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Contabilidad Financiera Superior (Universidad de Murcia)

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TEMA 3. Lo s instrum e nto s fina nc ie ro s

Casos prácticos

Caso práctico 1. Préstamos y partidas a cobrar.

La entidad JACA, S.A., dedicada a la venta de cámaras frigoríficas, vende a crédito el 1 de julio de
2009 un lote de cámaras por valor de 9.000 € a cobrar al cabo de 3 meses a un cliente nacional.

Se pide: Contabilizar la operación anterior hasta su conclusión, sabiendo que el IVA es del 21%.

Solución:
* 01/07/2009:
x
10.890,00 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 9.000,00
a (477) H.P. IVA repercutido 1.890,00
x

* 01/10/2009:

x
10.890,00 (572) Bancos a (430) Clientes 10.890,00
x

Caso práctico 2. Préstamos y partidas a cobrar.

La entidad TELE, S.A., dedicada a la venta de aparatos descodificadores de TDT, vende a crédito el
1 de julio de 2009 un lote de TDT por valor de 9.000 € a cobrar al cabo de 18 meses a un cliente nacional.
TELE, S.A le ha ofrecido la posibilidad de pagar al contado con un descuento del 3%, a lo que el cliente ha
renunciado.

Se pide: Contabilizar la operación hasta su conclusión, sabiendo que el IVA es del 21%.

Solución:

* 01/07/2009:

x
10.499,67 (453) Clientes a lp a (700) Venta de mercaderías 8.609,67
a (477) H.P. IVA repercutido 1.890,00
x

* 31/12/2009:

x
128,19 (453) Clientes a lp a (762) Ingresos de créditos 128,19
x
10.627,86 (430) Clientes a (453) Clientes a lp 10.627,86
x

* 31/12/2010:

x
262,14 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 262,14
x
10.890,00 (572) Bancos a (430) Clientes 10.620,00
x

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Caso práctico 3. Préstamos y partidas a cobrar. Deterioro.

La empresa USEDCAR, S.A., dedicada a la compraventa de coches de segunda mano, vende el 1 de

octubre de 2007 un coche cuyo valor contable es de 12.000 €, por 15.000 €, recibiendo en el acto 5.000
€ y acordando con el comprador el pago de los restantes 10.000 € en 18 meses. Sabiendo que tipo de interés
habitual para la financiación de este tipo de operaciones es del 6,5% anual,

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes al ejercicio 2007, suponiendo que al cierre
la empresa dispone de la siguiente información:
a) Se estima que el cliente se va a retrasar 6 meses en el pago.
b) Se acuerda que el cliente pagará en la fecha acordada la mitad de la cantidad pactada y la otra mitad
con un retraso de un año.

Solución:

* 01/11/2007:

x
5.000,00 (572) Bancos
9.098,62 (453) Clientes a lp a (700) Venta de mercaderías 14.098,62
x

* 31/12/2007:

x
144,38 (453) Clientes a lp a (762) Ingresos de créditos 144,38
x

a)

x
286,50 (694) Pdas. por deterioro de créditos comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos comerciales 286,50
x

b)

x
282,06 (650) Pdas. de créditos comerciales incobrables a (453) Clientes a lp 282,06
x

Caso práctico 4. Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

JAN, S.A. posee 2.000 acciones de la sociedad LAN, S.A. adquiridas al 140%, con un valor nominal
de 500 € y clasificadas como inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. LAN, S.A. procede
a realizar una ampliación de capital en la proporción de una acción nueva por cada 10 antiguas, emitidas al
120% con el mismo valor nominal que las antiguas. JAN, S.A. acude a la ampliación de capital, ejercitando
la mitad de los derechos de suscripción que posee y vendiendo el resto. LAN, S.A. cotiza en bolsa, siendo
la cotización del derecho de suscripción en el momento de la ampliación de capital de 10 € y la del título-
acción de1 130 %.

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores, sabiendo que JAN, S.A. catalogó las acciones de LAN,
S.A. como inversión en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

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Solución:
x
18.180,00 (5301)Participaciones a cp en partes vinculadas,
derechos de suscripción preferente a (530) Participaciones a cp en partes vinculadas 18.180,00
x
69.090,00 (530) Participaciones a cp en partes vinculadas a (5301)Participaciones a cp en partes vinculadas,
derechos de suscripción preferente 9.090,00
a (572) Bancos 60.000,00
x
10.000,00 (572) Bancos a (5301)Participaciones a cp en partes vinculadas,
derechos de suscripción preferente 9.090,00
a (766) Beneficios en participaciones y valores
representativos de deuda 910,00
x

Caso práctico 5. Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

La empresa Agrupsa posee 2.000 acciones de Opticsa, de valor nominal 800 €, adquiridas al 125% y
calificada como inversión en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
El 25 de mayo de 2010, la sociedad Opticsa aprueba el pago de un dividendo del 5% del valor nominal
de sus acciones, que hará efectivo el 15 de junio.
Con el objeto de aumentar su participación, el 6 de junio Agrupsa adquiere 1.000 acciones de Opticsa,
de igual valor nominal que las poseídas, cuando su cotización es del 120%.
Tal como estaba previsto, el 15 de junio Opticsa hace efectivo el dividendo acordado.
El 21 de octubre, Opticsa amplía su capital en la proporción de una acción nueva por cada cinco
antiguas, de igual valor nominal, emitidas al 110%. Como consecuencia, Agrupsa acude a la ampliación de
capital, ejercitando todos sus derechos de suscripción preferente.

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores.

Solución:
* 25/05/2010:
x
80.000,00 (535) Dividendo a cobrar de inversiones en a (760) Ingresos de participaciones en
partes vinculadas instrumentos de patrimonio 80.000,00
x

* 06/06/2010:
x
920.000,00 (240) Participaciones a lp en partes vinculadas
40.000,00 (535) Dividendo a cobrar de inversiones en a (572) Bancos 960.000,00
partes vinculadas
x

* 15/06/2010:
x
120.000,00 (572) Bancos a (535) Dividendo a cobrar de inversiones en
partes vinculadas 120.000,00
x

* 21/10/2010:
x
46.650,00 (5301)Participaciones a cp en partes vinculadas,
derechos de suscripción preferente a (2401) Participaciones a lp en partes vinculadas 46.650,00
x
574.650,00 (240) Participaciones a lp en partes vinculadas a (5301)Participaciones a cp en partes vinculadas,
derechos de suscripción preferente 46.650,00
a (572) Bancos 528.000,00
x

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Caso práctico 6. Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento.

