IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Asientos contables
Ficha Técnica
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 22,610.00
Título : NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias 121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014 70 VENTAS
701 Mercaderías 19,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
El párrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de acti- SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 3,610.00
vidades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
4011 IGV
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: x/x Por la venta de la mercadería más IGV.
——————————— 2 ———————————
a. la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes; 69 COSTO DE VENTAS 10,000.00
b. la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión 691 Mercaderías
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado 20 MERCADERÍAS 10,000.00
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; 201 Mercaderías manufacturados
c. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse x/x Por el costo de la mercadería vendida.
con fiabilidad;
d. es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y El registro de la provisión de garantía sobre las ventas, se con-
e. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción tabilizan con una cuenta de gastos conformándose un pasivo,
pueden ser medidos con fiabilidad. que servirá para los desembolsos en el caso que se tenga que
atender los reclamos de los clientes.
Asimismo, el párrafo 15 de la NIC establece que el proceso de
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad requiere 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de PROVISIONES 1,900.00
los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad 686 Provisiones
coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso 6869 Otras provisiones
de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de 48 PROVISIONES 1,900.00
las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la trans- 486 Provisiones para garantías
ferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar x/x Por las provisiones de la garantía de ventas 10 % sobre
en un momento diferente del correspondiente a la transferencia el valor de las ventas.
de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes. ——————————— 4 ———————————
A fin de explicar en forma práctica estos párrafos de la NIC hemos 94 GASTOS DE VENTAS 1,900.00
elaborado 4 casos prácticos que lo mostramos a continuación: 941 Gastos de Ventas
Caso práctico 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 1,900.00
791 Cargas imputables a ctas. de gtos. y ctos.
x/x Asiento por destino de la garantía sobre ventas.

Caso N° 1 Una vez contabilizada las ventas y las provisiones de garantía

sobre las ventas los estados de resultado integral del primer
ejercicio quedarán de la siguiente manera:
Venta de productos con retención insignificante de riesgo
Enunciado Estado de resultado integral
por función
La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca Ejercicio 1
Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su política
comercial se compromete a responder por cualquier desperfecto Ventas 19,000.00
Costo de ventas (10,000.00)
que provenga de fabrica la garantía ofrecida por la mercadería 9,000.00
vendida es de un periodo de uno año, los costos reconocidos Gastos de ventas (1,900.00)
de la mercadería son de S/.10,000.00 Utilidad 7,100.00
La empresa tiene la política de efectuar provisiones de garantía
por un valor del 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que Estado de resultado integral
se determinó sobre la base de la experiencia lograda de casos por naturaleza
similares anteriores. Ejercicio 1
En el transcurso del año siguiente, el cliente presentó un reclamo Ventas 19,000.00
por un desperfecto de la mercadería, la misma que fue atendido, Variación de existencias (10,000.00)
9,000.00
cuyo costo de repuestos y servicios pagados a terceros fueron Provisiones del ejercicio (1,900.00)
de S/.1,750.00. Utilidad 7,100.00
Desarrollo
En este caso, el riesgo de reclamos de los clientes por las ventas defec- En el segundo ejercicio, una vez que se atiendan los reclamos
tuosas es mínimo; por lo tanto, la transferencia del activo producto de presentados por los clientes se procederá a su contabilización
la venta, debe ser registrada como un ingreso de la siguiente manera: de la siguiente manera:

N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER el informe favorable del Gerente del área correspondiente, la
empresa Yacumama SA procederá a cancelar el saldo convenido.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,750.00 Desarrollo
631 Transporte , correos y gastos de viaje Al haberse efectuado el contrato y recibido el adelanto del precio
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL de venta, la empresa Maquinarias SA no registra el ingreso por
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 332.50 la venta, debido a que esta empresa todavía no ha culminado
401 Gobierno central
con la transferencia del producto materia del contrato, al en-
4011 IGV
contrarse pendiente de instalación que representa una parte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 2,082.50
significativa del contrato.
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los gastos de reparación de la mercadería vendida. Este caso la operación se considera como de retención de riesgo
significativo de propiedad; por tanto, el ingreso no debe reco-
——————————— 6 ——————————— nocerse, debiéndose presentar el anticipo como un pasivo en
48 PROVISIONES 1,750.00 el estado de situación financiera.
481 Provisión para litigios Asiento contable
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 1,750.00
781 Cargas cubiertas por provisiones ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
x/x Asiento por destino de los gastos cubiertos por 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 89,250.00
provisiones. 104 Cuentas corrientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 75,000.00
122 Anticipos recibidos
Al final del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
la siguiente información:
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00
Estado de resultado integral 401 Gobierno central
por función 4011 Impuesto general las ventas
Ejercicio 2 x/x Por el 30 % del contrato recibido del cliente por la
venta de una maquinaria.
Ventas 19,000.00
Costo de ventas (10,000.00)
9,000.00 Una vez efectuado la instalación definitiva y realizada todas las
Gastos de ventas (1,900.00) pruebas, el gerente del departamento de producción de la em-
Utilidad 7,100.00 presa Yanahuara SA confirma su aprobación. Es recién en este mo-
mento cuando se debe reconocer el ingreso producto de la venta.
Estado de resultado integral
por naturaleza ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Ejercicio 2
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 297,500.00
Ventas 19,000.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
Variación de existencias (10,000.00) 70 VENTAS
9,000.00
Servicios prestados por terceros (1,750.00)
701 Mercaderías 250,000.00
Provisiones del ejercicio (1,900.00) 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
Cargas cubiertas por SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
Provisiones 1,750.00 401 Gobierno central 47,500.00
Utilidad 7,100.00 4011 Impuesto general las ventas
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER con la aprobación correspondiente.

