UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

SECCIONAL CALI

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

ASIGNATURA: COSTOS GERENCIALES

SEMESTRE: 6

DOCENTE: HERIBERTO LUNA ALCARAZ

SANTIAGO DE CALI
2018
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 PUNTO DE EQUILIBRIO
El estudio del análisis del equilibrio atrae a los estudiosos porque proporciona una visión
concisa de la conducta y de los ingresos de cualquier empresa. Es una herramienta de fácil
comprensión e interpretación por parte de la gerencia y es valiosa en el proceso de la
planeación. Quienes toman decisiones se encuentran siempre con decisiones relacionadas
con el precio, los costos variables de producción y los costos fijos. Estas decisiones pueden
afectar actividades diarias o periodos más largos de tiempo.

TERMINOS INTRODUCTORIOS

Aunque las mayorías están familiarizadas con los términos empleados nuevamente se
definen:

Total ingresos por ventas: El total de ingreso por venta puede ser calculado en más de una
manera. En cualquier forma en que se lo calcule es el número de unidades vendidas,
multiplicado por alguna medida de precio. La medida de precio puede ser el precio real, el
precio promedio o alguna otra medida útil de precio. El ingreso por ventas es el precio
multiplicado por las unidades vendidas y no incluye ingresos provenientes de actividades
no operativas ni ingreso fijo alguno no asociado a la producción

Costo variable: Los costos variables son aquellos que varían en proporción directa con los
cambios en el volumen; si el volumen se duplica, los costos variables se duplican. Ejemplo
de ellos son la materia prima, la mano de obra y los costos de energía que se basan en el
consumo.

Costos fijos: Son aquellos que no están directamente asociados con la producción pero
que se incurre al proporcionar la capacidad para hacer negocios. Se asume que estos costos
son constantes para cualquier rango relevante de producción. Los costos fijos promedio por
unidad decrecen a medida que se incremente el nivel de producción, ya que la cantidad
constante del total de costo fijo se distribuye entre un mayor número de unidades del
producto. Ejemplo es el arrendamiento, impuestos.

Margen de contribución o ganancia: El margen de contribución se mide sobre una base

unitaria. Por ejemplo, suponga que un producto se vende a $2 y que tiene un costo variable
de $1.50. El margen de contribución (MC) unitaria sería calculado así:

Precio de venta (por unidad) $ 2.oo

Costo variable (por unidad) 1.50
MC por unidad 0.50

Cada unidad vendida generara $ 0.50 por encima de los costos variables de producirla. El
margen de contribución total se aplica primero al cubrimiento de los costos fijos totales.
Cualquier exceso de margen de contribución total por encima de los costos fijos totales se
considera ingreso. Si el margen de contribución total es inferior a los costos fijos totales, se
producirá una pérdida. Por ejemplo, si el precio de venta fuese de $ 2.00 por unidad y las
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ventas fuesen 500.000 unidades con el mismo costo variable de $1.50 por unidad y con
costos fijos de $150.000, la utilidad sería igual a:

Total ingreso por venta (500.000 X $2) $1.000.000

Total costos variables (500.000 X $1.50) 750.000
Margen de Contribución 250.000
Total costos fijos 150.000
Utilidad 100.000

PUNTO DE EQUILIBRIO: Se define como aquel punto en el que los ingresos por ventas
son iguales a los costos variables más los fijos y por consiguiente no existe ganancia o
también puede decirse que es aquel punto donde la empresa no genera utilidad ni pérdida.
El punto de equilibrio puede darse en pesos o en unidades.

ELEMENTOS DEL COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD

Los principales elementos en las relaciones costos volumen utilidad (CVU) son:

1. Precio de venta
2. Volumen de ventas
3. Costos variables
4. Costos fijos

La interrelación de los factores anteriores es la consideración más importante que se debe

hacer en las decisiones gerenciales relacionadas con los precios de productos, cantidad de
producción, planes de publicidad e introducción de nuevos productos. La interrelación en
alguna forma afecta prácticamente todas las decisiones de la gerencia. Tiene un impacto
muy importante sobre el potencial de utilidades y aun sobre el éxito de la compañía.

DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El cálculo del punto de equilibrio se puede determinar por el método algebraico, el método
de margen de contribución, el método de la ecuación y el método gráfico.

MODELO DEL METODO ALGEBRAICO

Punto de equilibrio en unidades

PEU = Costos Fijos Totales

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

= Costos Fijos Totales

Margen de contribución por unidad

3
Ejemplo. La Cia. ABC Ltda., tiene unos costos fijos de $30.000 y piensa vender un
producto cuyo precio de venta sería de $9 la unidad y el costo de la compra del artículo es
de $1.00, la compañía desea saber cuántas unidades debe vender para obtener el punto de
equilibrio.

PEU = $30.000 = 3.750 unidades

$9 - $1

Punto de equilibrio en ventas

P.E. VENTAS = Costos fijos totales ___

1 – Costos variables como un porcentaje de las ventas en pesos

Costos fijos totales

Coeficiente del margen de contribución

P.E. VENTAS = 30.000

1- (1/9)

P.E VENTAS = 33.750

MODELO DEL METODO DE LA ECUACION

Punto de equilibrio en unidades

PVU = C V U + Costos fijos totales + utilidad

9X = 1X + 30.000 + 0
8X = 30.000
X = 30.000 / 8 = 3.750 unidades

Demostración:

Ingreso total ($9 X 3.750 U) $ 33.750

Costos:
Costos Variables ($1 X 3.750) 3.750
Costos fijos totales 30.000
Costos totales 33.750
Utilidad 0

Punto de equilibrio en ventas

Ventas (100%) = % costos variables de las ventas + costos fijos + utilidad

(100%) X = 0.1111% X + 30.000 + 0
0.889 X = 30.000 + 0
X = 30.000 / 0.889 = 33.750
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MODELO DE MARGEN DE CONTRIBUCION

El margen de contribución se define como el exceso de ingresos con respecto a los costos
variables, el cual contribuye a cubrir los costos fijos y a obtener utilidad. Se puede calcular
y expresar como una cifra total, por unidad o como porcentaje.

MC = P - CV (unitario)

Ejemplo: precio de venta $9, costos variable unitario $1, costos fijos totales $30.000.
MC = 9 – 1
MC = 8

Expresado en porcentaje:
MC = MC / P
MC = 8 / 9
MC = 88.88%

Margen de contribución total:

MCt = PQ - VuQ

Dónde: MCt = margen de contribución total

P = precio de venta por unidad
Q = cantidad de unidades
Vu = costos y gastos variables por unidad

MCt = 9 x 3.750 – 1 x 3.750

MCt = 33.750 - 3.750
MCt = 30.000

Punto equilibrio en ventas:

PE ventas = CFT / ((pv-cv)/pv)

PEV = 30.000 / ((9-1)/9)

PEV = 30.000 /0.8888
PEV = 33.750

EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS, EL PRECIO DE VENTA

Y LOS COSTOS VARIABLES SOBRE EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio variara cuando cambia cualquiera de los tres factores que se usan
para determinar el punto de equilibrio.

