Cargas Diferidas

Cargas Diferidas
* Introducción
Las cargas diferidas siempre serán un motivo de análisis desde la perspectiva del devengado. ¿Por
qué un gasto va ser registrado como un activo? La razón está en la definición de este tipo de
partidas que se presentan en el Balance General.
Un activo representa costos a que en un futuro generarán beneficios económicos para la empresa.
Un caso sencillo es cuando un servicio, por ejemplo, se paga por adelantado significa que el
beneficio inherente a la operación lo recibiremos en el futuro.
Tanto los servicios contratados por adelantado como los activos diferidos corresponden a hechos
de ocurrencia futura, esto quiere decir “no devengados”. Es por ello que en el presente trabajo
detallamos: los conceptos considerados en la cuenta 38 Cargas diferidas (con el PCGR) y las
modificaciones realizadas con el nuevo PCGE conjuntamente con su dinámica, la NIC 12 ya que
influye directamente con el concepto de activo tributario diferido, los criterios a tener en cuenta
para la adecuada presentación en el Balance, y analizaremos algunos casos propuestos por el
grupo.
* Índice
Cargas Diferidas
DEFINICION 1
PRINCIPIOS CONTABLES BÁSICOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS CARGAS DIFERIDAS

2
Periodo 2
Devengado 3
Realización 3
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CARGAS DIFERIDAS 5
SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 6
SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 9
MEDICION Y VALUACION 15
PRINCIPIOS CONTABLES vs. NORMAS TRIBUTARIAS 16

GASTOS DEDUCIBLES 20
GASTOS NO DEDUCIBLES 23
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA, CON RESPECTO A LAS CARGAS DIFERIDAS 24
PRESENTACION EN EL BALANCE Y LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 28
Casos Prácticos 32
Glosario 58
Cargas Diferidas
I. DEFINICION
Erogación no reconocida como costo o gasto de las operaciones del periodo en que se incurre,
sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos o ejercicios futuros. Dentro de
todas las clasificaciones existentes de cargo diferido corresponde específicamente a:
* Las erogaciones que tienen la naturaleza de un pago por anticipado, a largo plazo, por
ejemplo los gastos de investigación y, de desarrollo, que presumiblemente habrán de beneficiar a
un número bien definido de periodos futuros.
* Los gastos o costos pagados por anticipado, que es un tipo de cargo diferido que se
clasifica como activo corriente, ya que por lo general se consumen en el mismo periodo.
* Beneficios futuros derivados de las diferencias temporales deducibles entre la base

contable y la base tributaria.
II. PRINCIPIOS CONTABLES BÁSICOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS CARGAS DIFERIDAS
Los principios que se mencionan a continuación son los que se aplican para reconocer los gastos
en su periodo correcto.
Periodo
En la "Empresa en marcha" es necesario medir el resultado de la gestión, de tiempo en tiempo, ya

sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales, o para cumplir con compromisos
financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra, se llama periodo. Generalmente este periodo es de
doce meses. Y recibe el nombre de ejercicio.
INTERPRETACIÓN:
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación económica y financiera de la

entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales:
Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificadas se
identifican con el periodo en que ocurren, por tanto cualquier información contable debe indicar
claramente el periodo a que se refiere. La finalidad de este tiempo es para conocer el resultado
(utilidad o pérdida) y verificar los cambios habidos.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado

económico son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o
pagado durante dicho periodo.
INTERPRETACIÓN:
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones

contabilizables. El término devengado se aplica sobre todo a los servicios más que a los activos
adquiridos.
En la aplicación del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo

contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente
ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente.
Es decir, Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo).
Realización
Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
"devengado".
INTERPRETACIÓN:
Con respecto a las operaciones de compra-venta, se considera vendido un bien cuando se

concreta la entrega de la mercadería o es puesta a disposición del comprador, lo que permite
atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por
contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados serán reconocidos en función de la
realización periódica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma
mensual.
En las operaciones de compra-venta a largo plazo, se admite la atribución a resultados en función

de las cuotas cobradas o puestas a disposición, lo que constituye una excepción al principio de
"devengado".
Las operaciones, en las que la atribución a los resultados dependen del tiempo, los gastos e
ingresos se mantendrán como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine
su conversión en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.
III. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CARGAS DIFERIDAS
El Plan Contable General Revisado agrupa las operaciones contratadas por adelantado y los activos
diferidos dentro de una misma cuenta denominada CARGAS DIFERIDAS (cuenta 38).
Con la aprobación del nuevo Plan Contable General Empresarial (cuya vigencia será a partir del
ejercicio 2011), esta cuenta fue reordenada de acuerdo con a la ocurrencia de las transacciones
realizadas.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO | PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL |
38 CARGAS DIFERIDAS | 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO |
381 Intereses por devengar382 Seguros pagados por adelantado 383Alquileres pagados por
adelantado384 Entrega a rendir cuentas385 Adelanto de remuneraciones388 Gastos anticipados –
ACM389 Otras cargas diferidas | 181 Intereses.182 Seguros.183 Alquileres.184 Primas Pagadas
por Opciones.185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados189 Otros Gastos Contratados por
Anticipado. |
| 37 ACTIVOS DIFERIDOS |
| 371 Impuesto a la Renta Diferido.372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.373

Intereses Diferidos. |
SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
cuenta 38: Cargas Diferidas
Contenido: Agrupa las cuentas que representan por un lado, las rentas de capital calculados y/o
pagadas que se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio económico o período y por
otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que aun no se han devengado y en que
serán absorbidos como gastos en lo que queda del ejercicio, en el ejercicio o en los ejercicios
siguientes.
Concepto de sus Divisionarias:
381 Intereses por Devengar
Registra los intereses pagados por adelantado no devengados, relacionados con obligaciones
asumidas por la empresa que se devengara en el siguiente ejercicio económico o en los siguientes
periodos.
382 Seguros Pagados por Adelantado
Registra las primas de seguros contratados pagados por adelantado no vencidos, que devengaran
en el siguiente ejercicio económico o en los siguientes periodos.
* El contrato de seguro es el medio por el cual el asegurador se obliga, mediante el cobro de una
prima, a resarcir un daño o a pagar una suma de dinero al verificarse la eventualidad prevista en el
contrato.
383 Alquileres Pagados por Adelantado
Registra alquileres de Inmueble, Maquinaria y Equipo pagados por adelantado no vencidos, que
devengaran en el siguiente ejercicio económico o en los siguientes periodos.
384 Entregas a Rendir Cuenta
Registra la entrega de dinero al personal de la empresa, para atender gastos con cargo a rendir
cuenta mediante liquidación documentada de gastos.
385 Adelanto de Remuneraciones
Registra la entrega de dinero al personal de la empresa a cuenta de sus remuneraciones del mes
que serán liquidados en el mismo mes.
* Nota: En el Plan Contable General Empresarial estas dos últimas divisionarias (384 y 385) han
sido ubicadas en la cuenta 14 cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores o
gerentes, divisionaria:
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones.
1413 Entregas a rendir cuenta.
Como se puede apreciar, ambos conceptos, antes ubicados en la cuenta 38 Cargas Diferidas,
actualmente se reubican por relacionarse directamente la responsabilidad al personal.
389 Otras Cargas Diferidas
Registra la entrega de dinero a terceros por transporte, honorarios

profesionales por servicios aun no recibidos, suscripciones, cotizaciones y publicidad no recibida,
que se recibirán o devengaran en el siguiente ejercicio económico o en los siguientes periodos.
DINÁMICA:
Es debitada por: | Es acreditada por: |
* Los desembolsos efectuados en forma anticipada por servicios a recibirse en el

futuro que no corresponde reconocer como gasto del ejercicio o del periodo. ABONO
CARGO
ABONO
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
38 CARGAS DIFERIDA 382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado.
385 Adelanto de remun.
389 Otras cargas dif.
* Por los fondos entregados al personal de la empresa que serán objeto de liquidación.CARGO
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
38 CARGAS DIFERID.
384 Entregas a rendir cuenta
* Los intereses compensatorios

