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1. Empresas públicas.
2. Recursos tributarios.
3. Empréstitos (bonos).
UNIDAD 1
Tributos:
1. De la renta.
2. Del consumo.
3. Del patrimonio.
1. Impuestos: no tiene vinculación con algo en especial, el estado lo usa para lo que quiere.
2. Tasas: hay una contraprestación, el dinero recolectado es usado para algo en especial (ej: TGI),
sirve solamente para cubrir el costo de la contraprestación. Se le puede cobrar una tasa distinta
a las personas según su capacidad contributiva (los que viven en los suburbios pagan menos
TGI).
3. Contribuciones especiales:
a. De mejoras: esta vinculado con la persona y genera una plusvalía en los bienes (ej:
cuando se les cobra a los vecinos para pavimentar la calle, el dinero cobrado cubre los
costos pero le da un mayor valor a las viviendas).
b. Parafiscales: pago para el ejercicio de alguna actividad (ej: matrícula para ejercer como
contador).
Personales: tienen en cuenta características del Reales: no tienen en cuenta el sujeto (ej: IVA, no
sujeto pasivo (ej: impuesto a las ganancias, es importa quien compre esta camisa, va a tener que
subjetivo, si el sujeto es casado se pueden pagar un 21% de IVA).
descontar los haberes familiares).
Indirectos: cuando es de fácil transmisión, se lo Directos: cuando es de difícil transmisión (ej:
puedo pasar al que sigue en la cadena (ej: IVA se impuesto a las ganancias, yo no se cuanto voy a
lo paso al que me compra). ganar por lo tanto no es fácil preestablecerlo en
los precios).
Directos’: se sabe quien es el pasivo. Indirectos’: lo pagan todos.
Generales: están permanentemente en el sistema Especiales: se hacen una vez. Suelen empezar
2Impuestos I – Marcos Bortolussi
Derecho financiero: conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del estado
(obtención de ingresos y aplicación de fondos).
Derecho tributario: conjunto de normas jurídicas que se refiere al tributo, regulándolo en los distintos
aspectos.
1. Constitución
2. Tratados internacionales.
3. La ley: es hecha por el poder legislativo.
4. Reglamentos (Art 99 inc. 2): son los que dicta el poder ejecutivo para la puesta en
funcionamiento de una ley.
5. Resoluciones.
6. Otras: convenios multilaterales – coparticipación.
7. Decretos de necesidad y urgencia (Art 99 Inc. 2 de la constitución): después de la reforma de
1994 no se pueden hacer en materia:
a. Tributaria.
b. Penal.
c. Partidos políticos.
d. Electoral.
Existía un principio muy viejo (solve et repete) que decía que ante cualquier discrepancia respecto al
pago de impuestos, primero se debe pagar y luego recién se puede atacar judicialmente. Luego en 1967
Argentina firma un tratado internacional donde se establecen cláusulas contrarias a este principio.
General:
1. Sustantivo o material: tiene que ver con la naturaleza, cual es el acto, cuales son los
pasivos, etc.
2. Formal o administrativo: se refiere a cuestiones formales, por ejemplo como pongo en
conocimiento del estado mi posición, declaración jurada, un inspector, etc.
3. Procesal: cuando hay desacuerdo entre el sujeto pasivo y el activo se inician las etapas
procesales.
4. Internacional: por la globalización hay convenios para evitar que se aprovechen de las
distintas leyes de los países para evitar pagar impuestos.
5. Constitucional.
Especial:
1. Impuesto a las ganancias.
2. Bienes personales.
3. IVA.
4. Internos.
5. Impuesto al cheque.
6. Otros.
Autonomía: facultad de poder fijar sus propios institutos. Sólo el sustantivo o material la tiene. Puede
apartarse de cualquier principio del derecho. Por ejemplo en el derecho procesal no se puede decir que
al que no pague se le aplicará la pena de muerte sin previo juicio, porque sus ramas madres el derecho
procesal y penal no lo permiten. En cambio en la ley del IVA por ejemplo, da una definición diferente de
venta que las postuladas en el código civil y de comercio.
A nivel nacional no hay código, está la parte general y cada uno de los impuestos separados.
Poder tributario: es la facultad inherente al estado para exigir tributos dentro de los límites
constitucionales y por medio de normas legales.
Características:
Abstracto: no se palpa.
Permanente: no se ejerce en un determinado momento nomás.
Irrenunciable: no se le podría ceder este poder a empresas privadas.
Indelegable: no se lo puede transferir a un 3º.
Aplica la ley.
Percibe el tributo AFIP tiene competencia tributaria
Fiscaliza contribuciones tributarias
Las provincias tienen poder originario. La nación tiene poder derivado. Cuando se dicta la constitución se
le cede poder tributario al estado nacional, pero las provincias se reservan cierto poder.
RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
1973) Se unifica en todo el país que se junte todo en la misma bolsa y después se reparta. Se dicta la
primera ley de coparticipación federal, llega hasta 1984. De esta forma las provincias podían cobrar por
las actividades limitadas.
Cuando esta ley se acaba, el estado recaudaba pero no dividía, se aplican cuotas globales, le mandaban
lo que querían a las provincias.
1988) Se dicta la ley 23.548 que duraba dos años y tenía una cláusula que decía que si no se dictaba una
nueva ley se prorrogaba automáticamente.
1994) Se introduce en la Constitución la coparticipación por dos años. Como ese período terminó y no se
hizo nada, a pesar de todos los reclamos que hacía el FMI porque se dicte una nueva, quedó la ley de
1987 vigente.
PACTO FEDERAL
El 1/01/95 entra en vigencia el Mercosur, las regulaciones para evitar que haya superposiciones
impositivas podían hacerse de dos maneras:
Principio de la Organización Mundial del Comercio: cuando dos economías entren en contacto el
movimiento de bienes, las tributaciones tienen que ser incididas por el país de destino (tiene que salir
libre del país de origen).