48 PROVISIONES 150.00 ——————————— 3 ———————————

481 Provisión para litigios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150.00
759 Otros Ingresos de gestión
x/x Por la anulación de la provisión de las garantías sobre
ventas, por haberse cumplido el plazo de la garantía.
Caso N° 2
Venta de productos con retención de riesgos significativos
de propiedad
La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de venta
de una maquina industrial para ser instalada en la ciudad de
Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento
del contrato Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido,
siendo el costo de la mercadería de S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora
se encargará de la instalación de la maquinaria y de realizar las
pruebas necesarias hasta su total funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que
son necesarias de parte del departamento producción y, con
69 COSTO DE VENTA 175,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 175,000.00
201 Mercaderías manufacturados
x/x Por el costo de la mercadería vendida.
——————————— 4 ———————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 75,000.00
122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 89,250.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Para regularizar el anticipo recibido y el IGV corres-
pondiente.
——————————— 5 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 208,250.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 208,250.00
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelación de
la venta efectuada.

IV-12 Instituto Pacífico N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
A fin de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante
10 Efectivo y equivalentes 122 Cuentas por cobrar los 3 periodos, la empresa ha obtenido los siguientes resultados
de efectivo comerciales - Terceros
89,250 75,000 75,000 contables:
208,250
1.er año ................... 37,500.00
297,500 75,000 75,000 2.do año .................. 66,000.00
3.er año ................... 29,000.00

40 Tributos, contra. y aport. 12 Cuentas por cobrar

Sist. de pens. y de salud por comerciales - Terceros
pagar Desarrollo
14,250 14,250 297,500 89,250
47,500 208,250 1.er año

14,250 61,750 297,500 297,500 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000.00

70 Ventas 101 Caja
250,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 40,131.87
123 Letras por cobrar
250,000
70 VENTAS 30,000.00
701 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO 6,724.26
En el ejemplo desarrollado, se puede observar cómo se registra 493 Intereses diferidos
una operación cuando los riesgos y beneficios no son transferidos 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
en su totalidad, una vez transferidos los riesgos significativos y SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,407.61
los beneficios de propiedad, recién la transacción es considerada 401 Gobierno central
como una venta y el ingreso es reconocido. 4011 Impuesto general las ventas
x/x Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería,
considerando la cuota inicial y las letras pendientes de
acuerdo con los cálculos efectuados:
Caso N° 3 Valor de venta 30,000.00
Intereses 6,724.26
IGV 6,407.61
Venta de productos a plazos
43,131.87
La empresa Automóvil Flores SA ha realizado la venta de un
automóvil a su cliente Juan Pérez para ser pagados en 3 años, ——————————— 2 ———————————
quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto
ha firmado letras 69 COSTO DE VENTAS 18,500.00
691 Mercaderías
El valor de venta es de S/. 30,000.00 20 MERCADERÍAS 18,500.00
Cuota Inicial 10 % 3,000.00 201 Mercaderías manufacturados
Costo por financiar 27,000.00
Costo de la mercadería S/. 18,500.00
x/x Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito.
Interés anual del 12 %

A fines del año 1, el cobro de la primera letra se contabilizara

De acuerdo a los datos se determina las cuotas en cada periodo de la siguiente manera:
utilizando las fórmulas financieras del Excel.
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 66,886.45

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 66,886.45
123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la primera letra.
——————————— 4 ———————————