El 1 de julio de 2007, la sociedad INVER, S.A. adquiere en 4.620 € una obligación del Estado con un
nominal de 5.000 €, emitida el 1 de abril de 2007 al 90% y reembolsable a los 3 años al 110%, con un interés
del 3% anual postpagable; los gastos de la operación abonados ascienden a 46 €. El mencionado título es
calificado a efectos de su valoración como una inversión mantenida hasta el vencimiento.

Se pide:
a) Determinar el tipo de interés efectivo de la operación.
b) Elaborar la tabla financiera de la inversión.
c) Realizar las anotaciones contables correspondientes al ejercicio 2007.

Solución:

a) 4.666 = 150/(1+i)9/12 + 150/(1+i)21/12 + 5.650/(1+i)33/12

i4 = 2,3034% ; i = 9,5370%

b)
Intereses Intereses Intereses Coste
Periodo Anualidad
devengados explícitos implícitos amortizado
01/07/2007 37,09 4.628,91
30/09/2007 0,00 107,48 37,36 70,12 4.669,03
31/12/2007 0,00 109,95 37,64 72,32 4.771,35
31/03/2008 150,00 112,49 37,92 74,57 4.845,92
30/06/2008 0,00 111,62 37,09 74,54 4.920,46
30/09/2008 0,00 114,19 37,36 76,83 4.997,29
31/12/2008 0,00 116,82 37,64 79,19 5.076,48
31/03/2009 150,00 119,52 37,92 81,60 5.158,07
30/06/2009 0,00 118,81 37,09 81,73 5.239,80
30/09/2009 0,00 121,55 37,36 84,19 5.323,99
31/12/2009 0,00 124,35 37,64 86,71 5.410,70
31/03/2010 5.650,00 127,21 37,92 89,30 0,00
Total 5.950,00 1.284,00 450,00 871,09

c)

* 01/07/2007:

x
37,09 (546) Intereses a cp de valores representativos de
deuda
4.628,91 (251) Valores representativos de deuda a lp a (572) Bancos 4.666,00
x

* 31/12/2007:

x
75,00 (546) Intereses a cp de valores representativos de
deuda
142,44 (251) Valores representativos de deuda a lp a (761) Ingresos de valores representativos de
deuda 217,44
x

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Caso práctico 7. Activos financieros mantenidos para negociar.

La sociedad Y adquiere en bolsa 1.000 acciones de la sociedad H como inversión temporal con el fin
de rentabilizar puntas de tesorería, con un valor nominal de 100 € al 160%. Al cierre del ejercicio los títulos
cotizan al 180%, y dos días más tarde la sociedad las vende al 185%.

Se pide:
a) Contabilizar las operaciones anteriores.
b) Lo mismo, considerando que la cotización al cierre hubiese sido del 150%.

Solución:

* Por la adquisición:

x
160.000,00 (540) Inversiones financieras a cp en
instrumentos de patrimonio a (572) Bancos 160.000,00
x

a)

* Al cierre del ejercicio:

x
20.000,00 (540) Inversiones financieras a cp en
instrumentos de patrimonio a (7630) Beneficios de cartera de negociación 20.000,00
x

* Por la venta:

x
185.000,00 (572) Bancos a (540) Inversiones financieras a cp en
instrumentos de patrimonio 180.000,00
a (7630) Beneficios de cartera de negociación 5.000,00
x

b)

* Al cierre del ejercicio:

x
10.000,00 (6630) Pérdidas de cartera de negociación a (540) I n v e r s i o n e s f i n a n c i e r a s a c p e n
instrumentos de patrimonio 10.000,00
x

* Por la venta:

x
185.000,00 (572) Bancos a (540) Inversiones financieras a cp en
instrumentos de patrimonio 150.000,00
a (7630) Beneficios de cartera de negociación 35.000,00
x

Caso práctico 8. Reclasificación de activos financieros mantenidos hasta el

vencimiento a activos financieros disponibles para la venta.
La empresa posee 50 obligaciones del Estado con un valor nominal de 1.000 €, prima de reembolso del
20%, vencimiento a 10 años y tipo de interés explícito del 6% anual postpagable (cada 31 de diciembre),
calificadas como mantenidas hasta el vencimiento desde su adquisición el 1 de enero del año 2001(fecha de
emisión de los títulos).

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Como consecuencia de la situación de crisis de liquidez que vive la empresa, ésta se ve obligada a
vender el 60% de las obligaciones con fecha 1 de enero de 2009 por un precio de 1.200 € cada una, por lo
que el resto pasa a clasificarlas como disponibles para la venta.

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes a 2009, sabiendo que las obligaciones
cotizan en la fecha de cierre del ejercicio al 122%.

Solución:
50.000 = 3.000/(1+i) + ... + 3.000/(1+i)9 + (60.000+3.000)/(1+i)10
i = 7,4191%

Intereses Intereses Intereses Coste

Periodo Anualidad
devengados explícitos implícitos amortizado
01/01/2001 50.000,00
31/12/2001 3.000,00 3.709,57 3.000,00 709,57 50.709,57
31/12/2002 3.000,00 3.762,21 3.000,00 762,21 51.471,79
31/12/2003 3.000,00 3.818,76 3.000,00 818,76 52.290,55
31/12/2004 3.000,00 3.879,51 3.000,00 879,51 53.170,06
31/12/2005 3.000,00 3.944,76 3.000,00 944,76 54.114,82
31/12/2006 3.000,00 4.014,86 3.000,00 1.014,86 55.129,68
31/12/2007 3.000,00 4.090,15 3.000,00 1.090,15 56.219,83
31/12/2008 3.000,00 4.171,03 3.000,00 1.171,03 57.390,86
31/12/2009 3.000,00 4.257,91 3.000,00 1.257,91 58.648,76
31/12/2010 63.000,00 4.351,24 3.000,00 1.351,24 0,00
Total 90.000,00 40.000,00 30.000,00 10.000,00

* 01/01/2009:
VC título = 57.390,86/50 = 1.147,82 €

x
36.000,00 (572) Bancos a (251) Valores representativos de deuda a lp 34.434,51
a (766) Beneficios en participaciones y valores
representativos de deuda 1.565,49
x
1.043,66 (251) Valores representativos de deuda a lp a (900) Be n e f ic io s e n a c tiv o s f inancieros
disponibles para la venta 1.043,66
x