6Impuestos I – Marcos Bortolussi
El problema se planteaba con los ingresos brutos porque no era transmisible como el IVA (se iban
cargando los sucesivos impuestos al costo).
Se les pedía a las provincias que saquen el impuesto a los ingresos brutos e impuesto al sello y que le
cobren a la venta minorista. De esta forma podían exportar, a un precio no inflado debido al efecto
cascada que se originaba.
Santa Fe decreto la exención a las fábricas pero para seguir percibiendo lo mismo le enchufaron al resto
un tributo mayor.
La modificación del 94 reconoce autonomía a los municipios, pero siendo vigilados por las provincias. Ser
autónomo quiere decir que puede cobrar cualquier cosa siempre y cuando no lo cobren ni la provincia ni
la nación.
Nuestra constitución provincial no ha sido modificada desde el 63, dice que los municipios de su
jurisdicción pueden financiarse con tasas, derechos y contribuciones de mejora. Derecho es equivalente
a la tasa.
El DREI se paga en función de las ventas, por lo que pagan distinto según sea su venta, aunque el servicio
que reciban sea el mismo. Cuando Santa Fe se adhiere a la Constitución Nacional pone un artículo que
dice que permite recaudarlo de esta forma. Es por ello que no se puede plantear la inconstitucionalidad
de la ley.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 7
1) Interpretación restrictiva: menos significado del que surge de la interpretación literal (por
ejemplo si dice que el pan está exento de IVA, interpretamos que es sólo el pan común).
2) Interpretación extensiva: más significado del que surge de la interpretación literal (ante la
afirmación anterior se podría interpretar que también están exentos los bizcochos y las facturas).
Hecho imponible: conjunto de actos económicos que hacen surgir la obligación tributaria. Tiene cuatro
aspectos:
Ejemplo: una empresa Argentina realiza un contrato con su matriz en EEUU, por el cual recibe asistencia
técnica a cambio de una entrega de dinero el cual se presentaba como gasto y por lo tanto lo restaban
del cálculo de impuesto a las ganancias. La realidad económica era que eran la misma persona, estaban
remitiendo utilidades al exterior. No importa como las disfrace, lo importante es la realidad económica.
En el caso que se presenten dudas estás podrán ser evacuadas con normas de carácter supletorio:
Base imponible:
Las condiciones necesarias para ser sujeto pasivo del DREI son:
8Impuestos I – Marcos Bortolussi
Realizar su actividad en un local: definida en otro lado como toda construcción sujeta a
denuncia.
El local debe encontrarse en la jurisdicción del municipio que lo recaude. Si tengo viajantes que
venden fuera del municipio pero el local se encuentra dentro, todas las ventas se incluirán en la
base imponible.
El derecho determinado no será necesariamente igual a lo que se deba pagar, hay una serie de
elementos que lo pueden hacer variar (los adicionales).
Aquellos que tengan la base imponible como general, podrán hacer una serie de deducciones (de la base
imponible, no del derecho determinado) (Art 80):
Por más que existan incobrables, estos no pueden ser descontados porque va por el criterio de lo
devengado.
Art. 84) Las actividades deberán discriminarse según su rubro, por ejemplo si dentro de mi negocio
tengo actividades con distintas alícuotas, estas se calcularán cada una a su alícuota correspondiente.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 9
Art. 86) Antes de iniciarse la actividad se debe solicitar un permiso habilitante, si no lo hago y viene un
inspector, me van a exigir que pague por el derecho por el tiempo que lo tuve abierto o desde que
percibí mi primer ingreso. El organismo fiscal podrá presumir la caducidad de la habilitación luego de 3
meses consecutivos sin pagar. Si luego de intimado no paga se puede clausurar por 3 días corridos, en
caso de reincidencia le va a 10 días corridos.
Art. 87) Hay 30 días hábiles para avisar si me traslado dentro del municipio.
Art. 88) Por cese o traslado fuera del municipio hay 90 días.
Es importante diferenciar:
Exenciones: por su naturaleza debería estar alcanzado por el tributo, pero por alguna razón al
organismo fiscal no le interesa que lo esté por lo que lo exime (ej: como al gobierno le interesa
fomentar la educación, los libros no están alcanzados por el IVA). Pueden ser:
o Objetivas: ciertas actividades.
o Subjetivas: a ciertas personas.
Que no esté gravado: nunca estuvo alcanzado. No forma parte del hecho imponible.
Es importante recordar que las exenciones no operan de propio derecho, debo habilitar el negocio y
solicitar la exención (está última debe ser realizada cada 4 años).
ALICUOTAS
La básica es del 0,65%.
Las diferenciales van desde el 0,42% hasta el 5,5%.
Adicionales
Son porcentajes que se le aplican al derecho declarado, este es único tributo en que el DD es diferente al
derecho a pagar. Existen para:
Mesas y sillas en la vía pública: desde los meses de marzo hasta octubre inclusive deberán pagar
un 25% del DD.
Publicidad:
1. 2%: si es un cartel que da a la calle, montado sobre una estructura, que requiera
autorización municipal (no importa lo que diga). Si es sólo pintado, no pagará en el caso
que sólo haga referencia a la actividad, rubro, titular, firma, domicilios, teléfonos y
demás datos del mismo. Si tiene una publicidad de un 3º entonces si pagará.
2. 8%: por elementos externos al local, medios que deban ser autorizados (radio y TV no
por ejemplo)
RÉGIMEN DE RETENCIONES
Agentes de retención Pagan menos, cuando compran en vez de pagar $100 paga $90, y esos $10 lo
destina a la municipalidad
Agentes de percepción Cobran más, cuando venden en vez de cobrar $100, cobran $110, de los
cuales $10 son para la municipalidad.
