TESTES DE AUDITORIA

De acordo com a forma de aplicação dos testes ou procedimentos, estes podem se classificar em duas
grandes categorias:

TESTES DE CUMPRIMENTO DE NORMAS INTERNAS (ADERÊNCIA OU OBSERVÂNCIA): São os

que se realizam para obter “evidência de controle”, ou seja, evidência de que os procedimentos de controle
interno estão sendo aplicados na forma prevista. Podem ser:
 Retrospectivo – Quando o auditor investiga a aderência no passado ao procedimento descrito
pela função de controle, mediante a evidência de sua execução. Exemplo: Confirmação de
assinaturas.
 Flagrante – Quando o auditor confirma a aderência, no ato do procedimento, testemunhando
sua execução.
TESTES DE COMPROVAÇÃO DE SALDOS OU TRANSAÇÕES (SUBSTANTIVOS): São os realizados
para obter-se evidência relacionada com a inteireza, exatidão e validade da informação contida nos relatórios
financeiros. São subdivididos em:
 Testes dos detalhes de transações e saldos; e
 Procedimentos de revisão analítica.

TÉCNICAS DE AUDITORIAS

CIRCULARIZAÇÕES/CONFIRMAÇÕES FORMAIS – é a técnica utilizada na obtenção de declaração

formal e independente, de pessoas não ligadas à entidade, seja por interesses comerciais, afetivos, etc..., de
fatos ligados às operações do mesmo.
EXAME DA DOCUMENTAÇÃO ORIGINAL – Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das
transações, que por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por documentos
comprobatórios destas transações. O exame realizado pelo auditor sobre tais documentos deve atender às
seguintes condições:
 autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece crédito;
 normalidade: constatar que a transação se refere à operação normal e está de acordo com os objetivos
da empresa;
 aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram aprovados por pessoa autorizada;
 registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a documentação é hábil e houve
correspondência contábil, fiscal, etc...
CONFERÊNCIA DE SOMAS E CALCULOS – este procedimento é, por si e ao mesmo tempo, o mais simples
e o mais completo. Esta técnica é amplamente utilizada, em virtude da quase totalidade das operações das
entidades envolver valores, números, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pela
entidade, é de grande importância que sejam reconferidos.
EXAMES DOS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS – é o procedimento usado pela auditoria para constatação
da veracidade das informações contábeis, fiscais, etc., além de possibilitar levantamentos específicos nas
análises, composição de saldos, conciliações, etc.
ENTREVISTAS – consiste na formulação de perguntas e obtenção de respostas adequadas e satisfatórias. Este
procedimento deve ser bem aplicado, evitando-se questionamentos desnecessários, não objeto de auditoria.
Recomenda-se que sua aplicação seja efetuada por auditor que tenha razoável conhecimento da entidade e da
área sob exame. As respostas podem ser obtidas através de declarações formais ou informais. Ressalta-se que
toda informação obtida deve, dentro do possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e
veracidade.
EXAMES DE LIVROS E REGISTROS AUXILIARES – tais registros constituem o suporte de autenticidade
dos registros principais examinados. O uso desta técnica deve sempre ser conjugado com o de outras que
possam comprovar a fidedignidade do registro principal. Porém, há sempre perigo de que esses registros
também possam não ser autênticos, que eles tenham sido apressadamente preparados com a única finalidade
de apoiar dados incorretos.
CORRELAÇÃO ENTRE AS INFORMAÇÕES OBTIDAS – durante a execução do trabalho, o auditor
executará serviços, cujas informações estarão relacionadas com outras áreas de controle do auditado. À medida
que for sendo observado este inter-relacionamento, o auditor estará efetuando o procedimento da correlação.
OBSERVAÇÃO DAS ATIVIDADES – é a técnica de auditoria mais intrínseca, pois envolve o poder de
constatação visual do auditor. Esta técnica pode revelar erros, problemas ou deficiências através de exames
visuais, e é uma técnica dependente da argúcia, conhecimentos, e experiências do auditor, que colocada em
prática possibilitará que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame. A observação é, talvez,
a mais generalizada de todas as técnicas de auditoria. Ela não se aplica à verificação específica de problemas,
da forma que o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, sendo, ao contrário, de alguma utilidade
em quase todas as fases do exame, e não devendo jamais ser omitida/negligenciada.

APLICAÇÃO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

A aplicação dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razão da complexidade e volume
das operações, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na análise de
riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessários à
obtenção dos elementos de convicção que sejam válidos para o todo. Na aplicação dos testes de observância
e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos técnicos básicos:
 inspeção – exame de registros, documentos e de ativos tangíveis;
 observação – acompanhamento de processo ou procedimento, quando de sua execução;
 investigação e confirmação – obtenção de informações junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade;
 cálculo – conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e
demonstrações contábeis e outras circunstâncias; e
 revisão analítica – verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou
tendências atípicas.
Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a existência, efetividade e continuidade
dos controles internos.
Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes conclusões:
 existência – se o componente patrimonial existe em certa data;
 direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data;
 ocorrência – se a transação de fato ocorreu;
 abrangência – se todas as transações estão registradas; e
 mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados, classificados
e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade.
Quando o valor envolvido for expressivo em relação à posição patrimonial e financeira e ao resultado
das operações, deve o auditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, através de comunicação direta com
os terceiros envolvidos;
b) acompanhar o inventário físico, realizado pela entidade, executando os testes de
contagem física e procedimento complementares aplicáveis.

INDÍCIOS DE ERROS E IRREGULARIDADES:

As circunstâncias que poderão induzir o auditor a suspeitar da existência de erro ou irregularidade

material incluem, entre outras, as seguintes situações:
1. transações não suportadas por documentação apropriada;
2. diferenças reveladas por confirmações recebidas de terceiros;
3. discrepâncias nos registros contábeis;
4. número de respostas aos pedidos de confirmação direta bem inferior ao esperado e outros.