Aspectos generales de la tributación de pensiones y jubilaciones

Las jubilaciones o pensiones son ingresos provenientes del trabajo, gravados con
Impuesto a la Renta de Segunda Categoría y Global Complementario (en su caso),
según las reglas generales, salvo excepciones: jubilaciones pagadas desde el
extranjero, ciertas pensiones de guerra y beneficios previsionales (sin incluir
jubilaciones, pensiones y rentas análoga), los que no son tributables.
También siguiendo las reglas generales, las pensiones inferiores a $535.261,5
mensuales se eximen de Impuesto de Segunda Categoría (impuesto a las rentas del
trabajo) y las pensiones inferiores a $6.423.138 anuales se eximen de Impuesto
Global Complementario.

Introducción

El Servicio de Impuestos Internos (SII) considera a los empleados y pensionados

como pertenecientes a una misma categoría, señalando que los pensionados
corresponden a trabajadores, sólo que en la actualidad no estarían activos, por tener
un beneficio de pensión de vejez, al cumplir los requisitos para jubilarse, y que
eventualmente también podrían tener la característica de trabajadores dependientes,
no obstante de estar jubilados1.

I. Regla general: Las pensiones y jubilaciones son tributables

La jubilación es un ingreso para el jubilado o pensionado, al que se aplica la

tributación general de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), y por tanto es
constitutivo de renta, al no estar incluida en la lista taxativa de Ingresos No
constitutivos de Renta del artículo 17 de la LIR.

En consecuencia, se afectan con Impuesto de Segunda Categoría (impuesto a las

rentas del trabajo) las pensiones o jubilaciones mensuales superiores a 13,5 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM)2 ($535.261,5 mensuales) y con Impuesto Global
Complementario (impuesto personal sobre el total de las rentas) las rentas anuales
inferiores a 13,5 Unidades Tributarias Anuales (UTA) ($6.423.138 anuales) 3.

Por ello, por regla general, dependiendo de su monto, la jubilación está afecta al
Impuesto Único a los Trabajadores, que es retenido y enterado al Fisco mensualmente
por la institución pagadora de la respectiva jubilación. Si el jubilado, aparte de su
jubilación, cuenta con otro sueldo, debe reliquidar anualmente el Impuesto Único a los
Trabajadores, mediante el Formulario 2514 y traspasar los resultados de éste al
Formulario 22 de Renta.

Asimismo, si una persona recibe una jubilación menor a 13,5 UTA, pero a la vez es
trabajador dependiente, debe reliquidar una vez al año y presentar su Declaración de
Renta mediante el Formulario 2514 de Reliquidación del Impuesto Único a los

1
Disponible en: http://bcn.cl/gep8 (Mayo, 2012).
2
Artículo 43 n° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3
Artículo 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Biblioteca del Congreso Nacional. Contacto: Juan Pablo Cavada Herrera, Asesoría Técnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, anexo 3191. 09/05/2012.
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Trabajadores, sumando en él las rentas obtenidas a través de su jubilación y aquellas

recibidas como trabajador dependiente en aquellos meses en que se produzca esta
situación. Si la suma de ambas rentas excede de 13,5 UTM al mes, éstas están
afectas al Impuesto Único y su diferencia se traspasa al Formulario 22 de Renta, línea
45, de Reliquidación de Impuesto Único, Formulario 2514.

II. Situaciones especiales, tributables o no tributables

1. Casos especiales tributables

1.1. Renta vitalicia financiada con traspasos de fondos previsionales de AFP a una
Compañía de Seguros

Los traspasos de fondos previsionales de una AFP a una Compañía de Seguros, para
obtener de esta última una jubilación denominada renta vitalicia, no se afecta con
impuestos, ya que el traspaso constituye el capital para acceder a la renta vitalicia
contratada con la Compañía de Seguros, pero ésta última se afectará con el Impuesto
de Segunda Categoría del artículo 42 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta4.

Montepíos y pensiones

El artículo 42 Nº 1 de la LIR grava expresamente con impuesto, en forma genérica,

las rentas otorgadas en calidad de pensión, al disponer que estarán afectas al
Impuesto único de Segunda Categoría las remuneraciones consistentes en “montepíos
y pensiones”, sin hacer ninguna distinción de la naturaleza de los beneficios que se
conceden por estos conceptos.