Agentes de retención:
1. Compañías aseguradoras: cuando le pagan a un taller de chapa y pintura le pagan menos, por
ejemplo el taller hace una factura por $1000 + $210 de IVA. La compañía le va a pagar 1000x(1-
0,65%) + 210. El mes siguiente el taller liquidará: y no
tendrá que pagar nada.
2. Tesorería municipal y entes autárquicos.
Características:
Sanciones:
Llegará una boleta del DREI por cada local habilitado, si se tiene un depósito en otra dirección también
se deberá pagar. El decreto 3/86 nos dice:
Art. 2) Si tengo un depósito en el que no trabaja gente, se presume que por lo menos un empleado va,
por lo tanto debo pagar el mínimo de 1 persona en relación de dependencia ($39).
Art. 1) Si tengo 2 o más locales con gente puedo centralizar los ingresos y los empleados y pago por los
que quedaron vacíos como si tuvieran un empleado cada uno.
12Impuestos I – Marcos Bortolussi
1. Etapa primaria.
2. Etapa secundaria.
3. Construcción (no las reformas, sino la construcción desde cero).
Este impuesto rige indefinidamente hasta que haya otra ley que lo derogue.
Art. 125) Cuando nos referimos a personas físicas (las que no entran en el artículo 123), las actividades
alcanzadas por el impuesto son nombradas taxativamente:
1. Prestamos.
2. Intermediaciones onerosas.
3. Comercialización de productos o mercaderías.
4. Explotaciones agrícolas, pecuarias, de granja, mineras, forestales e ictícolas.
5. Locación cuando sean más de 5 inmuebles.
6. Venta de inmuebles efectuada antes de los 2 años de su compra.
7. Ejercicio de profesión liberal organizada bajo la forma de empresa.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 13
Art. 124) Decimos que hay empresa cuando una persona o sucesión indivisa asume con intención de
lucro la producción, cambio o intermediación de bienes y servicios, locación de obras, dirigiendo y
solventando con ese fin el trabajo remunerado y especializado de otras personas.
En el caso de las profesiones liberales tipificará para pagar cuando (con una basta):
Haya otros profesionales trabajando en relación de dependencia, remuneración fija o que sus
honorarios no guarden relación con lo que se facture (tareas auxiliares no cuentan).
Tenga una forma jurídica de la ley 19.550.
Se complemente con otra actividad de índole no profesional.
Se haya invertido mucho capital.
Art 127) No estarán alcanzados por este impuesto los siguientes ingresos brutos:
Personas jurídicas.
Personas físicas: capaces e incapaces.
Sucesiones indivisas.
Entidades con o sin personería jurídica (entran las UTE y las ACE).
Fallidos o concursados civiles o comerciales.
Art. 129) Habrá agentes de retención y percepción en los casos que disponga la administración
provincial de impuestos.
Art. 130) Habrá agentes de información: para verificar que un sujeto pasivo haya vendido lo que declaró,
el fisco puede recurrir a sus proveedores y exigirle información acerca de las facturas que emitió, de esta
forma si declara menos ventas deberá declarar menos compras para que la ecuación le cierre y al cotejar
las facturas de ambos se verá que el comprador declaró menos. El proveedor en este caso sería el agente
de información.
A diferencia del DREI en este impuesto no es necesario inscribirse y pedir la exención (por la resolución
180 Art. 1), pero deben suministrar todas las informaciones que requiera la Dirección.
Base imponible:
General (Art. 134): ingresos brutos gravados devengados durante el período fiscal.
Especial (Art. 139 a 145):
a) 139) Estará compuesta por la diferencia entre compra y venta en los siguientes casos:
Comercialización mayorista de combustibles líquidos, excluidos el IVA e
impuestos sobre combustibles líquidos.
Billetes de lotería, quiniela, prode y juegos de azar autorizados cuando los
precios de compra y venta sean fijados por el estado.
Comercialización mayorista y minorista de cigarros y cigarrillos.
Compra-venta de divisas.
Comercialización de productos agrícola-ganaderos (hoy exentos).
b) 139’) Explotación de casinos, bingos y máquinas de azar automáticas: diferencia por
ventas de fichas (y análogos), también precio de entrada al establecimiento y lo cobrado
por los jugadores. Las restantes actividades serán tratadas como corresponda cada una.
c) 140) Entidades financieras: importes devengados en función del tiempo de cada
período. La BI será la diferencia entre intereses ganados e intereses perdidos.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 15
a) Impuestos.
b) Reintegros de capital en casos de préstamo, créditos, etc.
c) Reintegros que perciban comisionistas, mandatarios, consignatarios y demás intermediarios por
gastos efectuados por cuenta de terceros siempre que presenten comprobante.
Art. 147) Período fiscal: será el año calendario. Se harán anticipos mes a mes calculados sobre base
cierta (lo efectivamente devengado en ese mes). La liquidación de anticipos reviste carácter de
declaración jurada, por lo tanto si existe un error u omisión en una DDJJ no se puede dejar para el mes
siguiente, se debe hacer una rectificación.
Art. 150) Alícuotas: son fijadas por la ley impositiva. Las alícuotas diferenciales tendrán como límite un
20% inferior a la general y un 1000% superior. No regirá el impuesto mínimo en los casos de actividades
agropecuarias, así como para contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral.
La alícuota general es del 3,5%. Las especiales van del 1 al 15%. Al comercio por mayor va con un 2,8%.
16Impuestos I – Marcos Bortolussi
Por el decreto 2336/04 entendemos por venta mayorista a las realizadas a productores primarios,
comerciantes, industriales o empresas restadoras de servicios, sin tener en cuenta su significación
económica, cuando los bienes vendidos, cualquiera sea su cantidad, sean incorporados al desarrollo de
una actividad económica.
Como el DREI y el ISIB se generan por el mismo hecho imponible, se estaría produciendo una doble
imposición. Es por ello que me permiten descontar una parte del DREI en es ISIB.