calculados que deberán cancelarse en el futuro como consecuencia de una obligación.
CARGO
ABONO
46 CTAS POR PAGAR DIV.
469 otras cuentas por pagar diversas
38 CARGAS DIFERID.
384 Intereses por devengar
* Por el IGV- crédito fiscal diferido y el activo tributario diferido | * El devengo del
servicio, según el tipo de gasto que se trate.ABONO
CARGO
38 CARGAS DIFERID.
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
389 Otras cargas diferidas
CLASE 6
Según corresponda (62, 63, 65 o 67
* La liquidación de los gastos incurridos por el personal CARGO
ABONO
38 CARGAS DIFERIDAS
384 Entregas a rendir cuenta
CLASE 6
Según corresponda
* El descuento del adelanto de la remuneración. CARGO
ABONO
38 CARGAS DIFERIDAS
384 Entregas a rendir cta
62 CARGAS DE PERS.
621 Sueldos
622 Salarios
* Por la aplicación del IGV como crédito fiscal y por

la disminución del derecho (activo tributario diferido) |
No registrar en esta cuenta: los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados
durante el ejercicio que serán cargados en la cuenta 40, divisionaria 4017.
SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Actualmente en el Nuevo Plan Contable General Empresarial la cuenta 38 se encuentra

representada en las cuentas: 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado y la cuenta 37
Activos Diferidos.
CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Los beneficios derivados de estos gastos son adquiribles ordinariamente dentro del periodo de un
año o cuando más de unos pocos años, justificando así su inclusión en el PCGE como activos
corrientes.
Contenido:
Aquí se registran los pagos anticipados por servicios a recibir en el futuro así como los servicios ya
recibidos que incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como
las primas pagadas por opciones.
181 Intereses
Se incluirán aquellos intereses que han sido descontados por anticipado por los acreedores en
financiamiento recibido.
IMPORTANTE. Relacionados con cuentas por pagar, tener en cuenta que:
PCGR
PCGE
182 Seguros
Son los montos contratados con las compañías aseguradoras por primas de seguros cuyo beneficio
se recibirá en el futuro.
183 Alquileres
Muestra el importe del alquiler de bienes muebles e inmuebles cuyo uso se dará en el futuro.
184 Primas pagadas por Opciones
Muestra el importe de pago de primas en opciones de compra (opción CALL) o venta (opción PUT)
futura.
185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados
Muestra el importe de todos los gastos mantenidos cuyo beneficio excede un periodo y que no
reúne condiciones para incorporarse en valor de un activo.
189 Otros gastos Contratados por anticipado

Muestra el importe de cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados
financieros que no hayan sido antes registrados en subcuentas anteriores.
Dinámica:
* Los intereses descontados por anticipado en operación de

financiamiento recibido. CARGO
ABONO
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATDOS POR ANT.
181 Intereses
* Los montos por servicios contratados asociados

a beneficios económicos futuros. CARGO
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATDOS POR ANT.
182 seguros
183 alquileres
185 mant. de activos inmov.
189 otros gastos contratados por anticipado
| * Devengamiento de intereses. 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATDOS POR

ANT.
181 Intereses
67 GASTOS FINANC.
671 gastos en operaciones de endeudamiento y otros
673 intereses por préstamos y otras obligaciones

CARGO
ABONO
* Consumo de los
servicios contratados. 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATDOS POR ANT.
(Divisionaria según corresponda)
CLASE 6
Según corresponda
CARGO
ABONO
cuenta 37: ACTIVOS DIFERIDOS SEGÚN PLAN CONTABLE GENERAL EmpreSArial
Contenido:
Se registrarán los activos que se generan por diferencias temporales (deducibles) entre la base
contable y la base tributaria, y la compensación de pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.
Asimismo en esta cuenta se deberán registrar los intereses diferidos no devengados, que se
conocen en forma contractual, pero por los que no se ha realizado desembolso alguno de dinero.
371 Impuesto a la Renta Diferido
Efecto acumulado en el Impuesto a la renta que se generan por diferencias temporales deducibles
que se espera recuperar en ejercicios futuros.
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidos

Acumula las participaciones de los trabajadores que se calcula sobre en la renta tributaria (y no
contable) que se generan por diferencias temporales deducibles que se espera recuperar en
ejercicios futuros.
373 Intereses Diferidos
Intereses relacionados con cuentas por pagar, intereses diferidos no devengados, que se conocen
en forma contractual, pero por los que no se ha realizado desembolso alguno de dinero.
Su Dinámica:
* El importe del activo por las diferencias temporales deducibles o por cambios en
la legislación, originadas en el ejercicio. 37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 IR diferido
372 Particip. De los trab. Diferidas
88IMPUESTO A LA RENTA
881 impuesto a renta corriente
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
872 Particp. De los trab. diferidas
ABONO
CARGO
40 TRIBUTOS POR Y APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR.
ABONO
CARGO
38 CARGAS DIFERIDA 382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado.
385 Adelanto de remun.
389 Otras cargas dif.

* El importe del activo por pérdidas tributarias arrastradas. 37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 IR diferido
372 Partic. De los trab.
CARGO
ABONO
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta
87 PARTIC. TRABAJADORES
872 partic. De los trab. diferidas
* Intereses no devengados incorporados por el financiamiento

recibido por instituciones financieras y otras entidades. CARGO
45OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiación
por pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
Según el acreedor que corresponda.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
471 Préstamos
ABONO
37ACTIVOS DIFERIDOS
373 Intereses diferidos
| * Las reducciones de activo por diferencias temporales deducibles, que se

revirtieron en el ejercicio o por cambios en la legislaciónABONO
CARGO
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferida
87 PART. DE LOS TRABAJDORES
872 Part. de los trabajadores diferidas
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 IR diferido
* Las reducciones de activo por reversión de las diferencias temporales deducibles,

reconocidas directamente en el patrimonio neto. En la cuenta de patrimonio
involucrada, como podría ser la cuenta 56: resultados no realizados, en tanto se acredite dicha
cuenta
371 IR diferido
CARGO
ABONO
* Los
intereses devengados por el financiamiento recibido. CARGO
ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
373 Intereses
Ejemplo Comparativo:
Plan Contable General Revisado | Plan Contable General Empresarial |
-------------x----------- | | -------------x----------- | |
88 IMPUESTO A LA RENTA86 DEISTRIBUCION LEGALDE LA RENTA NETA 38 CARGAS DIFERIDAS

389 Otras cargas diferidas 3891 Imp. a la Renta 3892 Participación de los
trabajadores40 TRIBUTOS POR PAGAR41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGARSe registra la diferencia temporal del impuesto a la renta y la participación de los
trabajadores | 1,500 600 360 |
1,890 570 | 88 IMPUESTO A LA RENTA 87
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Imp. a la Renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGARSe registra
la diferencia temporal del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores |
1,500 600 360 |
1,890 570 |
------------------x--------------- | | | ------------------x------
---------- | | |
VI. MEDICION Y VALUACION
Para efectos de medición o valuación de las divisionarias de las cargas diferidas, se deberá tener
en cuenta lo siguiente:
A) Al momento del registro o contabilización de la transacción (medición inicial)

Las operaciones de cargas diferidas sustentados en documentos representativos emitidos:
* En moneda nacional deben ser registrados al valor nominal señalado en los documentos que
sustentan la transacción, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al
valor razonable con cambios en los resultados del periodo.
* En moneda extranjera deben ser registrados en moneda nacional aplicando al monto de la

moneda extranjera el tipo de cambio vigente al momento de registrar la operación, de
conformidad con lo señalado en la norma internacional de contabilidad NIC 21 efectos de las
variaciones en los tipos de cambio. El tipo de cambio lo establece la superintendencia de banca y
seguros generalmente es el tipo promedio compra vigente a la fecha de la transacción.
B) Al cierre del ejercicio económico o periodo. (medición final)
Los saldos de las divisionarias de cargas diferidas expresados en:
* Moneda nacional se presentan a su “valor nominal” menos el consumo de los beneficios

económicos incorporados.
Entendemos que se reconocerá únicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado
(devengado). Así, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya
disfrutando del servicio, se disminuirá la referida subcuenta (183 Alquileres, para el caso que nos
ocupa).
* Moneda extranjera se deben expresar en moneda nacional l tipo de cambio de cierre de

