Área contabilidad y costos
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Nomenclatura de las subcuentas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Cuenta 23-Productos en proceso en el
Nuevo Plan Contable General para Em-
presas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
En este artículo tratamos de la cuenta
23 Productos en Proceso en el nuevo
Plan Contable General para Empresas,
que como es de conocimiento estará
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero de 2010, siendo su
aplicación voluntaria a partir del pre-
sente año.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, como casi todas
las cuentas del elemento 2, no se ha mo-
dificado en relación con el Plan Contable
General Revisado en el código ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los
estados financieros.
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
III
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufac-
tura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de
transformación. Productos que, ha-
biendo sido extraídos de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transfor-
mación.
233 Productos agropecuarios y piscíco-
las en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en
proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. In-
muebles que se encuentran en proceso
de construcción, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la pres-
tación del servicio mientras este no se
ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Pro-
ductos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en
las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación - Productos
en proceso. Costos de financiación in-
corporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se
transfieren a producción terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras
subcuentas el monto invertido en pro-
ductos en proceso cuyo valor en libros
se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medición
Los costos de producción o transforma-
ción de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en producción y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios,
la medición es a valor razonable consi-
derando el estado y condicione actual
de dichos productos. Cuando no existan
referencias al valor de mercado, que
permitan la medición a valor razonable,
se medirán al costo.
Los costos de financiación cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas), deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 238.
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicación Práctica
Dinámica de la cuenta 23 Un tema fundamental en la contabilidad Productos resultan-
de los inventarios es la cantidad de costo Activos Productos tes del procesa-
Es debitada por: Es acreditada por: que debe reconocerse como un activo, biológicos agrícolas miento tras la cose-
• El costo de los productos • La transferencia de
para que sea diferido hasta que los ingre- cha o recolección
en proceso, calculado saldos al inicio del sos correspondientes sean reconocidos. Reses sacrifi- Salchichas, jamones
Esta Norma suministra una guía práctica Cerdos
hasta la etapa en que se período con cargo a cadas curados
encuentran, con abono a la cuenta 71 Produc- para la determinación de ese costo, así
la cuenta 71 Variación de ción almacenada, Arbustos Hojas Té, tabaco curado
como para el subsiguiente reconocimien-
la producción almacena- subcuenta 713. to, como un gasto del período, inclu- Vides Uvas Vino
da, subcuenta 713. • La clasificación por yendo también cualquier deterioro que
• El costo de las existencias el reconocimiento Árboles fru- Fruta recolec-
de servicio en proceso. de pérdidas por des- rebaje el importe en libros al valor neto tales tada
Fruta procesada
• El incremento de valor de valorización. realizable. También suministra directrices
los productos en proceso • La transferencia a las sobre fórmulas del costo que se usan para
que se miden al valor subcuentas corres- atribuir costos a los inventarios.
razonable. pondientes de pro- Comparación entre las cuentas
• Costos de financiación, ductos terminados NIC 23 Costos de financiamiento
cuando la existencia co- y de existencias de Plan Contable Plan Contable General
servicios termina- El objetivo de esta Norma es prescribir el General Revisado para Empresas
rresponde a un activo
calificado. dos. tratamiento contable de los costos por in-
tereses. La Norma establece, como regla 23 Productos en 23 Productos en Proceso
• La reclasificación por la • La disminución de Proceso
recuperación de pérdidas valor de los produc- general, el reconocimiento inmediato de
por desvalorización reco- tos en proceso que los costos por intereses como gastos. No Agrupa las cuentas Agrupa las subcuentas que
nocidas previamente. se miden al valor obstante, el Pronunciamiento contempla, divisionarias que re- representan los bienes ma-
razonable. presentan los bienes nufacturados por la empresa
como tratamiento alternativo permitido, fabricados por la em- destinados a la venta.
la capitalización de los costos por intere- presa.