DREI ISIB
$100.000 X 0.65% = $650 $100.000 X 3,5% = $3.500
<350>
$3.150 ID
Vencimiento: 10/06/2007 Vencimiento: 12/06/2007
Para poder realizar esto se deben cumplir 3 condiciones que nombra el Art. 154:
Si hubiese adicionales en teoría no se podría usar para deducir, pero en la práctica se permite.
Si por pagar tarde el DREI me cobran intereses no los puedo usar para deducir del DREI
DREI ISIB
$50.000 X 0.65% = $325 $50.000 X 3,5% = $1.750
$50.000 X 0.65% = $325 Actividad exenta
Art. 24 Código Tributario) Nos da el marco general, facultando a la API para designar agentes de
retención, percepción o información.
AGENTES DE RETENCIÓN
Art. 1) Agentes específicos: los nombra taxativamente, algunos ejemplos son:
Art. 2) No es de carácter taxativo, incluye a personas jurídicas o físicas, UTEs, ACEs, aunque estén
exentas, ya sea sucursal o casa central, pero exceptuando a los que hayan vendido menos de $2.000.000
en el año anterior (excluido el IVA). Una vez que entraste, quedás agarrado para siempre.
Art. 3) Excluidos en forma taxativa, deberían ser agentes pero se los exime:
Art. 4) El momento en que se efectúa la retención es cuando estoy pagando, ya sea directa,
indirectamente o por terceros.
Art. 20) Define que es un pago: entrega de dinero, cheque, pagaré, acreditación en cuenta que implique
disponibilidad de fondos.
1. Cuando se le pague a alguien que entre en el convenio multilateral puede elegir entre:
0,7% del total facturado; o
El 50% del monto facturado utilizando la alícuota correspondiente a su actividad (si entra por
el régimen general del convenio multilateral).
Si entra por el régimen especial del convenio (artículos 6 al 13) la jurisdicción que retiene
podrá exigirle su alícuota sobre la base imponible que le corresponda.
2. Si no presenta la declaración jurada manifestando su alícuota correspondiente se procederá a
aplicar una retención del 2,5% sobre lo facturado.
4. Las entidades financieras hacen el 2,5% sobre el total del pago.
5. Si no está inscripto en API se debe incrementar la tasa correspondiente en un 50%.
Art. 6) Aquellos que van por base imponible especial se calculará el 5% sobre la utilidad bruta.
Art. 7) Como se puede descontar el DREI del ISIB, si yo vendo solamente a empresas que me retienen, a
fin de mes tendría un derecho determinado negativo, ejemplo:
Es así que si estoy inscripto al DREI le debo informar al agente y este hará una reducción del 10% sobre la
retención, porque eso es lo máximo que puedo descontar del ISIB.
Art. 8) Aquellos que estén exentos deben presentar al agente una copia de la constancia de no retención
extendida por la Administración Provincial de Impuestos.
Art. 9) No se debe retener cuando los importes del pago sea menor a $2.000
AGENTES DE PERCEPCIÓN
Están nombrados taxativamente:
ARTÍCULOS COMUNES
Art. 18) Las retenciones y percepciones se presentan quincenalmente.
Art. 16) Se debe ingresar el monto retenido hasta 10 días después de cerrada la quincena.
Art. 26) Si observo que siempre las retenciones son mayores a lo que tengo que pagar, debo pedir un
certificado para que no me sigan reteniendo.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 19
CONVENIO MULTILATERAL
Art. 1) Quedarán sujetos al convenio si cumple con todas las siguientes condiciones:
Para que la otra jurisdicción me pueda exigir que le pague ISIB debe haber un sustento de
territorialidad, o sea la intención que tengo de ejercer mi actividad en esa jurisdicción. Se manifiesta
mediante la realización de cualquier tipo de gastos. Por ejemplo un aviso en el diario de Córdoba, mando
un viajante a Córdoba. Si me llama un chaqueño que quiere 50 sillas no, porque no hice ningún gasto en
Chaco. Si hay un contrato entre ausentes (teléfono, fax, internet, etc.), con sustento de territorialidad,
esa venta va a dividirse entre las dos provincias.
Bases especiales
Art. 6) Empresas constructoras: un 90% donde se hizo la obra y un 10% para donde tenga las oficinas. Si
la obra ocupa varias jurisdicciones las distribuyo como dice la doctrina: en función de los gastos.
Art. 9) Las empresas de transporte de personas o de cargas van por lo devengado en el lugar de origen
del viaje.
Art. 10) Profesiones liberales: 80% donde se hace el trabajo y el otro 20% para donde esté establecido.
Debe estar organizado como empresa porque de lo contrario no debería pagar ingresos brutos y por lo
tanto no sería alcanzado por el convenio.
20Impuestos I – Marcos Bortolussi
Base general
Se arma un coeficiente para distribuir la base imponible en función de los ingresos y gastos.
Si el ente emite estados contables la información debe ser tomada del balance anterior; si no lo hace se
tomará la información del año calendario inmediato anterior.
Tengo que haber ido imputando los ingresos y gastos según la jurisdicción donde fueron realizados (si es
que tuvieron sustento de territorialidad).
Art. 3) Existen gastos computables y no computables. Hay que aprender los no computables, el resto van
todos:
1. Costo de materia prima (todo bien de cualquier naturaleza que se incorpore físicamente o se
agregue al producto terminado) y el costo de mercaderías en actividades comerciales.
2. Costo de obras o servicios que se contraten para su comercialización (como TyC cuando paga
para poder transmitir los partidos).
3. Propaganda y publicidad.
4. Tributos nacionales, provinciales y municipales.
5. Intereses.
6. Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan
el 1% de la utilidad del balance comercial.
No existe mínimo cuando se tributa por convenio. Respecto a las cargas sociales hay dos posturas sobre
si se deberían tomar como gasto o no, nosotros las tomamos como gasto.