COSTOS FIJOS: Cuando varían los costos fijos el punto de equilibrio cambiara en la
misma dirección en que se modifiquen los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los costos
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fijos, se incrementara el punto de equilibrio porque deben venderse más unidades con el fin
de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo, supóngase que los costos fijos anuales
totales son de $40.000 en vez de $30.000. El punto de equilibrio en unidades para el nivel
más alto de costos fijos será:

PEU = Costos fijos totales ___

Margen de contribución por unidad

PEU = $40.000 = 5.000 unidades

$9 - $1

Obsérvese que un cambio en los costos fijos del 33.33% (de $30.000 a $ 40.000) aumenta
el punto de equilibrio en un 33.33% (de 3.750 unidades a 5.000). Esta relación siempre se
mantendrá cuando el ingreso total y el costo total son lineales (pueden representarse por
medio de una línea recta).

PRECIO DE VENTA: Cuando varia el precio de venta por unidad el punto de equilibrio
cambiara en dirección opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una firma puede
aumentar (disminuir) su precio de venta, se requerirán menos (más) unidades para lograr el
punto de equilibrio. Por ejemplo supóngase que puede incrementarse el precio de venta por
unidad de $9 a $11, aumenta el margen de contribución por unidades a $10. El punto de
equilibrio en unidades será:

PEU = Costos fijos totales________

Margen de contribución por unidad

= $30.000 = 3.000 unidades

$11 - $1

COSTOS VARIABLES: El punto de equilibrio cambiara en la misma dirección en que

varía el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta
(disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el margen de contribución por unidad; por
consiguiente, deben venderse más unidades para cubrir los costos fijos. Por ejemplo, si
aumenta el costo variable por unidad, se incrementara el punto de equilibrio. Suponga que
el costo variable por unidad aumenta de $1 a $4, el punto de equilibrio en unidades se
incrementara de 3.750 a 6.000 unidades como se puede observar:

PEU = Costos fijos totales________

Margen de contribución por unidad

PEU = $30.000 = 6.000 unidades

$9 - $4

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SUPUESTOS Y LIMITACIONES DEL ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El análisis del costo-volumen-utilidad es fácil de usar y sencillo de aplicar. Sin embargo,

varios supuestos están implícitos en su manejo, los cuales pueden limitar su uso como
herramienta gerencial. Las siguientes son las limitaciones más frecuentes:
- Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.
- Los cambios en inventarios han de ser mínimos para que no perturben el análisis.
- Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado.
- El costo variable unitario no cambia, y existe una relación directa entre los costos y
el volumen. Por ejemplo, no hay descuentos en los precios de las materias primas,
ni incrementos en la productividad.
- Se supone que el volumen de actividad es el único factor que afecta el
comportamiento del costo. Otros factores como precios unitarios, mezcla en ventas,
paros laborales y método de producción se ignoran.
- El precio de venta unitario permanecerá igual. No se concederán descuentos por
volumen de ventas.
- El rango relevante está bien especificado, así los costos fijos y los variables serán
obtenidos en relación con un lapso específico y para un nivel de producción
establecido con antelación.

VENTAS PARA LOGRAR UNA UTILIDAD OBJETIVO

La fórmula para lograr unas ventas con una utilidad objetivo en unidades será:

UO (unidades) = Utilidad objetivo + Costos fijos totales

Margen de contribución por unidad

UO (pesos) = Utilidad objetivo + Costos fijos totales_____

Coeficiente del margen de contribución por unidad

La compañía anterior desea obtener una utilidad de $40.000 con los mismos costos fijos de
$30.000, el precio de venta será de $9 y el costo variable es de $1

UO (unidades) = $40.000 + $30.000 = 8.750 unidades

$9 - $1

ANÁLISIS DE RIESGO Y UTILIDAD

Una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo
en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce
como margen se seguridad y se calcula así (tanto para unidades como en pesos):

Margen de seguridad = Ventas esperadas – Ventas en el punto de equilibrio

Ventas esperadas

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Por ejemplo la compañía del ejercicio anterior esperaba vender 7.000 unidades. Como el
punto de equilibrio es de 3.750 unidades. El margen de seguridad es:

Margen de seguridad = 7.000 – 3.750 = 46%

7.000

Por tanto, en la medida que la ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se esperaba,
esta compañía obtendrá una utilidad.

PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO O DE CIERRE

Los costos fijos y variables totales en que incurre una empresa para un periodo, en la
mayoría de los casos constituyen desembolsos de efectivo y se denominan costos vivos; sin
embargo, hay algunos que se originan por ajustes contables como las depreciaciones y
amortizaciones, los cuales reciben el nombre de costos hundidos.
El punto de equilibrio financiero determina la cantidad de producción o venta para que los
pesos que ingresen alcancen para cubrir los costos que se deben pagar de contado,
estableciendo así el nivel de actividad de equilibrio financiero donde:
Ingresos = Egresos

Este nivel de equilibrio también se denomina punto de cierre, pues por debajo de este la
empresa no podría seguir trabajando, ya que estaría abocada a una cesación de pagos al
presentar la siguiente estructura de costos y precios:

Egresos > Ingresos

Es decir, no puede cumplir con sus obligaciones de corto plazo.

Para su cálculo, se utiliza la misma fórmula del punto de equilibrio, con la diferencia que en
los costos solo se toman los costos y gastos vivos. Esta fórmula calcula las cantidades a
vender, para continuar la actividad sin caer en cesación de pagos.

Qc = Fv = Fv
P - Vu MCu
Donde:
Qc = Volumen de actividad en el punto de cierre
Fv = Costos y gastos fijos en efectivo
P = Precio unitario
Vu = Costo variable unitario
MCu = Margen de contribución

Para determinar el punto de cierre se tiene los siguientes datos:

Precio de venta $2.00
Costos variables $1.20 / unidad
Costos fijos $40.000
Depreciación $30.000
($2 – $1.20 = $0.80 entonces 0.80 / 2 = 40%)
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PEU = 40.000 = 50.000 unidades, luego PE$ = 40.000 = $100.000
2 - 1.2 40%
Punto de cierre

Qc = 10.000 = 12.500 unidades

2 - 1.2

Qc = 10.000 = $ 25.000
40%

Si la empresa vende menos de 12.500 unidades que representan en ventas $25.000,

incurriría en pérdidas en efectivo y no podrá cubrir sus costos y gastos que debe pagar en
efectivo.

META DE UTILIDAD NETA E IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Para hacer evaluaciones de la utilidad neta, los cálculos para la meta de utilidad deben
expresarse en términos de la meta de utilidad neta en vez de la meta de utilidad operativa.
Por ejemplo; Mary pudiera estar interesada en conocer la cantidad de unidades que debe
vender para obtener una utilidad neta de $960, asumiendo una tasa del impuesto sobre la
renta del 40%.

Precio de venta $200

Costos variables $120
Costos fijos $2.000
Tasa impuesto de renta 40%
Utilidad deseada $960

Formula = Costos fijos + Meta de utilidad neta

1 – Tasa de impuesto
Contribución marginal unitaria

2.000 + 960
Unidades a vender 1 – 0.40 = 45 unidades
80

Demostración

Ingresos ($200 x 45) 9.000

Costos variables ($120 x 45) 5.400
Contribución marginal 3.600
Costos fijos 2.000
Utilidad operativa 1.600
Impuesto sobre la renta (1.600 x 40%) 640
Utilidad neta 960
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También se puede utilizar la utilidad neta para hallar la utilidad operativa.
Meta utilidad operativa = Meta utilidad neta
1 – Tasa de impuesto

Meta de utilidad operativa = 960 = $1.600

1 – 0.40

MEZCLA DE PRODUCTOS (MULTIPRODUCTOS)

Los ejemplos han mostrado como los análisis del punto de equilibrio y de costo –volumen -
utilidad pueden usarse cuando existe un solo producto. En muchas aplicaciones, la gerencia
se preocupa por la planeación de las utilidades para una división de una firma que
manufactura más de una línea de producto.

