Tarifaria y clausura de uno (1) a cinco (5) días
del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial o de prestación de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de pesos diez ($ 10),
quienes:
"a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en
las formas, requisitos y condiciones que establezca la normativa vigente.
"b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
314
Resúmenes UNS
Administración Gubernamental de Ingresos Públicos o prescriptas por los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
"c) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables en el impuesto sobre los
ingresos brutos ante la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos cuando estuvieren
obligados a hacerlo.
"d) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios y/o los comprobantes correspondientes a los
gastos o insumos destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
"e) No poseyeren o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
reglamentarios dictados por el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los
tributos a cargo de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos, así como no
mantuvieren en condiciones de operatividad los soportes magnéticos que contengan datos
vinculados con la materia imponible o no facilitaren copia de los mismos cuando les sean
requeridos.
"El mínimo y el máximo de la sanción de multa y clausura se duplicarán cuando se constate otra
infracción de las previstas en este artículo dentro de los dos (2) años desde que se detectó la
anterior. No se tendrá en cuenta a tal efecto la primer constatación de infracción, la cual sólo
dará lugar a una advertencia al contribuyente o responsable que presente su descargo, conforme
lo establece el artículo siguiente.
"Sin perjuicio de la sanción de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de habilitación, matrícula, licencia o inscripción registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea
competencia del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
"La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condición de
reincidente del infractor.
"Quedan excluidos del presente régimen de clausura aquellos contribuyentes inscriptos en el
Régimen Simplificado de los Ingresos Brutos cuya facturación anual no supere los cuarenta y
ocho mil pesos ($ 48.000)".
Quien quebrantare una clausura o violare o alterare los sellos, precintos o instrumentos que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, "será sancionado con el doble de la multa ya
impuesta, conforme los montos que establece la Ley Tarifaria, y con una nueva clausura por el
doble de tiempo de aquélla" (art. 110).
315
Resúmenes UNS
Omision: Se trata de una infracción sustancial por la que se omite el pago del tributo (además de
no presentarse la declaración jurada), a diferencia de la figura del art. 87 que prevé la infracción
formal por la sola omisión de la presentación de la declaración jurada.
Es sancionada con multa graduable hasta el 100% del gravamen omitido y se tipifica en el
supuesto de "contribuyentes o responsables que omiten el pago total o parcial del impuesto,
derecho, tasa o contribución y la presentación de la declaración jurada mensual o anual, cuando
ello resulta exigible, salvo error excusable" (art. 90).
Defraudacion: Se reprime con una multa graduable entre el 100% y el 1000% del gravamen
defraudado o que se haya pretendido defraudar -sin perjuicio de la responsabilidad penal por
delitos comunes- a los "contribuyentes, responsables o terceros que realicen cualquier hecho,
aserción, omisión, simulación, ocultación o en general cualquier maniobra con el propósito de
producir o facilitar la omisión total o parcial de los tributos a los que están obligados ellos u otros
sujetos" (art. 91).
El art. 91 del Código Fiscal agregó a los casos sancionados por el entonces art. 90 de ese Código
como supuestos especiales de defraudación del impuesto de sellos los siguientes:
"a) Omisión de la fecha o del lugar del otorgamiento en los instrumentos de los actos, contratos y
operaciones gravados con el impuesto de sellos.
"b) Adulteración, enmienda o sobrerraspado de la fecha o lugar del otorgamiento en los mismos
instrumentos, siempre que dichas circunstancias no se encuentren debidamente salvadas".
El art. 92 enuncia una larga lista de presunciones de intención de defraudar al Fisco.
Agentes de retencion y percepción: El art. 88 del Código Fiscal (t.o. en 2010) prevé recargos por el
ingreso tardío de tributos recaudados por los agentes de recaudación, al disponer:
"El retardo de hasta diez (10) días en el ingreso al Fisco de los tributos que hubieren sido
recaudados por cualquier agente de recaudación o que no se hubiesen recaudado por
incumplimiento de la carga impuesta, después de vencido el plazo establecido para su ingreso,
hará surgir -sin necesidad de interpelación alguna- la obligación de abonar juntamente con
aquellos, los recargos equivalentes al cinco por ciento (5%), calculados sobre el importe original
con más los intereses resarcitorios previstos por este Código.
"El plazo indicado se contará, desde la fecha en que debió efectuarse el pago y hasta aquella en
que el pago se realice.
"La aplicación de los recargos y su obligación de pago subsiste a pesar de la falta de reserva por
parte de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos al recibir la deuda principal.
316
Resúmenes UNS
"La obligación de ingresar los tributos y los recargos recaudados por el agente o que no se
hubiesen percibido por el incumplimiento de la carga impuesta, subsiste para el agente aunque
el gravamen fuese ingresado por el contribuyente u otro responsable"
Otras disposiciones: El art. 93 trata sobre los responsables de las infracciones, prescribiendo que
si una persona jurídica es pasible de las penas referidas, son solidaria e ilimitadamente
responsables de su pago los "socios promotores, directores, gerentes y administradores".
El plazo para el pago de multas (quince días desde que queda notificada y firme la resolución
respectiva), así como el devengamiento de intereses moratorios, están contemplados en el art.
103.
Además, se prevé como sanción la caducidad de permisos y concesiones (art. 97).
Es reincidente quien, habiendo sido sancionado mediante resolución firme por tres infracciones a
los deberes formales o por omisión o defraudación, comete una nueva infracción, y se hace pasible
de una multa no menor de tres o seis veces el gravamen omitido o pretendido defraudar,
respectivamente, actualizado como corresponda.
UNIDAD TEMATICA X
Tributos. Parte especial
1.1 IMPUESTO A LOS INGRESOS
a) Impuesto a las ganancias

ganancias (fotocopias)
b) Impuesto
Impuesto a la ganancia mínima presunta (fotocopias)
317
Resúmenes UNS
Otros: impuesto a los premios: impuesto de emergencia a los premios ganados en juegos de sorteo
(loterías, rifas y similares), así como en concursos de apuestas de pronósticos deportivos distinto
de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o con
autorización.
Características:
- Real: tiene en cuenta exclusivamente la riqueza gravada, sin interesar la situación
personal del sujeto llamado a contribuir.
- DIRECTO: porq la capacidad contributiva del sujeto se manifiesta en forma inmediata al
momento de perfeccionarse el hecho imponible
- Instantáneo: la circunstancia del premio se comprueba en un determinado y preciso
instante, y no requiere un periodo de tiempo para su verificación.
- MINIMO EXENTO: la ley dispone un mínimo exento, lo q se diferencia de un “mínimo no
imponible” (LIG). Al tener un mínimo exento, cuando el premio supere dicho importe,
deberá ingresarse calculando el monto total de aquel, y no lo q exceda del monto exento.
- NACIONAL: es implementado por el gobierno central. Es un imposición directa q el
gobierno la establece en virtud de las facultades del 75 inc 2 (debe ser transitoria y
proporcional en todo el territorio cdo la defensa, seguridad común y bienestar gral lo
exijan). Actualmente prorrogado hasta 2015.
- Coparticipable: su producido esta afectado a la coparticipación, si bien se ha dispuesto, en
parte, con fines específicos, como ser la asistencia social.
HECHO IMPONIBLE
Aspecto objetivo: el hecho imponible alcanza a determinados juegos de sorteo (loterías, rifas y
similares). Sorteo son aquellos juegos donde a un conjunto de elementos dados al azar o por
suerte, a uno o algunos de ellos se les atribuye premios previamente establecidos.
Exclusiones de objeto: premios ganados en apuestas a carreras hípicas, juegos de quiniela, juegos
q combinan el azar con circunstancias ajenas a este como la habilidad, cultura, donde su
adjudicación no depende de un sorteo final.
Aspecto subjetivo: el destinario legal tributario es el beneficiario del premio pero este no
mantiene la obligación tributaria frente al fisco, sino q aquella recae sobre un sustituto. Según la
ley, es sujeto pasivo de la obligación tributaria la persona o entidad organizadora del respectivo
juego o concurso, q debe actuar como agente de retención o percepción (según pague el premio en
efectivo o especie). No será aplicable lo recién dispuesto cdo: no se superen determinados montos;
rifas o concursos para obtener fondos destinados a viajes de finalización de fin de curso (si se
abonaren premio q individualmente el monto supere los 1200, la entidad organizadora actuara
como agente de información y el beneficiario debe ingresar el tributo).
318
Resúmenes UNS
Aspecto espacial: quedan alcanzados los premios ganados en juegos de sorteos q sean
organizados en el país por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización
pertinente (principio de la fuente).
Aspecto temporal: el hecho imponible se producirá por el perfeccionamiento del derecho al cobro
del respectivo premio, el q se considerara productivo en el momento en q finalice el sorteo o el
ultimo acontecimiento materia del concurso.
Aspecto cuantitativo
Base imponible: monto neto de cada premio y la ley señala q es el 90 % del premio menos la
deducción de los descuentos q sobre el provean las normas q regulen el juego.
Alícuota: es proporcional del 31 % (el porcentaje permanece constante, cualquiera sea la
dimensión de la base imponible).
EXENCIONES: premios q no superen los $1200
1.2 IMPUESTOS AL PATRIMONIO (es la imposición q recae por la manifestación de capacidad

contributiva expresada en la posesión de sus bienes de una determinada persona, por un
determinado tiempo y lugar).
a) Impuesto sobre los bienes personales: fue concebido con carácter de emergencia, por 9 periodos
fiscales y actualmente prorrogado hasta 2019. Se rige supletoriamente por normas sobre LIG.
Características:
- Global: recae de manera global sobre los bienes de PF y sucesiones indivisas y tanto
respecto de bienes q se encuentren en el país como en el exterior.
- Personal: se tienen en consideración aspectos relativos a la situación personal del
contribuyente. RECAE RESPECTO DEL TITULAR DE LOS BIENES.
- DIRECTO: porq la capacidad contributiva se manifiesta de manera inmediata al momento
de perfeccionarse el hecho imponible (verificación instantánea a las 24 hs del 31 de
diciembre de cada año, reflejando su acervo patrimonial alcanzado).
- Periódico: tiene en consideración la totalidad de los bienes gravados a lo largo de un
periodo anual, no obstante lo cual su verificación es instantánea.
- MINIMO EXENTO: cdo la valuación de los bienes supere el importe del mínimo exento,
deberá ingresarse el impuesto calculando el monto total de aquel y no lo q exceda del
monto exento.
- Progresivo: generalización de la base de la imposición y distintas alícuotas por categorías.
- Nacional: es implementado por el gobierno central. Es una imposición directa, establecida
por el gobierno central en virtud del 75 inc 2.
319
Resúmenes UNS
- De afectación específica: si bien su contenido está afectado a la garantía mínima exigida

por la ley de coparticipación, tiene asignaciones específicas.
HECHO IMPONIBLE
Aspecto objetivo: el impuesto recae o alcanza a la POSESION de bienes personales, los cuales
están detallados y enumerados en la ley taxativamente (art. 19 bienes situados en el país; art. 20
bienes situados en el exterior). La enumeración posee la virtualidad jurídica de caracteriza el
núcleo del elemento objetivo del hecho imponible.
Aspecto subjetivo: el destinatario legal tributario son los TITULARES de los bienes gravados,
pero no siempre este mantiene la obligación tributaria directa con el fisco, sino q puede recaer, en
ciertos casos, en un sujeto sustituto.
Son sujetos pasivos: a) PF domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el país o en el exterior; b) PF domiciliadas en el exterior y
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país.
Aspecto espacial: se aplicara en todo el territorio de la nación y recaerá sobre todos los bienes
personales, situados en el país o en el exterior.
Aspecto temporal: si bien presenta características de periódico, su verificación es instantánea.
Recaerá sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año. El patrimonio
gravado se va constituyendo a lo largo del periodo (incluye tanto incrementos como detrimentos).
Pero a la ley solo le interesa un momento exacto y por eso procede a fijarlo expresamente.
Aspecto cuantitativo
Base imponible: para los bienes ubicados en argentina se utiliza un valor de adquisición o de
ingreso al patrimonio y para los bienes ubicados en el exterior se toma un valor de plaza.
Alícuotas: se aplica un tipo de progresividad por categorías o clases. No obstante, para los
sustitutos se aplica alícuotas fija.
EXENCIONES: bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares
extranjeras; los bienes inmateriales; los títulos, bonos emitidos por nación, provincia o
municipalidades;
b) Impuestos locales:
Impuestos inmobiliarios: alcanza a la riqueza inmobiliaria tanto urbana como rural, es decir, una
de las manifestaciones de capacidad contributiva del patrimonio. Es un impuesto a la propiedad
q recae en forma aislada sobre bienes específicos, como son los inmuebles.
Es un impuesto local, q lo cobran todas las provincias e incluso ciudad autónoma de Bs As. Quedo
fuera de la ley de coparticipación y q las jurisdicciones provinciales se guardaron como un
recurso propio.
320
Resúmenes UNS
Es directo, ya q grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva.

