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– Orientación de la auditoría
Los objetivos básicos de la auditoría tributaría se desglosan del análisis conceptual, ya que
corresponde evaluar el vínculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto
pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con las
exigencias de ley y no hacer actos ilícitos en materia fiscal. De allí que la auditoría tributaria,
debe abocarse a:
1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio origen a
la obligación tributaria.
La base imponible viene a ser la expresión cuantitativa del hecho generador del tributo, es
decir la medida del hecho imponible y en cuanto a los débitos y créditos va a representar el
impuesto, luego de aplicar la tasa correspondiente.
En cuanto al objetivo de evaluar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente es evidente que al indagar sobre el control interno se valoran los riesgos de
auditoría, en consecuencia, la planificación del examen tiene que contener los procedimientos
suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligación tributaria tales como los
contribuyentes, responsables y terceros cumplen con los requisitos establecidos en las leyes
tributarias, a fin de garantizar transparencia y sinceridad en la información suministrada al
fisco.
Los deberes formales están dados de manera tal para que la administración tributaria pueda
tomar acciones que conlleven en forma segura a que el tributo se transforme en tributo
percibido.
Entre los deberes formales más comunes que deben cumplir los contribuyentes, responsables
y terceros están:
– Llevar los libros en forma debida y oportuna, de acuerdo a las normas legales y principios de
contabilidad de aceptación general.
– Comparecer ante la autoridad tributaria competente con el fin de aportar información que le
sea requerida.
En relación a este objetivo se hace necesario verificar si los tributos corrientes y diferidos están
de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general y si estos se han aplicado
en forma uniforme y consistente; además, a la clasificación y descripción de los montos
tributarios y a las revelaciones informativas requeridas en los estados financieros en su
conjunto.
– Identificar los distintos tributos que están obligados a cumplir por parte de la organización,
sean nacionales, estadales o municipales e inclusive los extranjeros para evitar la doble
tributación.
– Situaciones significativas fiscales relacionadas con los tributos ocurridos en los años sujetos a
revisión.
El auditor debe conocer los principios de contabilidad que aplica la empresa para los registros
tributarios, observar la confianza del control interno tributario, los factores de riesgo e
importancia relativa y las pruebas de auditoría necesarias.
Los enfoques de auditoría son dos: uno basado en los controles y el otro fundamentado en el
análisis de riesgos. En el primero evaluamos el control interno administrativo y contable a fin
de formarnos un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros.
– Riesgo inherente: evaluamos las características de la empresa como naturaleza del negocio y
las condiciones del entorno.
Este va estar dirigido a la aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener las
evidencias suficientes que apoyen los resultados de la auditoría que son obtenidas a través de
una combinación de procedimientos de control y va a significar la información que le va a
permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de su trabajo. Por
ejemplo a través de procedimientos se pueden determinar representaciones erróneas en los
cálculos de los impuestos, omisiones e incumplimientos de los deberes formales, quedando
dichas evidencias en los papeles de trabajo del auditor.
Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el auditor llega a las conclusiones
que son expresadas en dicho informe.
Esto le dará seguridad de que están cumpliendo las obligaciones tributarias establecidas en el
marco jurídico vigente, como el Código Orgánico Tributario, la Ley Impuesto sobre la Renta, la
Ley Impuesto al Valor Agregado, entre otras.