conformidad con lo establecido en la norma internacional de contabilidad- nic21 efectos de las
variaciones en los tipos de cambio. El tipo de cambio lo establece la superintendencia de banca y
seguros que generalmente es el tipo promedio de compra vigente a la fecha de cierre del ejercicio
económico o de un periodo.
VII. PRINCIPIOS CONTABLES vs. NORMAS TRIBUTARIAS
Debemos tener en cuenta que el registro contable no siempre está supeditado a la existencia de
un documento formal (por ejemplo la contabilización de las provisiones). De acuerdo con lo
señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de
las NIIF, es necesario que las operaciones se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y
realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y
demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por
ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación
aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir
simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los
beneficios económicos incorporados al activo en cuestión.
Es decir, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de

sustento.
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 33º, prescribe:
“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad, puede determinar, por la

aplicación de las normas contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicionen la
deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste al resultado según los registros
contables, en la declaración jurada”.
Ejemplo: Servicio de Mantenimiento facturado por Retraso
En el mes de julio del 2009 la empresa Misti S.A. contrato los servicios de una empresa de limpieza
y mantenimiento de edificios. Se sabe que los servicios fueron prestados en dicho mes. No
obstante, el comprobante de pago por dicho servicio fue emitido y recepcionado en el mes de
agosto del mismo año, por un importe de S/. 1,200 más IGV. ¿Cómo se debe registrar esta
operación?
Solución:
Independientemente al hecho que no se cuenta con el comprobante de pago por el servicio, que
debió emitirse de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, se deberá reconocer la operación en función al postulado básico del devengo, tal como se
muestra a continuación.
Contabilización según el PCGR:
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | Servicios prestados por terceros | 1200.00 | |
| 634 | Mantenimiento y reparación | | |
38 | | Cargas Diferidas | 228.00 | |

| 389 | Otras cargas diferidas | | |
42 | | Proveedores | | 1428.00 |
| 424 | Facturas por recibir | | |
| | Por el reconocimiento del servicio recibido en Julio | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
En el asiento anterior, se ha registrado en la cuenta cargas diferidas el importe correspondiente al

IGV, dado que si bien este impuesto puede calificar como crédito fiscal se encuentra condicionado
a su sustento en un comprobante de pago que debe ser anotado en el registro de compras.
(*) Si contabilizamos con el nuevo PCGE, esta cuenta debe ser reemplazada por la cuenta 18.
42 | | Proveedores | 1428.00 | |
| 421 | Facturas por Pagar | | |
10 | | Caja y Bancos | | 1428.00 |
| 104 | Cuenta Corriente | | |
| | Por la cancelación del servicio de limpieza y mantenimiento | | |
En agosto recibimos la factura, y como la fecha está dentro del plazo máximo para su anotación
(12 meses siguientes a su emisión), procedemos a aplicar el crédito fiscal correspondiente.
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | Proveedores | 1428.00 | |
| 424 | Facturas por recibir | | |
42 | | Proveedores | | 1428.00 |
| 421 | Facturas por Pagar | | |
| | 20/08 Por la recepción de la factura | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
40 | | Tributos | 228.00 | |
| 401 | Gobierno Central | | |
| | 4011 IGV | | |
38 | | Cargas Diferidas | | 228.00 |
| 389 | Otras Cargas Diferidas | | |
| | Por la aplicación del Crédito fiscal originado.-----------------x---------------- |

| |
Suponiendo que la factura nunca se recibió, el IGV será un crédito perdido (no recuperable) por lo
tanto formará parte del gasto, por lo tanto procedemos a contabilizar de la siguiente manera:
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | Servicios prestados por terceros | 228.00 | |
| 634 | Mantenimiento y reparación | | |
38 | | Cargas Diferidas | | 228.00 |
| 389 | Otras cargas diferidas---------------------x--------------------- | | |
9495 | | Gastos de administraciónGastos de venta | 114114 | |
79 | | Cargas Imputables a Cta de costos | | 228 |
| | Por el destino del gasto efectuado | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
VIII. ASPECTOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LAS CARGAS DIFERIDAS
GASTOS DEDUCIBLES
En la ley del Impuesto a la renta, capítulo VI artículo 37º (art. 21º del Reglamento de la LIR),
encontramos todo lo referente a los gastos deducibles, aquí presentamos algunos de acuerdo con
las divisionarias de cargas diferidas tenemos lo siguiente:
A. Los Intereses y Primas de seguros devengados son deducibles para efectos del Impuesto a la
renta
* Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
directamente con el giro del negocio.
* También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código

Tributario.
* Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes, siempre

que dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine
mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan
por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
* Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años o
que siendo mayores se encuentren discapacitados.
B. El alquiler devengado es deducible para efectos del Impuesto a la Renta
* El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la

utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el
30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de
mantenimiento.
C. Los Gastos de Organización, los Gastos Pre operativos y los Intereses devengados durante el
periodo pre operativo son deducibles para efectos del Impuesto a la renta
* Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
período pre operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
La amortización se considera a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación. Una
vez determinado el periodo de amortización solo se podrá variar con autorización de SUNAT.
Convencionalmente son eliminados de libros tan pronto como lo permiten las ganancias.
Los gastos de investigación y desarrollo relacionados con el diseño, mejoramiento, cambios en el
procedimiento y pruebas de nuevos canales de distribución de un producto para aumentar su
rendimiento o la eficiencia, son ejemplos de erogaciones de las cuales se derivan beneficios a largo
plazo. Generalmente estos costos se consideran como Cargos Diferidos y habrán de devengarse en
el trascurso de los años que se estima serán beneficiados. Sin embargo en el caso de que las
operaciones de investigación y desarrollo se vuelvan constantes, es más común encontrar que las
erogaciones anuales de esta clase se traten como Gastos Corrientes, por la sencilla razón de que
se asemejan a los costos de mantenimiento, pues su propósito es mantener un nivel alto de
eficiencia en las operaciones.
* Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades
mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y
condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y
reglamentarias.
* Entre otros.
GASTOS NO DEDUCIBLES
De conformidad con lo establecido en el artículo 44º de la LIR (artículo 25º del Reglamento de la
LIR) No son deducibles como gastos para efectos del Impuesto a la Renta:
* Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
* Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
* La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, y otros activos

intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.
* Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación
realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
* Entre otros.
IX. NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA, CON RESPECTO A LAS CARGAS DIFERIDAS
Esta NIC requiere que una empresa contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, de las
transacciones que lleve a determinar:
* El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del periodo a mostrar en
el Estado de Ganancias y Perdidas
* El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en el Balance General.
PRINCIPALES DEFINICIONES
* Activo Por Impuesto Diferido: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporales deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no hayan

sido objeto de deducción tributaria;
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
* Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporales gravables.
DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES
El importe por concepto de Impuesto a la Renta a pagar al Estado es consecuencia de la

aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta, para el cálculo de la utilidad gravable (base
imponible), que generalmente es diferente al resultado contable. De tal modo que las
discrepancias existentes entre los tratamientos contable y tributario generan que ciertos hechos
económicos sean considerados dentro del ejercicio actual o en ejercicios futuros. De esta forma
nacen diferencias que se clasifican en Permanentes y Temporales.
* Diferencias Permanentes.- Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no

se revierten en periodos posteriores. Básicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las
deducciones prohibidas expresamente, mencionadas básicamente en el artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta, así como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad y gastos
que no cumplan con los parámetros señalados para su admisibilidad.
* Diferencias Temporales (Momentáneas).- Es la diferencia entre el resultado contable y la

utilidad o perdida tributaria, las cuales se producen debido a que algunas partidas de ingresos o
gastos que son incluidas en el resultado contable, no coinciden con el periodo en que se les
incluye como parte de la utilidad o perdida tributaria y serán revertidos en uno o más periodos
subsiguientes.
Las Diferencias Temporales dan lugar al impuesto a la renta diferido, el cual debe figurar
en el Balance dando origen a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Estos activos y pasivos
por impuestos diferidos representan el aumento o la disminución en los impuestos que se pagaran
o reembolsarán, en los ejercicios futuros como producto de la reversión de las diferencias
temporales.
Según el efecto que tengan sobre el impuesto a la renta de los ejercicios futuros, las
diferencias temporales pueden ser gravables o deducibles.
* Diferencias Temporales Gravables(O Imponibles)

