MODULO Nº 01: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CARRERA PROFESIONAL : CONTABILIDAD

E-MAIL : esarmiento_m@outlook.es

¿Qué es el IGV y cuál es su importancia?

El IGV es un tributo orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose

normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

01. Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas - IGV

Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del
ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade
la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el
ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las
adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.
02. Operaciones exoneradas o inafectas y renuncia a la exoneración:
a) Operaciones exoneradas o inafectas
-Apéndice I Operaciones de venta e
Exoneraciones Importación exoneradas.
-Apéndice II Servicios exonerados.

-La exportación de bienes o servicios, así

como los contratos de construcción ejecutados
en el exterior. (Art° 33° del TUO de la Ley del
EXONERACIONES E IGV, Apéndice V)
INAFECTACIONES Los señalados en el arículo 2° del TUO de la
Inafectaciones Ley del IGV tales como:
-Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (solo en caso de personas naturales
que constituyan Rentas de primera o segunda
categorías).
-Transferencia de bienes usados que efectúen
las personas que no realicen actividad

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 1

 empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de
reorganización de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones
educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior,
etc.
-Otros señalados en el referido artículo.

Vigencia:
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2018 (Art. 2° - Ley N° 30404)
b) Renuncia a la exoneración:
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando
el Formulario Nº 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-
2000/SUNAT. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los
bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se
hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración
establecida en el Apéndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada
podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la
devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N° 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneración
comprende además de los bienes contenidos en el Apéndice I, vigente a la fecha de
comunicación de la renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
A continuación se detalla la Relación de contribuyentes que han solicitado la Renuncia
a la Exoneración del Apéndice I del IGV a través de los formulario N° 2222 y N° 2225
y que la SUNAT les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12

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del artículo 2° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas
modificatorias y en la RS N° 103-2000/SUNAT.
Relación de Contribuyentes con Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del IGV
Base Legal: Artículo 7 de la Ley del IGV, Apéndices I y II de la Ley del
IGV, Resolución de Superintendencia N° 103-2000/SUNAT y Directiva N° 002-
98/SUNAT.

Base Legal:

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Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N° 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo
N° 776 .

Ámbito de aplicación del IGV

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 4

03. Nacimiento de la Obligación Tributaria – IGV, En el siguiente cuadro se puede
apreciar el momento a partir del cual un contribuyente se encuentra obligado a cumplir
con el pago del IGV:

Base Legal: Artículo 4 de la Ley del IGV.

04. Contribuyentes y Habitualidad – IGV, Son contribuyentes del impuesto:

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Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el
Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la
habitualidad, se considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto
las realizó.
Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o
reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehículos importados.- Se considerará habitual
la transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un
(01) año de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documentos que
haga sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Base Legal: Artículo 9 de la Ley del IGV y artículo 4 del Reglamento

05. Cálculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinación del IGV,
desarrollándose posteriormente cada uno de los elementos descritos:

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Base Imponible:
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está
constituida por :

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del
terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la
importación, con excepción del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador
o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la
suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese período.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de

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servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artículos del 11 al 17 de la Ley del IGV.
06. Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en
la importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto
bruto para determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el
derecho a deducir como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser
permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación

del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago

que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o,
de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del
RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento

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 Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra.(*)

Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así
como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no

domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios
públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o

contratos de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito,
según corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la
liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el
mayor pago del Impuesto.

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215
y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de
comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa,
en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar
como su representación impresa contener la información y cumplir los requisitos y
características antes mencionados.
Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

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¿Qué es el crédito fiscal del IGV y cómo se aplica?

El crédito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deducción que
admite la Sunat sobre el tributo que gravó las adquisiciones de insumos, bienes de
capital (maquinarias, etcétera), servicios y contratos de construcción, así como por el
pago de aranceles (impuesto por la importación de un bien o por los servicios de una
persona no domiciliada en el país).

En otras palabras, es la compensación por el IGV que pagamos por nuestras compras
frente al que cobramos en nuestras ventas.

Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de
S/ 9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18,
a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).

Detracciones

Para este efecto, la Sunat creó el denominado Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias (SPOT) o simplemente “detracciones”. Mediante este mecanismo, se exige a
los usuarios de determinados bienes o servicios, deducir del pago que deben hacer a sus
respectivos proveedores, un porcentaje específico como abono del IGV, para que sea
depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nación por el propio
proveedor.

El incumplimiento de esta obligación –no hacer el depósito del monto detraído– origina
que el adquirente o usuario no pueda hacer uso del crédito fiscal contenido en la factura
de compra correspondiente.

