Iva - Contach Punta Arenas PDF

PRESENTACIÓN
IVA PUNTA
ARENAS
1
IVA A LOS INMUEBLES
2
IVA A LOS INMUEBLES - VENTA
Por “venta”, toda convención Reforma tributaria modifica
i n d e p e n d i e n t e d e l a concepto de venta y grava con
designación que le den las IVA la venta de inmuebles
partes, que sirva para transferir
a Gtulo oneroso el dominio de
bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos, de una
De acuerdo a la redacción de este arGculo,
cuota de dominio sobre dichos
quedan sujetos a IVA todos los actos
bienes o de derechos reales calificados como venta o asimilados a ella,
consKtuidos sobre ellos, como, que recaigan sobre bienes corporales
asimismo, todo acto o contrato inmuebles, sin considerar el valor de los
que conduzca al mismo fin o terrenos, o sobre una cuota de dominio o
derechos reales consKtuidos sobre ellos.
que la presente ley equipare a
venta.
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Venta de inmuebles, excluido el terreno
Urbanizaciones
La venta de siKos eriazos, desprovistos de todo Kpo de edificaciones y
construcciones, incluyendo en este concepto a las urbanizaciones, no se
encuentra afecta a IVA, por no configurarse a su respecto el hecho gravado
básico de “venta”, contenido en el Art. 2°, N° 1, del D.L. N° 825, que excluye
expresamente a los terrenos. (Oficio SII Nº 3018 de 2016).

Circular 26 de 1987, SII: “…las urbanizaciones consKtuyen también, para
efectos de la aplicación de IVA, la construcción de un bien corporal
inmueble…”
4
Venta de inmuebles, excluido el terreno
Urbanizaciones
Si el siKo se encuentra urbanizado al momento de la venta…, dicha
venta se encontrará gravada con IVA

Por el contrario, si las obras de urbanización no forman parte del siKo
que se vende, porque éstas no se encuentran comprendidas dentro
de los deslindes del siKo adquirido, o bien el adquirente no se hace
co-dueño de las mismas por no formar dicho siKo, parte de un
condominio, sujeto a la Ley de copropiedad inmobiliaria, la venta del
referido siKo no se encontraría gravada con Impuesto al Valor
Agregado
Oficio SII N° 2010, de 06.09.2017
5
VENDEDOR
Respecto del concepto de “vendedor” se establece que por tal

se enKende a:

▪  Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo
comunidades y sociedades de hecho,
▪  Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros.

Se elimina la referencia en cuanto a que el concepto de
“vendedor” en el caso de bienes inmuebles, se refiere
exclusivamente a “empresas constructoras”.
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HABITUALIDAD
7
Habitualidad y proyecto de reforma tributaria
Modificación Propuesta proyecto de
reforma tributaria
Norma Vigente
Corresponderá́ al Servicio de Impuestos
Internos calificar, a su juicio exclusivo, la
habitualidad. Corresponderá al Servicio de
Impuestos Internos calificar fundadamente la
habitualidad para lo cual deberá tener
presente la canKdad y frecuencia con que el
contribuyente realiza las operaciones. Para
estos efectos, en materia de venta de
inmuebles construidos el Servicio, mediante
resolución determinará las situaciones que,
de acuerdo a los criterios anteriores generen
habitualidad.

Corresponderá́ al Servicio de Impuestos Se presume habitualidad respecto de todas
Internos calificar, a su juicio exclusivo, la las transferencias y reKros que efectúe un
habitualidad. vendedor dentro de su giro (Reglamento de la
ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios) 8
Habitualidad
VIGENTE – VENTA INMUEBLES
Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un

plazo igual o inferior a un año (Presunción de habitualidad).

La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efecVvo,
podrá ser considerada habitual (Presunción de habitualidad).
Momento que se enVende adquirido, enajenado o construido el Inmueble

(Habitual)
Adquisición o enajenación: Es aquel en que le inmueble se encuentra inscrito en Registro de

Propiedad del Conservador de Bienes Raíces (CBR) a nombre del comprador.

Construcción (Obra): Para efectos de contar los plazos debe estar terminada y cuente con la
debida recepción municipal, cerKficada por la Dirección de Obras Municipales (DOM) RespecKva.
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Presunciones de habitualidad en la venta de
inmuebles
La ley 20.780 incorporó dos hipótesis de habitualidad
(presunciones legales):

1.- Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación
se produzca dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o
construcción, en su caso. La ley 20.899 suprimió esta presunción.

2.- Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación
transcurra un plazo inferior a un año.
(Reitero) Momento de adquisición o enajenación es aquel en que

el inmueble se encuentra inscrito en el Registro de Propiedad del
CBR respecKvo.
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Presunciones de habitualidad en la venta de
inmuebles
Se entenderá que la obra se encuentra construida, para los efectos

de contar el plazo de un año, cuando ella esté completamente
terminada y cuente con la debida recepción municipal, cerKficada
por la Dirección de Obras Municipales respecKva, de acuerdo a lo
establecido en el arGculo 144 del D.F.L. N° 458, de 1976, del
Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
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Operaciones de no habitualidad
La ley 20.780, incorporó especialmente una hipótesis en este senVdo:

Venta que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garanGas
hipotecarias.

Ejemplo: Juicio especial hipotecario, arGculos 103 a 111 de la Ley General de
Bancos, en que ordenado el remate del bien, se procede a adjudicar el bien
inmueble a favor del mejor postor, produciéndose la venta forzada del
mismo.

La Ley 20.899, agregó la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o
recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender
dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás casos de ventas
forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial
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CASO DE POSIBLE HABITUALIDAD
La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con

giro inmobiliario efecKvo, podrá ser considerada habitual.
El SII señaló en su circular que no es suficiente para dar por establecida la

habitualidad el sólo hecho de constar tal acVvidad en la escritura social,
inicio de acVvidades o en otro Vpo de documento o registro.
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HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
EN LA VENTA
DELOS INMUEBLES
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Hechos Gravados Especiales:
Operaciones Asimiladas A Venta De Inmuebles.
Como consecuencia de la afectación general a la venta de inmuebles y de
la igualación al tratamiento de los bienes muebles, de acuerdo con la
redacción actual de la norma, también se afectan las operaciones
asimiladas a venta que recaigan sobre bienes raíces, considerando entre
ellas:
q Aporte a sociedad, arGculo 8° letra b) LIVA

q Adjudicaciones en liquidación de sociedades, arGculo 8° letra c) LIVA

q ReVros de bienes efectuados por el vendedor o dueño, arGculo 8° letra d)
LIVA

q Contratos de instalación o confección de especialidades y contratos
generales de construcción, arGculo 8° letra e) LIVA.

q Venta de establecimientos de comercio y universalidades, arGculo 8° letra f)
LIVA 15
Operaciones Asimiladas A Venta De Inmuebles.
q  Cesión del uso o goce temporal de bienes inmuebles amoblados o con

instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de acKvidad comercial o
industrial y establecimientos de comercio, arGculo 8° letra g) LIVA
q  Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se presumirá
que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la
fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año,
arGculo 8° letra l) LIVA
q  La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del acVvo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este
btulo, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o construcción, arbculo 8° letra m) LIVA
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Operaciones Asimiladas A Venta De Inmuebles, Art. 8 Letra...
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes

corporales muebles e inmuebles efectuados por vendedores, que se
produzcan con ocasión de la consKtución, ampliación o modificación de
sociedades…

1.  Se incluye inmuebles
2.  Efectuada por vendedores (Aquí en vendedor aporta, su acKvo realizable o
existencias).

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su
giro.
ü  Realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales, de hecho y
comunidades.
ü  No considera las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución
de la sociedad conyugal.

17

d) Los reKros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por

un:
ü  Vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la
empresa (No habla de acVvo fijos)

q  Para su uso o consumo personal o de su familia

q  Ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para
la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la empresa. Para estos efectos, se considerarán reKrados.

q  Los faltantes de los inventarios del vendedor o prestador de servicios
y cuya salida de la empresa no pudiere jusKficarse con
documentación fehaciente….

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d) Los reKros de bienes corporales muebles e inmuebles

Igualmente serán considerados como ventas los reKros de bienes
corporales muebles e inmuebles desKnados:

q  Rifas y sorteos
ü  Aun a Gtulo gratuito, y
ü  Sean o no de su giro,
ü  efectuados con fines promocionales o de propaganda
ü  Efectuados por los vendedores afectos a este impuesto.

q  Toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e
inmuebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

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e)  Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción

Tiene por objeto la confección de una obra material inmueble nueva,
que incluya a lo menos dos especialidades se efectué por sí mismo o por
un intermediario (Oficio SII 4770 de 1985 y Oficio SII 195 de 2003).

Ejemplos de algunos contratos generales de construcción:
a. Urbanización de sitios;
b. Confección de una red de alcantarillado;
c. Pavimentación de un camino nuevo;
d. Transformación de la estructura, diseño y distribución de un edificio.
e. Construcción de casas, departamentos, oficinas, locales comerciales, edificios,
etc.

20

f)  Venta de establecimiento de comercio, o
universalidad
–  Que comprenda bienes corporales de su giro.
–  No se aplica en la cesión del derecho de herencia.
–  Oficio 1363 del 2018

Concepto Universalidad, es el conjunto de bienes corporales e
incorporales unidos por su afectación a un fin común y que poseen una
individualidad propia e independiente de los elemento que la componen
El hecho gravado con el IVA es el valor de los bienes corporales muebles

propios del giro del establecimiento comercial o industrial que se
encuentren comprendidos dentro de la universalidad que se vende

¿Qué ocurre con los Inmuebles?
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g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra
forma de cesión del uso o goce temporal

a.  De bienes corporales muebles;

b.  Inmuebles amoblados;

c.  Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna acVvidad comercial o industrial y

d.  De todo Vpo de establecimientos de comercio
22
Oficio SII Nº 3.153 de 15 de noviembre de 2011
A raíz de una consulta recibida por esa Dirección Regional

relacionada con el Impuesto al Valor Agregado que afecta al
arrendamiento de un inmueble rural con importantes
instalaciones, desVnado al desarrollo de acVvidades del rubro
lechero-ganadero, es que le surge la duda respecto de si dichas
instalaciones cumplen con los requisitos dispuestos en el Art. 8°,
letra g), para que se configure el hecho gravado especial.
23
Oficio SII Nº 3.153 de 15 de noviembre de 2011, (Respuesta SII)

Del análisis de los antecedentes, fundamentalmente del inventario de
bienes incluido en el contrato de arrendamiento adjunto, se esVma
que en el caso puntual del inmueble singularizado en el referido
contrato, éste no cuenta con instalaciones que permitan el ejercicio de
una acVvidad industrial, como requiere el Art. 8°, letra g), para afectar
con IVA su arrendamiento.

DisKnta es la situación si en la prácKca o en otros casos consultados, el
inmueble cuenta con instalaciones como las mencionados en su
presentación, esto es, sistemas de refrigeración o bien pasteurización u
otras instalaciones, que permitan no sólo la extracción de la leche, sino
que además permitan realizar algún otro proceso, de aquellos definidos
como industriales en el concepto contenido en el Art. 6°, del D.S. de
Hacienda N° 55, de 1975
24
Oficio Nº 4.163 de 02 de sepVembre de 2004

Arrendamiento de inmueble dentro de un centro comercial

La sola circunstancia de encontrarse en bien arrendado dentro de
un centro comercial no es suficiente para considerar que éste se
encuentra dotado de bienes muebles o cuenta con instalaciones
que permitan el ejercicio de una acKvidad comercial o industrial
25
l) Contratos de arriendo con opción de compra

–  Que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un
vendedor.
–  Para estos efectos, se presumirá que existe habitualidad cuando
entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de
celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un
año (Presunción Legal) .
– Desde el 01.01.2016

¿Situación de prepago de cuotas?
26
l)  Contratos de arriendo con opción de compra
ARTÍCULO 9, Letra f)

El devengo del impuesto en el caso de los contratos de arriendo con
opción de compra de bienes corporales inmuebles se produce en el
momento de emiKrse la o las facturas.

La factura deberá emiKrse, al igual que para los contratos
contemplados en la letra e) del arGculo 8°, en el momento en que se
perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera
que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago (arKculo 55).

27
m) Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

acKvo inmovilizado de la empresa:

–  Hayan tenido derecho al crédito fiscal

–  Exención para 14 Ter Letra A).
ü  Bienes corporales muebles
ü  Después de 36 meses (adquisición, importación,
fabricación o término de construcción)
ü  Venta efectuada por o a un contribuyente acogido al 14 Ter de la
LIR.
28
m) Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

acKvo inmovilizado de la empresa Oficio 2642 de 2017 (Mejoras al acKvo fijo
Inmueble):

Cualquier mejora que aumente el valor del bien con
posterioridad a su adquisición, aun cuando se haya tenido
derecho a crédito fiscal por ella, no altera el requisito objeKvo
que debe observarse para determinar si la venta de ese bien se
encuentra o no gravada con IVA.