Son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a reconocer “montos gravables” o
“cantidades imponibles” al determinar la utilidad o pérdida tributaria de periodos futuros, cuando
el valor en libros del activo se recupere o del pasivo de liquide, dando lugar al Pasivo Tributario
Diferido.
BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA ACTIVO ACTIVO

GRAVABLE
* Diferencias Temporales Deducible
Son aquellas diferencias que darán lugar a reconocer montos o cantidades deducibles al
determinar la utilidad o perdida gravable de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo
se recupere o del pasivo de liquide, dando lugar al Activo Tributario Diferido.
BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA =DIFERENCIA ACTIVO ACTIVO

DEDUCIBLE
BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA =DIFERENCIA
PASIVO PASIVO DEDUCIBLE
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

De acuerdo con lo anterior al cancelar un pasivo, una parte de este sea incluida como
deducción para determinar la renta neta (utilidad gravable) o un importe adicional del activo sea
deducible al momento en que generan beneficios económicos (como consecuencia de su venta o
uso) se generará una recuperación del impuesto (reducción de pagos tributarios)
Acorde con el propósito de la nic 12 de reconocer las consecuencias fiscales de las

transacciones y otros sucesos, se pueden reconocer las siguientes situaciones:
* Activo por impuesto diferido: Representa las cantidades de impuesto a la renta a

recuperar en periodos futuros.
* DIFERENCIA TEMPORAL
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Valor Razonable
Costo Computable
DEDUCIBLE
IMPONIBLE
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Pasivo por impuesto diferido: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporales gravables.
X. PRESENTACION EN EL BALANCE Y LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Con el uso del PCGR, las cargas diferidas constituyen un rubro de los Activos que, de
acuerdo al plazo en que se van a devengar, se debe presentar bajo la denominación de “Otros
activos” separando de acuerdo a su naturaleza corriente (gastos pagados por anticipado) y no
corriente (impuesto diferido). Es necesario hacer una reclasificación extracontable sólo para
efectos de una adecuada presentación en el Balance General.
Por ejemplo la sub-cuenta 381, Intereses por devengar, representa los intereses calculados
por una obligación contraída con un tercero que aun no se ha devengado. Solamente el interés
devengado a la fecha del balance general aparece como un pasivo en el balance general .La
obligación de pagar intereses en periodos futuros algunas veces se detalla en las notas a los
estados financieros, pero no aparece como un pasivo existente. De esta forma, dado que el
propósito de esta cuenta no es representar bienes o recursos sino obligaciones futuras por
concepto de intereses, no puede reconocerse como Activo (no califica como tal) y por ello se
presenta disminuyendo el pasivo para reflejar el importe realmente adeudado a la fecha de
elaboración de los estados financieros. Consecuencia de todo lo anterior, dado que esta cuenta no
refleja un recurso para la empresa, sino por el contrario, indica los intereses calculados por
devengar, no se considera dentro del rubro Activos en el Balance; aplicándose por el contrario
como una cuenta ajustadora del pasivo que lo genero.
A continuación el asiento extracontable que se efectuaría en papeles de trabajo:
| ---------------x-------------- | DEBE | HABER | | ---------------x--------------

| DEBE | HABER |
46 | CUENTS POR PAGAR DIVERSAS | 2,500.00 | | 45 | OBLIGACIONES

FINANCIERRAS | 2,500.00 | |
| 469 otras cuentas por pagar | | | | | | |
38 | CARGAS DIFERIDAS | | 2,500.00 | 37 | IMPUESTO A LA RENTA |

| 2,500.00 |
| 381 Intereses por devengar | | | | 373 Intereses diferidos |

| |
| 31/12 Por el ajuste extracontable de los intereses por devengar para efectos de su
presentación en el Balance | |
| ---------------x-------------- | | | | ---------------x-------------- |
| |
Con la aplicación del nuevo PCGE, pues este ya tiene discriminado el concepto de corriente
y no corriente. Y para el caso de los intereses no devengados se seguirá el mismo tratamiento
antes descrito con las cuentas respectivas consideradas en este plan.
Se debe revelar en una NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS de “carácter específico” los
conceptos que señala el Manual para la Preparación y Presentación de Información Financiera.
Con respecto a los gastos diferidos e impuesto a la renta y participaciones, prescribe:
Gastos Diferidos
Se debe mostrar separadamente el importe de los alquileres, seguros y otros gastos

diferidos.
Ejemplo:
NOTA N° 01.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Divisionaria | Concepto | Importe |
PCGR | PCGE | | |
382 | 182 | Seguros | 1,500.00 |
383 | 183 | Alquileres | 2,500.00 |
| | Total | 4,000.00 |
Impuesto a la Renta y Participaciones
Debe mostrarse, en forma separada, como se señala a continuación, de ser aplicable:
1. El gasto (ingreso) tributario corriente;
2. Cualquier ajuste al impuesto a la renta corriente del período presente o de anteriores, que
hayan sido reconocidos en el período;
3. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido que se relaciona con el origen y
reversión de las diferencias temporales;
4. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido relacionado con los cambios en
las tasas impositivas o con la aplicación de nuevos impuestos;
5. El importe del beneficio resultante de una pérdida tributaria deducible, de un crédito

tributario o de una diferencia temporal correspondiente a un período anterior, no reconocido
anteriormente y que se utilice para reducir el gasto tributario corriente o diferido;
6. El impuesto a la renta diferido resultante de la baja, o de la reversión de bajas anteriores, de

saldos de activo por impuesto a la renta diferido; y,
7. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta relacionado con los cambios en las
políticas contables y errores, incluidos al determinarse la utilidad (pérdida) neta del período de
acuerdo a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores porque no
ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
Adicionalmente debe revelarse por separado la información descrita en el numeral 6.205
Los asientos contables que resulten de estas reclasificaciones, “no se deben contabilizar en
los registros de la empresa”. Solo se deben mantener en los papeles de trabajo que sustentan la
adecuada presentación de los estados financieros formulados por el contador general de la
empresa.
NOTA:
Casos Prácticos
Caso N° 01: Gastos pagados por anticipado
La empresa Sol y Mar S.A., cuyo rubro es la distribución de abarrotes en general al por mayor y
menor, ha iniciado sus operaciones en el ejercicio 2010, los registros contables se realizarán
utilizando el PCGR y luego el reconocimiento de las cuentas del nuevo PCGE.
Dicha empresa ha realizado las siguientes operaciones:
* 02.01.10 Ha contratado con la empresa El Chico de la Voz Sensual el alquiler de un inmueble

para su uso como almacén por 1 año; se cancela FC N° 001-00505 por $ 1,500.00 + IGV. (T/C venta
s/.2.891)
* Por el Registro de la Factura.
Factura |$ | T.C. al 02.01.10 | s/. |
Valor Venta | 1,500.00 | 2.891 | 4,336.50 |
IGV. | 285.00 | 2.891 | 823.94 |
Precio de Venta | 1,785.00 | 2.891 | 5,160.44 |
* Por la primera cuota.
Valor Venta / 12 meses = Monto primera cuota.
$ 1,500 /12 = $125
Primera Cuota $ | A la fecha de la transacción | A la fecha de la Primera Cuota |

Variación. |
125.00 | T.C. | 02.01.10 | T.C. | 31.01.10 | |
| 2.891 | 361.38 | 2.857 | 357.13 | 4.25 |
Contabilización utilizando el PCGR:
| | ---------------------x--------------------- | | |
38 | | CARGAS DIFERIDAS | 4,336.50 | |
| 383 | Alquileres pagados por adelantado | | |
40 | | TRIBUTOS POR PAGAR | 823.94 | |
| 401 | Gobierno central - IGV | | |
42 | | PROVEEDORES | | 5,160.44 |
| 421 | Facturas por pagar | | |

| | 02-Ene. Por el registro de la FC por alquiler de un local para almacén contratado
por 1 año ($ 1,500 T.C. 2.891) | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | PROVEEDORES | 5,160.44 | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 5,160.44 |
| 104 | Cuenta corriente | | |
| | Por la aplicación del Crédito fiscal originado.02-Ene. Por el pago a del Alquiler
| | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS | 357.13 | |
| 635 | Alquileres Local - Almacén | | |
67 | | GASTOS FINANCIEROS | 4.25 | |
| 676 | Pérdida por diferencia de cambio | | |
38 | | CARGAS DIFERIDAS | | 361.38 |
| 383 | Alquileres pagados por adelantado31-Ene. Por el registro del gasto por alquiler
del mes de Enero ($1,500 /12 meses = $ 125) se aplica tipo de Cambio Venta publicado del día
31.01.2010 (2.857). | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
94959779 | | GASTOS ADMINISTRACIÓNGASTOS DE VENTASGASTOS

FINANCIEROSCARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS | 178.57178.564.25 | 361.38 |
| | 31-Ene. Por el destino de los gastos. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
* 10.01.10 Ha contratado un seguro contra robos e incendios (Establecimiento principal y

almacén), cuya vigencia comprende del 10.01.10 al 10.01.11, el monto asciende a $3,750 más IGV;
se recibe la póliza N° A2008030052 y la FC 050-000325 de Seguros Paz S.A.
* Por el Registro de la Factura.