El problema que surge consiste en que el margen de contribución por unidad puede
determinarse solo para una mezcla de productos en particular. Si la mezcla real de
productos vendidos difiere de la mezcla de productos usada en el análisis, habrá una
divergencia entre utilidad esperada con base en el modelo de costo-volumen-utilidad y la
utilidad lograda. Además, el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de productos
realmente vendida difiere de la mezcla de productos usada en el análisis.

Para comprender esto, considérese una firma que manufactura tres productos: X, Y, Z.
Suponga que la gerencia ha determinado que la mezcla óptima de producto para estos tres
productos es 5:4:1.
Es decir, por cada diez unidades vendidas, cinco serán el producto X, cuatro el producto Y
y una el producto Z. A continuación se resumen el precio de venta y el costo variable por
unidad para cada línea de producto:

Producto Precio Venta Costo Variable Margen Contribución

Por unidad por unidad por unidad

X 10 2 8
Y 20 6 14
Z 30 28 2

El costo fijo asociado con los tres productos es de $4.9 millones.

El margen de contribución por unidad para la mezcla óptima de producto es el promedio
ponderado del margen de contribución por unidad para cada producto. La ponderación de
cada producto se determina mediante la mezcla óptima de producto. En este ejemplo, las
ponderaciones son 50% para el producto X, 40% para el producto Y y 10% para el
producto Z. Por tanto, el margen de contribución por unidad para la mezcla óptima de
producto es $9.80, como se indica a continuación:

Margen contribución para mezcla óptima = $8(0.50) + $14(0.40) + $2(0.10)

= $ 9.8

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El punto de equilibrio en unidades sería de 500.000, como aparece a continuación:

Punto de equilibrio = Costo fijo

(en unidades) Margen contribución promedio ponderado por unidad

= $4.900.000
$9.8

= 500.000 unidades

Si se venden 700.000 unidades, el análisis del punto de equilibrio que se acaba de realizar
indicaría que habrá utilidad. La utilidad puede determinarse multiplicando el margen de
contribución promedio ponderado por unidad por la cantidad de unidades y restando los
costos fijos. Por tanto, en este ejemplo la utilidad sería de $1.960.000 = 700.000 ($9.8) -
$4.900.000.

Demos por hecho que se venden 700.000 unidades, pero que la mezcla de producto
realmente vendida no coincidió con la mezcla óptima de producto supuesta en el análisis.
Suponga en cambio que las ventas netas fueron así: 200.000 unidades de producto X,
100.000 unidades de producto Y y 400.000 unidades de producto Z. Esta mezcla de
producto origina una pérdida de $1.1 millones, como se señala a continuación, a pesar de
que la cantidad de unidades vendidas excedió la cantidad calculada para lograr el punto de
equilibrio:

Ingresos
Producto X (200.000 x $10) 2.000.000
Producto Y (100.000 x $20) 2.000.000
Producto Z (400.000 x $30) 12.000.000
Total Ingreso 16.000.000

Costos
Costos Variables:
Producto X (200.000 x $2) 400.000
Producto Y (100.000 x $6) 600.000
Producto Z (400.000 x $28) 11.200.000
Total Costo Variable 12.200.000

MARGEN CONTRIBUCION 3.800.000

Costos Fijos 4.900.000
Pérdida (1.100.000)

Para superar este problema la gerencia podría realizar el análisis del punto de equilibrio y el
análisis de costo-volumen-utilidad por separado para cada línea de producto. El problema
que surge con este enfoque es la asignación de los costos fijos comunes de todas las líneas
de producto a cada línea de producto.

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PUNTO DE EQUILLIBRIO
PROFESOR: HERIBERTO LUNA ALCARAZ
EJERCICIOS DE VARIOS LIBROS - VER BIBLIOGRAFIA

1.- La pastelería DOÑA RAMONA S.A., vende galletas de chocolate. Cada galleta se
vende a $200.
Los costos variables son:
Harina y azúcar $20
Mantequilla y huevos $20
Chocolate $40
Los costos fijos son:
Sueldo (2 vendedores) $50.000
Arrendamiento $100.000

Con la anterior información se pide:

I.- Calcular las unidades de ventas semanales para estar en el punto de equilibrio.
II.- Unidades a vender para obtener una ganancia de $250.000.
Tenga en cuenta los siguientes supuestos: (suponga que la información anterior se mantiene
constante).

A.- El precio de venta se incrementa a $250

B.- El costo de la harina y del azúcar se duplica.
C.- El alquiler se incrementa a $150.000.
D.- El precio de venta cae a $150.
E.- El costo del chocolate se duplica.

2.- La compañía FINAL S.A. le ha pedido a usted determinar el nivel de ventas que debe
alcanzar para cubrir sus costos fijos y variables. El precio de venta es de $5, los costos fijos
son $60.000 y el margen de contribución es el 40% de las ventas. Se pide:

Determinar el punto de equilibrio en unidades y en ventas y elaborar el estado de resultado

para su comprobación.

3.- La compañía Facilito S.A. le solicita a usted hallar el punto de equilibrio tanto en
unidades como en ventas para cubrir sus costos fijos y variables.
Las ventas totales fueron de $3.000.000 por 30.000 unidades y sus costos variables son el
60% del precio de venta. Sus costos fijos son de $800.000.
A.- Que implicaciones tendría un aumento en el precio de venta unitario del 10% con
respecto a las unidades iniciales del punto de equilibrio.
B.- Cuantas unidades debe vender si sus costos fijos se reducen en un 20%.
C.- Si sus costos variables se incrementan en un 10% que le sucede a la compañía.
En todos los casos anteriores hallar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en ventas.

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4.- La compañía XYZ S.A., está planeando su campaña publicitaria para el próximo año y
ha preparado los siguientes datos presupuestados con base en un gasto de cero pesos de
publicidad.

Capacidad normal de la planta 200.000 unidades

Ventas 150.000 unidades
Precio de venta $25 unidad
Costos variables $15 unidad
Costos fijos $1.500.000

Una agencia de publicidad afirma que una decidida campaña publicitaria haría que la
compañía incrementara sus ventas unitarias en un 20% ¿cuál es el monto máximo que la
compañía podría pagar por publicidad y obtener una utilidad operacional de $200.000?

5.- En un periodo reciente la compañía CERO LTDA., tuvo la siguiente experiencia en

ventas $2.000.000 por 10.000 unidades.

COSTOS FIJOS VARIABLES

Materiales directos 200.000
Mano de obra directa 400.000
CIF 160.000 160.000
Gastos administrativos 180.000 80.000
Otros gastos 200.000 120.000
TOTAL 540.000 960.000

A.- Calcule el punto de equilibrio para la compañía en unidades y en ventas.