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EXENCIONES
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ART. 6° TRANSITORIO DE LA LEY N° 20.780

Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se
efectúen en virtud de un acto o contrato cuya celebración se hubiere
válidamente promeVdo con anterioridad al 1° de Enero de 2016 en un
contrato celebrado por escritura pública o por instrumento privado
protocolizado….LA EXCENCIÓN APLICA INDEPENDIENTE LA FECHA DE
VENTAS POSTERIOR.

Las transferencias de inmuebles que se efectúen en virtud de un
contrato de arrendamiento con opción de compra celebrado con
anterioridad al 1° de Enero de 2016, siempre que dicho contrato se
haya celebrado por escritura pública o instrumento privado
protocolizado.

Recepción definitiva parcial, oficio Nº 2899 del 2016 31

Exenciones ArVculo 12
ArGculo sépKmo transitorio, estarán exentas:

Modificación arGculo sépKmo transitorio Ley N°20.780 por Ley N°20.899

Estarán exentas las ventas de bienes corporales inmuebles que se graven con
IVAsiempre que se cumplan dos requisitos copulaKvos:

Que dichos bienes cuenten, al 1° de enero de 2016, con el permiso de edificación
a que se refiere la Ley General de Urbanismo y Construcciones.

Que las ventas respecVvas se efectúen dentro del plazo de un año contado desde
el 01 de Enero de 2016. Este plazo se cuenta desde el 01 de enero del año 2016, y,
de acuerdo a las normas de cómputo de plazo establecidas en el Código Civil,
vence el día 01 de enero de 2017.

ArGculo sépKmo transitorio, estarán exentas:

Modificación arGculo sépKmo transitorio Ley N°20.780 por Ley N°20.899

La Ley 20.899 amplió el plazo (a indefinido) para realizar dicha venta exenta
del tributo, siempre que se trate de inmuebles nuevos que cuenten con el
permiso de edificación antes del 1/1/2016, se haya ingresado al
1/04/2017, respecto de dichos bienes la solicitud de recepción definiVva
de la obra ante la Dirección de Obras Municipales correspondiente,
conforme lo establece el arGculo 144 de la ley General de Urbanismo y
Construcciones.

La ley extendió el beneficio a los contratos de arriendo con opción de
compra de inmuebles.

E) Las siguientes remuneraciones y

servicios:

11) Los contratos de arriendo con opción de
compra de inmuebles, siempre que en la
adquisición de dichos bienes, no se haya
recargado el IVA, por tratarse de una venta
exenta o no afecta.
34
) Nuevo Art. 12° , Letra f) del DL 825. Estarán exentas de

IVA.

La venta de una vivienda, los contratos generales de
construcción y los de arriendo con opción de compra,
efectuados con el beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y
Urbanismo, cuando dichos contratos hayan sido
financiados, en todo o parte, por el referido subsidio.
35
C) Nuevo Art. 12° , Letra f) del DL 825. Estarán exentas de IVA.

Se consideran también beneficiarios de un subsidio habitacional, a las
personas naturales o jurídicas que adquieran o encarguen la
construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo
en arriendo con opción de compra al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por dicho Ministerio, siempre que dicha situación
conste en el contrato respecVvo (Oficio SII 2934 de 2016)
La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con

opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado
por el referido Ministerio, cuando la opción de compra sea financiada, en
todo o parte, por el referido subsidio.
36
Base Imponible
37
MODIFICACIÓN PROPUESTA – Base Imponible en la Venta de Inmuebles, norma
especial ArVculo 16 Letra g) de la Ventas y Servicios
Base Imponible – Norma Vigente
De acuerdo a lo señalado los requisitos para determinar la base

imponible en conformidad a la letra g) del arKculo 16 son los
siguientes:

ü  Debe tratarse de venta de bienes corporales inmuebles usadas.
ü  En la adquisición de aquéllos NO se debió haber soportado IVA.
ü  La venta debe ser realizada por un vendedor habitual.
38
Al respecto, cabe señalar que la norma contenida en el Art.

16°, letra g), del D.L. N° 825, no sólo requiere para su aplicación
que en la adquisición del bien inmueble no se haya soportado
el Impuesto al Valor Agregado sino que además es necesario
que la venta en cuesKón recaiga sobre un bien corporal
inmueble usado.

Para estos efectos se entenderá que un inmueble Vene la
calidad de “usado”, cuando ha sido transferido al usuario final
y ha salido de la propiedad de aquellos contribuyentes que
por su giro pueden ser o son efecVvamente vendedores
habituales de dichos bienes.

Oficio SII Nº 3220 de 2016
39
En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya

adquisición no se haya soportado IVA, realizada por un vendedor habitual.
La base imponible será la diferencia entre los precios de venta y compra:

+ Precio Venta – Valor Terreno (Tope Valor Comercial) $
- Costo Adquisición - % representa el valor de terreno en precio de $
venta.
= Base Imponible $
Tasa IVA 19% $
El SII podrá tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con lo dispuesto en el arbculo 64
del Código Tributario.
40

Determinación Base Imponible

q  Se deberá reajustarse el valor de adquisición del inmueble usado de acuerdo
IPC.

q  Se deberá descontar del precio de venta el valor de terreno (valor adquisición
reajustado) con topé el valor comercial de éste a la fecha de la operación.

q  Se deberá descontar del precio de compra (valor de adquisición) una canKdad
equivalente al porcentaje que representa el valor comercial asignado al terreno
en el precio de venta.
q  Porcentaje (% representa el valor de terreno en precio de venta) se determina:

( Valor Comercial Terreno / Precio Venta)
41
Bien Raíz o inmueble

Precio de Venta del bien 438.500.000
Valor de adquisición reajustado Bien Raíz 385.125.000
Terreno
Valor EsKmado del terreno 138.500.000
Valor Comercial del Terreno s/ubicación y caracterísKcas 128.934.000
DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL TERRENO
42
DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL TERRENO
43
44
EJERCICIO DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE
Bien Raíz o inmueble

Precio de Venta del bien 12.000
Valor de adquisición reajustado 10.000
Terreno
Valor EsKmado del terreno 8.000
Valor Comercial del Terreno s/ubicación y caracterísKcas 6.000
45
Base Imponible deducciones de la base imponible del IVA de los arrendamientos
de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias, ArVculo
17 Inc. 1, de la Ley de Ventas y Servicios
En el caso de arrendamiento de inmuebles

amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna acKvidad comercial o industrial, y de
todo Kpo de establecimientos de comercio que
incluya un bien raíz, podrá deducirse de la
renta, para los efectos de este párrafo, una
canKdad equivalente al 11% anual del avaluó
fiscal del inmueble propiamente tal, o la
p r o p o r c i ó n c o r r e s p o n d i e n t e s i e l
arrendamiento fuere parcial o por periodos
disKntos de un año.

El SII ha establecido que es obligatorio
46
Base Imponible Norma General en la Venta de Inmuebles, ArVculo 17 Inciso 2º
de la Ley de Ventas y Servicios
Para determinar la Base Imponible tratándose de la venta de bienes inmuebles

gravados con IVA podrá deducirse del precio esKpulado en el contrato el
monto total o la proporción que corresponda, del valor de adquisición del
terreno que se encuentre incluido en la operación.

+ Precio Venta $
- Valor Terreno $
= Base Imponible $
Tasa IVA 19% $
47
MODIFICACIÓN PROPUESTA – Base Imponible Norma General en la Venta de
Inmuebles, ArVculo 17 Inciso 2º de la Ley de Ventas y Servicios

Escenarios Fecha: Compra y venta;
Adquisición y enajenación
Compra Tope Doble de Avalúo Fiscal

menor 3 (SII podrá dejar sin aplicar tope
años con resolución Fundada)
COSTO O VALOR
PRECIO DE VENTA ADQUISICIÓN
Menos REAJUSTADO IPC
Fecha: Compra y venta;
Adquisición y enajenación (Revisar fecha de
contrato o promesa de venta)
Compra
igual o
Sin Tope de Avalúo Fiscal
mayor a 3
años
Se puede optar por rebajar el Avalúo Fiscal (En reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse el avalúo
fiscal de éste, o la proporción que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la operación, Art 17 Inciso 3º).
48
El SII podrá aplicar lo dispuesto en el arGculo 64 del Código Tributario

(Facultad de Tasar)

•  El valor de enajenación del terreno sea notoriamente superior al valor
comercial de aquellos de caracterísKcas y ubicación similares en la
localidad respecKva.

•  Cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior a las de igual
naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras
construcciones similares.

•  La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenación y el
fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedará afecta al Impuesto al
Valor Agregado.

49
Ejercicios
La constructora CONTACH PUNTA GRUESA SPA, en el mes de
noviembre de 2018, vendió un inmueble al Sr. Carlos Filgueira,
en la suma de $ 100.000.000 sin iva.

El valor del terreno donde fue construida la casa fue comprado
en 16.11.2016 por una suma asecendente a $20.000.000

Valor de Avaluo fiscal actualizado $9.000.000
VIPC entre fecha de compra y venta 10%
50
Ejercicios
La constructora CONTACH PUNTA TRALCA S.A., en el mes de
marzo de 2018, vendió un inmueble al Sr. Carlos Filgueira, en la
suma de $ 50.000.000 sin iva.

El valor del terreno donde fue construida la casa fue comprado
en 16.11.2013 por una suma asecendente a $10.000.000

Valor de Avaluo fiscal actualizado $5.000.000
VIPC entre fecha de compra y venta 10%
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Contrato de arriendo con opción de compra de inmuebles
Podrá deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la

opción de compra, la proporción correspondiente al valor
de adquisición del terreno que se encuentre incluido, la
que resultará de calcular la proporción que representa el
valor de adquisición del terreno en el valor total del
contrato.

52
53
CAMBIO DE SUJETO
54
CAMBIO DE SUJETO
Por medio de la Resolución N°42, del 30 de abril de

2018 y vigente desde el 1 de agosto de 2018, se
dispuso por el SII el cambio total del sujeto pasivo de
derecho del Impuesto al Valor Agregado, por las ventas
y prestaciones de servicios gravados con IVA que
realicen Contribuyentes Sujetos a Retención, a
adquirentes o beneficiarios de servicios calificados
como Agentes Retenedores.

55
CAMBIO DE SUJETO
Resolución 42 del 2018
Ø  Nuevo cambio de sujeto a contar del 01.08.2018
Ø  Se publicará una nómina el úlKmo día hábil de junio y diciembre.
Ø  Nómina de contribuyentes sujetos a retención
Ø  Aquellos contribuyentes que presenten reiteradamente, brechas de
cumplimiento tributario asociadas a las obligaciones del IVA.
Ø  Aquellos contribuyentes que presenten de forma reiterada brechas de
cumplimiento tributario.
Ø  Factura de compra con retención total
Ø  A quienes se les retenga totalmente el IVA en virtud de esta Resolución,
tendrán derecho a recuperar su crédito fiscal, al igual que el remanente que
se origine
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CAMBIO DE SUJETO
Actividad construcción – Res. 142 del 2005
•  Retención total – factura de compra
•  Retenidos: Contrato de instalación o confección de especialidades
•  Agente Retenedores: empresas constructoras que cumplan con:
–  Contribuyente de IVA y declaren en 1ra categoría renta efectiva
según contabilidad completa
–  CPTal 31.12 igual o superior a 4.550 UTM, ventas y servicios
netos del giro constructora en cualquiera de los últimos 3 años
por al menos 36.425 UTM
•  Declaración mensual - Formulario 3222
•  Agente retenedores calificado por el SII *
57
CAMBIO DE SUJETO
La sociedad constructora C O B Limitada, adquiere productos con ánimo de
reventa, a una persona que aparece en la nómina de contribuyentes
retenidos. El precio de la compraventa asciende a
$1.000.000 más impuestos.
Factura de Compra
Neto 600.000
IVA 114.000
Total 714.000
Retención (114.000)
Total a pagar 714.000
58
CAMBIO DE SUJETO
Retención total de IVA - Factura de Compra F29
- Vendedor o prestador de servicio
INFO F.29
59
CAMBIO DE SUJETO
- Comprador o beneficiario del servicio
INFO F.29
60
CAMBIO DE SUJETO
- Comprador o beneficiario del servicio
61
CAMBIO DE SUJETO
Imputar créditos asociados a operaciones retenidas,

contra débitos de otras operaciones.

- Solicitar la devolución de créditos, hasta el monto de débito
retenido.