En condiciones “normales” el IGV contenido en una factura de compra, constituye

crédito fiscal del período en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se
permite su uso dentro de los 12 meses de su emisión, aun cuando no se efectúe el pago
de la misma al proveedor.

Requisitos

Para este fin basta su anotación en el Registro de Compras y que el comprobante de

pago cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes,
además del aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida como

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 10

costo o gasto conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a
operaciones por las que deba pagarse el IGV.

Sin embargo, tratándose de operaciones sujetas a las detracciones –además de las

exigencias arriba anotadas– se requiere que el adquirente o usuario haga la detracción
correspondiente y deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto
ello no ocurra, no puede usar dicho crédito.

Debe tenerse presente que el depósito de la detracción habilita al uso del crédito fiscal,
siempre que la regularización se efectúe dentro del periodo permitido para el registro
del comprobante de pago –12 meses– de lo contrario, es decir, si la detracción se realiza
pasado este plazo, se perdería el derecho a usar el crédito fiscal en referencia.

Depósito

Para que pueda usarse el crédito fiscal, es necesario que el depósito de la detracción se
efectúe en forma íntegra. No es válido tomar la “parte proporcional” del crédito fiscal
equivalente al monto depositado.

Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y
deposita el 50% - S/.500- no podría hacer uso del 50% del crédito fiscal contenido en la
factura de compra, sino que tendría que completar el pago de la detracción, como
condición para usar dicho crédito. Esto último ha sido precisado por SUNAT, según
informe que puede encontrarse en este enlace.

Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la
importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto
para determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a
deducir como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben
destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 11

  Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser
el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información
obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo
con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisión.
 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento

Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en
la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de
compra.(*)

Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como
la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos

de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda,
y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 12

documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes
de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se
otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito
fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación
impresa contener la información y cumplir los requisitos y características antes
mencionados.
Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

Crédito Fiscal y Debito Fiscal: Impuesto General a las

Ventas (IGV)
Una de las características para determinar el IGV es que se considera un tributo
neutro, porque este impuesto económicamente no grava a la empresa sino a los
consumidores finales, el sujeto del impuesto a las ventas (las empresas) son
intermediarios, pues primero pagan este impuesto (esto es el Crédito Fiscal) al
vendedor y después el vende este mismo producto y cobra el IGV al consumidor,
recibiendo por este tributo un monto mayor (Debito Fiscal), con lo cual recupera lo que
primero pagó por este tributo y el resto se lo entrega al Fisco, la parte que se le
entrega a la SUNAT se determina del monto del valor agregado que la empresa a
empleado en el producto vendido (por eso en muchos países a este tributo se le
conoce como Impuesto al Valor Agregado).

¿Realmente un tributo Neutro?

Según el Código tributario en el Art. 29 señala como regla general lo siguiente: “Los
tributos de determinación mensual (IGV por ejemplo), los anticipos y los pagos a
cuenta mensual se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente.” Sin embargo el Código tributario menciona una especificación en cuanto a
las funciones de la SUNAT pues menciona: “La SUNAT podrá establecer cronogramas
de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis días hábiles anteriores o seis
días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago”. Es por
ello que para el pago del IGV se realiza mediante un cronograma dispuesto por la
SUNAT en la cual se considera el último digito del RUC.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 13

Pero para mí, este es el punto de partida para las dificultades de las empresas en
cuanto al pago del IGV, pues como mencione según la doctrina el IGV es un tributo
neutro con lo cual no debería ser una carga para las empresas, pero al final lo es mis
razones:

- Por ser el pago un tributo se entrega al mes siguiente, es un corto plazo para
entregar, pues las mayorías de las empresas sus ventas son al crédito, mayores a un
mes.

- Se entrega el tributo al mes siguiente así no se haya cobrado, uno no puede decirle
al fisco: “como el cliente no me paga, yo no te pago”, a la SUNAT no le interesa esto,
entonces las empresas tendrán que pagar el impuesto de su bolsillo y si no tienen
pedirán prestado. Un ejemplo de los dos punto anteriores seria el siguiente; un
empresa vende un producto a S/. 100,000 entonces cobra el por IGV S/. 19,000 (19%),
por lo tanto en el mes siguiente deberá entregar estos S/. 19,000 a la SUNAT (obvio
no estoy considerando el crédito fiscal, solo es un ejemplo), pero si el cliente no paga
la misma empresa deberá asumir el pago del IGV, con lo cual le crea problemas
financieros pues al corto plazo disminuye su liquidez.