B.- Que volumen de ventas se requerirá para generar una utilidad deseada de $96.000.
C.- Cual es el punto de equilibrio si la gerencia toma la decisión de incrementar sus costos
fijos en $18.000.

6.- La compañía La Misma Ltda., tiene unas ventas de $200.000 costos variables de
$150.000 y costos fijos de $60.000 y una pérdida operacional de $10.000. Cuanto tendría
que incrementar sus ventas la compañía con el fin de lograr una utilidad operacional del
10% de las ventas?

7.- La compañía la ZETA S.A., tuvo unas ventas de $10.000.000 por 10.000 de unidades.
Los costos variables son: materiales directos $400.000, mano de obra directa $550.000 y
costos indirectos de fabricación $750.000. Los costos fijos son $2.250.000.
Con la anterior información:
A.- Halle el punto de equilibrio en unidades y en ventas.
B.- Volumen de ventas que se requerirá para obtener una utilidad de $125.000.
C.- Punto de equilibrio si la gerencia incrementa sus costos fijos en $50.000.
D.- Punto de equilibrio si la gerencia disminuye sus costos fijos en $80.000.
E.- Si el precio de venta, costos fijos y costos variables disminuyen en un 10%.

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8.- Una compañía que vendió 200.000 unidades el año anterior considera que puede
incrementar sus ventas en un 30% para el presente año de su único producto precio de venta
unitario es $20. Los costos fijos son: arriendo $200.000, seguros $150.000, depreciación
$50.000. Para obtener una utilidad de $500.000 cuanto deberán ser los costos variables?

9.- Para cada uno de los siguientes casos, encuentre las cantidades faltantes:

Ventas en Ventas en Costos Margen de Costo Utilidad

unidades pesos variables cont. unit fijos neta
Caso 1 5.000 $90.000 $40.000 ¿? $15.000 ¿?
Caso 2 3.000 ¿? $ 4.000 $3 ¿ $2.000
Caso 3 10.000 $50.000 ¿? ¿? $20.000 $5.000

10.- Para cada uno de los siguientes casos, encuentre las cantidades faltantes:

Ventas en Costos Razón de Margen de Costos Utilidad

Pesos variables contribución fijos neta

Caso 1 $100.000 $50.000 ¿? $30.000 ¿?

Caso 2 200.000 ¿? 30% ¿ $5.000
Caso 3 ¿? ¿? 40% $25.000 $25.000

11.- Si la tasa de impuestos es del 25%, cuál será el valor de la utilidad después de
impuestos de una compañía que tiene una utilidad antes de impuestos del $1.000.000.
UDI = (1 – 0.25) X UAI

12.- Si una compañía desea obtener una utilidad después de impuestos de $60.000 y tiene
una tasa de impuesto del 33% cuanto debe ganar antes de impuesto.

FORMULA = UDI
1 – Tasa Impto.

13.- La compañía ABC Ltda., elabora 4 productos y de acuerdo a las experiencias de años
anteriores se tiene una mezcla óptima es 30:30:20:20.
A continuación se presenta la información de cada producto:

Producto Precio venta Costo variable M.C

A 45 20 25
B 60 32 28
C 55 40 15
D 70 40 30

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Los costos fijos de la compañía son de $8.500.000.
Una vez finalizado el año las expectativas no fueron las esperadas y las ventas fueron de la
siguiente manera: producto A: 125.000 unidades, producto B: 85.000 unidades, producto C:
185.000 unidades y producto D: 145.000 unidades.
Con base en la anterior información:
A - Hallar la mezcla óptima.
B - Realizar el estado de resultados con la mezcla óptima.
C - Realizar el estado de resultados con las ventas reales.

14.- Una compañía elabora tres productos y considera que la mezcla óptima es 30:30:40.
El producto A tiene un precio de venta de $60, el B $50 y el C $40. El margen de
contribución para el producto A es $20, para producto B $15 y el producto C $10. Los
costos fijos fueron para el año anterior $7.000.000 y este año se incrementan en $500.000.
Una vez finalizado el año nos informan que las ventas fueron de la siguiente manera:
Producto A: 240.000 unidades, producto B: 185.000 unidades y el producto C: 220.000
unidades.
Con la anterior información se pide:
A.- Hallar la mezcla óptima.
B.- Elaborar el estado de resultados para la mezcla óptima.
C.- Elaborar el estado de resultados para las ventas reales.

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DEL LIBRO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
OSCAR GOMEZ BRAVO – Editorial McGrawHill

1.- Una empresa que vende partes eléctricas presenta la siguiente información:

Estado de resultados
Enero 1 – Diciembre 31

Ventas: 60.000 unidades x 500 30.000.000

Costos variables 60.000 x 300 18.000.000
Costos fijos 9.000.000
Costos totales 27.000.000
Utilidad operacional 3.000.000
Se pide calcular:

a) ¿Cuántas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?

b) ¿Cuántas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?
c) ¿Hasta dónde podría disminuir el precio, ante un aumento en el volumen del 50%, si
la política es mantener el mismo margen de utilidad en cuanto al porcentaje??
d) ¿Hasta dónde podría disminuir el precio, ante un aumento en el volumen del 50%, si
la política es mantener el mismo margen de utilidad en cuanto valor?

2.- Un restaurante de pizzas tiene un costo fijo de $4.000.000 mensuales, precio de venta
unitario $30.000 y un costo variable unitario de $15.000, y vende 550 unidades.
Se pide calcular:
a) Margen de contribución unitario.
b) Margen de contribución porcentual.
c) Punto de equilibrio en pesos.
d) Punto de equilibrio en unidades.
e) Unidades a vender si desea obtener una utilidad de $25.000.000.

3.- Encuentre los datos que faltan, teniendo en cuenta que cada inciso es independiente.

Ventas Costo Margen de Costos Utilidad Punto de

variable contribución Fijos neta equilibrio en pesos

1 $110.000 $22.000 $38.000

2 $40.000 $30.000 $40.000

3 $80.000 $15.000 $80.000

4 $40.000 $80.000 $50.000

16
4.- Publicaciones Atlas SAS., proporciona los siguientes datos:

Ventas $2.000.000
Costo fijo 500.000
Costo variable de producción 1.000.000
Gastos fijos de operación 170.000
Gastos variables de operación 130.000

Se pide:
a) Margen de contribución total.
b) Margen de contribución en porcentaje.
c) Punto de equilibrio en pesos.
d) Estado de resultados.
e) Si las ventas se incrementan un 10% (original - los variables no se modifican),
calcule el incremento en la utilidad. Calcule la nueva utilidad.

5.- Un hotel proporciona los siguientes datos:

Ventas $500.000.000
Costos variables 300.000.000
Costos fijos 150.000.000
Utilidad 50.000.000

Se pide:
a) Margen de contribución total.
b) El porcentaje de costos variables.
c) Margen de contribución en porcentaje.
d) Punto de equilibrio en pesos.
e) Si las ventas se disminuyen un 15%, calcule el decremento en la utilidad.
f) Si las ventas se aumentan un 20%, calcule el incremento en la utilidad.

6.- AZ Ltda., muestra el siguiente estado de resultados:

Ventas $700.000
Costo variable 300.000
Margen de contribución 400.000
Costo fijo 100.000
Utilidad 300.000

Se pide:
a) Determinar el margen de contribución porcentual.
b) Calcular costo variable porcentual.
c) Calcular punto de equilibrio en pesos.