* 31/12/2009:

x
1.200,00 (546) Intereses a cp de valores representativos de
deuda a (761) Ingresos de valores representativos de
503,16 (251) Valores representativos de deuda a lp deuda 1.703,16
x
1.200,00 (572) Bancos a (546) Intereses a cp de valores representativos
de deuda 1.200,00
x
103,16 (800) Pérdidas en activos financieros disponibles
para la venta a (251) Valores representativos de deuda a lp 103,16
x

x
1.043,66 (900) Beneficios en activos financieros a (800) Pérdidas en activos financieros
disponibles para la venta disponibles para la venta 103,16
a (133) Ajustes por valoración en activos
financieros disponibles para la venta 940,50
x

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Caso práctico 9. Reclasificación de activos financieros disponibles para la venta a

inversiones del grupo, multigrupo y asociadas.
La Sociedad Future, S.A. tiene una participación en la Empresa Innova, S.A. de 1.000 acciones de
50 € de valor nominal adquiridas al 120% el 1/7/2010, calificada como una inversión disponible para la venta,
con un resultado positivo acumulado en patrimonio neto de 10.000 € a 31/12/2010.
La sociedad Innova, S.A. tiene un capital constituido por 10.000 acciones de 50 € de valor nominal.
El día 3/12/2011, Future, S.A. vista la proyección que tiene la sociedad Innova, S.A. decide aumentar
su participación en la misma, adquiriendo en el mercado 3.000 acciones más al 150%.

Se pide: Contabilizar las operaciones del año 2011.

Solución:
* 3/12/2011:
x
225.000,00 (250) Inversiones financieras a lp en
instrumentos de patrimonio a (572) Bancos 225.000,00
x
5.000,00 (250) Inversiones financieras a lp en a (900) Beneficios en activos financieros
instrumentos de patrimonio disponibles para la venta 5.000,00
x
300.000,00 (240) Participaciones a lp en partes vinculadas a (250) I n v e r s i o n e s f i n a n c i e r a s a l p e n
instrumentos de patrimonio 300.000,00
x

* 31/12/2011:
x
5.000,00 (900) Beneficios en activos financieros a (133) Ajustes por valoración en activos
disponibles para la venta financieros disponibles para la venta 5.000,00
x

Caso práctico 10. Débitos y partidas a pagar.

La entidad CRUZ, S.A. dedicada a la fabricación de cruces de madera, compra a crédito el 1 de abril
de 2007 madera por valor de 8.000 € a pagar al cabo de 3 meses a un proveedor nacional.

Se pide: Contabilizar las operación anterior hasta su conclusión sabiendo que el IVA es del 21%.

Solución:

* 01/04/2007:

x
8.000,00 (601) Compras de materias primas
1.680,00 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 9.680,00
x

* 01/07/2007:

x
9.680,00 (400) Proveedores a (572) Bancos 9.680,00
x

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Caso práctico 11. Débitos y partidas a pagar.

La entidad CRUZ, S.A. dedicada a la fabricación de cruces de madera compra a crédito el 1 de abril
de 2007 madera por valor de 8.000€ a pagar al cabo de 18 meses a un proveedor nacional. El proveedor le
ha ofrecido la posibilidad de pagar al contado con un descuento del 6%, a lo que ha renunciado la empresa.

Se pide: Contabilizar las operación anterior hasta su conclusión sabiendo que el IVA es del 21%.

Solución:

* 01/04/2007:

x
7.330,46 (601) Compras de materias primas
1.680,00 (472) H.P. IVA soportado a (450) Proveedores a lp 9.010,46
x

* 31/12/2007:

x
327,46 (662) Intereses de deudas a (450) Proveedores a lp 327,46
x
9.337,92 (450) Proveedores a lp a (400) Proveedores 9.337,92
x

* 01/10/2008:

x
342,08 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 342,08
x
9.680,00 (400) Proveedores a (572) Bancos 9.680,00
x

Caso práctico 12. Débitos y partidas a pagar.

La entidad X ha emitido a comienzos de 2001 un empréstito de 1.000 obligaciones de 10.000 €
nominales cada una, que se reembolsará con una prima del 10% del valor nominal y tiene unos intereses del
3% pagaderos a final de cada uno de los años 2001 a 2010. Los costes de la emisión han sido de 807.650 €
y los de cancelación se estiman en 200.000 €. El empréstito se cataloga dentro de la categoría de débitos y
partidas a pagar.

Se pide:
a) El valor contable de la deuda a efectos de su reconocimiento inicial, el tipo de interés efectivo de
la operación y los asientos a que dará lugar el empréstito en el año 2007.
b) Suponiendo que se produjera el 1 de enero de 2008 la revisión del tipo de interés, pasando del 3%
al 4% anual postpagable, y que los gastos de cancelación se estimaran en este momento en
222.000 €, determinar el nuevo tipo de interés efectivo de la operación.

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Solución:

a)
VC0 = 9.192.350 ; i = 5%

Intereses Intereses Intereses Coste

Periodo Anualidad
devengados explícitos implícitos amortizado
01/01/2001 9.192.350,00
31/12/2001 300.000,00 459.617,37 300.000,00 159.617,37 9.351.967,37
31/12/2002 300.000,00 467.598,24 300.000,00 167.598,24 9.519.565,61
31/12/2003 300.000,00 475.978,15 300.000,00 175.978,15 9.695.543,75
31/12/2004 300.000,00 484.777,05 300.000,00 184.777,05 9.880.320,80
31/12/2005 300.000,00 494.015,90 300.000,00 194.015,90 10.074.336,71
31/12/2006 300.000,00 503.716,69 300.000,00 203.716,69 10.278.053,40
31/12/2007 300.000,00 513.902,53 300.000,00 213.902,53 10.491.955,92
31/12/2008 300.000,00 524.597,65 300.000,00 224.597,65 10.716.553,57
31/12/2009 300.000,00 535.827,53 300.000,00 235.827,53 10.952.381,10
31/12/2010 11.500.000,00 547.618,90 300.000,00 247.618,90 0,00
Total 14.200.000,00 5.007.650,00 3.000.000,00 2.007.650,00

* 31/12/2007:

x
513.902,53 (661) Intereses de obligaciones y bonos a (506) Intereses a cp de empréstitos y otras
emisiones análogas 300.000,00
a (177) Obligaciones y bonos 213.902,53
x
300.000,00 (506) Intereses a cp de empréstitos y otras
emisiones análogas a (572) Bancos 300.000,00
x

b)
i = 6%

Intereses Intereses Intereses Coste

Periodo Anualidad
devengados explícitos implícitos amortizado
01/01/2008 10.491.955,92
31/12/2008 400.000,00 629.318,27 400.000,00 229.318,27 10.721.274,20
31/12/2009 400.000,00 643.073,02 400.000,00 243.073,02 10.964.347,21
31/12/2010 11.622.000,00 657.652,79 400.000,00 257.652,79 0,00
Total 12.422.000,00 1.930.044,08 1.200.000,00 730.044,08

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TEMA 4. Existe nc ia s e ing re sos por ve nta s

y pre sta c ión de se rvic ios
Casos prácticos

Caso práctico 1. Existencias.