Es de carácter real, porq no tiene en cuenta condiciones personales del contribuyente.
HECHO IMPONIBLE
Se configura por ser propietario o poseedor de un inmueble, urbano o rural, a titulo de dueño.
El contribuyente por excelencia es aquel q tiene un derecho real de dominio sobre el inmueble (el
q está inscripto). Los locatarios y meros tenedores no son sujetos pasivos.
EXENCIONES: en base al sujeto q es titular como el estado, jubilados y pensionados; tb en base
al destino q se le da.
Base imponible: valuación fiscal del inmueble q surge del catastro (esta muchas veces no refleja
el valor real del inmueble). Las alícuotas varían según cada jurisdicción y por lo gral se
establecen alícuotas proporcionales.
Catastro: para la fijación de este impuesto se tiene en cuenta la información q surge del catastro.
El catastro territorial es quien lleva el registro del estado de hecho de todos los inmuebles
existentes, contemplados en sus tres dimensiones: física, jurídica y económica. Una de las
principales funciones del catastro es la valuatoria, q consiste en asignarle un precio o un valor a
cada inmueble ubicado en el respectivo territorio provincial y de tal forma surge la base
imponible para el cálculo del impuesto inmobiliario.
Impuesto a los automotores

Este impuesto (al igual q los sellos e IB), en la ley de coparticipación, se excluye de las
obligaciones contendías en ellas (aceptar el régimen sin limitaciones y ph de analogía).
Dentro del ámbito natural del gravamen, q son las provincias, se advierte cierta diversidad, en
cuanto a q en 15 casos es la provincia propiamente dicha la q tiene la competencia tributaria
sobre el gravamen. En los nueve casos restantes se encuentra en el ámbito municipal. Existe una
tercera variante q se da, cdo la provincia descentraliza parcialmente la administración del
tributo para los modelos mas antiguos, delegando la gestión del tributo en los municipios.
HECHO IMPONIBLE
Consiste en la RADICACION DE UN AUTOMOTOR EN ALGUNA DE LAS JURISDICCIONES
HABILITADAS. A su vez, la radicación debe entenderse como las raíces o arraigo q tiene el bien
en una jurisdicción determinada con exclusión de todas las demás, adoptando para ello q
permiten evitar la doble imposición. Existen en distintas jurisdicciones diversas definiciones del
contenido del termino radicación. Siguiendo el régimen del RNPA: el autor tendrá como lugar de
321
Resúmenes UNS
radicación, para todos sus efectos, el del domicilio del titular del dominio o el de su guarda
habitual.
Se trata de un impuesto a la propiedad y q los contribuyentes son esencialmente los titulares de
dominio y en algunos casos los poseedores, pero tal circunstancia no alcanza a configurar el HI,
atento a q el concepto de radicación es esencial para el nacimiento de la obligación y para
establecer q jurisdicción será habilitada al cobro del gravamen.
SUJETO PASIVO
Durante muchísimo tiempo solo se consideraba contribuyente al titular del dominio. Sin
embargo, este estado de cosas se vio modificado como consecuencia de la “denuncia de venta”
como causal de eximición de responsabilidad. Estas normas tienen intención de desobligar en el
ámbito tributario al enajenante pero son de difícil y conflictiva aplicación (por ej, la denuncia
efectuada puede haber sido con titulo insuficiente).
ASPECTOS REGISTRALES
Se observa la existencia de DOS PADRONES: 1) por un lado se tiene el del RNPA, q mas alla de
la función específica respecto al titular dominial, tiene la virtualidad de determinar el lugar de
radicación de los automotores. En este padrón permanecen invariables los números de dominio o
chapa patente y se van incorporando las transmisiones de dominio y los cambios de radicacion; 2)
paralelamente, en cada una de las jurisdicciones existe un padrón tributario integrado por los
vehículos radicados en cada jurisdicción y con un cierto grado de movilidad, toda vez q,
regularmente se incorporan los vehículos q vienen con cambios de radicación y se dan de baja
aquellos q se van a otra. A LOS EFECTOS DE DETERMINAR CUAL ES LA JURISDICCION
EN LA Q SE ENCUENTRA RADICADO EL VEHICULO O, MAS ESPECIFICAMENTE, QUIEN
TIENE DERECHO AL COBRO DEL TRIBUTO, SE TOMAN LAS FECHAS DE CAMBIO DE
RADICACION DENUNCIADAS ANTE EL RNPA, lo q impide la doble imposición.
DISTINTAS FORMAS DE ESTABLECER EL QUANTUM DEL TRIBUTO
En sus orígenes se establecia tomando en cuenta dos características del vehiculo: una era el
TIPO (afectación o uso q tenga) y otro la categoría en función del peso, a lo q cabe agregar un
tercer parámetro q era el modelo-año.
La segunda opción para establecer el quantum esta dada por obtener de algun organismo con
competencia en la materia o de las compañías de seguro, la tabla de valuación de todos los
vehículos e incorporarla al derecho interno como base imponible.
Ninguno se aplica en forma absoluta; en la realidad existe una combinación de ambos. Por ej:
para los vehículos de transporte de carga o pasajeros existe una gran diversidad de
combinaciones de chasis y carrocerías por lo q se utiliza el primitivo sistema.
AUTOMOTORES ALCANZADOS
322
Resúmenes UNS
Como regla gral, los destinados al transporte de cosas o personas y, a contrario sensu, quedarían
excluidos los q no entran en esta definición (ej: maquinaria agrícola).
EXENCIONES:
- Personas con capacidades especiales (el automotor debe ser de titularidad del propio
beneficiario o sujetos q tienen vinculación prevista por la norma).
Otros: impuesto al capital cooperativo.
c) Impuesto a la transmisión gratuita de bienes (impuesto a la herencia 1/1/11).

♥ Todo aumento de riqueza obtenido a título gratuito como consecuencia de una transmisión o
acto de esa naturaleza, que comprenda o afecte uno o más bienes situados en la Provincia y/o
beneficie a personas físicas o jurídicas con domicilio en la misma, estará alcanzado con el
impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes.
♥ No estarán alcanzados: los enriquecimientos patrimoniales a título gratuito cuyos montos
totales no superen la suma que establezca la Ley Impositiva.
♥ El impuesto alcanza al enriquecimiento que se obtenga en virtud de toda transmisión a título
gratuito, incluyendo:
a) Las herencias;
b) Los legados;
c) Las donaciones;
d) Los anticipos de herencia;
e) Cualquier otra transmisión que implique un enriquecimiento patrimonial a título gratuito.
♥ Se presume, salvo prueba en contrario, que existe el hecho gravado por este impuesto, cuando
se trate de alguno de los siguientes casos:
a) Transmisiones a título oneroso de inmuebles a quienes llegaren a ser herederos o legatarios
del causante dentro de los tres (3) años de producidas si fuesen directas, o de cinco (5) años si se
hicieren en forma indirecta por interpósitas personas;
b) Transmisiones a título oneroso en favor de herederos forzosos del enajenante o de los cónyuges
de aquéllos, siempre que al tiempo de la transmisión subsistiere la sociedad conyugal o quedaren
descendientes;
c) Transmisiones a título oneroso a favor de herederos forzosos del cónyuge del enajenante, o de
los cónyuges de aquéllos, siempre que al tiempo de la transmisión subsistieren las respectivas
sociedades conyugales o quedaren descendientes;
d) Transferencias a título oneroso en favor de una sociedad integrada, total o parcialmente, por
descendientes (incluidos los hijos adoptivos) del transmitente o de su cónyuge, o por los cónyuges
323
Resúmenes UNS
de aquéllos, siempre que con respecto a ellos subsistieren al tiempo de la transmisión las
sociedades conyugales o quedaren descendientes;
e) Compras efectuadas a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de edad;
f) Constitución, ampliación, modificación y disolución de sociedades entre ascendientes y
descendientes, incluidos padres e hijos adoptivos, o los cónyuges de los mencionados;
g) Los legados, donaciones y anticipos de herencia de carácter compensatorio, retributivo o con
cargo.
♥ Se consideran situados en la Provincia:
a) Los inmuebles ubicados dentro de su territorio;
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en ella;
c) Las naves y aeronaves de matrícula nacional radicadas en su territorio.
d) Los automotores radicados en su jurisdicción;
e) Los muebles registrados en ella;
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias, cuando el hogar o la residencia
estuvieren ubicados en ella;
g) Los bienes personales del transmitente, cuando éste se hallare en su jurisdicción al tiempo de
la transmisión;
h) Los demás muebles y semovientes que se encontraren en ella a la fecha de la transmisión,
aunque su situación no revistiere carácter permanente, siempre que por este artículo no
correspondiere otra cosa;
i) El dinero y los depósitos en dinero, inclusive aquellos destinados al pago de seguros gravados,
que se hallen en su jurisdicción en el momento de la transmisión o de su transferencia al
beneficiario;
j) Los títulos y las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros valores mobiliarios
representativos de su capital, emitidos por entes públicos o privados y por sociedades, cuando
éstos estuvieren domiciliados en la Provincia;
k) Los patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en su jurisdicción;
l) Los títulos, acciones y demás valores mobiliarios que se encuentren en ella al tiempo de la
transmisión, emitidos por entes privados o sociedades domiciliados en otra jurisdicción;
m) Los títulos, acciones y otros valores mobiliarios representativos de capital social o equivalente
que al tiempo de la transmisión se hallaren en otra jurisdicción, emitidos por entes o sociedades
domiciliados también en otra jurisdicción, en proporción a los bienes de los emisores que se
encontraren en la Provincia;
n) Las cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en otra jurisdicción, en
proporción a los bienes que se encontraren en la Provincia;
324
Resúmenes UNS
o) Los patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales o patrimonios de afectación