- Se debe enviar DDJJ 3562 “Informe de facturas de compra
recibidas”

-  Se debe presentar el F 3560 “Solicitud de devolución de IVA, por
Cambio de Sujeto”
La solicitud se debe efectuar luego de presentar el F29 y ante de fin

de mes
62
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
63
CAMBIO DE SUJETO
El Art. 21, del D.L. N° 910, otorga a las empresa constructoras

“el derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales
obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65 del
débito del IVA que deban determinar en la venta de bienes
corporales inmuebles para habitación por ellas construidos
cuyo valor no exceda de 2.000 unidades de fomento, con un
tope de hasta 225 (doscientos veinVcinco) unidades de
fomento por vivienda, y en los contratos generales de
construcción de dichos inmuebles que no sean por
administración, con igual tope por vivienda, de acuerdo con
las disposiciones del D. L. N° 825, de 1974.
64
MODIFICACIÓN PROPUESTA – Uso Del Crédito Especial Empresas Constructoras
(CEEC)
Norma Vigente PRECIO VENTA DE INMUEBLE
Hasta
NETO 2.000
UF 4.500
31.12.2014
G
R
IVA 380
A A parKr UF 4.000
CEEC 225
D
U
01.01.2015
Tope de ____
A
L
Crédito
UF 225
2.155
I A parKr UF 3.000
D 01.01.2016
A
D
A parKr UF 2.000 ó
UF 2.200 en
01.01.2016 caso subsidio
65
65
DECLARAR
CEEC
66
USO DEL CRÉDITO ESPECIAL EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
•  El arGculo 21 del DL N°910, de 1975, del Ministerio de Hacienda,
estableció un crédito especial para las empresas constructoras,
igual al 65% del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban
determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para
habitación por ellas construidos.
•  La reforma tributaria restringe el crédito especial de IVA para
empresas constructoras, para la venta de bienes corporales
inmuebles para habitación por ellas construidos, cuyo valor no
exceda de 2.000 UF (una vez en régimen).
•  En la misma norma se establece un tope para el beneficio de
hasta 225 UF por vivienda el que no fue modificado.
67
67
USO DEL CRÉDITO ESPECIAL EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
Beneficio

ü  Deducir del monto de los PPM, el 65% de los débitos
fiscales asociados a venta de inmuebles.
ü  Si excede, se puede imputar a cualquier otro

impuesto de retención o recargo, de la misma fecha.
ü  Si excede, se puede imputar en los meses siguientes.
ü  Si a diciembre o término de giro, existe un remanente,

se considera un pago provisional voluntario (Formulario 73
cod. 83 Crédito Empresas Contrustoras).
68
MODIFICACIONES AL DL 910 INTRODUCIDAS POR LA LEY
20.899.
•  Las empresas constructoras que vendan viviendas o suscriban

contratos generales de construcción con beneficiarios de un
subsidio habitacional que financien en todo o parte dichas
operaciones con el referido subsidio, tendrán un beneficio
equivalente a un 0.1235, del valor de la venta, el cual se deducirá de
los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
•  El factor de 0.1235 del valor de la venta que deben aplicar estas

empresas en el caso de la venta de bienes corporales inmuebles, en
que dentro del precio se encuentra incluido el valor del terreno,
debe ser aplicado al valor de venta, pero una vez descontado el
valor de dicho terreno.
69
69
MODIFICACIONES AL DL 910 INTRODUCIDAS POR LA LEY
20.899.
•  Arbculo Duodécimo Transitorio de la Ley N° 20.780

•  Se reconoce la existencia de subsidios que permiten
adquirir viviendas con un tope de hasta 2.200
unidades de Fomento, ampliando a dicho monto el
tope establecido, a parKr del año 2017, en el caso de
viviendas financiadas en todo o parte con subsidios
otorgados por el Ministerio de Vivienda y
Urbanismo.
70
70
IVA CREDITO FISCAL Y CEEC
CanKda Detalle Precio Total

d Unitario
1 Vivienda Villa “Santa Cecilia”
casa N° 8
Precio Neto (sin terreno) $50.000.000
más 19% IVA $ 9.500.000
menos crédito especial 65%
Art. 21°, D.L. N° 910 ($5.715.000)*

Precio Final $53.785.000

* UF supuesta Enero 2016 $ 25.400. Tope 225 UF

71 71
IVA CREDITO INMOBILIARIA
Posterior venta efectuada por la Inmobiliaria:
CanKdad Detalle Precio Total

Unitario
1 Vivienda Villa “Santa Cecilia”
casa N° 8
Precio Neto (sin terreno) $ 60.231.250
más 19% IVA $ 11.443.938
Precio Final sin terreno $ 71.675.188
Valor del terreno $ 10.000.000
Precio Final incluido el terreno $ 81.675.188
72 72
IVA OPERATIVO
73
HECHO GRAVADO
74
LEY DE VENTAS Y SERVICIOS (DECRETO LEY 825)

• MARCO LEGAL

DECRETO LEY Nº 825 Y SUS MODIFICACIONES, INCLUYE LA REFORMA TRIBUTARIA
PROMULGADA EN LA LEY 20.780 DEL 29 DE SEPTIEMBRE DE 2014 Y SIMPLIFICACIÓN DE LA
REFORMA PROMULGADA EN LA LEY 20.899 DEL 08 DE FEBRERO DE 2016.

DECRETO SUPREMO Nº 55 DE 1977 Y SUS MODIFICACIONES POSTERIORES, QUE CONTIENE EL
REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS.

• CIRCULARES SII

• RESOLUCIONES SII

• JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA SII

• JURISPRUDENCIA JUDICIAL (TRIBUNALES)
75
HECHO GRAVADO DE VENTAS
ANTES DE REFORMA TRIBUTARIA DESPUÉS DE REFORMA TRIBUTARIA

Por “venta”, toda convención independiente de la P o r “ v e n t a ” , t o d a c o n v e n c i ó n
designación que le den las partes, que sirva para independiente de la designación que le den
transferir a Gtulo oneroso el dominio de bienes las partes, que sirva para transferir a Gtulo
corporales muebles, bienes corporales inmuebles
oneroso el dominio de bienes corporales
de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte muebles, bienes corporales inmuebles,
hayan sido construidos por un tercero para ella, excluidos los terrenos, de una cuota de
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o dominio sobre dichos bienes o de derechos
de derechos reales consKtuidos sobre ellos, reales consKtuidos sobre ellos, como,
como, asimismo, todo acto o contrato que asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta. equipare a venta.

76
REQUISITOS COPULATIVOS HECHO GRAVADO VENTAS
1.  Debe celebrarse una convención, acto o contrato que sirva

para transferir el dominio o una cuota de él, o que conduzca al
mismo fin.

2.  La Convención debe recaer sobre bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles, o derechos reales.
3.  La convención debe ser a Ktulo oneroso.
4.  Se debe considerar la territorialidad.
5.  La transferencia debe ser realizada por un vendedor

77
TERRITORIALIDAD
78
HECHO GRAVADO DE SERVICIOS
1.  Que una persona realice una acción o prestación a favor

de otra;

2.  Que dicha persona persona perciba por la acción o
prestación un interés, prima, comisión o remuneración;
3.  Que la acción o prestación provenga del ejercicio de

alguna de las acKvidades comprendidas en los Nºs 3º y 4º
del Art. 20 de la Ley de la Renta.
4.  Que el servicio se preste o uKlice en el territorio nacional,

(sea que la remuneración correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero (Art. 5).
79
HECHO GRAVADO DE SERVICIOS
Art. 20 Nº 3 de LIR
“Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la
explotación de riquezas del mar y demás acKvidades
extracKvas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o
capitalización, de empresas financieras y otras de acKvidad
análoga, constructora, periodísKcas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automáKco de datos
y telecomunicaciones”.
80
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS
Art. 20 Nº 4 de LIR
“Las rentas obtenidas por corredores, sean Ktulados o
no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del
arGculo 42, comisionistas con oficina establecida,
marKlleros, agentes de aduana, embarcadores y otros
que intervengan en el comercio maríKmo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e insKtutos de enseñanza
parKcular y otros establecimientos parKculares de este
género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos parKculares y empresas de
diversión y esparcimiento. ”.
81
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS
82
CONVERSEMOS

1.  La compra de huevos de pingüinos para su reventa ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado
Básico de Ventas?
2.  La venta de materiales de oficina por exceso de stock, por parte de una empresa
constructora ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado Básico de Ventas?
3.  La venta de un Notebook por parte de un estudiante de la carrera de Contador

Auditor ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado Básico de Ventas?
4.  Un empresa dedicada a la venta de muebles de oficina, reKra de su bodega un

escritorio para el departamento de markeKng ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado
Básico de Ventas?
5.  La venta de acciones por parte de una Sociedad Anónima Abierta ¿ConsKtuyen un
Hecho Gravado Básico de Ventas?
83
CONVERSEMOS
1.  Una asesoría tributaria, prestada por una sociedad de profesionales, ¿ConsKtuyen
un Hecho Gravado Básico de Servicios?

2.  Si se presta un servicio de ingeniería de EEUU ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado
Básico de Servicios?
3.  Los servicios de procesamiento de base de datos ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado

Básico de Servicios?
4.  Los servicios agrícolas prestados entre agricultores tales como: servicios de aradura
y mejoramiento de Kerras, de trilladura, siembra, cosecha, inseminación arKficial,
etc. ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado Básico de Servicios?
84
HECHO GRAVADO ESPECIALES DE SERVICIOS
VENTAS
HGEV
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
SERVICIOS
HGES
85
HECHO GRAVADOS ESPECIALES
Art 8 Inc. 1 Materia Modificación Reforma Tributaria
Letra a) Importaciones. Sin Modificaciones
Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes

corporales muebles efectuados por un vendedor en la consVtución
Letra b) o modificación de una sociedad. Se agrega la expresión "e inmuebles"
Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro en

Letra c) liquidaciones de sociedades. Sociedades de hecho y comunidades. Suprimido segundo párrafo
Letra d) ReVro de bienes corporales muebles e inmuebles. Se agrega la expresión "e inmuebles"
Contratos de instalación o confección de especialidades y

Letra e) contratos generales de construcción. Sin Modificaciones
Venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su
Letra f) giro. Se agrega la expresión "e inmuebles"
Letra k) Derogado. Derogado.
Las promesas de venta y contrato leasing que

recaigan sobre bienes corporales inmuebles
Letra l) Contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles. realizadas por un vendedor..
…. Siempre …. el contribuyente haya tenido

derecho a crédito fiscal por su adquisición,
Letra m) Venta de muebles e inmuebles del acVvo fijo. importación, fabricación o construcción.
86
Art 8 Inc. 1 Materia Modificación Reforma Tributaria
Arrendamiento o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce

Letra g) temporal de bienes muebles e inmuebles amoblados y otros. Sin Modificaciones
Arrendamiento o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce

temporal de bienes marcas, patentes de invención,
procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
Letra h) similares. Sin Modificaciones
Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

Letra i) estacionamiento u otros lugares desVnados a dicho fin. Sin Modificaciones
Primas de seguro de las cooperaVvas de servicios de seguros, sin

Letra j) perjuicio de las exenciones contenidas en el arbculo 12. Sin Modificaciones
87
ANÁLISIS DE ALGUNOS CASOS DE:

HECHO GRAVADO ESPECIAL DE VENTA Y
HECHO GRAVADO ESPECIAL DE SERVICIOS
88
IMPORTACIONES HABITUALES O ESPORADICAS
Regla General para las importaciones están afectas al pago

impuesto:
Ejemplo de Cálculo Dólar
Valor CIF 20.000
Derecho Ad Valorem (6% de 20.000 ) 1.200
IVA (19% sobre 21.200) 4.028
Total Impuesto a pagar en Aduanas 5.228
Existen importaciones que por la naturaleza pagan impuestos especiales Ejemplo: Oro, PlaKno, Bebidas
Alcohólicas, Tabacos, Automóviles.

Existen importaciones que están afectas a derechos específicos Ejemplo Azúcar y Trigo

Cuando se autoriza la importación de mercancías usadas pagan un recargo adicional 3% sobre su valor CIF.