Pensión no contributiva de sobrevivencia (Ley N° 19.234)

La Ley Nº 19.2345, de 1993, modificada por la Ley N° 19.582, de 1998, entre otras
cosas, estableció beneficios previsionales por gracia para personas exoneradas por
motivos políticos en el lapso que indica.

El articulo 6° de la Ley N° 12.234 dispone en general que los exonerados políticos

podrán obtener una pensión, no contributiva, de invalidez o de vejez, según
corresponda, si con posterioridad a su cesación en funciones, sea antes o después de
la vigencia de dicha ley, fueren declarados inválidos por incapacidad física o mental
para el desempeño de un empleo, o cuando alcanzaren la edad de 60 o 65 años,
según si se tratare de mujeres u hombres, respectivamente.

El carácter de “no contributivas” de estas pensiones se señala a lo largo de toda la

Ley N° 19.234. Sin embargo, el SII ha estimado reiteradamente 6 que estas pensiones
son tributables, argumentando, en síntesis, que la Ley N° 19.234 no precisa el
alcance de la expresión “no contributiva” y que tal expresión se refiere a que el
beneficiario de tales pensiones no ha contribuido con las imposiciones respectivas
para su financiamiento, y que por lo tanto, se otorga por gracia del Estado; y que en
4
Misma opinión en Oficio N° 5351 de 2003 y Oficio N° 3557 de 2006, ambos del SII.
5
Disponible en: http://bcn.cl/4sco (Mayo, 2012).
6
Por ej., Oficio N° 1.799, de 2002. Disponible en: http://bcn.cl/geps. También en http://bcn.cl/gepz
(Mayo, 2012).
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consecuencia tales pensiones son tributables por quedar comprendidas en el artículo

42 Nº 1 de la LIR, como se señala en el número 1.2 anterior.

2. Casos especiales no tributables

Pensión de jubilación proveniente del extranjero

Las pensiones o jubilaciones pagadas desde el extranjero no pagan impuestos en

Chile, pues el artículo 17, n° 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las declara
expresamente como Ingreso No Renta, por lo que no están afectas a impuesto 7.

Beneficios previsionales

Los beneficios previsionales, tales como subsidios de medicina, maternidad,

asignaciones familiares, movilización, colación y otros, no constituyen renta, y
consecuentemente no quedan gravados con impuesto. Dichos beneficios son pagados
por instituciones (artículo 17, n° 13, de la LIR). El concepto de “beneficios
previsionales” incluye a todos aquellos que emanan de los sistemas orgánicos de las
Cajas o Instituciones de Previsión, siendo los más comunes los siguientes: subsidio de
medicina preventiva o subsidio de reposo; el subsidio de medicina curativa o de
enfermedad, y el subsidio de maternidad8.

Esta exención no incluye a las pensiones, jubilaciones y rentas análogas, las que
como se ha visto, quedan afectas a impuesto.

Pensiones de guerra

El artículo 17 n° 23 de la LIR declara Ingresos No Constitutivos de Renta a los

Montepíos de la Ley N° 5.311 9, de 1933, que fija las pensiones de retiro y montepío
por servicios en las guerras de 1865-1866, 1879-1884 y en la campaña de 1891 10.

Dichas pensiones y montepíos corresponden a los servicios prestados: a) en la Guerra

de la Independencia; b) en la Campaña Restauradora del Perú; c) en la Guerra contra
España; d) en la Guerra contra Perú y Bolivia; e) Campaña de 1891

7
Misma opinión en Oficio N° 817, de 2003, y Oficio N° 327, de 2003, ambos del SII.
8
Interpretación administrativa del SII, en Oficio Ordinario N° 2.830, de 2004.
9
Disponible en: http://bcn.cl/5vo2 (Mayo, 2012).
10
El artículo 23 de la ley exime a las pensiones de retiro y montepío a que se refiere, de toda contribución
fiscal, no pudiendo ser gravados con el Impuesto Global Complementario ni Adicional (ambos llamados así
en dicha época, y no vigentes actualmente), ni con otro alguno.