ubicados en otra jurisdicción, en proporción a los bienes de éstos que se encontraren en la
Provincia;
p) Los créditos provenientes de la compraventa de inmuebles ubicados en su jurisdicción;
q) Los demás créditos (incluidos debentures) -con excepción de los que cuenten con garantía real,
en cuyo caso se estará a lo dispuesto en el inc. b)- cuando el lugar convenido para el
cumplimiento de la obligación o el domicilio real del deudor se hallen en su jurisdicción; y
r) Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de
comercio y similares, las patentes, dibujos modelos y diseños reservados y restantes de la
propiedad industrial o inmaterial, así como los derivados de éstos y las licencias respectivas,
cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuvieren domiciliados en su jurisdicción al
tiempo de la transmisión.
♥ Salvo prueba en contrario, se considera que integran la materia imponible del impuesto:
a) Las cuentas o depósitos a la orden del causante, que estuvieren a nombre de su cónyuge, del
heredero o legatario;
b) Las cuentas o depósitos a nombre u orden conjunta, recíprocamente o indistinta del causante o
de su cónyuge con herederos forzosos;
c) Los importes percibidos por el causante o su cónyuge dentro de los sesenta (60) días anteriores
al deceso que excedan el monto que fije anualmente la Ley Impositiva, mientras no se justifique
razonablemente el destino que se les hubiera dado;
d) Las extracciones de dinero efectuadas en el lapso establecido en el inciso anterior y que
excedan el importe consignado en el mismo, de cuentas del causante o de su cónyuge, o a nombre
u orden conjunta, recíproca o indistinta de éstos entre sí o de éstos y de sus herederos forzosos
mientras no se justifique razonablemente el destino que se les hubiera dado;
e) Los títulos, acciones o valores al portador que a la fecha de fallecimiento se encuentren en
poder de los herederos o legatarios cuando, dentro de los seis (6) meses precedentes al deceso, el
causante los hubiere adquirido o realizado operaciones con ellos de cualquier naturaleza,
percibido sus intereses o dividendos, o aquéllos hubieran figurado a su nombre en las asambleas
de la sociedad o en otras operaciones;
f) Las enajenaciones a título oneroso efectuadas dentro del año anterior al del deceso del
transmitente, en favor de los herederos por ley o por voluntad de testador;
g) Las enajenaciones a título oneroso efectuadas dentro del año anterior al del deceso del
transmitente, si dentro de los cinco (5) años de su fallecimiento los bienes se incorporaren al
patrimonio de los llamados a heredarse por ley o por voluntad de testador;
h) Los créditos constituidos o cedidos por el causante a favor de sus sucesores, legatarios o
personas interpuestas, dentro de los seis (6) meses precedentes al fallecimiento.
325
Resúmenes UNS
♥ En las transmisiones
transmisiones por causa de muerte se considerará la vocación o derecho hereditario al
momento del fallecimiento; asimismo se considerará a dicho momento la situación del legatario
de cuota.
Se prescindirá de las particiones, reconocimientos, acuerdos, convenios o las renuncias entre
herederos y legatarios de cuotas referentes a su vocación o derechos.
♥ En las transmisiones entre vivos efectuadas por ambos cónyuges a sus descendientes (incluidos
hijos adoptivos y nuera que herede de acuerdo a lo previsto en el artículo 3576 bis del Código
Civil) y en las comprendidas en los incisos a), b), c), d) y f) del artículo 308 del presente Código, se
considerará que cada uno de ellos transmite la mitad que le corresponde en los bienes, cuando
fueran de carácter ganancial.
♥ Para la determinación del impuesto se tendrá en cuenta el estado, carácter y valor de los
bienes y deudas a la fecha de producirse la transmisión a título gratuito.
Se considerará operada dicha transmisión y por ende producido el hecho imponible
imponible:
1) Tratándose de herencias o legados, en la fecha del deceso del causante.
2) En las donaciones, en la fecha de celebración del acto.
3) En los demás casos, en la fecha de celebración de los actos que le sirvieron de causa, salvo
tratándose de seguros en los cuales no exista contraprestación alguna por parte del beneficiario,
en el que se considerará la fecha de percepción del monto asegurado.
♥ El valor de los bienes en jurisdicción de la provincia de Buenos Aires se determinará del
siguiente modo:
1) Inmuebles: Se considerarán los valores que surjan de la última valuación fiscal vigente a la
fecha del hecho imponible ajustada por el coeficiente corrector que fije la Ley Impositiva.
Tratándose de inmuebles ubicados fuera de la Provincia, se considerará la última valuación fiscal
vigente a la fecha del hecho imponible en la jurisdicción de localización o el valor de mercado
vigente a ese momento, de acuerdo a las pautas que se determinen en la reglamentación, el que
resulte superior. A falta de valuación fiscal, se considerará el valor de mercado de tales bienes a
igual momento.
2) Automotores, embarcaciones deportivas o de recreación, aeronaves: Tratándose de
automotores
y/o embarcaciones deportivas o de recreación, se considerará la valuación fiscal asignada a los
fines del Impuestos a los Automotores y a las Embarcaciones Deportivas o de Recreación, vigente
a la fecha del hecho imponible. En su defecto, el valor que haya sido determinado por la
Autoridad de Aplicación de conformidad a lo previsto en los artículos 228 y 247 del presente
Código Fiscal.
Tratándose de automotores y/o embarcaciones deportivas o de recreación no radicados en la
provincia de otra clase de embarcación o aeronaves, se considerará la última valuación fiscal
326
Resúmenes UNS
vigente al momento del hecho imponible en la jurisdicción de radicación o en caso de no existir

valuación fiscal, se considerará el valor de mercado de tales bienes a igual momento.
♥ A los fines de la determinación del impuesto los derechos reales de garantía no se computarán
para reducir el valor de los bienes sobre los que estén constituidos, sin perjuicio de la reducción
de la deuda respectiva que eventualmente pueda corresponder.
♥ Del haber transmitido según correspondiere se:
a) Deducirán:
1. Las deudas dejadas por el causante al día de su fallecimiento.
2. Los gastos de sepelio del causante hasta un máximo que fije la Ley Impositiva.
b) Excluirán:
1. Los créditos incobrables, en la medida de su incobrabilidad y sin perjuicio de su posterior
cómputo y reliquidación del impuesto en caso de recuperación.
2. Los créditos y bienes litigiosos, hasta que se liquidare el pleito, dando garantía suficiente por
el importe del impuesto correspondiente hasta esa oportunidad.
3. Las donaciones o legados sujetos a condición suspensiva, hasta que se cumpliere la condición o
venciere el plazo para ello, dando garantía suficiente por el importe del impuesto
correspondiente.
4. Los legados, para los herederos.
5. Los cargos, para los beneficiarios a ellos sujetos;
6. El valor del servicio recompensado, para las donaciones o legados remuneratorios.
Para hacer efectivas las deducciones y exclusiones dispuestas precedentemente, se aplicarán los
criterios que se establezcan en la reglamentación.
♥ Son contribuyentes del impuesto las personas de existencia física física o jurídica beneficiarias de
una transmisión gratuita de bienes cuando:
a) Se encuentren domiciliadas en la Provincia.
b) Encontrándose domiciliadas fuera de la provincia de Buenos Aires, el enriquecimiento
patrimonial provenga de una transmisión gratuita de bienes existentes en el territorio de la
Provincia.
En el primer supuesto, el impuesto recaerá sobre el monto total del enriquecimiento,
determinado de conformidad a las pautas establecidas en el presente Título.
En el segundo caso, sólo se gravará el monto del enriquecimiento originado por la transmisión de
los bienes ubicados en la Provincia, determinado en la forma y condiciones que prevé el presente
Título.
Sin perjuicio de la facultad de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires para
establecer regímenes de información y de recaudación tendientes a asegurar el efectivo ingreso
del gravamen, los representantes legales, albaceas y escribanos públicos intervinientes en
327
Resúmenes UNS
transmisiones alcanzadas por el mismo, están obligados a asegurar el pago del tributo y retener,
en su caso, las sumas necesarias a tales efectos.
♥ Los contribuyentes adeudarán el impuesto que correspondiere a cada uno de ellos por el
enriquecimiento a título gratuito que les hubiere beneficiado. Sin perjuicio de ello, cuando y
mientras existiere indivisión del beneficio entre contribuyentes, responderán, solidaria y
mancomunadamente por la obligación total y hasta la concurrencia de su parte en dicho beneficio
indiviso.
♥ Se encuentra exento del presente gravamen el enriquecimiento a título gratuito proveniente
de:
1) Las transmisiones a favor del Estado Nacional, los estados provinciales, la Ciudad Autónoma
de
Buenos Aires, las municipalidades, y sus organismos descentralizados o autárquicos, y las
donaciones, subsidios y subvenciones efectuadas por los mismos, salvo que realicen actos de
comercio con la venta de bienes o prestación de servicios a terceros a título oneroso.
2) Los bienes donados o legados que reciban las instituciones religiosas, de beneficencia,
culturales, científicas, de salud pública o asistencia social gratuitas y de bien público, con
personería jurídica, siempre que los mismos se destinaren a los fines de su creación, en ningún
caso se distribuyeran, directa ni indirectamente entre sus socios o asociados y no obtuvieran sus
recursos, en forma parcial o total, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares.
3) La transmisión de obras de arte y de objetos de valor histórico, científico o cultural, siempre
que por disposición del transmitente debieren destinarse a exhibición pública o a fines de
enseñanza en la
Provincia.
4) La transmisión de colecciones de libros, diarios, revistas y demás publicaciones periódicas.
5) La transmisión por causa de muerte del “bien de familia”, cuando se produjere en favor de las
personas mencionadas en el artículo 36 de la Ley N° 14.394 y siempre que no se lo desafecte
antes de cumplidos cinco (5) años contados desde operada la transmisión.
6) La transmisión por causa de muerte a favor del cónyuge, ascendientes y/o descendientes,
incluidos hijos adoptivos o los cónyuges de los mencionados, del bien inmueble urbano destinado
totalmente a vivienda del causante o su familia, siempre que sea única propiedad y la valuación
fiscal del inmueble no exceda el monto que fije la Ley Impositiva.
7) La transmisión por causa de muerte de una empresa, cualquiera sea su forma de organización,
incluidas las explotaciones unipersonales, cuyos ingresos totales facturados obtenidos en el
período fiscal anterior no excedan el monto establecido en la Ley Impositiva, cuando se produjere
a favor del cónyuge, ascendientes y/o descendientes, incluidos hijos adoptivos, o los cónyuges de
328
Resúmenes UNS
los mencionados, y los mismos mantengan la explotación efectiva de la misma durante los cinco
(5) años siguientes al fallecimiento del causante, excepto que falleciese el adquirente dentro de
este plazo. En caso contrario los mismos deberán pagar el impuesto reliquidado por los años que
falten para gozar
de la exención.
♥ La alícuota se determinará computando la totalidad de los bienes recibidos por el beneficiario,
en la Provincia y/o fuera de ella, según el caso.
Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente
pagadas en otra jurisdicción por gravámenes similares al presente. Este crédito sólo podrá
computarse hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los
bienes situados con carácter permanente en otra jurisdicción.
En el enriquecimiento obtenido a título gratuito proveniente de transmisiones sucesivas o
simultáneas efectuadas por un mismo transmitente a una misma persona en un plazo de cinco
años, contados a partir de la primera transmisión, la alícuota se determinará de acuerdo al
monto total del enriquecimiento. El reajuste se efectuará a medida que se realicen aquéllas,
considerando lo pagado como pago a cuenta sobre el total que corresponda en definitiva.
La Ley Impositiva establecerá la escala de alícuotas a aplicar considerando el monto de la base
imponible y grado de parentesco
♥ El pago del impuesto deberá ser previo o simultáneo a todo acto de disposición, por parte del
beneficiario, de los bienes que integraren su enriquecimiento a título gratuito. Los jueces,
funcionarios y escribanos públicos deberán exigir la justificación del pago del impuesto o, en su
defecto, la intervención y conformidad de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos
Aires para la entrega, transferencia, inscripción u otorgamiento de posesión de bienes afectados
por este gravamen.
♥ No correrán los plazos de prescripción de las facultades de determinación impositiva de la
Autoridad de Aplicación, en relación con el presente gravamen, cuando por cualquier razón de
hecho o de derecho, los procesos sucesorios que debieron abrirse ante los Tribunales de la
Provincia de Buenos Aires por aplicación del artículo 90 inciso 7) del Código Civil, lo hayan sido
en otra jurisdicción. Tampoco correrán dichos plazos cuando en los documentos que instrumenten
las transmisiones gratuitas entre vivos, el domicilio real del beneficiario en la Provincia haya
sido omitido o sustituido por otro.
En estos casos, los plazos de prescripción contemplados en el ARTÍCULO 157 del presente
Código Fiscal, comenzarán a correr a partir del 1º de enero del año siguiente al de la correcta
apertura de los procesos sucesorios ante los Tribunales competentes de la Provincia de Buenos
Aires o de la correcta mención del domicilio del beneficiario, de manera respectiva.
329
Resúmenes UNS
♥ El Poder Ejecutivo dictará las normas y podrá celebrar convenios, a los fines de evitar
problemas de doble imposición entre las distintas jurisdicciones respecto de los hechos gravados
por el impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes.
1.3 IMPUESTOS A LA PRODUCCION, LOS CONSUMOS Y LA CIRCULACION DE RIQUEZA
a) Impuesto al valor agregado