En caso que Chile tenga un acuerdo comercial el ad valórem puede quedar libre o afecto a una rebaja
porcentual.
89

La importación de vehículos esta afecta al pago de los siguientes tributos:

•  Derecho Ad Valórem 6% del valor CIF del Vehículo.
•  IVA 19% sobre el valor CIF más el derecho Ad Valórem.
Valor FOB 70.000

Flete MaríKmo 6.500
Seguro aprox. 2% 1.400
Valor CIF 77.900

Valor CIF 77.900
Derecho Ad Valorem (6% de 77.900) 4.674
IVA (19% sobre 82.572) 15.689
Total Impuesto a pagar en Aduanas 20.363 90
“Si el ocurrente <ene la calidad de contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, esto es, que
realice ventas o preste servicios o efectúe cualquier otra operación gravada con el tributo en
comento, deberá pagar dicho tributo antes de re<rar las especies del recinto aduanero,
pudiendo u<lizar dicho impuesto como crédito fiscal, conforme a las normas del Art. 23°, del
D.L. N° 825. Para ello, debe acreditar su pago con el comprobante de ingreso correspondiente”.
Nota: Comprobante de pago Formulario 15 (Oficio SII Nº 1983, de 06 de agosto de

91
2012)
¿Cómo se realiza el registro de las DIN (Declaración de Ingreso) en el

Registro de Compras y Ventas (RCV)?
Se realiza de forma manual en el Registro de Compras, en la opción, Agregar
documento no electrónico recibido, código 914.

92
RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES
(HGEV)
n  Que se reKren bienes corporales del giro
n  Que se reKren bienes del acKvo fijo bajo las condiciones contempladas
en la letra m) del arGculo 8º de la ley
n  Que el reKro sea efectuado por el dueño, socio, director o por los
empleados
n  Que sean reKrados para su uso o consumo personal o de sus familias.
Situaciones especiales:
n  Faltantes de inventarios
n  ReKros de bienes para fines de propaganda
n  Entrega o distribución gratuita de bienes con fines promocionales o de
propaganda
93
(HGEV)

FALTANTES DE INVENTARIOS Podrán tener el carácter de “documentación fehaciente”, a que se refiere la letra
QUE SE CONSIDERAN RETIROS d) del arGculo 8° de la ley, que jusKfica la falta de bienes corporales muebles en
los inventarios del vendedor, las siguientes:
La Ley presume que lo bienes
corporales muebles propios del •  Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario
g i r o q u e f a l t e n e n l o s Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que
mantenga el vendedor;
i n v e n t a r i o s c o n s K t u y e n
•  Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en
“reKros” del dueño o socios de Carabineros, InvesKgaciones y raKficadas en el Juzgado respecKvo;
la empresa para su uso o •  Informes de liquidaciones del seguro;
consumo propio, si es que su •  Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos
salida puede jusKficarse con técnicos del Estado”.
documentación fehaciente. Oficio N° 1146, de 27.04.2015

Para los fines de jusFficar los
faltantes de inventarios se El cuadro anterior es un ejemplo, sin embargo, el contribuyente puede
considera la documentación hacer valer todos los medios de prueba que disponga para acreditar la
fehaciente (Circular 3 de 1992). documentación fehaciente: actas ministro de fe, tesKgos, documentos
privados, grabaciones, etc.
94
(HGEV)
Bienes desVnados por vendedores a rifas o distribuidos
gratuitamente
No consVtuye reVro el traspaso
de bienes del acVvo realizable al
inmovilizado
a.  Los reVros de bienes corporales muebles desVnados a rifas y
sorteos, aun a btulo gratuito, y sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
a.  Bienes que se desKnan al vendedores afectos a este impuesto.
consumo del negocio
b.  Toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales

b.  Comerciante en materiales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines.
para la construcción que
desKna parte de ellos a la
construcción o ampliación
de su negocio.
Los reVros o entregas mencionadas, efectuadas por un prestador
Art. 11 de (DS 55 Reglamento) de servicios, no quedan comprendidas dentro del hecho gravado
especial de venta.

95
Arrendamiento de Marcas, Patentes y Otras
Prestaciones Similares
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma

de cesión del uso o goce temporal de:

a.  Marcas;

b.  Patentes de invención;

c.  Procedimientos o fórmulas industriales y

d.  Otras prestaciones similares
96
Estacionamientos
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en

§  Playas de estacionamiento u
§  Otros lugares desKnados a dicho fin
La canKdad afecta a IVA ésta consKtuida por los ingresos que se deriven de la
explotación de inmuebles desKnados a servir de estacionamiento pagado de
vehículos ajenos ya sea que se trate de:

a.  Terrenos sin construcción o con construcciones ligeras, adecuadas a la
explotación, conocidas como playa de estacionamiento.
b.  Edificios especialmente construidos para desKnarlos para desKnarlos al

estacionamiento de vehículos.

97
Estacionamientos
•  En las playas de estacionamiento el IVA se aplica a los

valores que los usuarios paguen por el derecho a estacionar
su vehículo, independiente de la modalidad de pago: Por
hora, día, semanal o mensual.
•  El IVA se aplica cualquiera sea el titulo bajo el cual la

persona explota la playa de estacionamiento: Propietario,
usufructuario, o mero tenedor de estacionamientos.
98
CONVERSAMOS
Señalar si corresponde aplicar hecho gravado

1.  ReKro de bebesKbles para su consumo personal de un socio de un restaurant.
2.  Entrega gratuita de un reloj con fines promocionales, efectuada por un
vendedor.
3.  Los faltantes de mercaderías en los inventarios de un vendedor estan gravados
independiente que tengan documentación fehaciente.
4.  La venta de un camión por parte de una empresa de transporte, cuyo bien esta
depreciado solamente por el consumo de kilometraje, vendedor es
contribuyente del IVA.
5.  La importación de un Libro Guía Hotelera, por parte de una cadena de hoteles
6.  Las facturación por de una remodelación por contrato de suma alzada, no se
factura con IVA, viviendas sociales.

99

CONVERSAMOS
Señalar si corresponde aplicar hecho gravado

1.  El subarrendamiento de una casa de veraneo no consKtuye hecho gravado con
IVA.
2.  El arrendamiento de un vehículo motorizado con chofer para transporte de
personal.
3.  Un contrato de construcción esta gravado con IVA solo si es por administración
4.  La venta de una Giff Card consKtuye hecho gravado.
5.  El descuento comercial en la venta de computadores consKtuye hecho gravado
de IVA

100

EXENCIONES DE IVA
NO ANALIZADAS
ANTERIORMENTE
101
Algunos casos exenciones
Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes

bienes:

1.- Los vehículos motorizados usados, excepto en los siguientes
casos: el previsto en la letra m) del arGculo 8º; los que se importen
y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador,
de la opción de compra contenida en un contrato de
arrendamiento con opción de compra de un vehículo.

2. Los vehículos motorizados usados que no hayan pagado
impuesto al momento de producirse la internación por estar
acogido a alguna franquicias.
102
Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

Se eximen del I.V.A. las especies transferidas a btulo de regalías a los
trabajadores, por sus respecKvos patrones o empleadores, siempre que sean
razonables, y se enKende que lo son, de acuerdo con el ArGculo 23 del
Reglamento, cuando reúnan copulaKvamente los siguientes requisitos:

Que conste en un contrato colecFvo de trabajo, acta de advenimiento o que se fijen como
comunes a todos los trabajadores de una empresa, y

Que el valor de mercado de las especies entregadas a Ntulo de regalía no exceda de una
unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada período tributario.

Si el monto excede de una unidad tributaria mensual, la exención operará sólo hasta el
valor de la U.T.M., quedando afecto a I.V.A. el exceso. Tanto en las entregas exentas como
en las afectas, existe obligación de emi<r boletas.

103
Las especies exportadas en su venta al exterior

Ver Circular N°14/1989 sobre exención a servicios calificados como
exportación.

Circular N°5/2008 sobre devolución de IVA a servicios calificados
como exportación.

Circular N° 70/2009 sobre procedimientos administraKvos
asociados al proceso de fiscalización de solicitudes de devolución
de IVA exportador.
104
Las especies exportadas en su venta al exterior

Ver Circular N°14/1989 sobre exención a servicios calificados como
exportación.

Circular N°5/2008 sobre devolución de IVA a servicios calificados
como exportación.

Circular N° 70/2009 sobre procedimientos administraKvos
asociados al proceso de fiscalización de solicitudes de devolución
de IVA exportador.
105
Por su parte, el arGculo 12°, letra E), N° 7, del D.L. N°

825, libera IVA, entre otros, a los ingresos afectos al
Impuesto Adicional establecido en el arGculo 59°, de
la LIR, salvo que “se trate de servicios prestados en
Chile y gocen de una exención de dicho impuesto
por aplicación de las leyes o de los convenios para
evitar la doble imposición en Chile”.
106
q Agencias NoVciosas, exención aplica solo a la venta servicios

informaVvos.
q Establecimiento de Educación, ingresos que perciban solo por

su acVvidad docente.
q Hospitales, dependiente del Estado y Universidades

reconocidas por éste, por los ingresos de su giro.
107
DEVENGAMIENTO DEL IVA
108
Concepto de Devengamiento
Momento en que nace para el Fisco el derecho al Impuesto. Es decir, el
momento en que concurren todos los elementos del “hecho gravado” y
nace la obligación tributaria para el Contribuyente.
DEVENGAMIENTO DISTINTO EXIGIBLE

IVA ----------- DEVENGAR = ADEUDAR
109
El Devengamiento dependiendo del Hecho Gravado se puede agrupar en:
–  Devengamiento del IVA en Vta. de Bienes corporales Muebles
Analizáremos
–  Devengamiento del IVA en los Servicios Analizáremos
–  Devengamiento del IVA en las Importaciones
–  Devengamiento del IVA en los ReKros de mercaderías
–  Devengamiento del IVA en los intereses por saldos de precio.
–  Devengamiento del IVA en los Servicios Periódicos
–  Devengamiento del IVA en los contratos relaKvos a Inmuebles
110
CUANDO Se emite la Boleta

Art. 9 Ley
o Factura
Art. 15 Se produce la Real o Lo que ocurra
Reglamento entrega primero
Simbólica
Real
Boleta Entrega o
Simbólica
Real
a) Entrega
EMISIÓN o

Simbólica
Facturas b) Hasta el 10° día del mes siguiente, pero con
la fecha del mes anterior. En este caso, debe
emiVrse Guía de Despacho con la entrega de
los bienes 111
DEVENGAMIENTO DEL IVA – BIENES
CORPORALES MUEBLES
112
CORPORALES MUEBLES

q  ENTREGA REAL: Aprehensión material de la especie.

q  ENTREGA SIMBÓLICA:

ü  Entrega las llaves del lugar donde se encuentra la
especie o las llaves de la especie.

ü  Cuando el vendedor transfiere un bien al que ya lo
posee por cualquier título no traslaticio de dominio.
ü  Colocar a disposición del comprador los bienes

113
CORPORALES MUEBLES
Oficio SII Nº 13, de 11 de enero de 2010

•  No existe la obligación de emiKr documentación tributaria por el pago
anKcipado del precio de bienes corporales muebles confeccionados por
encargo. En caso de facturarse dicho anKcipo antes de la entrega, la emisión
de la factura implicará el devengo del IVA correspondiente al anKcipo,
debiendo recargarse el monto del tributo en el referido documento
•  Ahora bien, en el evento de facturarse dicho anKcipo de dinero antes de la

entrega, la emisión de la factura implicará el devengo del Impuesto al Valor
Agregado correspondiente al anKcipo, debiendo recargarse el monto del
tributo en el referido documento.
114
DEVENGAMIENTO DEL IVA – SERVICIOS
CUANDO Se emite la Factura o Boleta

Art. 9 Ley Lo que ocurra
Art. 15 Cuando la remuneración se perciba primero
Reglamento
Al momento mismo es que la

Boleta remuneración se perciba
EMISION En el mismo periodo tributario en que

la remuneración se perciba
Facturas
115
DEVENGAMIENTO DEL IVA – SERVICIOS
116
BASE IMPONIBLE
117
BASE IMPONIBLE
(ART. 15 AL 19 DEL DL 825)

Base imponible es la canVdad, sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo para
determinar el monto de la obligación tributaria en cada una de las operaciones gravadas.

Regla general “valor de la operación de venta o servicio”

Más:

1) intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos notariales,
inscripciones, etc. ), diferencias de cambio. Menos reajuste de los valores que ya pagaron
IVA, en la parte que corresponde a la variación de la UF, determinada por el periodo de la
operación a plazo.

118
BASE IMPONIBLE
(ART. 15 AL 19 DEL DL 825)
Más:

2) Valor de los envases y de los depósitos consKtuidos para garanKzar su devolución.
Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas analcóholicas, ver Art. 28
reglamento IVA. Balones de gas licuado, etc.

3) Impuestos disKntos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las ventas y servicios.

Menos: Bonificaciones y descuentos a los compradores

119
BASE IMPONIBLE
(ART. 15 AL 19 DEL DL 825)

Valor aduanero o en su defecto Valor CI F,
EN LAS IMPORTACIONES más los Gravámenes Aduaneros, aun que
su pago esté diferido.