17
7.- El estado de resultados de una compañía al 31 de diciembre es el siguiente:

Ventas (20.000 u x $25) $500.000

Costos variables $300.000
Costos fijos 100.000 400.000
Utilidad antes de impuesto 100.000

Se espera que para el próximo año la relación costo-ingresos siga el mismo patrón del año
anterior.
Se pide:
a) Determinar el punto de equilibrio en pesos y en unidades.
b) Suponga una expansión de la planta, lo cual aumenta los costos fijos en $50.000 y
la capacidad en un 60%. ¿Cuáles deberán ser las ventas en el punto de equilibrio?
c) Para mantener la utilidad antes del impuesto, ¿Cuánto tendrán que vender una vez
efectuada la expansión?
d) Si la empresa opera a toda capacidad después de la expansión, ¿Qué utilidad
obtendrá?
e) Graficar el punto de equilibrio de la empresa después de efectuada la expansión del
punto b.

8.- La empresa X fabrica partes para radio:

Materia prima $15.40 / u

Mano de obra directa 14.60 / u
Gastos de fabricación variables 5.00 / u
Gastos de fabricación fijos 500.00 / mes
Gastos de administración y ventas variables 4.00 / u
Gastos de administración y ventas fijos 1.600.00 / mes

Se pide:
a) Cuántos aparatos debe vender a $60 la unidad, para obtener el punto de equilibrio?
b) Cuántos aparatos debe vender a $60 para ganar $2.000?

9.- Un ingenio desea determinar el punto de equilibrio con la siguiente información al 30 de

junio:

Costos variables por kilogramo de azúcar producido:

Materia prima $1.60
Mano de obra 0.80
Gastos de fabricación 0.20
Total 2.60
Costos fijos
Depreciación activos 5.000.000
Seguros edificio 1.000.000
Sueldo supervisores 4.000.000
Otros costos fijos 5.000.000
Total 15.000.000
18
El producto se vende a razón de $4 el kg. El gerente de fábrica informa que se produjeron
20.000.000 kg de azúcar, los cuales se vendieron en su totalidad.
Se pide:

a) Determinar las funciones de costos e ingresos y el punto de equilibrio en forma

algebraica.
b) Expresar en una gráfica las funciones determinadas.

10.- Los siguientes datos se tomaron de una empresa industrial al final del ejercicio, según
libros de contabilidad:
Compras de mercancías durante el ejercicio $370.000
Gastos de distribución y administración fijos 40.000
Costo de ventas variable 440.000
Ventas 600.000
Gastos de distribución y administración variables 20.000
Costos de ventas fijos 500.000
Inventario final de mercancías 100.000

Se pide:
a) Preparar el estado de resultados.
b) Calcular el punto de equilibrio.
c) Proyectar un estado de resultados para el próximo año con un nivel de actividad del
75%.
d) Calcular el efecto de una disminución de ventas del 10% en el punto de equilibrio
determinado en el punto b.

11.- Una empresa que vende revistas necesita determinar su punto de equilibrio mensual,
según los siguientes datos:

Ventas de revistas 1.000 unidades a $3

Margen de utilidad 30%
Gastos de alquiler $300
Energía y otros gastos $200

¿Cómo se modifica la situación de equilibrio si coloca un punto de venta en un

supermercado que incrementa las ventas de revistas en 1.500 unidades mensuales y paga un
costo adicional al supermercado de $200?

19
 SISTEMAS DE COSTEO

A principios del siglo xx el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Eso se
debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca
atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones
administrativas. Sin embargo, al incrementarse el nivel de complejidad de las
organizaciones se destacó la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la
información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.
Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, conocida como costeo
directo o variable. No se puede afirmar que el costeo directo sea mejor que el absorbente.
Cada uno tiene una misión especial que cumplir: el costeo directo ayuda a la administración
en sus tareas de planeación y de toma de decisiones mientras que el costeo absorbente
informa a los usuarios externos. Pero es innegable que conceptualmente alguno de ellos
debe estar mal; los dos no pueden ser correctos porque no puede haber dos verdades, es
decir, no podemos afirmar que un producto tiene dos diferentes costos.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE

El costeo absorbente es el más usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en
la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método incluye en el costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o
variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la actividad
de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que proponen este método afirman que,
ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se deben
incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variable y los fijos para
reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo directo (especialmente sus pioneros, Harris y
Harrinson) afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y esta, a su vez, está en función de un periodo determinado, pero jamás del
volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera
costos fijos, que independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes
en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están
condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se
opera; para costear con este método se incluyen únicamente los costos variables. Los
costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del
año que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.
Las principales diferencias entre ambos son:
1.- El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos de
periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2.- Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo considera los costos variables; el
costeo absorbente incluye tanto los costos fijos como variables. Esto repercute en el balance
general (Estado de Situación Financiera) en la cuenta de inventarios, y en el estado de
resultados en la de costo de venta.

20
3.- La forma de presentar la información en el estado de resultados. El estado de resultados
absorbente lo hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos de
acuerdo con su importancia en las operaciones normales de la empresa: ventas – costo de
venta = utilidad bruta – gastos de operación = utilidad de operación), mientras que el costeo
directo toma una perspectiva marginal (ventas – costos variables = margen de contribución
– costos fijos = utilidad de operación).

4.- De acuerdo con el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser modificadas
de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la
utilidad incrementado los inventarios finales y se reduce realizando la operación contraria.
Esta diferencia, según el método de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes
situaciones:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de ventas es mayor
que el volumen de producción.
b) Mediante el costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor
que el volumen de producción.
c) Ambos métodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el
volumen de producción.
El costeo directo también puede verse como una aplicación del concepto de análisis
marginal, ya que subraya el margen de contribución para cubrir los costos fijos y la
generación de utilidades. El costeo directo tiene los mismos supuestos que se comentaron
en el modelo costo-volumen-utilidad:
i. Una perfecta división entre costos variables y fijos.

ii. Linealidad en el comportamiento de los costos.

iii. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.

En síntesis, sus diferencias y similitudes son:

- Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el
inventario, y en la clasificación y orden de presentación que emplean: coinciden en
que los gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos de periodo, y
que los costos variables de producción son costo del producto. Los que proponen
ambos métodos coinciden en que el costeo directo es más adecuado para uso interno, y
el costeo absorbente para fines externos. Este último puede utilizarse también
internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

- La diferencia sustancial reside en como considerar los costos fijos de producción:

costos de producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los
inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

21
MODELO DE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL
ESTADO DE RESULTADOS

Ventas xxx
Costo de venta:
(+) Inventario inicial xxx
(+) Costo de producción xxx
= Disponible para la venta xxx
(-) Inventario final xxx
= Costo de venta sin ajustar xxx
Ajustes
(+) Variación volumen xxx
Costo de ventas ajustado xxx
= Utilidad bruta xxx
(-) Gastos de operación
Fijos admón. y ventas xxx
Variables admón. y ventas xxx
= Utilidad de operación xxx

MODELO DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas xxx
Costo de venta:
(+) Inventario inicial xxx
(+) Costo de producción xxx
Disponible para la venta xxx
(-) Inventario final xxx
Costo de ventas xxx
Margen bruto de contribución xxx
(-) Gastos variables venta y admón. xxx
Margen de contribución xxx
Gastos
CIF Fijos pn. xxx
Admón. xxx
Ventas xxx
Utilidad de operación xxx

22
EJERCICIOS DE COSTEO VARIABLE VS COSTEO ABSORBENTE
DEL LIBRO DE CONTABILIDAD ADTIVA DE SINISTERRA Y POLANCO

Con la siguiente información elaborar el estado de resultados utilizando el método de

costeo variable y costo absorbente. En los casos que la utilidad sea diferente mostrar la
variación.