Se denomina “impuesto al consumo” a aquel q incide sobre el consumidor de los bienes, en forma
preponderante, producto de los fenómenos económicos de la traslación, donde el sujeto
responsable del pago del tributo no coincide con aquel sobre el cual incide el impuesto. El
consumo es una de las opciones con las q cuenta el estado para establecer impuestos (junto con
rentas y patrimonio).
El consumo, en el derecho tributario, es ficticio porq se produce en el momento de la venta o
utilización del servicio, sin q efectivamente se haya producido un consumo.
El IVA es considerado en la argentina el más importante si consideramos la recaudación a nivel

nacional. sin embargo, ninguna duda cabe q gravar la renta o el patrimonio es más equitativo q
gravar el consumo, pues, en general, gravar al consumo es REGRESIVO (se grava en mayor
medida a los q menos tienen). Pero en países con escasa cultura de cumplimiento en el pago de
los impuestos y evasión, gravar el consumo puede resultar una opción atendible, ya q, en estos
países, gravar los réditos no produce mejores resultados en cuanto a la equidad.
Características:
1) Es un impuesto indirecto (de creación y percepción federal. Se coparticipa en todas las
provincias)
2) Real
3) Hecho imponible instantáneo: esta relacionado con la venta o prestación de un servicio, el
q se produce en un momento determinado o en un instante.
4) General (grava todos los consumos de bienes y servicios).
5) Plurifasico (cdo incide en varias o todas las etapas del proceso productivo) y no
acumulativo (inciden en todas las etapas del proceso productivo; pero la imposición no es
sobre el valor total, ya q se permite la deducción de lo pagado por el impuesto en las etapas
anteriores, gravándose el mayor valor q adquieren los productos en las sucesivas etapas de
producción y distribución. El objeto de imposición es solamente el mayor valor agregado en
la etapa, permitiendo la deducción de lo pagado en etapas anteriores48. DISTINTO ES EL
48
No tiene efecto cascada, solo incide una vez en el precio del producto cdo llega al consumidor final
330
Resúmenes UNS
CASO DEL IB, Q ES PLURIFASICO Y ACUMULATIVO (PORQ SE PAGA EN TODAS

LAS ETAPAS SOBRE EL VALOR FINAL DE VENTA, SIN DETRACCION ALGUNA49).
Efectos económicos: el IVA afecta o disminuye el consumo, atento a q le detrae al consumidor
final parte de sus ingresos, los q son ingresados al fisco. Asimismo, si no pudiera ser trasladado a
la etapa siguiente y al consumidor final, se afectaría la renta empresaria.
El IVA afecta al consumidor y, por ende, repercute en mayor medida en quienes menos tienen, ya
q este segmento de la población destina la mayor parte de sus ingresos al consumo. Por el
contrario, los sujetos con mayores ingresos destinan una parte importante al ahorro POR LO Q
SE LO CONSIDERA UN IMPUESTO REGRESIVO, q afecta en mayor medida a quienes menos
tienen.
Tipos de IVA. Existen dos formas de liquidar el IVA: a)sistema de adición (sumatoria de la
retribución de todos los factores q intervienen en el, al cual se le aplica una alícuota); b) sistema
de sustracción, q tiene dos versiones: 1) base contra base, en el q el impuesto se liquida como una
diferencia entre las ventas y compras realizadas en un periodo de tiempo y 2) impuesto contra
impuesto, se determina como diferencia entre el impuesto facturado por ventas y el impuesto
pagado por compras.
compras ESTE ES EL SISTEMA UTILIZADO POR ARGENTINA.
El IVA en origen o en destino: reviste importancia determinar q estado debe percibir el IVA en el
comercio internacional. Existen dos criterios: uno es gravar en el país de destino o consumo y otro
en el de origen o producción. Los países q lo gravan en el país de destino eximen del impuesto la
salida del país de los bienes q se exportan y q fueron fabricados por este y, paralelamente gravan
las importaciones de estos productos cdo vienen de otros países (sistema adoptado por argentina).
Por el contrario, los países q gravan e origen, gravan la fabricación del producto y, por ende, en el
momento de exportar, no solamente exportan los bienes si no tb el impuesto.
HECHOS IMPONIBLES (hechos q debe realiza el SP en la vida real para q surja la obligación de
pagar).
Del IVA se infiere la existencia de 4 hechos imponibles (pero en realidad son 8):
- Venta de cosas muebles (debe tratarse de una venta en los términos de la ley50 q recaiga
sobre cosa mueble situada o colocada en el país; esas ventas solo serán gravadas si son
realizadas por el sujetos definidos en la ley). EXTENSION DEL HECHO IMPONIBLE: tb
estarán alcanzados por el IVA las ventas de cosas muebles efectuadas por cualquier SP del
impuesto, excepto importadores, en la medida en q estos sujetos vendan cosas muebles
49
Los acumulativos tienen una mayor regresividad por el “efecto cascada” (se calcula sobre el impuesto anterior q es parte de su
costo).
50
Extiende el concepto a otras situaciones q jurídicamente no son ventas pero: se tratan de transferencias a titulo oneroso, q
importan la transmisión del dominio. Ej: permuta, dación en pago.
331
Resúmenes UNS
relacionadas con la actividad. Tb están alcanzados la incorporación de bienes de propia

producción a locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas (ej fabricación de
ataúdes).
- Trabajos sobre inmueble ajeno (por si o subcontratado e incluye las construcciones de
cualquier naturaleza, reparaciones y trabajos de mantenimiento y conservación). Se
requiere algun tipo de modificación en el inmueble. Ej: construcción de un edificio.
- Obras sobre inmuebles propios: grava las obras efectuadas directamente o atraves de 3
sobre inmuebles propios (el concepto “obras” es mas restringido q “trabajos” y consisten en
AQUELLAS MEJORAS Q, DE ACUERDO CON LOS CODIGOS DE EDIFICACION O
DISPOSICIONES SEMEJANTES, SE ENCUENTREN SUJETAS A DENUNCIA,
AUTORIZACION O APROBACION POR AUTORIDAD COMPETENTE). El limite a este
HI esta dado por el sujeto (solo son SP las empresas constructoras).
- Elaboración de una cosa mueble por encargo de un tercero (el encargo le da el carácter de
locación de obra o servicios). Ej: elaboración de una cartera.
- Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero (comprende la casa, pesca,
extracción de minerales, etc). Por ej: si una persona sale a pescar y vende lo obtenido, no
estará alcanzado por el IVA (pues no tiene habitualidad, requisito del HI venta). Sin
embargo, si alguien le encargare la pesca, este encargo se transforma en contrato y estará
gravado el pescador, haya habitualidad o no.
- Locaciones y prestaciones de servicios q se realicen sin relación de dependencia y a titulo
oneroso.
- Importaciones definitivas de cosas muebles
- Prestaciones realizadas en el exterior: locaciones o prestaciones realizadas en el exterior,
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cdo los prestatarios sean
sujetos del IVA por otros HI y revistan la calidad de responsables inscriptos.
SUJETOS PASIVOS DEL IVA (estamos hablando del sujeto percutido y no de quien resulta ser
incidido, producto de la traslación, q será el consumidor final):
1) Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, actos de comercio accidentales,
herederos o legatarios.
2) Quienes realizan ventas o compras en nombre propio, pero por cuenta de 3ros
3) Importador definitivo
4) Empresas constructoras
5) Prestadores de servicios gravados
6) Locadores, en el cado de locaciones gravadas
7) Prestatarios, en el caso de importación de servicios
8) UTE, ACE, consorcios.
332
Resúmenes UNS
9) Fallidos
EXENCIONES (diferentes de las llamadas “exclusiones de objeto” q no están incluidas en la
definición del HI. En el IVA, muchas circunstancias están definidas como exclusión de objeto lo q
es una verdadera exención. Pero ambas son resortes del legislador y tienen como consecuencia la
eximición de la obligación material).
- Exención de libros y publicaciones periódicas (elaboración, venta o importación). La AFIP
considero q solo están alcanzadas las q tengan un interés general.
- Exención del agua y la leche: contiene tantas limitaciones q la reducen a términos
inexistentes. Solo se produce la exención cuando el comprador es un consumidor final,
estado o ciertas entidades de interes público. Pero, para gozar de dicha exención el agua
debe ser ordinaria y natural (el agua de canillas e trata de servicio gravado). La leche no
debe contener aditivos.
- Especialidades medicinales: estos productos, en realidad, tributan en la 1ra parte de todo
el proceso productivo y de comercialización (el resto se encuentra exento).
- Servicios: siempre q no sean en relación de dependencia y a titulo oneroso (ej: servicios
realizados por el estado, servicios relativos al culto, prestados por obras sociales).
- Servicios educativos: están exentos del IVA los servicios prestados por establecimientos
privados educacionales, siempre q estén incorporados a los planes de enseñanza oficial y
sean reconocidos por las jurisdicciones.
Las exenciones de la ley tienen como características ser mixtas. Tienen en cuenta ciertos hechos,
pero efectuados por determinados sujetos. Ningún sujeto tiene exención absoluta a todas sus
actividades.
LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Precio neto gravado:
gravado: para determinar la base imponible se debe establecer previamente cual es el
precio sobre el q se va a calcular la alícuota. Como regla gral: es el q resulte de la factura o
documento equivalente neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las costumbres
de plaza.
Debito fiscal: sobre este precio neto, se aplicara la alícuota, lo q constituirá el debito fiscal de la
operación,
operación al cual se le restara el crédito fiscal, q arrojara el IVA a ingresar.
Crédito fiscal: es el otro término de la sustracción y es el impuesto q se les hubiera facturado en
el periodo fiscal q se liquida por compra o importación de bienes, locaciones o prestaciones de
servicios.
Requisitos para el cómputo del crédito fiscal por parte del contribuyente:
- Una factura con el IVA discriminado en ella (obviamente, para q ello ocurra esta operación
debe estar gravada).
- Debe ser el gravamen q se le hubiere facturado en el periodo fiscal q se liquida.
333
Resúmenes UNS
- Q el crédito fiscal provenga de operaciones vinculadas con su actividad gravada

