Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Maestría en Derecho Tributario-Financiero

Doctor Marco Aurelio Alveño Ovando
Introducción al Derecho Aduanero

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS TITULOS V, VI, VII Y VIII DEL

CODIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA)

Lic. Luis Fernando Marroquín Valdés

Carnet: 503-18-14993

Lic. William Augusto Velásquez Fuentes

Carnet: 503-18-4067

Guatemala, 25 de Octubre del 2018

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

1) Es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación

de consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento,
modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en
materia de contribuciones llamado hecho generador que no
necesariamente debe surgir de un acto de comercio, también puede
generarse de un servicio y otros.

Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras

fundamentales de nuestra materia:

1) La relación jurídico tributaria; y

2) La obligación tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas

indebidamente como SINÓNIMOS O EQUIVALENTES.

En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurídicas, que dan origen a
diversidad de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de
las relaciones, que provenientes de las mismas surgen diferentes obligaciones entre
las que se encuentran las de:

A) DAR: Refiriéndose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes

o el porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el
sujeto pasivo tiene que entregar a la Hacienda Pública para pagar una deuda
fiscal propia o ajena, por ejemplo pagar el impuesto al valor Agregado,
 después de haberse llevado a cabo el hecho generador del mismo como lo
establece el artículo 3 de la misma ley al normar que El Impuesto es
generador por:
1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos
sobre ellos.
2. La prestación de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Y otros.

B) HACER: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las
leyes tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los
requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los requisitos
que señalen las leyes.
C) NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no
permitidas por la legislación tributaria, esto es, no debe llevar a cabo
conductas ilícitas, por ejemplo: extender facturas sin los requisitos que
señalen las leyes.

D) TOLERAR: implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad

en la esfera jurídica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a
que ésta no se requiere ejecución previa de la autoridad; y otras más que
pueden surgir de relaciones cada vez más concretas, la relación jurídica
obliga a uno o más sujetos al cumplimiento de una o más obligaciones como
las mencionadas, y da Derecho a otros sujetos a exigir el cumplimiento de
las mismas.

En el amplio mundo de los tributos podemos manifestar que se reconoce a la

Relación Jurídico Tributaria como uno de los elementos más importantes del tributo,
por ser el vínculo que une al particular con el Estado, siendo esencialmente una
obligación de dar, coloca al contribuyente como un deudor tributario, el análisis de
la misma es de suma importancia en el Derecho Tributario por lo que se analizan
algunas definiciones:

2) HECTOR VILLEGAS dice:

“Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como Sujeto
Activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo,
y un Sujeto pasivo que está obligado a la prestación”.

En su definición Villegas argumenta que la Relación Jurídico Tributaria constituye

la pretensión de ser una prestación y no identifica todos sus elementos, define a la
relación jurídica como la relación producto del hecho generador ya consumado, por
lo que su definición deja margen a duda al lector que no es estudioso del tema, al
concentrar la definición en uno de los elementos como el hecho generador, tipo y
base imponible sin los cuales la relación Jurídico tributaria no se concreta.

3) CARLOS GIULLIANNI FONROUGE dice:

“Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro
sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por la ley.

Esta definición es bastante acertada y didácticamente aceptada por la claridad con

que enfoca el tema de la Relación Jurídico Tributaria más al igual que la anterior no
incluye todos los elementos de la relación sin los cuales la misma no acaece.
 4) Es el vínculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el
derecho de exigir
la prestación jurídica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realización del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal
que ésta vendría a
constituir el soplo vital de la obligación de dar que es la obligación
tributaria.

5) Relación jurídico tributaria es el vínculo jurídico, producto de la

potestad del estado que al imponer las bases de la tributación
unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma como un deudor
de la obligación tributaria, cuya extinción se encuentra sujeta al
cumplimiento de la misma.