49 PASIVO DIFERIDO 3,240.00

493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 3,240.00
772 Rendimientos ganados
x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
De acuerdo a los cálculos efectuados, se determina que la cuota
anual será de S/.11,241.42 con lo que se elabora el siguiente cuadro.
Efecto tributario
Saldos Intereses Amortz. Cuotas Igv Total Ventas % Costo de ventas
1.er año 27,000.00 3,240.00 8,001.42 11,241.42 2,135.87 13,377.29 1.er año 11,001.42 36.67 6,784.21
2.do año 18,998.58 2,279.82 8,961.60 11,241.42 2,135.87 13,377.29 2.do año 8,961.60 29.87 5,526.32
3.er año 10,036.98 1,204.44 10,036.98 11,241.42 2,135.87 13,377.29 3.er año 10,036.98 33.46 6,189.47
6,724.26 27,000.00 33,724.26 6,407.61 40,131.87 30,000.00 100.00 18,500.00

N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
3.er Año
30 %
impuesto a ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
la renta
Reparos tributarios 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,377.29
Resultados contables 37,500.00 11,250.00 101 Caja
Menos:
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 13,377.29
Ingresos contabilizados 30,000.00
Cuota inicial (3,000.00) 123 Letras por cobrar
Cobranza exigible en el año (8,001.42) (18,998.58) x/x Por la cobranza de la segunda letra.
Mas:
Costo registrado contable (18,500.00) ——————————— 4 ———————————
Costo tributario. 6,784.21 11,715.79
Resultado imponible tributario 30,217.21 9,065.16
49 PASIVO DIFERIDO 1,204.44
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER transacciones con terceros
88 IMPUESTO A LA RENTA 11,250 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,204.44
881 Impuesto a la renta 771 Ganancia por instrumento financiero derivado
49 PASIVO DIFERIDO 2,184.84 x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el
491 Impuesto a la renta diferido ejercicio.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,065.16
401 Gobierno central Efectos tributarios
4017 Impuesto a la renta Igual al primer y segundo año, se debe realizar el reparo co-
x/x Por el registro de la diferencia temporaria entre el pago rrespondiente para ser tratado de acuerdo con la NIC No 12
del impuesto a la renta tributaria y el impuesto determinado Impuesto a la renta.
en la contabilidad financiera.
Resultado contable 29,000.00 8,700.00
2.º Año Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER Más:
Ingresos no reconocidos 10,036.98
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,377.29 Menos:
101 Caja Costo no reconocidos (6,189.47)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 13,377.29 32,847.51 9,854.25
123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la segunda letra. ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
——————————— 2 ——————————— 88 IMPUESTO A LA RENTA 8,700.00
49 PASIVO DIFERIDO 2,279.82 881 Impuesto a la renta
493 Intereses diferidos 49 PASIVO DIFERIDO 1,154.25
4931 Intereses no devengados en 491 Impuesto a la renta diferido
transacciones con terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,279.82 SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,854.25
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
401 Gobierno central
x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el 4017 Impuesto a la renta
ejercicio.
Por el registro del impuesto a la renta y el pago demás por
la diferencia temporal compensada.
Efectos tributarios
Igual al primer año, se debe realizar el reparo correspondiente Resumen de las diferencias temporales
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
1.er Año 2.do Año 3.er Año Totales
30 % impuesto a Resultado contable 37,500.00 66,000.00 29,000.00 132,500.00
la renta
Resultado tributario 30,217.21 69,435.28 32,847.51 132,500.00
Resultado contable 66,000.00 19,800.00
Reparos por el ingreso y costo no 7,282.79 (3,435.28) (3,847.51) 0.00
reconocido en el registro inicial
Más: Efecto en los resultados
Ingresos no reconocidos 8,961.60
Menos: Resultado contable Resultado tributario
Diferencias
Costo no reconocidos (5,526.32) Ventas Costos Ventas Costos
Resultado imponible tributario 69,435.28 20,830.58
1.er año 30,000.00 (18,500.00) 11,001.42 (6,784.21) 7,282.79
2.do año 8,961.60 (5,526.32) (3,435.28)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
3.er año 10,036.98 (6,189.47) (3,847.51)
88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800.00
30,000.00 (18,500.00) 30,000.00 (18,500.00) 0.00
881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO 1,030.58
491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL 49 Pasivo diferido
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 20,830.58 1,030.58 2,184.84
401 Gobierno central 1,154.25
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta y el pago de más 2,184.84 2,184.84
por la diferencia temporal compensada.

IV-14 Instituto Pacífico N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014