- Q la operación hubiera perfeccionado, respecto del vendedor o prestador, el HI.
- Puesta a disposición de los bienes a favor del comprador y q originan las facturas.
Alícuota: es el porcentaje q aplicado sobre la base imponible permite el cálculo del impuesto en la
operación realizada por el SP (esto no implica el ingreso al fisco, pues la liquidación del impuesto
es compleja y surge de la resta entre el debito y crédito fiscal).
Este porcentaje es el q repercute en el consumidor final y, en gral, no coincide con el ingreso al
fisco.
Actualmente cuenta con una alícuota gral (21%, se aplica a todo salvo q expresamente se diga
algo diferente) y otras diferenciales (para atemperar la incidencia del IVA en ciertos bienes de
consumo masivo o con el objeto de promocionar algunas actividades).
Saldos a favor del responsable: de la simple diferencia entre débitos y créditos, lo usual es q el
1ro supere al 2do, pero esto puede variar, surgiendo un SALDO TECNICO. Solamente podrá ser
utilizado contra futuros débitos fiscales y no podrá pedirse compensación, devolución o
transferencia. Esto significa q no se puede disponer libremente de este saldo.
Periodo fiscal de liquidación: es mensual, es decir, q la liquidación de créditos y débitos se debe
repetir mensualmente.
En este impuesto, el fisco ha permitido q los contribuyentes con mayor envergadura económica y
mejor administración retengan o perciban y depositen al fisco, mejorando la recaudación.
b) Tributos aduaneros (derechos de importación y exportación)

Los impuestos de aduana son los gravámenes a la importación o exportación de mercaderías o
productos. Son impuestos exclusivamente nacionales y tb indirectos, reales y permanentes. Los
tradicionales son los de “importación”. En cambio, los de exportación son considerados como
obstaculizante para las vinculaciones internacionales comerciales.
Importar: introducción de cualquier mercadería en un territorio aduanero.
Exportar: extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero.
SUJETOS: DGA; auxiliares de comercio y del servicio aduanero; importadores y exportadores.
El código aduanero establece como especies de tributos aduaneros:
- derechos de importación: el HI se configura con la importación para consumo, entendiendo
por consumo la introducción de mercadería en el territorio aduanero por tiempo
indeterminado. Los supuestos gravados por los derechos de importación son las
importaciones para consumo, y puede darse en casos “regulares” como “irregulares.
- Derechos de exportación: son los tributos q inciden sobre la exportación para consumo. El
HI se configura con la extracción de mercaderías de un territorio aduanero, por tiempo
indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo.
334
Resúmenes UNS
- impuesto de equiparación de precios: la importación para consumo podrá ser gravada por
el PEN con este impuesto, a los efectos de cumplir las siguientes finalidades: 1) evitar un
perjuicio real o potencial a las actividades productivas q se desarrollen o hubieren de
desarrollarse en el territorio aduanero; 2) asegurar, para la mercadería producida en el
territorio aduanero, precios en el mercado interno razonables y acordes con la política
económica en la materia; 3) orientar las importaciones de acuerdo con la política de
comercio exterior. SOLO PROCEDE EXCEPCIONALMENTE Y SE FACULTA AL PEN A
LOS EFECTOS Q DISPONGA SOBRE SU IMPOSICION. EL IMPUESTO DE
EQUIPARACION DE PRECIOS ES AQUEL CUYO IMPORTE ES EQUIVALENTE A LA
DIFERENCIA ENTRE UN PRECIO TOMADO COMO BASE Y OTRO DE
COMPARACION.
- derechos antidumping: la importación para consumo de mercaderías en condiciones de
dumping podrá ser gravada por la autoridad de aplicación con un derecho antidumping,
cdo esta importación: causare perjuicio a una actividad productiva q se desarrolle en el
territorio aduanero; amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a
actividad productiva q se desarrolle en territorio aduanero; retrasare sensiblemente la
iniciación de una actividad. ESTE TRIBUTO SE APLICA A LAS MERCADERIAS Q SE
IMPORTAN PARA CONSUMO Y CUYO PRECIO DE EXPORTACION EN EL PAIS DE
ORIGEN ES MENOR Q EL DE MERCADERIAS IDENTICAS O SIMILARES
CONSUMIDAS EN EL MERCADO INTERNO. EL FIN ES DEFENDER LA ACTIVIDAD
PRODUCTIVA Y LA INDUSTRIA NACIONAL.
- derechos compensatorios: se puede gravar con este tributo la importación para el consumo
de mercadería beneficiada con un subsidio en el exterior, cdo esta importación causare o
amenazare causar un perjuicio importante a una actividad productiva q se desarrolle en el
territorio aduanero o retrasare sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en
el territorio.
- tributos con afectación especial: cdo se le encomienda al servicio aduanero la aplicación u
otra función respecto de un tributo con afectación especial, y no se previeren todos los
recaudos se aplicara supletoriamente la legislación aduanera.
- tasa de estadística: la importación y exportación, respecto de las cuales se prestare con
carácter gral un servicio estadístico, podrán ser gravadas con una tasa ad valorem por tal
concepto. Se trata de una tasa y su cobro procede en virtud de un servicio prestado
(formación y publicación de estadísticas).
- tasa de comprobación: cdo el servicio aduanero prestare el servicio de control en plaza
respecto de las importaciones para consumo, a los efectos de comprobar q se cumplen las
335
Resúmenes UNS
obligaciones q hubieren condicionado los beneficios otorgados a tal importación, esta

estará gravada con una tasa ad valorem por tal concepto.
- tasa de servicios extraordinarios: procede en virtud de la prestación de servicios de
fiscalización realizado por personal aduanero fuera de los horarios y días hábiles.
- tasa de almacenaje: procede cdo el servicio aduanero se constituye en depositario de la
mercadería.
c) Impuestos internos.
internos El impuesto al consumo puede ser gral (ej. IVA) o impuestos selectivos o
específicos al consumo (gravan exclusivamente a algunos consumos específicos, q deben ser
taxativamente enumerados por la norma tributaria q así lo dispone. Su ámbito de aplicación es
restringido. Ej: impuestos internos).
Los impuestos internos son indirectos (exteriorización mediata de la capacidad contributiva).
Los estados han ido evolucionando hacia la selección de los productos, en forma tal q la
imposición no afecte pesadamente los bienes de consumo indispensables.
La ley 24674 dispone q el gravamen recaerá sobre: tabacos, bebidas alcohólicas, cerveza, jarabes,
servicios de telefonía celular, etc.
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material. Es el EXPEDIO de artículos nacionales o importados definidos en la ley. En
relación a artículos naciones “expendio” implica la transferencia a cualquier titulo de la cosa
gravada en todo el territorio. Con relación a los productos importados para consumo, se entiende
por EXPENDIO su despacho a plaza y su posterior transferencia a cualquier titulo.
Aspecto temporal. El HI se configura en el momento del EXPENDIO. Sin embargo, al tributo se
lo liquida y paga por mes calendario.
Aspecto subjetivo. Responsables por deuda propia (destinatario legal tributario): fabricantes,
importadores, fraccionadores; las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o
fraccionamientos; los intermediarios por el expendio de champañas. Son tb responsables por
deuda propia: las entidades aseguradoras y los asegurados en el caso de “primas a compañías
extranjeras q no tengan sucursales autorizadas a operar en la republica”. Sujetos pasivos por
cuenta ajena: la ley los nombra.
Aspecto espacial: se aplica en todo el territorio de la nación (principio de la fuente).
EXENCIONES:
- Los vinos, q no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas
- Los jarabes q se expendan como especialidades medicinales y veterinarias
- Los seguros agrícolas, de vida, los de accidentes personales.
- Etc.
336
Resúmenes UNS
BASE IMPONIBLE: la alícuota se aplica sobre el precio neto de venta q resulte de la factura o
documento equivalente extendido por la persona obligada a ingresar el impuesto (se deben
realizar las deducciones correspondientes. No se pueden descontar valor en concepto de
impuestos internos u otros tributos, excepto IVA). Existen distintas ALICUOTAS según el
producto del cual se trate.
d) Impuestos
Impuestos a los combustibles
e) Impuesto sobre los ingresos brutos

En el sistema de coparticipación actual, se fija como obligación para las provincias (y de estas por
sus municipios) de no establecer impuestos análogos los coparticipados, excluyendo a cierto
impuestos como el de los sellos, automotor e INGRESOS BRUTOS (siempre q se estructuren de
conformidad con las premisas establecidas en la norma), a fin de dotarlas de recursos propios.
Con la firma del “Pacto federal para el empleo, producción y crecimiento” los estados locales se
comprometieron a mejorar su sistema rentístico, reformar estructura de impuestos provinciales y
eliminar los impuestos distorsivos. En materia de IG se comprometieron a eximir del gravamen
en forma progresiva a una serie de actividades; sustituir el IG por otro más general q tendiera a
garantizar la neutralidad tributaria. El cronograma pactado no se cumplió, prorrogándose
sucesivas veces. En la práctica las provincias eximieron del impuesto en la etapa productiva.
Características:
- Recae sobre EL EJERCICIO HABITUAL DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA A TITULO
ONEROSO EN UNA JURISDICCION
- Es indirecto (grava una exteriorización mediata de capacidad contributiva ya q el
legislador considero q el ejercicio habitual de una actividad es indicio de q se posee aptitud
para contribuir al sostenimiento del estado. NO IMPORTA SI SE HA PRODUCIDO O NO
UNA GANANCIA REAL, SINO Q BASTA LA MERA EXISTENCIA DE UN INGRESO
BRUTO.
- Real: recae sobre manifestaciones objetivas de riquezas
- Plurifasico acumulativo
- Territorial ya q las actividades comprendidas son las q se realizan dentro de los limites de
una jurisdicción determinada. SIN EMBARGO, CON EL OBJETO DE ASEGURAR Q
CADA JURISDICCION GRAVE EXCLUSIVAMENTE LA ACTIVIDAD Q SE REALICE
EN ELLA, EN EL CASO DE AQUELLOS CONTRIBUYENTES CUYOS INGRESOS
PROVIENEN DE UN PROCESO UNICO Y ECONOMICAMENTE INSEPARABLE DE
CARÁCTER INTERJURISDICCIONAL, EL TRIBUTO SE COMPLEMENTA CON EL
337
Resúmenes UNS
“CONVENIO MULTILATERAL”, q permite la distribución de la base imponible entre