Factura |$ | T.C. al 10.01.10 | s/. |
Valor Venta | 2,750.00 | 2.854 | 7,848.50 |
IGV. | 522.50 | 2.854 | 1,491.22 |
Precio de Venta | 3,272.50 | 2.854 | 9,339.72 |
* Por la primera cuota.
Valor Venta / 12 meses = Monto primera cuota.
$ 2,750 /12 = $229.17
Primera Cuota $ | A la fecha de la transacción | A la fecha de la Primera Cuota |

Variación. |
229.17 | T.C. | 02.01.10 | T.C. | 31.01.10 | |
| 2.854 | 654.05 | 2.857 | 654.74 | 0.69 |
| | ---------------------x--------------------- | | |
| 382 | Seguros pagados por adelantado | | |
40 | | TRIBUTOS POR PAGAR | 1,491.22 | |
42 | | PROVEEDORES | | 9,339.72 |
| | 10-Ene. Por la contratación de seguros, según Póliza N° A2008030052.($ 2,750 *

T.C. 2.854) | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | PROVEEDORES | 9,339.72 | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 9,339.72 |
| | 10-Ene. Por el pago efectuado a Seguros Paz. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
65 | | CARGAS DE GESTIÓN | 654.74 | |
| 651 | Seguros | | |
77 | | INGRESOS FINANCIEROS | | 0.69 |
| 776 | Ganancias por diferencia de cambio | | |
| 382 | Seguros pagados por adelantado31-Ene. Por el traslado del gasto por seguros
correspondiente al mes ($2,750/12) = $ 219.67 * T.C. 2.857. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
949579 | | Gastos administraciónGastos de ventasCargas imputables a cta de costos

| 327.37327.37 | 654.74 |
| | Por el destino de los gastos. | | |
* 15.01.10 Se suscribe un contrato con Editora El Comercio para la publicación del servicio de
Delivery Sol y Mar S.A. durante 8 domingos en la sección Mi Negocio, se cancela la factura N° 301-
00153 por S/. 360 + IGV.
Cálculo de la Primera Cuota : Mes Enero
S/. 360.00 total de la Póliza /8 domingos = s/. 45.00
45.00 * 3 domingos = s/. 135.00

| | ---------------------x--------------------- | | |
38 | | CARGAS DIFERIDAS | 360.00 | |
| 389 | Otras cargas diferidas | | |
42 | | PROVEEDORES | | 428.40 |
| | 15-Ene. Por el registro de la FC.301- 00153 por Publicidad durante 8 domingos.

| | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | PROVEEDORES | 428.40 | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 428.40 |
| | 15-Ene. Por el pago efectuado a El Comercio. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS | 654.74 | |
| 637 | Publicidad | | |
| 389 | Otras cargas diferidas31-Ene. Por el registro del gasto por la publicidad de 3
domingos en el diario El Comercio (17; 24 y 31) | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
9579 | | GASTOS VENTACARGAS IMPUT. A CTA DE COSTOS | 626.94 | 626.94

|
| | Por el destino de los gastos. | | |

| | ---------------------x--------------------- | | |
Contabilización utilizando el PCGE:
* 02.01.10 Ha contratado con Julio Hinostroza el alquiler de un inmueble para su uso como
almacén por 1 año; se cancela FC N° 001-00505 por $ 1,500.00 + IGV.
| | ---------------------x--------------------- | | |
18 | | SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO | 4336.50 | |
| 183 | Alquileres | | |
42 | | CTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS | | 5160.44 |
| 421 | Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | | |
| | 4212 Emitidas| | |
| | 02-Ene. Por el registro de la FC por alquiler de un local para almacén contratado

por 1 año. (T.C= 2.891) | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | CTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS | 5160.44 | |
| 421 | Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | | |
| | 4212 Emitidas| | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 5160.44 |
| 104 | Ctas corrientes en instituciones financieras02-Ene. Por el pago a Julio Hinostroza

– Alquileres | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS | 357.13 | |

| 635 | Alquileres6352 Edificaciones | | |
67 | | GASTOS FINANCIEROS | 4.25 | |
| 676 | Pérdida por diferenciade cambio | | |
18 | | SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO | | 361.38 |
| 183 | Alquileres | | |
| | 31-Ene. Por el registro del gasto por alquiler del mes de enero ($1,500 /12 meses
= $ 125) se aplica tipo de cambio Venta publicado del día 31.01.2010 (2.857) | | |
| | | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
94959779 | | GASTOS ADMINISTRAT.GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS

CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS | 178.56178.564.25 | 361.38
|
| | | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
* 10.01.10 Ha contratado un seguro contra robos e incendios (Establecimiento principal y

almacén), cuya vigencia comprende del 10.01.10 al 10.01.11, el monto asciende a $3,750 más IGV;
se recibe la póliza N° A2008030052 y la FC 050-000325 de Seguros Paz S.A.
| | ---------------------x--------------------- | | |
18 | | SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTICIP. | 7,848.50 | |
| 182 | Seguros pagados por adelantado | | |
40 | | TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR |

1,491.22 | |
42 | | CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS | | 9,339.72 |
| 421 | Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas | | |

| | 10-Ene. Por la contratación de seguros, según Póliza N° A2008030052. ($ 2,750 *
T.C. 2.854) | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS | 9,339.72 | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 9,339.72 |
| 104 | Cuentas corrientes en Instit. Financ. | | |
| | 10-Ene. Por el pago efectuado a Seguros Paz. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
65 | | OTROS GASTOS DE GEST. | 654.74 | |
| 651 | Seguros | | |
77 | | INGRESOS FINANCIEROS | | 0.69 |
| 776 | Ganancias por diferencia de cambio | | |
18 | | SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP. | | 654.05 |
| 182 | Seguros pagados por adelantado31-Ene. Por el traslado del gasto por seguros
correspondienteal mes ($2,750/12) = $ 219.67 * T.C. 2.857. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
949579 | | Gastos administraciónGastos de ventasCargas imputables a cta de costos

| 327.37327.37 | 654.74 |
| | ---------------------x--------------------- | | |
* 15.01.10 Se suscribe un contrato con Editora El Comercio para la publicación del servicio de
Delivery Sol y Mar S.A. durante 8 domingos en la sección Mi Negocio, se cancela la factura N° 301-
00153 por S/. 360 + IGV.
| | ---------------------x--------------------- | | |
18 | | SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTICIP. | 360.00 | |
| 189 | Otros gastos contratados por anticipado | | |
40 | | TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR |

68.40 | |
42 | | CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS | | 428.40 |
| | 15-Ene. Por el registro de la FC.301- 00153 por publicidad durante 8 domingos.

| | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
42 | | CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS | 428.40 | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 428.40 |
| 104 | Cuentas corrientes en Instit. Financ. | | |
| | 15-Ene. Por el pago efectuado a El Comercio. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS | 135.00 | |
| 637 | Publicidad | | |
18 | | SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP. | | 135.00 |
| 189 | Otros gastos contratados por anticipado 31-Ene. Por el registro del gasto por la
publicidad de 2 domingos en el diario El Comercio | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
9579 | | GASTOS DE VENTASCARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS | 135.00 |