PRIMERA VENTA EN EL PAIS DE Misma Base Imponible que la Importación,
VEHICULOS IMPORTADOS A LOS QUE menos la depreciación por uso que
SE REFIERES EL ART. 8 LETRA A) corresponde a un 10% por cada año
INCISO 2° completo transcurrido del 1° de enero del
año del modelo y el momento en que se
pague el Impuesto.
E N L O S R E T I R O S D E B . C . M . ,
EFECTUADO POR EL DUEÑO, SOCIO,
DIRECTOR O EMPLEADO PARA SU
USO O CONSUMO, INCLUIDOS LOS Valor asignado como precio de venta a
DESTINADOS A: público o valor de mercado, lo que sea
- Premios de rifa y otros sorteos, aún a MAYOR
Gtulo gratuito efectuado con fines de
p r o m o c i ó n p p r o p a g a n d a p o r
vendedores afectos a IVA.
- Distribución gratuita con fines de
promoción o propaganda
120
BASE IMPONIBLE
(ART. 15 AL 19 DEL DL 825)

MUESTRAS GRUTUITA CON FINES
PROMOCIONALES
- Si Kene precio de venta Precio de venta asignado o valor en plaza
si este fuere mayor
Si no Kene precio fijado,
- ni existe precio de Costo según libro ( Of. 613 de 03/02/76 )
mercado por contener
m e n o r c a n K d a d d e
p r o d u c t o o e n v a s e
diferente.
E l v a l o r t o t a l d e l c o n t r a t o
CONFECCION DE ESPECIALIDA- incluyendo los materiales. Si la obra
DES es por Administración el valor de
Y CONTRATOS GENERALES DE los honorarios.-
CONSTRUCCION ( Art. 16 letra c)

121
BASE IMPONIBLE
(ART. 15 AL 19 DEL DL 825)
SERVICIOS Y VENTAS
Valor total de las ventas y servicios
(Hoteles, residenciales, salones
Agencias de turismo (Of. N° 2602/1985)
de té, bares, taberna, hosterías)

PELUQUERIAS Y SALONES El valor de las prestaciones incluidos

DE BELLEZA los materiales

ARRENDAMIENTO DE Renta de arrendamiento menos:
INMUEBLES AMOBLADOS 11% del avalúo fiscal anual o la proporción
Y OTROS que corresponda si el arriendo es inferior a
un año.

122
DEBITO FISCAL
123
DEBITO FISCAL
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios

Determinación del débito fiscal

•  IVA Recargado en las facturas de ventas y servicios
•  IVA Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. Sin
Obligación de emiKr boletas.

Más :

•  IVA Recargado en las notas de débito emiKdas

o  Intereses, reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo
o  Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (error en

facturación)

124
DEBITO FISCAL
Más IVA Recargado en Notas de Debito

No existe un plazo para emitir una Nota de Débito, según lo dispuesto en el artículo
57 del DL 825.
No es posible emiKr una Nota de Débito aumentando la canKdad de mercadería entregada,

ya que las Notas de Débito son para aumentar el monto del importe facturado (Precio
unitario facturado).
125
DEBITO FISCAL
¿Es posible anular Documentos Tributarios Electrónicos (DTE) ya

emiVdos?

Sí, es posible anular DTE ya emiKdos, para lo cual existen las siguientes
alternaKvas:

Si el documento que debe anularse es una Factura Electrónica, Factura de
Compra Electrónica o Factura Electrónica de Ventas y Servicios No
Afectos o Exentos de IVA,

Se deberá emiKr en el mismo período tributario, o a más tardar en el
período tributario siguiente, una Nota de Crédito Electrónica, la cual
deberá contener un campo que indique que se trata de una anulación.

126
DEBITO FISCAL
¿Es posible anular Documentos Tributarios Electrónicos (DTE) ya

emiVdos?

Nota de Crédito (Débito) Electrónica (Anular), se deberá emiKr en el
mismo período tributario, o a más tardar en el período tributario
siguiente, una Nota de Débito (Crédito) Electrónica . En ambos casos
según corresponda, los documentos deberán contener un campo que
indique que se trata de una anulación.

Guía de Despacho Electrónica (Anular) no se deberá informar tal
situación al SII, sino que se deberá hacer un registro en el Libro de Guías
de Despacho Electrónicas (Sistema de Facturación Propio o de Mercado).

127
DEBITO FISCAL
El (RV), es parte del Registro de Compras y Ventas (RCV):

Registra operaciones de ventas de acuerdo a DTE recibidos en el SII,

Complementado con los documentos tributarios de ventas, exportación o prestaciones
de servicios en soporte disKnto al electrónico, informando, además, las ventas que se
informan al nivel de resumen, como por ejemplo las ventas con boleta, ventas
respaldadas con vales en reemplazo de boletas, comprobante de pagos electrónicos,
boletas electrónicas, etc.

Este registro podrá determinar el débito fiscal del Impuesto al Valor Agregado.

Es importante señalar que en la emisión de las facturas electrónicas se deberá informar
el Kpo de transacción de ventas (del giro, bienes raíces o acKvo fijo).
128

129
DEBITO FISCAL – REGISTRO DE VENTA (RV)
Ejemplo
130
DEBITO FISCAL – REGISTRO DE VENTA (RV)
131
CRÉDITO FISCAL
132
CRÉDITO FISCAL ART. 23 DL 825

Forman parte del Crédito Fiscal, los Impuestos que han sido recargados en las Importaciones,
Adquisiciones de Bienes y Servicios recibidos, y que se pueden deducir del Débito Fiscal
mensual según la Ley.

FORMAN PARTE DEL CRÉDITO FISCAL:

•  IVA recargado separadamente en:
Facturas de prestadores de Servicios
Facturas de Proveedores
Facturas de compra emiKdas (Cambio de Sujeto)
Facturas por contratos a que se refiere la Letra E) del ArGculo 8°

•  IVA pagado según comprobante contable de Importaciones.
•  IVA recargado en Notas de Débito recibidas
MENOS:
•  IVA que conste en Notas de Crédito recibidas, por devoluciones, descuentos o
bonificaciones.
133

PROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

•  IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o uKlización de servicios
desKnados a:
AcKvo realizable
AcKvo fijo
Gastos generales

•  IVA soportado por adquisiciones de Bienes Corporales Inmuebles:
Contratos de venta
Promesas de venta
Contratos de confección o instalación y especialidad
Contratos generales de construcción

LAS ADQUISICIONES DEBEN ESTAR RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD O
GIRO DEL CONTRIBUYENTE
134
NO PROCEDE CREDITO FISCAL

1)  Adquisición de bienes y uKlización de servicios desKnados a (Art. 23 N° 2) :
Hechos no gravados
Operaciones exentas
Hechos que no guardan relación directa con la acKvidad del contribuyente

2)  Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos y otros de
( Art. 23 N° 4):
Automóviles
StaKon Wagons y Similares;
Excepto que consKtuyan el giro o acKvidad del vendedor (Renta Car o que sean autorizados
por el Director).

3)  IVA recargado en facturas ( Art. 23 N° 5 ):
No fidedignas o falsas
Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y aquellas otorgadas por
personas que no resulten ser contribuyentes de IVA
135
Si el Director califica previamente los gastos en

automóviles y vehículos similares como necesarios
para efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta, el IVA recargado en la factura que los acredite
podrá ser usado como crédito fiscal, en la medida
que cumpla con los requisitos exigidos en el texto
actual del artículo 23 del D.L. N° 825, de 1974.
136
Facturas Falsas, son aquellas que en su materialidad o contenido faltan a la

verdad.

Las que imitan una factura auténKca

• Las que son emiKdas por quien no Kene iniciación de acKvidades
• La que dan cuenta de una operación inexistente
• La que conKenen Kmbre falsificado del SII
• Las que indican un vendedor inexistente.
• Las que conKenen RUT, nombre y domicilio de otra persona.
• Las que indican guías de despacho inexistente.
• Las facturas respecto de la cuales existe aviso de extravío, encontrándose sin
emiKr por parte de su Ktular.
137

Factura Falsa

Es aquel documento no digno de fe, que conKene irregularidades materiales que
hace presumir fundadamente que no se ajusta a la verdad.

Por Ejemplo:
• Las emiKdas sin respetar la correlaKvidad
• Las que presenten correcciones o enmendaduras
• Cuando éstas, no guardan concordancia entre los disKntos ejemplares de la misma
• Las que no conKene Kmbraje (Falta requisito formal )
• La que registran un giro diferente al registrado en el SII

Diferencia entre una Factura Falsa y No Fidedigna

La factura falsa es aquella que falta a la verdad o realidad de los datos contenidos
en ella y la no fidedigna, la que conKene irregularidades, que hacen presumir
fundadamente que no se ajustan a la verdad.

138
(Gasto de Supermercados)
Tampoco darán derecho a crédito los gastos incurridos en supermercados y
comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el inciso
primero del arbculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la renta.

ArGculo 31 LIR (Partes perKnentes) y circular 51/2014:

ü  Cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro
habitual del contribuyente.
ü  Podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 UTA durante el

ejercicio respecKvo ($2.545.860.-), siempre que se cumplan los requisitos
del art. 31 de la LIR.
ü  Si tales gastos exceden lo mencionado en el punto anterior, igualmente

procederá su deducción, siempre que previo a presentar la declaración
anual de impuesto a la renta, se informe al SII, en la forma que establezca
mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos
gastos, así como el nombre y RUT de él o los proveedores.
139
CRÉDITO FISCAL ART. 23 Nº 6, DL 825

6º. El derecho a crédito fiscal para el adquirente o
contratante por la parte del impuesto al valor agregado que
la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en
el arGculo 21 del decreto ley Nº 910, de 1975, procederá
sólo para contribuyentes que se dediquen a la venta
habitual de bienes corporales inmuebles.
140
CRÉDITO FISCAL ART. 23 Nº 6, DL 825,
APLICACACIÓN ART 8T LEY 20.780
Elementos a tener en consideración:

- La inmobiliaria podrá usar como CF el IVA recargado por la
constructora
- El crédito del 65% generado por la empresa constructora se

traduce en un menor costo del inmueble para la inmobiliaria.

Ejemplo:

--------- x ----------
Inmueble 1.500
IVA CF 285
Inmueble 185,3 (Crédito 65%)
A pagar 1.599,7
----------x-----------
141

Resolución N ° 2 5 del 2017:
•  Deberá considerarse solamente las facturas que se relacionen
directamente con la adquisición y/o construcción del inmueble vendido,
en las cuales se haya recargado IVA, cuya fecha de emisión no preceda en más
de 3 años a la fecha en que se vende dicho bien.

•  Lo dispuesto en la presente Resolución será igualmente aplicable respecto del
IVA soportado en facturas emiKdas a parKr del 1 de enero de 2016 que, por
cualquier causa, forme parte del costo del bien respecKvo.
•  Las facturas deben cumplir los requisitos generales del arGculo 23, que no
sean incompaKbles con el arGculo octavo transitorio.
142
Resolución N ° 2 5 del 2017:
•  Deberá considerarse exclusivamente el monto del IVA
efecKvamente soportado, que formó parte del costo del bien
respecKvo. Atendido lo anterior, no podrá uKlizarse para estos efectos la
parte del débito fiscal rebajada por aplicación del crédito especial
establecido en el arGculo 21 de D.L. N°910 de 1975.
Los créditos que se determinen deberán expresarse en

unidades tributarias mensuales (UTM), por el valor de la UTM,
del mes de emisión de la o las facturas recibidas y ser
reconverKdo a pesos ($), por el valor de la UTM, del mes en
que se declara dicho crédito fiscal
143
Resolución N°25 del 2017:

En aquellos casos en que el IVA soportado diga relación con la
adquisición y/o construcción de más de un inmueble, deberá
determinarse separadamente el crédito fiscal que corresponde a
cada una de las unidades que se adquirió o se encargó construir, de
manera que el impuesto a reconocer como crédito en el período
corresponda exclusivamente a los bienes que se vendan.

Deberá contarse con la documentación de respaldo a disposición
del SII.

Deberá descontarse el monto uVlizado como crédito, al monto del
costo del bien.
144
Algunas consideraciones:

- Según nuevo arGculo 8º transitorio, se podrá uKlizar el IVA CF soportado en
compras, incluso antes del 01-01-2016, siempre que sea dentro del plazo de
tres años contados desde la fecha de la venta.

Ejemplo: si el inmueble se vende a parKr del 20-01-2017, afecto a IVA,
entonces podrá uKlizar el IVA CF asociado a las compras realizadas a parKr
del 20-01-2014.

Al uKlizarse el CF deberán deducir del costo del acKvo correspondiente en el
mismo período tributario en que se uKlice el CF, una canKdad equivalente a
dicho crédito, en la medida que este haya formado parte, para efectos
tributarios, del valor del acKvo en la empresa respecKva.