todas las jurisdicciones en las cuales se realiza la actividad.
- Periódico: la verificación del hecho imponible es anual, sin perjuicio de q pueda producirse
el pago de anticipos en forma mensual (de ejercicio).
- General, ya q grava todas las manifestaciones de riqueza de una misma naturaleza.
- Proporcional: el quantum del tributo se determina mediante la aplicación de la alícuota
constante correspondiente, en proporción al monto de los IB gravados.
Efecto cascada: se da en los impuestos plurifasicos y acumulativos. Este efecto implica la
múltiple imposición de la misma base imponible o parte de ella y en consecuencia, una aplicación
del impuesto sobre el propio impuesto incorporado en fases o etapas anteriores al circuito. Esto
se produce en tanto el pago del impuesto para su traslación engrosa al precio del producto o
servicio, no reconociéndose créditos fiscales por tributos pagados en etapas anteriores,
considerándose como un costo en la etapa anterior.
HECHO IMPONIBLE: constituido por 4 elementos: ejercicio de la actividad, habitualidad,

onerosidad y el sustento territorial (diferente a base imponible: los ingresos brutos). Por el
ejercicio habitual y a titulo oneroso en la provincia del comercio, industria o profesión, oficio,
negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a titulo oneroso,
CUALQUIERA SEA EL RESULTADO OBTENIDO y la naturaleza del sujeto, incluidas las
cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias, terminales de transporte, etc), se
pagara un IMPUESTO DE ACUERDO CON LAS NORMAS Q LO ESTABLEZCAN”.
- Ejercicio de actividad: la actividad debe ser efectivamente ejercida por el SP (por ej: no
existe gravabilidad por la mera inscripción en la matricula).
- La habitualidad: hay q tener en cuenta determinados parámetros de acuerdo a cada tipo
de actividad. Pero hay determinadas actividades en las q se presume la habitualidad. Por
ej: profesiones liberales.
- Onerosidad: lo q se exige es q la actividad sea ejercida a condición a condición de
reciprocidad de otra prestación, sin importar el resultado obtenido (para q se configure el
HI la actividad no tienen q ser lucrativas y q su objeto sea el lucro, sino q lo q interesa es q
sean actividades generadoras de IB).
- El concepto de sustento territorial se refiere a la vinculación espacial q debe existir entre
el hecho imponible y el SA de la obligación tributaria, sustento q, por lo demás, siempre
debe estar presente en este tributo, ya q constituye un elemento ínsito en la definición
misma del HI del impuesto de IB. ESTABLECIMIENTOS DE UTILIDAD NACIONAL:
respecto a las potestades tributarias locales sobre ellos, después de q la corte oscilara entre
teoría finalista y exclusivista, es pacifica la CSJN en q admite el ejercicio de las facultades
338
Resúmenes UNS
impositivas provinciales, siempre q con el NO SE OBSTACULICE EL FIN DE LA

ACTIVIDAD NACIONAL DESARROLLADA EN ELLOS, de forma tal de impedir su
normal ejercicio (doctrina finalista: establecida a partir de 1994 CN art 75 inc 30)
SUJETOS:
1) PF (capaces o incapaces)
2) PJ (públicas o privadas)
3) Sociedades q existan de hecho con finalidad propia y patrimonio autónomo
4) ACE q obtengan ingresos de una actividad gravada
Base imponible: una de las cuestiones conflictivas es si la base imponible alcanza solo a los
ingresos q constituyen retribución por el ejercicio de la actividad o, por el contrario, abarca la
movilización total de riqueza proveniente de la actividad comercial desarrollada por el
contribuyente.
En la generalidad de actividades gravadas hay ciertos ingresos q están excluidos, tb se realizan
deducciones y exenciones.
Alícuota: dependerá de la jurisdicción de q se trate, salvo q se trate de contribuyente
comprendido en convenio multilateral, q tendrán un régimen especial. Los contribuyentes q solo
realicen actividades en una jurisdicción serán “contribuyente local”
f) Impuesto a los sellos:

sellos grava la circulación económica en el momento en q se plasma en un acto,
contrato u operación onerosa instrumentada. Esta circulación económica revela, de manera
indiciaria o presunta, una determinada capacidad contributiva de los sujetos q intervienen en ese
acto, presupuesto necesario para el cobro del tributo.
Características:
1) Debe su nombre al medio físico empleado para pagarlo. Sello es la estampilla fiscal o papel
sellado q se adquiere para hacer efectivo el tributo.
2) Es un tributo INDIRECTO, porq grava una manifestación presunta de capacidad
contributiva.
3) Es de carácter objetivo, no tiene en cuenta condiciones particulares del SP.
4) Por tradición en nuestro país es un IMPUESTO LOCAL, q las provincias exigen dentro de
las limitaciones q establece la ley de coparticipación federal (impuesto a los sellos excluido
de la obligación de no gravar con impuestos análogos a los distribuidos por la ley).
5) Es formal y objetivo, en tanto grava la circunstancia formal y objetiva de la
instrumentación de un acto jurídico, sin importar su validez o eficacia.
HECHO IMPONIBLE
339
Resúmenes UNS
Hay dos elementos esenciales: instrumentación y onerosidad.

En la ley de coparticipación (23548) se pueden diferenciar 3 tipos de operaciones en las q se exige
instrumentación:
- Actos, contratos y operaciones entre presentes.
- Contratos formalizados por correspondencia.
- Operaciones monetarias q representen entregas o recepciones de dinero q devenguen
intereses, efectuadas por entidades financieras.
Onerosidad: no alcanza con existencia material del instrumento sino q este debe exteriorizar un
acto, contrato u operación onerosa.
Una vez perfeccionado el hecho imponible por la existencia de un acto jurídico oneroso
instrumentado, resta determinar a cuales provincias debe abonarse el impuesto. Existen en la
ley de coparticipación dos criterios q habilitan el ejercicio de la potestad tributaria de la provincia
sobre un determinado hecho imponible:
- Lugar de celebración
- Lugar de producción de los efectos
De esto se desprende q un mismo instrumento puede ser gravado dos o mas veces sobre el cien
por ciento de su valor. Tanto el lugar de celebración como producción de efectos crean el vinculo
jurisdiccinal y habilitan a las provincias a gravar el instrumento.
Cdo se trate de operaciones concertadas en una jurisdicción q deban cumplimentarse en otras, la
nacion y las provincias incorporaran clausulas q contemplen y eviten la doble imposición.
LA DOBLE IMPOSICION NO SIGNIFICA DE POR SI INCONSTITUCIONAL RESPECTO DEL
IMPUESTO A LOS SELLOS. EL LIMITE CONSTITUCIONAL ESTA MARCADO POR LA
CONFISCATORIEDAD, Q DEBERA SER PROBADA.
Exenciones subjetivas: estado y organismos desentralizados; instituciones religiosas; partidos

políticos. Exenciones objetivas: hipoteca, en tanto garanticen el contrato de compraventa
gravado; fianzas o prendas sobre contratos gravados; constitución y modificación de sociedades.
Sujetos: cada uno de los intervinientes en el acto debe pagar el impuesto en función de su
participación en el, pero todos ellos son solidariamente responsables ante el fisco.
1.4 MONOTRIBUTO
Una decisión de política tributaria que debe tomar el legislador en el diseño de los tributos se
refiere al TRATAMIENTO DE LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (contribuyentes de menor
relevancia relativa, en términos de aporte individual a la recaudación).
340
Resúmenes UNS
Caracterización general y finalidades:

1) Es un régimen especial. Se trata de una excepción al régimen de tributación general ante
el IVA, el impuesto a las ganancias y a la ganancia mínima presunta, con proyecciones
sobre la tributación a la seguridad social.
2) Es opcional. Los contribuyentes q encuadren en la definición de pequeños contribuyentes y
q cumplan con las demás condiciones, no se encuentran obligados a tributar por este
régimen; a su libre voluntad pueden elegir adherirse al monotributo o tributar bajo el
régimen general. Esto no le quita su carácter de impuesto, ya q la obligación de contribuir
bajo alguno de los regímenes opcionales es fruto del poder de imperio y se funda en
razones de justicia social.
3) Es alternativo al régimen de tributación general (el pequeño contribuyente tiene la opción
de tributar por el monotributo o bajo el régimen general).
4) Es sustitutivo. Si se adhiere al monotributo las obligaciones y demás reglas del régimen
simplificado sustituyen a las del régimen general.
5) Es integrado. Eso significa q la opción se refiere a todo el régimen en conjunto.
6) Es un impuesto de cuota. El monto de la obligación tributaria no surge de aplicación de
una alícuota, sino q es una suma fija para la categoría en q quede encuadrado el pequeño
contribuyente. La cuota tiene dos componentes: impositivo, por el q se sustituye la
obligación impositiva q se generaría bajo el régimen general (IVA; impuesto a la ganancia
mínima presunta; impuesto a las ganancias) y el de la seguridad social.
7) Componente impositivo: graduado en forma progresiva por cada categoría; el monto del
componente previsional es el mismo para la generalidad de los monotributistas, con
variaciones de acuerdo al grupo familiar.
8) ES UN REGIMEN SIMPLIFICADO CON RELACION AL REGIMEN GENERAL. Por un
lado, porq modifica las reglas sustantivas q generan obligaciones tributarias mediante la
asunción de parámetros objetivos; por otro, porq reduce las obligaciones formales
tendientes a su determinación y verificación.
9) Es un impuesto real porq no tiene en cuenta las condiciones particulares del
contribuyente.
10) Por regla, reduce la carga fiscal directa (en comparación con el régimen general
impositivo). En contrapartida, el estado se beneficia por la ampliación de los
contribuyentes inscriptos y por la reducción de los costes de recaudación y fiscalización de
los pequeños contribuyentes.
11) Si un pequeño contribuyente opta por el monotributo pasara a estar exento del IVA y LIG.
HECHO IMPONIBLE
341
Resúmenes UNS
Aspecto material. Se compone de dos requisitos:

1) El ejercicio de una de las actividades por las q se autoriza la adhesión
2) Q esa actividad este gravada por el IVA, teniendo en consideración los actos q conforman
el ejercicio de la actividad, o por el impuesto a las ganancias, teniendo en consideración los
ingresos q genera.
En tanto el monotributo es una alternativa a la tributación ante el IVA y el LIG según el
régimen general, consideramos q no basta con realizar las actividades mencionadas en la LRS
para contar con la opción, sino q además esa actividad o los ingresos q genera deben estar
gravados en algunos de esos dos impuestos.
Aspecto subjetivo: pequeño contribuyente. No todos los sujetos gravados por LIG o IVA califican
como pequeños contribuyentes. Solo pueden serlo:
- Personas físicas
- Sucesiones indivisas (hasta q se dicte declaratoria)
- Sociedades de hecho
- Sociedades comerciales irregulares
Aspecto cuantitativo: categorías y obligación tributaria.
El componente impositivo es fijo y su monto esta graduado en forma creciente según la categoría.
La categorización se hace en función de los mismos parámetros contemplados para admitir su
adhesión (ingresos brutos y las magnitudes concominantes: superficie y energía consumida, salvo
excepciones a lo q se agregaron los alquileres devengados).
Aspecto espacial. Como la ley de monotributos no regla el aspecto, considerando q el régimen
suplanta al IVA y LIG, la delimitación del ámbito espacial se hace por referencia a esos
impuestos.
Aspecto temporal.
El periodo fiscal es mensual, de acuerdo con el calendario, sin posibilidad de fraccionamiento. La
obligacion de pago se debe cumplir desde el mes de la adhesión hasta el egreso.
El lapso respecto del cual se debe analizar el respeto de los parámetros para someterse al
régimen y establecer cuanto se debe tributar, comprende 12 meses anteriores a la fecha de
categorización o recategorizacion.
La categorización se hace en oportunidad de la inscripción o adhesión. Las recategorizaciones se
hacen a la finalización de cada cuatrimestre calendario y rigen desde el mes siguiente al q se
efectúan.
La sujeción al régimen rige desde el mes suiguente a la adhesión, salvo para quien lo hace al
inicio de actividades, en cuyo caso se podrá solicitar q sea desde ese mismo mes.
342
Resúmenes UNS
El egreso puede ser voluntario por renuncia o obligatorio por verificarse algúna causal de
exclusión (se refieren al incumplimiento de las condiciones para ser monotributista). Causales de
exclusión:
- superar los parámetros correspondientes a la categoría máxima
- superar el precio unitario de venta
- perder la calidad de sujeto del régimen
- realizar mas de tres actividades simultaneas
- tener mas de tres unidades de explotación
Asimismo la AFIP puede dar de baja a un contribuyente, en forma automática, ante la falta de
ingreso del componente impositivo o previsional por un periodo de 10 meses consecutivos (puede
reingresar, previo pago de lo adeudado).
TRIBUTACION A LA SEGURIDAD SOCIAL: la situación de los monotributistas como

empleadores se rige por el régimen general; el componente previsional de la cuota del
monotributo se refiere a su tributación como trabajador autónomo.
OBLIGACIONES FORMALES: con salvedades, son las mismas q el contribuyente común. La

simplificación q provee se limita a la innecesariedad de determinar los impuestos q sustituye y
exime. En cambio, impone los deberes relativos a la DDJJ de adhesión y el calculo de los
parámetros para categorizarze cuatrimestralmente y verificar q no resulte excluido del régimen.
Tal deber de recategorzacion no rige si se mantiene en la categoría o no paso todo un
cuatrimestre calendario desde el inicio de actividades. El domicilio fiscal debe denunciarlo en el
formulario de adhesión.
Los monotributistas deben exibir en sus establecimientos: a) placa de su condición de
monotributista y categoría; b) comprobante de pago al ultimo mes vencido.
REGIMEN INFRACCIONAL: sancion de clausura y multa; la omisión de pago del componente
impositivo se sanciona con multa; los instrumentos presentados a la entidad cobradora del
impuesto constituye DDJJ y por ende, las omisiones, inexactitudes y falsedades están sujetas a
sanciones.
REGLAS DE PROCEDIMIENTO
- la AFIP puede recategorizar de oficio cdo ellos lo omitieren o lo hacen en forma incorrecta
(se dicta directamente acto administrativo, sin sumario previo, q disponga ello, determine
la deuda y aplique sanción) ⇒ acto adm impugnable por recurso de apelación de art. 74 (no
tiene efecto suspensivo). Este se apela según régimen de 19549.
- La causal de exclusión se constata por acta o través de sistemas informáticos. Rige
impugnación vía recurso de apelación.
343
Resúmenes UNS
- La determinación del impuesto debido por régimen gral y sus sanciones siguen los
procedimientos respectivos y los actos son apelables de acuerdo al 76 de 11683.
UNIDAD TEMATICA XI
Principales tasas municipales
En virtud de las restricciones de la ley de coparticipación (en especial, la ph de sancionar

impuestos análogos a los coparticipables) el poder tributario municipal se encuentra sumamente
limitado, razón por la cual en los municipios han tomado protagonismo las tasas. En ningún caso
la utilización de tasas puede ser el instrumento convalidante de la sanción de verdaderos
tributos encubiertos.
Fallo petroquímica: el cobro de la tasa debe corresponder siempre a la concreta, efectiva e
individualizada prestación de un servicio relativo al contribuyente.
TASA POR SERVICIOS ESPECIALES DE LIMPIEZA E HIGIENE

HECHO IMPONIBLE: Por la prestación de los servicios que a continuación se enumeran, se
abonarán las tasas que al efecto se establezcan en la Ordenanza Impositiva:
a) La prestación de los servicios de extracción de residuos que por su volumen no correspondan al
servicio normal
b) La limpieza de predios, cada vez que se compruebe la existencia de desperdicios, malezas y
otras situaciones de falta de higiene.
c) La desinfección de vehículos.
d) La prestación de los servicios de extracción o limpieza de residuos especiales o residuos
industriales no especiales, ya sean domiciliarios o producidos o generados por empresas que se
hallen vertidos en espacios públicos.
e) El uso de relleno sanitario por residuos no contaminantes no domiciliarios.
f) Otros servicios de limpieza e higiene no contemplados en los incisos anteriores.
Se abonarán también los gastos en que se incurra para la localización del contribuyente o
responsable, y todo otro gasto que tenga origen en la prestación del servicio.
DE LA BASE IMPONIBLE: La Ordenanza Impositiva determinará los importes a percibirse por
cada servicio que se preste, los que serán graduados mediante los siguientes criterios:
a) Limpieza de predios.
Por cada veinticinco (25) metros cuadrados o fracción.
344
Resúmenes UNS
b) Desinfección de vehículos:
1 - Por cada vehículo cuyo peso total no supere los 1.500 Kgs.
2 - Por cada vehículo cuyo peso total supere los 1.500 Kgs.
c) Por retiro en los domicilios de toda clase de residuos que no sean los residuos domiciliarios por
cada metro cúbico o fracción
d) Por uso de relleno sanitario con residuos que no sean domiciliarios, autorizados por el
Departamento Ejecutivo, por tonelada o fracción.
e) Por la extracción o limpieza en los espacios públicos de toda clase de residuos especiales o
industriales producidos por domicilios particulares o empresas, por cada metro cúbico o fracción.
f) Otros servicios de limpieza e higiene no contemplados en los incisos anteriores, según la
determinación del costo incurrido que realice la oficina técnica prestadora del servicio.
DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES: Son responsables de los gravámenes
aquellos que lo soliciten o bien aquellos comprendidos en el segundo párrafo del artículo 101,
sean propietarios, usufructuarios, poseedores, locatarios o simples interesados en la prestación
de los servicios.
ARTICULO 101º - Las tasas respectivas serán abonadas cada vez que sean requeridos los
servicios, con anterioridad a la prestación efectiva de los mismos.
Cuando razones de higiene pública así lo exigieren, la repartición municipal podrá realizarlo,
previa intimación a los responsables para que la efectúen por su cuenta, dentro del plazo de cinco
(5) días como máximo, de la notificación legal.
En este caso, el pago de los servicios prestados y sus accesorios, si los hubiere, deberá ser
satisfecho una vez cumplido el servicio y dentro de los cinco (5) días de haberse notificado su
importe, siendo responsable del pago los propietarios, usufructuarios y poseedores a título de
dueños.
TASA POR HABILITACION DE COMERCIOS E INDUSTRIAS

HECHO IMPONIBLE: El presente título comprende las tasas retributivas de los servicios de
inspección, practicadas a los efectos de verificar el cumplimiento de los requisitos exigibles para
la habilitación de locales, establecimientos u oficinas destinados a comercios, industrias y
actividades asimilables a tales, aún cuando se trate de servicios públicos o de vehículos y de
permisos de vendedores ambulantes así como por los servicios que preste el Municipio para la
expedición del Certificado de Aptitud Ambiental (C.A.A.), a los establecimientos industriales de
primera y segunda categoría. Se abonará la tasa que al efecto se establezca.
345
Resúmenes UNS
La solicitud de habilitación o del permiso municipal deberá ser anterior a la iniciación de

actividades. La transgresión de esta disposición hará pasible al infractor de las penalidades
establecidas en el Título “De las Infracciones a las Obligaciones y Deberes Fiscales”.
El Departamento Ejecutivo podrá disponer la clausura del establecimiento. Junto con la solicitud
de habilitación municipal que reviste carácter de declaración jurada, deberán acompañar los
siguientes documentos:
a) Inventario de bienes, indicando el costo de origen de los mismos.
b) Los comprobantes que determinaren las reglamentaciones vigentes.
c) Los Certificados de Habilitación emitidos por la Administración Municipal, deberán contener
en su conformación el siguiente texto “SE CERTIFICAN CONDICIONES SANITARIAS, SIN
CONVALIDAR
POSESION AL DOMINIO U OTRA CIRCUNSTANCIA REFERIDA AL LOCAL”.
d) Estado de deuda de la o de las partidas inmobiliarias afectadas, de donde surja que no
registran deudas vencidas por ningún concepto.
e) Los establecimientos industriales de 1ra. y 2da. Categoría deberán presentar el Certificado de
Aptitud Ambiental, conforme lo establecido por el artículo 25º de la Ley 11.459.
Las habilitaciones se otorgarán una vez que hayan sido practicadas las inspecciones previas y
siempre que reúnan los requisitos de seguridad, higiene, salubridad, moralidad y similares
conforme a las disposiciones legales vigentes.
Además, los contribuyentes de esta tasa deberán fijar domicilio comercial dentro del Partido de
Bahía Blanca. El que no deberá ser el mismo que el domicilio fiscal determinado en la parte
general de la presente ordenanza, salvo que coincidan el de la actividad comercial con la vivienda
única y asiento familiar del contribuyente.
En caso de tratarse de sociedades regularmente constituidas, deberán acompañarse una copia
autenticada del contrato de sociedad inscripto en el Registro Público de Comercio.
DE LA BASE IMPONIBLE: a los efectos de la aplicación de la presente tasa, se tomará en
cuenta el valor del activo fijo afectado a la actividad, excluidos los inmuebles y rodados.
Tratándose de ampliaciones debe considerarse exclusivamente el valor de las mismas.
Los derechos establecidos en el presente título se abonarán en las siguientes oportunidades:
1) Por única vez, al solicitarse la habilitación u otorgarse la misma de oficio, a cuyo efecto el local
deberá estar dotado de todos los elementos de uso necesarios para su normal desenvolvimiento.
2) Previo a proceder a la ampliación de las instalaciones y/o modificaciones o anexiones que
importen un cambio en la situación en que haya sido habilitado. Los responsables deberán
tramitar una nueva habilitación actualizada.
3) Previo a proceder a un cambio de rubro, agregado de rubros y/o al traslado de la actividad a
otro local, los responsables deberán tramitar una nueva habilitación actualizada.
346
Resúmenes UNS
4) En caso de cambio de denominación o de razón social o que la misma se produzca por retiro,
fallecimiento, o incorporación de uno o más socios que implique cambio de titularidad del fondo
de comercio, en los términos de la Ley l9.550, 11.867 y concordantes, deberán iniciar nuevamente
el trámite de habilitación, a los efectos de continuar los negocios sociales.
5) Para el caso de transformación de sociedades, absorción de una sociedad por otra, fusión y/o
rescisión, el local, establecimiento oficina o vehículo destinados al comercio, industria, servicios u
otra actividad asimilable a las mismas, deberá ser objeto de un nuevo trámite de habilitación,
según lo previsto en el presente título, con excepción de los cambios alcanzados por el artículo 81
de la Ley 19.550.
6) El incumplimiento ante los casos expuestos, merecerá la aplicación de las sanciones previstas
en el título "De Las Infracciones a las Obligaciones y Deberes Fiscales", pudiendo llegar incluso,
el
Departamento Ejecutivo, a disponer la clausura del establecimiento respectivo.
Son responsables del pago de la presente tasa, los solicitantes del servicio y/o titulares de los
comercios, industrias, servicios, en forma solidaria, alcanzados por la misma y la que será
satisfecha:
a) Contribuyentes nuevos: al solicitar la habilitación. Dicha percepción no implica autorización
legal para funcionar.
b) Contribuyentes ya habilitados: en los supuestos previstos en el artículo anterior.
TASA POR INSPECCION