135.00 |
| | ---------------------x--------------------- | | |
Caso Nº 02: Entrega a Rendir Cuenta.
La empresa el “Gato con Botas” S.A. entrega al gerente de ventas Adrian Ghersi por concepto de
viáticos suma de s/. 2,500.00 con la finalidad que éste viaje a Lima para concluir una negociación.
A su retorno, el Gerente efectuó la liquidación donde informó el destino de los fondos entregados,
sustentando cada gasto con los comprobantes de pago correspondientes de la siguiente manera:
Factura por Alojamiento : 900.00
Factura por Alimentación : 600.00
Boletos de Transporte : 300.00
Factura de Lencería : 200.00
2,000.00 (no incluye IGV)
El monto no utilizado es devuelto en efectivo.
¿Cómo se debe contabilizar estas Operaciones?
Solución:
Liquidación de Gastos
CONCEPTO | Valor de Venta | IGV | Total |
Alojamiento | 900.00 | 171.00 | 1071.00 |
Alimentación | 600.00 | 114.00 | 714.00 |
Transporte | 300.00 |- | 300.00 |
TOTAL | 1,800.00 | 285.00 | 2,085.00 |
Debemos tener en cuenta que el monto entregado para el viaje no es un beneficio sino que
constituye un medio para que el gerente realice operaciones en nombre de la empresa y para el
beneficio de esta, en un lugar distinto al que desarrolla sus actividades. Por lo tanto el gasto por
lencería no se tomará en cuenta pues no es un gasto que le generará un beneficio a la empresa y
de acuerdo con el principio de ENTIDAD, se debe distinguir las obligaciones propias de la empresa
y los intereses ajenos a la misma.
Entonces, el gasto hecho por lencería (s/.200 + IGV) se le cobrará al gerente.

| | ---------------------x--------------------- | | |
| 384 | Entregas a rendir cuenta | | |
| | 384.1 Gerente Adrian Ghersi | | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 2,500.00 |
| | Por la entrega del cheque Nº 0030 al gerente de ventas por viáticos | |

|
| | ---------------------x--------------------- | | |
65 | | CARGAS DIVERSAS DE GESTION | 1,500.00 | |
| 659 | Otras cargas diversas | | |
| | 659.1 viáticos | | |
40 | | TRIBUTOS POR PÀGAR | 285.00 | |
| 401 | Gobierno central – IGV | | |
42 | | PROVEEDORES | | 1,785.00 |
| 421 | Facturas por pagarPor la provisión de las facturas recibidas por alojamiento y
alimentación | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | SERVICIOS PREST. POR TERCEROS | 300.00 | |
| 630 | Transporte | | |
42 | | PROVEEDORES | 1,785.00 | |
38 | | CARGAS DIFERIDAS | | 2,085.00 |
| | 384 Entregas a rendir cuentaPor la rendición de gastos efectuados a nombre de

la empresa. | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
9579 | | Gastos de ventasCargas imputables a cta de costos | 1,800.00 | 1,800.00

|
| | Por el destino de los gastos efectuados---------------------x--------------------- |

| |
14 | | CUENTAS POR COB. A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL | 238.00 |

|
| 145 | Prestamos a Gerentes145.1 Adrian Ghersi | | |
| | 384 Entregas a rendir cuentaPor derecho de cobro del gasto ajeno a la empresa
| | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
10 | | CAJA Y BANCOS | 177.00 | |
| 101 | Caja | | |
| | 384 Entregas a rendir cuentaPor la devolución en efectivo del monto no utilizado

| | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
Contabilización utilizando el PCGE:
| | ---------------------x--------------------- | | |
14 | | CTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS, DIRECT Y GERENTES |

2,500.00 | |
| 144 | Gerentes | | |
| | 144.1 Adrian Ghersi | | |
10 | | CAJA Y BANCOS | | 2,500.00 |

| | Por la entrega del cheque Nº 0030 al gerente de ventas por viáticos | |
|
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | GASTOS SERV. PRESTADOS TERCER. | 1,500.00 | |
| 631 | Transporte, correos y gastos de viaje | | |
40 | | TRIBUTOS APORTES AFP, SALUD POR PAGAR | 285.00 | |
| 401 | Gobierno central – IGV | | |
42 | | CTAS POR PAGAR COMERC –TERCER | | 1,785.00 |
| 421 | Fact, boletas y otros comprob. por pagarPor la provisión de las facturas recibidas
por alojamiento y alimentación | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
63 | | GASTOS SERV. PRESTADOS TERCER. | 300.00 | |
| 631 | Transporte, correos y gastos de viaje631.1 transporte | | |
42 | | PROVEEDORES | 1,785.00 | |
| 659 | Otras cargas diversas | | |

| 2,085.00 |
| 144 | GerentesPor la rendición de gastos efectuados a nombre de la empresa. |

| |
| | ---------------------x--------------------- | | |
9579 | | Gastos de ventasCargas imputables a cta de costos | 1,800.00 | 1,800.00

|
| | Por el destino de los gastos efectuados | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
10 | | CAJA Y BANCOS | 177.00 | |
| 101 | Caja | | |

| 177.00 |
| 144 | Gerentes144.1 Entregas a rendir cuenta.Por la devolución en efectivo del monto
no utilizado | | |
| | ---------------------x--------------------- | | |
CASO Nº 03: Perdidas Tributarias
La Empresa Chung Lee S.A. nos señala que ha obtenido una pérdida tributaria en el año 2009 de
s/. 15,000.00. ¿cuál sería el asiento contable para reflejar dicho resultado negativo y cómo podría
hacer la empresa para compensar su deuda con sus utilidades futuras?
Solución:
El grupo después de haber analizado el problema propuesto tomando en cuenta el efecto de la

pérdida tributaria (cálculo extracontable - en nuestra hoja de trabajo o en la declaración Jurada
Anual) que no se registra, pero su efecto (el ahorro tributario) puede ser susceptible de anotación.
En función a ello, si la perdida tributaria es de S/.15, 000 nuevos soles el efecto de esta será una
activo tributario diferido por el monto de S/.4, 500 nuevos soles (S/.15,000*30%) lo que
representaría un derecho por impuesto a la renta a recuperar.
Contabilización:
| ---------------x-------------- | DEBE | HABER | | ---------------x--------------

| DEBE | HABER |
38 | CARGAS DIFERIDAS | 4,500.00 | | 37 | ACTIVO DIFERIDO | 4,500.00

| |
| 389 otras cargas diferidas | | | | 371 IR diferido | |

|
88 | IMPUESTO A LA RENTA | | 4,500.00 | 88 | IMPUESTO A LA RENTA

| | 4,500.00 |
| 882 IR- diferido | | | | 882 IR- diferido | | |
| Por el reconocimiento del impuesto a recuperar por la pérdida tributaria arrastrable. |

| | | Por el reconocimiento del impuesto a recuperar por la pérdida tributaria
arrastrable. | | |
| ---------------x-------------- | | | | ---------------x-------------- |
| |
¿Y CUÁNDO SE APLICA EL DERECHO?
La NIC 12 señala que: Los activos tributarios diferidos provenientes de las pérdidas tributarias se
deben reconocer en la medida que sea probable que la empresa genere utilidades a futuro.
Es decir, cuando en periodos posteriores sea posible la aplicación del activo tributario diferido (es
decir la empresa genere utilidades tributarias) se revertirá el asiento en la cantidad absorbida para
el periodo en aplicación a lo dispuesto a los métodos según el artículo 50º del TUO de la LIR.
Contabilización: Por la aplicación del activo tributario diferido en ejercicios posteriores.
| ---------------x-------------- | DEBE | HABER | | ---------------x--------------

| DEBE | HABER |
88 | IMPUESTO A LA RENTA | xxx | | 88 | IMPUESTO A LA RENTA |

xxx | |
38 | CARGAS DIFERIDAS | | xxx | 37 | ACTIVO DIFERIDO | | xxx |

|
| | | | | | | |
| ---------------x-------------- | | | | ---------------x-------------- |
| |
NOTA: El importe por el reconocimiento del impuesto a recuperar va a variar de acuerdo con el
método que se escoja para arrastrar la pérdida tributaria.
¿Y CUALES SON LOS MÉTODOS QUE PUEDO APLICAR PARA LA ABSORCIÓN DE MI PERDIDA
TRIBUTARIA?
Según el artículo 50º del TUO de la LIR las empresas pueden elegir entre dos métodos:
* Método A
* Método B
Método A:
* Plazo máximo para la aplicación es hasta los 4 años pasado este periodo no se podrá hacer uso
de este derecho.
* Se deduce hasta en el cien por ciento de la utilidad tributaria.
Aplicación:
Según el caso práctico la perdida obtenida en el ejercicio 2009 es de S/. 15,000.
La empresa ha decidido aplicar el método A para la absorción de la perdida obtenida.
2009 2010 2011 2012 2013(15,000)