EJERCICIO 1. CALZADO ESPECIAL LTDA.

Materia primas $460.000 Detalle de la producción:
Mano de obra directa 320.000 Producción 10 unidades
CIF variables 260.000 Ventas 8 unidades
CIF fijos 140.000 Precio venta unitario $200.000

EJERCICIO 2. INDUSTRIAS EL PINAR LTDA.

Ventas 12.000 Unidades Gastos operacionales admón. y ventas
Precio de venta $680 Variables: 10% de las ventas
Costo de pn. Fijos $480.000
Variable 260
Fijos 140

EJERCICIO 3. INDUSTRIAS EL REY S.A.

Capacidad normal de pn 1.000 unidades
Precio de venta $6.800 unidad
DETALLE UNIDADES ENE FEB MAR ABR
Producidas 800 900 900 800
Vendidas 600 1.000 900 900

COSTOS VARIABLES
Materia prima 2.5 metros $600 $1.500
Mano de obra 4 horas 450 1.800
CIF 4 horas 125 500
Total costos variables 3.800

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION

Supervisión y MOI $650.000
Depreciación y seguros 150.000
Arriendos 140.000
Mantenimiento 40.000
Otros 20.000
TOTAL 1.000.000

GASTOS PERIODICOS MENSUALES

Variables 10% de las ventas
Fijos $220.000

23
 COSTOS ESTANDAR

El costo de manufactura de un producto puede determinarse antes de comenzar la

producción, o calcularse una vez se haya completado la producción. Por lo tanto, un
sistema de acumulación de costos (bien sea el costeo por órdenes de producción o por
procesos) puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo, en vez de esperar a que se acumulen datos de los costos reales.

En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran solo cuando estos se
incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y
mano de obra directa por que pueden asignarse con facilidad a órdenes de producción
especificas (costeo por órdenes de producción) o departamentos (costos por procesos). Los
costos indirectos de fabricación, el componente de costo indirecto de un producto, por lo
regular no pueden asociarse fácilmente a una orden de producción o departamento
específico. Puesto que los costos indirectos de fabricación no representan un costo directo
de producción, comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costo real,
denominado costeo normal. Los costos de materiales directos y mano de obra directa se
acumulan a medida en que se incurren, con una excepción, los costos indirectos de
fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.)
multiplicados por una tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de
fabricación. Bajo el costeo estándar, todos los costos estándares representan los costos
planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción.
En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por
alcanzar (es decir planeación) y bases para comparar con los resultados reales (es decir,
control).

Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por
unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los
presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que
en términos de costos por unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en
un sistema de acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos estándares y
los costos reales.

Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados,
costos programados y costos de especificaciones. A propósito, se omitió de la lista anterior
el término costo estimado debido a que la palabra “estimado” no debe usarse como
sinónimo de la palabra “estándar”. El término costos estimados ha sido históricamente
empleado para indicar proyecciones de lo que serán los costos unitarios para un periodo,
mientras que los costos estándar representan lo que el costo unitario debería ser. Por lo
tanto, mientras los costos estimados son simplemente una anticipación de los resultados
reales, los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como

24
controles para supervisar los resultados reales. Además, los costos estándares hacen parte
de un sistema de costos mientras que no ocurre así con los costos estimados.

USOS DE LOS COSTOS ESTANDARES

La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe

advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no ser apropiada
para otro. Por tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe
definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular datos de costos
estándares pueden emplearse para:

1. El control de costos
2. El costeo de inventarios
3. La planeación presupuestal
4. La fijación de precios de los productos
5. Mantenimiento de registros

CONTROL DE COSTOS. El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la

producción de una unidad de un producto o de un servicio utilizable al costo más bajo
posible de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten
a la gerencia hacer comparaciones periódicas de costos reales con costos estándar con el fin
de medir la ejecución y corregir las ineficiencias.

COSTEO DE INVENTARIOS. Los contadores defienden dos puntos de vista en relación

con el costeo de inventarios. Un grupo sostiene que los inventarios deberían establecerse en
términos de costos estándares y que los costos causados por la ineficiencia y las
instalaciones productivas ociosas deberían cargarse a los costos del periodo; el otro
mantiene la idea de que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deberían
incluirse en el costo del inventario. Para dilucidar esta posición prevalecerá siempre que los
inventarios en los estados financieros siempre se presentaran con costos reales.

PLANEACION PRESUPUESTARIA. Los costos estándar y los presupuestos son

similares, ya que ambos representan los costos planeados para un periodo especifico. Los
costos estándar son muy útiles cuando se está desarrollando un presupuesto, ya que son las
piezas con la que se construye la meta total de costos (o presupuesto). Los presupuestos
son, en efecto, costos estándar multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.

FIJACION DE PRECIOS A LOS PRODUCTOS. Con frecuencia el precio de venta de

una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayoría de los
casos un cambio en el precio de venta de una unidad resultará en un cambio en el número
de unidades vendidas y, por consiguiente en el número de unidades que deben ser
producidas. En la medida en que cambie el número producidas también cambiara el costo
por unidad ya que los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán entre el número
de diferentes unidades. Por ejemplo, una reducción en el precio de venta unitario
normalmente resultará en un mayor número de unidades vendidas. En la medida en que se
venda un mayor número de unidades, los costos unitarios disminuirán, ya que los costos
25
indirectos fijos se distribuirán entre un mayor número de unidades. La gerencia intenta
lograr la mejor combinación precio-volumen en un periodo particular de tiempo para así
maximizar las ganancias. Los costos estándar ayudan a la gerencia en el proceso de
decisiones suministrando costos unitarios estándar para varios niveles de la actividad.

MANTENIMIENTO DE REGISTROS. El mantenimiento detallado de registros puede

reducirse cuando los costos estándar se usan en conjunción con los costos reales. Por
ejemplo, cuando los materiales son llevados al costo estándar, los libros mayores de
materiales necesitan tan solo mantener un registro de las cantidades.

TIPOS DE ESTANDARES

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse a saber: fijo (básico), ideal y
alcanzable.

Un estándar fijo o básico: Una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser
ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha
fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los
estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

Un estándar ideal: Se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de

manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en
todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los
componentes de material directo, mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación
a un 100% de la capacidad manufacturera. En realidad, los estándares ideales no pueden
satisfacerse y generaran variaciones desfavorables.

Los estándares alcanzables: Son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia,
pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso
excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables
consideran que las partes componentes (material directo, mano de obra directa y CIF)
pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por
debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que:

1. La mano de obra directa no es 100% eficiente.

2. Cuando se utiliza el material directo existirá algún deterioro normal.
3. Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estándares
alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden
ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.

Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se
está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales.
El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera
como un resultado deseable. La meta de mejoramiento continuo se ha convertido en un
asunto imperioso.

26
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

El uso de los estándares en la determinación de los costos de manufactura de un producto,

que es donde más utilización tiene, trae muchas ventajas a una empresa. Entre otras.

1.Control de producción: esta es la ventaja más importante que puede ofrecer la aplicación
del sistema de costos estándar dentro de una empresa, por cuanto ofrece a la gerencia
herramientas necesarias para hacer la confrontación de los datos reales con los
predeterminados. Si la diferencia es muy grande, es decir, si lo real se aleja mucho de lo
que deberían ser los costos, la gerencia puede investigar a tiempo que esté sucediendo y
tomando las medidas que sean del caso para remediar la situación, ósea que realiza un
verdadero control.

Las desviaciones de los datos históricos en relación con los predeterminados pueden tener
causas muy diversas, algunas de ellas incontrolables, como sería el caso de una depresión
económica, una guerra, huelgas, etc. en este caso nada se puede hacer, excepto una revisión
de los datos predeterminados.

2. Establecimientos de precios. En la mayoría de los casos, hace posible que una empresa
pueda fijar, antes de que se realice la producción, políticas de precios de ventas. Y si tal
predeterminación se hace con base en los estudios serios posibles, tales políticas serán más
acertadas.

3. Ayuda en la preparación de los presupuestos. Los presupuestos tienen por objeto

presentar los planes futuros de una empresa, y mientras estos estén basados en los datos
más precisos, mejores serán y más buenos resultados ofrecerán. Por ejemplo el presupuesto
de ventas, y este último tiene que ver directamente con el costo de esas unidades. De
manera que si los datos predeterminados son estándar, los presupuestos así basados serán
mucho más exactos que si se hubieran hecho con datos estimados.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR

La aplicación de los costos tiene dos objetivos importantes:

1. Conocer, en un tiempo predeterminado, los costos de elaboración de una parte

específica, y del producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de
producción.
2. Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de producción, a
través de los informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir
el departamento de contabilidad, con base en los datos suministrados por esos
mismos centros.
27
 DETERMINACIÓN DE ESTANDARES DE LOS TRES ELEMENTOS DEL
COSTO

MATERIALES. Determinación de estándares de cantidad y precio de los materiales: la

determinación del estándar de cantidad de materiales que debe llevar el producto,
corresponde a los ingenieros de producción. Estos ingenieros son los encargados de fijar la
clase, calidad y cantidad de materiales que integran el producto. La fijación del estándar de
precio de materiales debe hacerse después de un estudio de mercadeo de proveedores en el
cual debe participar ampliamente el departamento de compras.

Los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto
muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones pueda ejercer la
empresa.

VARIACIONES RELACIONADAS CON LA MATERIA PRIMA

VARIACION DE PRECIO. Para controlar el costo de la materia prima es necesario

considerar dos dimensiones: la relacionada con el precio de los materiales y la relacionada
con la cantidad de los materiales utilizados en la producción. Para ello es necesario calcular
los estándares de precio y de cantidad y, al comparar con los resultados reales, calcular la
variación del precio de materia prima y la variación de la cantidad de materia prima. La
primera de ellas debe ser registrada en el momento de realizarse la compra, pues los
inventarios deben ser valuados al costo estándar. Por lo tanto, lo que debe compararse es la
cantidad real comprada de materiales (la cual se calcula al multiplicar el precio real por la
cantidad real comprada), con el precio que debió haberse pagado por esa misma cantidad de
materiales (esta cantidad se calcula multiplicando el precio estándar por la cantidad real
comprada). Esta diferencia proporciona la variación de precio de materiales que puede
calcularse factorizando de la siguiente manera:

Var Precio = (Precio real – Precio estándar) x Cantidad real comprada

Cuando el precio real es mayor que el precio estándar estamos frente a una variación
desfavorable. En caso contrario cuando el precio real sea menor que el precio estándar se
presenta la variación favorable.

VARIACION DE CANTIDAD CONSUMIDA. La otra variación a ser calculada para la

materia prima es la variación en cantidad, la cual se calcula una vez que estos han sido
consumidos. Cuando se aplica el sistema de costos estándar, se contabiliza como materia
prima la cantidad de materiales que debieron haberse utilizado para la producción real, a la
cual llamaremos cantidad aplicada. Sin embargo, esta cantidad no siempre es igual a la que
se reporta como salida (cantidad real) en los almacenes de materiales. Para calcular esta
variación es necesario comparar la cantidad de unidades de materia prima que debieron
haberse utilizado (o cantidad aplicada), con la cantidad de materia prima que realmente se
utilizó. En este caso, ambas cantidades están valuadas al precio estándar de compra, pues al
28
comprarse se dan de alta en el inventario de materiales al precio estándar, de manera que la
variación de la cantidad de materiales puede calcularse de la siguiente manera:

Var. cantidad = (cantidad real – cantidad estándar) x precio estándar

La anterior variación se presenta cuando el consumo es kárdex a estándar.

En el caso de los consumos de kárdex a real se presentan dos variaciones: variación de

cantidad y variación de precio.
Para hallar la variación de los consumos se de kárdex a real se emplea la siguiente formula:

Var cantidad = (cantidad real – cantidad estándar) x precio estándar

Var precio = (precio real – precio estándar) x cantidad real

MANO DE OBRA. Determinación del estándar de cantidad y precio de mano de obra: el

estándar de la cantidad de mano de obra se debe fijar mediante un estudio de tiempo y
movimiento, de manera que refleje el tiempo eficiente para llevar a cabo cada una de las
operaciones. Se deben tener en cuenta las inevitables interrupciones y demoras que suelen
suceder. El estándar de precio se debe fijar de acuerdo con un estudio del mercado laboral
que permita conocer el pago promedio de los distintos oficios.

VARIACIONES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA

La información relacionada con el costo de la mano de obra se encuentra en el

departamento de nóminas o en manos del encargado de calcular la nómina. Es necesario
recordar que aunque el costo de mano de obra se carga a los productos por unidad como se
hace con un costo variable, el costo de la mano de obra, es en realidad, fijo, pues en el corto
plazo la nómina se paga por la misma cantidad independientemente de la carga de trabajo.
Por lo tanto, el tiempo de mano de obra que se utiliza en la producción se considera mano
de obra directa, mientras que el tiempo que no es posible cargar a la producción es
contabilizado como mano de obra indirecta, la cual es considerada como un costo indirecto.

La mano de obra como tal es otro elemento del costo que debe ser controlado. Las
variaciones entre lo real y lo presupuestado pueden surgir debido a un incremento de
salario de los trabajadores o por la cantidad de horas utilizadas en la producción.

A la variación ocasionada por cambios en el salario que se paga a los trabajadores se le

conoce como variación de tarifa y a la variación ocasionada por la cantidad de horas
invertidas en la producción se le conoce como variación de eficiencia.