- En muchos casos las empresas “viven” del IGV, pues cuando cobran sus ventas en
vez de cuidar el dinero para pagar el IGV, prefieren utilizar ese dinero para invertirlo y
compara productos y a la hora de pagar no tienen con que pues ya se gasto el dinero
cobrado por el IGV, como no se paga en la fecha de vencimiento empieza a correr los
intereses moratorios, que es de una tasa del 1.5% mensual (Art. 33 del Código
tributario), con lo cual ya esta afectando al resultado de la empresa(Estado de
Ganancias y Perdidas).

- Muchas empresas se enfrentan a problemas cuando sus proveedores no les

entregan las facturas, pues ellas para asegurarse y no tener problemas con SUNAT,
recién entrega el comprobante cuando cobran, con lo cual la fecha de emisión del
documento es posterior a la fecha de haber efectuado el gasto; ejemplo, si una
empresa adquiere pinturas el mes de junio entonces deberá recibir ese mes una
factura que le servirá como crédito fiscal, pero como su proveedor no entrega la
factura hasta que cobre, y se le paga el mes de julio así que recién en julio se recibe la
factura, y recién se utilizara como crédito el mes de julio cuando pudo ser utilizado en
junio.

Por esto creo que el IGV en la realidad empresarial no es ningún tributo neutro, sino
que genera problemas financieros a las empresas.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 14

Crédito Fiscal

Las reglas para el uso del crédito fiscal se encuentran en los Art. 18 y 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en los cuales se encuentran los requisitos sustanciales
y formales.

Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos

requisitos que debe cumplir para reconocer crédito:

Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la
Ley del Impuesto a la Renta)

Si estas compras están destinadas a generar rentas gravadas

Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los
siguientes:

El impuesto deberá ser consignado de manera separada en el documento (las boletas

no generan crédito fiscal por ejemplo).

Los comprobantes que sustenten el crédito fiscal deberán cumplir son los requisitos
que manda la Ley de Comprobantes de Pago.

Se utilizara el crédito fiscal en la fecha de emisión del documento, pero que hayan sido
anotados en cualquier momento por la empresa en su Registro de Compras (aquí
existe un modificación que aparecieron con la entrada en vigencia de las leyes N
29214 y 29215, estas modificaciones que flexibilizan el crédito fiscal serán analizadas
en un próximo post)

Entonces las empresas deberán tener cuidado con su IGV, pues como hemos notado
puede generar problemas financieros, por eso las empresas deberán tener una buena
política de cobra y pago, para de esa manera no perder IGV y tener dinero con que
pagarlo. También tendrán que tener cuidado a la hora de considerar un crédito fiscal,
pues no cualquier cosa brinda crédito sino las compras que cumplan con los requisitos
antes señalados.

Artículo relacionado: Flexibilización del Crédito Fiscal: Ley 29214 y 29215

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA I Página 15

Para ejercer el derecho al crédito fiscal se deben cumplir estos requisitos.

CREDITO FISCAL
Constituye el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción o el pago en la importación del bien a ser utilizado en el país.
B) Que el CDP o el documento, tenga el nombre y numero del RUC del emisor, para poder
contrastarlo con la informacion del emisor del CDP o documento y comprobar su emisión
correspondiente.

Seguimos con el Comprobante de Pago:

C) Hasta el año pasado el Registro de Compras debía estar legalizado antes de su uso. Ahora
se usa registros electrónicos.
Ojo: Cuando el Registro de Compras sea vía electrónica no será exigible la legalización
prevista.

OTRO REQUISITO

Solo se otorga a derecho a crédito fiscal a :

Ejemplo :
El Gato con Botas
• A) Que el Igv este puesto por separado en el CDP que acredita la compra del bien o el
servicio o contrato de construcción. En caso de ser Importación, que acredite el pago del
impuesto con la copia autenticada por el Agente de Aduanas en los documentos emitidos por la
Sunat.

EL CRÉDITO Y DÉBITO
FISCAL
Sean reconocidos como costo o gasto de la empresa aunque el contribuyente no este afecto al
impuesto a la Renta.
Que estén destinados a operaciones por las que se debe pagar el impuesto.
Que estén destinado a servicios prestados en el exterior (no gravados por el impuesto).

 Adquisiciones de bienes
 Prestaciones o utilizaciones de servicios
 Contratos de construcción
 importaciones

Artículo 19

Devito Fiscal
El debito fiscal (pasivo) existe cuando hay una operacion de venta
El IGV es recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito
emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corresponda la hoja del Registro de
Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo si esta se

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efectua antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición o presentación de dicho
registro

Se reconocen siempre y cuando

Iva, Crédito y débito fiscal, diferencias. ... En el Impuesto al Valor Agregado (IVA), se
llama débito fiscal al impuesto que le carga un responsable inscripto a sus clientes.
Asimismo será crédito fiscal el impuesto que los proveedores le han facturado a él.

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