3,000 4,000 5,000 6,000 RESULTADO TRIBUTARIO
(15,000) (12,000) (8,000) (3,000) (12,000) (8,000)
(3,000) 3,000BASE IMPONIBLE: 0 0 0 3,00030%
IR: 0 0 0 900 |
Contabilización según este Método:
En el año 2010:
| ---------------x-------------- | DEBE | HABER | | ---------------x--------------

| DEBE | HABER |
88 | IMPUESTO A LA RENTA | 900.00 | | 88 | IMPUESTO A LA RENTA

| 900.00 | |
38 | CARGAS DIFERIDAS | | 900.00 | 37 | ACTIVO DIFERIDO | |

900.00 |

|
| | | | | | | |
| ---------------x-------------- | | | | ---------------x-------------- |
| |
Método B
* La ley no señala plazo máximo para la aplicación del activo tributario.
* Se deducirá hasta el 50% de la ganancia tributaria generada en el ejercicio.
Aplicación práctica:
Según el caso práctico la perdida obtenida en el ejercicio 2009 es de S/. 15,000.
La empresa ha decidido aplicar el método B para la absorción de la perdida obtenida.
2009 2010 2011 2012 2013(15,000)

3,000 4,000 5,000 6,000 RESULTADO TRIBUTARIO
(1,500) (2,000) (2,500) (3,000) APLICACIÓN DEL ACTIVO
BASE TRIBUTARIO EN EL
50% DEL IMPONIBLE: 1,500 2,000 2,500 3,000
RESULTADO TRIBUTARIO. 30% IR : 450 600 750
900 |
Contabilización según este Método:
En el año 2010:
| ---------------x-------------- | DEBE | HABER | | ---------------x--------------

| DEBE | HABER |
88 | IMPUESTO A LA RENTA | 450.00 | | 88 | IMPUESTO A LA RENTA

| 450.00 | |
38 | CARGAS DIFERIDAS | | 450.00 | 37 | ACTIVO DIFERIDO | |

450.00 |
|
| | | | | | | |
| ---------------x-------------- | | | | ---------------x-------------- |
| |
EN CONCLUSIÓN:
Como se aprecia en los resultados con el método “A” no se pagaría por el concepto de impuesto a
la renta durante los próximos tres años y para el cuarto año reducirá su base imponible y por
ende el impuesto a pagar, por otro lado con el método “B” se pagará siempre y cuando se genere
utilidades. Siendo mejor la aplicación del método “A” para la empresa “Chung Lee SA”. Pues
tendrá la oportunidad de darle rotación al dinero que se tendría que desembolsar por concepto de
impuesto a la renta con el método “B”.
CASO Nº 04: Determinación De Participación E Impuesto A La Renta
La empresa El Secreto S.A. dedicada a la fabricación de electrodomésticos en el período 2009 ha

obtenido una utilidad de s/. 261,545.00 .Del análisis de sus operaciones se ha determinado lo
siguiente:
* Ha otorgado garantías de un año por los electrodomésticos vendidos en el ejercicio para

reparar fallas de origen. Se ha estimado en base a la experiencia del ejercicio anterior una
provisión por garantías de s/. 55,000.00
* En el mes de noviembre se produjo un accidente cuando se trasladaban las existencias,

ocasionando un desmedro en los mismos por el cual se efectuó una provisión por desvalorización
de existencias por el importe total de dichos bienes que ascendían a s/. 20,000.00 .Al cierre del
ejercicio aun se encuentran en el almacén planeándose su destrucción en los primeros días del
mes de enero del 2006.
* En los primeros días del mes de enero 2005 la empresa efectuó la compra de 2 vehículos
usados, por el importe de s/.2,300.00 cada uno, se ha estimado una vida útil de 3 años.
* Se pide :
Determinar el Impuesto a la Renta aplicando la NIC 12.
Solución:
1º. APLICACIÓN DE LA NIC 12.
1.- Determinación de la base contable y tributaria.
* Existencias-provisión por desvalorización de Existencias.
BASE CONTABLE | BASE TRIBUTARIA |
De conformidad con el párrafo 25 de la NIC2, Existencias, cuando las existencias están dañada,
obsoletas o sus precios de venta han declinado de modo que u valor en libros es mayor al valor
que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos, debe reconocerse una provisión para reducir
el valor en libros del activo hasta su valor neto de realización. Si tal como ocurre en nuestro caso la
totalidad de nuestros bienes es defectuosa y no se puede o es conveniente reprocesarlos para
obtener productos buenos se reconocerá la pérdida de los mismos. En esta condición, los bienes
defectuosos para efectos contables tendrán el siguiente valor: | Para que la provisión por
desmedros sea aceptada como deducción de la Renta neta, el literal f) del artículo 37º del TUO del
Impuesto a la Renta dispone que se siga lo dispuesto por el reglamento. Al respecto, el inciso c)
del artículo 21º del reglamento requiere su destrucción ante un notario o juez de paz y que se
comunique a la SUNAT con seis días hábiles de anterioridad a su destrucción. En este sentido,
dado que la destrucción de los mismos se producirá recién en el mes de enero del ejercicio 2006
no será aceptado como gasto en este ejercicio, pero, será deducible tributariamente en el ejercicio
siguiente a su provisión. |
Base Contable:Costo s/. 20,000.00Provisión por ( 20,000.00)

Desvalorización 0.00 | Base Tributaria:Costo Último
s/.20,000.00Inventario. |
* Vehículos- Depreciación.
De acuerdo al párrafo 41 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y Equipo, la depreciación debe ser

distribuida en forma sistemática sobre los años que componen su vida útil. Para este fin la vida útil
es determinada en base a la estimación del tiempo que se espera utilizar el activo. | Si bien se
procedió al registro de la depreciación, el importe determinado excede el límite prevista según el
porcentaje máximo permitido establecido en el literal b) del artículo 22º del reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta( para todos los componentes del activo fijo, excepto para los edificios y
otras construcciones que serán depreciados con el método de línea recta a razón del 3%).En este
sentido, para fines tributarios el importe por depreciar será: |
Base Contable:2 vehículos Costo s/. 20,000.00Depreciación ( 1,533.33) *Costo

Neto s/. 3,066.67 (*)Anual (4,600.00/3) | Base Tributaria:Vehículos Costo s/.
4,600.00Depreciación ( 920.00) *Costo Neto s/. 3,680.00 |
* Provisión de garantías por ventas.
El párrafo 14 de la NIC 37: provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes establece que
debe reconocerse una provisión (pasivo) cuando: * Se tenga una obligación actual como
consecuencia de un hecho pasado.b. Sea probable que se requerirá para su liquidación un flujo de
salida de recursos económicos; y c. Se pueda hacer una estimación confiable de la provisión.Al
cumplirse con los requisitos antes mencionados contablemente se reconoce una provisión.Base
Contable: s/.55,000.00 | Desde el punto de vista tributario se trata de un gasto potencial que no
será deducible en la determinación de la renta Neta, de conformidad con el inciso f) del artículo
44º del TUO del Impuesto a la renta que señala que no son deducibles las provisiones cuya
deducción no es admitida por la Ley. Sin embargo cabe precisar que la deducción será admitida
cuando ésta se realice, es decir cuando realmente se incurran en gastos para las reparaciones de
las garantías ejecutadas.Base Tributaria: s/.0.00 |
2º. DETERMINACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR.
| CONTABLE | TRIBUTARIA |
UTILIDAD | 261,545.00 | 261,545.000 |
Agregados: | | |
Provisión de Garantías por ventas |- | 55,000.00 |
Provisión por desvalorización de existencias |- | 20,000.00 |
Depreciación en exceso ( s/, 1,533,33 - s/, 920, 00) |- | 613.33 |
RENTA NETA IMPONIBLE | 261,545.000 | 337,158.33 |
Impuesto a la Renta (30%) | 78,463.50 | 101, 147.50 |