Espacio-legal, S.L. se dedica a prestar servicios de asesoramiento a empresas constructoras. Ha recibido
por parte de un cliente el encargo de realizar el estudio y elaboración de un informe para una permuta de
solares por edificación futura. El encargo se formalizó el 1 de mayo de 200X y tendrá que estar terminado
el 31 de diciembre de 200X+1, fecha en que se facturará el servicio. A 31 de diciembre de 200X, Espacio-
legal, S.L. había incurrido en los siguientes gastos relacionados con este encargo, sin que se hubiera
producido un avance significativo:
Minutas de los abogados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000
Gastos de viajes o traslados del personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
Gastos de procuradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Material de oficina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Gastos abonados de Registro de la Propiedad . . . . . . . . . . . . . . 100

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes al 31-12-200X.

Solución:
x
13.000,00 (332) Existencias por prest. de servicios en curso a (714) Variación de existencias por prestación de
servicios en curso 13.000,00
x

Caso práctico 2. Existencias. Valoración posterior.

Se dispone de la siguiente información referente a la empresa“DOS”,que utiliza un sistema de

inventario periódico para controlar sus existencias:

Precio Importe
Unidades
unitario total
Inventario a 1/1 100 20 2.000
Compras:
12/03 150 22 3.300
22/09 200 24 4.800
30/12 250 26 6.500
Totales 700 16.600
Ventas:
10/01 80 30 2.400
20/06 160 28 4.480
28/11 190 27 5.130
Totales 430 12.010

Se pide: Con los datos anteriores, calcular el importe del inventario final, el coste de las ventas y el
resultado del ejercicio, suponiendo que se utiliza:
a) el método FIFO,
b) el método del coste medio ponderado.

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Solución:

Existencias finales = 270 unidades

a) Método FIFO:
Existencias finales = 6.980 €
Coste de ventas = 9.620 €
Resultado del ejercicio = 2.390 €

b) Coste medio ponderado (CMP).

CMP = 23,714 euros
Existencias finales = 6.402,86 €
Coste de ventas = 10.197,14 €
Resultado del ejercicio = 1.812,86 €

Caso práctico 3. Existencias. Valoración posterior.

La sociedad X, cuyas existencias iniciales son de 6.350 unidades con un coste de 6 €/ud., ha realizado
durante el ejercicio 20X1 las siguientes operaciones:
- Compra 4.000 unidades a 7 €/ud., con un descuento por pronto pago del 5% y unos gastos de
transporte de 400 € a su cargo.
- Vende 6.500 unidades a 15 €/ud. y regala al cliente 50 unidades más en concepto de “rappel”.
Posteriormente, hubo que remitir al cliente 100 unidades más que se rompieron durante el
transporte.
- Compra 3.400 unidades a 8 €/ud., devolviendo al proveedor 200 unidades defectuosas.
- Compra 5.000 unidades a 7,5 €/ud., pagando 500 euros en concepto de transportes.
- Han desaparecido del almacén 200 unidades.
- Vende 5.000 unidades a 19 €/ud. Posteriormente, el cliente devuelve 300 unidades.

Se pide: Con los datos anteriores, calcular el importe del inventario final, el coste de las ventas y el
resultado del ejercicio con el método de valoración FIFO.

Solución:

Existencias finales = 7.000 unidades

Existencias finales = 54.000 €
Coste de ventas = 74.700 €
Resultado del ejercicio = 112.100 €

Caso práctico 4. Existencias. Valoración posterior.

La empresa X presenta al final del ejercicio los siguientes saldos relacionados con sus existencias:
- Productos terminados (4.000 unidades x 1.000 €): 4.000.000 €
- Productos semiterminados (3.000 unidades x 950 €): 2.850.000 €
- Productos en curso (2.000 unidades x 600 €): 1.200.000 €

Además se sabe que:

- El precio de venta de cada producto terminado es de 1.300 € y los costes de venta se estiman en
un 10% del mismo.
- Los productos semiterminados presentan un coste de acabado de 230 €.
- Los productos en curso tienen un grado de adelanto del 50%.
En ningún caso existe un contrato de venta en firme.

Se pide: Contabilizar las existencias finales al cierre del ejercicio.

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Solución:
x
4.000.000,00 (350) Productos terminados a (712) Variac. de exist. de productos terminados 4.000.000,00
x

x
2.850.000,00 (340) Productos semiterminados a (711) Variac. de exist. de pdtos. semiterminados 2.850.000,00
x
30.000,00 (693) Pérdidas por deterioro de existencias a (393) Deter. de valor de pdtos. semiterminados 30.000,00
x

x
1.200.000,00 (330) Productos en curso a (710) Variac. de exist. de productos en curso 1.200.000,00
x
60.000,00 (693) Pérdidas por deterioro de existencias a (393) Deter. de valor de pdtos. en curso 60.000,00
x

Caso práctico 5. Ingresos por ventas.

Una empresa comercial cambia mercaderías por una máquina fotocopiadora. Las existencias tienen
un valor en libros de 80.000 euros y su valor razonable es de 90.000 euros. El valor razonable de la
fotocopiadora son 92.000 euros, por lo que además entrega en efectivo 2.000 euros.

Se pide: Contabilizar esta operación.

Solución:
x
92.000 (213) Maquinaria a (700) Ventas de mercaderías 90.000
a (572) Bancos 2.000
x

Caso práctico 6. Ingresos por prestación de servicios.

La sociedad “CUR, S.A.” dedicada a la formación, va a impartir un máster de auditoría con una
duración de dos cursos académicos (de octubre a junio) que se inicia el 1 de octubre de 2008. El precio del
curso asciende a 6.000 euros, que se facturarán y cobrarán de la siguiente forma:

1 de octubre de 2008 1.500 euros

31 de diciembre de 2009 2.000 euros
30 de junio de 2010 2.500 euros

Los costes presupuestados y realizados, acumulados por fechas, se recogen en la siguiente tabla:

Costes
Período
Presupuestados Realizados Total
01/10/2008 3.600,00 0,00 3.600,00
31/12/2008 3.150,00 630,00 3.780,00
31/12/2009 1.380,00 2.700,00 4.080,00
30/06/2010 0,00 4.110,00 4.110,00

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores.