Comentarios ses que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisiona-
Los productos extraídos y los productos sionarias rias
agropecuarios y piscícolas (medidos al de algunos activos que cumplan determi-
costo), en proceso, agrupan los costos de nadas condiciones (activos calificados). 238 Productos en pro- 231 Productos en proceso de
ceso, a.c.m. manufactura
los materiales directos, mano de obra, 239 Provisión por 232 Productos extraídos en
costos indirectos, contratos de servicios NIC 41 Agricultura
fluctuación de pro- proceso de transforma-
y demás costos que incurre la entidad en Esta Norma se aplica a los productos ductos en proceso, ción
los procesos de extracción y proceso de agrícolas, que son los productos obtenidos a.c.m. 233 Productos agropecuarios
refinanciar a cambio de estado (recursos de los activos biológicos en la entidad, y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
naturales), y de la siembra, desarrollo y pero sólo hasta el punto de su cosecha o 23311 costo
recolección de productos agropecuarios recolección. A partir de entonces son de 23312 valor razonable
y/o piscícolas. aplicación la NIC 2 Inventario, o las otras 2332 De origen vegetal
La existencia de servicios en proceso está Normas Internacionales de Contabilidad 23321 costo
relacionadas con los productos. De acuer- 23322 valor razonable
relacionada con los costos incurridos, los 234 Productos inmuebles en
que están asociados a ingresos no deven- do con ello, esta Norma no trata del pro-
proceso
gados. Conforme se devenga el derecho cedimiento de los productos agrícolas tras 235 Existencias de servicios
a percibir el ingreso, el costo asociado la cosecha o recolección; por ejemplo, el en proceso
se transfiere a existencias de servicios que tiene lugar con las uvas para su trans- 237 Otros prod. en proceso
terminados, y luego al costo de servicios formación en vino por parte del viticultor 238 Costos de financiación –
que las ha cultivado. Aunque tal proce- Productos en proceso
prestados en ganancias y pérdidas. 239 Productos en proceso
dimiento pueda constituir una extensión
La subcuenta Productos inmuebles en pro- desvalorizados
lógica y natural de la actividad agrícola, y 2391 Productos en pro-
ceso representa el costo de los materiales
directos, mano de obra, costos indirectos, los eventos que tiene lugar guardan alguna ceso de manufactura
contratos de servicios y demás costos in- similitud con la transformación biológica, 2392 Prod. extraídos en
tales procesamientos no están incluidos proceso de transformac.
curridos para el desarrollo de cada obra, 2393 Productos agrope-
hasta su culminación para ser vendida. en la definición de actividad agrícola cuarios y piscícolas en
manejada por esta Norma. proceso
La desvalorización de existencias de 2394 Productos inmue-
productos en proceso, en tanto con- La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biológicos, productos agrícolas y bles en proceso
tengan costos de financiación, para su 2395 Existencias de
adecuado tratamiento contable, plantea productos que resultan del procesamien- servicios en proceso
la consideración de si tal desvalorización to tras la cosecha o recolección: 2397 Otros productos en
alcanza al costo de manufactura invertido proceso
Productos resultan- 2398 Costos de finan-
en el producto, o al costo de financiación ciación - Productos en
Activos Productos tes del procesa-
relacionado, o a una distribución entre biológicos agrícolas miento tras la cose- proceso
ambos componentes, para efectos de la cha o recolección
presentación en los estados financieros.
Hilo de lana, alfom-
Por razones prácticas, se conviene en que, Ovejas Lana Comentarios
bras
ante una desvalorización, el componente
de costo de financiación activado es el Árboles de Al igual que las demás cuentas del ele-
Troncos cor- mento 2, la cuenta del nuevo plan de
primero que se afecta hasta agotarlo. una planta- Madera
tados
ción forestal cuentas mantiene la misma dinámica.
Hilo de algodón, ves- Además en este caso también se han
NIIF e Interpretaciones referidas: Algodón
tidos incrementado mayor cantidad de sub-
Plantas
cuentas y divisionarias para mostrar más
NIC 2 Existencias Caña cortada Azúcar
detalle. asimismo, no se han considerado
El objetivo de esta Norma es prescribir el Ganado le-
Leche Queso las divisionarias en la que se registran el
tratamiento contable de los inventarios. chero
ajuste a los estados financieros.