Var. Tarifa = (tarifa real – tarifa estándar) x horas reales trabajadas

Var eficiencia = (horas reales – horas estándar) x tarifa estándar

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. Determinación de los CIF: para el

cálculo de la tasa CIF, esta es igual que la tasa predeterminado, cambiando únicamente el
29
concepto pues este será tasa estándar, es decir dividir el presupuesto de CIF por el nivel de
producción estándar.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES

Es un medio de determinar la efectividad de los controles sobre los costos indirectos de
fabricación. Los costos indirectos de fabricación reales se comparan con los costos estándar
aplicados a la producción para determinar el monto de la variación. Con el objeto de que el
análisis sea efectivo, debería asignarse una responsabilidad por la variación lo más próxima
que sea posible al punto donde se produce. Cuando se calcula una variación total la
responsabilidad por control no puede ser asignada adecuadamente, ya que la cifra es
demasiada general.

El análisis de la variación en los costos indirectos de fabricación requiere más detalle que el
análisis de variación usado para los costos directos (materiales y mano de obra). Ahora
debe considerarse una variación en el volumen, además de las variaciones en el precio y la
cantidad que se asociaron en el análisis de los costos indirectos.

METODO DE ANALISIS DE UNA VARIACION (VARIACION NETA). La variación

única es el resultado de la interrelación de varios de los componentes previamente
mencionados. Incluida en la cifra total se encuentra una variación en el volumen, la que
esta normalmente fuera del control del personal de supervisión.

La variación total en los costos indirectos de fabricación es la diferencia entre los costos
indirectos de fabricación totales realmente incurridos y los costos indirectos de fabricación
estándar aplicados a la producción. La tasa predeterminada usada para signar los costos
indirectos de fabricación se basa generalmente en horas estándar o permitidas (por ejemplo,
horas presupuestadas basadas en unidades producidas). Las variaciones resultan cuando las
horas reales difieren de las horas estándar o cuando los costos son mayores o menores de lo
que fueron presupuestados. La variación total en los costos indirectos de fabricación se
computa como sigue:

CIF reales
Menos: CIF aplicados (# St de horas permitidas X tasa estándar)
= VARIACION TOTAL

METODO DE ANALISIS DE DOS VARIACIONES. Bajo el método de dos

variaciones, la variación total se divide en variación controlable y variación volumen. La
variación controlable es la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los
presupuestados, basados en el número de horas permitidas. La variación de volumen es la
diferencia entre el costo presupuestado, que se basa en el número de horas permitidas y el
costo aplicado a la producción durante el periodo.
La variación controlable consiste solamente en costos variables; su control puede asignarse
al gerente del departamento o al supervisor. La variación de volumen representa la
utilización de la capacidad de planta. El siguiente es el cálculo de las variaciones.

VARIACION CONTROLABLE:
CIF reales
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Menos: Ppto permitido para un # hora estándar (costos fijos + variables)
= Variación controlable

VARIACION DE VOLUMEN:

Ppto permitido para un # horas estándar

Menos: CIF aplicados a la pn (# h St x tasa St )
= Variación de volumen

METODO DE ANALISIS DE TRES VARIACIONES. Las variaciones calculadas bajo

el método de las tres variaciones son gasto, capacidad ociosa y eficiencia. Las variaciones
del gasto son responsabilidad directa del gerente del centro de costos o del departamento en
el cual se incurrieron. Estas variaciones son el resultado de haber gastado más o menos de
lo que presupuestado. La variación de gasto es similar a la variación controlable en el
método de las dos variaciones, excepto que la influencia de las horas reales y estándar se
elimina.

La variación de capacidad ociosa es responsabilidad de la gerencia general y no de un

centro de costo o departamento particular. Tiene que ver con la utilización de la planta y su
efecto sobre los costos indirectos fijos. La variación es el resultado de la producción en un
nivel de actividad diferente al usado para calcular la tasa base de costos indirectos de
fabricación. Si la producción cae por debajo (o por encima) del nivel usado al determinar la
tasa, los costos indirectos de fabricación están siendo sub-absorbidos ( o sobre-absorbidos),
de ello resulta una variación desfavorable (o favorable).

La responsabilidad por la variación de la eficiencia se asigna al jefe del departamento en el

que se produjeron los costos. Cuando realmente se emplean más (o menos) horas que las
permitidas en el centro de costo o departamento, se produce una variación desfavorable (o
favorable). La variación puede ser causada por la mano de obra, por cambios en
procedimientos o por cualquier tipo de ineficiencia relacionada con la mano de obra.
Aunque la variación del gasto consta solamente de los costos variables y la capacidad
ociosa consta solamente de costos fijos, la variación de la eficiencia está conformada por
ambos tipos de costos indirectos de fabricación. Los cálculos de las tres variaciones son:

VARIACION DE GASTO
CIF reales
Menos: Ppto. permitido para el # horas reales
= Variación del gasto

VARIACION DE LA CAPACIDAD OCIOSA

Ppto permitido para el # horas reales

Menos: # horas reales X tasa St
= Variación capacidad ociosa

VARIACION DE LA EFICIENCIA

31
 # horas reales X tasa St
Menos: Indirectos aplicados a la pn (# horas permitidas estándar X tasa St)
= Variación de la eficiencia
METODO DE ANALISIS DE CUATRO VARIACIONES. El método de análisis de las
cuatro variaciones está conformado por todos los elementos del método de las tres
variaciones, con la excepción de que la variación de la eficiencia se analiza más
profundamente.

La variación de gasto y capacidad ociosa son iguales en los dos métodos. La variación de
eficiencia se analiza en términos de sus componentes fijos y variables. Por lo tanto, las
cuatro variaciones son gasto, capacidad ociosa, eficiencia variable y eficiencia fija. La
responsabilidad del control de las dos variaciones eficiencia se asigna al jefe del
departamento.

A continuación se encuentran los cálculos de la variación de la eficiencia variable y de la

variación de la eficiencia fija.

VARIACION DE LA EFICIENCIA VARIABLE

# horas reales X tasa St variable

Menos: # horas St X tasa St variable
= Variación eficiencia variable

VARIACION DE LA EFICIENCIA FIJA

# horas reales x tasa St fija

Menos: # horas St X tasa St fija
= Variación de la eficiencia fija

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BIBLIOGRAFIA

- Fundamentos de costos. Hernán Pabón Barajas. Editorial Alfaomega.

- Contabilidad administrativa. David Noel Ramírez Padilla. Editorial McGraw-Hill.
Octava edición.
- Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Ralp
S. Polimeni- Frank J. Fabozzi- Arthur H. Adelberg. Editorial McGraw-Hill. Cuarta
edición.
- Contabilidad de costos. Análisis para la toma de decisiones. Aldo Torres Salinas.
Editorial McGraw-Hill. Segunda edición.
- Contabilidad de costos. Oscar Gómez Bravo. Editorial McGraw-Hill. Quinta
edición.
- Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. Carlos F. Cuevas. Editorial
Pearson. Tercera edición.
- Fundamentos y técnicas de contabilidad de costos. James A. Cashin – Ralph S.
Polimeni - Editorial McGraw-Hill.
- Contabilidad de costos. Bernard J. Hargadon Jr.- Armando Munera Cárdenas.
Editorial Norma.
- Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Charles T. Horngren, Srikant M.
Datar, George Foster. Editorial Pearson Prentice Hall. Decimosegunda Edición.
- Sinisterra Valencia Gonzalo, Rincón Soto Carlos Augusto, Contabilidad de costo con
aproximación a las normas internacionales, Editorial Ecoe, Segunda Edición
-

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