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Solución:

31/12/2008 31/12/2009 30/06/2010

Costes incurridos hasta la fecha
Costes totales del curso
Grado de realización total
Grado de realización del periodo
Ingresos totales hasta la fecha
Ingresos a reconocer en el periodo

Total
Ingresos del periodo
Gastos del periodo
Resultado

* 1 de octubre de 2008:

x
1.500,00 (57x) Tesorería a (438) Anticipos de clientes 1.500,00
x

* 31 de diciembre de 2008:

x
630,00 (6xx) Gastos por naturaleza a (57x) Tesorería 630,00
x
1.000,00 (438) Anticipos de clientes a (705) Prestaciones de servicios 1.000,00
x

* 31 de diciembre de 2009:

x
2.070,00 (6xx) Gastos por naturaleza a (57x) Tesorería 2.070,00
x
2.000,00 (57x) Tesorería
500,00 (438) Anticipos de clientes
470,59 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar a (705) Prestaciones de servicios 2.970,59
x

* 30 de junio de 2010:

x
1.410,00 (6xx) Gastos por naturaleza a (57x) Tesorería 1.410,00
x
2.500,00 (57x) Tesorería a (705) Prestaciones de servicios 2.029,41
a (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 470,59
x

Caso práctico 7. Otros resultados de explotación.

La empresa“Z” es una empresa industrial. Algunas de las operaciones que ha realizado en diciembre
de 2008 han sido las siguientes:

• El día 1 alquila una nave industrial de su propiedad y que no utiliza; cobra por banco 30.000 euros
correspondientes al alquiler de tres meses.
• El día 2, actúa de forma accidental como intermediario en la venta de una parcela del polígono
industrial donde está ubicada la empresa, facturando la cantidad de 12.000 euros.

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• El día 28, ha cobrado por banco 1.200 euros por losservicios de comedor prestados a los trabajadores
durante todo el mes.
• El día 29, ha realizado de forma eventual servicios de transporte, por los que ha cobrado 600 euros.
• El día 31, finaliza la campaña de publicidad desarrollada desde el mes de octubre del año anterior
y por la que se pagaron 45.000 euros al inicio de la misma.
• El día 31, está pendiente de pago las primas de seguros correspondientes al último trimestre por
2.300 euros.

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores.

Solución:
x
30.000,00 (572) Bancos a (752) Ingresos por arrendamientos 10.000,00
a (485) Ingresos anticipados 20.000,00
x
12.000,00 (440) Deudores a (754) Ingresos por comisiones 12.000,00
x
1.200,00 (572) Bancos a (755) Ingresos por servicios al personal 1.200,00
x
600,00 (572) Bancos a (759) Ingresos por servicios diversos 600,00
x
36.000,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas a (480) Gastos anticipados 36.000,00
x
2.300,00 (625) Primas de seguros a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 2.300,00
x

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TEMA 5. Otra s norma s de re g istro y va lora c ión

Casos prácticos

Caso práctico 1. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

La empresa “X, S.A.” dispone, para su fuerza de ventas, de una serie de vehículos en propiedad. La
política de uso de los mismos es la siguiente: su uso operativo es un periodo de 4 años, al cabo de los cuales
los vende a una red de concesionarios especializados en vehículos de segunda mano. “X, S.A.” cuenta con
acuerdos con varios de estos establecimientos, de forma que los precios de venta se pueden estimar con
fiabilidad y suficiente antelación al calcularse sobre los listados de precios del Boletín Estadístico de
Vehículos de Ocasión. Los vehículos, antes de su venta y para garantizar su estado, son sometidos a una
verificación por una empresa especializada.
El día 1 de noviembre de 20X1, 4 vehículos de la flota son retirados de uso para ser vendidos. Estos
vehículos se adquirieron hace 4 años por 21.000 € cada uno; se les estimó, teniendo en cuenta la política
antes citada, un valor residual de 6.000 €. Los costes de verificación necesarios para la venta son 400 € por
vehículo y el importe de venta pactado unitario es de 6.200 €. La transacción se realizará durante el mes de
enero de 20X2, una vez realizadas las verificaciones y comprobado el estado de los vehículos por el
comprador.

Se pide: Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 20X1.

Solución:

* 1/11/2020X1:

x
12.500,00 (681) Amortización del inmov. material a (281) Amort. acum. del inmov. material 12.500,00
x
800,00 (691) Pdas. por deterioro del inmov. mat. a (291) Deter. de valor del inmov. material 800,00
x
23.200,00 (580) Inmovilizado
60.000,00 (281) Amort. acum. del inmov. material
800,00 (291) Deter. de valor del inmov. material a (218) Elementos de transporte 84.000,00
x

Caso práctico 2. Grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta.

El 1 de julio de 20X8 una empresa decide vender una línea de actividad que tiene asociados los
siguientes activos y pasivos:
Inmovilizado material 120.000 €
Propiedad industrial 30.000 €
Fondo de comercio 20.000 €
Existencias 10.000 €
Deudores 15.000 €
Acreedores por arrend. financiero 80.000 €
El valor razonable menos costes de venta se estima en 120.000 €. Al cierre del ejercicio 20X8 se estima
que el valor razonable del grupo es de 85.000 €, en base a las ofertas recibidas. Además se sabe que se han
cobrado la totalidad de las cuentas de deudores y que se ha pagado del leasing capital por valor de 10.000
€ y 1.050 € de intereses.
El 1 de marzo de 20X9 se vende el grupo por 100.000 €, siendo la deuda en ese momento con la entidad
de leasing de 75.000 € como consecuencia de los intereses devengados.

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes a la información anterior.

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Solución:
* 1/7/20X8:
x
170.000,00 (580) Inmovilizado a (21x) Inmovilizado material 120.000,00
25.000,00 (583) Existencias y deudores a (203) Propiedad industrial 30.000,00
80.000,00 (174/524) Acreedores por arrend. financiero a (204) Fondo de comercio 20.000,00
a (30x) Existencias 10.000,00
a (43x) Clientes y deudores 15.000,00
a (589) Otros pasivos 80.000,00
x

* 31/12/20X8:

x
15.000,00 (572) Bancos a (583) Deudores 15.000,00
x
10.000,00 (589) Otros pasivos
1.050,00 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos 11.050,00
x
20.000,00 (670) Pdas. procedentes del inmov. intangible a (580) Inmovilizado 20.000,00
x
1.000,00 (690) Pdas. por deterioro del inmov. intangible a (599) Deterioro de valor de activos no
4.000,00 (691) Pdas. por deterioro del inmov. material corrientes mantenidos para la venta 5.000,00
x

* 1/3/20X9:

x
5.000,00 (662) Intereses de deudas a (589) Otros pasivos 5.000,00
x
100.000,00 (572) Bancos
75.000,00 (589) Otros pasivos a (580) Inmovilizado 150.000,00
5.000,00 (599) Deterioro de valor de activos no corrientes a (583) Existencias 10.000,00
mantenidos para la venta a (77x) Bº de actividades interrumpidas 20.000,00
x

Caso práctico 3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

La sociedad X tiene en su contabilidad a 1/1/20X3 las siguientes cuentas y saldos:
Elementos de transporte (vida útil 5 años): 100.000 €
Amortización acumulada elementos de transporte: 40.000 €
Subvenciones oficiales de capital: 45.000 €
A 31/12/20X3 el importe recuperable del elemento de transporte es de 35.000 €.

Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X3.

Solución:

* 31/12/20X3:
x
20.000,00 (681) Amortización del inmov. material a (281) Amort. acum. del inmov. material 20.000,00
x
5.000,00 (691) Pdas. por deter. del inmov. material a (291) Deterioro de valor del inmov. mater. 5.000,00
x
18.750,00 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de a (746) Subv. donac. y legados de capital
capital traspasados a rtdos. del ejercicio 18.750,00
x
18.750,00 (130) Subvenciones oficiales de capital a (840) Transferencia de subvenciones oficiales
de capital 18.750,00
x

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Caso práctico 4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Con fecha 1 de enero de 20X8 una empresa solicita una subvención a un Organismo Público para
financiar la adquisición de maquinaria especializada. El importe solicitado asciende a 10.500 €. Con fecha
1 de febrero de 20X8 el Organismo Público le notifica por escrito la concesión de dicha subvención con
carácter de no reintegrable, si adquiere dicho bien antes del 1 de junio de 20X8, y le ingresa el dinero en su
cuenta corriente bancaria; en caso contrario, deberá devolver dicha subvención. El día 1 de mayo de 20X8,
la empresa adquiere la maquinaria cuyo precio de adquisición asciende a 42.000 €. Se estima que la vida útil
de la maquinaria es de 4 años, y aplica una amortización lineal.

Se pide: Anotaciones contables correspondientes al ejercicio 20X8 aplicando el PGC Pymes.

Solución:
* 1/1/20X8: no procede anotación contable.

* 1/2/20X8:
x
10.500,00 (572) Bancos a (522) Deudas a cp transformables en
subvenciones, donaciones y legados 10.500,00
x

* 1/5/20X8:
x
42.000,00 (213) Maquinaria a (572) Bancos 42.000,00
x
10.500,00 (522) Deudas a cp transformables en
subvenciones, donaciones y legados a (130) Subvenciones oficiales de capital 10.500,00
x

* 31/12/20X8:
x
7.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acum. del inmov. material 7.000,00
x
1.750,00 (130) Subvenciones oficiales de capital a (746) Subv., donaciones y legados de capital
trasp. al rtdo del ejercicio 1.750,00
x

Caso práctico 5. Moneda extranjera.

La empresa X, dedicada a la importación y exportación, realiza en el segundo semestre del año 20X8
las siguientes operaciones de tráfico:

Com pras
Fecha Unid. Precio $ Total $ Cambio €/$ Total €
11/07/20X8 150 9,00 1.350 0,88 1.188,00
03/11/20X8 100 9,50 950 0,87 826,50
15/12/20X8 200 8,80 1.760 0,73 1.284,80
TOTAL 4.060 3.299,30
Vent as
Fecha Unid. Precio $ Total $ Cambio €/$ Total €
15/07/20X8 60 12,0 720 0,84 604,80
20/09/20X8 70 11,5 805 0,80 644,00
27/12/20X8 150 12,2 1.830 0,72 1.317,60
TOTAL 3.355 2.566,40

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Todas las operaciones se cobran y pagan a los 6 meses. El saldo a 31 de diciembre en tesorería es de
1.000 $ adquiridos el 1/10/20X8 a 0,8 €/$. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es de 0,75 €/$.
Adicionalmente, a partir de los datos anteriores, determinar qué registros contables debería realizar la
empresa en el supuesto de que el valor neto realizable de las existencias a 31 de diciembre de 20X8 fuese
de 8 $ y el tipo de cambio 0,75 €/$, sabiendo que la aplica el método FIFO como criterio de asignación de
valor a las mercaderías.

Se pide: Registrar las operaciones de tráfico, así como las diferencias de cambio y valoración de
existencias al cierre del ejercicio.

Solución:
* Registro de las operaciones de tráfico:
x
3.299,30 (600) Compras de mercaderías a (4004) Proveedores (mda. extranj.) 3.299,30
x
2.566,40 (4304) Clientes (mda. extranj.) a (700) Ventas de mercaderías 2.566,40
x

* 31/12/20X8:

Valor contable Valor al cierre Diferencia

Proveedores 3.299,30 4.060 x 0,75 = 3.045,00 254,30
Clientes 2.566,40 3.355 x 0,75 = 2.516,25 -50,15
Tesorería 800,00 1.000 x 0,75 = 750,00 -50,00
TOTAL 154,15

x
254,30 (4004) Proveedores (mda. extranj.) a (573) Bancos 50,00
a (4304) Clientes (mda. extranj.) 50,15
a (768) Diferencias positivas de cambio 154,15
x

Ef = 170x8,8x0,73 = 1.092,08 €
Deterioro = 1.092,08 - 170x8x0,75= 72,08 €
x
1.092,08 (300) Mercaderías a (610) Variación de exist. de mercaderías 1.092,08
x
72,08 (693) Pdas. por deterioro de existencias a (390) Deterioro de valor de las existencias 72,08
x

Caso práctico 6. Moneda extranjera.

La empresa X adquiere el 3/11/20X8, 100 acciones de una sociedad radicada en EEUU por un importe
de 15.000 $ y un tipo de cambio de 1$ = 0,87 €. A 31 de diciembre la cotización de los títulos en el mercado
de valores es de 160 $ y el tipo de cambio es de 1$ = 0,75 €.

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores, teniendo en cuenta las posibilidades en la clasificación
de la inversión.

Solución:

* 3/11/20X8:
x
13.050,00 (540) Inversiones financieras a cp en
instrumentos de patrimonio a (572) Bancos 13.050,00
x

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* 31/12/20X8:

a) Inversión clasificada como mantenida para negociar o como otros activos financieros a valor razonable con cambios
en la cuenta de pérdidas y ganancias:

x
1.050,00 (6630) Pérdidas de cartera de negociación
(6631) Pérdidas de designados por la empresa a (540) I n v e r s i o n e s f i n a n c i e r a s a c p e n
instrumentos de patrimonio 1.050,00
x

b) Inversión clasificada como disponible para la venta:

x
1.050,00 (800) Pérdidas en activos financieros disponibles a (540) Inversiones financieras a cp en
para la venta instrumentos de patrimonio 1.050,00
x

Caso práctico 7. Provisiones y contingencias.

