SUMILLA:

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra

en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad
del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el
numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con

suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operación que figura en la liquidación de compra emitida y/o
cuando no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago,
no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta

3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la

compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicación no se consideran
comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto
a la Renta.

4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad

del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta, siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el
numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

INFORME N° 221-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a

continuación sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta:

1. Las emitidas a contribuyentes cuyo número de RUC se encuentra en estado de

baja de oficio, o que se encuentran con suspensión temporal de actividades, y/o
cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operación que
figura en la liquidación de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la
autorización de impresión de comprobantes de pago.

2. Las emitidas sin señalar el lugar dónde se realiza la compra, ni el dato adicional
que permita precisar su ubicación y/o que tampoco consignan el número del
documento de identidad del comprador.

BASE LEGAL:

 Decreto Ley N° 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el

24.7.1992, y normas modificatorias (en adelante, Ley de Comprobantes de
Pago).

 Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de

Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
  Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT publicada el 18.9.2004,
que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N° 943, Ley
del RUC, y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1. De acuerdo a lo señalado en el artículo 1° de la Ley de Comprobantes de Pago,

están obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza. Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se
encuentre afecta a tributos.

Por su parte, los incisos a) y e) del artículo 3° de la citada ley disponen que
para efectos de lo dispuesto en dicha norma, la SUNAT señalará las
características y requisitos mínimos de los comprobantes de pago así como los
comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo con efecto
tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, y cualquier
otro sustento de naturaleza similar.

De otro lado, el numeral 4 del artículo 4° del RCP señala que las liquidaciones
de compra se emitirán en los casos señalados en el numeral 3° del artículo 6°
del RCP y cuando se determine por Ley, Decreto Supremo o Resolución de
Superintendencia, y que podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.

Por su parte, el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP(1) establece que las
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en
los que se deba emitir liquidación de compra.

De las normas citadas fluye que el supuesto para que proceda la emisión de
liquidaciones de compra, y por ende para que dichos comprobantes puedan
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, es que el sujeto
que transfiere bienes especificados en el numeral 1.3 mencionado carezca de
RUC y en consecuencia no pueda emitir comprobantes de pago.

Por tanto, se analizará si en las consultas formuladas se cumple el supuesto

antes citado.

1.1 Liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que poseen

número de RUC pero se encuentran en estado de baja de oficio

Conforme al criterio expuesto en la Carta N° 018-2005-SUNAT/2B0000

de 30.3.2005(2), si las personas naturales productoras y/o acopiadoras a
que se refiere el numeral 3 del artículo 6° del RCP(3) no cumplen con la
obligación de inscribirse en el RUC y por ende no otorgan comprobantes
de pago, los adquirentes deberán emitir la liquidación de compra
respectiva, siempre que se trate de la adquisición de los productos
señalados en la citada norma.

Agrega que "bastará para ello la verificación objetiva de que el referido

productor y/o acopiador carece de número de RUC, no siendo relevante
que las operaciones con éste se realicen de manera periódica y/o que los
productos se encuentren exonerados del IGV."

Así pues, tal como se desprende del citado pronunciamiento, tratándose

de la adquisición de los bienes expresamente detallados en el numeral
1.3 del artículo 6° del RCP, bastará con que se verifique objetivamente
que los sujetos señalados en dicho numeral carecen de número de RUC,
para que los adquirentes de los productos indicados en la norma emitan
liquidaciones de compra.

Ahora bien, se debe entender que el productor y/o acopiador de los

productos antes indicados carece de número de RUC cuando no se
encuentra inscrito en tal Registro, sea porque:

a. Estando obligado a inscribirse en el RUC, no ha obtenido un

número de RUC.

b. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha dado de baja su

inscripción a solicitud de parte.

c. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de oficio, ha dado de baja

su inscripción.

En ese orden de ideas, procede emitir liquidaciones de compra a

vendedores cuyo número de RUC hubiese sido dado de baja de oficio a
la fecha de emisión de tales comprobantes de pago, siempre que se
trate de la adquisición de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artículo 6° del RCP.

Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo

número de RUC se encuentra con baja de oficio permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

1.2 Liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se

encuentran con suspensión temporal de actividades

El artículo 26° de la Resolución de Superintendencia N° 210-

2004/SUNAT señala que los sujetos inscritos en el RUC podrán
comunicar la suspensión temporal de sus actividades hasta dos (2)
veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado
actividades dentro del citado ejercicio. Se entiende por fecha de reinicio
de actividades, aquella en la que el sujeto inscrito, después de un
periodo de suspensión temporal de actividades, vuelve a efectuar las
operaciones a que se refiere el inciso e) del artículo 1°(4).
El periodo de la suspensión temporal de actividades no será superior a
los doce (12) meses calendarios consecutivos contados a partir de la
fecha en que empezó la referida suspensión.