3º. DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORAL.
Cuenta | Base Contable | Base Tributaria | Diferencia Temporal |
Provisiones diversas | |
Garantías por ventas | 55,000.00 | 0.00 | 55,000.00 |
Inmuebles, Maq. y Equipo | |
Diferencia de tasa de deprec. | 3,066.67 | 3,680.00 | 613.33 |
Existencias | |
Provisión por desvalorización. | 0.00 | 20,000.00 | 20,000.00 |
4º. DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS.
Detalle | Diferencia | Renta 30% |
Garantía por venta | 55,000.00 | 16,500.00 |
Exceso depreciación | 613.33 | 184.00 |
Desvalorización de existencias | 20,000.00 | 6,000,00 |
Total (s/.) | 75,613.33 | 22,684.00 |
5º. CONTABILIZACION
| ---------------x-------------- | DEBE | HABER | | ---------------x--------------

| DEBE | HABER |
88 | IMPUESTO A LA RENTA | 78,463.50 | | 88 | IMPUESTO A LA RENTA

| 78,463.50 | |
38 | CARGAS DIFERIDAS | 22,684.00 | | 37 | ACTIVO DIFERIDO | 22,684.00

| |
|
40 | TRIBUTOS POR PAGAR401 Gobierno central 4017 IRPor el IR a pagar del periodo |
| 101, 147.50 | 40 | TRIBUTOS APORTES AFP, SALUD POR PAGAR401 Gobierno
central 4017 IRPor el IR a pagar del periodo | | 101, 147.50 |
| ---------------x-------------- | | | | ---------------x-------------- |
| |
Glosario
* Activo: es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos
beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
* Activos corrientes: Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones

financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biológicos, activos no corrientes
mantenidos para la venta, gastos diferidos y otros activos, que se mantienen para fines de
comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se
producirá dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o en el curso normal
del ciclo de operaciones de la empresa.
* Activo Inmovilizado: Son todos aquellos elementos del Activo vinculados a la empresa de forma
permanente o por periodos largos de tiempo no destinados a la venta, ya q su enajenación
entrañaría la liquidación de la empresa.
* Activos no corrientes: Esta representado por inversiones financieras, derechos por recuperar,
activos realizables, activos biológicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,
activos intangibles y otros activos, cuya realización, comercialización (negociación) o consumo
exceda al plazo establecido como corriente.
* Elusión: La elusión fiscal o elusión tributaria es una figura consistente en no pagar

determinados impuestos que aparentemente debería abonar, amparándose en subterfugios o
resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Se caracteriza
principalmente por el empleo de medios lícitos que buscan evitar el nacimiento del hecho gravado
o disminuir su monto.
* Escudo fiscal: Todo gasto contable registrado en el Estado de pérdidas y Ganancias que
disminuya el monto imponible del impuesto a la renta y por lo tanto reduce el impuesto a renta a
pagar a la SUNAT.
* Evasión: Defraudación a la administración tributaria mediante el ocultamiento o la simulación
de cuentas de ingresos o gastos con el fin de pagar montos menores de impuestos.
* Ganancia Contable: Es la ganancia o pérdida neta del ejercicio determinada según la aplicación
de las NIIFS antes de deducir el gasto por el impuesto a la renta (corriente y/o diferido).
* Ganancia o Pérdida Fiscal: Es la ganancia o pérdida de un periodo calculada según las reglas y
lineamientos establecidas por la autoridad tributaria, sobre la que se calcula los impuestos a
pagar.
* Gasto (Ingreso) Por El Impuesto a la Ganancia: Es el importe total que por este concepto, se
incluye en el estado de ganancias y pérdidas al determinar la utilidad o pérdida neta del ejercicio.
Conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
* Importancia relativa (materialidad): Cuando la omisión o presentación errónea de una

información en los estados financieros influye en las evaluaciones o decisiones económicas
tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados. La materialidad dependerá de la
magnitud y/o la naturaleza de la omisión o inexactitud, de acuerdo a las circunstancias particulares
en que se hayan producido.
* Impuesto Corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a la Renta en

relación a la utilidad (pérdida) tributaria del ejercicio.
* Impuesto Diferido: cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta en los próximos
periodos.
* Interés: Es el precio pagado por un deudor (prestatario) a un acreedor (prestamista) a cambio

de poder utilizar los recursos financieros que éste le suministra durante un cierto período de
tiempo. Es el precio del dinero. Se puede definir como la suma que se paga por obtener en
préstamo una cantidad de dinero (o que se recibe por prestarlo), expresada como porcentaje
(tasa) de esa cantidad.
* Póliza de seguro: Documento por el cual una compañía de seguros se compromete a pagar el
importe total o parcial del objeto asegurado, en caso de que este sufrir uno o más de los
percances señalados en dicho documentos.
* Prima de seguro
* Reaseguro: Seguro que toman las compañías de seguros. El reaseguro es un contrato mediante
el cual éstas se cubren, total o parcialmente, de los riesgos que entrañan sus operaciones, sin que
la empresa reaseguradora intervenga para nada en las transacciones entre la compañía de seguros
y sus clientes.
* Rédito: Renta, utilidad o beneficio que rinde un capital. Etimológicamente tiene el mismo
sentido que rendimiento, pues procede de la misma raíz, e indica en general el retorno que
produce una inversión.
* Seguro: Contrato entre una compañía aseguradora y una persona física (o corporación) que
requiera cobertura, por medio del cual la compañía aseguradora, por honorarios preestablecidos o
por una prima, se compromete a garantizar al asegurado contra perdidas en circunstancias
especificas. Las limitaciones exactas de estos términos siempre se definen completamente.
* Valor nominal: Valor de un activo o título que aparece en el correspondiente documento.

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PRINCIPIOS CONTABLES BÁSICOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS CARGAS DIFERIDAS

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CARGAS DIFERIDAS 5

SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 6

SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 9

PRINCIPIOS CONTABLES vs. NORMAS TRIBUTARIAS 16

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA, CON RESPECTO A LAS CARGAS DIFERIDAS 24

PRESENTACION EN EL BALANCE Y LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 28

* Beneficios futuros derivados de las diferencias temporales deducibles entre la base

II. PRINCIPIOS CONTABLES BÁSICOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS CARGAS DIFERIDAS

En la "Empresa en marcha" es necesario medir el resultado de la gestión, de tiempo en tiempo, ya

La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación económica y financiera de la

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III. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CARGAS DIFERIDAS

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO | PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL |

38 CARGAS DIFERIDAS | 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO |

| 371 Impuesto a la Renta Diferido.372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.373

cuenta 38: Cargas Diferidas

Concepto de sus Divisionarias:

381 Intereses por Devengar

382 Seguros Pagados por Adelantado

383 Alquileres Pagados por Adelantado

384 Entregas a Rendir Cuenta

385 Adelanto de Remuneraciones

1412 Adelanto de remuneraciones.

1413 Entregas a rendir cuenta.

389 Otras Cargas Diferidas

Registra la entrega de dinero a terceros por transporte, honorarios

Es debitada por: | Es acreditada por: |

* Los desembolsos efectuados en forma anticipada por servicios a recibirse en el

38 CARGAS DIFERIDA 382 Seguros pagados por adelantado

383 Alquileres pagados por adelantado.

385 Adelanto de remun.

389 Otras cargas dif.

384 Entregas a rendir cuenta

* Los intereses compensatorios

46 CTAS POR PAGAR DIV.

469 otras cuentas por pagar diversas

384 Intereses por devengar

381 Intereses por devengar

382 Seguros pagados por adelantado

383 Alquileres pagados por adelantado

389 Otras cargas diferidas

Según corresponda (62, 63, 65 o 67

* La liquidación de los gastos incurridos por el personal CARGO

* El descuento del adelanto de la remuneración. CARGO

384 Entregas a rendir cta

* Por la aplicación del IGV como crédito fiscal y por

SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Actualmente en el Nuevo Plan Contable General Empresarial la cuenta 38 se encuentra

CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Concepto de sus Divisionarias:

IMPORTANTE. Relacionados con cuentas por pagar, tener en cuenta que:

184 Primas pagadas por Opciones

185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados

189 Otros gastos Contratados por anticipado

Es debitada por: | Es acreditada por: |

* Los intereses descontados por anticipado en operación de

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATDOS POR ANT.