Con fecha 1/1/20X1, el Consejo de Administración de una sociedad ha acordado llevar a cabo un
proceso de reestructuración con el objetivo de mejorar la competitividad de la sociedad. Se estima que
deberán pagarse 400.000 € al cabo de dos años e igual cantidad al cabo de tres, en concepto de
indemnizaciones; 30.000 € de minutas de abogados, cuando finalicen su trabajo previsto para dentro de dos
meses; y 15.000 € en diversas campañas de publicidad para que no quede dañada la imagen de la empresa.

Se pide: Realizar las anotaciones contables que se deriven de la información anterior hasta el cierre
de 20X1, considerando que el interés legal del dinero es del 4%.

Solución:

* 01/01/20X1:

Provisión = 400.000/(1+0,04)2 + 400.000/(1+0,04)3 + 30.000 = 755.421,03 €

x
725.421,03 (641) Indemnizaciones
30.000,00 (623) Servicios de profesionales independientes a (5296) Provisión a cp para reestructuraciones 30.000,00
a (146) Provisión para reestructuraciones 725.421,03
x

* 01/03/20X1:

x
30.000,00 (5296) Provisión a cp para reestructuraciones a (572) Bancos 30.000,00
x

* 31/12/20X1:

x
29.016,84 (660) Gastos financieros por actualización de
provisiones a (146) Provisión para reestructuraciones 29.016,84
x
384.615,38 (146) Provisión para otras reestructuraciones a (5296) Provisión a cp para reestructuraciones 384.615,38
x

La campaña de publicidad se contabilizará como gasto cuando se devengue.

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Caso práctico 8. Provisiones y contingencias.

Una sociedad ha despedido a un trabajador reconociéndole una indemnización de 25.000 €. El
trabajador ha demandado a la sociedad por despido improcedente solicitando una indemnización de 40.000
€. El abogado de la empresa recuerda que en otros casos similares, la indemnización fue semejante y que el
litigio se resolvió en tres meses.

Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior bajo las siguientes hipótesis:
a) La empresa es condenada finalmente a pagar una indemnización de 45.000 €.
b) La empresa es condenada finalmente a pagar una indemnización de 38.000 €.

Solución:
x
40.000,00 (641) Indemnizaciones a (5292) P r o v i s i ó n a cp para otras
responsabilidades 40.000,00
x

a)
x
40.000,00 (5292) Provisión a cp para otras responsabilidades
5.000,00 (641) Indemnizaciones a (572) Bancos 45.000,00
x

b)
x
40.000,00 (5292) Provisión a cp para otras responsabilidades a (572) Bancos 38.000,00
a (7952) Exceso de provisión para otras
responsabilidades 2.000,00
x

Caso práctico 9. Provisiones y contingencias.

Supongamos el caso de una empresa que vende sus productos con garantía de reparación por defectos
de fabricación hasta 36 meses después de la compra. A cierre de ejercicio, se estima que si se detectaran
defectos de fabricación en todos los productos vendidos con garantía viva, los costes de reparación del
siguiente ejercicio ascenderían a:
- 4.000 €, si los defectos fueran menores;
- 20.000 €, si los defectos fueran importantes.
Según la experiencia de la empresa, junto con las expectativas futuras, se estima que:
- no aparecerán defectos en un 82% de los productos vendidos;
- un 15% de los defectos serán menores;
- un 3% de los defectos serán importantes.
La empresa dotó en el ejercicio anterior una provisión de este tipo por importe de 900 €.

Se pide: Calcular y contabilizar lo que proceda.

Solución:
* Al cierre del ejercicio:
Nueva provisión = 0,82x0 + 0,15x4.000 + 0,03x20.000 = 1.200 €
x
900,00 (4999) Provisión para otras operaciones a (79549) Exceso de provisión para otras
comerciales operaciones comerciales 900,00
x
1.200,00 (6959) Dotación a la provisión para otras a (4999) Provisión para otras operaciones
operaciones comerciales comerciales 1.200,00
x

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Caso práctico 10. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

Una sociedad posee a 31/12/20X9 los siguientes saldos referidos a la construcción que posee:
211. Construcciones 115.623,97 €
2811. A.A. Construcciones 23.124,80 €
143. Provisión desm., ret. o rehab. inmov. 16.414,93 €
La construcción fue adquirida al inicio del ejercicio 20X8 por un importe total de 100.000 €, asumiendo
la empresa la obligación de rehabilitar la zona donde se ubicó al cabo de 10 años, una vez finalizada su vida
útil. Se estimaron unos costes de desmantelamiento y rehabilitación finales de 20.000 €, suponiendo también
una tasa de actualización del 2,5%.
En el ejercicio 20X10, la sociedad considera que cometió un error en la estimación de los costes
necesarios para atender el desmantelamiento, ya que van a ascender finalmente a 25.000 €.

Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes a 20X10.

Solución:

Error en la valoración inicial de la provisión = (25.000-20.000) / (1+0,025)10 = 3.905,99 €

* 01/01/20X10:

x
3.905,99 (211) Construcciones
978,93 (113) Reservas voluntarias a (281) Amort. acumulada del inmovilizado material 781,19
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado 4.103,73
x

* 31/12/20X10:

x
512,97 (660) Gastos financieros por actualización de a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o
provisiones rehabilitación del inmovilizado 512,97
x
11.952,91 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumul. del inmovilizado material 11.952,91
x

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TEMA 6. El c ie rre c o nta ble y la s Cue nta s Anua le s

Casos prácticos

Caso práctico 1. Impuesto sobre beneficios: impuesto corriente.

Al cierre del ejercicio 20X0, la sociedad X tenía contabilizado como gasto un pago a un socio por
importe de 2.000 euros, que no tiene ninguna causa. Suponiendo que no existen más diferencias entre la
contabilidad y la fiscalidad que la que se desprende de este enunciado, que el resultado contable antes de
impuestos del ejercicio 20X0 ha sido de 10.000 euros, que las bonificaciones y deducciones aplicables son
300 euros, que las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 2.900 euros y que el tipo impositivo es del 25%.

Se pide: Calcular la cuota a pagar y realizar los asientos contables correspondientes.