Art. 4) Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado por una jurisdicción, cuando tenga
relación directa con la actividad que en la misma se desarrolle, aún cuando la erogación se efectúe en
otra. Sueldos y jornales serán imputados a las jurisdicciones donde prestaron el servicio, no a donde
fueron liquidados.
Los que no puedan ser atribuidos con certeza irán en la misma proporción que los demás si son de
escasa significación1. En caso contrario se utilizará un coeficiente de techo razonablemente fundado.
1
La comisión arbitral (Art. 9) los define como aquellos que en su conjunto no superen el 10% del total de gastos del
período y que cada uno no sea mayor al 2% del total de gastos.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 21
El proyecto de convenio que nunca trascendió porque no tenía la aprobación de todas las provincias
dictaminó que la atribución de ingresos debe ser realizada en el siguiente orden y de forma excluyente
siempre que el contribuyente haya ejercido actividad en ella y se trate de lo siguiente:
Respecto a los servicios dice que deberán ser imputados a donde sean efectivamente prestados.
La aplicabilidad del nuevo coeficiente arranca desde abril 2 por los balances, porque es muy común que
las empresas lo cierren a fin de año, entonces tienen tiempo para aprobarlo.
Enero, febrero y marzo se calcularán con los coeficientes viejos. Cuando empiece abril voy a aplicar los
nuevos coeficientes para los cuatro anticipos (enero, febrero, marzo y abril), eso me va dar una base
imponible a la cual le debo restar la que ya pagué. Aplico la alícuota y ahí me queda ajustado como si
hubiese distribuido desde principio de año con los coeficientes correctos.
Veamos otro ejemplo suponiendo que el coeficiente de Santa Fe disminuyó tanto que me quedó un
crédito fiscal por $84 porque en enero, febrero y marzo pagué más de lo que debía. En abril voy a pagar
$84 menos de lo que me toque.
2
Resolución general de la Comisión Arbitral, Artículo 5.
22Impuestos I – Marcos Bortolussi
Cuando se realizan transacciones por medios electrónicos 3, internet o similar (teléfono no) se entiende
que el pedido realizado por el adquirente ya es sustento de territorialidad suficiente.
Art 14) Inciso b) Cuando se cesen las actividades en una jurisdicción, se deben volver a calcular los
coeficientes al mes siguiente. Este cálculo se hace al igual que se hizo en abril pasado pero omitiendo los
gastos e ingresos erogados en la jurisdicción que cesó. Siguiendo con el ejemplo de antes los nuevos
coeficientes serían:
El cese de una provincia tendrá validez 4 cuando se comunique formalmente en Administración Provincial
de Impuestos (Tucumán al 1853).
En el caso que me encuentre en convenio por tributar en dos jurisdicciones nomás y ceso en una dejo de
tributar por convenio. En ese caso no deberé calcular el coeficiente.
Inciso a) Cuando se inicie actividad en una nueva jurisdicción (cuando la o las operaciones realizadas
tengan sustento de territorialidad), esta tributará por sus ingresos reales.
En este ejemplo para calcular el ISIB de Entre Ríos aplicaremos la alícuota de Entre Ríos sobre las ventas
realizadas dicha jurisdicción.
Recién entrará en el nuevo coeficiente cuando lo vuelva a calcular en abril, vale aclarar que si las ventas
no figuran en el balance por haber sido posteriores a la fecha de cierre, seguirá por ingresos reales hasta
el próximo año.
3
Resolución general de la Comisión Arbitral, Artículo 12.
4
Resolución 1/2007
Impuestos I – Marcos Bortolussi 23
Este es el ejemplo anteriormente descripto. Ahora veamos que pasa si el cierre es posterior a la venta:
En este caso, Entre Ríos irá por ingresos reales hasta abril, cuando vuelva a calcular los coeficientes ahí
recién aparecerá como una jurisdicción que vaya por coeficiente.
Si hago ventas fuera de la provincia que carezcan de sustento de territorialidad, será una venta que
impute a Santa Fe cuando al año siguiente vuelva a calcular el coeficiente. Para liquidar ISIB simplemente
lo sumaré al total de ventas y aplicaré los coeficientes que vengo usando.
Art. 35) Si el sujeto paga ingresos por convenio, para el DREI la base imponible de cada localidad se
calculará como se hace para dividir por convenio, un promedio ponderado entre ingresos y gastos en
cada localidad (salvo que tengan un acuerdo entre jurisdicciones).
El límite que puedo descontar de Ingresos Brutos será el 10% del total abonado por DREI en todas las
localidades de cada provincia.
Si realizo gastos en otras provincias, que son no computables pero no vendo nada, a pesar que debería
entrar por convenio porque existe el sustento de territorialidad, el coeficiente me va a dar 1 para Santa
Fe por lo tanto deberé pagar como contribuyente local.
Art 13) Está para proteger economías de escala. Si tengo campos en Mendoza y lo que cosecho lo traigo
a Santa Fe donde elaboro y vendo el vino, Mendoza estaría siendo perjudicada, porque tuvo toda una
producción que no va a pagar ingresos brutos.
La base imponible para la jurisdicción productora será el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la
fecha y en el lugar de expedición. Si no se puede conseguir será el 85% del precio de venta.
24Impuestos I – Marcos Bortolussi
Ejemplo: tengo campos en Mendoza donde tengo sembradíos de vid, luego cosecho y la traigo para su
elaboración a Santa Fe. Como la uva no cotiza, no puedo establecer un precio para esa uva, por lo tanto,
debo aplicar el 85% al precio de venta, que supongamos que se vende a $ 10 la botella, $8,5 van a
Mendoza y el resto se distribuye normalmente. Si fuera Mendoza y San Juan, deberé distribuirla en
función de los gastos.