145
EL IVA DF $
380 ES LO
QUE SE
BUSCA
RECUPERAR
Inmobiliaria
Consumidor
Constructora (Habitual)
IVA A COSTO Sin IVA Final
Con IVA Venta
Sin IVA
146
147

ACUSE DE RECIBO

7º.- El impuesto recargado en facturas emiKdas en medios disKntos del papel, de

conformidad al arGculo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o
beneficiario en el período en que hagan el acuse de recibo o se enVendan
recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado, conforme a lo
establecido en el inciso primero del arbculo 9º de la Ley Nº 19.983, que regula la
transferencia y otorga mérito ejecuKvo a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en
el caso de prestaciones de servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por
aplicación de lo dispuesto en el arGculo 55, la factura deba emiKrse antes de concluirse la
prestación de los servicios o de la entrega de los bienes respecKvos.

Puede obtener mayor información en el siVo web del SII, menú NormaVva y Legislación, opción Circulares, donde encuentra la Circular
N° 56, de 2013 y Circular N° 21, de 2015, concordados con la Circular N° 4 y Circular N° 35 ambas de 2017.
148

PLAZO PARA RECLAMAR UNA FACTURA ELECTRONICA
CIRCULAR 4 DE 2017

Una vez que este Servicio haya recepcionado la factura electrónica, quedará
disponible para su consulta a través del siKo web www.sii.cl, donde se podrá
verificar la fecha de recepción registrada para efectos de la contabilización del
plazo a que Kene derecho el comprador o beneficiario del servicio para reclamar.

Del mismo modo, transcurrido el plazo de ocho días corridos, contados desde que
la factura electrónica sea recibida en el Servicio de Impuestos Internos, no se
considerarán las aceptaciones o reclamaciones posteriores.

149
150
151
El (RC), es parte del Registro de Compras y Ventas (RCV):

Este Registro es el que da cuenta de todas las operaciones de compras realizadas por
un contribuyente de acuerdo:

Los DTE recepcionados por el SII

Complementado con los documentos tributarios de compras, en soporte disKnto al
electrónico (Documentos manuales papel).

En el RC, se deberá indicarse la naturaleza de las operaciones en cuanto a la
procedencia e idenKficación del crédito fiscal.
152
El RC podrá determinar el uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y está
compuesto de 4 secciones:

Registro: Informa las compras del giro, deberá indicar la naturaleza de la operación por
documento, las cuales por defecto serán clasificadas como del Giro, y podrán ser
modificadas a: Supermercado, Bienes Raíces, AcKvo Fijo, IVA Uso Común, IVA No
Recuperable, o No Incluir.

Pendiente: Informa los documentos que requieren como requisito que el comprador
otorgue acuse de recibo, y que al momento de consultar esta sección Kenen pendiente
dicho requisito.

Reclamados: En esta sección se almacenarán todos aquellos documentos que el
comprador ha reclamado dentro del plazo de 8 días.

No incluir: En esta sección se encuentran los documentos que el contribuyente ha
decidido no considerar para el desarrollo de su acKvidad comercial, y que por lo tanto
no es considerado como crédito de IVA, ni como gasto para el Impuesto a la Renta.
153
154
CREDITO FISCAL – REGISTRO DE VENTA (RC)
155
PROPORCIONALIDAD
DEL IVA
156
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
( ART.23 Nº3 D.L.825 DE 1974 y Art. 43 del D.S. 55 de 1977 )
Arbculo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del

tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal
contra el débito fiscal determinado por el mismo
período tributario, el que en el caso de importación o
adquisición de bienes o de uKlización de servicios que se
afecten o desKnen a operaciones gravadas y exentas, el
crédito se calculará en forma proporcional.

157
PROCEDE CUANDO

Existan adquisiciones de bienes o uKlización de servicios que afecten a operaciones
gravadas y exentas o no gravadas en forma simultánea.

MECANISMO DE CALCULO

Respecto de los créditos de uKlización común, estos deberán ser calculados
separadamente del crédito fiscal a que Kenen derecho los contribuyentes de acuerdo a las
normas generales y desKnados a generar exclusivamente operaciones gravadas.

Se establece la relación porcentual que representa la suma acumulada de ventas y/o
servicios afectos respecto de la suma total acumulada de ventas y servicios.
La acumulación es de enero a diciembre de cada año. En el mes de enero solo se

considerarán los valores de dicho mes.
El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado o pagado, de uKlización común.

158
-  Determinación del Crédito Fiscal Mensual.
159

Aquí se informaría el 20% del ejemplo
anterior
Esta relación porcentual debe establecerse a contar del primer mes en que se
produzcan las operaciones gravadas y exentas de IVA y debe recalcularse
sucesivamente cada mes en que se adquieren bien de uKlización común,
acumulando valores de ventas gravadas y exentas hasta el mes de que se trate y
hasta completar el año comercial respecKvo.

160
-  Ventas netas del período. Ventas

Año 2018 Gravadas Exentas o no Total Ventas
gravadas
Enero 5.000.000 2.000.000 7.000.000
Febrero 6.000.000 1.000.000 7.000.000
Marzo 4.000.000 2.000.000 6.000.000
-  Compras netas del período.

Compras
Año 2018 Neto IVA IVA IVA IVA Total

operaciones operaciones uVlización
afectas exentas común
Enero 2.000.000 380.000 200.000 60.000 120.000 2.380.000
Febrero 2.600.000 494.000 310.000 34.000 150.000 3.094.000
Marzo 3.000.000 570.000 380.000 40.000 150.000 3.570.000
161
-  Determinación de la proporcionalidad en las ventas.

Calculo
Periodo Ventas Ventas exentas Total de % ventas

Tributario Gravadas o no gravadas ventas afectas
(1) (2) (3= 1+2) 4=((1/3)*100) M
01/2012 5.000.000 2.000.000 7.000.000 71,43% E
02/2012 6.000.000 1.000.000 7.000.000 N
S
Acumulado 11.000.000 3.000.000 14.000.000 78,57%
U
03/2012 4.000.000 2.000.000 6.000.000 A
Acumulado 15.000.000 5.000.000 20.000.000 75,00% L
162

Calculo
Período Total IVA IVA IVA IVA % ventas IVA de IVA que
Tributari compras operaciones operaciones uVlización afectas uVlización consVtuye
o del mes afectas exentas común común C F
1 2 3 4 5 6= (4*5) 7=(2+6)
01/2012 380.000 200.000 60.000 120.000 71,43% 85.714 285.714
02/2012 494.000 310.000 34.000 150.000 78,57% 117.857 427.857
03/2012 570.000 380.000 40.000 150.000 75,00% 112.500 492.500
163
BENEFICIO DEVOLUCIÓN
CRÉDITO 33 BIS
ART. 27 BIS
164
DEVOLUCIÓN O IMPUTACION DE REMANENTE
POR ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO
( Art. 27 BIS DL 825 )
Los contribuyentes de IVA y los exportadores que tengan remanentes de crédito

fiscal determinados de acuerdo con las normas del arbculo 23, durante seis o más
períodos tributarios consecuKvos como mínimo, originados en la adquisición de
bienes corporales muebles o inmuebles desVnados a formar parte de su AcVvo Fijo
o de servicios que deban integrar el valor de costo de éste, podrán imputar ese
remanente acumulado en dichos períodos, debidamente reajustado, a cualquier
clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás
gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho
remanente les sea reembolsado por la TGR.

En el caso que en los seis o más períodos tributarios señalados se originen créditos
fiscales en adquisiciones de bienes o uKlización de servicios disKntas a las anteriores,
el monto de la imputación o de la devolución se determinará aplicando al total de
remanente acumulado, el porcentaje que represente el IVA soportado por
adquisiciones de bienes desKnados al AcKvo Fijo o de servicios que se integren al
costo de éste, en relación al total del crédito fiscal de los seis o más períodos
tributarios.
165
( Art. 27 BIS DL 825 )
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS:
• Vendedores
• Prestadores de servicios
• Exportadores

ADQUISICIONES QUE PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO A CONDICION QUE PASEN A
FORMAR PARTE DEL ACTIVO FIJO
• Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N° 55 de 1985)
• Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N° 26, de 1987)
• Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes corporales muebles(Circular N°
36 de 1987)
• UKlización de servicios que forman parte del acKvo fijo (Circular Nº 5 de 1988)
166
( Art. 27 BIS DL 825 )
ADQUISICIONES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO:
• Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que

no guarden relación con la actividad del vendedor.
• Importación, arrendamiento con o si opción de compra y adquisiciones de

automóviles station-wagons y similares y de combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones de los mismos.
• Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no

cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
167
( Art. 27 BIS DL 825 )
DE LA SOLICITUD DE IMPUTACION
Esta debe presentarse al Servicio de Tesorería, para que ésta le emita certificado
de pago por una suma hasta el monto de los crédito acumulados originados en la
adquisición bienes del activo fijo.
TRIBUTOS A QUE PUEDE IMPUTARSE EL REMANENTE:

Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retención (ejemplo: Impuesto Único de
Trabajadores) ‑ Derechos aduaneros ‑ Tasas - Demás gravámenes que se
perciban por intermedio de Aduanas.
SOLICITUD DE DEVOLUCION DEL REMANENTE:

Presentar al Servicio de impuestos Internos solicitud en formulario N° 3280, a fin
de que verifique y certifique dentro del plazo de 60 días, en forma previa a la
devolución por Tesorería, la correcta constitución del crédito, acompañada de los
formularios 29, de todos los períodos tributarios por los cuales se solicita la
devolución y antecedentes que se indican en el formulario ( 3280 ).
168
( Art. 27 BIS DL 825 )
•  CON REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL
F.29 •  ORIGINADO POR ADQUISICIÓN DE A. FIJO O SERVICIOS QUE INTEGREN

EL COSTO DE A. FIJO.
•  (6 meses consecuVvos como mínimo)
(Res.617/99 y Circular Nº 94 - SII - 19.12.2001Modificaciones introducidas al inciso
Segundo del Arbculo 27 Bis del D.L. Nº 825, de 1974.)
SE PRESENTA EN SII:
§  COPIAS DE F 29
F.3280 §  ORIGINAL Y TRIPLICADO DE FACTURAS – FACTURAS ELECTRONICAS
§  COPIA DE “DIN” IMPORTACIONES
El SII Fene plazo hasta 60 días para pronunciarse contado desde la fecha que
reciba los antecedentes.
EN EL PERÍODO SIGUIENTE:
•  MOSTRAR REMANENTE CRÉDITO FISC. TOTAL
F.29 •  REBAJAR MONTO DEVOLUCIÓN SOLICITADA
169
( Art. 27 BIS DL 825 )
Débito Fiscal Crédito Fiscal Remanente de Crédito Fiscal por

Total Crédito Fiscal AcVvo Fijo
80.000 120.000 40.000 50.000
70.000 140.000 110.000 110.000
20.000 30.000 120.000
100.000 60.000 80.000
90.000 160.000 150.000 50.000
40.000 110.000 220.000 69.000
400.000 620.000 279.000
Cálculo solicitud de devolución: $ 279.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000

620.000
170
IVA Crédito Fiscal Remanente de Crédito Fiscal por

Mes Débito Fiscal
Total Crédito Fiscal acKvo Fijo
1 100.000.000 150.000.000 50.000.000 65.000.000
2 90.000.000 170.000.000 130.000.000 8.300.000
3 40.000.000 20.000.000 110.000.000
4 120.000.000 80.000.000 70.000.000 3.000.000
5 110.000.000 170.000.000 130.000.000
6 60.000.000 140.000.000 210.000.000 1.900.000
Total 730.000.000 78.200.000
171
UNIDAD TRIBUTARIA
AGOSTO DE 2018 47.729

REMANENTE CREDITO FISCAL SE EXPRESA EN UTM
$ 210.000.000 / 47.279 = 4.399,8 UTM

APLICAMOS FORMULA

Crédito Fiscal x 100 = 78.200.000 x 100

Crédito Fiscal Total 730.000.000
10,71% (Considerar dos decimales)
Monto devolución UTM 4.399,8,8 * 10,71% = 471,22 UTM

de devolución…Transformar a pesos
172
FORMULARIO 3280
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN F 3280

ARTICULO 27° BIS D.L. 825/74
(POR ADQUISICIONES DESTINADAS AL ACTIVO FIJO) F O L IO N ° 25848
(INSTRUCCIONES AL REVERSO) U S O E X C L U S IV O S .I.I.
C ÓD IG O UN ID A D
F EC HA
DESARROLLO CASO 3
A.- IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE
R azó n S o c ial O A pellido P aterno A pellido P aterno N o mbres R o l Únic o T ributario