INSPECCION DE SEGURIDAD E HIGIENE
HECHO IMPONIBLE: Por los servicios generales de zonificación y control de seguridad,
salubridad e higiene en el ámbito urbano, suburbano y rural del partido de Bahía Blanca y por
los servicios específicos de inspección destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene
en ocasión del ejercicio, o como consecuencia de la existencia de un ámbito
y/o instalaciones destinadas a ejercerlo, de actividades comerciales, industrias, locación de bienes
y servicios, locación de obras, actividades de servicios y otras asimilables a tales, aún cuando se
trate de servicios públicos, que se desarrollen en locales, establecimientos y oficinas propios o
ajenos, se abonará la tasa que al efecto se establezca.
BASE IMPONIBLE: Salvo disposiciones especiales de esta Ordenanza o de la Ordenanza
Impositiva, la tasa será proporcional a la suma de los ingresos brutos devengados durante el
período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
No integran la base imponible, los siguientes conceptos:
a) Los importes correspondientes a Impuestos Internos, Impuesto al Valor Agregado –débito
fiscal- e Impuestos para los Fondos: Nacionales de Autopistas, Tecnológico del Tabaco y de los
347
Resúmenes UNS
Combustibles. Esta deducción solo podrá ser efectuada por los contribuyentes de derecho de los
gravámenes citados, en tanto se encuentren inscriptos como tales.
b) Los importes que constituyan reintegro de capital en los casos de depósitos, préstamos,
créditos, descuentos y adelantos, y toda otra operación de tipo financiero, así como sus
renovaciones, repeticiones, prórrogas, espera u otras facilidades, cualquiera sea la modalidad o
forma de instrumentación adoptada.
c) Los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios y similares, correspondientes a
gastos efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de intermediación en que actúen. No
encuadran en el presente inciso los diferentes conceptos que desglosen en su facturación las
empresas de servicios eventuales, las que deberán computar como ingresos gravados el importe
total facturado a las empresas usuarias de los mismos. Tratándose de concesionarios o agentes
oficiales de ventas, lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación a los del Estado en
materia de juegos de azar y similares de combustible.
d) Subsidios y subvenciones que otorguen los Estados Nacional, Provincial o Municipal, y el
monto que determine el Departamento Ejecutivo del personal becario y otras formas de
contratación promovidas por la Ley Nacional de Empleos (Ley nº 24.013).
e) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de reintegros o
reembolsos, acordados por la Nación.
f) Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.
g) Los importes que correspondan al productor asociado por la entrega de su producción y/o
comercialización a nivel mayorista, en las cooperativas que comercialicen producción agrícola,
únicamente, y el retorno respectivo.
h) En las cooperativas de grado superior, los importes que correspondan a las cooperativas
agrícolas asociadas de grado inferior por la entrega de su producción agrícola y el retorno
respectivo.
i) Los importes abonados a otras entidades prestatarias de servicios públicos, en el caso de
cooperativas o secciones de provisión de los mismos servicios, excluidos transporte y
comunicaciones.
j) Los ingresos de personas que, no teniendo número de contribuyente de esta tasa u otra similar,
por no tener domicilio comercial o fiscal en el partido de Bahía Blanca, participen de ferias o
exposiciones, debidamente habilitadas, las cuales tributarán una suma fija según la Ordenanza
Impositiva. Igual tratamiento tendrán los ingresos de personas físicas que, no teniendo número
de contribuyente de esta tasa u otra similar, por no tener domicilio comercial o fiscal en el
partido de
Bahía Blanca, sean productores asociados a cooperativas y comercialicen eventualmente su
producción a través de ferias o puestos debidamente habilitados.
348
Resúmenes UNS
En los casos en que se determine por el principio general, se deducirán de la base imponible, los
siguientes conceptos:
a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos efectivamente
acordados por épocas de pago, volumen de ventas, u otros conceptos similares, generalmente
admitidos según los usos y costumbres, correspondientes al período fiscal que se liquida.
b) El importe de los créditos incobrables producidos en el transcurso del período fiscal que se
liquida y que hayan debido computarse como ingreso gravado en cualquier período fiscal.
Esta deducción no será procedente cuando la liquidación se efectúe por el método de lo percibido.
Constituyen índices justificativos de la incobrabilidad cualquiera de los siguientes: la cesación de
pagos, real y manifiesta, la quiebra, el concurso preventivo, la desaparición del deudor, la
prescripción, la iniciación del cobro compulsivo.
En caso de posterior recupero, total o parcial, de los créditos deducidos por este concepto, se
considerará que ello es un ingreso gravado imputable al período fiscal en que el hecho ocurre.
c) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador, siempre
que no se trate de actos de retroventa o retrocesión.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES: son contribuyentes de la tasa, las personas físicas,
sociedades con o sin personería jurídica, sociedades de hecho y demás entes que realicen las
actividades gravadas.
Las personas físicas, sociedades con o sin personería jurídica, sociedades de hecho y toda entidad
que intervenga en operaciones o actos de los que deriven o puedan derivar ingresos alcanzados
por la tasa, en especial modo aquellas que por su actividad estén vinculadas a la comercialización
de productos alimenticios, bienes en general o faciliten sus instalaciones para el desarrollo de
actividades alcanzadas por el gravamen, deberán actuar como agentes de recaudación e
información en el tiempo y forma que establezca el organismo de aplicación.
A los fines dispuestos precedentemente, los responsables deberán conservar y facilitar a cada
requerimiento de la autoridad de aplicación, los documentos o registros contables que de algún
modo se refieran a las actividades gravadas y sirvan de comprobantes de veracidad de los datos
consignados en las respectivas declaraciones juradas.
Son asimismo contribuyentes de la tasa las personas físicas, sociedades con o sin personería
jurídica, sociedades de hecho y toda entidad que ejerza con habitualidad una actividad económica
a través de terceros que operan por cuenta y orden de las mismas, cuando para ello sean
necesario contar con instalaciones sujetas a contralor municipal dentro de las prescripciones del
Artículo 112º. A estos efectos deberán gestionar en su nombre la autorización municipal para el
funcionamiento de dichas instalaciones, aún cuando la actividad sea realizada dentro de un
ámbito físico que cuente con habilitación comercial.
349

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Derecho Tributario y Aduanero

NECESIDADES HUMANAS: son múltiples y aumentan en razón directa a la civilización. Hay

extrafiscales (DIFERENTE A CONTRIBUCIONES PARAFISCALES), o sea, ajenos a la

TANTO CUANDO EL ESTADO EFECTUA GASTOS PUBLICOS COMO CUANDO POR

mecanismo de coordinación financiera es el “convenio multilateral” por ej. El suscripto entre

Sistemas tributarios: conjunto de tributos que establece un país en determinada época. El

• Adquisición, importación o consumo de bienes y servicios: Impuesto al valor agregado a las

4) Presión Tributaria. Concepto:

1- Concepto: es el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones

capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la

Principio de capacidad contributiva: Consiste en la aptitud económica de los miembros de la

3 clases de MANIFESTACIONES gravadas de riqueza: ingresos (ej impuesto a las ganancias),

4- Traslación económica de los impuestos: el impuesto es exigido a quienes están encuadrados en

♥ Fallo “Ford motors”: se extiende la doctrina a los impuestos directos.

muy distinta es recurrir a artificios y arbitrarias manipulaciones en el HI, distorsionándolo

aspecto fiscal de la actividad financiera, porq todo lo atinente al destino y

contribuyente. La tasa es una compensación especial q paga el contribuyente por un servicio

3) Principales tasas en la legislación tributaria nacional, provincial y municipal:

Empréstito: es la operación mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo de

Empréstitos voluntarios, patrióticos y forzosos:

E- CONTRIBUCIONES PARA- PARA-TRIBUTARIAS (PARA- (PARA-FISCALES):

1) Naturaleza jurídica de la parafiscalidad: Morselli sostiene que las exacciones parafiscales no

UNIDAD TEMATICA III

1) Relaciones con otras

2) Estructura de la norma jurídica tributaria. Endonorma y perinorma:

4) La interpretación de la ley tributaria y los hechos asumidos por la norma:

INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

APRECIACION DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Funcionamiento: Sucede q cuando se realiza un acto jurídico o una negociación, puede

FALLO PARKE DAVIS: un pago de regalías de filial a matriz es un retiro disimulado de

¿q diferencias existen entre la “realidad económica” y la “significación económica”? mientras el

Interpretación de la ley tributaria en provincia:

5) Derecho Tributario y Ética en la relación

1) Noción de D Constitucional Tributario: es el conjunto de normas y principios q surgen de las

tributaria (Villegas); es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir

OBLIGACION TRIBUTARIA NO LO HACE EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO, SINO

Distribución Constitucional de las competencias tributarias (Nación, provincias y municipios):

Facultades concurrentes: La reforma de la C.N. de 1994 dispone la facultad del Congreso

Leyes federales de coparticipación (régimen de coordinación, para mitigar problemas de doble

Con la reforma constitucional del 94 se consagro constitucionalmente el régimen de

• La actora ha demostrado que carece de capacidad contributiva o de la manifestación de

expresiones en las reglamentaciones administrativas. En este sentido, la equidad se convierte en

satisfacerlo, lo cual se puede dar atreves de exenciones impositivas o manteniendo los

1) El hecho imponible. Naturaleza y especies:

HECHO IMPONIBLE: supuesto legal, hipotético y condicionante.

Tipicidad: El hecho o situación tomado como hipótesis condicionante de la obligación tributaria,

combustibles), operaciones jurídicas (ej: préstamo de dinero) o a conceptos que el derecho

sirve directamente a las finalidades públicas. EN VIRTUD DE ESTO, ES OBJETABLE EL ART.

2) La obligación tributaria. Caracteres. Naturaleza: El vínculo entre el Estado y el contribuyente

El sujeto activo: El Edo, q en un primer momento es titular de la potestad tributaria, se

El sujeto pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria, es decir, el sujeto que ha de realizar la

y mantener la obligación de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a

Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y la sustitución: 1) el legislador los declara

ESQUEMA DE LA LEY 11 683

♥ ARTÍCULO 5: responsables por deuda propia

♥ ARTÍCULO 6: responsables del cumplimiento de la deuda ajena (es la persona respecto de la

ARTÍCULO 6: responsables por los subordinados

PROVINCIA DE BS AS: art 16 contribuyentes y art 18 responsables por deuda ajena.

otros recaudos. Correlativamente, el estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios

Privilegios: en el derecho tributario es la prelación otorgada al fisco, en concurrencia con otros

3) La personalidad y capacidad en el D tributario: En el D tributario argentino pueden ser

Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero (y no tengan