Con el tabaco, las tabacaleras deberán hacer el proceso anteriormente descripto, la diferencia
entre el precio de venta de cigarrillos y el precio de compra del tabaco va por coeficientes.
Productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país
Impuestos I – Marcos Bortolussi 25
Lo más difícil de este impuesto es saber quien está alcanzado. Es un impuesto no acumulativo.
Es directo desde el punto de vista …………………. porque conozco al contribuyente (se tiene que
empadronar), pero es indirecto desde el punto de vista de ………………. Porque alguien anterior a nosotros
en la etapa se encarga de recaudarlo y pagarlo.
Características:
Base imponible
Se usa el criterio financiero en vez de físico. Aunque venda menos de lo que compré, voy a dar de baja
todo el IVA porque el precio de venta es mayor que el de compra.
Para el estado es de fácil verificación porque el anterior controla al que sigue y viceversa.
El IVA no toca resultados, lo termina pagando todo el consumidor final. Veamos un ejemplo:
Compro un televisor a $1000 + $210 de IVA, si quiero tener $1.000 de ganancia lo debo vender a 2.000 +
IVA. Lo vendo a $2000 + IVA, o sea $ 2420, por lo tanto me entra en caja $ 2420. Si hacemos el mayor de
caja tendremos:
Si no le pagamos al estado esos $210 en realidad estaríamos cobrándole de más a nuestro cliente.
Objeto
Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible, ideal, sucesión indivisa o
entidad de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de la cosa mueble (venta, permuta,
dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales,
no se incluye consignación ni expropiación).
Si realizo un servicio gravado y le agrego un bien mueble, no hay duda que el bien también estará
alcanzado. Ahora si mi servicio está exento o no alcanzado ya no es tan obvio. La ley sigue el principio de
la divisibilidad, o sea que ese bien estará alcanzado por el IVA. Ejemplo: el artículo 7 habla de
exenciones, el punto 24 nos dice que quienes realicen sepelios, cuando los que paguen sean obras
sociales, estarán exentos del IVA. Pero generalmente se necesita un ataúd que lo suele proveer esta
misma gente. Entonces deberá pagar el IVA correspondiente al cajón. Pueden ocurrir dos cosas:
1. El artículo 3 inciso e) punto 1- nos dice que los bares y restaurantes que prestan servicios
exclusivos en lugares de trabajo, hospitales o establecimientos de enseñanza están exentos. Y
ellos no deben cobrar IVA por los bienes que agreguen.
2. El artículo 3 inciso c) segundo párrafo nos dice que si el bien es el soporte material (definido en
el artículo 6 del decreto reglamentario) del no se deberá pagar IVA por esta. Se deberán cumplir
tres requisitos:
a. Que se la prestación y la entrega se perfeccionen en forma conjunta.
b. Que exista una relación vinculante de órden natural, jurídico, técnico o funcional que
implique necesariamente la anexión de una a otra.
c. Que la cosa mueble elaborada constituya simplemente el soporte material de la
obligación principal
Por ejemplo en el caso de un radiólogo, para brindar el servicio de radiografía es necesario una
película, el servicio se presta con la entrega de esta radiografía por lo tanto, como está exento el
radiólogo tampoco tendrá que agregar IVA a su servicio.
Impuestos I – Marcos Bortolussi 27
Si en la venta de un inmueble existen bienes susceptibles de tener individualidad propia, por ejemplo si
vendo un campo recién sembrado, la soja cuando crezca podrá ser escindida del inmueble y ser vendida
a parte, por lo tanto debo cobrar IVA por esta soja.
Las reorganizaciones de empresas generan la transferencia de bienes de un sujeto a otro, por lo tanto
deberían estar alcanzados, pero si se sigue el procedimiento establecido en la ley de impuesto a las
ganancias, no será una venta. Esto se puso para permitir a las empresas crecer jurídicamente sin trabas
legales.
Lo mismo ocurrirá si lo paso a mis descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges), siempre que ambas
partes sean responsables inscriptos en el impuesto (si alguno es monotributista ya no vale).
Las operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero
por cuenta de terceros (el mandato no entra acá).
En el caso de donaciones, el decreto reglamentario en el artículo 58 nos dice que debo reintegrar el
crédito que gané al comprar esos bienes.
Art. 3) El artículo 1) inciso b) nos habla de obras, estas se refieren a obras de construcción, ampliación o
instalación sujetas a autorización o denuncia.
Va con IVA o no
dependiendo de si
Va con IVA
califico como
si o si
empresa
constructora.
Terreno propio Terreno ajeno
El artículo 4) inciso d) nos dice que calificarán como empresa constructora todo aquel que tenga la
intención de obtener un lucro con la posterior venta total o parcial del inmueble.
Entonces nos encontramos aquí con una condición objetiva (la obra) y otra subjetiva (el ánimo de lucrar).
Si lo vendo después de 10 años de finalizada la construcción, se considera que no se construyó con el
ánimo de lucrar. El decreto reglamentario artículo 5) establece que si se lo arrendo durante 3 años, ya
sean seguidos o discontinuos no debo cobrar IVA cuando lo venda (para fomentar el alquiler).
Inciso c) nos dice que la elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble, aún cuando
adquiera el carácter de inmueble por accesión estará alcanzada. Ejemplo: un carpintero me hace un
portón que voy a poner en el garaje de mi negocio.
28Impuestos I – Marcos Bortolussi
Inciso e) Todos los servicios que nombra están alcanzados, pero son de carácter enunciativo, por lo tanto
a menos que esté puntualmente exento, entrará.
Sujetos
a) Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles (las ventas esporádicas no, por
ejemplo vendo una heladera vieja que tengo).
Quienes realicen actos de comercio accidentales: si te vendo una heladera y me pagás con
cereal, cuando yo vendo el cereal.