01 02 05 03
C alle, N ° de Ofic ina / L o c al C o muna R egió n A c tividad E c o nó mic a

06 08 53 13

T eléfo no F ax D o mic ilio P o s tal N o mbre del C o ntado r T eléfo no

09 48 313

N o mbre del R epres entante L egal T eléfo no R o l Únic o T ributario

903

173
FORMULARIO 3280
B.-DETALLE DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCION DE REMANENTE DE CREDITO FISCAL
En virtud de lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L.825/74, declaro bajo juramento que: El detalle del Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de
Bienes corporales muebles y/o inmuebles destinados al Activo Fijo, o de servicios que integren el costo de éste, y del total del Crédito Fiscal en cada uno de los períodos es el
siguiente:
PERIODO TRIBUTARIO FORMULARIO 29 CREDITOS FISCALES

NUMERO FECHA CREDITO POR CREDITO TOTAL REMANENTE
COD. MES AÑO COD. DE FOLIO PRESENTACION ACTIVO FIJO DEL MES CREDITO FISCAL
$ $ $
115 107
215 207
315 307
415 407
515 507
615 607
TOTALES $ $
B.1.- El porcentaje que representa el TOTAL de la Columna “CREDITO POR ACTIVO FIJO”, en relación al TOTAL de la Columna “CREDITO TOTAL DEL MES”,
es de ______________ % (considerar dos decimales).
B.2.- El monto a que tengo derecho a solicitar devolución, por el concepto señalado, es de:
REMANENTE CREDITO FISCAL X PORCENTAJE DE ACTIVO FIJO = MONTO ITADA EN U.T.M.
98 U.T.M. % 191 U.T.M.
Para los efectos del artículo 27 bis del D.L. 825, de 1974, él o los suscritos, en su calidad de representante legal, se hacen responsables de los antecedentes señalados en la
presente declaración jurada, dejando constancia que no han hecho uso, ni lo harán, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicitan, contra cualquier
débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo que no obtendrán su reembolso según el procedimiento del artículo 36° del referido cuerpo legal, en el caso de efectuarse
exportaciones y que la rebaja de éste se efectuará en la declaración de Impuestos (Form. 29), del período siguiente al solicitado.
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL FIRMA Y TIMBRE FUNCIONARIO SII QUE RECIBE LA SOLICITUD
174
FORMULARIO 3280
C.- USO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
De acuerdo a la Solicitud de Devolución Artículo 27 bis del D.L. 825 presentada por el Contribuyente ____________________________________
___________________RUT__________________ y a lo certificado por Ordinario Nº__________ de fecha _________, de esta Dirección Regional:
99
El crédito fiscal cuya devolución se pide se encuentra correctamente constituido, por un monto de U.T.M.
Lo anterior, sin perjuicio de las fiscalizaciones y acciones que conforme a sus atribuciones legales pueda efectuar o deducir el S.I.I., dentro de los
plazos de prescripción.
FECHA: ________________________
FIRMA DIRECTOR REGIONAL
D.- USO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DE TESORERIA
175
FORMULARIO 3280
Registrar en el Libro de Compras en columnas separadas, el IVA correspondiente

a las adquisiciones desKnadas al AcKvo Fijo, con el objeto de facilitar la auditoría

No se incluyen dentro del AcKvo Fijo, los bienes intangibles construidos en
terrenos ajenos, salvo el caso de inmuebles construidos en terreno de
terceros, respecto los cuales existan servidumbres, en atención a que
estos derechos son susceptibles de ser enajenados, en conjunto con lo
construido al dueño del derecho (Oficio 4,728 de 2003 y Oficio 6.470 de
2003)
Tampoco deben incluirse los desembolsos por reparaciones ni las

mejoras construidas en inmuebles arrendados en virtud de los instruido
en la circular 53 de 1978.
176
PAGO NORMAL DE IVA EN QUE

DÉBITO FISCAL > CRÉDITO FISCAL
RESTITUCIÓN ADICIONAL:
MECANISMO –  POR OPERACIONES EXENTAS O NO
GRAVADAS
–  POR NO TENER OPERACIONES EN EL
DE PERÍODO DE 6 MESES O MÁS
–  POR TÉRMINO DE GIRO
RESTITUCIÓN
DEVOLUCION EXCESIVA:
–  SOLICITADA INDEBIDAMENTE
177
IVA EXPORTADOR
178
DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR
FORMAS DE RECUPERAR LOS IMPUESTOS DE ACUERDO AL ARTÍCULO 36 DE LA

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS y D.S. 348, DE 1975.
Imputando el crédito fiscal al débito fiscal determinado por el mismo período

tributario.
Obtener su reembolso de acuerdo al arGculo 1° del D.S. 348, de 1975, en el caso de

los exportadores que efectúen exportaciones, presten servicios considerados
exportación, o efectúen ventas a los contribuyentes ubicados en zonas
preferenciales.
Obtener su reembolso de acuerdo al arGculo 6° del D.S. N° 348, de 1975,

(Resolución 643/85, modificada por resolución 2.426/85)
Solicitar su devolución de acuerdo al arGculo 126 del Código Tributario, cuando

esté fuera de los plazos establecidos en el D.S. 348, de 1975.
179
DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR – TIPO DE CAMBIO
ü  Bienes: Se debe uKlizar el dólar observado a la fecha de

conocimiento de embarque.
ü  Servicios: Se debe uKlizar el dólar observado a la fecha de

aceptación a trámite del Documento Único de Salida (DUS).
ü  Transporte aéreo y maríKmo de carga y pasajeros: Se debe uKlizar el

Vpo de cambio promedio del respecVvo período tributario.
ü  Transporte Terrestre de Carga: Se debe uKlizar el dólar observado

promedio del mes de cruce de la frontera.
ü  Hoteleras: Se debe uKlizar el Vpo de cambio observado a la fecha de

emisión de la factura de exportación.
180
DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR – MONTO SOLICITAR
MONTOS A RECUPERAR
Exportadores de bienes:
• Si es exportador puro: 100% de los créditos recargados o pagados en la
adquisición de bienes y uKlización de servicios desKnados a la exportación.
• Si exporta y vende en el mercado nacional:

a)  Créditos del mes: Créditos del mes mulKplicados por el % que
representen las exportaciones respecto de las ventas totales.
b)  Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo anterior
hasta la tasa del IVA aplicada sobre el Valor FOB exportado.

Total que puede recuperar a) + b), con tope del remanente declarado en el
código 77 del Formulario 29 para IVA.

Valor Exportaciones = Valor FOB * Vpo de cambio dólar observado a la fecha
del conocimiento de embarque.
181

Exportador de servicios calificados como exportación:

•  Si es exportador puro: 100% de los créditos recargados o pagados en
la adquisición de bienes y uKlización de servicios desKnados a la
exportación.
•  Si exporta servicios y también presta servicios en el mercado

nacional:

b) Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo
anterior hasta la tasa del IVA aplicada sobre el Valor FOB
Exportado.

Total que puede recuperar a) + b), con tope del remanente declarado en el
código 77 del Formulario 29.
Valor Exportaciones = Valor FOB * Vpo de cambio dólar observado a la

fecha de aceptación a trámite de la DUS.
182

Empresas Hoteleras:

b)  Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo
anterior hasta la tasa del IVA aplicada sobre el Valor de la factura
de Exportación.

Total que puede recuperar a) + b), con los siguientes topes.

–  Tope 1= Tasa del IVA s/ total divisas liquidadas en el período
respecKvo por tales servicios.

–  Tope 2= Remanente declarado en el código 77 del Formulario 29.
Valor Exportaciones = Valor Factura de Exportación * Vpo de cambio a la

fecha de emisión de la factura de exportación.
183
DEVOLUCCIÓN DE IVA EXPORTADOR – MONTO SOLICITAR
Empresas aéreas y navieras y prestadores de servicios que efectúen

transporte de pasajeros entre dos o más puntos en el exterior:

•  Créditos del mes:
a)  100% créditos del periodo desKnados exclusivamente al
transporte internacional.
b)  Créditos de uKlización común: Créditos del mes
mulKplicados por el % que represente el valor en que se
contrate la carga o se venda el pasaje, internacional, o se
perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por
pagar en Chile, en relación al total de las operaciones del
mismo período.

Tope: Remanente declarado en el código 77 del Formulario 29.
Valor de los servicios por carga y pasajes expresados en dólares =

Monto en dólares * Vpo de cambio dólar promedio del respecVvo
período tributario.
184
Empresas de transporte de carga terrestre:
•  Si solo efectúa transporte internacional: 100% de los créditos recargados o

pagados en la adquisición de bienes y uKlización de servicios desKnados a la
exportación.
•  Si efectúa transporte nacional e Internacional:
Créditos del mes: Créditos del mes mulKplicados por el % que represente el valor
de los servicios de transporte de carga internacional con derecho a recuperación
del impuesto, en relación a las ventas totales de bienes y servicios del mismo
período tributario.

Tope de recuperación: Remanente declarado en el código 77 del Formulario 29.

Nota: Actualmente es posible recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diesel
recargado o pagado por el combusKble desKnado a transporte internacional.

Valor de los servicios por carga y pasajes expresados en dólares = Monto en dólares *
Vpo de cambio dólar promedio del respecVvo período tributario.
185
Momento en que deben presentarse las solicitudes de devolución IVA Exportadores
ü  Bienes: al mes siguiente del embarque o al mes siguiente de recibida la liquidación final de
venta en consignación al exterior.
ü  Servicios: al mes siguiente de la Aceptación a Trámite de la DUS.
ü  Hoteleras: al mes siguiente de la emisión de la liquidación de las divisas.
ü  TransporVstas: al mes siguiente de la fecha de contratación de la carga o desde el zarpe del

úlKmo puerto o aeropuerto de recalada en el país de la nave o aeronave, o venta de pasajes
internacionales, o de la percepción del valor del flete externo por pagar en Chile.
ü  Ventas a Zonas Preferenciales (Zona Franca, Navarino, Tierra del Fuego, Centro de
Exportación, Zona Franca Tocopilla): dentro del mes siguiente a la fecha de ingreso de las
mercaderías al territorio preferencial, según cerKficación del Servicio Nacional de Aduanas
en la factura especial respecKva.
186
DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR – DECLARACIÓN JURADA
DECLARACIONES JURADAS
Exportador de Bienes
§ Presenta Declaración Jurada Formulario 3601.
§ Presenta Solicitud Devolución IVA Exportador
§ Propuesta a partir de F29 y F3601.
Transportista Terrestre
Empresa Hotelera
187
Momento en que deben presentarse las solicitudes de devolución IVA Exportadores
ü  Bienes: al mes siguiente del embarque o al mes siguiente de recibida la liquidación final de
venta en consignación al exterior.
ü  Servicios: al mes siguiente de la Aceptación a Trámite de la DUS.
ü  Hoteleras: al mes siguiente de la emisión de la liquidación de las divisas.
ü  TransporVstas: al mes siguiente de la fecha de contratación de la carga o desde el zarpe del

úlKmo puerto o aeropuerto de recalada en el país de la nave o aeronave, o venta de pasajes
internacionales, o de la percepción del valor del flete externo por pagar en Chile.
ü  Ventas a Zonas Preferenciales (Zona Franca, Navarino, Tierra del Fuego, Centro de
Exportación, Zona Franca Tocopilla): dentro del mes siguiente a la fecha de ingreso de las
mercaderías al territorio preferencial, según cerKficación del Servicio Nacional de Aduanas
en la factura especial respecKva.
188
DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR – MECÁNICA DE CALCULO
Con los siguientes calcule el IVA exportador;

i) Ventas del mes
Ventas internas $10.000.000
Exportaciones del mes (FOB) $15.000.000
Total ventas del mes $ 25.000.000

ii) IVA CF compras del mes $ 2.000.000
iii) Remanente IVA CF mes anterior $ 3.000.000

Desarrollo
a)  Calculo del porcentaje recuperación IVA exportador
Exportaciones $ 15.000.000 60,00%
Ventas totales $ 25.000.000
189
b)  Calculo IVA CF exportador de las compras del período

IVA CF por compras del período * % Recuperación
2.000.000 * 60% = $ 1.200.000 IVA Exportación
$ 800.000 IVA Nacional

c)  Calculo del IVA del período.
IVA DF 10.000.000 * 19% = $1.900.000
(-) IVA CF Nacional = $ 800.000
(-) Remanente anterior = $3.000.000
Saldo remanente IVA CF = ($1.900.000)

d)  Calculo IVA CF exportador del remanente del período
anterior.
Tope Valor FOB * 19% 15.000.000*19%= 2.850.000
Remanente = (1.900.000) 190

n  Solicitud devolución IVA exportador

IVA CF del período $ 1.200.000
IVA CF del remante. (c/tope valor 19% FOB) $ 1.900.000
Solicitud devolución IVA exportador
$ 3.100.000

f)  Remanente del período:
Remanente período anterior $ 3.000.000
Imputación débitos fiscales -$ 1.100.000
Remanente IVA exportador -$ 1.900.000
Remanente periodo siguiente $ 0

191
DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR – FISCALIZACIÓN
PROCEDIMIENTO ADMISNITRATIVO Y DE FISCALIZACION

1.- Presentación de las Declaraciones Juradas.