Como se aprecia de la norma antes glosada, la suspensión temporal de

actividades implica que el sujeto deja de realizar actividades durante un
lapso, vencido el cual reinicia actividades, pero no origina la baja de la
inscripción en el RUC.

Dado que el sujeto conserva su inscripción en el RUC mientras dura la

suspensión temporal de actividades, no se configura el supuesto previsto
en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP para la emisión de
liquidaciones de compra, esto es, que el sujeto carezca de RUC.

Por lo expuesto, al no cumplirse con el supuesto antes mencionado, las

liquidaciones de compra que se emitan en el caso materia de análisis no
permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

1.3 Liquidaciones de compra emitidas a sujetos cuya actividad declarada

en el RUC no corresponde a la operación que figura en dichos
comprobantes de pago y/o a sujetos que no solicitaron la autorización de
impresión de comprobantes de pago.

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del numeral 17.3 del artículo

17° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT, los
contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripción en el RUC
deberán comunicar obligatoriamente a la SUNAT la actividad económica
principal.

El inciso l) del artículo 24° de la Resolución de Superintendencia N° 210-

2004/SUNAT dispone que el contribuyente y/o responsable o su
representante legal deberá comunicar a la SUNAT cualquier modificación
en la información proporcionada por el deudor tributario dentro del plazo
de 5 días hábiles de producidos los hechos.

Según se desprende de las normas citadas, no existe la obligación de

declarar todas las actividades que desarrolla el administrado, sino
únicamente la actividad principal.

Igualmente, si, por otro lado, el administrado hubiera comunicado

incorrectamente su actividad principal o no hubiera cumplido con
informar el cambio de dicha actividad, ello no afectará la vigencia de la
inscripción en el RUC(5), pues no se ha previsto tal consecuencia jurídica.

En el segundo caso, el sujeto figura inscrito en el RUC pero no ha

solicitado autorización de impresión de comprobantes de pago

Ahora bien, la ausencia de solicitudes de autorización de comprobantes

de pago tampoco afecta la vigencia de la inscripción en el RUC al no
haber norma que disponga dicho efecto.
 Más aun, los artículos 9° y 27° de la Resolución de Superintendencia N°
210-2004/SUNAT que regulan los supuestos en los que procede la baja
de inscripción en el RUC de oficio y a solicitud del contribuyente y/o
responsable, respectivamente, no contemplan los casos analizados en
este numeral.

En consecuencia, las liquidaciones de compra que se emitan en los casos

materia de análisis no permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta.

2. Como ya se indicó en el numeral 1, el artículo 3° de la Ley de Comprobantes de

Pago faculta a la SUNAT a señalar las características y requisitos mínimos de los
comprobantes de pago para, entre otros, sustentar gasto o costo con efecto
tributario.

Por su parte, el numeral 4 del artículo 8° del RCP establece los requisitos
mínimos que deben reunir las liquidaciones de compra.

En el presente caso, estamos frente a liquidaciones de compra en las que no se

ha señalado el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que
permita precisar su ubicación y/o que tampoco consignan el número del
documento de identidad del comprador.

El numeral 4 del artículo 8° del RCP establece como uno de los requisitos
mínimos de la liquidación de compra el consignar como información no
necesariamente impresa, el lugar donde se realizó la operación, así como los
datos referenciales que permitan su ubicación.

Por tanto, las liquidaciones de compra que no cumplen con el requisito señalado
en el párrafo precedente no se consideran comprobantes de pago, y no
permitirán sustentar gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta.

En lo que respecta a la omisión de consignar en la liquidación de compra el

documento de identidad del comprador, cabe señalar que dicho documento no
constituye un requisito mínimo para que la liquidación de compra sea
considerada comprobante de pago de acuerdo a lo normado en el numeral 4 del
artículo 8° del RCP, puesto que en el caso del comprador el citado numeral
establece que se debe consignar el número de RUC.

Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de

identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisición de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.

CONCLUSIONES:

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra

en estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisición de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.
 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con
suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operación que figura en la liquidación de compra emitida y/o
cuando no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago,
no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta

3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la

compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicación no se consideran
comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto
a la Renta.

4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad

del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta, siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el
numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.

Lima, 18.12.2007

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurídico

A raíz de la modificación efectuada al RCP por la Resolución de Superintendencia N°

(1)

176-2006/SUNAT, toda referencia al numeral 3 del artículo 6° del RCP debe

entenderse realizada al numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.

(2)
La cual se encuentra publicada en el página web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

El criterio contenido en dicha Carta se encuentra vigente a la fecha.

(3)
Actual numeral 1.3 del citado artículo 6°. Ver Nota 1.

(4)
De acuerdo con este inciso, se considera como fecha de inicio de actividades a la
fecha en la cual el contribuyente y/o responsable comienza a generar ingresos
gravados o exonerados o adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran resultar aplicables conforme al Texto
(5)

Único Ordenado del Código Tributario