Herederos o legatarios de responsables inscriptos, con bienes que hubieran sido objeto del
gravamen.
b) Quienes realicen ventas o compras a su nombre, ya sea por su cuenta o por cuenta de terceros.
c) La importación de cosas muebles (si no estuvieran gravadas se estaría desmotivando a la compra
de productos nacionales).
d) Las empresas constructoras descriptas anteriormente.
e) Prestadores de servicios gravados.
f) Quienes sean locadores, en el caso que estén gravadas.
El 3º párrafo dice que una vez que quedamos sujetos pasivos del IVA por alguno de los incisos a, b, d o f,
serán objeto de gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante
de la condición de pasivo.
Si hay productos exentos y otros no debo hacer un prorrateo. Ejemplo: supongamos que el pan está
exento, sólo puedo tomar como crédito fiscal de la harina que compre a la parte que destine al pan, no a
las facturas.
Por este mismo párrafo los bienes de uso muebles (una máquina para hacer pan), si lo vendo lo deberé
gravar al 100% sin importar si lo afecté por el 1% o por el 100%. Ahora si la máquina era exclusivamente
para hacer pan y por lo tanto cuando la compré no tomé nada del crédito fiscal, ahora al venderla no
incluirá IVA porque nunca adquirí la calidad de sujeto pasivo.
Art. 5) En el caso de ventas nacerá el hecho imponible cuando ocurra el primero de estos:
Se entregue el bien.
Se emita la factura.
Acto equivalente (recibos, carta de porte, certificados de obra).
Se exceptúa el caso de los servicios de energía y gas, que será cuando venza el plazo fijado para el pago,
o el pago el que ocurra antes. Con el agua será cuando se pague.
La ley 19.640 dice que Tierra del Fuego es como otro país, por lo tanto las ventas que se hagan desde allá
al continente serán consideradas exportaciones, las cuales están gravadas a tasa cero, acumulan crédito
fiscal y nunca tienen débito fiscal, por eso el estado le debe reintegrar todo el CF que pagaron. Entonces
empezaron a currar con esto, comprando facturas truchas al continente y vendiendo cajas vacías, para
poder ganar con el recupero de IVA. Es por ello que en el artículo 6 se agregó un párrafo que dice que el
Impuestos I – Marcos Bortolussi 29
hecho imponible aparecerá cuando los bienes que se vayan a vender existan, y estén puestos a
disposición del comprador.
Si se realiza el pago con una entrega a futuro de bienes (pago agroquímicos con la entrega de soja a
cinco meses), el hecho imponible para el vendedor del agroquímicos aparecerá recién cuando se
determine dicho precio (o sea cuando el gringo le entregue la soja). No dice nada del gringo porque para
él, el débito que genere la venta de soja será producido recién cuando entregue la soja.
En las operaciones de canje, el hecho imponible para ambos se producirá cuando se entregue el primero
de ellos, ya sea que se traten de bienes, servicios o locaciones.
En los casos de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios el que ocurra primero:
Excepto una larga lista y en entidades financieras y alquiler de inmuebles, que será cuando venza el plazo
para el pago.
En trabajos sobre inmuebles de terceros desde el momento de la aceptación del certificado de obra
(parcial o total), percepción del precio (parcial o total) o facturación, el que fuere primero.
En las importaciones cuando estas sean definitivas, o sea que no estén de paso por el país.
El último párrafo dice que el anticipo perfecciona el hecho imponible si y sólo si congela el precio. Ahora,
acá se produce un conflicto con ese párrafo que decía que los bienes debían existir y estar a disposición
del comprador.
Existe un dictamen de la AFIP (es una opinión, no obliga en sí, pero me puede ahorrar un lío mañana)
que dice que prima el anticipo. Si hay anticipo, no importa si los bienes existen y estén puesto a
disposición del comprador o no, ya se produjo el hecho imponible.
Exenciones
Art. 7: enumera todos los hechos imponibles exentos del impuesto. Son una banda.
Art. 8: habla sobre las exportaciones y algunas importaciones.
Art. 9: la exención queda enganchada a un destino determinado, si luego de comprar le cambio
el destino para no pagar IVA cuando compro, renace la obligación y debo ingresarlo.
El h) se va al carajo, tiene 24 puntos, de los cuales uno de ellos tiene 10 sub-items. El punto 22) nos dice
que las locaciones de inmuebles destinadas a:
Art. 8) Están exentas por el artículo 8 inciso d. Pueden ser bienes muebles o servicios. Esta exención es
distinta a las otras porque de impedirme computar el IVA DF y tener que mandar todo el IVA CF que
pagué al costo, se vende sin IVA y lo que me correspondería por todo el DF que pagué lo puedo usar
como crédito de libre disponibilidad.
1. Lo uso para descontar contra ventas que hice en el mercado interno que si estaban alcanzadas
por el IVA (si soy un exportador impuro).
2. Si me sobra o soy un exportador puro lo puedo acreditar contra otro impuesto.
3. Pedir que me lo devuelvan o venderlo a un tercero.
Art. 9) En el caso que yo haya tratado preferencialmente una compra, importación o locación en razón
de un destino expresamente determinado, y después se lo haya cambiado, renacerá la obligación de
aportar dentro de los 10 días hábiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el
importe de la compra (sin deducción alguna) la alícuota que le hubiese correspondido.
Base Imponible
Art. 10) El precio neto de la venta será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido
por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos.
Para la desafectación para autoconsumo el precio será el fijado en operaciones normales, o el valor
corriente de plaza.
Cuando el gringo pague los agroquímicos con 100 quintales de soja, la base imponible será el valor de
plaza de la soja el día de la entrega, vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente
sus operaciones.