– Las solicitudes de devolución de IVA exportador se presentarán solo vía Internet.

– Para realizar dicho trámite es requisito haber declarado y pagado, el Formulario 29
del período por el cual se está efectuando la correspondiente solicitud y además, si
corresponde, las declaraciones juradas ya señaladas.

2.- Revisión de la declaración.
Una vez ingresado por el contribuyente el F 3600 y aceptado a trámite, se
efectuarán una serie de validaciones, mediante el cruce de información interna y
externa.

A través de la página web del SII el contribuyente podrá consultar toda la
información disponible de terceros, así como las inconsistencias detectadas a su
declaración y la documentación que deberá presentar para subsanarlas.
192

3.- RecKficación de las Declaraciones Juradas.

Esta aplicación se encuentra disponible en la página web del SII. Como resultado de
dichas modificaciones, se reprocesa la información con lo que pueden haberse
subsanado las diferencias de la declaración primiKva.

La declaración recKficatoria, solo será aceptada si no genera observaciones. En caso
contrario el contribuyente deberá acudir personalmente y jusKficar tales
observaciones.

En los casos en que la recKficatoria de la DJ 3600 se efectúe con posterioridad al pago
de la devolución, y dicha modificación implique un menor pago, se generarán
automáVcamente los giros por diferencias.

4.- ReKro de solicitudes de devolución.
Se podrá tramitar a través de Internet, mientras no se encuentre en proceso de
fiscalización y siempre que la devolución aprobada no haya sido informada a TGR.
193

5.- Revisión de 48 Horas.
Instancia de fiscalización de la DJ 3600 que comprende los antecedentes y
documentos que acreditan y respaldan el derecho a Crédito Fiscal y el Débito Fiscal
declarado, los documentos de base de las exportaciones efectuadas, como las
acKvidades desarrolladas por el contribuyente.

La selección de quienes serán fiscalizados, se hará a más tardar a primera hora del
día hábil siguiente a su presentación.

La información de quienes hayan sido seleccionados para esta fiscalización, estará
disponible en la página web del SII, donde además se indicarán los antecedentes
que deberá presentar. En el caso de los contribuyentes que efectúan este trámite
por primera vez, se les noKficará personalmente o por cédula, esta situación.

El plazo de presentación de los antecedentes solicitados será hasta el día hábil
siguiente al de presentación de la solicitud.
194

DEVOLUCIÓN DE IVA EXPORTADOR – FISCALIZACIÓN FEP
El Servicio podrá fiscalizar las operaciones que dieron o que son antecedentes de
respaldo del crédito fiscal cuya devolución se solicita, de acuerdo a las siguientes
causales:

a. Contribuyentes en contra de los cuales el SII hubiere iniciado una invesVgación
administraVva por delito tributario.

b. Contribuyentes a los que el Director del SII hubiere interpuesto acción penal.
c. Contribuyentes a los cuales el Director del SII hubiere noVficado denuncio por
infracción sancionada con multa y pena corporal
d. Cuando exista constancia que habiendo sido noKficados o citados por SII no
hubiesen cumplido con lo solicitado y se encuentren vencidos los plazos para estos
efectos.

En estos casos dentro de los dos días hábiles siguientes a la presentación de la DJ
3600, el funcionario del SII habilitado para estos efectos dispondrá de la FEP.
195
El funcionario autorizado por Resolución, deberá notificar la Resolución que

dispone la FEP, conjuntamente notificará la solicitud de presentación de los
antecedentes requeridos para llevar a cabo dicha fiscalización. Para esta
actuación tiene un lazo de 5 días hábiles.
Para la realización de la FEP, el SII cuenta con un plazo de 15 días

hábiles prorrogables a 25. Al termino de estos deberá informar de las
decisiones adoptadas y de los montos que en definitiva no proceda la
devolución solicitada, emitiendo una Resolución fundada con la decisión
adoptada sobre la solicitud de devolución del contribuyente.
196
SERVICIOS POR INTERNET
197
RECORDEMOS - HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS
198
Recordemos Algunos casos exenciones
Por su parte, el arGculo 12°, letra E), N° 7, del D.L. N°

825, libera IVA, entre otros, a los ingresos afectos al
Impuesto Adicional establecido en el arGculo 59°, de
la LIR, salvo que “se trate de servicios prestados en
Chile y gocen de una exención de dicho impuesto
por aplicación de las leyes o de los convenios para
evitar la doble imposición en Chile”.
199
REGLA DE LA FUENTE
REGLA Fuente Nº 1. Se considerarán rentas de fuente chilena, las que

provengan de bienes situados en el país o acFvidades desarrolladas en él
cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente
•  Prima el factor real u objeFvo

•  Caso del arGculo 59 Nº2 de la LIR en que se gravan “las remuneraciones
por servicios prestados en el exterior” por una persona no residente ni
domiciliada en Chile.

•  El factor personal o subjeFvo del contribuyente carece de importancia
para los efectos del ejercicio de la potestad tributaria. Este factor personal
sólo importa para determinar impuesto aplicable.
200
REGLA DE LA FUENTE
REGLA Nº 2. Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos
por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en
Chile de la propiedad industrial o intelectual.

•  Afecta al licenciador por la renta que le genera la cesión temporal del uso o
privilegio de usar la propiedad industrial o intelectual.

•  Si licenciador es una persona no domiciliada ni residente en Chile: Impuesto
Adicional.

•  Si el licenciador es residente en Chile, además de renta de fuente chilena, se grava
con IVA (arGculo 8 letra h del DL 825).

•  Tratados. Modelo OECD contemplan el principio de la residencia. Impuesto
Adicional reducido o sistema créditos.
201
QUE DICE EL PROYECTO REFORMA
El impuesto específico gravaría los servicios digitales prestados por

enKdades extranjeras y que sean uKlizados por personas naturales
en Chile, independiente del lugar en el que se encuentre la
plataforma tecnológica.

Se consideran servicios digitales aquellos de intermediación digital,
servicios de entretenimiento de contenido digital, tales como
películas, música y otros a través de descarga o streaming, servicios
de publicidad en el exterior y de almacenamiento de datos, entre
otros.

La tasa del impuesto será de 10% sobre el monto total pagado, sin
deducción alguna.
202
QUE DICE EL PROYECTO REFORMA

El sujeto del impuesto sería la enKdad extranjera prestadora de los
servicios digitales, sin perjuicio que se establece como agentes
retenedores a los emisores de medios de pago electrónicos cuando
los usuarios paguen los servicios a través de dichos medios de pago.

El agente retenedor deberá, además, declarar y enterar el impuesto
retenido.

Para efectos de implementar la retención y pago de este impuesto, el
SII confeccionará una nómina de los agentes retenedores
203
MUCHAS GRACIAS
204

Iva - Contach Punta Arenas PDF

Caricato da

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PRESENTACIÓN

Respecto del concepto de “vendedor” se establece que por tal

▪ Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un

Momento que se enVende adquirido, enajenado o construido el Inmueble

Adquisición o enajenación: Es aquel en que le inmueble se encuentra inscrito en Registro de

(Reitero) Momento de adquisición o enajenación es aquel en que

Se entenderá que la obra se encuentra construida, para los efectos

La ley 20.780, incorporó especialmente una hipótesis en este senVdo:

La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con

El SII señaló en su circular que no es suﬁciente para dar por establecida la

q Cesión del uso o goce temporal de bienes inmuebles amoblados o con

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes

d) Los reKros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por

d) Los reKros de bienes corporales muebles e inmuebles

e) Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

El hecho gravado con el IVA es el valor de los bienes corporales muebles

Oficio SII Nº 3.153 de 15 de noviembre de 2011

A raíz de una consulta recibida por esa Dirección Regional

l) Contratos de arriendo con opción de compra

l) Contratos de arriendo con opción de compra

m) Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

m) Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

Recepción definitiva parcial, oficio Nº 2899 del 2016 31

ArGculo sépKmo transitorio, estarán exentas:

Recepción definitiva parcial, oficio Nº 2899 del 2016 32

ArGculo sépKmo transitorio, estarán exentas:

E) Las siguientes remuneraciones y

) Nuevo Art. 12° , Letra f) del DL 825. Estarán exentas de

C) Nuevo Art. 12° , Letra f) del DL 825. Estarán exentas de IVA.

La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con

Base Imponible – Norma Vigente

De acuerdo a lo señalado los requisitos para determinar la base

ü En la adquisición de aquéllos NO se debió haber soportado IVA.

ü La venta debe ser realizada por un vendedor habitual.

Al respecto, cabe señalar que la norma contenida en el Art.

Base Imponible – Norma Vigente

En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya

Base Imponible – Norma Vigente

q Porcentaje (% representa el valor de terreno en precio de venta) se determina:

Base Imponible – Norma Vigente

Bien Raíz o inmueble

DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL TERRENO

DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL TERRENO

EJERCICIO DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE

Bien Raíz o inmueble

En el caso de arrendamiento de inmuebles

El SII ha establecido que es obligatorio

Base Imponible – Norma Vigente

Para determinar la Base Imponible tratándose de la venta de bienes inmuebles

Base Imponible – Norma Vigente

Compra Tope Doble de Avalúo Fiscal

El SII podrá aplicar lo dispuesto en el arGculo 64 del Código Tributario

Contrato de arriendo con opción de compra de inmuebles

Podrá deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la

Por medio de la Resolución N°42, del 30 de abril de

Imputar créditos asociados a operaciones retenidas,

La solicitud se debe efectuar luego de presentar el F29 y ante de ﬁn

El Art. 21, del D.L. N° 910, otorga a las empresa constructoras

Norma Vigente PRECIO VENTA DE INMUEBLE

ü Si excede, se puede imputar a cualquier otro

ü Si excede, se puede imputar en los meses siguientes.

ü Si a diciembre o término de giro, existe un remanente,

▪  Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

q  Cesión del uso o goce temporal de bienes inmuebles amoblados o con

e)  Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

l) Contratos de arriendo con opción de compra

l)  Contratos de arriendo con opción de compra

m) Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

m) Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

ü  En la adquisición de aquéllos NO se debió haber soportado IVA.

ü  La venta debe ser realizada por un vendedor habitual.

q  Porcentaje (% representa el valor de terreno en precio de venta) se determina:

ü  Si excede, se puede imputar a cualquier otro

ü  Si excede, se puede imputar en los meses siguientes.

ü  Si a diciembre o término de giro, existe un remanente,

•  Las empresas constructoras que vendan viviendas o suscriban

•  El factor de 0.1235 del valor de la venta que deben aplicar estas

•  Arbculo Duodécimo Transitorio de la Ley N° 20.780

1.  Debe celebrarse una convención, acto o contrato que sirva

3.  La convención debe ser a Ktulo oneroso.

4.  Se debe considerar la territorialidad.

5.  La transferencia debe ser realizada por un vendedor

1.  Que una persona realice una acción o prestación a favor

3.  Que la acción o prestación provenga del ejercicio de

4.  Que el servicio se preste o uKlice en el territorio nacional,

3.  La venta de un Notebook por parte de un estudiante de la carrera de Contador

4.  Un empresa dedicada a la venta de muebles de oﬁcina, reKra de su bodega un

3.  Los servicios de procesamiento de base de datos ¿ConsKtuyen un Hecho Gravado

n  Que se reKren bienes corporales del giro

b.  Toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales

b.  Ediﬁcios especialmente construidos para desKnarlos para desKnarlos al

•  En las playas de estacionamiento el IVA se aplica a los

•  El IVA se aplica cualquiera sea el titulo bajo el cual la

q Agencias NoVciosas, exención aplica solo a la venta servicios

q Establecimiento de Educación, ingresos que perciban solo por

q Hospitales, dependiente del Estado y Universidades

–  Devengamiento del IVA en los Servicios Analizáremos

–  Devengamiento del IVA en las Importaciones

–  Devengamiento del IVA en los ReKros de mercaderías

–  Devengamiento del IVA en los intereses por saldos de precio.

–  Devengamiento del IVA en los Servicios Periódicos

–  Devengamiento del IVA en los contratos relaKvos a Inmuebles

ü  Colocar a disposición del comprador los bienes

•  Ahora bien, en el evento de facturarse dicho anKcipo de dinero antes de la

o  Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (error en