OBLIGACION TRIBUTARIA

CONCEPTO LEGAL:

En Guatemala además de la definición doctrinaria corresponde analizar el artículo

14 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
reformas, el cual establece “Artículo 14,- Concepto de la obligación tributaria. “La
obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal, entre
la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge
al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva
su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligación tributaria, pertenece al Derecho público y es
exigible coactivamente.”
NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La única fuente de la obligación tributaria es la ley. La relación Jurídico Tributaria

corresponde al Derecho Público, independiente que tenga origen en actos del
Derecho Privado, o no, constituye una institución autónoma y corresponde a la
vinculación que se crea entre el Estado y los particulares, contribuyentes o terceros
como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el pago del los
tributos y acaecimiento del hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una
institución de Derecho público, autónoma por su misma naturaleza y no sujeta al
cumplimiento de las relaciones de Derecho privado de las que no exige su ejecución
y las que solamente en su origen están íntimamente vinculadas, su desarrollo y
posterior cumplimiento depende de su misma naturaleza, porque una relación de
Derecho privado como la compra a plazos de una casa, está sujeta a que se
concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de Administración
Tributaria no le incumbe si se termina de pagar o no; le interesa el cobro del pago
del Impuesto que generó la transacción aunque en el tiempo esta no se perfeccione,
o la misma se rescinda.

CARACTERISTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación Jurídica tributaria tiene las siguientes características:

a) VINCULO PERSONALÍSIMO

Consiste en un vínculo personalísimo entre el estado y los contribuyentes,

cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en
la ley y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que
este se lleve a cabo, argumentamos que es personalísimo porque este vínculo no
se puede trasladar a un tercero ya que su cumplimiento es una obligación del sujeto
pasivo. El artículo 23 del código tributario decretos 6-91 del Congreso de la
República y todas sus reformas establece las obligaciones de los sujetos pasivos,
regulando que los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el código o por
normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias,
en su caso.

La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de los

demás obligaciones que de acuerdo con la ley le corresponden.

b) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA

En Guatemala, esta característica siempre consiste en la obligación de dar

sumas de dinero, por lo que es una obligación eminentemente pecuniaria para su
cumplimiento, por ser pecuniario el mismo se encuentra normado en el Artículo 35
del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
reformas, como uno de los medios de extinción de la obligación tributaria
consistentes en el Pago, así mismo el artículo 23 del Decreto 20-2006 que reforma
el último párrafo del artículo 36 del código tributario decreto 6-91 del congreso de la
república, y todas sus reformas, establece que: “cuando se garantice con fianza el
cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias derechos
arancelarios se regirán por las disposiciones establecidas en las leyes tributarias y
aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto en el Código de Comercio. De existir
controversias, incluyendo su ejecución, las mismas deberán ser solucionadas en la
vía sumaria”.
Además el Artículo 35 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
República y todas sus reformas, mencionado anteriormente, establece otros
medios de extinción como las siguientes:

 Compensación.
 Confusión.
 Condonación o remisión.
 Prescripción

c) LEGALIDAD

Su única fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente,

atendiendo al principio de Legalidad, por lo que la Relación Jurídica Tributaria no
existe si esa subsistencia no se encuentra determinada en una ley, principio de
Legalidad es garantía de la legitimidad de la Relación Jurídica tributaria basado en
la máxima NULLUN TRIBUTUM SINE LEGE que significa es nulo el tributo sin
una ley, el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas
sus reformas, establece en el Artículo 3- que se requiere la emisión de una ley para
1- decretar tributos ordinarios y extraordinario reformarlos y suprimirlos, definir el
hecho generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible
y la tarifa o tipo impositivo.

d) TIPICIDAD EXPRESA

Nace al producirse la situación de hecho prevista en la ley, identificada en la misma

como hecho generador o hecho impositivo, una particularidad de la tipicidad expresa
es su íntima relación con el principio de Legalidad, porque debe encontrarse
plenamente descrito en la ley el acto común desarrollado por una persona como
hecho generador, para que surja la obligación tributaria, si no se encuentra
especificado en la ley no hay obligación alguna de pagar tributos. Por ejemplo el
artículo 3 de la Ley del Timbre y papel Sellado Especial Para Protocolos establece
que: Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho
generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento. Por lo que la
persona que emita un documento con esas características deberá pagar el impuesto
del Timbre, porque ha cumplido con el hecho generador establecido en la ley antes
descrita.

e) AUTONOMÍA RELACIONAL

Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones de

Derecho Privado si no también respecto a situaciones de Derecho público, por ser
un fenómeno propio del Derecho Tributario ya que persiste autónomamente del
negocio jurídico que le dio vida aunque dicho negocio jurídico sea rescindido o
anulado en el futuro. El Código Tributario establece en su artículo 16 que: “La
existencia de las obligaciones tributarias, no será afectada por circunstancias
relativas a la validez jurídica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho
generador; o la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar estos.
“Legitimando por lo tanto esa autonomía relacional por medio de la norma.

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