En el caso de obra sobre inmueble propio, será el convenido por las partes (yo quien construyo y al que
se lo estoy vendiendo). Dicha proporción no podrá ser inferior a:
Importe que resulte atribuible a la obra según el correspondiente avalúo fiscal. Ejemplo:
Si lo vendo a $ 130.000, como mínimo puedo tomar para la obra un 80% de $ 130.000, o sea
$104.000, lo que serían $ 21.840 correspondientes de IVA. Si no tengo el avaluo:
Impuestos I – Marcos Bortolussi 31
En estos casos si se pactan de antemano intereses por pago diferido, estos no formarán parte del precio
neto gravado.
Si existen bienes susceptibles de tener individualidad propia, será anólogo al caso de la obra, el
convenido por las partes, el cual no puede ser menor a los costos.
Así ocurre que si me hacen una factura mal por $100 + $20 de IVA, el IVA en realidad es de 21, y eso
es lo que deberé darle a la AFIP.
Ahora si yo hago una factura que dice $100 + $25 de IVA, yo podría quedarme con esos $4 de más,
pero se produce un conflicto porque le cobré de más a mi cliente en concepto de IVA y yo me estoy
quedando dinero que debería ser del gobierno. Si se advierte esta situación se puede hacer una nota
de crédito, o anular la factura y hacer otra; pero si uno se da cuenta después de liquidar el mes ya no
se puede hacer más nada, entonces se puede hacer 125/1,21 y eso me daría el verdadero precio, y
la diferencia sería el IVA correspondiente.
2. Con los descuentos que se logren. Lo más lógico vendría a ser hacerlo de la siguiente manera:
Pero la ley manda a hacerlo de una forma bastante particular, las notas de créditos que se emitan en
vez de considerarse como una reducción del IVA DF, se debe tomar como IVA CF:
Si llegara a cambiar la alícuota, entre el momento que se emite la factura y la nota de crédito, se
debe tomar la alícuota de la operación de origen.
Detrás de la factura dice un porcentaje, para ahorrar este trabajo que se aplica sobre el precio
total (sería 17,36%, surge de hacer 0.38/2.20).
3) Existe un límite, (Precio neto gravado) x Alícuota. No es como antes que había un tope, los
productos masivos estaban al 13% y los suntuosos al 21%. Es por ello que si yo vendía al 13%
y compraba un producto al 21% sólo podía tomar como crédito el 13%, los otros 8 iban al
costo.
4) Debe estar relacionado con mi actividad.
5) Formalidad del comprobante, si no lo cumple no puedo tomar el IVA. Para determinar si es
correcta se mira la RG 1.415 complementada con el artículo 100 de la RG 4.259.
6) Forma de pago: por allá en 1999 se dictó la ley antievasión, que decía que no se puede tomar
como gasto para impuesto a las ganancias ni su respectivo crédito fiscal si el comprobante no
está cancelado con un medio de pago autorizado, en los casos que el monto sea mayor a
$1.000. Los medios autorizados son los siguientes:
a) Depósitos en cuenta corriente en entidades financieras.
b) Giros o transferencias bancarias.
c) Cheques o cheques cancelatorios.
d) Tarjeta de crédito, débito o compra.
e) Facturas de crédito.
7) El último párrafo del artículo 12 dice que para que yo pueda computar un crédito fiscal,
primero tuvo que haber sido débito fiscal para otro. Ejemplo
El IVA vence entre el 18 y el 23 del mes siguiente. Si luego de cerrado el mes y pagado me llega una
factura atrasada debería rectificar la DDJJ y pedir que me devuelvan la guita. La justicia ha dictaminado
que en estos casos se puede tomar para el mes siguiente porque el perjudicado fui yo.
Art. 13) Habla sobre el famoso prorrateo que hay que hacer cuando no se puede tomar todo el crédito
fiscal. Puede ocurrir que yo sepa la incidencia que tengan las ventas gravadas y no gravadas o no. Si no
tengo la incidencia tengo que prorratear con una estimación que hago yo que será ajustada a final de
año.
34Impuestos I – Marcos Bortolussi
Basteri dijo que esto se debía ajustar restando CF, pero en este caso por ejemplo me daría CF negativo
así que intuyo yo que tendría que ponerlo como DF.
Si tengo gastos compartidos entre mi casa y el negocio, por ejemplo la luz con un solo medidor, primero
debo separarlo según un criterio razonable. De lo que le toque al negocio debo prorratear cuanto va
para actividades gravadas y cuanto para exentas o no gravadas.
Art. 24) Una vez que se realiza la diferencia entre IVA CF y DF me puede ocurrir que tenga dos tipos de
saldo a favor:
Este importe sólo puede ser usado para compensar con futuros débitos fiscales.
De libre disponibilidad:
Este tipo de saldo a favor lo puedo usar para compensar con IVAs futuros, impuesto a las
ganancias o bienes personales. Se puede pedir la devolución en dinero también, pero antes de
pagar la AFIP se va a asegurar que no tengas ninguna deuda y te va a hacer una inspección, por
lo tanto no es recomendable hacerlo.
Si una empresa genera siempre saldo a favor técnico porque por ejemplo compra al 21% y vende al 10%,
entonces lo que le quede a favor le será costo ya que no podrá recuperarlo.
1. Yo ya sea contribuyente de IVA y por lo tanto ahora tendré que pagar por otra cosa El crédito
fiscal generado por facturas anteriores a que se derogue la exención no puede ser usado para
ahora. O sea si compré 100 kg de harina para hacer pan un día antes que deroguen la exención,
después cuando venda el pan voy a generar IVA DF pero no voy a poder computar CF por la
harina (Art. 15).
Impuestos I – Marcos Bortolussi 35
2. No sea contribuyente de IVA y por lo tanto ahora pasaré a serlo Las consecuencias son
exactamente las mismas que en el punto anterior (Art. 16).
Art. 17) Si se pone una nueva exención, y yo tengo bienes en existencia por los cuales pagué IVA CF,
cuando los venda no deberé computar su respectivo DF.
Será el mes calendario. Las empresas agropecuarias podrán optar por liquidarlo en forma mensual pero
realizar un pago anual.