III-10 Instituto Pacífico N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009

 Área contabilidad y costos III
Ejemplos Comparativos ——————— x ——————— DEBE HABER
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial 92 COSTO DE PRODUCC. 25,500
79 CARG. IMPUT. A CUENTAS
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 DE COSTOS Y GASTOS 25,500
231 Productos en proceso - A 231 Productos en proceso 791 Cargas imputables a
71 PRODUCTOS ALMACENADA de manufactura ctas. de costos y gastos
(O DESALMADA) 3,500 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC. Asientos por destino por los gastos
713 Variación de productos ALMACENADA 3,500 diversos asignados a la producción.
En proceso- A 713 Variación de productos
Por el costo de los productos en proceso calculados en proceso
hasta la etapa en que se encuentren. Por el costo de los productos en proceso calculados Operación 3. Se registra la planilla
hasta la etapa en que se encuentren. de haberes
----------------------- x ----------------------- ----------------------- x ----------------------- ——————— x ——————— DEBE HABER
71 PRODUCCIÓN ALMACENADA 71 PRODUCC. ALMACENADA
(O DESALMADA) 1,800 (O DESALMADA) 1,800 62 GASTOS PERSONAL,
713 Variación de productos 713 Variación de productos DIRECTORES Y GERENTES 32,700
En proceso- A en proceso - A 621 Remuneraciones 30,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
627 Seg. y prev. soc. 2,700
231 Productos en proceso – A 231 Productos en proceso
Por el traslado de los productos en proceso a la pro- Por el traslado de los productos en proceso a la pro- 40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
ducción. ducción. DE PENS. Y DE SAL. POR PAG. 6,600
403 Instituciones públicas
41 REMUNERAC. Y PARTI-
Desarrollo CIPACIONES POR PAGAR 26,100
Operación 1. Por la compra de las 411 Remunerac. por pagar
Caso Práctico 1 materias primas Para registrar la planilla del personal
——————— x ——————— DEBE HABER del área de Producción más cuotas
patronales y descuentos de ley.
La producción de subproductos 60 COMPRAS 50,000
——————— x ———————
y los productos en proceso 602 Materias Primas
92 COSTO DE PRODUCC. 32,700
1. Se compró materias primas por 40 TRIBUTOS Y APORTES
S/. 50,000 más IGV. AL SISTEMA DE PENSIONES 79 CARG. IMPUT. A CTAS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 DE COSTOS Y GASTOS 32,700
2. Se registró los siguientes servicios que
401 Gobierno central 791 Cargas imputables a
se utilizaron en la producción: ctas. de costos y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR
Servicios de Agua 13,000 COMERCIALES - TERCEROS 59,500 Asientos por destino por los gastos de
Gastos de electricidad 12,500 personal asignados a la producción.
———— 421 Facturas, boletas y otros
Total 25,500 componentes por pagar ——————— x ———————
===== 40 TRIBUT. Y APORTES AL
Por la compra de las materias
primas al crédito más IGV. SISTEMA DE PENS. Y
3. Se registra una planilla del personal DE SALUD POR PAGAR 6,600
que trabaja en la producción por ——————— x ———————
403 Instituciones públicas
S/. 30,000 más cuotas patronales y 24 MATERIAS PRIMAS 50,000 41 REMUNERAC. Y PARTI-
descuentos de ley. 241 Materias primas para CIPACIONES POR PAGAR 26,100
4. Se envió a la producción las materias prod. manufacturados 411 Remunerac. por pagar
primas por S/. 15,000. 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 50,000 10 CAJA Y BANCOS 32,700
5. Se vende productos terminados por 612 Materias primas 104 Cuentas corrientes en
S/. 80,000 más IGV al crédito. Asiento por destino por la compra instituciones financieras
6. Al final del ejercicio se registra la pro- de las materias primas. 1041 Ctas. corrientes operat.
ducción del ejercicio de la siguiente Por la cancelación de las planillas
manera: de haberes.