Solución:
Concepto Importe
Resultado contable antes de impuestos 10.000 €
(+/-) Ajustes +2.000 €
(=) Base imponible 12.000 €
(x) Tipo de gravamen 0,25
(=) Cuota íntegra 3.000 €
(-) Deducciones y bonificaciones de la cuota -300 €
(=) Cuota líquida 2.700 €
(-) Retenciones y pagos a cuenta 2.900 €
(=) Cuota diferencial -200 €

x
2.700,00 (6300) Impuesto corriente
200,00 (4709) H.P. Deudora por devol. de impuestos a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta 2.900,00
x
2.700,00 (129) Resultado del ejercicio a (6300) Impuesto corriente 2.700,00
x

Caso práctico 2. Impuesto sobre beneficios: impuesto diferido.

Concepto Año 1 Año 2
Resultado del ejercicio (300) 600
Diferencia temporaria 75 (75)
Compensación de pérdidas 0 (225)
Base imponible (225) 300
Cuota (25%) 0 75
Deducciones 14 24(+14)
Cuota a pagar 0 37

Se pide: Realizar los asientos contables correspondientes al impuesto sobre beneficios.

Solución:
* Año 1:
x
18,75 (4740) Activos por difer. temporarias deducibles
14,00 (4742) Der. por deduc. y bonif. ptes. de aplicar
56,25 (4745) Cdtos. por pdas. a compensar del ejerc. 1 a (6301) Impuesto diferido 89,00
x
89,00 (6301) Impuesto diferido a (129) Resultado del ejercicio 89,00
x

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* Año 2:

x
37,00 (6300) Impuesto corriente a (4752) H.P. Acreedora por imp. sobre sociedades 37,00
x
89,00 (6301) Impuesto diferido a (4740) Activo por difer. temporarias deducibles 18,75
a (4742) Der. por deduc. y bonif. ptes. de aplicar 14,00
a (4745) Cdtos. por pdas. a compensar del ejerc. 1 56,25
x
126,00 (129) Resultado del ejercicio a (6300) Impuesto corriente 37,00
a (6301) Impuesto diferido 89,00
x

Caso práctico 3. Impuesto sobre beneficios: gasto por impuesto corriente y diferido.

La empresa Y presenta en 20X8 una pérdida de 160.000 €. De la comparación entre el resultado

contable y fiscal resultan las siguientes diferencias:
a) Diferencias permanentes: . Positivas 6.000
. Negativas 7.000
b) Diferencias temporarias:
- Con origen en 20X7: . Positivas 8.000
. Negativas 4.000
- Con origen en 20X8: . Positivas 2.000
. Negativas 1.000
Asimismo, se han generado deducciones por inversiones por importe de 2.250 €, cuyo límite máximo
es el 35% de la cuota íntegra, y se han efectuado retenciones por 400 € y pagos a cuenta por 1.200 €.

Se pide: Calcular la cuota líquida y a pagar o a devolver (tipo impositivo, 30%) y contabilizar los
cálculos anteriores, teniendo en cuenta que las diferencias con origen en 20X7 fueron de signo contrario en
aquél ejercicio.

Solución:
Resultado contable - 160.000
Ajustes 6.000
- 7.000
8.000
- 4.000
2.000
- 1.000
Base imponible previa - 156.000
Base imponib.negat.ejerc.ant. 0
Base imponible - 156.000
Cuota íntegra negativa
Retenc., ingresos y pagos a cuenta 1.600
Cuota a ingresar o a devolver - 1.600
x
1.600,00 (4709) H.P. Deudor por devolución de impuestos a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta 1.600,00
x
600,00 (4740) Activo por diferencia temporaria deducible
2.400,00 (479) Pasivo por diferencia temporaria imponible
46.800,00 (4745) Créditos por pérdidas a compensar del
ejercicio 20X1 a (4740) Activo por diferencia temporaria deducible 1.200,00
2.250,00 (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones a (479) Pasivo por diferencia temporaria imponible 300,00
pendientes de aplicar a (6301) Impuesto diferido 50.550,00
x
50.550,00 (6301) Impuesto diferido a (129)Resultado del ejercicio 50.550,00
x

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Caso práctico 4. Impuesto sobre beneficios: gasto por impuesto corriente y diferido.

En relación con los gastos e ingresos directamente imputados a patrimonio, la empresa X adquiere en
el año 20X1 un activo financiero calificado como disponible para la venta (acciones) por 40.000 € y cuya
cotización al cierre es de 43.000 €.
Al cierre del ejercicio 20X2, la cotización es de 38.000 €.
Durante el ejercicio 20X3, las acciones se venden al precio de 44.000 €.

Se pide: Contabilizar los ingresos y gastos imputados a patrimonio neto y el impuesto sobre beneficios
correspondiente.

Solución:

* Por la compra en el ejercicio 20X1:

x
40.000,00 (250) I.F. en instrumentos de patrimonio a (572) Bancos 40.000,00
x

* Al cierre del ejercicio 20X1:

x
3.000,00 (250) I.F. en instrumentos de patrimonio a (900) Benef. en act. financ. dispon. para la venta 3.000,00
x
900,00 (8301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por difer. temporarias imponibles 900,00
x
3.000,00 (900) Benef. En act. financ. dispon. para la venta a (8301) Impuesto diferido 900,00
a (133) Ajustes por valoración en activos
financieros disponibles para la venta 2.100,00
x

* Al cierre del ejercicio 20X2:

x
5.000,00 (800) Pdas. en act. financ. dispon. para la venta a (250/540) I.F. en instrumentos de patrimonio 5.000,00
x
900,00 (479) Pasivos por difer. temporarias imponibles
600,00 (4740) Activos por difer. temporarias deducibles a (8301) Impuesto diferido 1.500,00
x
1.500,00 (8301) Impuesto diferido
3.500,00 (133) Ajustes por valoración en activos
financieros disponibles para la venta a (800) Pdas. en act. financ. dispon. para la venta 5.000,00
x

* Por la venta en el ejercicio 20X3:

x
44.000,00 (572) Bancos a (250) I.F. en instrumentos de patrimonio 38.000,00
a (7632) Beneficios de disponibles para la venta 6.000,00
x
2.000,00 (6632) Pérdidas en disponibles para la venta a (902) Transferencia de pérdidas en activos
financieros disponibles para la venta 2.000,00
x
600,00 (8301) Impuesto diferido a (4740) Activos por difer. temporarias deducibles 600,00
x
2.000,00 (902) Transferencia de pérdidas en activos
financieros disponibles para la venta a (8301) Impuesto diferido 600,00
a (133) Ajustes por valoración en activos
financieros disponibles para la venta 1.400,00
x

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