Operación 2. Por los gastos diversos
Productos terminados 52,000
de fabricación Operación 4. Por el envío a la produc-
Productos en Proceso 21,200
——————— x ——————— DEBE HABER ción de las materias primas
————
Total 73,200 63 GASTOS DE SERVICIOS
===== ——————— x ——————— DEBE HABER
PREST. POR TERCEROS 25,500
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 15,000
7. Se determina el estado de costo de 636 Servicios básicos
612 Materias primas
producción del ejercicio determinando 6361 Energía eléctrica 12,500
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
el costo de ventas de la producción. 6363 Servicios de agua 13,000
241 Materias primas para
8. Se determina al final del ejercicio el 40 TRIB. Y APORTES AL productos manufacturados
siguiente inventario físico: SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 4,845 ——————— x ———————
Productos terminados 5,000 403 Instituciones públicas 92 COSTOS DE PRODUCC. 15,000
Productos en Proceso 6,000
———— 42 CUENTAS POR PAGAR 79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
Total 11.000 COMERC. - TERCEROS 30,345 DE COSTOS Y GASTOS 15,000
=====
421 Facturas, boletas y otros 791 Cargas imputable a la
componentes por pagar cuenta de costos y gastos
9. Después de la apertura del año siguien-
Por los gastos diversos que se impu- Asiento por destino por el envío de las
te, se registra la transferencia de los
tan al departamento de producción. materias primas a la producción.
productos en proceso a la producción.

N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicación Práctica
Operación 5. Por la venta de los pro-
ductos terminados más IGV
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 95,200
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS 80,000
702 Productos terminados
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG. 15,200
401 Gobierno central
Por la venta de productos termi-
nados al crédito más IGV.
Operación 6. Por el registro de la
producción del ejercicio
——————— x ——————— DEBE HABER
21 PROD. TERMINADOS 52,000
211 Prod. manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 73,200
711 Variac. de prod. terminados
713 Variac. de los prod. en proceso
Por el registro de los productos termi-
nados y los productos en proceso en
el departamento de producción.
Operación 7. Determinación del costo
de producción del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
Invent. Inicial de Prod. en Proceso 0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 50,000
Invent.
Final de Mat. Primas 35,000 15,000
——— ———
Sumin. Diversos Utilizados
Inventario Inicial 0
Compras de Suministros Div. 0
Invent.
Final de Sumin. Div. ——— ———
0 0
III-12 Instituto Pacífico
MANO DE OBRA UTILIZADA 32,700
GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC. 25,500
DEPRECIACIÓN 0
———
0 CTAS. DE COST. Y GASTOS 15,000
SUBTOTAL 73,200
Invent. final de Prod, en Proceso 6,000
———
COSTOS DE ARTIC. FABRICAD. 67,200
====
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE
LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Invent. Inicial de Prod. Termin. 0 En la cuenta 21 Productos terminados y
Costo de Artículos Fabricados 67,200 en la cuenta 23 Productos en Proceso se
Invent.
Final de los Prod. Termin. 6,000 ha considerado subcuentas para registrar
———
COSTO DE VENTAS DE LOS
PRODUCTOS TERMINADOS 61,200 existencias de servicios en proceso.
====
Por el costo de ventas de los subpro-
ductos
——————— x ——————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 61,200
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,200
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los pro-
ductos terminados.
Operación 8. Por el registro de los
productos en proceso que se envían
a la producción
——————— x ——————— DEBE HABER
71 VARIACIÓN DE LA PRO-
DUCCION ALMACENADA 21,200
713 Variación de los pro-
ductos en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200
231 Productos en proceso
de manufactura
Por el envío de los productos en
proceso a la producción.
——————— x ——————— DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 15,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Por el envio de los productos en
proceso al proceso productivo.
Existencias de servicios en proceso
las existencias de servicios terminados y las
Este tema es una novedad en el nuevo plan
de cuentas. tiene como referencia al párrafo
19 de la NIC 2 Existencias, que se titula
“Costo de los inventarios para un prestador
de servicios”.
Cuyo contenido se transcribe a continua-
ción: En el caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios, los medirá por
los costos que suponga su producción. Estos
se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión
y otros costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general,
no se incluirán en el costo de los inventarios,
sino se le contabilizarán como gastos del
período en que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
Como se manifestó, este tema es bastante
polémico y es motivo para ser tratado en un
artículo especial, considerando que en este
plan de cuentas se ha considerado subcuen-
tas nuevas para registro de las existencias
de servicios, además de la cuenta 21 y 23,
también en las cuentas 69 y 71.
Segunda Quincena - Febrero 2009